Hotărîre nr.27 din 23.05.2013 privind Raportul auditului bugetelor şi gestionării patrimoniului public în cadrul autorităţilor publice locale din raionul Şoldăneşti pe anii 2011-2012

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

privind Raportul auditului bugetelor şi gestionării patrimoniului public în

cadrul autorităţilor publice locale din raionul Şoldăneşti pe anii 2011-2012

nr. 27  din  23.05.2013

 (în vigoare 19.07.2013) 

Monitorul Oficial nr.152-158 art.24 din 19.07.2013

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa preşedintelui raionului Şoldăneşti dl Alexandru Reliţchii, şefului Oficiului Teritorial Orhei al Cancelariei de Stat dl Tudor Golub, şefului Direcţiei Finanţe a Consiliului raional Şoldăneşti dl Iurii Prisăcari, şefului Inspectoratului Fiscal de Stat Şoldăneşti dna Larisa Dereli, primarilor: com.Vadul-Raşcov dna Valentina Paierele, com. Cotiujenii Mari dl Petru Comendant, s.Parcani dl Valeriu Lopaci, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului bugetelor şi gestionării patrimoniului public în cadrul autorităţilor publice locale din raionul Şoldăneşti pe anii 2011-2012.

____________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Misiunea de audit s-a realizat în temeiul art.28, art.30 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 şi în conformitate cu Programele activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anii 2012-2013, avînd drept scop verificarea respectării de către autorităţile administraţiei publice locale din raion a prevederilor regulamentare în procesul bugetar; corespunderii cadrului normativ şi analitic a procedurilor de evaluare, planificare şi administrare a impozitelor/taxelor locale, precum şi de planificare, executare şi raportare a cheltuielilor bugetare; administrării şi integrităţii patrimoniului public.

Auditul s-a efectuat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi². Probele de audit au fost obţinute prin: evaluarea rapoartelor privind execuţia bugetară, rapoartelor financiare ale entităţilor auditate, registrelor contabile; verificarea, confruntarea documentelor primare, actelor de recepţie a lucrărilor ce ţin de valorificarea investiţiilor şi de reparaţiile capitale; analiza indicatorilor şi a unor date semnificative; observaţii directe, precum şi prin contrapunerea explicaţiilor persoanelor cu funcţii de răspundere din cadrul entităţilor supuse auditului. Au fost verificate deciziile organelor deliberative şi executive din cadrul unităţilor administrativ-teritoriale (în continuare – UAT).

____________________

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor generale de audit şi Standardelor auditului regularităţii”.

Examinînd rezultatele auditului, audiind rapoartele prezentate şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Raportul auditului bugetelor şi gestionării patrimoniului public în cadrul autorităţilor publice locale din raionul Şoldăneşti pe anii 2011-2012 a relevat existenţa multiplelor iregularităţi şi neconformităţi, admise în procesul bugetar la venituri şi cheltuieli, precum şi în gestionarea patrimoniului public, care se exprimă prin următoarele:

• Cu abateri de la prevederile legale şi atribuţiile de profil, Direcţia Finanţe (în continuare – DF) nu a administrat în mod exigent şi eficient procesul bugetar per ansamblu, în consecinţă veniturile fiind subestimate, iar cheltuielile – supradimensionate. Astfel, indicii fiscal-bugetari stabiliţi de autorităţile publice locale nu reflectă potenţialul economic şi financiar aferent formării bugetelor respective, în rezultat subestimările la unele categorii de venituri bugetare, în ansamblu pe raion, constituind 3,8 mil.lei. Carenţele în cauză generează dezechilibre şi dependenţă constantă a raionului în raport cu bugetul de stat, transferurile constituind 80%.

Slăbiciunile instituţionale în materie de evaluare-planificare, precum şi nepreocuparea corespunzătoare a autorităţilor administraţiei publice locale (în continuare – AAPL) de extinderea bazei de impozitare constituie impedimente majore în sporirea şi consolidarea surselor proprii. Astfel, verificările selective în cadrul auditului au identificat surse suplimentare provenite din impozite şi taxe, nerealizate de către AAPL, în sumă totală de aproximativ 2,56 mil.lei, din care cele mai semnificative fiind:

- neîncasarea plăţilor din arenda terenurilor proprietate publică aferente obiectivelor privatizate – 1,5 mil.lei;

- neîncasarea plăţilor din vînzarea/cumpărarea terenurilor proprietate publică – 0,9 mil.lei;

- neîncasarea integrală a impozitelor pe proprietate în sumă totală de 0,1 mil.lei;

- neacumularea plăţilor pentru arenda patrimoniului local – 57,2 mii lei.

O rezervă semnificativă la acumularea veniturilor în bugetele UAT o constituie şi restanţele contribuabililor, care, la situaţia din 31.12.2012, au însumat 4,1 mil.lei.

• Urmare managementului financiar necorespunzător, s-au constatat încălcări în materie de disciplină financiară la gestiunea cheltuielilor din bugetele locale, care au rezultat în:

- nerespectarea limitelor de cheltuieli maxime aprobate pe unele tipuri de cheltuieli în sumă totală de 1,1 mil.lei, ca urmare a valorificării lucrărilor în lipsa mijloacelor financiare preconizate;

- efectuarea cheltuielilor neregulamentare şi iraţionale pentru investiţii şi reparaţii capitale în sumă totală de 27,0 mil.lei, din care cele mai semnificative fiind: în lipsa proiectelor verificate şi expertizate în modul stabilit – 9,4 mil.lei; executarea lucrărilor necontractate – 8,8 mil.lei; cheltuieli ineficiente – 1,0 mil.lei; nerespectarea procedurilor legale de achiziţii publice în sumă de 7,8 mil.lei, fapt ce poate duce la valorificarea ineficientă a mijloacelor publice. Concomitent, prezenţa unor încălcări de ordin procedural au limitat condiţiile de liberă concurenţă şi transparenţă a procesului de achiziţionare a bunurilor şi serviciilor;

- efectuarea unor plăţi salariale neregulamentare în sumă totală de 0,54 mil. lei.

• AAPL nu au asigurat contabilizarea corespunzătoare a patrimoniului proprietate publică locală în valoare totală de 50,9 mil.lei, precum şi transmiterea regulamentară a acestuia în gestiune întreprinderilor municipale fondate. Totodată, lipsa în cadrul UAT a unui sistem exhaustiv de reglementare a modului de gestionare a patrimoniului public local nu asigură un management eficient în domeniul respectiv, lipsind bugetele locale de o sursă suplimentară de venituri. Astfel, o perioadă îndelungată, întreprinderile municipale fondate de AAPL înregistrează pierderi din activitatea economico-financiară şi datorii faţă de bugetul public naţional, însă fondatorul n-a adoptat un plan de redresare a acestor situaţii.

O problemă nesoluţionată de mai mulţi ani rămîne a fi neînregistrarea la organul cadastral a patrimoniului public local – bunuri imobiliare în valoare totală de 17,5 mil.lei şi terenuri cu suprafaţa de 7,3 ha. Unele AAPL nu deţin o informaţie exhaustivă privind fondul funciar aflat în proprietatea sa şi modul de utilizare a acestuia, ceea ce poate duce la folosirea neautorizată a terenurilor proprietate publică locală şi la neîncasarea plăţilor cuvenite. Cauza principală se prezintă a fi nedelimitarea terenurilor proprietate publică a statului şi a UAT.

• Managementul financiar-contabil imprudent, exprimat prin înregistrări neconforme ale operaţiunilor financiare, lipsa evidenţei analitice, nereguli în decontări rezultă în lipsa de credibilitate a raportărilor asupra situaţiilor patrimoniale.

Iregularităţile şi devierile existente în toate domeniile supuse verificării se datorează: lipsei unor proceduri formalizate de control intern atît la etapa de planificare, cît şi la etapa de executare a veniturilor şi cheltuielilor; cunoaşterii insuficiente de către personalul de conducere şi cel de execuţie al AAPL din raion a prevederilor legale privind administrarea şi gestionarea patrimoniului public local (îndeosebi, în calitate de fondatori ai unor entităţi); iresponsabilităţii unor factori de decizie la exercitarea atribuţiilor funcţionale.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c), art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului bugetelor şi gestionării patrimoniului public în cadrul autorităţilor publice locale din raionul Şoldăneşti pe anii 2011-2012, anexat la prezenta Hotărîre.

2. Prezenta Hotărîre şi Raportul de audit se remit:

2.1. Consiliului raional Şoldăneşti, preşedintelui raionului, consiliilor locale şi primarilor: or.Şoldăneşti, com.Cotiujenii Mari, com.Vadul-Raşcov, s.Parcani, s.Olişcani şi se cere asigurarea implementării recomandărilor auditului, indicate în Raportul de audit, cu determinarea acţiunilor concrete în vederea înlăturării deficienţelor constatate, precum şi cu stabilirea termenelor şi a persoanelor responsabile de implementarea recomandărilor;

2.2. Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, pentru documentare, şi se cere Inspectoratului Fiscal de Stat Şoldăneşti să confrunte indicii din sistemul informaţional instituţional cu datele primăriilor din raion privind relevanţa bazei de impozitare, în vederea identificării autentice a potenţialului aferent bazei de venituri bugetare şi sporirii gradului de conformare voluntară;

2.3. Ministerului Finanţelor, pentru luare de atitudine asupra activităţii necorespunzătoare a autorităţilor financiare şi fiscale din raionul Şoldăneşti privind evoluţia colectării veniturilor proprii, neidentificarea instrumentelor de extindere a bazei de impozitare şi gradul sporit de dependenţă a bugetelor locale în raport cu bugetul de stat;

2.4. Cancelariei de Stat şi Oficiului teritorial Orhei şi se cere asigurarea controlului administrativ al activităţii autorităţilor administraţiei publice locale de nivelul I şi nivelul II în corespundere cu cadrul legal, în vederea neadmiterii încălcărilor şi neajunsurilor constatate;

2.5. Guvernului, pentru o posibilă examinare a conformării autorităţilor publice de resort şi celor locale privind asigurarea integrităţii patrimoniului public gestionat, precum şi a înregistrării regulamentare a acestuia;

2.6. Preşedintelui Republicii Moldova şi Parlamentului Republicii Moldova, pentru informare;

2.7. Comisiilor parlamentare: economie, buget şi finanţe; administraţie publică şi dezvoltare regională, pentru informare.

3. Materialele auditului ce ţin de primăria or.Şoldăneşti se remit Procuraturii Generale, spre examinare după competenţă.

4. Se ia act că pe parcursul auditului:

4.1. Aparatul preşedintelui raionului a elaborat un program de măsuri în vederea înlăturării neajunsurilor constatate de audit, a iniţiat procedura de verificare regulamentară a proiectului “Instalaţii de purificare în or.Şoldăneşti cu reconstrucţia reţelelor şi instalaţiilor”, precum şi a întreprins acţiunile de rigoare pentru restabilirea cheltuielilor neexecutate în sumă de 104,3 mii lei, cu înregistrarea datoriilor antreprenorului faţă de autoritatea publică; a înregistrat dreptul de proprietate şi a contabilizat construcţia anexă cu suprafaţa de 18,0 m²;

4.2. Primăria com.Vadul-Raşcov a primit scrisoare de garanţie de la antreprenorul S.R.L. “Vioravi Const” privind executarea unor lucrări în contul majorărilor admise în sumă totală de 11,2 mii lei;

4.3. Primăria or.Şoldăneşti a încasat suplimentar venituri ratate din impozitul pe bunuri imobile în sumă de 4,1 mii lei şi a corectat darea de seamă respectivă;

4.4. Primăria com. Cotiujenii Mari a înregistrat în evidenţa contabilă bunuri în valoare totală de 1,5 mii lei.

5. Despre măsurile întreprinse pentru executarea subpct.2.1.-2.4. din prezenta hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni.

6. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.27 din 23 mai 2013

RAPORTUL

auditului bugetelor şi gestionării patrimoniului public în cadrul

autorităţilor publice locale din raionul Şoldăneşti pe anii 2011-2012

I. INTRODUCERE

Curtea de Conturi, călăuzindu-se de prevederile art.28 şi art.31 din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008¹, în conformitate cu Programul activităţii de audit pe anii 2012-2013, a iniţiat misiunea de audit, avînd drept scop evaluarea conformităţii exerciţiului bugetar, prin prisma corespunderii acestuia cadrului normativ în procesele de evaluare, planificare şi colectare a impozitelor şi taxelor locale, precum şi de planificare, executare şi raportare a cheltuielilor bugetare; evaluarea conformităţii administrării şi asigurării integrităţii patrimoniului public.

____________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Raionul Şoldăneşti este situat în regiunea de nord-est a republicii şi ocupă o suprafaţă totală de 59,9 mii ha, din care: 11,2 mii ha – terenuri proprietate publică a statului; 11,9 mii ha – terenuri proprietate publică a UAT, 36,8 mii ha – terenuri proprietate privată. Populaţia raionului constituie 40663 de locuitori.

Administraţia publică locală a raionului Şoldăneşti, care este formată în baza Legii privind organizarea administrativ-teritorială a Republicii Moldova² şi activează, conform Legii privind administraţia publică locală³, sub propria responsabilitate şi în interesul populaţiei locale, administrează o parte importantă din necesităţile colectivităţii locale.

____________________

² Legea nr.764-XV din 27.12.2001 “Privind organizarea administrativ-teritorială a Republicii Moldova”.

³ Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 “Privind administraţia publică locală” (în continuare – Legea nr.436-XVI din 28.12.2006).

Raionul este persoană juridică de drept public şi dispune, în condiţiile legii, de un patrimoniu distinct de cel al statului şi al altor UAT. AAPL din raion beneficiază de autonomie financiară, au dreptul la iniţiativă în ce priveşte administrarea treburilor publice locale, îşi exercită autoritatea în limitele teritoriului administrat şi în condiţiile autonomiei locale. Pornind de la domeniile de activitate ale AAPL, stabilite prin Legea nr.435-XVI din 28.12.2006⁴, competenţele şi responsabilităţile AAPL sînt divizate în două niveluri: nivelul I – competenţele autorităţilor publice care sînt constituite şi activează pe teritoriul oraşului, comunei sau satului, pentru promovarea intereselor şi soluţionarea problemelor colectivităţilor locale (consiliile locale – ca autorităţi deliberative, şi primăriile – ca autorităţi executive); nivelul II – competenţele autorităţilor publice care sînt constituite şi activează pe teritoriul raionului, pentru promovarea intereselor şi soluţionarea problemelor populaţiei UAT (CR şi preşedintele raionului).

____________________

⁴ Legea nr.435-XVI din 28.12.2006 “Privind descentralizarea administrativă”.

Conform prevederilor Legii nr.397-XV din 16.10.2003⁵ (art.30), funcţia de executor principal de buget este exercitată de preşedintele raionului, primarul or.Şoldăneşti şi primarii satelor (comunelor).

____________________

⁵ Legea nr.397-XV din 16.10.2003 “Privind finanţele publice locale” (în continuare – Legea nr.397-XV din 16.10.2003).

Unitatea administrativ-teritorială, în conformitate cu prevederile legale, beneficiază de autonomie decizională, organizatorică, gestionară şi financiară şi are dreptul la iniţiativă în ce priveşte administrarea treburilor publice locale, exercitîndu-şi, în condiţiile legii, activitatea în limitele teritoriului subordonat.

În anul 2011, în raion, în sectorul public erau încadrate 1883,3 unităţi de personal, fiind finanţaţi 190 ordonatori terţiari de credite, inclusiv: 28 de instituţii preşcolare, 62 de instituţii şcolare, 33 de biblioteci, 27 de case de cultură, 1 şcoală sportivă etc.

Cadrul legislativ şi normativ relevant

Bazele juridice, organizatorice şi financiare de constituire şi utilizare a bugetului raionului sînt reglementate de Legea nr.397-XV din 16.10.2003, Legea nr.847-XIII din 24.05.1996⁶, Legea nr.436-XVI din 28.12.2006, precum şi de alte acte legislative şi normative în domeniul politicii bugetar-fiscale.

____________________

⁶ Legea nr.847-XIII din 24.05.1996 “Privind sistemul bugetar şi procesul bugetar” (în continuare – Legea nr.847-XIII din 24.05.1996).

Evidenţa contabilă în autorităţile publice supuse auditării este reglementată de Legea nr.113-XVI din 27.04.2007⁷, Instrucţiunile aprobate prin Ordinele ministrului finanţelor nr.51 din 16.08.2004⁸, nr.93 din 19.07.2010⁹, nr.94 din 19.07.2010¹⁰, precum şi de alte acte cu caracter normativ.

____________________

⁷ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (în continuare – Legea nr.113-XVI din 27.04.2007).

⁸ Instrucţiunea “Cu privire la evidenţa contabilă a execuţiei bugetului raional, municipal Bălţi, municipal Chişinău şi bugetului central al unităţii teritorial autonome cu statut juridic special în direcţiile finanţe”, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.51 din 16.08.2004.

⁹ Instrucţiunea “Cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice”, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010.

¹⁰ Instrucţiunea “Cu privire la evidenţa contabilă în contabilităţile centralizate din cadrul primăriilor satelor (comunelor), oraşelor”, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.94 din 19.07.2010 (în continuare – Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.94 din 19.07.2010).

Contextul general privind executarea veniturilor şi cheltuielilor bugetului raionului Şoldăneşti

În anul 2011, veniturile şi cheltuielile bugetelor UAT (de nivelul I şi nivelul II) din raion au fost executate la nivelul de 100,9% şi, respectiv, de 95,7% faţă de prevederile rectificate. Exerciţiul bugetar s-a încheiat cu un deficit bugetar în sumă totală de 1527,2 mii lei (inclusiv la: AAPL de nivelul II – de 1421,7 mii lei; AAPL de nivelul I – de 105,9 mii lei), sursa de finanţare fiind soldul mijloacelor format în urma exerciţiului bugetar 2010 (7,7 mil.lei).

În anul 2012, veniturile şi cheltuielile bugetelor UAT (de nivelul I şi nivelul II) din raion au fost executate la nivelul de 102,3% şi, respectiv, de 94,2% faţă de prevederile rectificate. Exerciţiul bugetar s-a încheiat cu un excedent bugetar în sumă totală de 2972,2 mii lei (inclusiv la: AAPL de nivelul II – de 2438,8 mii lei; AAPL de nivelul I – de 533,7 mii lei), sursa de finanţare fiind soldul mijloacelor format în urma exerciţiului bugetar 2011 (6,8 mil.lei). Totodată, luînd în consideraţie bugetul rectificat, la finele anilor 2011-2012 au rămas nevalorificate cheltuieli în sumă totală de 4537,5 mii lei şi, respectiv, de 6283,3 mii lei.

Totalitatea bugetelor UAT de nivelul I şi nivelul II din raion, care includ veniturile şi cheltuielile pe anii 2011-2012, este prezentată în Tabelul nr.2.

Analiza bugetelor UAT din raion denotă că sursa de bază a veniturilor o constituie transferurile de la bugetul de stat, a căror pondere a atins nivelul de 85,2% – în anul 2011, şi 80,0% – în anul 2012. Prin urmare, veniturile proprii au constituit 14,8% şi, respectiv, 20,0%, fiind neesenţial în creştere.

Pe parcursul ultimilor 5 ani, veniturile totale ale bugetelor UAT au avut o tendinţă de creştere de la 73,9 mil.lei (în anul 2008) pînă la 106,6 mil.lei (în anul 2012), inclusiv: veniturile proprii – de la 13,9 mil.lei (în anul 2008) pînă la 21,3 mil.lei (în anul 2012), sau cu 7,4 mil.lei, iar transferurile – de la 60,0 mil.lei (în anul 2008) pînă la 85,3 mil.lei (în anul 2012), sau cu 25,3 mil.lei.

Prin prisma clasificaţiei economice, în anii 2011-2012, ponderea cea mai mare în totalul cheltuielilor bugetelor UAT din raion revine cheltuielilor pentru remunerarea muncii şi plăţilor corespunzătoare care derivă din acestea – 57,9% şi, respectiv, 61,8%, acestea fiind urmate de cheltuielile pentru plata mărfurilor şi serviciilor – 18,1% şi, respectiv, 18,3%, cheltuielile capitale – 15,7% şi, respectiv, 12,6%. Totodată, în aspectul clasificaţiei funcţionale, ponderea cea mai mare revine cheltuielilor de casă reflectate la grupa 06 “Învăţămîntul” – 61,0% şi, respectiv, 61,6%, fiind urmate de cele reflectate la grupa 01 “Servicii de stat cu destinaţie generală”, la care ponderea a constituit 9,5% şi, respectiv, 10,0%.

Deşi execuţia bugetară, la finele anului 2012, s-a încheiat cu un sold de mijloace bugetare în sumă totală de 10,7 mil.lei, în perioada de raportare nu au fost valorificate mijloacele financiare la unele articole în parte, în sumă totală de 6,3 mil.lei, din care cele mai mari sume nevalorificate sînt înregistrate la grupele: 06 “Învăţămîntul” – 2,5 mil.lei; 20 “Activităţile şi serviciile neatribuite la alte grupe principale” – 1,4 mil.lei; 08 “Cultura, arta, sportul şi activităţile pentru tineret” – 0,6 mil.lei etc.

Pe parcursul anilor 2011-2012, datoriile creditoare ale raionului s-au majorat cu 1,7 mil.lei, la situaţia din 01.01.2013 constituind 6,5 mil.lei, din care: 4,9 mil.lei – la retribuirea muncii şi plăţile ce derivă din aceasta; 0,4 mil.lei – pentru mărfuri şi servicii; 1,1 mil.lei – pentru investiţii şi reparaţii capitale etc. Totodată, la finele anului 2012, datoriile debitoare au înregistrat o uşoară creştere faţă de perioada similară a anului 2010 (cu 13,7 mii lei), constituind 237,5 mii lei (din care cu termenul de prescripţie expirat – 88,0 mii lei), autorităţile executive, responsabile de formarea lor, urmînd să întreprindă măsuri de recuperare.

Obiectivele auditului, domeniul de aplicare şi metodologia

Obiectivele auditului, domeniul de aplicare şi metodologia sînt prezentate în Anexa la prezentul Raport de audit.

II. CONSTATĂRI, CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI

Obiectivul I: A elaborat şi a executat UAT partea de venituri a bugetului în conformitate cu Legea privind finanţele publice locale şi cu alte acte normative în vigoare?

Dat fiind că elaborarea bugetului este etapa în care se determină interacţiunea dintre mobilizarea veniturilor şi atingerea obiectivelor propuse spre realizare, AAPL urmează să efectueze o analiză amplă şi complexă asupra potenţialului economico-financiar aferent formării bazei de impozitare şi, respectiv, veniturilor bugetare – în general, inclusiv veniturilor proprii – în particular. Prezenţa unor iregularităţi instituţionale, cum ar fi lipsa sau irelevanţa unor obiective de evaluare credibilă a bazei de impozitare, formată din activităţile din teritoriu, lipsa cadrului metodologic adecvat şi a instrumentelor analitice de evaluare a prognozelor bugetare, aferente formării indicilor de rigoare, precum şi exercitarea necorespunzătoare a atribuţiilor de către personalul angajat în acest proces au subminat capacitatea de formare a prognozelor şi de fundamentare a veniturilor proprii în bugetele locale.

Deficienţele în procesele de planificare şi de execuţie a veniturilor sporesc dependenţa UAT din raion de transferurile din bugetul de stat pentru susţinerea financiară a teritoriului, precum şi constituie un impediment major în dezvoltarea instituţională a AAPL privind sporirea veniturilor proprii, reducînd capacitatea lor de a finanţa cheltuielile de interes public, întru dezvoltarea teritoriilor.

Cele mai semnificative probleme, precum şi aspecte generatoare de nereguli şi riscuri la compartimentul respectiv sînt expuse în subcapitolele următoare.

• Subprocesul de prognoză şi stabilire a veniturilor proprii este irelevant şi necesită ajustări de fond

Conform cadrului regulator existent, UAT dispun de autonomie financiară şi, respectiv, îşi elaborează şi îşi aprobă propriul buget anual, în limita resurselor disponibile. Cu toate acestea, UAT nu dispun de abilităţile necesare în materie de proces bugetar, astfel corelarea dintre bugetul de stat, bugetul raional şi bugetele locale efectuîndu-se în conformitate cu Notele metodologice elaborate de Ministerul Finanţelor, care stipulează reguli generale pentru elaborarea bugetelor locale. Potrivit Regulamentului de profil¹¹, DF asigură baza de calcule, estimările şi prognozele fundamentate ale veniturilor şi cheltuielilor bugetare, inclusiv ale UAT de nivelul I. De asemenea, DF este responsabilă de elaborarea proiectului bugetului raionului, formînd relaţiile interbugetare în raport cu bugetele UAT de nivelul I şi prezentîndu-le consiliilor respective, spre examinare şi aprobare. Verificările la această componentă relevă că DF nu şi-a exercitat corespunzător atribuţiile respective, fiind constatată, în unele cazuri, estimarea neconcludentă a prognozei fiscal-bugetare a părţii de venituri atît a bugetului raional, cît şi a bugetelor UAT de nivelul I. Astfel, în subprocesul de analiză/prognoză fiscal-bugetară, DF nu a asigurat, cu implicarea tuturor instituţiilor şi autorităţilor responsabile, reglementări exhaustive privind realizarea etapelor procesului bugetar în cadrul UAT; elaborarea şi implementarea unor proceduri de control intern la componentele respective, care ar responsabiliza părţile implicate în aceste procese.

____________________

¹¹ Regulamentul Direcţiei Finanţe a Consiliului raional Şoldăneşti, aprobat prin Decizia Consiliului raional Şoldăneşti nr.3-12 din 23.08.2012.

În procesul de planificare a veniturilor bugetare pentru anii 2011-2012, veniturile au fost aprobate la un nivel mai mic faţă de posibilităţile reale de acumulare. Ca urmare, la unele categorii de impozite/taxe au fost încasate mijloace cu 1443,1 mii lei şi, respectiv, cu 3448,7 mii lei mai mult faţă de prevederile rectificate. Totodată, la alte categorii de impozite/taxe nu au fost acumulate mijloace în sumă de 223,8 mii lei şi, respectiv, de 236,8 mii lei. Decalajul dintre cifrele stabilite şi cele realizate relevă existenţa derapajelor în subprocesul de evaluare şi prognozare a veniturilor, care se exprimă prin lipsa unor date concludente şi veridice privind baza de impozitare. În majoritatea cazurilor, în procesul de planificare a veniturilor din impozite şi taxe, DF s-a limitat doar la calcule tehnice asupra executării veniturilor din anul precedent.

Funcţionalitatea subprocesului de prognozare a fost afectată: de lipsa unor proceduri standardizate privind evaluarea şi planificarea bugetară, a activităţilor de relaţii publice între instituţiile implicate în subprocesul de analiză şi planificare (DF, primării, IFS Şoldăneşti, OCT şi Oficiul teritorial de statistică), a unui sistem integrat de date privind baza de impozitare, precum şi de comunicare cu agenţii economici care contribuie semnificativ la formarea bugetului UAT; de nerespectarea de către angajaţii AAPL a prevederilor legale; de menţinerea unui sistem insuficient de management financiar şi control în entităţile publice, care nu corespunde prevederilor regulamentare¹², exprimat prin neelaborarea şi neimplementarea unor proceduri ale controlului intern la componentele menţionate, care ar responsabiliza părţile implicate în aceste procese.

____________________

¹² Legea privind controlul financiar public intern nr.229 din 23.09.2010 (în continuare – Legea nr.229 din 23.09.2010); Standardele naţionale de control intern în sectorul public, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.51 din 23.06.2009; Manualul de management financiar şi control.

Reieşind din atribuţiile care le revin potrivit prevederilor art.35 din Legea nr.397-XV din 16.10.2003, autorităţile executive ale UAT sînt responsabile de asigurarea colectării integrale şi în termenele stabilite a veniturilor proprii. Calitatea redusă a estimărilor de prognozare bugetară, iresponsabilitatea şi lipsa de interes a AAPL privind extinderea veniturilor proprii, inclusiv prin eficientizarea activităţii serviciilor de colectare a impozitelor şi taxelor locale, neconlucrarea AAPL cu autoritatea fiscală din teritoriu au denaturat baza de impozitare şi, respectiv, au determinat neacumularea veniturilor în bugetele locale în sumă totală (estimată de audit) de 3,8 mil.lei.

În cadrul auditului subprocesului de evaluare/prognozare şi procesului de administrare a veniturilor bugetelor UAT s-au constatat următoarele.

√ Modalitatea de estimare/prognozare a veniturilor bugetare din impozitul pe venit necesită îmbunătăţiri esenţiale

Din totalul veniturilor proprii planificate în anii 2011-2012, ponderea de 42,6% şi, respectiv, de 35,6% revine veniturilor provenite din impozitul pe venitul din salariu, fiind aprobate, în anul 2011, în sumă de 5350,0 mii lei şi realizate în sumă de 6304,8 mii lei, sau cu 954,8 mii lei mai mult decît cele aprobate. În anul 2012, au fost estimate venituri din impozitul respectiv în sumă de 7000,0 mii lei, fiind aprobate în sumă de 7186,0 mii lei şi realizate în sumă de 7573,3 mii lei, sau cu 387,3 mii lei mai mult decît s-a aprobat. Estimarea veniturilor din acest impozit pentru anii 2011-2012 s-a efectuat în lipsa unei informaţii exhaustive şi credibile referitor la unele din principalele componente ale bazei de impozitare, atît la DF şi IFS, cît şi la AAPL. De asemenea, nici organele statistice teritoriale nu deţin informaţii pentru fiecare UAT de nivelul I (oraşe, sate, comune).

Misiunea de audit a constatat că, în subprocesul de prognozare, AAPL de nivelul I au prezentat DF indici irelevanţi la impozitul pe venitul din salariu (cap.111.01). Astfel, aceştia nu conţineau date reale privind fondul de salarizare, alţi indicatori necesari, precum: numărul salariaţilor, grila de salarizare, numărul persoanelor întreţinute etc. DF, la rîndul său, nu a verificat corectitudinea datelor prezentate de AAPL, nesolicitînd fundamentările corespunzătoare ale calculelor prezentate. Auditul a constatat că, la prognozarea acestui impozit, atît DF, cît şi AAPL de nivelul I s-au limitat doar la analiza sumelor executate din anii precedenţi. Probele de audit colectate pe parcursul misiunii de audit denotă că, la aprobarea bugetelor UAT, stabilirea mărimii veniturilor nu s-a bazat pe estimările efectuate de primării, ceea ce duce la depăşirea sau neexecutarea veniturilor bugetare aprobate. Astfel, CO Şoldăneşti a aprobat venituri diminuate comparativ cu mărimea veniturilor estimate din impozitul pe venitul din salariu (în anul 2011 – cu 370,3 mii lei, iar în anul 2012 – cu 266,2 mii lei). Deficienţele menţionate au avut ca impact diminuarea nejustificată a veniturilor proprii, fapt ce a dus la stabilirea incorectă a relaţiilor bugetului de stat cu bugetul raional şi, respectiv, ale bugetului raional cu bugetul UAT de nivelul I, privind susţinerea financiară a teritoriului. Totodată, în lipsa unor argumentări, în anul 2012, la 3 UAT din raion prognoza veniturilor a fost majorată cu 82,4 mii lei (primăriile: s.Cobîlea, s.Olişcani, com. Cotiujenii Mari), ca rezultat la 2 din ele (primăriile: s.Cobîlea, s.Olişcani) s-au realizat venituri cu 36,1 mii lei mai puţin.

√ Prognozarea veniturilor bugetare provenite din activitatea de întreprinzător, din considerente de insuficienţă de date relevante privind planurile de afaceri ale agenţilor economici, s-a efectuat fără a fi prezentate calculele şi analizele de rigoare de argumentare. Ca urmare, în anul 2012, încasările de venituri au fost cu 2100,8 mii lei mai mari decît veniturile aprobate şi cu 1976,6 mii lei – decît cele rectificate, fapt care a dus la stabilirea incorectă a relaţiilor interbugetare.

√ La prognozarea veniturilor pentru anul 2011 din suma dividendelor achitate, nu a fost evaluată materia/baza de impozitare. Ulterior, aceste venituri au fost precizate în sumă de 41,9 mii lei, fiind încasate în sumă de 54,7 mii lei, sau în mărime relativă de 130,5%.

√ AAPL ale UAT şi organele fiscale nu au demonstrat un interes pe măsură privind estimarea, calcularea şi colectarea completă la buget a impozitelor pe proprietate (funciar şi pe bunurile imobiliare). Totodată, nerespectarea cadrului legal/regulator, monitorizarea ineficientă a procesului de evaluare şi colectare a veniturilor, precum şi lipsa unor proceduri ale controlului intern au determinat nerealizarea conformă a veniturilor din impozitele menţionate.

Impozitele pe proprietate (funciar şi pe bunurile imobiliare) sînt impozite relativ stabile, mărimea acestora fiind condiţionată de plenitudinea datelor de care dispun UAT, organele cadastrale şi cele fiscale cu privire la baza de impozitare. Din cauza lipsei unui registru complet al deţinătorilor de bunuri imobiliare existente într-o UAT (cu indicarea valorii evaluate sau neevaluate (costului acestora), persoanelor şi bunurilor care sînt scutite de achitarea impozitului), autorităţile publice locale întîmpină dificultăţi la estimarea veniturilor provenite din impozitele funciar şi pe bunurile imobiliare, fapt ce nu a permis auditului să evalueze corectitudinea acestui aspect de impozitare.

AAPL din raion nu sînt preocupate de ţinerea evidenţei cantitativ-valorice şi de cadastrarea fondului imobiliar în scopuri fiscale. De asemenea, AAPL ale UAT nu deţin informaţii privind terenurile evaluate şi cele neevaluate aferente impozitării. La fel, nici Organul cadastral nu dispune de o informaţie exhaustivă ce ar permite o evaluare corespunzătoare a materiei/bazei de impozitare a bunurilor imobiliare pe fiecare UAT. Prin urmare, la solicitarea auditului, OCT Şoldăneşti a informat că nu deţine o informaţie sistematizată privind bunurile imobiliare neevaluate. Această situaţie denotă din start că, din cauza folosirii unor date incomplete sau denaturate, estimarea corectă a veniturilor atît de către primării, cît şi de către DF era improbabilă.

În urma analizei datelor privind suprafaţa terenurilor folosite de AAPL din or.Şoldăneşti la evaluarea veniturilor din impozitele funciare pentru anii 2011-2012, auditul a constatat că primăria or.Şoldăneşti a indicat suprafaţa unor categorii de terenuri în mărimi mai mici decît cele existente, ca rezultat micşorînd valoarea estimată a veniturilor cu 38,6 mii lei şi, respectiv, cu 66,5 mii lei.

În lipsa oricărui temei, CO Şoldăneşti a aprobat, pentru anul 2011, venituri din impozitul pe bunurile imobiliare achitat de către persoanele fizice – cetăţeni din valoarea estimată a bunurilor imobiliare (cap.114.14) cu 50,0 mii lei mai mult (estimat – 180,0 mii lei; aprobat – 230,0 mii lei), încasările constituind 173,5 mii lei (sau 75,4%). Pentru anul 2012, veniturile din sursa menţionată au fost aprobate cu 148,0 mii lei mai mult (estimat – 197,0 mii lei; aprobat – 345,0 mii lei), în rezultat executîndu-se în cuantum de doar 53,4%.

Iresponsabilitatea angajaţilor primăriei or.Şoldăneşti şi OCT Şoldăneşti privind stabilirea subiectului impunerii a dus la neimpozitarea de către IFS Şoldăneşti a 610 bunuri imobile cu destinaţie locativă (cu valoarea estimată de 18805,8 mii lei), a 50 de garaje (520,0 mii lei) şi a 17 unităţi comerciale (5998,4 mii lei), aflate pe teritoriul AAPL din or.Şoldăneşti. Ca rezultat, numai pentru perioada anilor 2011-2012, nu au fost acumulate venituri în sumă de circa 50,6 mii lei. S-a relevat că, deşi IFS Şoldăneşti a informat de mai multe ori conducerea primăriei şi CO Şoldăneşti despre faptul că, începînd cu anul 2007 (odată cu implementarea Cadastrului fiscal), 20% din bunurile imobile nu sînt repartizate cetăţenilor, nu este efectuat calculul şi, respectiv, nu se încasează impozitul pe bunurile imobiliare, aceştia nu au întreprins măsurile necesare privind înlăturarea neajunsurilor constatate, astfel nefiind acumulate venituri de circa 140,0 mii lei.

√ DF a prezentat, spre aprobare, CR veniturile din taxa pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate în Republica Moldova, estimate neveridic. Ca rezultat, în anii 2011-2012, din sursa menţionată au fost aprobate venituri diminuate cu 406,6 mii lei şi, respectiv, cu 146,6 mii lei. La estimarea acestor venituri, DF nu s-a condus de informaţiile privind baza de impozitare a lor. Astfel, potrivit calculului, veniturile au însumat 976,6 mii lei, pentru anii 2011-2012 fiind aprobate în sumă de 570,0 mii lei şi, respectiv, de 830,0 mii lei, pe cînd încasările efective au constituit 695,5 mii lei şi, respectiv, 915,1 mii lei.

√ În perioada auditată, la AAPL ale UAT din raion s-a atestat un management necorespunzător al veniturilor din taxele locale. Auditul relevă că prognozarea acestor venituri s-a efectuat în lipsa calculelor şi fără a deţine informaţii privind baza de impozitare a lor. Astfel, veniturile din taxa de amplasare a publicităţii au fost planificate în lipsa informaţiei despre suprafeţele de publicitate exterioară; veniturile din taxa pentru amenajarea teritoriului – în absenţa numărului mediu scriptic trimestrial al salariaţilor şi/sau fondatorilor întreprinderilor; veniturile din taxa pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii de deservire socială – în lipsa de informaţii consolidate privind suprafaţa ocupată de unităţile de comerţ şi/sau de prestări servicii, amplasarea lor, tipul mărfurilor realizate şi serviciilor prestate.

√ Auditul a constatat existenţa unor rezerve la planificarea veniturilor din arenda terenurilor. În anii 2011–2012, AAPL din or.Şoldăneşti nu au asigurat planificarea veniturilor pasibile de încasat din arenda terenurilor cu suprafaţa de 9,706 ha, transmise în arendă unei persoane fizice, în sumă de 7,8 mii lei anual.

√ Conform datelor DF, pentru anul 2011 au fost aprobate venituri din vînzarea şi privatizarea proprietăţii publice în sumă totală de 84,0 mii lei. În realitate, încasările în bugetele UAT la acest compartiment au constituit în total 639,7 mii lei (inclusiv din vînzarea bunurilor proprietate publică – 10,5 mii lei; privatizarea terenurilor proprietate publică – 532,0 mii lei etc.), ceea ce denotă nedispunerea de către AAPL a unor date veridice privind bunurile publice preconizate spre vînzare sau privatizare, precum şi lipsa unei evidenţe concludente a decontărilor privind vînzarea şi arenda bunurilor imobile şi a terenurilor. Totodată, în anul 2012, încasările din vînzarea şi privatizarea proprietăţii publice au depăşit cu 377,2 mii lei veniturile precizate. Restanţele agenţilor economici pentru arendarea, folosinţa şi vînzarea terenurilor, la situaţia din 31.12.2012, constituiau circa 776,0 mii lei, inclusiv cu termenul de prescripţie expirat – 218,1 mii lei, ce reprezintă o sursă semnificativă pentru completarea bugetului local.

• AAPL din raion nu şi-au onorat pe deplin obligaţiunile privind monitorizarea activităţii organelor responsabile de încasarea veniturilor bugetare, fapt ce a cauzat majorarea, în anii 2011–2012, a restanţelor faţă de bugetele locale.

O rezervă semnificativă la acumularea veniturilor proprii o constituie restanţele contribuabililor faţă de bugetele UAT, care, potrivit informaţiilor din baza de date a IFS Şoldăneşti, la situaţia din 01.01.2013, au însumat 1032,5 mii lei, fiind în creştere faţă de începutul anului cu 60,7 mii lei. O creştere semnificativă a restanţelor a fost înregistrată la art.111.01 “Impozitul pe venitul din salariu” – cu 199,2 mii lei. Cele mai mari restanţe au fost înregistrate faţă de bugetul oraşului, care au însumat 439,4 mii lei, fiind în creştere faţă de începutul anului cu 263,6 mii lei. De menţionat că darea de seamă privind restanţele nu oferă o imagine exhaustivă şi autentică a situaţiei datoriilor contribuabililor, în aceasta nefiind reflectate restanţele ce se află la evidenţă specială conform Regulamentului din 01.04.2003¹³, şi anume, restanţele aferente obligaţiilor fiscale a căror executare silită este imposibilă şi cele stinse prin scădere. La situaţia din 01.01.2013, în evidenţa specială a IFS Şoldăneşti erau înregistrate restanţe faţă de BPN în sumă totală de 6,7 mil.lei, din care faţă de bugetele UAT – în sumă de 3,1 mil.lei. Restanţele respective sînt supuse unui risc major de neîncasare şi eventual trecute la pierderi.

____________________

¹³ Regulamentul privind evidenţa specială a obligaţiilor fiscale din 01.04.2003 (M.O., nr.126-131/162 din 27.06.2003).

• Monitorizarea ineficientă din partea CO Şoldăneşti a activităţii agenţilor economici de pe teritoriul oraşului Şoldăneşti, inclusiv de pe teritoriul Î.M. “Piaţa Şoldăneşti”, s-a soldat cu administrarea ineficientă a patrimoniului public, ceea ce a condiţionat subevaluarea şi neîncasarea veniturilor în bugetul local de circa 62,1 mii lei.

În conformitate cu prevederile art.6 alin.(1) din Legea nr.231 din 23.09.2010¹⁴, AAPL exercită un şir de atribuţii, printre care: eliberează autorizaţii de funcţionare pentru unităţile ce comercializează produse şi servicii; stabilesc tipologia unităţilor ce comercializează produse şi servicii, precum şi amplasamentul acestora potrivit criteriilor de dezvoltare urbanistică a sectorului comercial din teritoriul respectiv; efectuează în teritoriu controlul privind respectarea regulilor de comercializare a produselor şi serviciilor şi de funcţionare a comercianţilor; interzic şi suprimă activităţile de comerţ neautorizate, conform legislaţiei în vigoare; în cazul depistării unor încălcări sistematice, retrag autorizaţia de funcţionare etc.

____________________

¹⁴ Legea nr.231 din 23.09.2010 “Cu privire la comerţul interior”.

Verificările privind modul de desfăşurare a comerţului pe teritoriul or.Şoldăneşti, inclusiv pe teritoriul Î.M. “Piaţa Şoldăneşti”, efectuate, la iniţiativa auditorilor, de către IFS Şoldăneşti şi comisia instituită de preşedintele raionului, au relevat următoarele probleme şi neajunsuri, care condiţionează neacumularea veniturilor în bugetul oraşului:

- deşi în Nomenclatorul-tip aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1508 din 21.11.2002¹⁵ este specificată clasificaţia unităţilor de comerţ, la eliberarea autorizaţiilor de comerţ, primăria or.Şoldăneşti nu s-a conformat reglementărilor în vigoare, în 68 de cazuri eliberînd autorizaţii în baza informaţiei incorecte prezentate de către managerul Î.M “Piaţa Şoldăneşti” privind tipul unităţilor de comerţ (indicînd tonetă în loc de: gherete, magazin etc.), ceea ce a cauzat eliberarea de către IFS Şoldăneşti a patentelor în loc de autorizarea regulamentară a activităţii comerciale real desfăşurate;

____________________

¹⁵ Nomenclatorul-tip al unităţilor de comerţ cu amănuntul, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1508 din 21.11.2002, abrogat la 16.12.2012.

- bunurile imobile de pe teritoriul Î.M. “Piaţa Şoldăneşti” şi unele din afara pieţei (49 de pavilioane cu suprafaţa de 698,7 m², 17 gherete – 177 m², 21 de magazine – 1405,7 m², 44 tonete – 281,8 m²) sînt construite abuziv şi gestionate fără înregistrarea dreptului de proprietate. Ca rezultat, acestea nu sînt evaluate şi impozitate, bugetul local fiind lipsit de venituri din impozitul pe bunurile imobiliare. Se relevă că primăria or.Şoldăneşti nu a întreprins nici o măsură în vederea identificării bazei fiscale a veniturilor din sursa nominalizată. Din lipsa unei evaluări exhaustive a imobilelor aferente pieţei, auditul nu a avut posibilitatea de a evalua veniturile neacumulate în bugetul local. De menţionat că, pe parcursul auditului, în urma unor măsuri întreprinse de primăria or.Şoldăneşti, au fost acumulate venituri din impozitul pe bunurile imobiliare din piaţă în sumă totală de 4,1 mii lei, totodată fiind corectată cu suma menţionată darea de seamă (forma BIPF) prezentată IFS Şoldăneşti;

- din lipsa de transparenţă, lipsa controlului intern şi persistenţa conflictului de interese (dintre managerul pieţei şi unii comercianţi), de la o persoană deţinătoare de patentă, care dispunea de mai multe unităţi de comerţ (8 unităţi), nu au fost încasate venituri în sumă de 62,0 mii lei. Totodată, majorînd în mod intenţionat suprafaţa de comerţ utilizată de alţi comercianţi cu 4,021 m², în anii 2011-2012, Î.M. “Piaţa Şoldăneşti” a încasat venituri majorate cu 60,3 mii lei şi, respectiv, cu 49,8 mii lei;

- persistă necorespunderea condiţiilor de activitate stabilite în patenta de întreprinzător cu cele reale, privind suprafaţa comercială. Unele contracte de prestare a serviciilor de piaţă nu sînt numerotate.

IFS Şoldăneşti a efectuat mai multe controale operative, constatînd nenumărate cazuri de activitate ilicită la Î.M. “Piaţa Şoldăneşti”, precum şi cazuri de desfăşurare a activităţii comerciale în baza patentei de întreprinzător pe o suprafaţă ce o depăşeşte pe cea admisibilă. În pofida multiplelor adresări din partea IFS Şoldăneşti, atît CO Şoldăneşti, cît şi primarul or.Şoldăneşti nu au reacţionat şi nu au întreprins măsurile de înlăturare a neajunsurilor constatate. Mai mult decît atît, nici organele de resort, care la fel au fost informate despre situaţiile în cauză, nu au reacţionat la timp în vederea întreprinderii măsurilor corespunzătoare faţă de managerul Î.M. “Piaţa Şoldăneşti”.

De menţionat că, urmare a neasigurării unui control eficient din partea AAPL din or.Şoldăneşti asupra legalităţii deţinerii în proprietate sau în arendă a terenurilor pe care au fost construite ilegal bunuri imobiliare, o parte din agenţii economici desfăşoară activitate comercială pe teritoriul oraşului, fără a fi oficializate relaţiile de arendă asupra terenului pe care sînt amplasate unităţile comerciale, astfel generînd şi riscul ca terenurile respective să fie realizate pe viitor ca terenuri aferente.

Cele menţionate se datorează faptului că AAPL din or.Şoldăneşti nu monitorizează activitatea în teritoriul administrat, condiţionînd diminuarea veniturilor în bugetul local din taxa de piaţă, taxa pentru patenta de întreprinzător, impozitul funciar şi arenda terenurilor, care, din lipsa unei informaţii concrete, nu au putut fi evaluate totalmente de audit.

• AAPL din raion nu au întreprins măsuri suficiente în vederea formării şi administrării regulamentare a mijloacelor speciale; nu au asigurat o monitorizare şi administrare conformă a procesului de dare în locaţiune a bunurilor domeniului public, ca urmare nefiind acumulate venituri în sumă totală de 57,2 mii lei. Astfel, în conformitate cu prevederile art.9 alin.(2) lit.h) din Legea nr.121-XVI din 04.05.2007¹⁶, unele din atribuţiile AAPL în administrarea şi deetatizarea proprietăţii publice este deciderea asupra dării în locaţiune/arendă sau comodat a terenurilor şi a altor bunuri proprietate a unităţii administrativ-teritoriale. Totodată, prescripţiile din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008¹⁷ stabilesc modul de dare în locaţiune a activelor neutilizate, iar prevederile Legilor bugetului de stat pe anii 2011 şi 2012 (nr.52 din 31.03.2011¹⁸ şi nr.282 din 27.12.2011¹⁹) determină cuantumul minimum al chiriei bunurilor proprietate publică. Nerespectînd prevederile regulamentare, AAPL de nivelul II din raion nu au întreprins măsuri suficiente în vederea asigurării monitorizării privind utilizarea eficientă a bunurilor transmise în comodat, nefiind oficializate relaţiile contractuale. În consecinţă, nerespec-tîndu-se şi prescripţiile pct.13 subpct.11) din propriul Regulament, în anii 2011–2012, IMSP “Centrul medicilor de familie” şi IMSP “Spitalul raional Şoldăneşti” au transmis în locaţiune bunuri cu suprafaţa totală de 355 m² şi, respectiv, de 327,2 m² în lipsa acordului fondatorului, iar cu suprafaţa de 209,0 m² – în lipsa contractelor încheiate regulamentar. Prin urmare, doar în perioada anilor 2011–2012 nu s-au acumulat venituri în sumă de 50,0 mii lei (inclusiv în anul 2011 – de 19,4 mii lei).

____________________

¹⁶ Legea privind administrarea şi deetatizarea proprietăţii publice nr.121-XVI din 04.05.2007 (în continuare – Legea nr.121-XVI din 04.05.2007).

¹⁷ Regulamentul cu privire la modul de dare în locaţiune a activelor neutilizate, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008.

¹⁸ Legea bugetului de stat pe anul 2011 nr.52 din 31.03.2011.

¹⁹ Legea bugetului de stat pe anul 2012 nr.282 din 27.12.2011.

În anii 2011–2012, AAPL de nivelul II şi primăria com. Cotiujenii Mari nu au oficializat relaţiile de arendă cu Î.S. “Poşta Moldovei” pentru încăperile cu suprafaţa de 31,0 m² şi, respectiv, de 33 m², transmise în folosinţă, astfel nefiind acumulate venituri în sumă de 5,2 mii lei şi, respectiv, de 2,0 mii lei.

• Persoanele cu funcţii de răspundere din cadrul primăriei or.Şoldăneşti nu au asigurat calcularea, încasarea şi a altor venituri. Astfel, AAPL din or.Şoldăneşti nu au stabilit taxa şi nu au prevăzut încasarea veniturilor în bugetul local, pe anii 2011–2012, de la transmiterea în locaţiune a apartamentelor neprivatizate. Ca urmare, nu au fost oficializate relaţiile cu locatarii a 64 de apartamente neprivatizate cu suprafaţa totală de 2893,0 m², astfel neacumulîndu-se venituri din această sursă, estimate de audit, în sumă de minimum 1,2 mii lei.

• Unele AAPL nu au respectat modul de aprobare şi corelare a bugetelor UAT.

În conformitate cu prevederile art.20 alin.(4) din Legea nr.397-XV din 16.10.2003, Consiliul local aprobă bugetul local pe anul bugetar următor cel tîrziu la data de 15 decembrie a anului în curs. Astfel, primăria s.Găuzeni nu a respectat termenul stabilit, aprobînd bugetul pentru anul 2012 cu 7 zile mai tîrziu. Totodată, conform art.24 alin.(1) din aceeaşi lege, autoritatea reprezentativă şi deliberativă a UAT aduce bugetul aprobat în concordanţă cu prevederile legii menţionate în termen de cel mult 30 de zile de la data publicării Legii bugetului de stat pe anul respectiv. Contrar prevederilor regulamentare, AAPL din or.Şoldăneşti au admis corelarea respectivă a bugetului local cu 30 de zile mai tîrziu.

Potrivit prevederilor art.29 din Legea nr.397-XV din 16.10.2003, Raportul anual privind execuţia bugetului UAT pe anul de gestiune se examinează şi se aprobă de către autoritatea reprezentativă şi deliberativă cel tîrziu la data de 15 februarie a anului următor anului de gestiune. În pofida celor relatate, 5 primării²⁰ au aprobat executarea bugetului propriu pe anii 2011–2012 cu 2–43 zile mai tîrziu. Mai mult decît atît, Raportul privind execuţia bugetului or.Şoldăneşti pe anul 2011 a fost aprobat cu întîrziere de 14 zile, iar pe anul 2012 nu a fost aprobat nici pînă la momentul efectuării prezentului audit (17.04.2013).

____________________

²⁰ Primăriile: com. Cotiujenii Mari (2 zile), s.Şipca (2 zile), com.Dobruşa (33 zile), s.Mihuleni (43 zile), or.Şoldăneşti (3 zile).

Recomandări:

1. Preşedintele raionului, DF şi primarul or.Şoldăneşti să asigure implementarea controlului financiar public intern privind elaborarea, aprobarea şi monitorizarea proceselor operaţionale ce ţin de elaborarea prognozei bugetare pe toate tipurile de venituri, cu delegarea corespunzătoare a responsabilităţilor.

2. CR Şoldăneşti să instituie proceduri ale sistemului de control intern la fundamentarea veniturilor provenite din mijloace speciale, cu luarea măsurilor de rigoare în vederea acumulării acestora.

3. CO Şoldăneşti şi primarul or.Şoldăneşti:

3.1. să asigure implementarea procedurii de monitorizare a acumulării veniturilor la bugetul local, cu luarea atitudinii respective faţă de persoanele care nu se conformează prevederilor regulamentare;

3.2. să asigure efectuarea inventarierii bazei de impozitare, precum şi a datoriilor faţă de bugetul local, cu întreprinderea măsurilor regulamentare pentru asigurarea încasării acestora;

3.3. să implementeze proceduri de control intern ce ţin de monitorizarea activităţilor comerciale în teritoriul administrat şi colectarea veniturilor pasibile încasării din sursa dată.

4. Primarii or.Şoldăneşti , com. Cotiujenii Mari, com.Dobruşa, s.Găuzeni, s.Mihuleni, s.Şipca să implementeze proceduri de control intern care să asigure respectarea termenelor de aprobare şi corelare a bugetelor UAT.

• Cadrul normativ-metodologic irelevant privind determinarea transferurilor de la bugetele de stat sau de nivelul II la bugetele inferioare (de nivelul I şi nivelul II) pentru uniformizarea asigurării financiare a acestora, precum şi necorespunderea mecanismului de stabilire a normativelor de cheltuieli cu situaţia reală au generat supraevaluări şi/sau subevaluări de resurse financiare cu destinaţii respective.

Conform art.9 din Legea nr.397-XV din 16.10.2003, pentru asigurarea nivelării bugetare a UAT, prin legea bugetară anuală, de la bugetul de stat pentru bugetele UAT de nivelul II se stabilesc transferuri din contul fondului de susţinere financiară a UAT. Procedura de stabilire a transferurilor este reglementată de Notele metodologice elaborate de către MF²¹, care prevăd principiile de bază ale politicii statului în domeniul veniturilor şi cheltuielilor bugetare pe anul următor şi unele aspecte specifice de calculare a transferurilor, prognozate spre alocare bugetelor de nivelul II de la bugetul de stat. În urma analizei executării părţii de venituri a bugetelor UAT de nivelul I, s-a constatat că, în anul 2011, 17 UAT au subestimat veniturile planificate, faţă de cele efectiv realizate, cu 910,7 mii lei, iar 7 UAT au supraestimat veniturile cu 1208,1 mii lei. În anul 2012, 20 UAT au subestimat veniturile planificate, faţă de cele efectiv realizate, cu 2843,9 mii lei, iar 4 UAT au supraestimat veniturile cu 54,5 mii lei. Ca rezultat al evaluărilor nefundamentate ale veniturilor bugetelor UAT, în anul 2012, veniturile bugetelor locale au fost executate cu 2,8 mil.lei mai mult (în total, 17,9 mil.lei) decît suma totală estimată de către MF (15,1 mil.lei), ceea ce a dus la alocarea neîntemeiată în suma menţionată a transferurilor din bugetul de stat pentru susţinerea teritoriilor.

____________________

²¹ Elaborate în conformitate cu prevederile Legii nr.847-XIII din 24.05.1996 şi Legii nr.397-XV din 16.10.2003.

Conform Notelor metodologice, aprobate de MF, pentru stabilirea raporturilor între bugetul de stat şi bugetele UAT de nivelul II, în anul 2011, la compartimentul cheltuieli pentru diferite domenii a fost aprobat costul mediu (normativul) de întreţinere. De menţionat că aceste Note metodologice nu stabilesc componenţa cheltuielilor ce stau la baza acestor normative. Mai mult decît atît, în cadrul legal existent lipsesc norme privind majorarea sau micşorarea transferurilor pe parcursul anului bugetar în caz de subestimare sau de supraestimare a veniturilor bugetelor UAT. Ca urmare, reieşind din veniturile realizate de facto şi din cheltuielile determinate conform normativelor stabilite de MF, în anul 2011, DF a stabilit pentru 15 UAT transferuri majorate cu suma totală de 776,1 mii lei, iar pentru 9 UAT – transferuri micşorate cu suma totală de 1073,5 mi lei. În anul 2012, 10 UAT au beneficiat de transferuri majorate cu suma totală de 3932,6 mii lei, iar 14 UAT – de transferuri diminuate cu suma totală de 1143,2 mii lei.

Recomandări:

5. Preşedintele raionului şi DF să asigure implementarea unui sistem de proceduri ale controlului intern, prin stabilirea unui mecanism transparent şi echitabil de determinare şi alocare a transferurilor de la bugetul de nivelul II la bugetul de nivelul I pentru uniformizarea susţinerii financiare a acestora.

OBIECTIVUL II: A planificat şi a valorificat UAT partea de cheltuieli a bugetului în conformitate cu cadrul regulator în domeniul dat?

Evaluarea managementului financiar al executării cheltuielilor bugetelor UAT (de nivelul I şi nivelul II) din raion pentru perioada auditată, prin prisma reglementărilor cadrului regulator, denotă că acest domeniu a fost afectat de nereguli şi abateri de la normele legale. Există deficienţe la prognozarea cheltuielilor şi distribuirea echitabilă a transferurilor pentru acestea, totodată nefiind asigurată planificarea conformă a unor cheltuieli.

Încălcările admise de factorii de decizie din cadrul AAPL auditate au determinat efectuarea cheltuielilor neregulamentare şi ineficiente în sumă totală de 19474,1 mii lei, aceste mijloace fiind semnificative, comparativ cu cheltuielile executate de AAPL din raion. Prin urmare, s-au constatat cheltuieli neregulamentare la valorificarea mijloacelor financiare pentru investiţii şi reparaţii capitale în sumă totală de 18596,5 mii lei; cheltuieli ineficiente şi neregulamentare pentru retribuirea muncii – de 543,0 mii lei; alte cheltuieli ineficiente şi neregulamentare – de 334,6 mii lei.

În context, se menţionează necesitatea stringentă de implementare incontestabilă a prevederilor Legii nr.229 din 23.09.2010, în scopul sporirii responsabilităţilor manageriale privind gestionarea conformă şi eficientă a resurselor publice. Unele cheltuieli din bugetele locale pentru retribuirea muncii şi acordarea de premii persoanelor fizice au fost efectuate cu încălcarea prevederilor legale.

Întru confirmarea celor menţionate, se exemplifică următoarele.

• Lipsa unui mecanism bine definit de stabilire a normativelor de cheltuieli în învăţămînt pentru UAT şi a numărului real de beneficiari ai transferurilor din contul bugetului de stat în acest scop a generat faptul că, în anii 2011–2012, bugetul raional a beneficiat de transferuri suplimentare din bugetul de stat. Astfel, conform Notelor metodologice ale MF pentru stabilirea raporturilor între bugetul de stat şi bugetele UAT de nivelul II, normativul de întreţinere a unui copil/elev din bugetul de stat în instituţiile de învăţămînt, în anul 2011, a constituit: 8525,2 lei – pentru un copil în instituţiile preşcolare, şi 5795,4 lei – pentru un copil în şcoli, gimnazii şi licee, iar în anul 2012 – 9051,5 lei şi, respectiv, 6159,4 lei. Totodată, Notele metodologice nu stabilesc componenţa cheltuielilor ce stau la baza acestui normativ. Potrivit acestora, la stabilirea relaţiilor între bugetul de stat şi bugetul de nivelul II (alocarea transferurilor din contul fondului de susţinere financiară a UAT), cheltuielile pentru domeniul învăţămîntului se determină reieşind din normativul de cheltuieli stabilit de MF şi numărul copiilor potrivit datelor BNS. De exemplu, prognoza bugetară pentru instituţiile preşcolare se estimează în baza datelor statistice (numărul copiilor în vîrstă de la 3 pînă la 6 ani, înregistraţi în fiecare teritoriu la 1 ianuarie 2010–2011, şi costul mediu posibil de a fi asigurat de la buget, pentru întreţinerea unui copil în aceste instituţii – 8525,2 lei (în anul 2011) şi 9051,5 lei (în anul 2012)). Auditul a relevat existenţa discrepanţelor semnificative dintre numărul de copii luat în calcul conform datelor statistice (1832 copii – în anul 2011, şi 1812 copii – în anul 2012) şi numărul de copii care efectiv au frecventat instituţiile de învăţămînt (1730 copii – în anul 2011, şi 1725 copii – în anul 2012). Aceste carenţe au permis majorarea cheltuielilor bugetare la stabilirea raporturilor între bugetul de stat şi bugetul raional, pentru anul 2011 – cu 0,9 mil.lei, şi pentru anul 2012 – cu 0,8 mil.lei. Analogic, s-au constatat diferenţe semnificative dintre numărul de elevi din instituţiile de învăţămînt secundar luat în calcul conform datelor statistice (6546 copii – în anul 2011, şi 6329 copii – în anul 2012) şi numărul de elevi care efectiv au frecventat instituţiile de învăţămînt (6244 copii – în anul 2011, şi 6206 copii – în anul 2012). Urmare a acestor carenţe, a fost admisă majorarea cheltuielilor bugetare la stabilirea raporturilor între bugetul de stat şi bugetul raional, pentru anul 2011 – cu 1,8 mil.lei, şi pentru anul 2012 – cu 0,8 mil.lei. Astfel, reieşind din cele menţionate, în anii 2011–2012, bugetul raional a beneficiat de mijloace bugetare din contul bugetului de stat în sumă de 2,7 mil.lei şi, respectiv, de 1,6 mil.lei.

Se relevă că DF a distribuit transferurile în lipsa unor calcule argumentate, ceea ce i-a permis bugetului de nivelul II să beneficieze de mijloace, în anul 2011, în sumă de 0,2 mil.lei, şi în anul 2012 – de 1,1 mil.lei (diferenţa dintre transferurile calculate potrivit normativelor prestabilite şi cele real alocate UAT de nivelul I). Cele menţionate sînt o consecinţă a lipsei reglementărilor privind procesul de stabilire a transferurilor, a neelaborării şi neimplementării unor proceduri de control intern care ar responsabiliza personalul implicat în acest proces.

Recomandări:

6. DF, în comun cu DÎ, să elaboreze criterii clare şi distincte la planificarea cheltuielilor pentru activitatea instituţiilor de învăţămînt, în conformitate cu noile metodologii de finanţare a acestora.

• Tratarea subiectivă în procesul de realocare a mijloacelor bugetare determină crearea soldurilor disponibile şi “facilitarea” autorităţilor locale privind sprijinirea selectivă şi fără criteriile corespunzătoare a anumitor măsuri. Astfel, în anii 2011–2012, CO Şoldăneşti, în lipsa unor calcule privind tipul, cantitatea, preţul serviciilor prestate, a precizat din soldul disponibil mijloace pentru prestarea serviciilor de amenajare, dezvoltare economică locală, paza pădurii primăriei, exploatarea şi întreţinerea echipamentului tehnologii informaţionale, precum şi pentru procurarea mijloacelor de muncă, a îmbrăcămintei speciale şi de protecţie angajaţilor la lucrări publice, în sumă de 226,0 mii lei şi, respectiv, 253,8 mii lei.

Primăria or.Şoldăneşti nu a asigurat o planificare conformă a cheltuielilor pentru amenajarea teritoriului. Astfel, în anii 2011–2012, primăria or.Şoldăneşti a planificat cheltuieli pentru amenajarea teritoriului în sumă de 450,0 mii lei şi, respectiv, de 500,0 mii lei în lipsa unor calcule privind tipurile de servicii reale ce urmau a fi prestate, modul de prestare a lor (manuală sau mecanică), cantitatea, frecvenţa şi preţul acestora.

Recomandări:

7. Primarul or.Şoldăneşti să implementeze proceduri de control intern care să asigure planificarea regulamentară a cheltuielilor în baza unor date veridice şi justificate documentar.

• În anii 2011–2012 nu au fost respectate limitele unităţilor de personal şi condiţiile de salarizare a acestora, precum şi cadrul regulator la efectuarea cheltuielilor din contul mijloacelor bugetare privind retribuirea muncii, fiind necesară sporirea responsabilităţii la compartimentul dat a executorilor de buget. Această situaţie a generat cheltuieli neregulamentare, care au însumat 543,0 mii lei. Astfel, în anii 2011–2012, cheltuielile pentru retribuirea muncii au reprezentat partea preponderentă în bugetele UAT din raion, constituind 57,9% şi, respectiv, 61,8% din cheltuielile totale. Totodată, probele de audit acumulate la acest compartiment denotă că AAPL din or.Şoldăneşti nu au respectat reglementările în vigoare privind statele de personal şi retribuirea muncii, admiţîndu-se stabilirea unităţilor de personal peste normă, calcularea şi achitarea neregulamentară a plăţilor salariale. Întru argumentarea celor menţionate, se exemplifică următoarele:

Potrivit statelor de personal ale oraşelor (municipiilor), cu excepţia municipiilor Chişinău şi Bălţi, aprobate prin Hotărîrea Guvernului nr.688 din 10.06.2003²², sînt stabilite limitele unităţilor de personal ale primăriilor. Totodată, în conformitate cu prevederile art.14 alin.(2) lit.l) din Legea nr.436-XVI din 28.12.2006, consiliile locale aprobă, la propunerea primarului, organigrama şi statele primăriei, ale structurilor şi serviciilor publice din subordine, precum şi schema de salarizare a personalului acestora. Primăria or.Şoldăneşti nu s-a conformat cadrului normativ-regulator în vigoare, introducînd în statele de personal 3 funcţii suplimentare. Totodată, fără argumentarea necesităţii, fără stabilirea atribuţiilor de serviciu, precum şi fără justificarea muncii efectuate, anual, primarul or.Şoldăneşti a angajat, prin contracte individuale de muncă, aproximativ 30 de muncitori la amenajarea teritoriului, cu toate că pentru efectuarea lucrărilor de amenajare a fost creată Î.M. “Regia Apă Şoldăneşti”. Mai mult decît atît, angajarea unităţilor menţionate s-a efectuat fără a fi stabilite careva obligaţiuni şi responsabilităţi, precum şi fără evaluarea activităţii acestora la sfîrşitul anului. Totodată, în anul 2011, întru evitarea depăşirii limitelor unităţilor de personal şi a fondului de retribuire a muncii, plăţile salariale efectuate în conformitate cu contractele individuale de muncă şi plăţile ce derivă din acestea, în loc să fie atribuite la articolele clasificaţiei bugetare: 111. “Retribuirea muncii”, 112. “Contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii” şi 116. “Prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală achitate de patroni”, au fost atribuite la art.113.45 “Mărfuri şi servicii neatribuite altor alineate”, prin ce nu au fost respectate Indicaţiile metodologice privind aplicarea clasificaţiei economice a cheltuielilor bugetare, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.91 din 20.10.2008²³. Ca rezultat, în anii 2011–2012, primăria or.Şoldăneşti a admis cheltuieli neregulamentare în sumă totală de 258,6 mii lei şi, respectiv, de 275,1 mii lei.

____________________

²² Hotărîrea Guvernului nr.688 din 10.06.2003 “Cu privire la structura şi statele de personal ale primăriilor satelor (comunelor), oraşelor (municipiilor)”, abrogată la 22.02.2013, prin Hotărîrea Guvernului nr.133 din 20.02.2013.

²³ Ordinul Ministerului Finanţelor nr.91 din 20.10.2008 “Privind clasificaţia bugetară”.

În conformitate cu prevederile art.33 alin.(1) din Legea nr.355-XVI din 23.12.2005²⁴, indicii, mărimile şi termenele de premiere a conducătorilor unităţilor bugetare se stabilesc de către organul de conducere ierarhic superior. Mărimea maximă a premiilor pentru conducători nu poate depăşi 50% din salariul de bază lunar, ţinîndu-se cont de majorările, sporurile şi suplimentele stabilite în conformitate cu legislaţia. Astfel, la acordarea de premii primarului or.Şoldăneşti nu s-a ţinut cont de prevederile regulamentare, fiindu-i calculate şi achitate premii în lipsa Deciziei CO, cu depăşirea cuantumului stabilit. Urmare a celor menţionate, în anii 2011–2012, primarul a beneficiat de premii unice neîntemeiate în sumă de 3,0 mii lei şi, respectiv, de 6,0 mii lei. În contextul celor relatate, se relevă că, la solicitarea şefului Oficiului teritorial Orhei al Cancelariei de Stat, primarul or.Şoldăneşti nu s-a conformat cerinţelor înaintate şi nu a luat măsuri în vederea modificării dispoziţiilor prin care au fost acordate premiile respective.

____________________

²⁴ Legea nr.355 din 23.12.2005 “Cu privire la sistemul de salarizare în sectorul bugetar”.

Totodată, s-a relevat că la primăria or.Şoldăneşti au fost admise şi alte iregularităţi ce ţin de domeniul personalului şi retribuirii muncii, acestea cauzînd cheltuieli neregulamentare nesemnificative. Astfel, s-au constatat cazuri de acordare neregulamentară a concediului. În pofida faptului că, conform prevederilor art.25 alin.(2¹) din Legea nr.158-XVI din 04.07.2008²⁵, funcţionarul public nu este în drept să desfăşoare activitate de întreprinzător, cu excepţia calităţii de fondator al societăţii comerciale, ori să înlesnească, în virtutea funcţiei sale, activitatea de întreprinzător a persoanelor fizice şi juridice, în funcţia de specialist în reglementarea proprietăţii funciare a primăriei este angajată o persoană care, la rîndul său, este fondatorul, conducătorul şi contabilul unei întreprinderi individuale.

____________________

²⁵ Legea nr.158-XVI din 04.07.2008 “Cu privire la funcţia publică şi statutul funcţionarului public”.

Recomandări:

8. CO şi primarul or.Şoldăneşti să implementeze proceduri ale sistemului de control intern care să asigure respectarea limitelor de personal şi executarea cheltuielilor pentru retribuirea muncii în conformitate cu cadrul regulamentar în vigoare, cu ajustarea corespunzătoare a statelor de personal şi luarea măsurilor de rigoare în privinţa cheltuielilor neregulamentare.

• Domeniul de valorificare a mijloacelor pentru investiţii şi reparaţii capitale rămîne în continuare unul dintre domeniile afectate de nereguli.

În perioada supusă auditului, din contul bugetelor UAT, au fost valorificate mijloace pentru investiţii şi reparaţii capitale în sumă totală de 24,6 mil.lei (inclusiv: 14,2 mil.lei – pentru investiţii capitale; 10,4 mil.lei – pentru reparaţii capitale). Probele de audit acumulate la acest compartiment au scos în evidenţă un şir de lacune şi nereguli, care au dus la utilizarea neregulamentară sau ineficientă a mijloacelor financiare în sumă totală de 18827,4 mii lei, ceea ce denotă că disciplina financiară la componenta respectivă a fost afectată de prezenţa iregularităţilor la iniţierea obiectivelor de investiţii capitale şi la efectuarea unor cheltuieli ineficiente din contul mijloacelor publice. Cele mai semnificative iregularităţi constau în următoarele:

√ Neelaborarea şi neimplementarea procedurilor de control intern aferente iniţierii şi valorificării cheltuielilor pentru investiţii capitale, executarea neregulamentară a funcţiilor de beneficiar al obiectivelor au determinat raportarea eronată la compartimentul respectiv. AAPL din raion nu au stabilit prioritatea cheltuielilor capitale pentru obiectele nefinalizate, ceea ce determină imobilizarea mijloacelor bugetare şi ineficienţa cheltuielilor suportate. Astfel, conform Raportului executării bugetelor UAT pe cheltuieli, la situaţia din 01.01.2013, în raion se numărau 18 obiecte de investiţii capitale în sumă totală de 36345,7 mii lei, începute în anii 2003–2012 şi nefinisate. Unul din cele mai mari obiecte nefinalizate este şcoala medie cu 198 locuri din s.Parcani, construcţie iniţiată în anul 2003, cheltuielile valorificate constituind 14310,2 mii lei. De menţionat că, la sfîrşitul anului 2012, numărul real al copiilor cu vîrstă şcolară din s.Parcani era de 59, din care, în urma reformei structurale din învăţămînt, 24 de elevi îşi fac studiile în şcoala din sat, iar 35 – la Liceul teoretic “A.Mateevici” din or.Şoldăneşti, ceea ce denotă că, la momentul actual, necesitatea obiectului în cauză s-a diminuat.

În perioada auditată, la executarea lucrărilor la obiectul “Şcoala medie cu 198 locuri din s.Parcani” nu au fost valorificate mijloace financiare. Totodată, în localitatea respectivă au fost începute alte obiecte noi, care, la fel, la situaţia din 01.01.2013, au rămas nefinalizate. Astfel, în anul 2011, primăriei s.Parcani i-au fost alocate mijloace din fondul ecologic în sumă totală de 1463,6 mii lei, pentru construcţia sistemului de aprovizionare cu apă potabilă, canalizare şi epurare al gimnaziului şi a obiectelor sociale din s.Parcani. În cadrul vizualizării lucrărilor executate la obiectul dat, precum şi la Liceul teoretic din com. Cotiujenii Mari, s-a constatat că AAPL din s.Parcani şi com. Cotiujenii Mari au admis recepţionarea documentară a unor lucrări de reparaţie şi construcţie, în sumă totală de 200,6 mii lei şi, respectiv, de 4,8 mii lei, care în realitate nu au fost executate, dar pentru care s-au efectuat achitările respective. Analogic, Aparatul preşedintelui raionului (SCGCD) a recepţionat şi a achitat lucrări de montare a staţiilor de purificare şi epurare a apelor uzate din or.Şoldăneşti în sumă totală de 104,3 mii lei, care în realitate nu au fost executate.

√ Modificarea proiectelor în timpul executării lucrărilor de construcţie determină necesitatea investiţiilor noi pentru consolidarea obiectelor valorificate.

În conformitate cu prevederile art.13. alin.(1) din Legea nr.721-XIII din 02.02.1996²⁶, lucrările de construcţii, precum şi de modernizare, modificare, transformare, consolidare şi de reparaţii se execută numai pe bază de proiect elaborat de către persoane fizice sau juridice licenţiate în acest domeniu şi verificat de Serviciul de stat pentru verificarea şi expertizarea proiectelor şi construcţiilor. Totodată, conform prescripţiilor pct.27 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.361 din 25.06.1996²⁷, proiectele verificate şi ştampilate nu pot fi schimbate sau modificate pe şantier, fiind stabilite reglementările în această privinţă. Nerespectînd reglementările în vigoare, Aparatul preşedintelui raionului (SCGCD) nu a asigurat verificarea conformă a modificărilor efectuate la unele construcţii/reconstrucţii. Astfel, modificările efectuate în proiectele de construcţie a instalaţiei de purificare şi reconstrucţie a reţelelor şi instalaţiilor în or.Şoldăneşti, precum şi de aprovizionare cu gaze naturale a s.Răspopeni (cu gazificarea centralei termice a şcolii) nu au fost verificate regulamentar. Totodată, lipseşte decizia corespunzătoare referitor la verificarea modificărilor din aceste proiecte de către proiectant. Urmare a abaterilor de la prevederile proiectului, instalaţiile de purificare în or.Şoldăneşti, pentru construcţia cărora au fost investite mijloace financiare în sumă de 9390,2 mil.lei, riscă să nu fie date în exploatare. De menţionat că, în rezultatul unor lucrări de deservire a sistemului de canalizare din or.Şoldăneşti, executate de către angajaţii Î.M. “Servicii comunal-locative Rezina”, s-a constatat că, urmare a executării necalitative a lucrărilor (ţeava montată nu corespunde cerinţelor tehnice), nu este posibil de a efectua o deservire calitativă a sistemului de canalizare. Prin urmare, această situaţie a generat lucrări adăugătoare de remediere a deficienţelor în reconstrucţia sistemului de canalizare (executate de antreprenor în luna februarie 2013). Se atestă că, pe parcursul auditului, Aparatul preşedintelui raionului a iniţiat procedura de verificare regulamentară a proiectului modificat “Instalaţii de purificare în or.Şoldăneşti cu reconstrucţia reţelelor şi instalaţiilor”.

____________________

²⁶ Legea privind calitatea în construcţii nr.721-XIII din 02.02.1996 .

²⁷ Hotărîrea Guvernului nr.361 din 25.06.1996 “Cu privire la asigurarea calităţii construcţiilor”.

Din lipsa de control din partea specialiştilor Aparatului preşedintelui raionului (SCGCD, inclusiv a responsabilului tehnic angajat), în cartea tehnică nu au fost înregistrate toate informaţiile zilnice cu privire la executarea lucrărilor pentru anii 2011–2012. De menţionat că acest fapt este confirmat şi de Inspecţia de Stat în Construcţii, care a efectuat însemnările respective despre cele relatate în cartea tehnică privind lucrările efectuate la obiectul de construcţie a instalaţiei de purificare în or.Şoldăneşti şi la reconstrucţia reţelelor şi instalaţiilor. Mai mult decît atît, Inspecţia a menţionat şi despre faptul că, la obiectul indicat, parţial lipsesc certificatele de conformitate a calităţii materialelor utilizate. Totodată, se relevă că, pentru efectuarea monitorizării respective din punct de vedere tehnic a construcţiilor/reconstrucţiilor, a fost angajată o persoană, care activa concomitent în mai multe entităţi, fiind responsabil tehnic la mai multe obiecte din raion, ceea ce, la rîndul său, a cauzat o monitorizare scăzută asupra lucrărilor executate.

√ Auditul a constatat deficienţe ce ţin de încheierea şi monitorizarea contractelor. Astfel, la contractarea lucrărilor de construcţie a instalaţiei de purificare în or.Şoldăneşti şi de reconstrucţie reţelelor şi instalaţiilor, Aparatul preşedintelui raionului (SCGCD), neluînd în consideraţie prescripţiile din scrisoarea Agenţiei Construcţii şi Dezvoltare a Teritoriului nr.11-09 din 14.09.2007²⁸, a acceptat cheltuieli pentru colectarea şi depozitarea materialelor, precum şi cheltuieli limitate în sumă de 9,1 mii lei (neprevăzute de normele regulamentare), dar au fost achitate în sumă de 34,7 mii lei.

____________________

²⁸ Scrisoarea Agenţiei Construcţii şi Dezvoltare a Teritoriului nr.11-09 din 14.09.2007 “Cu privire la determinarea valorii obiectivelor de construcţii şi decontărilor pentru lucrările de antrepriză executate începînd cu 1 octombrie 2007”.

Unele AAPL din raion au admis recepţionarea unor lucrări executate de către antreprenori în sumă totală de 8541,4 mii lei, care diferă de cele contractate, prin ce nu au fost respectate prevederile art.69 alin.(3) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007²⁹, care interzic modificarea oricărui element al contractului încheiat sau introducerea unor elemente noi dacă asemenea acţiuni sînt de natură să schimbe condiţiile ofertei care au constituit temei pentru selectarea acesteia şi să majoreze valoarea ei. Astfel, responsabilii din cadrul Aparatului preşedintelui raionului (SCGCD) au acceptat şi recepţionat lucrări executate la obiectul de construcţie a instalaţiei de purificare în or.Şoldăneşti şi de reconstrucţie a reţelelor şi instalaţiilor, diferite de cele contractate, în sumă totală de 7842,0 mii lei; la construcţia centralelor termice la Liceul teoretic din s.Răspopeni şi grădiniţa de copii din s.Chipeşca, în sumă totală de 480,0 mii lei şi, respectiv, de 169,7 mii lei. Analogic, AAPL din com.Vadul-Raşcov au acceptat şi recepţionat lucrări necontractate, executate la reparaţia capitală a grădiniţei de copii, în sumă de 49,7 mii lei. Totodată, responsabilii din cadrul Aparatului preşedintelui raionului (SCGCD) şi primăriei com.Vadul-Raşcov au acceptat includerea de către antreprenori în procesele-verbale a unor preţuri unitare mai mari decît cele incluse în devizul-ofertă, fapt ce a cauzat cheltuieli ineficiente în sumă totală de 540,2 mii lei şi, respectiv, de 11,2 mii lei.

____________________

²⁹ Legea privind achiziţiile publice nr.96-XVI din 13.04.2007 (în continuare – Legea nr.96-XVI din 13.04.2007).

Probele de audit denotă că, urmare a transmiterii incorecte de către Aparatul preşedintelui raionului a cheltuielilor pentru investiţiile capitale la centralele termice ale gimnaziului şi grădiniţei (inclusiv conducta de gaze) din s.Chipeşca, în sumă de 297,7 mii lei şi, respectiv, de 210,9 mii lei, acestea au fost contabilizate de către primăria s.Chipeşca fără a diviza costurile pe obiecte separate, prin ce nu s-au respectat prescripţiile pct.50 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.93 din 19.07.2010 şi, ca urmare, au fost denaturate datele din evidenţa contabilă.

Într-un şir de cazuri, mijloacele bugetare pentru reparaţia bunurilor s-au utilizat fără ca acestea să fie contabilizate, iar decontarea materialelor nu se asimilează cu lucrările executate. Astfel, în lipsa documentelor care confirmă executarea lucrărilor de reparaţie a sistemelor de aprovizionare cu apă şi canalizare, de reparaţie a electricităţii, de montare a pavajului etc., serviciul contabil al primăriei or.Şoldăneşti a înregistrat la cheltuieli materiale în sumă de 185,9 mii lei.

Recomandări:

9. Preşedintele raionului şi primarii or.Şoldăneşti, s.Parcani, com. Cotiujenii Mari, com.Vadul-Raşcov să elaboreze şi să implementeze proceduri şi procese de control intern care să eficientizeze valorificarea cheltuielilor pentru investiţii şi reparaţii capitale, precum şi să asigure selectarea obiectelor pentru investiţii capitale; stabilirea priorităţilor în vederea finanţării construcţiilor în curs de execuţie; achiziţionarea şi contractarea regulamentară a lucrărilor de reparaţie capitală; excluderea faptelor de executare a lucrărilor în lipsa documentaţiei de proiect, verificată regulamentar; executarea cheltuielilor în cadrul limitelor mijloacelor financiare aprobate, cu întreprinderea unor măsuri eficiente în vederea înlăturării neajunsurilor constatate de audit (inclusiv privind restituirea cheltuielilor neîntemeiate).

• Există unele vulnerabilităţi în procesul de achiziţionare a mărfurilor, lucrărilor şi serviciilor din mijloace publice. Astfel, în anul 2011, la achiziţionarea lucrărilor de construcţie a reţelelor de aprovizionare cu apă potabilă, grupul de lucru pentru achiziţii al primăriei or.Şoldăneşti a desemnat drept cîştigătoare oferta unui agent economic, care a propus cel mai mic termen de executare a lucrărilor (1,5 luni), la un preţ mediu de 2444,3 mii lei. De menţionat că, ulterior, printr-un acord adiţional, condiţiile contractului respectiv au fost modificate, prin prelungirea termenului cu 1 an şi 2 luni (pînă la 01.10.2012), ceea ce e cu 11 luni mai mult decît termenul din oferta altui agent economic, care a propus cel mai mic preţ (2414,6 mii lei). Totodată, pe parcursul executării lucrărilor, grupul de lucru al primăriei a acceptat oferta agentului economic cîştigător de majorare a volumului lucrărilor cu 300,0 mii lei. În contextul celor relatate, se relevă că situaţiile indicate, urmare a majorării volumului lucrărilor, precum şi neacceptării ofertei cu cel mai mic preţ propus, au generat utilizarea iraţională a mijloacelor financiare în sumă de 329,7 mii lei, precum şi tergiversarea termenului de executare a lucrărilor (acestea nefiind finalizate pînă la momentul auditului). Mai mult decît atît, primăria or.Şoldăneşti nu s-a conformat prevederilor art.42 alin.(6) şi alin.(8) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007, nefiind asigurată garanţia pentru oferta depusă în sumă de pînă la de 73,3 mii lei, precum şi garanţia de bună execuţie a contractului în sumă de pînă la 362,2 mii lei. Prin urmare, neasigurarea garanţiilor de bună execuţie privează autorităţile contractante de careva pîrghii de constrîngere, în cazul executării unor lucrări necalitative şi nu în termenele stabilite.

În conformitate cu prevederile art.13 alin.(1) lit.b) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007, AAPL elaborează planuri anuale şi trimestriale de efectuare a achiziţiilor publice. Contrar prevederilor regulamentare menţionate, Aparatul preşedintelui raionului şi primăria or.Şoldăneşti nu au elaborat planul trimestrial de efectuare a achiziţiilor publice. Totodată, Aparatul preşedintelui nu a prezentat Agenţiei Achiziţii Publice dările de seamă semestriale, prin ce nu a respectat prescripţiile pct.25 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.148 din 14.02.2008³⁰, care stabilesc că autoritatea contractantă este obligată să întocmească şi să prezinte semestrial, pînă la data de 15 a lunii următoare semestrului de gestiune, o dare de seamă privind contractele de achiziţie publică de valoare mică semnate şi înregistrate în perioada de referinţă.

____________________

³⁰ Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.148 din 14.02.2008.

Contrar prescripţiilor pct.3, pct.4 şi pct.5 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.9 din 17.01.2008³¹, factorii de decizie ai primăriilor or.Şoldăneşti, com. Cotiujenii Mari şi com.Vadul-Raşcov nu au asigurat întocmirea şi păstrarea regulamentară a dosarelor achiziţiei publice. Astfel, dosarele privind achiziţia lucrărilor de construcţie a reţelelor de canalizare din or.Şoldăneşti în valoare de 2693,7 mii lei, de reparaţie capitală a Liceului teoretic din com. Cotiujenii Mari – de 342,6 mii lei, şi a grădiniţei de copii din com.Vadul-Raşcov – de 4338,0 mii lei, nu reprezintă totalitatea documentelor obligatorii utilizate de către primării pe parcursul desfăşurării procedurilor de achiziţie publică. Totodată, faptul că documentele nu sînt cusute şi numerotate determină riscul sustragerii sau înlocuirii înscrisurilor pe care acesta le conţine şi poate influenţa asupra transparenţei şi liberei concurenţe în procesul de achiziţie. De menţionat că la primăria or.Şoldăneşti lipsesc politici şi proceduri scrise ce ţin de obligaţiile membrilor grupului de lucru pentru achiziţii, privind asigurarea evaluării adecvate a ofertelor, prevăzută de art.14 alin.(6) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007.

____________________

³¹ Regulamentul cu privire la întocmirea şi păstrarea dosarului achiziţiei publice, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.9 din 17.01.2008.

Contrar prevederilor regulamentare, serviciul contabil al primăriei or.Şoldăneşti nu a asigurat contabilizarea în termen a operaţiunilor economice (la momentul efectuării acestora), ca urmare, la situaţia din 31.12.2012, nefiind formată datoria faţă de 3 agenţi economici în sumă totală de 13,4 mii lei şi, totodată, fiind majorate incorect cheltuielile efective din anul 2012.

Recomandări:

10. Preşedintele raionului şi primarii or.Şoldăneşti, com. Cotiujenii Mari, com.Vadul-Raşcov să identifice procesele de bază ale controlului intern şi descrierea acestora privind achiziţionarea bunurilor şi serviciilor din fonduri publice, inclusiv sub aspectul monitorizării continue a acestora, cu luarea măsurilor de rigoare în vederea înlăturării iregularităţilor constatate de audit.

• Lipsa unei politici economice şi tarifare clare, prudente şi fundamentate, ce ar călăuzi activitatea serviciilor publice de gospodărie comunală, a dus la irosirea mijloacelor bugetare în sumă de 99,2 mii lei.

La amenajarea teritoriului nu se ţine cont de faptul că o parte din lucrările de amenajare şi evacuare a deşeurilor sînt aferente blocurilor de locuit şi oficiilor agenţilor economici, cheltuielile pentru executarea lor fiind incluse în plata pentru deservirea blocurilor respective, acumulată de către Î.M. “Regia Apă Şoldăneşti” de la persoanele fizice şi cele juridice din oraş. Din lipsa delimitării terenurilor aferente blocurilor de locuit şi celor de uz public, cheltuielile de amenajare a terenurilor aferente lor sînt suportare din mijloace bugetare.

În anii 2011–2012, primăria or.Şoldăneşti a contractat cu Î.M. “Regia Apă Şoldăneşti” servicii de amenajare şi salubrizare în sumă totală de 311,3 mii lei şi, respectiv, de 300,0 mii lei, în lipsa procedurii de achiziţii publice, prin ce nu au fost respectate prevederile Legii nr.96-XVI din 13.04.2007, aceasta condiţionînd neexecutarea conformă a lucrărilor contractate. Astfel, serviciile de amenajare şi salubrizare a teritoriului pentru anii 2011–2012, executate de Î.M. “Regia Apă Şoldăneşti”, au fost acceptate de către primăria or.Şoldăneşti cu 339 şi, respectiv, cu 563 ore mai mult decît cele real lucrate, achitîndu-se neregulamentar mijloace bugetare în sumă de 37,3 mii lei şi, respectiv, de 61,9 mii lei. Totodată, serviciile de amenajare, executate de către Î.M. “Regia Apă Şoldăneşti” în anii 2011–2012, nu corespund celor indicate în specificaţia anexată la contracte, astfel nerespectîndu-se prevederile Legii nr.96-XVI din 13.04.2007, prin care se interzice modificarea oricărui element al contractului încheiat sau introducerea unor elemente noi dacă asemenea acţiuni sînt de natură să schimbe condiţiile ofertei care au constituit temei pentru selectarea acesteia şi să majoreze valoarea ei. Prin urmare, în anii 2011–2012, lucrările de evacuare a gunoiştii de pe străzile oraşului au fost executate cu 1332 ore şi, respectiv, cu 468 ore mai mult faţă de cele contractate, neexecutîndu-se alte lucrări contractate.

Recomandări:

11. Primarul or.Şoldăneşti să implementeze proceduri ale sistemului de control intern care să asigure utilizarea regulamentară a mijloacelor financiare pentru amenajarea teritoriului, cu înlăturarea iregularităţilor constatate de audit.

• Exercitarea neconformă de către primăria or.Şoldăneşti a atribuţiilor de fondator a contribuit la dezafectarea mijloacelor publice pentru achitarea titlurilor executorii. Astfel, în anul 2012, urmare a lipsei de monitorizare asupra activităţii economico-financiare a Î.M. “Piaţa Şoldăneşti”, primăria or.Şoldăneşti a achitat, în baza unor titluri executorii, prejudiciul moral şi cel material, onorariu şi cheltuieli de executare în sumă totală de 154,4 mii lei, cauza fiind neeliberarea autorizaţiilor de comerţ unor persoane fizice. Mai mult decît atît, conform titlurilor executorii, prejudiciul moral şi cel material urmau a fi achitate de ambele părţi implicate (Î.M. “Piaţa Şoldăneşti” şi primăria or.Şoldăneşti, cîte 77,2 mii lei fiecare), dar s-au achitat integral de către primăria or.Şoldăneşti. În pofida faptului că, în urma reviziei economico-financiare tematice, efectuată de către DGCR a CCCEC la Î.M. “Piaţa Şoldăneşti”, CO Şoldăneşti a decis de a considera nesatisfăcătoare activitatea managerului-şef al întreprinderii, recomandînd primarului or.Şoldăneşti să examineze posibilitatea concedierii acestuia, cu încasarea prejudiciului respectiv, ultimul nu a întreprins nici o măsură în vederea ameliorării situaţiei create.

De menţionat că, în rezultatul eliberării neîntemeiate din funcţie a managerului-şef al Î.M. “Şoldăneşti service” de către primarul or.Şoldăneşti, primăria or.Şoldăneşti urmează să achite, în baza titlului executoriu, suma de 89,2 mii lei.

Recomandări:

12. Primarul or.Şoldăneşti să implementeze procese de control intern care să minimalizeze cheltuielile iraţionale în legătură cu obligaţiunile conform titlurilor executorii, cu întreprinderea măsurilor de rigoare faţă de persoanele responsabile, în conformitate cu prevederile cadrului normativ-regulator în vigoare.

• Lipsa procedurilor fundamentale de control intern şi nerespectarea cerinţelor legislaţiei au condiţionat nereguli şi abateri la executarea cheltuielilor din fondul de rezervă al Consiliului raional.

Probele de audit denotă că, în anii 2011–2012, din fondul de rezervă al raionului au fost utilizate mijloace în sumă de 137,1 mii lei pentru cheltuieli care nu corespund celor cu caracter imprevizibil şi excepţional. Astfel, în lipsa metodologiei de subvenţionare a diferenţei de tarif pe ruta Şoldăneşti – Rogojeni (inclusiv a calculelor respective), precum şi a vre-unui contract de achiziţii încheiat în mod regulamentar, la decizia CR, din fondul de rezervă au fost utilizate mijloace în sumă totală de 48,1 mii lei, pentru acoperirea diferenţei de tarif pe ruta Şoldăneşti – Rogojeni, agentului economic S.A. “Baza Auto”.

AAPL de nivelul II nu au asigurat reglementarea modului de achitare a indemnizaţiilor băneşti tinerilor specialişti, urmare a cărui fapt, peste o perioadă de 6 luni, unii demisionează fără a restitui mijloacele primite. Astfel, în anii 2011–2012, din fondul de rezervă au fost achitate indemnizaţii la 21 de tineri specialişti, în sumă totală de 89,0 mii lei, din care 2 tineri specialişti deja nu mai activează, fiind utilizate ineficient mijloace financiare în sumă de 10,0 mii lei.

Recomandări:

13. Preşedintele raionului Şoldăneşti şi CR să implementeze proceduri de control intern care ar asigura utilizarea regulamentară, transparentă şi conform destinaţiei a mijloacelor fondului de rezervă, cu întreprinderea unor măsuri în vederea înlăturării deficienţelor constatate.

• Cheltuielile pentru asigurarea exercitării atribuţiilor de serviciu ale primăriei or.Şoldăneşti depăşesc limitele aprobate de actele normative.

În perioada anului 2012, din lipsa unui control eficient privind optimizarea cheltuielilor în cadrul bugetului or.Şoldăneşti, s-au efectuat cheltuieli neregulamentare pentru întreţinerea mijloacelor de transport propriu în sumă totală de 48,9 mii lei. Situaţia în cauză a fost condiţionată de faptul că primăria or.Şoldăneşti nu a respectat prescripţiile Hotărîrii Guvernului nr.1404 din 30.12.2005³², fiind admisă depăşirea parcursului-limită anual stabilit cu 11,1 mii km. De menţionat că în foile de parcurs pentru autoturismul de serviciu al primăriei nu se înregistrează indicaţiile kilometrajului la plecare, fapt constatat şi în urma controlului efectuat de către Direcţia Orhei a Serviciului Control Financiar şi Revizie în anul 2010. Totodată, serviciul contabil al primăriei or.Şoldăneşti a admis trecerea la cheltuieli a combustibilului în sumă totală de 10,4 mii lei în lipsa documentelor justificative.

____________________

³² Hotărîrea Guvernului nr.1404 din 30.12.2005 “Privind reglementarea utilizării autoturismelor de serviciu de către autorităţile administraţiei publice”.

Recomandări:

14. Primarul or.Şoldăneşti să elaboreze şi să înainteze spre aprobare în mod regulamentar limitele de consum pentru cheltuielile ce ţin de asigurarea exercitării atribuţiilor de serviciu, cu optimizarea respectivă a acestora şi consolidarea controlului intern în acest aspect, precum şi cu înlăturarea iregularităţilor constatate de audit.

• Atît CR, cît şi Aparatul preşedintelui raionului nu au asigurat o monitorizare conformă a mijloacelor financiare acordate ca indemnizaţii unice.

Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.836 din 13.09.2010³³ stabileşte mecanismul de acordare a indemnizaţiilor unice pentru construcţia unei case individuale ori a unei locuinţe cooperatiste, procurarea spaţiului locativ sau restaurarea caselor vechi unor categorii de cetăţeni, categoria de persoane care pot beneficia de indemnizaţii, instituţiile responsabile de acordarea indemnizaţiilor (AAPL şi Comisia respectivă, instituită regulamentar).

____________________

³³ Regulamentul cu privire la acordarea indemnizaţiilor unice pentru construcţia unei case individuale ori a unei locuinţe cooperatiste, sau procurarea spaţiului locativ sau restaurarea caselor vechi unor categorii de cetăţeni, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.836 din 13.09.2010 (în continuare – Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.836 din 13.09.2010).

Probele de audit acumulate denotă că Comisia pentru acordarea indemnizaţiilor unice (instituită de CR), nerespectînd prevederile Regulamentului menţionat, în unele cazuri, a decis acordarea indemnizaţiilor unice unor beneficiari care nu se încadrează în categoriile de persoane beneficiare, precum şi în lipsa setului complet de documente, conform pct.15 din Regulament. Astfel, în anul 2011, Comisia a decis acordarea la o persoană fizică (care dispune de scrisoare de garanţie pentru procurarea spaţiului locativ) a indemnizaţiei pentru reparaţia casei de locuit în sumă de 12,5 mii lei, în lipsa cererii solicitantului.

Se relevă că, în conformitate cu prescripţiile pct.27 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.836 din 13.09.2010, în cazul depistării de către organele de control a cazurilor de utilizare a indemnizaţiei contrar destinaţiei, suma integrală a indemnizaţiei urmează a fi restituită de către beneficiar bugetului unităţii administrativ-teritoriale de nivelul II, care, ulterior, se restituie bugetului de stat. De menţionat că, urmare a controlului efectuat de către Direcţia Control Financiar şi Revizie, s-a constatat că 14 beneficiari nu au prezentat documentele care confirmă procurarea spaţiului locativ, însă atît AAPL de nivelul II, cît şi Comisia respectivă nu au întreprins careva măsuri pentru a clarifica această situaţie, inclusiv în vederea restituirii mijloacelor financiare conform prevederilor regulamentare. La solicitarea auditului, Comisia pentru acordarea indemnizaţiilor unice a identificat că 6 beneficiari (din cei 14 menţionaţi), după primirea indemnizaţiei, nu au procurat spaţiile locative corespunzătoare, ceea ce denotă că mijloacele financiare în sumă de 201,0 mii lei au fost utilizate în alte scopuri.

Recomandări:

15. CR şi preşedintele raionului Şoldăneşti să identifice procesele de bază ale controlului intern şi descrierea acestora privind acordarea şi utilizarea conform destinaţiei a indemnizaţiilor unice, cu întreprinderea măsurilor, conform prevederilor cadrului normativ-regulator în vigoare, referitor la cazurile de alocare neregulamentară a indemnizaţiilor unice, precum şi de utilizare a acestora în alte scopuri.

OBIECTIVUL III: A raportat UAT în modul corespunzător, a gestionat şi a asigurat integritatea mijloacelor sale fixe şi a patrimoniului?

Misiunea de audit denotă că sistemul de management al gestionării patrimoniului public al AAPL din raion nu a fost conformat prevederilor legale, astfel fiind afectat de un şir de deficienţe şi lacune, ce se exprimă prin: lipsa unei evidenţe corespunzătoare a patrimoniului public şi a raportării veridice a situaţiilor patrimoniale; neasigurarea înregistrării integrale a dreptului de proprietate la organul cadastral; imperfecţiunea contractelor de comodat al patrimoniului transmis în gestiune IMSP şi întreprinderilor fondate etc. Deficienţele existente la ţinerea evidenţei şi managementul defectuos al administrării patrimoniului public local afectează buna gestiune a acestuia şi duce la irosirea mijloacelor publice. Urmare a procedurilor de audit aplicate, se exemplifică următoarele.

• Exercitarea neconformă de către unele AAPL a atribuţiilor de fondator, precum şi monitorizarea ineficientă a activităţii întreprinderilor municipale fondate au determinat evidenţa neregulamentară a patrimoniului public, ceea ce generează un risc sporit de pierdere a acestuia.

CR şi CO Şoldăneşti, în calitate de fondatori, nu au ajustat statutele întreprinderilor municipale la prevederile Regulamentului-model aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.387 din 06.06.1994³⁴. Astfel, nici la o întreprindere nu este specificat modul de promovare a intereselor fondatorului, inclusiv modul de repartizare a profitului. Potrivit pct.23 din Regulamentul-model menţionat, întreprinderile municipale de sine stătător îşi organizează activitatea şi îşi determină perspectivele producerii, iar baza programelor de producere o constituie contractele încheiate cu beneficiarii serviciilor şi furnizorii de resurse tehnico-materiale, alte valori şi materii consumabile. În perioada auditată, întreprinderile municipale nu au dispus de un plan care ar determina perspectivele de dezvoltare, potrivit prevederilor menţionate, precum şi de un plan anual de activitate, cu aprobarea indicilor economici de venituri şi cheltuieli, inclusiv a rezultatelor financiare care urmau a fi obţinute la finele anului, această situaţie fiind condiţionată de lipsa reglementărilor corespunzătoare. De asemenea, contrar prevederilor legale³⁵, întreprinderile municipale nu au prezentat fondatorilor rapoarte financiare, iar fondatorii nu au întreprins măsurile de rigoare pentru evaluarea managementului întreprinderilor şi a performanţelor obţinute în activitatea economico-financiară.

____________________

³⁴ Regulamentul-model al întreprinderii municipale, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.387 din 06.06.1994 (în continuare – Regulamentului-model aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.387 din 06.06.1994).

³⁵ Art.38 din Legea nr.113-XVI din 27.04.2007.

Contrar prescripţiilor pct.18 din Regulamentul-model aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.387 din 06.06.1994, în contractele încheiate între fondatori şi conducători nu au fost stabilite: drepturile şi obligaţiunile reciproce; modul în care conducătorii desemnaţi îşi exercită atribuţiile de antreprenor; limitele drepturilor de folosinţă şi gestiune a patrimoniului; genurile de activitate în beneficiul fondatorului; relaţiile reciproce financiare; răspunderea pentru neexecutarea sau executarea neconformă a obligaţiunilor sale; termenul de valabilitate, condiţiile de modificare şi reziliere a contractului. Nerespectîndu-se prevederile art.4 din Legea nr.845-XII din 03.01.1992³⁶, ale pct.17 din Regulamentul-model menţionat, precum şi prescripţiile din statutele întreprinderilor ai căror fondatori sînt AAPL, pînă la data finalizării auditului, nu au fost încheiate contracte de reglementare a raporturilor juridice dintre fondator şi administrator/consiliile locale şi conducătorii întreprinderilor, inclusiv privind modul şi condiţiile de remunerare a acestora, precum şi nu s-au întocmit acte de primire-predare a patrimoniului în gestiune. Nu a fost prezentat auditului actul de inventariere a proprietăţii, aprobat de fondator şi confirmat de o organizaţie de audit independentă, în care se indicau bunurile materiale, cantitatea, costul lor şi alte date (pct.7 din statutele Î.M. “Regia “Apă Şoldăneşti” şi Î.M. “Piaţa Şoldăneşti”).

____________________

³⁶ Legea nr.845-XII din 03.01.1992 “Cu privire la antreprenoriat şi întreprinderi”.

Fără a ţine cont de prevederile pct.30 din Regulamentul-model aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.387 din 06.06.1994, care stabileşte că controlul asupra activităţii financiare şi economice a întreprinderii urmează să fie exercitat de către fondator, totodată activitatea financiară şi economică a întreprinderii urmînd a fi verificată sistematic de către Comisia de revizie (de cenzori) sau de revizorul (cenzorul) întreprinderii, ori de către o organizaţie de auditing, autorizată în acest scop printr-un contract special, CR şi CO Şoldăneşti, ca fondatori, s-au eschivat de la monitorizarea activităţii celor 6 întreprinderi municipale fondate.

• Patrimoniul orăşenesc transmis în gestiunea întreprinderilor fondate de AAPL nu reprezintă o imagine veridică, astfel nefiind posibilă formularea unei concluzii privind integritatea acestuia.

Potrivit informaţiilor prezentate de către CÎS, AAPL din or.Şoldăneşti au fondat 4 întreprinderi municipale³⁷. De menţionat că, în perioada supusă auditării, 2 întreprinderi municipale (din cele 4 fondate) nu erau viabile, nefiind lichidate juridic (Î.M. “Şoldăneşti-Service” şi Î.M. “SERCOM”).

____________________

³⁷ Î.M. “Şoldăneşti-Service”, Î.M. “SERCOM”, Î.M. “Piaţa Şoldăneşti” şi Î.M. “Regia Apă Şoldăneşti”.

În conformitate cu prevederile art.17 alin.(1) din Legea nr.113-XVI din 27.04.2007, deţinerea de către entitate a activelor cu orice titlu, înregistrarea surselor de provenienţă a lor şi a faptelor economice fără documentarea şi reflectarea acestora în contabilitate se interzic. Totodată, Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.94 din 19.07.2010 stabileşte unele particularităţi privind situaţiile economice ale investiţiilor pe termen lung în părţi legate, însă, din lipsa Normelor metodologice privind evidenţa proprietăţii publice a unităţilor administrativ-teritoriale (care urmau a fi elaborate de Ministerul Finanţelor şi aprobate de Guvern, reieşind din prevederile art.13 din Legea nr.523-XIV din 16.07.1999³⁸), precum şi datorită nerespectării reglementărilor în vigoare, serviciul contabil al primăriei or.Şoldăneşti a admis denaturarea semnificativă a rapoartelor financiare prin nereflectarea patrimoniului transmis întreprinderilor fondate în valoare totală de 50725,8 mii lei. Totodată, urmare a inventarierii bunurilor imobile proprietate publică, iniţiată de către echipa de audit, s-a constatat că Î.M. “SERCOM” şi Î.M. “Şoldăneşti-Service” în realitate nu dispun de careva bunuri, pe cînd potrivit datelor din ultimele rapoarte financiare, valoarea de bilanţ a activelor materiale pe termen lung constituie 2085,3 mii lei şi, respectiv, 42760,0 mii lei. Mai mult decît atît, Comisia de inventariere a constatat că la Î.M. “Regia Apă Şoldăneşti”, care gestionează o parte din bunurile patrimoniale ale primăriei or.Şoldăneşti, bunurile sînt contabilizate doar cantitativ. Situaţiile în cauză s-au creat în urma transmiterii neregulamentare a drepturilor patrimoniale de către AAPL din or.Şoldăneşti întreprinderilor fondate, ceea ce a condiţionat denaturarea datelor evidenţei patrimoniului, precum şi un risc sporit de pierdere a acestuia.

____________________

³⁸ Legea nr.523-XIV din 16.07.1999 “Cu privire la proprietatea publică a unităţilor administrativ-teritoriale”.

Evidenţă fondului locativ la primăria or.Şoldăneşti nu corespunde rigorilor, acest domeniu necesitînd îmbunătăţiri semnificative. Primăria or.Şoldăneşti nu deţine informaţia privind fondul locativ neprivatizat, suprafaţa căruia, la situaţia din 31.12.2012, constituia 2893,0 m², acesta nefiind monitorizat şi evaluat în modul corespunzător. Cele menţionate sînt cauzate de faptul că primăria or.Şoldăneşti nu a asigurat formarea asociaţiilor de coproprietari în condominiu şi nu a transmis acestora în gestiune clădirile (inclusiv valoarea lor) privatizate³⁹, iar persoanele responsabile de gestionarea şi evidenţa fondului locativ nu şi-au îndeplinit adecvat obligaţiile.

____________________

³⁹ Legea condominiului în fondul locativ nr.913-XIV din 30.03.2000.

Au fost admise şi alte iregularităţi ce ţin de gestiunea situaţiilor patrimoniale la întreprinderile municipale. Astfel:

- Î.M. “Regia Apă Şoldăneşti” gestionează un automobil cu valoarea de 46,4 mii lei, un tractor şi o remorcă în valoare totală de 53,7 mii lei, în lipsa certificatelor de înmatriculare;

- Potrivit prevederilor art.27 alin.(1) şi art.37 lit.f) din Codul apelor nr.1532-XII din 22.06.1993⁴⁰, folosinţa specială a apei se realizează în baza autorizaţiei eliberate de către autoritatea centrală pentru resursele naturale şi mediu, în coordonare cu organele de stat pentru gestionarea fondului apelor, autorităţile pentru hidrogeologie, autorităţile pentru supravegherea minieră (în cazul folosirii apelor minerale şi apei potabile subterane pentru îmbuteliere), autorităţile pentru supravegherea sanitară de stat, autorităţile pentru protecţia rezervelor piscicole, precum şi cu alte organe interesate. Totodată, beneficiarii de folosinţă a apei sînt obligaţi să menţină în stare de funcţionare, conform regulilor şi instrucţiunilor de exploatare, instalaţiile de epurare, alte instalaţii pentru gospodărirea apelor şi dispozitive tehnice, care afectează starea apelor, să amelioreze parametrii lor de exploatare, să ţină în modul stabilit evidenţa cantităţii şi calităţii apelor. În pofida celor menţionate, Î.M. “Regia Apă Şoldăneşti” a captat şi a utilizat apele subterane în lipsa autorizaţiilor de folosire specială a apei, iar instituţiile de resort din domeniul ecologic nu s-au folosit de competenţele atribuite în vederea ameliorării acestei situaţii, conform prevederilor regulamentare. Faptul dat a fost menţionat şi în Raportul auditului gestiunii resurselor naturale subterane în anii 2007–2008, aprobat prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.55 din 24.12.2009;

____________________

⁴⁰ Codul apelor nr.1532-XII din 22.06.1993.

- Î.M. “Piaţa Şoldăneşti” nu dispune de patrimoniu pentru desfăşurarea activităţii. Primarul or.Şoldăneşti a autorizat desfăşurarea activităţii întreprinderii pe suprafeţele de teren proprietate a statului fără acordul CO şi al proprietarului acestor terenuri. De menţionat că terenul indicat este aferent construcţiilor agentului economic S.R.L. “Forever” (bunurile căruia au fost sechestrate), nefiind soluţionată modalitatea de folosinţă a lui (arenda sau procurarea ca teren aferent construcţiilor). Totodată, în urma controalelor efectuate de către DGCR a CCCEC şi IFS Şoldăneşti la Î.M. “Piaţa Şoldăneşti”, s-a constatat că această întreprindere arendează de la o rudă a managerului-şef al pieţei o încăpere, pentru care persoana respectivă nu dispunea de careva documente ce ar confirma că bunul imobil respectiv îi aparţine (în arendă, proprietate, gestiune etc.), astfel întreprinderea municipală suportînd cheltuieli în sumă de 16,0 mii lei anual. Totodată, fără a fi confirmată necesitatea unităţii de transport, Î.M. “Piaţa Şoldăneşti” a efectuat cheltuieli în sumă de 12,0 mii lei pentru arenda acestui mijloc de transport de la aceeaşi rudă a managerului-şef al întreprinderii.

• Unele AAPL din raion nu au întreprins măsuri în vederea înregistrării drepturilor patrimoniale asupra patrimoniului public local, această problemă, nesoluţionată de mai mulţi ani, afectînd buna gestiune şi integritatea acestuia.

În conformitate cu prevederile art.4 şi art.5 din Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998⁴¹, titularii de drepturi patrimoniale au obligativitatea de a înregistra dreptul de proprietate şi celelalte drepturi reale asupra terenurilor, clădirilor şi construcţiilor legate solid de pămînt, apartamentelor şi altor încăperi izolate, exclusiv, la oficiul cadastral teritorial în a cărui rază de activitate se află bunul imobil. Astfel, CR nu a întreprins măsurile de rigoare în vederea înregistrării conforme la OCT a dreptului patrimonial asupra unei construcţii accesorie cu suprafaţa de 18,0 m² şi terenului aferent clădirilor cu suprafaţa de 1,1376 ha, estimat la suma totală de 781,1 mii lei. Mai mult decît atît, construcţia şi terenul aferent menţionate nu au fost reflectate nici în listele de inventariere, nici în evidenţa contabilă a Aparatului preşedintelui raionului. Totodată, CR nu a asigurat înregistrarea la OCT a dreptului de proprietate şi gestiune asupra terenurilor (de 2,3506 ha) aferente construcţiilor IMSP Centrul Medicilor de Familie Şoldăneşti, IMSP Spitalul raional Şoldăneşti, suprafaţa cărora, la fel, nefiind contabilizată.

____________________

⁴¹ Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998.

DÎ nu a întreprins măsuri suficiente în vederea înregistrării la OCT a dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile cu valoarea de bilanţ de 13,4 mil.lei, precum şi asupra terenului aferent cu suprafaţa de 3,8385 ha, care, la fel, n-a fost contabilizat.

Primăriile com.Vadul-Raşcov şi com. Cotiujenii Mari nu au înregistrat dreptul de proprietate asupra 5 bunuri imobile şi, respectiv, 25 de bunuri imobile cu valoarea totală de bilanţ de 776,0 mii lei şi, respectiv, de 3270,2 mii lei.

Se relevă că neasigurarea contabilizării, precum şi înregistrării drepturilor patrimoniale condiţionează în mod inevitabil pierderea patrimoniului.

• AAPL din raion au admis şi alte deficienţe ce ţin de domeniul evidenţei şi raportării situaţiilor patrimoniale. Astfel, în anii 2011–2012, primăria or.Şoldăneşti a decontat două bunuri imobile în valoare de 69,0 mii lei şi, respectiv, de 36,0 mii lei, care au fost realizate în anul 2007 şi, respectiv, în anul 2009, situaţii care au generat prezentarea rapoartelor financiare cu date eronate. Totodată, se relevă că bunul imobil în valoare de 69,0 mii lei a fost realizat în lipsa raportului de evaluare, prin ce nu s-au respectat prescripţiile pct.12 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.136 din 10.02.2009⁴². De menţionat că, în conformitate cu datele OCT, valoarea estimativă a imobilului menţionat, la momentul realizării, a constituit 177,0 mii lei.

____________________

⁴² Regulamentul privind licitaţiile cu strigare şi cu reducere, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.136 din 10.02.2009 (în continuare – Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.136 din 10.02.2009).

Urmare a nerespectării cadrului normativ-regulator, precum şi iresponsabilităţii din partea unor funcţionari ai primăriei or.Şoldăneşti, nu au fost contabilizate în modul corespunzător terenurile aferente imobilelor proprietate publică cu suprafaţa de 67,68 ha; clădirea cantonului silvic (neevaluată corespunzător); programa 1c-8 contabilitate cu valoarea de 3,5 mii lei; costul documentaţiei de proiect în sumă totală de 180,8 mii lei, astfel creîndu-se condiţii de pierdere a acestora. În pofida faptului că, potrivit datelor OCT, primăria or.Şoldăneşti are înscris un imobil cu suprafaţa de 138,0 m², precum şi terenul aferent cu suprafaţa de 0,0574 ha, aceste bunuri nu sînt reflectate corespunzător în evidenţa contabilă a primăriei.

Primăria or.Şoldăneşti a întocmit şi a prezentat DF Şoldăneşti Raportul privind circulaţia mijloacelor fixe la 01.01.2012 cu date eronate, prin indicarea valorii intrărilor şi ieşirilor neargumentat majorate cu 132,8 mii lei şi, respectiv, cu 136,2 mii lei. Atît în anul 2011, cît şi în anul 2012 au fost înregistrate incorect mijloace fixe ieşite cu titlu gratuit în valoare de 125,1 mii lei.

În conformitate cu pct.8 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.500 din 12.05.1998⁴³, autorităţile administraţiei publice locale verifică corectitudinea perfectării actelor de casare, inclusiv a determinării uzurii, argumentarea motivelor casării mijloacelor fixe, corespunderea înregistrării agregatelor, pieselor, metalelor feroase şi neferoase şi a altor materiale, precum şi efectuează controlul selectiv asupra stării tehnice reale a maşinilor, utilajelor, autovehiculelor, propuse pentru casare, eliberează autorizaţii de casare a mijloacelor fixe, efectuează controlul selectiv asupra documentelor întreprinderii după primirea autorizaţiei de casare, inclusiv trecerea la bilanţul întreprinderii a pieselor, unităţilor, agregatelor, materialelor demontate etc., valorificate în rezultatul casării. Contrar prescripţiilor menţionate, AAPL din or.Şoldăneşti şi com. Cotiujenii Mari nu au verificat corectitudinea perfectării actelor de casare. Ca urmare, la momentul casării fondului de cărţi în valoare totală de 256,7 mii lei şi, respectiv, de 114,3 mii lei, comisiile de casare nu au determinat cantitatea maculaturii şi nu au stabilit valoarea ei. Totodată, primăria com. Cotiujenii Mari, la casarea a 2 tractoare, nu a luat la evidenţă fierul uzat (1,2 mii lei). Cu toate că cele menţionate au cauzat prejudicii nesemnificative, problema în cauză urmează a fi examinată de către AAPL din raion, întru identificarea tuturor surselor pasibile de venituri.

____________________

⁴³ Hotărîrea Guvernului nr.500 din 12.05.1998 “Despre aprobarea Regulamentului privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloace fixe”.

• Managementul neadecvat al imobilelor, neincluderea îndelungată a acestora în procesul de activitate, neîntreprinderea măsurilor eficiente privind integritatea şi asigurarea funcţionalităţii încăperilor condiţionează distrugerea şi diminuarea valorii acestora.

În această ordine de idei, se relevă că, la momentul efectuării auditului, la primăria com.Vadul-Raşcov au fost identificate 9 imobile în valoare totală de 690,7 mii lei, care, din lipsa de necesitate, nu sînt utilizate în procesul tehnologic, unele din ele fiind în proces de distrugere, ca urmare a neconservării acestora şi lipsei mijloacelor necesare pentru reparaţia lor. Analogic, pe teritoriul administrat de către primăria com. Cotiujenii Mari, în asemenea condiţii se află 16 bunuri imobile cu valoarea de bilanţ de 1601,4 mii lei. Totodată, se relevă că neutilizarea bunurilor imobile o perioadă îndelungată şi neîntreprinderea măsurilor de rigoare în vederea păstrării acestora condiţionează diminuarea esenţială a valorii imobilelor şi nu generează venituri respective la bugetele locale.

Recomandări:

16. Preşedintele raionului Şoldăneşti, DÎ şi primarii or.Şoldăneşti, com.Vadul-Raşcov, com. Cotiujenii Mari să asigure efectuarea inventarierii exhaustive a patrimoniului public şi să întreprindă măsuri în vederea înregistrării la organele cadastrale a patrimoniului proprietate publică, în conformitate cu prevederile legislaţiei în vigoare.

17. Preşedintele raionului Şoldăneşti şi primarul or.Şoldăneşti:

17.1. să implementeze proceduri de control intern care să asigure o administrare conformă a patrimoniului transmis în gestiunea întreprinderilor fondate, cu înregistrarea regulamentară a acestuia în evidenţa contabilă şi înlăturarea deficienţelor constatate de audit;

17.2. să asigure reexaminarea statutelor întreprinderilor fondate, cu ajustarea acestora la prevederile legislaţiei în vigoare şi la bunele practici ale unui management eficient.

18. CO şi primarul or.Şoldăneşti să examineze oportunitatea menţinerii întreprinderilor municipale care nu activează timp îndelungat şi înregistrează pierderi.

19. Primarii com.Vadul-Raşcov, com. Cotiujenii Mari să asigure examinarea la consiliile locale a situaţiei privind bunurile imobile neutilizate în procesul tehnologic, cu luarea măsurilor corespunzătoare faţă de acestea, în conformitate cu reglementările în vigoare.

• Gestionarea fondului funciar (terenurilor) este degradantă şi necesită, în mod neîntîrziat, o abordare critică pentru redresarea necondiţionată a stării lucrurilor.

Prevederile Legii nr.91-XVI din 05.04.2007⁴⁴ şi prescripţiile Hotărîrii Guvernului nr.1528 din 29.12.2007⁴⁵ stabilesc modul de delimitare a terenurilor şi specifică faptul că Agenţia Relaţii Funciare şi Cadastru, în comun cu ministerele, alte autorităţi administrative centrale şi autorităţile administraţiei publice locale, urmau ca pînă în anii 2008–2009 să asigure efectuarea lucrărilor de delimitare a terenurilor proprietate publică. În pofida celor relatate, pînă în prezent, în raion nu au fost finalizate lucrările de delimitare a terenurilor proprietate publică a statului şi a UAT. AAPL nu deţin o informaţie exhaustivă privind fondul funciar aflat în proprietatea UAT, modul de utilizare şi beneficiarii acestuia, prin ce nu şi-au exercitat atribuţiile conform prevederilor art.9 alin.(2) lit.i) şi lit.j) din Legea nr.121-XVI din 04.05.2007, referitor la ţinerea evidenţei patrimoniului unităţii administrativ-teritoriale şi exercitarea controlului asupra integrităţii şi folosirii eficiente a acestuia.

____________________

⁴⁴ Legea privind terenurile proprietate publică şi delimitarea lor nr.91-XVI din 05.04.2007.

⁴⁵ Hotărîrea Guvernului nr.1528 din 29.12. 2007 despre aprobarea Programului de delimitare a terenurilor proprietate publică.

Potrivit prevederilor Codului funciar⁴⁶ (art.10), ţinerea cadastrului funciar în teritoriul din subordine ţine de competenţa AAPL. Astfel, neconformîndu-se acestor prevederi, primăria or.Şoldăneşti nu dispune de registre exhaustive privind deţinătorii, suprafaţa şi tipul terenurilor, ceea ce determină riscul întocmirii incorecte a dării de seamă funciare şi, respectiv, al gestionării ineficiente a fondului funciar. Prin urmare, primăria or.Şoldăneşti nu a indicat în dările de seamă funciare pe anii 2011–2012 terenurile aferente bunurilor imobile ale filialei S.R.L. Orhei GAZ, filiala “Şoldăneşti GAZ”, cu suprafaţa de 1,1269 ha, şi terenul transmis în arendă agentului economic “Dacia-Agrohim” S.R.L., cu suprafaţa de 1,1599 ha.

____________________

⁴⁶ Legea nr.828-XII din 25.12.1991 “Codul funciar” (în continuare – Codul funciar).

√ AAPL de nivelul I nu au asigurat o evidenţă concludentă şi credibilă a plăţilor funciare. Astfel, nu sînt numite persoanele responsabile de evidenţa plăţilor funciare şi, în consecinţă, nu este asigurată întocmirea şi păstrarea dosarelor privind vînzarea/cumpărarea terenurilor proprietate publică a UAT, iar înregistrările din evidenţa plăţilor funciare prezintă un risc înalt de neautenticitate.

Evidenţa tranzacţiilor privind vînzarea-cumpărarea terenurilor şi plăţilor pentru arenda terenurilor nu este integrată în evidenţa contabilă a UAT, iar datoriile nu sînt reflectate în bilanţul contabil. Astfel, AAPL din or.Şoldăneşti nu s-au folosit de drepturile prevăzute în pct.34 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.136 din 10.02.2009, neanulînd rezultatele licitaţiilor privind realizarea terenurilor pentru care nu s-a achitat preţul bunului adjudecat la licitaţie în termenele prevăzute de acelaşi Regulament (pct.33). Ca urmare, pînă la momentul actual primăria or.Şoldăneşti nu a încasat datorii în sumă de 195,5 mii lei, acestea nefiind contabilizate corespunzător.

Potrivit art.4 alin.(4) din Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997⁴⁷, vînzarea-cumpărarea terenurilor proprietate publică se efectuează cu achitarea preţului la o plată unică sau în rate. La încheierea contractului de vînzare-cumpărare în rate, se achită cel puţin 50% din preţul terenului. Restul plăţii pentru terenurile aferente utilizate în procesul tehnologic poate fi eşalonat pe o perioadă de pînă la 3 ani şi se va efectua trimestrial, în sume egale, cu indexarea lor în funcţie de nivelul inflaţiei calculat de la data încheierii contractului de vînzare-cumpărare pînă la data efectuării plăţii. În cazul neachitării plăţii în termenele stabilite în contract, cumpărătorul plăteşte pentru fiecare zi de întîrziere o penalitate de 0,1% din suma neachitată. Astfel, în anii 2011–2012, neţinînd cont de reglementările indicate, primăriile or.Şoldăneşti şi s.Olişcani nu au ajustat plăţile periodice conform ratelor inflaţiei, astfel neacumulînd venituri în sumă totală de circa 26,0 mii lei şi, respectiv, de 0,5 mii lei. Totodată, la situaţia din 31.12.2012, primăriile menţionate nu au încasat în termen plăţile eşalonate aferente terenurilor realizate, în urma cărui fapt au înregistrat restanţe la acest capitol în sumă de 539,9 mii lei şi, respectiv, de 7,5 mii lei. Concomitent, persoanele responsabile de la primăriile or.Şoldăneşti şi s.Olişcani nu au asigurat calcularea şi încasarea penalităţilor în mărime de 0,1% pentru fiecare zi de întîrziere, în legătură cu ce nu au fost acumulate venituri, estimate de audit, în sumă de 290,1 mii lei şi, respectiv, de 3,0 mii lei.

____________________

⁴⁷ Legea privind preţul normativ şi modul de vînzare-cumpărare a pămîntului nr.1308-XII din 25.07.1997 (în continuare – Legea nr.1308-XII din 25.07.1997).

Urmare a gestionării ineficiente a procesului de înstrăinare a terenurilor proprietate publică, precum şi vînzării lor, ca terenuri aferente, în lipsa bunurilor imobile înregistrate pe acestea, inclusiv la un preţ mai mic decît cel expus la licitaţie, primăria or.Şoldăneşti nu a acumulat venituri în sumă totală de 10,3 mii lei.

Nu corespunde rigorilor monitorizarea existentă a domeniului ce vizează arenda terenurilor. Potrivit prevederilor art.10¹ din Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997, în cazul în care proprietarii obiectivelor privatizate sau ai întreprinderilor şi obiectivelor private nu au cumpărat sau nu au arendat terenuri aferente obiectivelor şi întreprinderilor menţionate, de la aceştia, în modul şi termenele fixate în conformitate cu legislaţia, se va încasa anual plata pentru folosirea terenului, stabilită în mod unilateral de consiliile locale, nu mai mică decît plata anuală pentru arendă, calculată conform art.10 alin.(11), şi nu mai mare de 10% din preţul normativ al pămîntului, calculat pentru destinaţia respectivă. Plata specificată va fi încasată, în termenele fixate de consiliile locale, pentru perioada care urmează momentului adoptării de către consiliul local a deciziei corespunzătoare pînă la încheierea contractului de vînzare-cumpărare sau de arendă. Astfel, neconformîndu-se reglementărilor menţionate, AAPL din or.Şoldăneşti nu au asigurat calcularea şi încasarea plăţii pentru folosinţa/arenda terenurilor cu suprafaţa de 106,39 ha (în anul 2011) şi, respectiv, de 105,18 ha (în anul 2012), în rezultat nefiind acumulate venituri în sumă totală de 1366,5 mii lei. Totodată, ca urmare a neajustării plăţilor funciare reieşind din modificarea⁴⁸ tarifelor stabilite în Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997, două primării din raion nu au asigurat încasarea veniturilor în sumă totală de 7,2 mii lei⁴⁹.

____________________

⁴⁸ Legea nr.108-XVI din 17.12.2009, în vigoare de la 01.01.2010.

⁴⁹ Primăriile: s.Olişcani (6,2 mii lei); com.Vadul-Raşcov (1,0 mii lei).

Potrivit prevederilor Legii contabilităţii⁵⁰, instituţiile publice înregistrează elementele contabile în baza contabilităţii de casă şi/sau contabilităţii de angajamente. Deţinerea de către entitate a activelor cu orice titlu, înregistrarea surselor de provenienţă a acestora şi a faptelor economice fără documentarea şi reflectarea acestora în contabilitate se interzic. Nerespectînd prevederile menţionate, unele primării din raion nu au asigurat o evidenţă conformă a angajamentelor deţinătorilor de terenuri, astfel denaturînd datele privind soldurile datoriilor. Primăriile com.Vadul-Raşcov, com.Cotiujenii Mari şi s.Olişcani nu au ţinut evidenţa decontărilor privind plăţile funciare în baza contractelor de arendă existente şi nu au reflectat, la situaţia din 01.01.2013, restanţele în sumă, respectiv, de 98,0 mii lei, 4,9 mii lei şi 13,4 mii lei. Analogic, ca urmare a neţinerii evidenţei decontărilor cu arendaşii terenurilor, primăria or.Şoldăneşti nu dispune de informaţia privind restanţa arendaşilor.

____________________

⁵⁰ art.17 alin.(1) şi alin.(3) din Legea nr.113-XVI din 27.04.2007.

De menţionat că, în unele cazuri, AAPL din or.Şoldăneşti, în loc să vîndă, au transmis în arendă terenuri pentru efectuarea construcţiilor. Situaţia dată nu este justificată, deoarece la expirarea contractului de arendă proprietarul terenurilor nu va mai putea utiliza ulterior aceste terenuri în alt scop, pe ele deja fiind amplasate construcţii proprietate privată. În aceste condiţii, este imposibilă darea în arendă a terenurilor altor persoane decît proprietarilor construcţiilor, fapt ce determină gestiunea ineficientă a terenurilor respective. Totodată, în viziunea auditului, cea mai corectă metodă de obţinere a unui teren pentru construcţie este vînzarea-cumpărarea acestuia. Se relevă că darea în arendă a terenurilor, cu comercializarea ulterioară a acestora, reprezintă o metodă de diminuare a preţului, fără a comite o derogare de la normă. Prin urmare, acest model de comercializare a terenurilor nu numai că reduce veniturile bugetare, dar şi poate fi considerat risc de fraudă.

√ Cu deficienţe au fost atribuite familiilor nou-formate sectoarele de teren pentru construcţia caselor de locuit, anexelor gospodăreşti şi grădini.

Auditul a relevat că AAPL din or.Şoldăneşti nu dispun de o strategie privind atribuirea sectoarelor de teren pentru construcţia caselor de locuit, anexelor gospodăreşti şi grădini familiilor nou-formate, cu determinarea criteriilor ce stau la baza atribuirii acestora şi cu aprecierea efectului economic în acest caz. Concomitent, nu sînt reglementate procedurile de control asupra folosirii loturilor de pămînt de către beneficiarii funciari în corespundere cu destinaţiile stabilite. În perioada auditată, CO Şoldăneşti a decis⁵¹ atribuirea în proprietate a 8 terenuri pentru construcţia caselor individuale de locuit cu suprafaţa totală de 0,55 ha. Probele de audit acumulate la acest compartiment denotă că terenurile pentru construcţii cu suprafaţa de 0,465 ha au fost atribuite cu nerespectarea prevederilor regulamentare, ceea ce a cauzat neacumularea veniturilor în sumă de circa 395,7 mii lei. Iregularităţile constatate se exprimă prin următoarele:

____________________

⁵¹ Deciziile CO Şoldăneşti nr.11/10 din 13.10.2011 şi nr.20/45 din 06.12.2012 “Cu privire la cererile în vederea atribuirii loturilor de teren pentru construcţia caselor individuale”.

- nu toţi beneficiarii de loturi au prezentat documente care confirmă crearea familiei, lipsa sau existenţa în proprietate a bunurilor;

- conform informaţiei OCT Şoldăneşti, la momentul atribuirii a două terenuri cu suprafaţa de 0,075 ha şi, respectiv, 0,0768 ha, o persoană beneficiară deja deţinea în proprietate bunuri imobile, iar alta este domiciliată în mun. Chişinău;

- potrivit prevederilor art.11 din Codul funciar, AAPL atribuie familiilor nou-formate sectoare de teren din rezerva intravilanului, pînă la epuizarea acesteia, pentru construcţia caselor de locuit, anexelor gospodăreşti şi grădini: în oraşe – de la 0,04 pînă la 0,07 hectare, în localităţi rurale – pînă la 0,12 hectare. Dimensiunile concrete ale sectoarelor de teren se stabilesc de către autorităţile administraţiei publice locale. Atribuirea repetată în proprietate privată a terenurilor cetăţenilor, în scopurile indicate, se efectuează contra plată prin vînzare la licitaţie, organizată de AAPL. Preţul iniţial de vînzare a terenului nu va fi mai mic decît preţul normativ al pămîntului calculat în baza tarifelor stabilite de legislaţia în vigoare. În anul 2011, primăria or.Şoldăneşti nu a ţinut cont de cele menţionate şi a atribuit unei familii teren pentru construcţii cu suprafaţa de 0,078 ha, în pofida faptului că, potrivit deciziei CO⁵², acestei familii i-a fost atribuit în proprietate un lot de grădină cu suprafaţa de 0,0332 ha. Analogic, în mai 2012, altei familii, care deja primise un teren pentru grădină de 0,0563 ha, i-a fost atribuit teren pentru construcţii cu suprafaţa de 0,075 ha. Totodată, aplicîndu-se incorect prevederile regulamentare, unei persoane fizice i s-a atribuit teren în extravilan cu suprafaţa totală de 0,16 ha, fiind depăşită cu 0,09 ha suprafaţa admisibilă.

____________________

⁵² Decizia CO nr.11/11 din 13.10.2011 “Cu privire la cererile în vederea atribuirii loturilor de teren în calitate de grădină”.

Primăria or.Şoldăneşti nu deţine un registru privind înregistrarea cererilor în vederea atribuirii sectoarelor de teren pentru construcţia caselor individuale familiilor nou-create şi celor care au nevoie de îmbunătăţirea condiţiilor de trai, urmare a cărui fapt devine imposibilă verificarea echităţii atribuirii terenurilor, unele familii fiind nevoite să apeleze în instanţa de judecată.

Recomandări:

20. Primarii or.Şoldăneşti, com. Cotiujenii Mari, s.Olişcani, com.Vadul-Raşcov:

20.1. să implementeze un sistem de control intern eficient, care să asigure respectarea cadrului normativ-regulator existent în domeniul administrării şi gestionării fondului funciar, cu luarea măsurilor de rigoare în vederea înlăturării iregularităţilor constatate de audit;

20.2. să asigure revizuirea şi ajustarea contractelor de arendă, precum şi inventarierea integrală a datoriilor aferente relaţiilor funciare, cu stabilirea unor proceduri şi instrumente eficiente privind încasarea integrală în buget a plăţilor funciare, în conformitate cu prevederile regulamentare; cu contabilizarea operaţiunilor economice respective; cu recuperarea datoriilor şi a veniturilor corespunzătoare.

• O problemă majoră, identificată pe parcursul auditului, este gestionarea fondului silvic de către AAPL din or.Şoldăneşti.

Primăria or.Şoldăneşti deţine în proprietate 126,36 ha de terenuri acoperite cu păduri. Potrivit prevederilor art.29 din Codul silvic⁵³, gestionarii de terenuri din fondul forestier sînt obligaţi să asigure regenerarea, paza, protecţia, ameliorarea stării sanitare a pădurilor, îngrijirea şi sporirea productivităţii lor, conservarea şi ameliorarea diversităţii biologice forestiere, sporirea fertilităţii solurilor forestiere, organizarea folosirii şi ţinerea evidenţei pădurilor; să îndeplinească alte obligaţiuni în vederea gospodăririi fondului forestier; să folosească raţional produsele pădurii; să execute lucrările prin metode care ar asigura păstrarea funcţiilor de protecţie a pădurilor, precum şi condiţiile optime pentru regenerarea arboreturilor, creşterea plantelor medicinale, alimentare şi tehnice. Probele de audit acumulate la acest compartiment denotă lipsa de monitorizare şi administrarea ineficientă a fondului silvic din gestiunea primăriei or.Şoldăneşti, în unele cazuri reprezentînd elemente de fraudă. Astfel, potrivit informaţiei Inspecţiei Ecologice Şoldăneşti a IES, în perioada 2011–2012, au fost eliberate 7 autorizaţii de tăiere a arborilor în spaţiile verzi ale primăriei or.Şoldăneşti şi 1 autorizaţie de tăiere a arborilor din pădurea primăriei or.Şoldăneşti, prin care s-a permis tăierea arborilor în volum de 80 m³ masă lemnoasă. Primăria or.Şoldăneşti nu a asigurat înregistrarea în evidenţa contabilă a masei lemnoase, iar mijloacele băneşti încasate de la realizarea acesteia nu au fost depuse pe conturile primăriei, ceea ce a dus la neacumularea veniturilor în sumă de la 28,0 mii lei pînă la 168,0 mii lei. Potrivit explicaţiilor verbale ale pădurarului, produsele lemnoase obţinute au fost transportate pe teritoriul Î.M. “Redia Apă Şoldăneşti”, fără darea lor pentru păstrare provizorie întru asigurarea depozitării şi pazei lor, ulterior fiind eliberate de către întreprindere în lipsa documentelor justificative.

____________________

⁵³ Legea nr.887-XIII din 21.06.1996 “Codul silvic” (în continuare – Codul silvic).

Pe parcursul auditului (la 07.02.2013), comisia instituită de Inspecţia Ecologică Şoldăneşti a efectuat revizia fondului forestier înregistrat în balanţa primăriei or.Şoldăneşti, în rezultatul căreia s-au constatat următoarele:

- pe teritoriul pădurii este amplasată o construcţie din blocuri de calcar în stare avariată, care nu este contabilizată în evidenţa primăriei;

- pînă la momentul efectuării auditului în pădurea dată nu au fost efectuate amenajări silvice;

- volumul tăierilor ilicite de masă lemnoasă constituie 3,4 m³, nefiind acumulate venituri în sumă de la 1,0 mii lei pînă la 6,3 mii lei.

Totodată, auditul a relevat că, pentru paza fondului forestier gestionat, primarul or.Şoldăneşti a angajat o persoană fizică (prin contract individual de muncă), fără a fi stabilite obligaţiunile acesteia şi fără perfectarea actului respectiv de primire-transmitere a fondului forestier către pază, primăria or.Şoldăneşti suportînd cheltuieli pentru întreţinerea acestuia în sumă totală de 22,8 mii lei anual. De menţionat că organele de poliţie din or.Şoldăneşti au constatat că paznicul fondului silvic, angajat de către primăria or.Şoldăneşti, în loc de prestarea serviciilor de pază a fondului forestier, s-a ocupat de tăierea ilicită a arborilor (fără autorizaţia corespunzătoare), produsele lemnoase fiind transportate de la locul de recoltare în lipsa actelor respective (bonul de plată, factura de expediţie etc.), prin ce nu au fost respectate prevederile art.36 alin.(9) din Codul silvic, care specifică că produsele lemnoase pot fi transportate de la locul de recoltare sau de depozitare numai fiind însoţite (pe toată durata transportului) de actele respective din care să rezulte cu certitudine legalitatea provenienţei lor. Ca urmare, Secţia urmărire penală a Comisariatului de poliţie pe raionul Şoldăneşti a început urmărirea penală pe cazul dat.

Recomandări:

21. Primarul or.Şoldăneşti să implementeze proceduri de monitorizare a gestionării fondului silvic administrat, cu delegarea corespunzătoare a responsabilităţilor şi luarea măsurilor în vederea înlăturării iregularităţilor constatate de audit.

III. CONCLUZII GENERALE DE AUDIT

Reieşind din constatările expuse în prezentul Raport de audit, misiunea de audit concluzionează că AAPL din raionul Şoldăneşti nu au fost preocupate suficient de evaluarea şi monitorizarea potenţialului economico-financiar, nu au asigurat estimarea justificată a bazei fiscale, inclusiv prin elaborarea unor indici fiscali şi bugetari, care ar asigura stabilitatea financiară a bugetelor UAT (de nivelul I şi nivelul II) din raion. În context, DF nu a conlucrat eficient cu AAPL şi cu organele fiscale, statistice şi cadastrale, precum şi cu agenţii economici care contribuie semnificativ la formarea veniturilor bugetare, astfel afectînd şi responsabilitatea DF conform atribuţiilor funcţional-instituţionale. Ca urmare, subestimarea veniturilor proprii, evaluarea neconcludentă a bazei de impozitare, precum şi alte deficienţe ce ţin de prognoza fiscal-bugetară au fost generate de următorii factori: instrumentele informaţionale ale IFS nu oferă date necesare analizei şi evaluării la justa valoare a surselor de venituri calculate pe fiecare UAT; executorii de buget nu respectă cadrul legal la efectuarea unor tranzacţii care au ca rezultat venituri din proprietate; DF nu şi-a perfectat procedurile de fond pentru o prognoză şi o planificare argumentată – lipseşte un sistem de comunicare cu agenţii economici, care ar contribui semnificativ la formarea bugetului UAT etc. Managementul existent la nivelul AAPL din raion a generat: neîncasarea integrală a veniturilor destinate bugetelor UAT; neaplicarea cadrului regulator la stabilirea relaţiilor între bugetul raional şi bugetele UAT de nivelul I, ceea ce a condiţionat alocarea incorectă a transferurilor pentru asigurarea nivelării bugetare a UAT.

Urmare a managementului financiar necorespunzător, s-au constatat încălcări semnificative în materie de disciplină financiară la efectuarea cheltuielilor din bugetul raionului, care au rezultat în: efectuarea de cheltuieli neregulamentare, iraţionale şi contrar destinaţiei; denaturarea datelor din registrele contabile şi dările de seamă; încălcarea procedurilor la achiziţii de mărfuri şi servicii; efectuarea de cheltuieli neregulamentare pentru investiţii şi reparaţii capitale.

Auditul a constatat că managementul gestionării patrimoniului UAT de nivelul I şi nivelul II din raion nu s-a conformat prevederilor legale, fiind afectat de nereguli şi deficienţe, care se exprimă prin: lipsa evidenţei conforme a patrimoniului public şi raportării veridice a situaţiilor patrimoniale; neasigurarea înregistrării integrale a drepturilor asupra bunurilor imobile în Registrul bunurilor imobile; lipsa unor politici economice întemeiate în materie de administrare a întreprinderilor municipale ai căror fondatori sînt AAPL etc.

În opinia echipei de audit, această situaţie precară a fost condiţionată atît de lipsa unui sistem de control intern adecvat pe componentele respective de activităţi, cît şi de exercitarea necorespunzătoare de către unii factori de decizie a atribuţiilor funcţionale, implementarea prevederilor Legii privind controlul financiar public intern referitor la introducerea sistemului de management financiar şi control fiind o sarcină imediată.

Lista abrevierilor

Anexă

METODOLOGIA ŞI DOMENIUL DE APLICARE A AUDITULUI

Auditul bugetelor şi gestionării patrimoniului public în cadrul autorităţilor publice locale din raionul Şoldăneşti pe anii 2011–2012 a fost efectuat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi, avînd drept scop abordarea orientată spre evaluarea conformităţii execuţiei bugetare, cu aplicarea unor proceduri caracteristice atît auditului regularităţii, cît şi auditului performanţei.

Pentru a ghida activitatea de audit şi a cuprinde aspectele ce ţin de execuţia bugetelor UAT din raion referitor la planificarea şi executarea veniturilor şi cheltuielilor bugetare, precum şi aspectele privind evidenţa şi raportarea situaţiilor patrimoniale ale UAT, au fost elaborate următoarele obiective de audit:

OBIECTIVUL I: A elaborat şi a executat UAT partea de venituri a bugetului în conformitate cu Legea privind finanţele publice locale şi cu alte acte normative în vigoare?

OBIECTIVUL II: A planificat şi a valorificat UAT partea de cheltuieli a bugetului în conformitate cu cadrul regulator în domeniul dat?

Obiectivul III: A raportat UAT în modul corespunzător, a gestionat şi a asigurat integritatea mijloacelor sale fixe şi a patrimoniului?

Potrivit pragului de semnificaţie şi riscurilor determinate la etapa de planificare a auditului, acţiunile de audit au fost efectuate asupra unor categorii de venituri şi cheltuieli la Aparatul preşedintelui raionului, Direcţia Finanţe, Direcţia Învăţămînt şi 5 primării (or.Şoldăneşti, com. Cotiujenii Mari, com.Vadul-Raşcov, s.Parcani, s.Olişcani).

Întru realizarea obiectivelor auditului şi colectarea probelor de audit, s-au efectuat următoarele proceduri de audit:

√ au fost analizate deciziile organelor deliberative şi executive ale UAT, în vederea stabilirii nivelului de executare a acestora;

√ s-a verificat dacă veniturile pasibile încasării în bugetele UAT au fost planificate şi încasate regulamentar;

√ au fost revizuite procesele şi procedurile de achiziţie publică, pentru verificarea conformităţii acestora cu normele regulamentare;

√ în baza eşantionării, s-au verificat unele cheltuieli bugetare, pentru determinarea veridicităţii acestora;

√ s-a efectuat inventarierea selectivă a patrimoniului proprietate publică locală a UAT;

√ au fost verificate situaţiile patrimoniale raportate de către UAT, acestea fiind confruntate cu documentele contabile şi înregistrările financiare respective;

√ s-a analizat şi s-a confruntat informaţia de la diferite entităţi (IFS Şoldăneşti, OCT Şoldăneşti);

√ a fost utilizată informaţia cu conţinut relevant din bazele de date oficiale.