Documente
Acord din 19.04.95 între Republica Moldova şi Republica Ungară privind evitarea dublei impuneri şi prevenire a evaziunii fiscale referitor la impozitele pe venit şi proprietate
Notă: Ratificat prin Hot. Parl. nr.944-XIII din 18.07.96
Acord între Republica Moldova şi Republica
Ungară privind evitarea dublei impuneri şi prevenire
a evaziunii fiscale referitor la impozitele
pe venit şi proprietate
din 19.04.1995
* * *
Publicat în ediţia oficială
"Tratate internaţionale", 1999, volumul 22, pag.310
-------------------
* Semnat la Budapesta, la 19 aprilie 1995.
În vigoare din 16 august 1996.
Republica Moldova şi Republica Ungară,
animate de dorinţa de a încheia un Acord privind evitarea dublei
impuneri şi prvenirea evaziunii fiscale referitor la impozitele pe venit
şi proprietate,
au convenit asupra următoarelor:
Articolul 1
Persoanele faţă de care se aplică Acordul
Prezentul Acord se aplică faţă de persoanele cu reşedinţă în unul
sau ambele State Contractante.
Articolul 2
Impozitele asupra cărora se extinde Acordul
1) Prezentul Acord se extinde asupra impozitelor pe venit şi
proprietate, percepute în numele Statului Contractant, sau al
organismelor sale politice, sau al organelor puterii locale, indiferent
de forma perceperii lor.
2) Drept impozite pe venit şi proprietate se consideră toate
impozitele percepute din suma totală a venitului şi ale propietăţii,
inclusiv impozitele pe venitul obţinut prin înstrăinarea proprietăţii
mobile şi imobile, precum şi impozitele pe ridicarea valorii
proprietăţii.
3) Impozitele asupra cărora se extinde prezentul Acord cuprind în
particular următoarele:
a) în Republica Ungară:
(i) impozitul pe venitul persoanelor fizice;
(ii) impozitul pe venitul întreprinderilor;
(iii) impozitul pe proprietatea terestră;
(iv) impozitul pe edificiu;
(în continuare impozitul ungar);
b) în Republica Moldova:
(i) impozitul pe beneficiu (venit) al persoanelor juridice;
(ii) impozitul pe venitul persoanelor fizice;
(iii) impozitul pe proprietate;
(în continuare impozitul moldovenesc).
4) Prezentul Acord, de asemenea, se aplică faţă de orice impozite
identice sau similare prin esenţă, impuse după data semnării prezentului
Acord adiţional, sau în locul impozitelor existente. Organele de resort
ale Statelor Contractante se vor informa reciproc asupra oricăror
schimbări esenţiale survenite în legislaţia fiscală a statului respectiv.
Articolul 3
Definiţii generale
1) În prezentul Acord, dacă din context nu rezultă altceva:
a) termenii Statul Contractant şi Celălalt Stat Contractant
înseamnă, în dependenţă de context, Republica Ungară, (în continuare
"Ungaria") sau Republica Moldova (în continuare "Moldova");
b) prin termenul persoană se subînţelege persoana fizică, juridică
sau orice altă asociere a persoanelor;
c) prin termenul întreprindere se subînţelege orice organism creat
prin asociere, sau orice unitate considerată din punct de vedere a
impunerii fiscale drept un organism creat prin asociere;
d) prin termenul întreprindere a Statului Contractant şi
Întreprindere a Celuilalt Stat Contractant se subînţeleg, respectiv,
întreprinderile administrate de către persoana fizică cu reşedinţa în
Statul Contractant şi întreprinderea administrată de către o persoană cu
reşedinţa în Celălalt Stat Contractant;
e) prin termenul naţional se subînţelege:
(i) orice persoană fizică cu cetăţenia Statului Contractant;
(ii) orice persoană juridică, parteneriat sau asociere, statutul
acesteia provenind din legislaţia în vigoare a Statului Contractant.
f) termenul transport internaţional înseamnă orice trafic cu navă
maritimă, fluvială, aeriană, cu mijloace de transport rutier efectuat de
către întreprinderea cu reşedinţa în unul dintre Statele Contractante,
cu excepţia cazurilor cînd nava maritimă, fluvială sau aeriană,
mijloacele de transport rutier sunt exploatate pe rutele interne ale
Celuilalt Stat Contractant;
g) prin termenul organul competent se subînţelege;
(i) în cazul Ungariei - Ministerul Finanţelor sau reprezentantul său
împuternicit;
(ii) în cazul Moldovei - Ministerul Finanţelor sau reprezentantul
său împuternicit;
2) Cît priveşte aplicarea prezentului Acord de către Statul
Contractant, orice termen nedefinit în el, cu excepţia cazurilor cînd
prevederile prezentului Acord stipulează altceva, va avea sensul
stabilit prin legislaţia acestui Stat cu referinţă la impozitele asupra
cărora se extinde prezentul Acord.
Articolul 4
Rezidentul
1) La aplicarea prezentului Acord, termenul rezident al Statului
Contractant înseamnă persoana, care, în conformitate cu legislaţia
acestui Stat, este supusă impunerii în baza domicilierii, locului de
înregistrare, reşedinţei sau altui criteriu similar. Acest termen, însă,
nu include persoana supusă impunerii de către Statul respectiv numai în
ceea ce priveşte impozitele din sursele acestui Stat sau proprietatea
situată în el.
2) Dacă în corespundere cu prevederile punctului 1) persoana fizică
este rezident al ambelor State Contractante, statutul ei se determină în
felul următor:
a) ea se consideră rezident al acelui Stat Contractant unde dispune
de locuinţă permanentă, iar în cazul dispunerii de locuinţă în ambele
State Contractante ea se consideră rezident al Statului unde are
legături personale şi economice mai strînse (centrul intereselor vitale);
b) dacă Statul Contractant în care se află centrul intereselor sale
vitale nu poate fi determinat sau dacă ea nu dispune de locuinţă
permanentă în nici unul din Statele Contractante, ea se consideră
rezident al acelui Stat în care de obicei locuieşte;
c) dacă ea de obicei locuieşte în ambele State Contractante sau dacă
de obicei nu locuieşte în nici unul din State Contractante, ea se
consideră rezident al acelui Stat Contractant al cărui cetăţean este;
d) dacă ea nu este cetăţean al nici unuia dintre Statele
Contractante, organele de resort ale Statelor Contractante soluţionează
problema în baza înţelegerii reciproce.
3) Dacă din cauza prevederilor punctului 1) persoana, care cu orice
statut decît acel de persoană cu orice alt statut decît cel de persoană
fizică, este rezident al ambelor State Contractante, organele de resort
ale Statelor Contractante soluţionează problema în baza înţelegerii
reciproce.
Articolul 5
Reprezentanţa permanentă
1) Pentru scopurile prezentului Acord termenul reprezentanţă
permanentă înseamă orice loc permanent de activitate prin care, integral
sau parţial, se desfăşoară activitatea de producţie (de antreprenoriat)
a întreprinderii.
2) Termenul "reprezentanţa permanentă" cuprinde, printre altele:
a) localul administraţiei;
b) secţia;
c) oficiul;
d) fabrica;
e) atelierul;
f) mina, sonda de petrol sau de gaze, cariera sau oricare alt loc de
extragere a resurselor naturale.
3) Şantierul de construcţie sau obiectul în curs de construcţie,
montare sau asamblare se consideră drept loc de bază al activităţii doar
în cazul cînd ele există pe parcursul a mai mult de 12 luni.
4) Oricare ar fi prevederile anterioare ale prezentului articol,
termenul locul de bază al activităţii nu poate să includă următoarele:
a) folosirea edificiilor în exclusivitate pentru păstrarea,
demonstrarea sau livrarea mărfurilor sau articolelor ce aparţin
întreprinderii;
b) păstrarea stocurilor de mărfuri sau articole ce aparţin
întreprinderii numai cu scop de păstrare, demonstrare sau livrare;
c) păstrarea stocurilor de mărfuri sau articole ce aparţin
întreprinderii numai cu scop de prelucrare a lor de către altă
întreprindere;
d) menţinerea locului permanent de activitate numai în scopul
achiziţionării mărfurilor sau articolelor sau pentru colectarea
informaţiei destinate întreprinderii;
e) menţinerea locului permanent de activitate numai în scopul
desfăşurării oricărei activităţi auxiliare sau organizatorice pentru
întreprindere;
f) menţinerea locului permanent de activitate numai pentru orice
îmbinare a genurilor de activitate menţionate la subpunctele de la a) la
e) cu condiţia că activitatea menţionată este auxiliară şi pregătitoare
în interesele procesului de producţie de la locul activităţii de bază.
5) Dacă în afară de agentul cu statut independent, despre care se
vorbeşte la punctul 6), o altă persoană, indiferent de prevederile
punctelor 1) şi 2), acţionează în numele întreprinderii, posedă şi se
foloseşte de autorizarea de încheiere a contractelor în Statul
Contractant în numele întreprinderii, această întreprindere se consideră
că are reprezentanţă permanentă în Statul respectiv privind orice
activitate pe care această persoană o practică pentru întreprindere, cu
excepţia dacă activitatea acestei persoane este limitată de cele
menţionate în punctul 4), care, deşi se realizează prin intermediul
locului permanent de activitate, nu face din acest loc permanent de
activitate o reprezentanţă permanentă conform prevederilor prezentului
punct.
6) Întreprinderea nu se consideră că are reprezentanţă permanentă în
Statul Contractant numai din motivul că ea îşi exercită activitatea
comercială (de antreprenoriat) în acest Stat printr-un intermediar,
comisionar sau orice alt agent cu statut independent, cu condiţia că
aceste persoane acţionează în cadrul activităţii lor profesionale
obişnuite.
7) Faptul că întreprinderea, care este rezident al unui Stat
Contractant, controlează sau se află sub controlul unei întreprinderi
care este rezident al Celuilalt Stat Contractant, sau care îşi
desfăşoară activitatea comercială (de antreprenoriat) în acest Stat
Contractant (prin reprezentanţa permanentă sau în alt mod) nu transformă
de la sine această întreprindere în reprezentanţa permanentă a
celeilalte.
Articolul 6
Veniturile de la proprietatea imobilă
1) Venitul obţinut de către rezidentul unui Stat Contractant de la
bunurile imobiliare (inclusiv venitul din agricultură sau industria
forestieră) aflate în Celălalt Stat Contractant pot fi impuse în acest
Stat.
2) Termenul propietate imobilă subînţelege sensul atribuit ei prin
legislaţia în vigoare a Statului Contractant pe teritoriul căruia se
află această proprietate. În orice caz, termenul va include proprietatea
imobilă la care se referă legislaţia generală despre titlurile de
proprietate terestră, a uzufructului de proprietate imobilă şi a
drepturilor la rambursări variabile sau constante pentru dreptul de
valorificare a depozitelor minerale, izvoarelor şi altor resurse
naturale; vapoarele, luntrile şi avioanele nu vor fi considerate drept
proprietate imobilă.
3) Prevederile punctului 1) se aplică la venitul obţinut prin
utilizarea directă, darea în arendă sau folosirea bunurilor imobile sub
oricare altă formă.
4) Prevederile punctelor 1) şi 3) se aplică la veniturile obţinute
din proprietatea imobilă a întreprinderilor, precum şi de la
proprietatea imobilă folosită pentru prestarea serviciilor personale
independente.
Articolul 7
Beneficiul obţinut din activitatea comercială
(de antreprenoriat)
1) Beneficiul întreprinderii unuia dintre Statele Contractane este
supus impunerii numai în acest Stat Contractant, cu excepţia cazului
cînd întreprinderea activează în celălalt Stat Contractant prin
reprezentanţa sa permanentă. Dacă întreprinderea activează sub forma
menţionată mai sus, beneficiul ei poate fi impozitat în celălalt Stat
Contractant în limita activităţii ei ce ţine de reprezentanţa permanentă.
2) Ţinînd cont de prevederile punctului 3) din prezentul articol,
dacă întreprinderea unui Stat Contractant practică afaceri în celălalt
Stat Contractant prin reprezentanţa sa permanentă, ultimei i se atribuie
partea din beneficiul întreprinderii ce ar fi obţinut de către
reprezentanţă activînd în calitatea unei întreprinderi separate şi
independente faţă de întreprinderea cu activitate similară şi condiţii
similare de activitate ale cărei reprezentanţă este.
3) La determinarea beneficiului reprezentanţei permanente se admite
scăderea cheltuielilor suportate pentru scopurile acestei reprezentanţe
permanente, inclusiv şi cele de administrare şi generale suportate atît
în Statul Contractant, cît şi peste hotarele lui. Pe de altă parte, nu
se admite o astfel de scădere din sumele plătite (pentru alte scopuri
decît suportarea cheltuielilor menţionate) de către reprezentanţa
permanentă întreprinderii sau oricărei din ramurile ei prin oferirea
onorariilor, comisioanelor şi altor rambursări pentru dreptul de a
folosi patentele sau alte titluri, sau a comisioanelor pentru servicii
concrete sau pentru administrare, sau, cu excepţia cazurilor cu
întreprinderile bancare, prin dobîndă sau împrumut făcut de către
întreprindere reprezentanţei permanente. Tot în acest fel nu vor fi
luate în consideraţie pe parcursul determinării beneficiului
reprezentanţei permanente nici sumele notelor de plată (cu excepţia
celor folosite pentru suportarea cheltuielilor menţionate) adresate de
către reprezentanţa permanentă întreprinderii de bază sau oricărei
subunităţi a ei prin oferirea onorariilor, comisioanelor şi altor
rambursări pentru dreptul de a folosi patentele sau alte titluri, sau a
comisioanelor pentru servicii concrete sau pentru administrare, sau, cu
excepţia cazurilor cu întreprinderile bancare, prin dobîndă sau împrumut
făcut de către întreprindere sau oricare din subunităţile ei
reprezentanţei permanente.
4) Deoarece determinarea în Statul Contractant a beneficiului ce
ţine de reprezentanţa permanentă pe baza distribuirii proporţionale a
sumei totale a beneficiului întreprinderii ce le revine diferitelor
subunităţi este o practică obişnuită, nimic din prevederile punctului 2)
nu împiedică Statul Contractant să determine beneficiul impozabil pe
calea unei distibuiri dictate de practică; pe de altă parte, rezultatul
acestei determinări trebuie să corespundă principiilor prezentului Acord.
5) Nici un beneficiu nu ţine de reprezentanţa permanentă pentru
simpla procurare a mărfurilor sau articolelor de către reprezentanţa
permanentă pentru întreprindere.
6) Pentru scopurile punctelor precedente, determinarea beneficiului
pentru reprezentanţa permanentă se efectuează în baza anuală prin una şi
aceeaşi metodică, cu excepţia cazurilor de intervenire a unor motive
suficiente şi serioase pentru modificarea acestui mecanism.
7) În cazul cînd beneficiul cuprinde tipurile venitului examinate
aparte în alte articole ale Prezentului Acord, prevederile acestor
articole nu vor fi afectate de către prevederile prezentului articol.
Articolul 8
Transportul internaţional
1) Beneficiul întreprinderilor unui Stat Contractant obţinut de la
exploatarea navelor maritime, fluviale şi aeriene, a mijloacelor de
transport rutier folosite în traficul internaţional este supus impunerii
numai în acest Stat Contractant.
2) Pentru scopurile prezentului Articol, beneficiul de la traficul
internaţional prin utilizarea navelor maritime, fluviale, aeriene sau a
transportului rutier cuprind următoarele:
a) beneficiul de la arendarea navelor maritime, fluviale, aeriene
sau a transportului rutier pe baze bareboat; şi
b) beneficiul de la utilizarea, menţinerea sau arendarea
containerelor (inclusiv şi a trailerelor şi a utilajului corespunzător)
pentru transportarea produselor şi mărfurilor,
cu condiţia ca astfel de arendare, utilizare sau menţinere este
efectuată de către o întreprindere a Statului Contractant angajat în
utilizarea navelor maritime, fluviale, aeriene sau a transportului
rutier în traficul internaţional.
3) Dacă locul de bază al activităţii unei întreprinderi se află la
bordul unei nave, atunci ea se consideră situată în Statul Contractant
unde se află portul de înscriere a navei, sau, în lipsa unui astfel de
port, în Statul Contractant unde operatorul navei îşi are reşedinţa.
4) Prevederile punctului 1) de asemenea se aplică la beneficiul
provenit din participarea la activitatea unei întreprinderi mixte sau a
unei agenţii internaţionale.
Articolul 9
Întreprinderile asociate
1) În cazul cînd:
a) întreprinderea Statului Contractant direct sau indirect participă
la conducerea, controlul sau în proprietatea întreprinderii Celuilalt
Stat Contractant, sau
b) unele şi aceleaşi persoane participă direct sau indirect în
conducerea, controlul sau proprietatea întreprinderii unui Stat
Contractant şi întreprinderii Celuilalt Stat Contractant,
şi în fiecare caz între cele două întreprinderi în relaţiile lor
comerciale (de antreprenoriat) şi financiare reciproce se crează sau se
stabilesc condiţii deosebite de cele care ar avea loc între două
întreprinderi independente, orice beneficiu, care ar putea fi trecut la
contul uneia din ele, sau din cauza acestor condiţii nu a fost
transferat, el poate fi inclus în beneficiul acestei întreprinderi şi
supus impunerii la modul corespunzător.
Articolul 10
Dividendele
1) Dividendele plătite de către o întrepindere a unui Stat
Contractant unei persoane, care este rezident al altui Stat Contractant,
pot fi impuse de către Celălalt Stat Contractant.
2) Aceste dividende însă pot fi impuse, de asemenea, în Statul
Contractant, întreprinderea căruia plăteşte dividendele, în conformitate
cu legislaţia în vigoare a acestui Stat, dar dacă beneficiarul este
proprietarul dividendelor, impozitul perceput nu poate să depăşească:
a) 5% din volumul total al dividendelor, dacă beneficiarul
proprietar al dividendelor este o întreprindere, care posedă direct cel
puţin 25% din proprietatea întreprinderii ce plăteşte dividendele;
b) 15% din volumul total al dividendelor, în toate celelalte cazuri.
Organele de resort ale Statelor Contractante vor stabili modul de
aplicare a acestor restricţii prin acorduri bilaterale.
Prezentul punct nu afectează impunerea întreprinderii privind
beneficiul din care sunt plătite dividendele.
3) Termenul dividende, aşa cum este folosit în prezentul articol,
înseamnă venitul de la acţiuni sau de la alte drepturi, care nu sunt
creanţe, ce dau dreptul de a participa la beneficiu, precum şi venitul
din alte drepturi comune supus aceluiaşi regim fiscal ca şi veniturile
pe acţiuni, în conformitate cu legislaţia acelui Stat Contractant,
întreprinderea căruia distribuie beneficiul.
4) Prevederile punctelor 1) şi 2) nu se aplică dacă proprietarul
dividendelor, fiind rezident al unui Stat Contractant, practică
activitate de antreprenoriat în Celălalt Stat Contractant al cărui
rezident este întreprinderea ce plăteşte dividendele prin reprezentanţa
permanentă situată pe teritoriul lui, sau care prestează acolo servicii
personale independente pe baze permanente de activitate, şi servicii
holding pentru care se plătesc dividendele, ca parte integrală a
activităţii reprezentanţei permanente sau a reşedinţei de bază. În acest
caz se aplică prevederile articolului 7 sau ale articolului 14, în
dependenţă de circumstanţele concrete.
5) În cazul cînd întreprinderea, care este rezident al unui Stat
Contractant obţine venit în Celălalt Stat Contractant, acest al doilea
Stat poate să scutească totalmente de impozite dividendele plătite de
către această întreprindere, cu excepţia cînd dividendele se plătesc
unei persoane rezident al celui de al doilea Stat, sau dacă holdingul
pentru care se plătesc dividende într-adevăr face parte din
reprezentanţa permanentă sau din baza permanentă aflată în acest al
doilea Stat şi din beneficiul nedistribuit al întreprinderii, şi nu se
reţin impozite pe beneficiul nedistribuit, chiar dacă dividendele
plătite sau beneficiul nedistribuit se constituie integral sau parţial
din beneficiul sau venitul obţinut în acest al doilea Stat.
Articolul 11
Dobînzile
1) Dobînzile formate în unul din Statele Contractante şi plătite
rezidentului Celuilalt Stat Contractant pot fi supuse impunerii în acest
al doilea Stat.
2) Aceste dobînzi, de asemenea, pot fi impuse în Statul Contractant
unde sunt formate şi în conformitate cu legislaţia acestui Stat
Contractant, iar în cazul cînd beneficiarul dobînzilor este proprietarul
lor, impozitul perceput nu trebuie să depăşească 10% din suma totală a
dobînzilor. Organele de resort ale Statelor Contractante stabilesc de
comun acord modul de aplicare a acestei restricţii.
3) Oricare ar fi prevederile punctului 2) ale acestui Articol,
dobînzile formate în unul din Statele Contractante şi plătite
rezidentului altui Stat Contractant sunt scutite de impozite în acest
Stat Contractant dacă posesorul beneficiar al unei atare dobînzi este
Guvernul Celuilalt Stat Contractant sau autorităţile lui locale sau
orice agenţie de acest tip, Banca Naţională a Ungariei ori Banca
Naţională a Moldovei; dobînzile formate în unul din Statele Contractante
şi plătite rezidentului altui Stat Contractant sunt scutite de impozite
în acest Stat Contractant dacă tranzacţia, în urma căreea apare creanţa,
este încuviinţată de către Guvernul Statului al doilea.
4) Termenul dobîndă în accepţiunea prezentului articol semnifică
venitul de la creanţele de orice tip, indiferent de garanţia ipotecară
şi de posedarea dreptului de a participa la beneficiul debitorului şi,
în special, venitul de la hîrtiile guvernamentale de valoare şi venitul
de la obligaţii şi creanţe, inclusiv premiile şi cîştigurile de la
aceste hîrtii, obligaţii sau creanţe.
5) Prevederile punctelor 1) şi 2) nu se aplică, dacă adevăratul
posesor al dobînzilor, fiind rezident al unui Stat Contractant
desfăşoară activitate comericală (de antreprenor), prin intermediul
reprezentanţei permanente, în celălalt Stat Contractant, unde apar
dobînzile sau prestează în acest al doilea Stat servicii personale
independente cu o bază permanentă aflată acolo şi are creanţe în baza
cărora se plătesc dobînzi şi într-adevăr face parte din această
reprezentanţă permanentă şi bază permanentă. În acest caz se aplică
prevederile articolului 7 sau 14, în dependenţă de împrejurări.
6) Dacă în urma unor relaţii neobişnuite dintre contribuabil şi
adevăratul posesor al dobînzilor sau dintre ambii şi o terţă persoană
suma procentelor pentru creanţa în legătură cu care ele se plătesc
depăşeşte suma ce ar fi fost coordonată între contribuabil şi adevăratul
posesor al dobînzilor, atunci cînd astfel de relaţii lipsesc, înseamnă
că prevederile prezentului articol se aplică numai faţă de ultima sumă
menţionată. În acest caz partea excedentară a vărsămîntului, ca şi mai
înainte, este supusă impunerii conform legislaţiei fiecărui Stat
Contractant, cu respectarea riguroasă a altor prevederi ale prezentului
Acord.
Articolul 12
Roialti
1) Roialti care apar în unul din Statele Contractante şi se plătesc
rezidentului altui Stat Contractant vor fi supuse impunerii numai în cel
de-al doilea Stat.
2) Termenul roialti în accepţiunea prezentului articol înseamnă
plăţi de orice tip primite cu titlu de recompensă, fie pentru folosirea
sau acordarea mandatului de exercitare a drepturilor de autor asupra
creaţiilor din domeniul literaturii, artei şi ştiinţei, inclusiv asupra
filmelor şi peliculelor folosite pentru radiodifuziune şi televiziune,
oricărui brevet, emblemă comercială, desen de execuţie sau model,
schemă, formulă secretă, fie pentru folosirea sau acordarea dreptului de
folosinţă a utilajului industrial, comercial sau ştiinţific, fie pentru
informaţie referitoare la experienţa industrială, comercială sau
ştiinţifică.
3) Prevederile punctului 1) nu se aplică dacă posesorul real al
roialti, fiind rezident al unui Stat Contractant, desfăşoară activitate
comercială (de antreprenoriat), prin intermediul reprezentanţei
permanente, în Celălalt Stat Contractant unde apar roialti sau prestează
în acest al doilea Stat Contractant servicii personale independente cu
baza permanentă aflată acolo şi dacă dreptul sau bunurile pentru care se
plătesc roialti într-adevăr sunt legate de această reprezentanţă
permanentă sau bază permanentă. În acest caz se aplică prevederile
articolului 7 sau 14, în dependenţă de împrejurări.
4) Se consideră că roialti apar într-un Stat Contractant dacă
contribuabilul este însuşi Statul Contractant, organul său local al
puterii sau rezident al acestui Stat. Dacă persoana care plăteşte
roialti, indiferent de faptul dacă ea este sau nu rezident al Statului
Contractant, are sau nu în Statul Contractant reprezentanţă permanentă
sau bază permanentă în legătură cu care s-a format obligaţia de a plăti
roialti şi aceste roialti sunt plătite de către reprezentanţa sau baza
permanentă respectivă, se consideră că roialti apar în Statul
Contractant unde este situată reprezentanţa permanentă sau baza
permanentă.
5) Dacă în urma unor relaţii neobişnuite dintre contribuabil şi
adevăratul posesor al roialti sau dintre ambii şi o careva terţă
persoană, suma roialti pentru folosirea dreptului sau informaţiei în
baza cărora ele se plătesc depăşeşte suma care a fost coordonată între
contribuabilul şi adevăratul posesor al roialti, în cazul cînd asemenea
relaţii lipsesc, prevederile prezentului articol se aplică numai faţă de
ultima sumă menţionată. În acest caz partea excedentară a vărsămîntului,
ca şi mai înainte, este supusă impunerii conform legislaţiei fiecărui
Stat Contractant, cu respectarea viguroasă a altor prevederi ale
prezentului Acord.
Articolul 13
Veniturile de la înstrăinarea bunurilor
1) Veniturile obţinute de către rezidentul unuia dintre Statele
Contractante de la înstrăinarea bunurilor imobiliare aflate în alt Stat
Contractant, despre care s-a vorbit în articolul 6, pot fi supuse
impunerii în acest alt Stat Contractant.
2) Veniturile de la înstrăinarea bunurilor care constituie o parte
din bunurile comerciale ale reprezentanţei permanente de care dispune
întreprinderea unui Stat Contractant într-un alt Stat Contractant sau de
la bunurile ce ţin de baza permanentă accesibilă rezidentului unui Stat
Contractant în alt Stat Contractant pentru prestarea serviciilor
personale independente, inclusiv veniturile de la înstrăinarea unei
asemenea reprezentanţe permanente (separat sau împreună cu întreaga
întreprindere) sau a bazei permanente pot fi impuse în acest al doilea
Stat.
3) Veniturile obţinute de către întreprinderea unui Stat Contractant
de la înstrăinarea navelor maritime, fluviale sau aeriene, a mijloacelor
de transport rutier exploatate în traficul internaţional sau a bunurilor
legate de exploatarea navelor maritime, fluviale, a mijloacelor de
transport rutier sunt supuse impunerii numai în acest Stat.
4) Veniturile de la înstrăinarea oricăror bunuri, în afară de cele
enumerate la punctele 1), 2) şi 3), sunt impuse numai în acel Stat
Contractant al cărui rezident este persoana care înstrăinează bunurile.
Articolul 14
Servicii personale independente
1) Venitul obţinut de către rezidentul unui Stat Contractant pentru
servicii personale sau alte activităţi cu caracter independent este
supus impunerii numai în acest Stat, cu excepţia cazurilor cînd el
dispune de o bază permanentă accesibilă în alt Stat Contractant pentru
desfăşurarea acestei activităţi. Dacă el dispune de o asemenea bază,
venitul poate fi impozitat în alt Stat, dar numai pentru venitul care
poate fi atribuit acestei baze permanente.
Termenul servicii personale cuprinde, în special activitatea
ştiinţifică, literară, instructivă sau pedagogică, precum şi activitatea
independentă a medicilor, avocaţilor, arhitecţilor, dentiştilor şi
contabililor.
Articolul 15
Servicii personale dependente
1) Ţinîndu-se cont de prevederile articolelor 16, 18, 19 şi 20,
salariile şi alte remunerări similare primite de către rezidentul unuia
din Statele Contractante referitor la munca salariată, sunt impozabile
numai în acest Stat, doar dacă munca salariată nu se prestează în alt
Stat Contractant. Dacă munca salariată se efectuează în aşa mod,
remuneraţiile primite pentru aceasta pot fi supuse impunerii în acest
alt Stat.
2) Independent de prevederile punctului 1), remuneraţiile primite de
către rezidentul unuia din Statele Contractante pentru munca salariată,
îndeplinită în alt Stat Contractant, sunt supuse impunerii numai în
primul Stat menţionat, dacă:
a) beneficiarul se află în alt Stat pentru o perioadă sau cîteva
perioade, care nu depăşesc în total 183 zile pe parcursul oricărei
perioade de 12 luni, şi
b) remuneraţiile se plătesc de către patron sau în numele
patronului, care nu este rezident al altui Stat Contractant, şi
c) reprezentanţa permanentă sau baza permanentă, pe care o are
patronul în alt Stat Contractant, nu suportă cheltuielile pentru plata
remuneraţiilor.
3) Independent de prevederile precedente ale acestui articol,
remuneraţiile primite pentru munca salariată, depusă la bordul unui vas
maritim sau aerian sau mijloace de transport rutier, folosite în
traficul internaţional, pot fi supuse impunerii în Statul Contractant
unde este situată conducerea propriu-zisă a întreprinderii.
Articolul 16
Onorariile directorilor
Onorariile directorilor şi alte plăţi similare primite de către
rezidentul unui Stat Contractant, în calitate de membru al consiliului
director sau al oricărui alt organ similar al unei companii ce este
rezident al altui Stat Contractant pot fi supuse impunerii în acest alt
Stat.
Articolul 17
Lucrători în domeniul artelor şi sportivi
1) Independent de prevederile articolelor 14 şi 15, venitul obţinut
de către rezidentul unui Stat Contractant, aşa ca prezentator, artist de
teatru, de cinema, radio şi televiziune, muzician sau sportiv, în urma
propriei activităţi desfăşurate în alt Stat Contractant, poate fi supus
impunerii în acest alt Stat.
2) Atunci cînd venitul, obţinut în urma activităţii personale,
desfăşurate de către un lucrător de artă sau un sportiv, nu i se
acumulează acestui lucrător de artă sau sportiv, dar unei alte persoane,
acest venit, independent de prevederile articolelor 7, 14 şi 15, poate
fi supus impunerii în Statul Contractant, pe teritoriul căruia este
exercitată activitatea lucrătorului de artă sau a sportivului.
3) Independent de prevederile paragrafelor 1) şi 2), venitul
menţionat în acest articol trebuie să fie scutit de impunere pe
teritoriul Statului Contractant, unde se desfăşoară activitatea
lucrătorului de artă sau a sportivului, deoarece această activitate se
bazează în mod considerabil pe fondurile publice ale acestui Stat sau
ale altui Stat, sau activitatea este exercitată conform unui acord
cultural al Statelor Contractante.
Articolul 18
Pensiile
În conformitate cu prevederile punctului 2) al articolului 19,
pensiile şi alte remunerări similare, plătite rezidentului Statului
Contractant pentru munca salariată din trecut, sunt supuse impunerii
numai în acest Stat.
Articolul 19
Serviciul de stat
1) a) Remuneraţiile, altele decît pensia, plătite de Statul
Contractant, subdiviziuni politice sau autorităţi locale unei persoane
fizice pentru serviciile prestate acestui Stat, subdiviziunilor sau
autorităţilor locale, sunt impozabile numai în acest Stat.
b) Totuşi, această remuneraţie este impozabilă numai într-un alt
Stat Contractant, dacă serviciile sunt prestate în acest alt Stat şi
persoana fizică este rezidentul Statului respectiv care:
- este cetăţean al acestui stat, sau
- nu a devenit rezidentul acestui Stat, numai cu scopul de a presta
servicii.
2) a) Orice pensie, plătită de Statul Contractant sau din fondurile
create de acest Stat, de o subdiviziune politică sau autoritate locală
persoanei fizice pentru serviciile prestate acestui Stat, acestei
subdiviziuni sau autorităţi, este impozabilă numai în acest Stat.
b) Această pensie este impozabilă numai în alt Stat Contractant,
dacă persoana fizică este rezident şi cetăţean al acestui Stat.
3) Prevederile articolelor 15, 16 şi 18 se aplică la remuneraţii şi
pensii pentru serviciile prestate în legătură cu activitatea comercială
desfăşurată de Statul Contractant, subdiviziunea politică sau
autoritatea locală.
Articolul 20
Studenţii, profesorii şi cercetătorii
1) Plăţile, primite de către studenţi sau practicanţi, care sunt sau
au fost nemijlocit pînă la sosirea într-un Stat Contractant rezidenţi ai
altui Stat Contractant, şi care sunt prezenţi în primul Stat Contractant
pentru a face studii sau a căpăta practică în scopul menţinerii,
educării sau instruirii, nu sunt impozabile în acest Stat, deoarece aşa
fel de plăţi provin din sursele din afara acestui Stat.
2) Remunerările, primite pentru activitatea de instruire sau
cercetări ştiinţifice de către o persoană fizică, care este sau a fost
nemijlocit pînă la sosirea într-un Stat Contractant, rezident al altui
Stat Contractant, şi care este prezent în primul Stat Contractant cu
scopul desfăşurării cercetărilor ştiinţifice sau activităţii de
instruire la universităţi sau colegii, instituţii de învăţămînt superior
sau alte instituţii similare, se scutesc de impunere în primul Stat
Contractant, deoarece aşa instituţii aparţin unităţilor juridice
neproducătoare.
Articolul 21
Alte venituri
1) Tipurile de venituri ale rezidentului Statelor Contractante,
indiferent de locul formării lor, care nu au fost menţionate în acest
Acord, sunt impozabile numai în acest Stat.
2) Prevederile punctului 1) nu se aplică la veniturile de altă
natură decît venitul de la bunurile imobiliare, stabilite la punctul 2)
al articolului 6, dacă beneficiarul acestor venituri, fiind rezideat al
unui Stat Contractant, desfăşoară activitate comercială în alt Stat
Contractant, prin intermediul reprezentanţei permanente situate acolo şi
se foloseşte de dreptul sau bunurile pentru care se plăteşte impozitul,
şi serviciile sunt într-adevăr legate de această reprezentanţă
permanentă sau bază permanentă. În acest caz se aplică prevederile
articolului 7 sau 14, în dependenţă de împrejurări.
Articolul 22
Proprietatea
1) Proprietatea sub formă de bunuri imobiliare despre care s-a
vorbit în articolul 6, fiind proprietate a rezidentului unui Stat
Contractant şi fiind situată în alt Stat Contractant, poate fi supusă
impunerii în acel alt Stat.
2) Proprietatea sub formă de bunuri mobile ce constituie o parte a
bunurilor comerciale ale unei reprezentante permanente de care dispune
întreprinderea unui Stat Contractant în Celălalt Stat Contractant sau
sub formă de bunuri mobile ce ţin de o bază permanentă accesibilă pentru
rezidentul unui Stat Contractant în alt Stat Contractant cu scopul de a
presta servicii personale independente poate fi impusă în acel alt Stat.
3) Proprietatea sub formă de nave maritime, fluviale, aeriene precum
şi mijloacele de transport rutier folosite în traficul internaţional şi
sub formă de bunuri mobile ce ţin de folosirea acestor nave maritime,
fluviale, aeriene şi mijloace de transport rutier se vor supune
impunerii doar în Statul Contractant unde este locul administrării
efective a întreprinderii.
4) Toate celelalte părţi ale averii rezidentului unui Stat
Contractant se vor supune impunerii doar în acel Stat.
Articolul 23
Evitarea dublei impuneri
Impunerea dublă se va evita în felul următor:
1) În cazul Ungariei:
a) Dacă un rezident al Ungariei obţine venit sau poseda bunuri care,
conform stipulaţiilor acestui Acord, pot fi impuse în Moldova, ţinînd
cont de stipulaţiile subparagrafelor b) şi c), Ungaria va scuti un atare
venit sau proprietate de impozite.
b) Dacă un rezident al Ungariei obţine articole - venit care în
conformitate cu prevederile articolelor 10 şi 11, pot fi impuse în
Moldova, atunci Ungaria va permite o reţinere din impozitul pe venitul
acestui rezident o sumă egală cu impozitul plătit în Moldova. Cu toate
acestea atare reţinere nu va depăşi acea parte a impozitului aşa cum s-a
calculat înainte de acordarea reţinerii care este referitoare la
articolele - venit obţinut din Moldova.
c) Dacă, conform oricăror prevederi ale acestui Acord, venitul
obţinut sau bunurile în posesia unui rezident al Ungariei sunt scutite
de impozit în Ungaria, atunci, cu toate acestea, la calcularea sumei
impozitului pe venit sau bunurile rămase ale acelui rezident, Ungaria
poate lua în consideraţie venitul sau bunurile scutite de impozit.
2) În cazul Moldovei:
a) Dacă un rezident al Moldovei obţine venit sau posedă bunuri, ce
conform prevederilor acestui acord, pot fi impuse în Ungaria, atunci
Moldova va permite:
(i) ca reţinere din impozitul pe venitul acelui rezident, o sumă
egală cu impozitul pe venit plătit în Ungaria;
(ii) ca reţinere din impozitul pe proprietatea acelui rezident, o
sumă egală cu impozitul pe proprietate plătit în Ungaria.
Totuşi, atare reţinere în fiecare caz nu va depăşi acea parte a
impozitului pe venit sau pe proprietate, aşa cum s-a calculat înainte de
acordarea reţinerii ce este referitoare, în dependenţă de caz, la
venitul sau proprietatea ce pot fi impuse în Ungaria.
b) Dacă conform oricăror prevederi ale acestui acord venitul obţinut
sau proprietatea în posesia unui rezident al Moldovei sunt scutite de
impozit în Moldova, atunci, cu toate acestea, la calcularea sumei
impozitului pe venitul sau proprietatea rămase ale acelui rezident,
Moldova poate lua în consideraţie venitul sau proprietatea scutită de
impozit.
Articolul 24
Nediscriminarea
1) Cetăţenii unui Stat Contractant nu se vor supune nici unei
impozitări sau cerinţe legate de aceasta în alt Stat Contractant, care
ar fi diferită sau mai împovărătoare decît impunerea sau cerinţele
legate de ea la care se supun sau pot fi supuşi cetăţenii acelui alt
Stat în aceleaşi împrejurări. Deşi există prevederile articolului 1,
această prevedere se va aplica şi la acei ce nu sunt rezidenţi ai unui
Stat Contractant sau ale ambelor.
2) Persoanele ce nu au cetăţenie şi sunt rezidenţi ai unui Stat
Contractant nu se vor supune nici unei impozitări sau cerinţe legate de
aceasta în nici unul din Statele Contractante care ar fi diferită sau
mai împovărătoare decît impunerea şi cerinţele legate de aceasta căreia
se supun sau pot fi supuşi cetăţenii acelui Stat în aceleaşi împrejurări.
3) Impunerea unei reprezentanţe permanente, de care dispune
întreprinderea unui Stat Contractant în celălalt Stat Contractant, nu se
va impune în mod mai puţin favorabil în acel alt Stat decît impunerea
întreprinderilor acelui alt Stat ce practică acelaşi tip de activitate.
Această stipulaţie nu se va interpreta ca obligare a unui Stat
Contractant să acorde rezidenţilor celuilalt Stat Contractant permisiuni
personale, scutiri sau reduceri cu scopul impunerii din contul
statutului civil sau responsabilităţilor familiale care sunt acordate
propriilor lui cetăţeni.
4) Cu excepţia cînd se aplică stipulaţiile articolului 9,
paragrafului 6) al articolului 11 sau paragrafului 5) al articolului 12,
dobînda, onorariul sau alte plăţi ce se rambursează de către
întreprinderea unui Stat Contractant unui rezident al Celuilalt Stat
Contractant cu scopul determinării profiturilor impozitabile ale acelei
întreprinderi, se vor scădea conform aceloraşi condiţii ca şi atunci
cînd s-ar rambursa unui rezident al statului menţionat mai întîi. În mod
similar, orice datorii ale întreprinderii unui Stat Contractant faţă de
rezidentul celuilalt Stat Contractant, cu scopul determinării
proprietăţii impozabile a acelei întreprinderi, se vor scădea conform
aceloraşi condiţii ca şi atunci cînd s-ar reduce pentru un rezident al
Statului menţionat mai întîi.
5) Întreprinderile unui Stat Contractant, a căror proprietate este
în întregime sau parţial posedată sau controlată, direct sau indirect,
de către unul sau mai mulţi rezidenţi ai altui Stat Contractant nu vor
fi supuse nici unei impuneri sau cerinţe legate de aceasta în Statul
Contractant menţionat mai întîi, care ar fi diferită sau mai
împovărătoare decît impunerea şi cerinţele legate de ea la care sunt
supuse, pot fi supuse alte întreprinderi similare ale acelui Stat
menţionat mai întîi.
6) Indiferent de stipulaţiile articolului 2, prevederile acestui
articol se vor aplica la toate tipurile de impozite.
Articolul 25
Procedura acordului reciproc
1) Dacă o persoană consideră că acţiunile unui sau ambelor State
Contractante duc sau vor duce la impunere ce nu este în concordanţă cu
prevederile acestui Acord, ea poate, indiferent de mijloacele de
protecţie prevăzute de legislaţiile naţionale ale acelor State
Contractante, să prezinte cazul sau organului de resort al Statului
Contractant al cărui rezident este, iar atunci cînd cazul său cade sub
incidenţa paragrafului 1) al articolului 24 - acelui Stat Contractant al
cărui cetăţean este. Cazul trebuie să fie prezentat în decurs de trei
ani de la data primei înştiinţări despre acţiunile ce duc la impunere
care nu e în concordanţă cu prevederile Acordului.
2) Dacă organul de resort va considera obiecţia intemeiată şi dacă
va fi în stare să ajungă singur la o soluţie satisfăcătoare, atunci se
va strădui să aplaneze problema de comun acord cu organul de resort al
altui Stat Contractant în scopul evitării impozitării ce nu concordă cu
Acordul. Orice înţelegere convenită se va realiza indiferent de orice
restricţii provizorii prezente în legislaţiile naţionale ale Statului
Contractant.
3) Organele de resort ale Statelor Contractante se vor strădui să
rezolve de acord comun orice dificultăţi sau îndoieli ce se ivesc la
interpretarea sau aplicarea Acordului. Ele pot, de asemenea, să se
consulte reciproc pentru a evita dubla impunere în cazurile neprevăzute
de prezentul Acord.
4) Organele de resort ale Statelor Contractante pot stabili contacte
directe între ele cu scopul asigurării consensului la accepţia
paragrafelor precedente. Dacă pentru obţinerea consensului se va dovedi
binevenită iniţierea unui schimb oral de opinii, un asemenea sondaj
poate avea loc în cadrul unei comisii formate din reprezentanţi ai
organelor de resort ale Statelor Contractante.
Articolul 26
Schimbul de informaţii
1) Organele de resort ale Statelor Contractante vor face schimb de
informaţii necesare pentru realizarea stipulaţiilor acestui Acord sau
legislaţiei interne a Statelor Contractante referitoare la impozitele
asupra cărora se extinde prezentul Acord. Schimbul de informaţii nu se
limitează la articolul 1. Orice informaţie primită de către un Stat
Contractant se va considera la fel de confidenţială ca şi informaţia
primită în cadrul legislaţiei interne a acelui Stat şi se va dezvălui
doar persoanelor sau organelor (inclusiv organelor judiciare şi
administrative) implicate în determinarea, perceperea, reţinerea forţată
sau executarea hotărîrilor referitoare la impozite, hotărîri asupra
cărora se extinde prezentul Acord, sau examinarea cererilor privind
aceste impozite. Persoanele sau organele amintite folosesc această
informaţie numai în aceste scopuri. Ele pot dezvălui informaţia în
timpul şedinţei judiciare deschise sau la pronunţarea sentinţelor.
2) În nici un caz prevederile paragrafului 1) nu se vor interpreta
ca cerinţă ce obligă unul din Statele Contractante:
a) să ia măsuri administrative ce sunt în dezacord cu legislaţia sau
practica administrativă a acestui sau altui Stat Contractant;
b) să furnizeze informaţie care nu poate fi obţinută pe linia
legislaţiei sau în procesul practicii administrative obişnuite a acestui
sau altui Stat Contractant;
c) să prezinte informaţie care ar divulga secretul industrial,
comercial, profesional, de afaceri sau procesul comercial, ori o altă
informaţie a cărei destăinuire ar fi contra interesului societăţii.
Articolul 27
Activitatea diplomatică şi consulară
Nimic din condiţiile prezentului Acord nu afectează privilegiile
fiscale ale reprezentanţilor diplomatici sau lucrătorilor consulari
prevăzute de normele generale ale dreptului internaţional sau în
acordurile speciale.
Articolul 28
Întrarea în vigoare
1) Părţile Contractante se vor înştiinţa reciproc că s-au conformat
cerinţelor lor constituţionale în scopul întrării în vigoare a
prezentului Acord.
2) Prezentul Acord va intra în vigoare în ziua ultimei dintre
notificările despre care s-a vorbit în paragraful 1) şi stipulaţiile lui
se vor aplica:
a) în privinţa impozitelor reţinute la sursă din veniturile obţinute
la întîi sau după 1 ianuarie al anului calendaristic ce urmează după
anul cînd articolul intră în vigoare;
b) în privinţa altor impozite pe venit şi impozite pe proprietate la
impozitele reţinute pe orice an fiscal care începe la întîi sau după
întîi ianuarie al anului clendaristic ce urmează după anul cînd Acordul
intră în vigoare.
Articolul 29
Terminarea validităţii Acordului
Prezentul Acord rămîne în vigoare atît timp cît acţiunea lui nu va
fi suspendată de către Statele Contractante. Fiecare Stat Contractant
poate să suspende acţiunea Acordului pe canale diplomatice, prin
anunţarea în scris despre suspendare, cu cel puţin 6 luni pînă la
terminarea oricărui an calendaristic, care urmează după o perioadă de
cinci ani de la data intrării Acordului în vigoare. În acest caz,
acţiunea Acordului încetează:
a) în privinţa impozitelor reţinute la sursă din veniturile obinute
la întîi sau după întîi ianuarie al anului calendaristic ce urmează după
anul cînd s-a dat anunţul de denunţare;
b) în privinţa altor impozite şi impozitelor pe proprietate, la
impozitele reţinute pe oice an fiscal care începe la întîi sau după
întîi ianuarie al anului calendaristic ce urmează după anul cînd s-a dat
anunţul de denunţare.
Drept dovadă subsemnaţii, împuternciţi în modul cuvenit pentru
aceasta, au semnat prezentul Acord.
Încheiat la Budapesta, la 19 aprilie 1995, în două exemplare
originale, fiecare în limbile moldovenească, ungară şi engleză, toate
textele avînd aceeaşi putere juridică. În cazul divergenţelor de
interpretare a prevederilor prezentului Acord, de referinţă va fi textul
în limba engleză.