Hotărîre nr.26-2 din 16.11.95 despre aprobarea Instrucţiunii privind particularităţile de ţinere a evidenţei contabile de registratorii independenţi

COMISIA DE STAT PENTRU PIAŢA HÎRTIILOR DE VALOARE Hotărîre despre aprobarea Instrucţiunii privind particularităţile de ţinere a evidenţei contabile de registratorii independenţi Nr.26-2 din 16.11.1995 * * * Abrogat: 04.07.2003 Hotărîrea CNVM nr.15/5 din 05.06.2003 Comisia de Stat pentru Piaţa Hîrtiilor de Valoare H o t ă r ă ş t e : 1. A aproba Instrucţiunea privind particularităţile de ţinere a evidenţei contabile de registratorii independenţi şi scrisoarea instructivă privind evidenţa asistenţei tehnice primite de către registratorul independent-pilot din partea USAID. Preşedinte ION HÎNCU "Acordat" "Aprobat" Şeful Direcţiei generale la şedinţa CSPHV metodologia evidenţei Preşedintele CSPHV contabile şi dări de seamă ________________ I. Hîncu a Ministerului Finanţelor ________________ L. Damian 16 noiembrie 1995 N 26-2 7 noiembrie 1995 N 04/5-3-18-97 ISTRUCŢIUNEA PRIVIND PARTICULARITĂŢILE DE ŢINERE A EVIDENŢEI CONTABILE DE CĂTRE REGISTRATORII INDEPENDENŢI I. DISPOZIŢII GENERALE 1.1. Prezenta instrucţiune stabileşte particularităţile ţinerii evidenţei contabile de către registratorii independenţi. Această Instrucţiune se referă la registratorii independenţi antrenaţi în activitatea profesionistă cu hîrtiile de valoare în conformitate cu Legile Republicii Moldova "Cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi", "Privind circulaţia hîrtiilor de valoare şi bursele de valori" Nr. 491-XIII din 8 iunie 1995, "Privind impozitul pe operaţiuni cu hîrtii de valoare", Nr. 1429-XII din 18 mai 1993, hotărîrea Guvernului Republicii Moldova Nr. 734 din 29 septembrie 1994 "Cu privire la organizarea ţinerii registrului acţionarilor", Regulamentul cu privire la registrul acţionarilor", Regulamentul cu privire la registrul acţionarilor şi registrul posesorilor de obligaţii ai societăţii pe acţiuni, aprobat la şedinţa CSPHV din 28 noiembrie 1994, cu modificările şi completările ulterioare în conformitate cu hotărîrile CSPHV Nr. 9-4 din 4 aprilie 1995 şi Nr. 11-2 din 10 mai 1995, Regulamentul cu privire la licenţierea activităţii registratorilor hîrtiilor de valoare, aprobat la şedinţa CSPHV din 28 noiembrie 1994, alte acte normative, ce reglementează activitatea pieţei hîrtiilor de valoare în Republica Moldova şi Statutul registratorului independent. 1.2. Registratorul este emitentul sau registratorul independent, numit de emitent de sinestătător sau din porunca CSPHV, care desfăşoară activitatea de ţinere şi păstrare a registrului acţionarilor sau posesorilor de obligaţiuni ai emitentului, prestează servicii în legătură cu această activitate şi dispune de licenţa CSPHV. 1.3. Registratorul independent este un participant profesionist la piaţa hîrtiilor de valoare, care dispune de licenţa CSPHV pentru a desfăşura activitatea de ţinere a registrului acţionarilor sau posesorilor de obligaţii al altor emitenţi. În conformitate cu punctul 4.2. al Regulamentului cu privire la registrul acţionarilor şi registrul posesorilor de obligaţii ai societăţii pe acţiuni, registratorul independent este obligat să se ocupe în exclusivitate cu activitatea de ţinere şi păstrare a registrului acţionarilor şi posesorilor de obligaţii. El nu e în drept să practice alte genuri de activitate profesională cu hîrtiile de valoare. 1.4. Registratorii independenţi duc evidenţa contabilă în conformitate cu Legea contabilităţii din 4 aprilie 1995 Nr. 426-XIII şi Planul de conturi al evidenţei contabile privind activitatea economico-financiară a întreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova din 3 martie 1993 Nr. 14-p, cu completările şi modificările ulterioare. 1.5. Registratorii independenţi duc evidenţa contabilă a cheltuielilor şi rezultatelor activităţii sale în conformitate cu "Regulamentul de bază cu privire la structura cheltuielilor de fabricare şi desfacere a producţiei (lucrărilor, serviciilor), incluse în preţul de cost, şi modul de formare a rezultatelor financiare ale întreprinderilor", aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr. 340 din 2 iunie 1993 cu modificările şi completările ulterioare din 20 aprilie 1994 nr. 148, din 9 iunie 1994 nr. 405, din 28 decembrie 1994 nr. 953, din 26 iulie 1995 nr. 527 şi din 4 septembrie 1995 nr. 615. II. PARTICULARITĂŢILE EVIDENŢEI CONTABILE A UNOR OPERAŢIUNI ECONOMICO-FINANCIARE 2.1. Evidenţa veniturilor şi cheltuielilor 2.1.1. Evidenţa veniturilor din acordarea serviciilor de către registratorii independenţi se duce pe contul 46 "Realizarea produselor (serviciilor, lucrărilor)," subcontul 1 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)". 2.1.2. În componenţa veniturilor registratorilor independenţi intră: - plata achitată de participanţii la piaţa hîrtiilor de valoare pentru serviciile de efectuare (reflectare) a operaţiunilor în registrul acţionarilor (prezentarea extraselor din registrul acţionarilor, înregistrarea transferului drepturilor de proprietate asupra acţiunilor, deschiderea conturilor personale la deţinătorii de registru, etc.); - plata achitată de emitent pentru ţinerea registrului acţionarilor; - alte venituri din activitatea prevăzută în statutul registratorului independent. 2.1.3. În dependenţă de momentul apariţiei şi includerii în suma încasărilor în urma serviciilor prestate de către registratorii independenţi, veniturile lor se împart în: venituri curente; venituri anticipate. La veniturile curente se referă veniturile provenite din executarea lucrărilor şi prestarea serviciilor în perioada curentă (în luna de raportare). La veniturile anticipate se referă veniturile obţinute în perioada de raportare curentă, dar care urmează să fie incluse în suma încasărilor din prestarea serviciilor emitenţilor, care vor fi oferite în perioadele de raportare viitoare. Evidenţa veniturilor pentru perioada de raportare viitoare se duce pe contul de pasiv 83 "Venituri anticipate". Pe creditul contului 83 "Venituri anticipate" se reflectă sumele ce se referă la perioada de raportare viitoare, iar pe debitul acestui cont - suma veniturilor transferate pe conturile corespunzătoare în perioada de raportare, la care se reflectă aceste venituri. 2.1.4. Veniturile anticipate, la momentul încasării mijloacelor băneşti, se reflectă prin înregistrarea contabilă: Debitul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar". Creditul contului 83 "Venituri anticipate", subcontul 1 "Venituri anticipate". Pe măsura includerii în componenţa veniturilor din acordarea serviciilor emitentului, lunar, se întocmeşte formula contabilă: Debitul contului 83 "Venituri anticipate", subcontul 1 "Venituri anticipate". Creditul contului 62 "Decontări cu cumpărătorii şi clienţii", subcontul 1 "Decontări prin incaso". 2.1.5. Pentru registratorii independenţi se recomandă metoda calculării în calitate de metodă de determinare a încasărilor din realizarea producţiei, lucrărilor şi serviciilor. Metoda calculării este metoda de evidenţă a încasărilor din realizare pe măsura expedierii producţiei, mărfurilor, executării lucrărilor, prestării serviciilor şi prezentarea cumpărătorului , beneficiarului a documentelor de decontare pentru plata în baza documentelor însoţitoare şi actelor justificative. Pentru suma serviciilor prestate, lunar, se va face înregistrarea contabilă: Debitul contului 62 "Decontări cu cumpărătorii şi clienţii", subcontul 1 "Decontări prin incaso". Creditul contului 46 "Realizarea producţiei (lucrărilor şi serviciilor)", subcontul 1 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)". La suma mijloacelor încasate (încasărilor) pentru serviciile prestate se va face înregistrarea contabilă: Debitul conturilor 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar", 83 "Venituri anticipate", subcontul 1 "Venituri anticipate". Creditul contului 62 "Decontări cu cumpărătorii şi clienţii", subcontul 1 "Decontări prin incaso". 2.1.6. Registratorii independenţi vor duce evidenţa cheltuielilor pe contul 44 "Cheltuieli de circulaţie", pe articolele de cheltuieli corespunzătoare, conform devizului de cheltuieli întocmit din timp. Pe debitul contului 44 "Cheltuieli de circulaţie" din creditul diferitor conturi se acumulează suma cheltuielilor efectuate de registratorii independenţi. 2.1.7. Nomenclatura cheltuielilor ce urmează a fi incluse în contul 44 "Cheltuieli de circulaţie" este determinată de "Regulamentul de bază cu privire la structura cheltuielilor de fabricare şi desfacere a producţiei (lucrărilor, serviciilor), incluse în preţul de cost şi modul de formare a rezultatelor financiare ale întreprinderilor", aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova din 2 iunie 1993 Nr.340 cu modificările şi completările ulterioare din 20 aprilie 1994 Nr. 148, din 9 iunie 1994 Nr. 405, din 28 decembrie 1994 Nr. 953, din 26 iulie 1995 Nr. 527 şi din 4 septembrie 1995 N 615. 2.1.8. Cheltuielile legate de plata pentru servicii de întocmire a documentelor de constituire, taxa de stat pentru înregistrarea registratorului independent, taxa unică pentru eliberarea licenţei registratorului independent pentru activitatea profesională cu hîrtiile de valoare, plata pentru achiziţionarea programelor software (sau valoarea lor dacă au fost primite gratis), iar pentru registratorii independenţi, constituiţi în formă de societăţi pe acţiuni, suplimentar şi plata pentru înregistrarea prospectului de emisie, emisia formularelor (certificatelor) de acţiuni, se includ în componenţa activelor nemateriale. Cheltuieli menţionate în măsura apariţiei şi achitării lor se vor reflecta pe debitul contului 04 "Active nemateriale" şi creditul conturilor de evidenţă a mijloacelor băneşti, a decontărilor şi altor conturi. Valoarea activelor nemateriale menţionate va fi anulată în modul stabilit la cheltuieli prin înregistrarea uzurii pe debitul contului 44 "Cheltuieli de circulaţie" şi creditul contului 05 "Uzura activelor nemateriale". Mărimea uzurii activelor nemateriale este determinată lunar conform normelor calculate de registratorul independent, reieşind din valoarea iniţială şi termenul de utilizare activă (dar nu mai mare de perioada de activitate a registratorului independent). Pentru activele nemateriale, a cărora perioadă de utilizare activă nu poate fi determinată, normele de uzură se stabilesc pentru zece ani (dar nu mai mare de perioada de activitate a registratorului independent). Calcularea uzurii pentru obiecte separate ale activelor nemateriale se efectuează pînă la achitarea deplină a costului lor iniţial. 2.1.9. La sfîrşitul lunii toate cheltuielile generalizate pe contul 44 "Cheltuieli de circulaţie" vor fi trecute la pierderi pe debitul contului 46 "Realizarea producţiei (lucrărilor, serviciilor)", subcontul 1 "Realizarea producţiei (lucrărilor, serviciilor)". 2.2. EVIDENŢA PLĂŢII DIVIDENDELOR (VENITURILOR) 2.2.1. În cazul cînd condiţiile contractului încheiat între emitent şi registratorul independent prevede calcularea (distribuirea) şi plata dividendelor (veniturilor) de către registratorul independent din contul mijloacelor emitentului, aceste operaţiuni economice se reflectă prin urmăroarele formule contabile: în evidenţa emitentului: Debitul contului 81 "Utilizarea - la suma dividendelor (veniturilor) beneficiului" declarate spre plată de adunarea generală a acţionarilor, din con- tul beneficiului anului de gestiu- ne Debitul contului 87 "Beneficiu" - la suma dividendelor (veniturilor) nerepartizat (pierderi neacope- din contul beneficiilor nereparti- rite) zate din anul de gestiune sau din anii precedenţi. Debitul contului 86 "Fondul de - la suma dividendelor (veniturilor) rezervă" declarate spre plată de adunarea generală a acţionarilor, în cazul lipsei sau insuficienţei benefici- ilor, dar în prezenţa obligaţi- ilor, prevăzute de legislaţie sau documentele de constituire, din contul fondului de rezervă. Creditul contului 75 "Decontări - la suma totală a dividendelor cu fondatorii", subcontul 2 (veniturilor) declarate spre plată "Decontări privind veniturile" de adunarea generală a acţionari- lor. La transferarea sumei dividendelor (veniturilor) registratorului independent pentru distribuirea şi plata acţionarilor (posesorilor de obligaţiuni), se întocmeşte formula contabilă debitul contului 75 "Decontări cu fondatorii", subcontul 2 "Decontări privind veniturile" şi creditul contului 51 "Cont de decontare". în evidenţa registratorului independent: Debitul contului 51 "Cont de decontare" Creditul contului 75 "Decontări - la suma dividendelor (veniturilor) cu fondatorii", spre distribuire şi plată acţiona- rilor (posesorilor de obligaţiuni) primite de la emitent. Suma impozitului pe venitul persoanelor fizice reţinut din suma dividendelor (veniturilor) calculate (distribuire), se întocmeşte formula contabilă debitul contului 75 "Decontări cu fondatorii", subcontul 2 "Decontări privind veniturile" şi creditul contului 68 "Decontări cu begetul". Plata (transferul) dividendelor (veniturilor) în conformitate cu metoda preferenţială de primire a dividendelor (veniturilor), indicată în contul personal al acţionarului sau posesorului de obligaţiuni înregistrat, se reflectă prin formula contabilă debitul contului 75 "Decontări cu fondatorii", subcontul 2 "Decontări privind veniturile" şi creditul conturilor 50 "Casa", 51 "Cont de decontare" ş.a. Transferarea în buget a impozitelor reţinute anterior din suma dividendelor (veniturilor) calculate, se reflectă prin formula contabilă debitul contului 68 "Decontări cu bugetul" şi creditul contului 51 "Cont de decontare". 2.2.2. În cazul plăţii dividendelor prin intermediul registratorului independent, cu acţiuni ale emitentului, se întocmesc următoarele formule contabile: în evidenţa emitentului: Debitul conturilor 81 "Utilizarea beneficiului", 86 "Fondul de rezervă" , 87 "Beneficiu nerepartizat (pierderi neacoperite)" Creditul contului 75 "Decontări cu fondatorii", subcontul 2 "Decontări privind veniturile" - la suma dividendelor calculate din contul sursei respective. Suma impozitului pe venitul persoanelor fizice din suma dividendelor calculate, se reflectă prin formula contabilă debitul contului 75 "Decontări cu fondatorii", subcontul 2 "Decontări privind veniturile" şi creditul contului 68 "Decontări cu bugetul". La suma dividendelor (minus impozitul pe venitul persoanelor fizice reţinut), spre plată cu acţiuni se întocmeşte formula contabilă debitul contului 75 "Decontări cu fondatorii", subcontul 2 "Decontări privind veniturile" şi creditul contului 85 "Capital statutar", subcontul 2 "Capital subscris". în evidenţa registratorului independent: Valoarea nominală a acţiunilor spre plată de către registratorul independent ca dividende, se reflectă pe debitul contului 013 "Hîrtii de valoare primite spre vînzare". 2.2.3. Cînd emitentul primeşte de la registratorul independent un raport despre efectuarea plăţii dividendelor cu acţiuni şi introducerea schimbărilor respective în registrul acţionarilor, se întocmesc formulele contabile la valoarea nominală a acestor acţiuni: în evidenţa registratorului independent: Creditul contului extrabilanţier 013 "Hîrii de valoare primite spre vînzare". în evidenţa emitentului: Debitul contului 85 "Capital statutar", subcontul 2 "Capital subscris" şi creditul contului 85 "Capital statutar", subcontul 3 "Capital achitat (acţiuni în circulaţie)".