875/22.12.2015 Hotărîre pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de selectare a societăţilor de audit şi termenii de referinţă pentru auditarea situaţiilor financiare anuale ale întreprinderilor de stat şi societăţilor pe acţiuni în care cota statului depăşeşte 50% din capitalul social

GUVERNUL REPUBLICII MOLDOVA

H O T Ă R Î R E

pentru  aprobarea  Regulamentului  cu privire  la modul  de selectare a

 entităţilor de audit şi termenii de referinţă pentru auditarea situaţiilor

 financiare individuale ale întreprinderilor de stat/municipale şi societăţilor

pe acţiuni în care cota statului depăşeşte 50%

din capitalul social

nr. 875  din  22.12.2015

 (în vigoare 25.12.2015) 

Monitorul Oficial al R.Moldova nr. 347-360 art. 979 din 25.12.2015

* * *

Notă: În denumire şi în tot textul hotărîrii, după cuvintele "întreprinderilor de stat" se completează cu cuvîntul "/municipale", cuvintele "societăţi de audit", la orice formă gramaticală, se substituie cu cuvintele "entităţi de audit", la forma gramaticală corespunzătoare, iar cuvîntul "anuale" se substituie cu cuvîntul "individuale" conform Hot.Guv. nr.1170 din 28.11.2018, în vigoare 01.01.2019

În temeiul art.11 alin.(2) din Legea nr.246/2017 cu privire la întreprinderea de stat şi întreprinderea municipală (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2017, nr.441-450, art.750), şi art.88 alin.(1) din Legea nr.1134/1997 privind societăţile pe acţiuni (republicată în Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2008, nr.1-4, art.1), cu modificările şi completările ulterioare, Guvernul

[Clauza de adoptare modificată prin Hot. Guv. nr.612 din 17.09.2025, în vigoare 18.09.2025]

[Clauza de adoptare modificată prin Hot.Guv. nr.1170 din 28.11.2018, în vigoare 01.01.2019]

HOTĂRĂŞTE:

Se aprobă Regulamentul cu privire la modul de selectare a entităţilor de audit şi termenii de referinţă pentru auditarea situaţiilor financiare individuale ale întreprinderilor de stat/municipale şi societăţilor pe acţiuni în care cota statului depăşeşte 50% din capitalul social (se anexează).

Notă: În Regulament, pe tot parcursul textului, textul "S.I.A." se substituie cu textul "ISA" conform Hot. Guv. nr.612 din 17.09.2025, în vigoare 18.09.2025

Notă: În Regulament pe tot parcursul textului, cuvîntul "însărcinate" se substituie cu cuvîntul "responsabile", iar textul "Legea nr.61-XVI din 16 martie 2007 privind activitatea de audit", la orice formă gramaticală, se substituie cu textul "Legea nr.271/2017 privind auditul situaţiilor financiare", la forma gramaticală corespunzătoare conform Hot.Guv. nr.1170 din 28.11.2018, în vigoare 01.01.2019

Aprobat

prin Hotărîrea Guvernului

nr.875 din 22 decembrie 2015

REGULAMENT

cu privire la modul de selectare a entităţilor de audit şi termenii

de  referinţă  pentru auditarea  situaţiilor  financiare individuale ale

întreprinderilor de stat/municipale şi societăţilor pe acţiuni în care cota

statului depăşeşte 50% din capitalul social

Capitolul I

MODUL DE SELECTARE A ENTITĂŢILOR DE AUDIT

Secţiunea 1

Dispoziţii generale

1. Regulamentul cu privire la modul de selectare a entităţilor de audit şi termenii de referinţă pentru auditarea situaţiilor financiare individuale ale întreprinderilor de stat/municipale şi societăţilor pe acţiuni în care cota statului depăşeşte 50% din capitalul social (în continuare – Regulamentul) stabileşte modul de prezentare a scrisorii de înaintare a ofertei, structura ofertei, evaluarea şi selectarea entităţilor de audit, scopul şi conţinutul termenilor de referinţă, efectuarea auditului, întocmirea şi prezentarea scrisorii către persoanele responsabile cu guvernanţa şi către conducere, indicatorii de analiză a activităţii economice şi performanţă financiară, precum şi întocmirea şi prezentarea raportului auditorului.

2. În sensul prezentului Regulament se utilizează noţiunile definite în Legea nr.271/2017 privind auditul situaţiilor financiare şi Standardele Internaţionale de Audit.

3. La concursul de selectare privind auditarea situaţiilor financiare individuale ale întreprinderilor de stat/municipale şi societăţilor pe acţiuni în care cota statului depăşeşte 50% din capitalul social (în continuare – entităţi) trebuie să participe cel puţin 3 entităţi de audit care sînt înregistrate în Registrul public al entităţilor de audit în modul stabilit de Legea nr.271/2017 privind auditul situaţiilor financiare.

Dacă la concursul de selectare participă mai puţin de 3 entităţi de audit, concursul se repetă o singură dată.

[Pct.3 modificat prin Hot. Guv. nr.612 din 17.09.2025, în vigoare 18.09.2025]

[Pct.3 modificat prin Hot.Guv. nr.1170 din 28.11.2018, în vigoare 01.01.2019]

4. Entitatea de audit care participă la concursul de selectare privind auditarea situaţiilor financiare individuale ale entităţilor, trebuie să întrunească următoarele cerinţe minime privind:

a) modul şi termenul de prezentare a scrisorii de înaintare a ofertei, conform prevederilor pct.6 al prezentului Regulament;

b) structura ofertei.

5. Informaţia privind lansarea concursului se face publică de către entitate în modul stabilit prin intermediul organului de presă şi pe pagina web oficială.

6. Entitatea de audit prezintă scrisoarea de înaintare a ofertei de participare la concurs în termenul indicat de către entitate în informaţia de lansare, care nu poate fi mai mic de 30 de zile. În cazul în care, scrisoarea parvine după termenul indicat, aceasta este respinsă, fără a fi examinată.

Secţiunea a 2-a

Structura ofertei

7. Oferta de participare la concurs se întocmeşte pe blancheta cu antet a entităţii de audit în limba română, în două exemplare (unul – pentru entitate, altul – pentru entitatea de audit) şi conţine următoarea informaţie:

a) denumirea şi sediul entităţii de audit, telefoanele de contact, poşta electronică, rechizitele bancare;

b) descrierea succintă a activităţii entităţii de audit, cu prezentarea experienţei auditorilor angajaţi;

c) numărul misiunilor de audit şi tipurile de entităţi auditate pentru ultima perioadă de gestiune;

c¹) litigiile în derulare şi reclamaţiile aferente recuperării prejudiciului material cauzat entităţilor auditate din ultimii 2 ani;

d) perioada de efectuare a auditului, cu respectarea termenelor indicate de către entitate;

e) termenul de prezentare a scrisorii către persoanele responsabile cu guvernanţa şi către conducere;

f) termenul de prezentare a raportului auditorului;

g) numărul minim al auditorilor care vor efectua auditul obligatoriu al situaţiilor financiare individuale;

h) utilizarea, după caz, a activităţii expertului, ţinînd cont de domeniul de activitate al entităţii;

i) modul de asigurare a riscului de audit, conform prevederilor art.26 al Legii nr.271/2017 privind auditul situaţiilor financiare;

j) lipsa relaţiilor de afiliere cu entitatea şi/sau persoanele cu funcţii de răspundere ale entităţii, fondatorul entităţii, cu excepţia statului;

j¹) lipsa sancţiunilor aplicate ca urmare a controlului extern al calităţii în ultimii 2 ani;

k) onorariul de audit;

k¹) numărul şi data întocmirii ofertei;

l) semnătura conducătorului.

[Pct.7 modificat prin Hot. Guv. nr.612 din 17.09.2025, în vigoare 18.09.2025]

[Pct.7 modificat prin Hot.Guv. nr.1170 din 28.11.2018, în vigoare 01.01.2019]

Secţiunea a 3-a

Evaluarea şi selectarea entităţilor de audit

8. Evaluarea şi selectarea entităţilor de audit se efectuează de către Consiliul de administraţie al întreprinderii de stat/municipale/Consiliul societăţii pe acţiuni, în mod transparent, conform prevederilor art.8 alin.(7) lit.q) din Legea nr.246/2017 cu privire la întreprinderea de stat şi întreprinderea municipală şi ale Legii nr.1134/1997 privind societăţile pe acţiuni, ţinînd cont de informaţia expusă în ofertă, luînd cumulativ în calcul:

a) perioada de efectuare a auditului;

b) termenul de prezentare a scrisorii către persoanele responsabile cu guvernanţa şi către conducere;

c) termenul de prezentare a raportului auditorului;

d) numărul minim al auditorilor care vor efectua auditul obligatoriu al situaţiilor financiare individuale;

e) lipsa relaţiilor de afiliere cu entitatea şi/sau persoanele cu funcţii de răspundere ale entităţii, fondatorul entităţii, cu excepţia statului;

f) cuantumul retribuţiei serviciilor entităţii de audit.

[Pct.8 modificat prin Hot. Guv. nr.612 din 17.09.2025, în vigoare 18.09.2025]

[Pct.8 modificat prin Hot.Guv. nr.1170 din 28.11.2018, în vigoare 01.01.2019]

9. Cîştigător al concursului este desemnată entitatea de audit, selectată în condiţiile pct.8 al prezentului Regulament. Entitatea contactează doar entitatea de audit cîştigătoare.

10. În cazul societăţilor pe acţiuni în care cota statului depăşeşte 50% din capitalul social, adunarea generală a acţionarilor confirmă entitatea de audit pentru efectuarea auditului obligatoriu al situaţiilor financiare individuale şi stabileşte cuantumul retribuţiei serviciilor ei, conform prevederilor art.48 alin.(3) lit.g) din Legea nr.1134/1997 privind societăţile pe acţiuni.

În cazul întreprinderilor de stat/municipale, fondatorul, conform prevederilor art.7 alin.(2) lit.i) din Legea nr.246/2017 cu privire la întreprinderea de stat şi întreprinderea municipală, confirmă entitatea de audit selectată de Consiliul de administraţie, iar administratorul, conform prevederilor art.9 alin.(1) lit.e), asigură efectuarea auditului situaţiilor financiare individuale şi încheie contractul de audit cu entitatea de audit selectată de Consiliul de administraţie.

[Pct.10 modificat prin Hot. Guv. nr.612 din 17.09.2025, în vigoare 18.09.2025]

[Pct.10 modificat prin Hot.Guv. nr.1170 din 28.11.2018, în vigoare 01.01.2019]

Capitolul II

TERMENII DE REFERINŢĂ  PENTRU AUDITAREA  SITUAŢIILOR FINANCIARE

INDIVIDUALE ALE ÎNTREPRINDERILOR DE STAT/MUNICIPALE ŞI SOCIETĂŢILOR

PE ACŢIUNI  ÎN CARE COTA STATULUI DEPĂŞEŞTE 50% DIN CAPITALUL SOCIAL

Secţiunea 1

Scopul şi conţinutul termenilor de referinţă

11. Scopul de bază al fondatorului/acţionarului constă în efectuarea auditului situaţiilor financiare individuale ale entităţilor, conform prevederilor Legii nr.271/2017 privind auditul situaţiilor financiare.

12. Fondatorul/acţionarul este în drept să solicite efectuarea analizei activităţii economico-financiare a entităţii, cu încheierea contractului privind efectuarea analizei activităţii economico-financiare a entităţii cu entitatea de audit, suplimentar prevederilor pct.11.

[Pct.12 în redacţia Hot.Guv. nr.1170 din 28.11.2018, în vigoare 01.01.2019]

13. Termenii de referinţă stabiliţi de entitate includ cerinţe privind efectuarea auditului, experienţa de auditare a întreprinderilor din domeniu (activitate similară, capacitate financiară/de producere comparabilă), întocmirea şi prezentarea scrisorii către persoanele responsabile cu guvernanţa şi către conducere, întocmirea şi prezentarea raportului auditorului.

[Pct.13 modificat prin Hot.Guv. nr.1170 din 28.11.2018, în vigoare 01.01.2019]

Secţiunea a 2-a

Efectuarea auditului

14. Auditul se efectuează conform Standardelor Internaţionale de Audit (în continuare – ISA).

[Pct.14 modificat prin Hot. Guv. nr.612 din 17.09.2025, în vigoare 18.09.2025]

15. Entitatea de audit desemnată întocmeşte contractul de audit/scrisoarea de misiune conform prevederilor art.27 alin.(2) şi (3) al Legii nr.271/2017 privind auditul situaţiilor financiare şi a ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit".

[Pct.15 modificat prin Hot.Guv. nr.1170 din 28.11.2018, în vigoare 01.01.2019]

16. Planificarea auditului se efectuează conform prevederilor ISA 300 "Planificarea unui audit al situaţiilor financiare".

[Pct.16 modificat prin Hot. Guv. nr.612 din 17.09.2025, în vigoare 18.09.2025]

17. Auditul include evaluarea estimărilor semnificative şi a deciziilor conducerii privind întocmirea situaţiilor financiare, pentru a stabili dacă politicile contabile corespund legislaţiei şi genului de activitate al entităţii şi dacă sînt aplicate consecvent şi prezentate în mod adecvat.

18. În procesul efectuării auditului, auditorul trebuie să solicite declaraţii scrise de la conducerea entităţii, după caz, de la persoanele responsabile cu guvernanţa, conform prevederilor ISA 580 "Declaraţii scrise".

19. Entitatea de audit este obligată să garanteze respectarea:

a) cerinţei de independenţă a auditorului şi independenţa onorariului de audit de evenimentele bazate pe condiţionări sau de eventualităţi neprevăzute conform prevederilor art.21 al Legii nr.271/2017 privind auditul situaţiilor financiare şi a Codului etic al profesioniştilor contabili;

b) confidenţialităţii şi secretului profesional, obţinute în timpul efectuării auditului conform prevederilor art.22 al Legii nr.271/2017 privind auditul situaţiilor financiare şi a Codului etic al profesioniştilor contabili;

c) cerinţelor faţă de organizarea activităţii şi managementul calităţii auditului conform prevederilor art.23 şi 24 din Legea nr.271/2017 privind auditul situaţiilor financiare;

d) răspunderii conform prevederilor art.47 alin.(2) al Legii nr.271/2017 privind auditul situaţiilor financiare;

e) cerinţelor privind obligaţia faţă de comitetul de audit conform prevederilor art.46 din Legea nr.271/2017 privind auditul situaţiilor financiare.

[Pct.19 modificat prin Hot. Guv. nr.612 din 17.09.2025, în vigoare 18.09.2025]

[Pct.19 modificat prin Hot.Guv. nr.1170 din 28.11.2018, în vigoare 01.01.2019]

Secţiunea a 3-a

Întocmirea şi prezentarea scrisorii către persoanele

responsabile cu guvernanţa şi către conducere

20. Pînă la emiterea raportului auditorului, entitatea de audit întocmeşte şi adresează o scrisoare în original pe blancheta cu antet în limba română conducerii entităţii şi în copie persoanelor responsabile cu guvernanţa (Consiliul de administraţie al întreprinderii de stat/municipale/Consiliul societăţii pe acţiuni/Comisia de cenzori/Comitetul de audit), care include deficienţele pe care auditorul le-a identificat pe parcursul auditului şi care, potrivit raţionamentului profesional, sînt suficient de importante pentru a fi aduse la cunoştinţă, precum şi propuneri de soluţionare a acestora.

[Pct.20 modificat prin Hot. Guv. nr.612 din 17.09.2025, în vigoare 18.09.2025]

21. Întocmirea şi prezentarea scrisorii către persoanele responsabile cu guvernanţa şi către conducere se efectuează conform prevederilor ISA 260 "Comunicarea cu persoanele responsabile cu guvernanţa" şi ISA 265 "Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele responsabile cu guvernanţa şi către conducere".

Secţiunea a 4-a

Întocmirea şi prezentarea raportului auditorului

22. Raportul auditorului se întocmeşte, în baza rezultatelor auditului, în limba română pe blancheta cu antet a entităţii de audit şi se prezintă în original conducerii entităţii şi, în copie, persoanelor responsabile cu guvernanţa, în termenele stabilite în contractul de audit/scrisoarea de misiune.

[Pct.22 modificat prin Hot. Guv. nr.612 din 17.09.2025, în vigoare 18.09.2025]

23. Întocmirea şi prezentarea raportului auditorului se efectuează conform prevederilor art.28 al Legii nr.271/2017 privind auditul situaţiilor financiare, cu aplicarea ISA 700 "Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare", ISA 705 "Modificări ale opiniei din raportul auditorului independent", ISA 706 "Paragrafele de evidenţiere a unor aspecte şi paragrafele privind alte aspecte din raportul auditorului independent".

[Pct.23 modificat prin Hot. Guv. nr.612 din 17.09.2025, în vigoare 18.09.2025]

[Pct.23 modificat prin Hot.Guv. nr.1170 din 28.11.2018, în vigoare 01.01.2019]

23¹. Raportul auditorului trebuie să conţină suplimentar constatări, concluzii şi recomandări cu privire la aspectele semnificative ale activităţii entităţii.

[Pct.23¹ introdus prin Hot. Guv. nr.612 din 17.09.2025, în vigoare 18.09.2025]

Secţiunea a 5-a

Indicatorii de analiză a activităţii economice

şi performanţă financiară

24. În vederea realizării scopului suplimentar al fondatorului/acţionarului, entitatea auditată elaborează pentru perioada precedentă şi perioada auditată informaţia comparativă privind analiza activităţii economico-financiare cu utilizarea indicatorilor economico-financiari, calculaţi conform formulelor de calcul prezentate în anexa la prezentul Regulament, cu dezvăluirea impactului acestora asupra activităţii entităţii, factorilor care au generat şi care reiese din modificarea indicatorilor economico-financiari determinaţi. Corectitudinea determinării indicatorilor se verifică de entitatea de audit.

Informaţia va include:

a) valoarea nominală a fiecărei grupe de creanţe;

b) mărimea creanţelor compromise înregistrate şi decontate;

c) valoarea contabilă a fiecărei grupe de investiţii;

d) mărimea veniturilor financiare sub formă de dobînzi, dividende etc.;

e) valoarea nominală a elementelor capitalului propriu;

f) suma dividendelor calculate şi transferate (pentru societăţile pe acţiuni);

g) suma defalcărilor transferate în bugetul de stat (pentru întreprinderile de stat/municipale);

h) mărimea (cuantumul) dividendelor pe o acţiune (pentru societăţile pe acţiuni);

i) datoriile financiare, comerciale şi calculate (valoarea nominală a fiecărei categorii (grupe) de datorii);

j) suma costurilor îndatorării capitalizate;

k) suma costurilor îndatorării recunoscute drept cheltuieli curente;

l) suma datoriilor aferente creditelor, împrumuturilor şi dobînzilor neachitate în termenele stabilite;

m) ponderea costului vînzărilor în total venituri din vînzări;

n) informaţia aferentă cheltuielilor de distribuire, administrative şi altor cheltuieli din activitatea operaţională suportate.

[Pct.24 modificat prin Hot. Guv. nr.612 din 17.09.2025, în vigoare 18.09.2025]

25. Informaţia privind analiza indicatorilor economico-financiari şi evaluarea privind capacitatea entităţii se întocmeşte în limba română pe blancheta cu antet a entităţii, fiind semnată de conducătorul entităţii şi contrasemnată (validată) de către auditor şi se prezintă în copie persoanelor responsabile cu guvernanţa.

[Pct.25 modificat prin Hot. Guv. nr.612 din 17.09.2025, în vigoare 18.09.2025]

[Anexa modificată prin Hot.Guv. nr.1170 din 28.11.2018, în vigoare 01.01.2019]