Hotărîre nr.43 din 18.06.2010 privind Raportul auditului executării mijloacelor bugetului de stat pe anul 2009 la Serviciul Grăniceri

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

privind Raportul auditului executării mijloacelor bugetului

de stat pe anul 2009 la Serviciul Grăniceri

nr. 43  din  18.06.2010

 (în vigoare 13.08.2010) 

Monitorul Oficial nr.145-147 art.28 din 13.08.2010

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa directorului Direcţiei generale supraveghere şi control a frontierei de stat a Serviciului Grăniceri dl M.Bulat, şefului Direcţiei finanţe a Serviciului Grăniceri dl Ig.Rusu, viceministrului finanţelor dna M.Cărăuş şi a altor persoane cu funcţii de răspundere din cadrul Serviciului Grăniceri, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului executării mijloacelor bugetului de stat pe anul 2009 la Serviciul Grăniceri.

^{___________________________}

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Misiunea de audit s-a desfăşurat în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2010, avînd ca scop oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că raportul financiar al Serviciului Grăniceri pe anul 2009 nu conţine denaturări semnificative şi prezintă o imagine reală şi fidelă asupra situaţiei financiare şi a celei patrimoniale ale entităţii, iar operaţiunile financiare au fost efectuate legal şi regulamentar, cu formularea opiniilor de audit.

Auditul a fost planificat şi s-a efectuat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi². Metodologia de audit a constat din acţiuni de examinare şi de colectare a probelor de audit relevante şi adecvate privind datele raportate de Serviciul Grăniceri în Bilanţul executării bugetului autorităţilor/instituţiilor publice pe anul 2009, Raportul privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază pe anul 2009, Raportul privind încasarea şi utilizarea mijloacelor speciale pe anul 2009, precum şi de verificare a conformităţii operaţiunilor financiare în perioada anului 2009.

^{___________________________}

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor generale de audit şi Standardelor auditului regularităţii”.

Examinînd rezultatele auditului, audiind raportul prezentat şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţă, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Raportul auditului executării mijloacelor bugetului de stat pe anul 2009 la Serviciul Grăniceri denotă existenţa unor neregularităţi, erori, precum şi a unor probleme ce vizează cadrul normativ, care se exprimă prin:

- nerespectarea normelor disciplinei financiar-bugetare şi de gestionare a patrimoniului, condiţionată de organizarea neconformă a contabilităţii;

- nivelul neadecvat al activităţilor ce vizează achiziţiile publice, în special admiterea livrărilor de bunuri şi servicii în lipsa procedurilor de achiziţii, contractării şi înregistrării în modul stabilit (8453,7 mii lei); divizarea achiziţiilor şi rezilierea contractelor existente, cu contractarea aceloraşi bunuri la preţuri mai mari; încheierea contractelor de efectuare a lucrărilor în lipsa limitelor bugetare aprobate în aceste scopuri şi semnarea acordurilor adiţionale la contracte cu depăşirea limitelor stabilite în cadrul legal; nedepunerea, în unele cazuri, de către membrii Grupului de lucru pentru achiziţii a declaraţiilor de confidenţialitate si imparţialitate;

- lipsa reglementării juridice a asigurării cu spaţiu locativ din contul cotelor-părţi aprobate ca investiţii capitale şi a reflectării în evidenţa contabilă a sumelor respective;

- neînregistrarea drepturilor patrimoniale asupra 47 (din 64) bunuri imobile şi 77,95 (din 93,63) ha de terenuri aferente acestora, fiind expusă riscului integritatea patrimoniului public;

- neatribuirea distinctă şi reflectarea incorectă, în aspectul clasificaţiei economice, a cheltuielilor în sumă totală de 1248,6 mii lei; neînregistrarea în evidenţa contabilă a valorii obiectelor finalizate în mărime de 4270,7 mii lei, precum şi reflectarea neconformă a soldurilor de la finele anului ale combustibilului în tichete în sumă de 651,9 mii lei, care au influenţat veridicitatea datelor raportate;

- lipsa unei reglementări juridice vizînd modalitatea de evidenţă şi raportare a veniturilor/cheltuielilor gospodăriei auxiliare obţinute/suportate în formă naturală şi destinate consumului instituţiei.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c), art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului executării mijloacelor bugetului de stat pe anul 2009 la Serviciul Grăniceri, care este parte componentă a prezentei hotărîri.

2. Se cere de la conducerea Serviciului Grăniceri să examineze, în şedinţa Colegiului, rezultatele auditului, cu întreprinderea măsurilor de rigoare în vederea înlăturării neajunsurilor constatate şi implementarea recomandărilor indicate în Raportul de audit.

3. Prezenta hotărîre şi Raportul auditului executării mijloacelor bugetului de stat pe anul 2009 la Serviciul Grăniceri se remit:

3.1. Guvernului, pentru informare şi luare de atitudine;

3.2. Ministerului Finanţelor, pentru informare şi luare de atitudine, precum şi pentru executarea recomandărilor din pct.9, compartimentul IV al Raportului de audit.

4. Se ia act că Serviciul Grăniceri a înregistrat în evidenţa contabilă valoarea pichetului de grăniceri “Larga” – de 3998,6 mii lei şi a lucrărilor de gazificare aferente pichetului de grăniceri “Brînza” – de 272,1 mii lei, iar la 19.04.2010 a înregistrat la oficiul teritorial cadastral terenul din mun.Chişinău, str.Grenoble 111a, obţinînd Titlul de autentificare a dreptului de deţinător al acestuia.

5. Despre măsurile întreprinse pentru executarea pct.2 şi subpct.3.2. din prezenta hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de 3 luni.

6. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.43 din 18 iunie 2010

RAPORTUL

auditului executării mijloacelor bugetului de stat

pe anul 2009 la Serviciul Grăniceri

I. INTRODUCERE

Auditul executării mijloacelor bugetului de stat pe anul 2009 la Serviciul Grăniceri a fost efectuat în conformitate cu art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi¹ şi cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2010.

^{___________________________}

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Scopul auditului a constat în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că rapoartele financiare ale Serviciului Grăniceri pe anul 2009 nu conţin denaturări semnificative şi prezintă o imagine reală şi fidelă asupra situaţiei financiare şi a celei patrimoniale ale entităţii, iar operaţiunile economico-financiare au fost efectuate regulamentar.

Responsabilitatea conducerii Serviciului Grăniceri este de a întocmi şi a prezenta rapoartele financiare în conformitate cu cadrul legal de raportare financiară, de a respecta prevederile legale în activitatea economico-financiară, de a elabora şi implementa un sistem de management financiar şi control eficient, avînd şi obligaţia de a asigura prevenirea şi descoperirea erorilor şi fraudelor.

Echipa de audit este responsabilă de obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate pentru susţinerea concluziilor şi opiniilor de audit privind rapoartele financiare şi regularitatea gestionării mijloacelor publice şi a patrimoniului statului, însă nu poartă răspundere pentru prevenirea faptelor de fraudă şi eroare.

Auditul a fost planificat şi s-a efectuat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi² şi cu Manualul de audit al regularităţii. În procesul auditului au fost examinate probele ce confirmă datele Serviciului Grăniceri din Bilanţul executării bugetului autorităţilor/instituţiilor publice pe anul 2009, Raportul privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază pe anul 2009, Raportul privind încasarea şi utilizarea mijloacelor speciale pe anul 2009 şi din alte documente relevante, concomitent fiind verificată şi exactitatea înregistrărilor contabile în documentele primare şi în registrele contabile.

^{___________________________}

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor generale de audit şi Standardelor auditului regularităţii”.

II. PREZENTARE GENERALĂ

Serviciul Grăniceri este o autoritate administrativă centrală, care îşi exercită atribuţiile şi promovează politica statului în supravegherea şi controlul frontierei de stat, în scopul combaterii faptelor specifice criminalităţii transfrontaliere, inclusiv migraţiei ilegale; asigurarea intereselor Republicii Moldova la frontiera de stat, în condiţiile legii; paza frontierei de stat în modul stabilit de legislaţia în vigoare.

Activitatea Serviciului Grăniceri este reglementată de Legea cu privire la Serviciul Grăniceri³, Legea privind frontiera de stat a Republicii Moldova⁴, Legea cu privire la ieşirea şi intrarea în Republica Moldova⁵, de alte acte normative şi legislative.

^{___________________________}

³ Legea nr.162-XVI din 13.07.2007 “Cu privire la Serviciul Grăniceri” (cu modificările ulterioare; în continuare - Legea nr.162-XVI).

⁴ Legea nr.108-XIII din 17.05.1994 “Privind frontiera de stat a Republicii Moldova” (cu modificările ulterioare).

⁵ Legea nr.269-XIII din 09.11.1994 “Cu privire la ieşirea şi intrarea în Republica Moldova” (cu modificările ulterioare).

Persoanele responsabile de executarea bugetului Serviciului Grăniceri în anul 2009 au fost: dl Ig.Colenov (pînă la 11.09.2009), dl M.Bulat (11.09.2009-16.12.2009) şi dl A.Roibu (de la 17.12.2009 pînă în prezent).

Evidenţa contabilă la entitate urmează a fi ţinută în conformitate cu regulile generale obligatorii ale contabilităţii şi de raportare financiară în sectorul public, prevăzute în Legea contabilităţii⁶ şi Instrucţiunea privind evidenţa contabilă în instituţiile publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.85⁷.

^{___________________________}

⁶ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea nr.113-XVI).

⁷ Instrucţiunea privind evidenţa contabilă în instituţiile publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.85 din 09.10.1996 (cu modificările ulterioare; în continuare – Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.85).

Executarea pe ansamblu a cheltuielilor de către Serviciul Grăniceri în anul 2009 este prezentată în Tabelul nr.1.

Potrivit datelor raportate, în anul 2009, Serviciul Grăniceri a executat cheltuieli de casă în sumă totală de 172310,3 mii lei şi cheltuieli efective – de 183567,1 mii lei, la finele anului înregistrînd datorii debitoare în sumă de 323,8 mii lei şi datorii creditoare de 26850,9 mii lei. Cele mai semnificative datorii creditoare sînt datoriile aferente compensaţiei băneşti în schimbul biletelor de tratament sanatorial – 17021,4 mii lei, şi retribuirii muncii – de 8027,7 mii lei, cu termenul de achitare în ianuarie 2010.

În aspectul clasificaţiei economice, cheltuielile Serviciului Grăniceri se prezintă în Figura nr.1.

Sursă: Datele selectate din Raportul privind executarea bugetului instituţiei publice

din contul cheltuielilor de bază şi din Raportul privind încasarea şi utilizarea

mijloacelor speciale la 01.01.2010

Datele prezentate mai sus denotă că cele mai semnificative cheltuieli s-au efectuat pentru retribuirea muncii, urmate de plăţile pentru mărfuri şi servicii, transferuri către populaţie, aceste aspecte fiind selectate pentru auditare în mod prioritar.

III. CONSTATĂRI ŞI CONCLUZII

În urma verificărilor privind regularitatea formării şi utilizării mijloacelor financiare publice de către Serviciul Grăniceri, precum şi corectitudinea întocmirii rapoartelor financiare pe anul 2009, s-au constatat următoarele.

3.1. Neregularităţile admise la retribuirea muncii*

^{___________________________}

* Notă: Informaţia privind statele de personal constituie secret de stat.

În anul 2009, pentru retribuirea muncii au fost raportate cheltuieli în sumă de 111697,0 mii lei, ceea ce constituie 60,8% din suma totală a cheltuielilor efective. Cheltuielile efective pentru retribuirea muncii au depăşit limita aprobată cu 2610,6 mii lei, cauza fiind calcularea salariilor majorate ale angajaţilor subdiviziunilor teritoriale ale Serviciului Grăniceri în conformitate cu Hotărîrea Guvernului nr.18 din 20.01.2009⁸, în condiţiile optimizării cheltuielilor bugetare, cu micşorarea alocaţiilor la articolul respectiv de cheltuieli.

^{___________________________}

⁸ Hotărîrea Guvernului nr.18 din 20.01.2009 “Cu privire la implementarea normelor salariale prevăzute în anul 2009 pentru angajaţii din ramurile sectorului bugetar” (cu modificările ulterioare).

În urma verificărilor asupra corectitudinii calculării şi achitării plăţilor pentru retribuirea muncii au fost constatate unele abateri de la cadrul regulamentar. Astfel, la calcularea şi achitarea concediilor pentru femeile-militari nu au fost luate în consideraţie cerinţele pct.126 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.941 din 17.08.2006⁹, acestora fiindu-le acordate, pentru întreţinerea copiilor în vîrstă de pînă la 14 ani, concedii suplimentare pe motive familiale (îmbolnăvirea copilului), cu menţinerea drepturilor băneşti şi cu depăşirea duratei stabilite. Pe parcursul anului 2009, la 14 femei-militari care au beneficiat de aşa concedii au fost calculate şi achitate din contul bugetului de stat 33,2 mii lei, neţinîndu-se cont de prevederile regulamentare.

^{___________________________}

⁹ Hotărîrea Guvernului nr.941 din 17.08.2006 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de îndeplinire a serviciului militar în Forţele Armate” (cu modificările ulterioare).

În anul 2009, concediile suplimentare pentru femeile-militari în cazul îmbolnăvirii copilului s-au acordat în baza notelor de evidenţă ale Serviciului medical şi a ordinelor directorului general, însă caracterul acestora nu permite determinarea motivelor specifice eliberării de la exercitarea obligaţiunilor funcţionale (boala militarului sau îmbolnăvirea copilului acestuia), acest fapt influenţînd corectitudinea calculării drepturilor băneşti.

Concluzii: Nerespectarea cerinţelor regulamentare la acordarea concediilor suplimentare pentru femeile-militari pe motiv de îmbolnăvire a copilului a generat cheltuieli adiţionale în sumă de 33,2 mii lei.

3.2. Cu privire la achiziţiile de bunuri, lucrări şi servicii

În anul 2009, Serviciul Grăniceri a încheiat 245 contracte de achiziţii, procurînd bunuri şi servicii în valoare de 38760,3 mii lei. Ponderea cea mai mare în totalul cheltuielilor revine achiziţiilor de produse alimentare – 35,5% (13764,3 mii lei), urmate de achiziţiile de inventar moale şi echipament – 24,5% (9507,2 mii lei) şi achiziţiile aferente întreţinerii mijloacelor de transport – 10,4% (4048,7 mii lei).

Din numărul total al contractelor de achiziţii publice, echipa de audit a verificat 27 contracte de achiziţii publice (încheiate cu 19 operatori economici), cărora le revine ponderea semnificativă în suma totală a achiziţiilor Serviciului Grăniceri. În rezultatul examinării documentelor de achiziţii, precum şi a documentelor de executare a contractelor de achiziţii, s-au constatat mai multe nereguli şi abateri de la cadrul legislativ şi normativ ce reglementează domeniul de achiziţii publice, unele din acestea fiind evidente şi reieşind din datele prezentate în Tabelul nr.2.

La acest capitol, auditul a constatat un şir de nereguli, care se exprimă prin:

• admiterea livrărilor de bunuri şi servicii în sumă de 8453,7 mii lei pînă la înregistrarea contractelor respective la Trezoreria de Stat, din care pînă la efectuarea procedurilor de achiziţii şi încheierea contractelor – 376,1 mii lei;

• divizarea achiziţiilor şi rezilierea contractelor existente, cu contractarea aceloraşi bunuri la preţuri mai mari;

• încheierea contractelor de efectuare a lucrărilor în lipsa limitelor bugetare aprobate în aceste scopuri şi semnarea acordurilor adiţionale la contracte cu depăşirea limitelor stabilite în cadrul legal;

• nedepunerea, în unele cazuri, de către membrii Grupului de lucru pentru achiziţii a declaraţiilor de confidenţialitate şi imparţialitate.

În contextul neregularităţilor expuse, se identifică următoarele fapte:

• Cu nerespectarea art.67 alin.(8) din Legea privind achiziţiile publice¹⁰, livrarea produselor s-a efectuat pînă la înregistrarea contractelor. Astfel, la achiziţionarea produselor alimentare, Serviciul Grăniceri a admis livrări în sumă de 2066,6 mii lei pînă la înregistrarea contractelor la Trezoreria de Stat, inclusiv de la următorii furnizori: S.R.L. “Customagic” – de 715,0 mii lei, S.R.L. “Dingenarul” – de 300,8 mii lei, S.R.L. “Sanex-Comerţ”– de 987,1 mii lei (inclusiv de 42,3 mii lei – pînă la procedura de achiziţii), S.A. “Fabrica de unt din Floreşti”– de 34,2 mii lei, Î.I. “Gemenii Sîrbu”– de 24,7 mii lei, S.R.L. “Telemar”– de 4,8 mii lei. În urma examinării datelor evidenţei contabile vizînd stocurile de unele produse livrate anterior înregistrării contractelor, auditul n-a constatat necesitatea urgentă de livrare a acestora.

^{___________________________}

¹⁰ Legea privind achiziţiile publice nr.96-XVI din 13.04.2007 (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea nr.96-XVI).

Concluzii: Serviciul Grăniceri a admis livrarea unor produse alimentare în timp ce contractele de achiziţionare a acestora nu aveau putere juridică, precum şi pînă la efectuarea achiziţiei.

• Nerespectînd art.69 alin.(1) din Legea nr.96-XVI, Serviciul Grăniceri a admis divizarea achiziţiei untului prin iniţierea a 3 proceduri de achiziţii publice, în urma cărora au fost încheiate 3 contracte: cu S.R.L. “Slavena-Lux”, S.R.L. “Sanex-Comerţ” şi S.A. “Fabrica de unt din Floreşti”. Verificarea acestor achiziţii a relevat şi alte neregularităţi. Astfel,

a) În cadrul licitaţiei publice nr.1840/08 din 01.12.2008, Grupul de lucru pentru achiziţii, potrivit procesului-verbal nr.122 din 09.12.2008, în urma examinării ofertelor prezentate, a desemnat drept cîştigătoare oferta înaintată de S.R.L. “Slavena-Lux”, concluzionînd ca aceasta corespunde tuturor cerinţelor şi este cu cel mai mic preţ (25,0 lei/kg fără TVA), agentul economic prezentînd şi mostra produsului. Astfel, cu acest agent economic a fost încheiat contractul nr.232-SdA din 09.12.2008 în sumă de 1302,0 mii lei, din care la poziţia “unt 72%” – 732,0 mii lei, cu aplicarea, contrar prevederilor art.96 lit.a) din Codul fiscal¹¹, a cotei TVA în mărime de 20%, ceea ce a generat preţul de 30,0 lei/kg, faţă de 27,0 lei/kg, calculat în condiţii regulamentare. Această situaţie (aplicarea cotei TVA de 20,0%, faţă de 8% prevăzute) a condiţionat majorarea valorii contractului cu 73,2 mii lei. De menţionat că rezultatele licitaţiei nr.1840/08 din 01.12.2008 au fost examinate şi în cadrul şedinţei comisiei guvernamentale din 29.01.2009, fiind luată decizia de înregistrare (procesul-verbal nr.02/09 din 29.01.2009).

^{___________________________}

¹¹ Codul fiscal nr.1163-XIII din 24.04.1997 (cu modificările şi completările ulterioare).

Verificarea executării contractului menţionat a relevat că Serviciul Grăniceri, în baza scrisorii Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei, a decis rezilierea contractului la poziţia “unt”. Astfel, prin acordul adiţional din 02.04.2009, contractul iniţial a fost micşorat cu suma de 732,0 mii lei, fiind exclusă integral poziţia “unt”, pe motiv că oferta nu corespunde cerinţelor din documentele de licitaţie. Această situaţie a determinat achiziţionarea ulterioară a untului la preţuri mai mari. Ca rezultat, untul a fost achiziţionat în cantitate mai mică cu 27,0% faţă de volumul contractat iniţial, cheltuielile în acest scop constituind 682,4 mii lei. Totodată, la verificarea dosarelor aferente acestei achiziţii, a fost stabilită lipsa declaraţiilor de confidenţialitate şi imparţialitate ale membrilor Grupului de lucru pentru achiziţii, astfel nerespectîndu-se prevederile art.14 alin.(3) din Legea nr.96-XVI şi pct.9 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1380 din 10.12.2007¹².

^{___________________________}

¹² Hotărîrea Guvernului nr.1380 din 10.12.2007 “Privind aprobarea Regulamentului cu privire la activitatea grupului de lucru pentru achiziţii” (cu modificările ulterioare).

b) La momentul valabilităţii contractului nr.232-SdA din 09.12.2008 (cu termenul de execuţie 31.12.2009), Serviciul Grăniceri a iniţiat, la 06.03.2009, o nouă procedură de achiziţie a untului – prin cererea ofertelor de preţuri. Verificările la acest aspect au constatat următoarele.

Grupul de lucru pentru achiziţii, prin procesul-verbal nr.20 din 06.03.2009, a desemnat drept cîştigătoare oferta S.R.L. “Sanex-Comerţ”, cu preţul de 35,0 lei, fără TVA, în aceeaşi zi fiind încheiat contractul nr.134-SdA în sumă de 63,0 mii lei (1,5 tone).

Cu nerespectarea art.96 lit.a) din Codul fiscal, la preţul din ofertă a fost aplicată cota TVA de 20%, formîndu-se preţul de 42,0 lei/kg, acesta fiind majorat neregulamentar cu 4,2 lei/kg. Totodată, livrările s-au efectuat la preţul de 38,89 lei/kg (fără TVA), faţă de 35,0 lei/kg (fără TVA) – stabilit în ofertă şi în contract. În rezultatul acestei acţiuni, Serviciul Grăniceri a majorat nejustificat valoarea contractului, achitînd agentului economic cu 6,3 mii lei mai mult.

În afară de aceasta, darea de seamă privind achiziţia respectivă a fost înregistrată la Agenţia Rezerve Materiale, Achiziţii Publice şi Ajutoare Umanitare (în continuare – ARMAPAU) la 10.03.2009, iar la Trezoreria de Stat – la 25.03.2009. Livrarea untului s-a efectuat la 04.03.2009, în sumă de 42,3 mii lei, şi la 16.03.2009 – de 20,7 mii lei. Astfel, livrarea untului în valoare de 42,3 mii lei s-a efectuat anterior procedurii de achiziţie şi de desemnare a cîştigătorului, precum şi fără depunerea de către membrii Grupului de lucru pentru achiziţii a declaraţiilor de confidenţialitate si imparţialitate, ceea ce denotă ilegalitatea tranzacţiilor şi riscul apariţiei fraudei.

c) În urma licitaţiei nr.447/09 din 26.03.2009, cu “Fabrica de unt din Floreşti” S.A. a fost încheiat al treilea contract privind achiziţionarea untului în sumă de 608,0 mii lei, care, prin acord adiţional, a fost majorată pînă la 619,4 mii lei (16,3 tone), preţul untului constituind 38,0 lei/kg.

Concluzii: Procedura de achiziţie, precum şi executarea contractelor de achiziţionare a untului s-au efectuat cu nerespectarea cadrului legal, precum şi cu unele neregularităţi: neprezentarea de către membrii Grupului de lucru pentru achiziţii a declaraţiilor de confidenţialitate şi imparţialitate, micşorarea sumei unor contracte şi executarea altora la preţuri diferite de cele stabilite în contract şi în ofertă, divizarea achiziţionării acestui produs, aplicarea cotei TVA cu abateri de la cadrul legal, precum şi nerespectarea clauzelor contractuale, ceea ce a condiţionat cheltuieli suplimentare din contul mijloacelor publice în sumă de 201,8 mii lei. Totodată, au fost admise livrări de produse înaintea procedurilor de achiziţii şi pînă la înregistrarea contractelor.

• Pentru achiziţionarea produselor petroliere (carburanţi şi lubrifianţi) a fost organizată licitaţia nr.196/08, prin intermediul Bursei Universale de Mărfuri a Moldovei. Cîştigătoare a fost desemnată oferta Î.C.S. “Lukoil-Moldova” S.R.L., cu care a fost semnat contractul nr.185 AP din 20.01.2009, în sumă de 5046,4 mii lei, cu termenul de livrare pînă la 01.04.2009. La acest contract au fost încheiate 2 acorduri adiţionale privind micşorarea valorii acestuia cu 2053,7 mii lei (valoarea finală a contractului constituind 59,3% din valoarea iniţială), în urma reducerii cantităţilor unor tipuri de benzină, precum şi a preţurilor la unele poziţii, în legătură cu suportul acordat sub formă de benzină în cadrul proiectului PNUD.

Deşi contractul menţionat a fost înregistrat la Trezoreria de Stat la 17.03.2009, livrarea combustibilului a început din 23.01.2009. La momentul înregistrării contractului, livrările constituiau 63,7% (1904,9 mii lei) din totalul bunurilor contractate, prin ce nu au fost respectate prevederile art.67 alin.(8) din Legea nr.96-XVI.

Datele evidenţei contabile privind stocurile de produse petroliere înregistrate la începutul anului 2009 nu relevă necesitatea stringentă a livrărilor. Informaţia privind perioada de posibilă asigurare a necesităţilor cu produse petroliere din stocurile existente se prezintă în Tabelul nr.3.

În urma analizei stocurilor de produse petroliere disponibile la începutul anului 2009, cantităţile existente în aspectul tipurilor acestora ar putea asigura necesităţile Serviciului Grăniceri pe o perioadă de cel puţin 135 de zile şi de cel mult 203 zile, ceea ce generează imobilizarea mijloacelor publice pentru formarea stocurilor în lipsa necesităţilor stringente şi a reglementării normativelor de stocuri.

Concluzii: Produsele petroliere au fost achiziţionate şi livrate cu admiterea unor nereguli, determinate de tergiversarea înregistrării contractului.

• Pentru achiziţionarea inventarului moale, echipamentului şi serviciilor de confecţionare a acestuia au fost încheiate şi executate 20 contracte de achiziţii publice în sumă de 9507,2 mii lei. Verificarea a 10 contracte în sumă totală de 8193,6 mii lei a relevat că în cadrul unor contracte neregulamentar au fost efectuate livrări în sumă de 4482,2 mii lei înaintea înregistrării acestora la Trezoreria de Stat (inclusiv de 333,8 mii lei – pînă la efectuarea achiziţiei): S.R.L. “Cristina Mold-Rom Simpex”– de 917,1 mii lei, Î.S. “Russca” – de 1979,4 mii lei (inclusiv de 14,8 mii lei – pînă la achiziţie), S.A. “Zilant”– de 1585,7 mii lei, S.A. “Universcom”– de 1685,2 mii lei (inclusiv de 319,0 mii lei – pînă la achiziţie).

În urma licitaţiei nr.125/09 din 06.02.2009 pentru achiziţionarea echipamentului, cu Î.S. “Russca” a fost încheiat contractul nr.95-SdE din 06.02.2009, înregistrat la Trezoreria de Stat la 16.03.2009, însă bunurile în sumă de 14,8 mii lei aferente acestui contract au fost livrate pînă la licitaţie şi, respectiv, pînă la întocmirea contractului. Tot în cadrul acestei licitaţii a fost desemnată drept cîştigătoare oferta S.A. “Universcom”, fiind semnat contractul nr.94-SdE din 06.02.2009, în sumă de 1674,0 mii lei, însă livrările bunurilor contractate în sumă de 319,0 mii lei s-au efectuat de către acest agent economic la 12.01.2009, sau cu o lună înainte de licitaţie. Diferenţa a fost furnizată după licitaţie, însă înainte de înregistrarea contractului la Trezoreria de Stat.

În unele cazuri, Serviciul Grăniceri achiziţionează separat materialele necesare pentru confecţionarea echipamentului şi serviciile de confecţionare. Aceste materiale se transmit agentului economic care urmează să confecţioneze echipamentul, însă în contractul de prestare a serviciilor de confecţionare nu este specificată responsabilitatea şi modul de restituire a stofei şi a altor materiale rămase după executarea contractului. Conform datelor din evidenţa contabilă la 31.12.2009, la unele întreprinderi care au confecţionat echipamentul pentru Serviciul Grăniceri a fost înregistrat soldul de stofă şi alte materiale în sumă de 1169,5 mii lei. În urma analizei s-a constatat că soldul acestora în sumă de 35,6 mii lei se află la unii agenţi economici din anii 2006-2007, în anul 2009 nefiind încheiate cu aceştia contracte pentru prestarea serviciilor de confecţionare. La 3 agenţi economici, după executarea completă a contractelor pe anul 2009, au mai rămas în prelucrare materiale în sumă de 1133,9 mii lei, fapt care, parţial, se datorează neprezentării de către agenţii economici a actelor în baza cărora materialele se trec la valoarea echipamentului.

Concluzii: Achiziţionarea serviciilor de confecţionare a echipamentului şi executarea contractelor respective s-au efectuat cu nerespectarea cadrului legal şi în lipsa monitorizării restituirii materialelor neutilizate în procesul tehnologic de confecţionare în sumă totală de 1169,5 mii lei.

• Auditul a constatat unele neregularităţi la executarea lucrărilor de gazificare a pichetului de grăniceri din s.Brînza, r-nul Cahul. În urma procedurii de achiziţie prin cererea ofertelor de preţuri, Serviciul Grăniceri a încheiat, la 14.07.2009, contractul nr.192-SdCC în sumă de 272,1 mii lei, în lipsa limitelor de alocaţii aprobate în acest scop. Cheltuielile pentru executarea lucrărilor au fost atribuite la art.113.17 “Reparaţii curente ale clădirilor şi încăperilor”, pe cînd conform Clasificaţiei bugetare, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.91 din 20.10.2008¹³, vizînd destinaţia economică a cheltuielilor bugetare, aceste tipuri de cheltuieli se atribuie la art.241 “Investiţii capitale” şi se aprobă prin poziţie distinctă în legea bugetară anuală.

^{___________________________}

¹³ Ordinul ministrului finanţelor nr.91 din 20.10.2008 “Privind clasificaţia bugetară” (cu modificările ulterioare; în continuare – Clasificaţia bugetară).

S-a constatat, de asemenea, că obiectul nou-creat în valoare de 272,1 mii lei n-a fost luat la evidenţa contabilă şi reflectat în rapoartele financiare, nefiind majorată nici valoarea mijloacelor fixe şi, respectiv, nefiind calculată uzura. Totodată, procesul-verbal de recepţie a lucrărilor executate în sumă de 272,1 mii lei şi procesul-verbal de recepţie finală au fost semnate în septembrie 2009, însă echipei de audit nu i-a fost prezentat procesul-verbal de dare în exploatare a obiectului, cu toate că acesta funcţionează din toamna anului 2009.

Concluzii: Neregularităţile constatate la achiziţionarea lucrărilor de gazificare au afectat corectitudinea raportării cheltuielilor cu suma de 272,1 mii lei.

• Deficienţele constatate la contractarea serviciilor comunale dintr-o singură sursă relevă următoarele.

Prevederile art.53 alin.(4) lit.a) din Legea nr.96-XVI şi pct.7 lit.a) din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1407 din 10.12.2008¹⁴ stabilesc că valoarea cumulată a acordurilor adiţionale atribuite contractelor pentru lucrări sau servicii nu trebuie să depăşească 30% din valoarea contractului iniţial.

^{___________________________}

¹⁴ Hotărîrea Guvernului nr.1407 din 10.12.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului privind realizarea achiziţiilor publice dintr-o singură sursă” (cu modificările ulterioare).

Analiza contractelor aferente serviciilor comunale (gaz, energie electrică) a relevat că, din totalul de 42 de contracte, la 6 au fost încheiate acorduri adiţionale cu depăşirea limitei stabilite de 30%. Informaţia referitor la acordurile adiţionale ce nu se încadrează în nivelul stabilit de legislaţie se prezintă în Tabelul nr.4.

Astfel, în anul 2009, Serviciul Grăniceri a încheiat şi înregistrat la Trezoreria de Stat acorduri adiţionale la contractele pentru servicii comunale în sume ce depăşesc 30% din valoarea contractelor iniţiale, în sumă totală de 105,6 mii lei.

3.3. Nereguli constatate la utilizarea mijloacelor publice pentru alimentaţie

În anul 2009 au fost aprobate limite de alocaţii pentru alimentaţie în sumă de 13867,0 mii lei, care au fost executate în volum deplin. Cheltuielile efective au constituit 14576,6 mii lei, sau 8,2% din totalul cheltuielilor efective. Conform datelor evidenţei contabile, valoarea stocurilor produselor alimentare la 01.01.2009 a constituit 6315,9 mii lei, iar la 01.01.2010 – 5116,1 mii lei, fiind înregistrată o micşorare cu 1199,8 mii lei.

Analiza datelor privind stocurile produselor alimentare şi consumul real al acestora a relevat faptul că Serviciul Grăniceri a creat la unele produse alimentare stocuri care pot asigura necesităţile acestuia pe perioade de la 25 pînă la 418 zile. Totodată, se remarcă că normativele stocurilor de produse alimentare nu au o reglementare juridică, ceea ce a determinat imobilizarea de mijloace financiare pentru formarea stocurilor.

3.4. Unele aspecte problematice la utilizarea mijloacelor pentru investiţii capitale

Pentru anul 2009, Serviciului Grăniceri, la investiţii capitale, i-au fost aprobate 1822,1 mii lei, inclusiv 1200,0 mii lei – pentru cota-parte la construcţia spaţiului locativ, şi 622,1 mii lei – pentru orăşelele militare ale pichetelor de grăniceri. Verificarea corectitudinii utilizării mijloacelor pentru cota-parte la construcţia spaţiului locativ a relevat următoarele neregularităţi.

• Deşi Legea bugetului de stat pe anul 2009¹⁵ a stabilit expres destinaţia utilizării mijloacelor (1200,0 mii lei) pentru cota-parte la construcţia spaţiului locativ, inclusiv în aspectul localităţilor (mun.Chişinău, oraşele Cahul, Edineţ, Ungheni şi Ştefan-Vodă), în baza hotărîrii Colegiului Serviciului Grăniceri nr.1 din 16.01.2009, mijloace în sumă de 500,0 mii lei s-au utilizat pentru alte localităţi. Astfel, 4 (din 6) locuinţe finanţate sînt amplasate în mun.Chişinău, iar altele 2 – în or.Rîşcani şi or.Criuleni.

^{___________________________}

¹⁵ Legea bugetului de stat pe anul 2009 nr.244-XVI din 21.11.2008 (cu modificările ulterioare).

• Mijloacele bugetare în sumă de 1200,0 mii lei, utilizate pentru asigurarea cu spaţiu locativ a unor militari, au fost planificate şi executate la art.241.01 “Investiţii capitale în construcţia locuinţelor”, la care, potrivit Clasificaţiei bugetare, se atribuie cheltuielile pentru construcţia caselor de locuit. Totodată, potrivit datelor din 3 contracte, mijloace în sumă de 700,0 mii lei au fost utilizate pentru achitarea parţială sau integrală a costului spaţiului locativ procurat de la persoane fizice. Aceste cheltuieli, conform Clasificaţiei bugetare, urmau a fi atribuite la art.242 “Procurarea mijloacelor fixe”. În contextul celor expuse, auditul consideră că rămîne nedeterminată/problematică situaţia privind utilizarea banilor publici pentru procurarea spaţiului locativ din contul cotelor-părţi la construcţia locuinţelor.

• Serviciul Grăniceri n-a înregistrat regulamentar la contul extrabilanţier 50 “Cota-parte la construcţia spaţiului locativ pentru angajaţii instituţiilor publice prin ipoteca imobiliară proprietar al căreia va fi angajatul instituţiei” suma de 500,0 mii lei în momentul transferării la antreprenori (în noiembrie 2009).

• Suma de 1200,0 mii lei, utilizată la procurarea spaţiului locativ şi compensarea cheltuielilor pentru construcţia acestuia, a fost reflectată în bilanţul contabil la subcontul 231 “Finanţarea din buget a investiţiilor capitale”, deşi locuinţele finanţate sînt proprietate a persoanelor.

Concluzii: Atribuirea incorectă, în aspectul Clasificaţiei bugetare, a mijloacelor utilizate pentru procurarea spaţiului locativ în sumă de 700,0 mii lei a afectat corectitudinea raportului financiar. Nu au fost înregistrate la conturile extrabilanţiere transferurile în sumă de 500,0 mii lei. Lipseşte reglementarea juridică a asigurării cu spaţiu locativ din contul cotelor-părţi aprobate ca investiţii capitale şi a reflectării în evidenţa contabilă a sumelor respective.

3.5. Neregularităţile constatate la verificarea garanţiilor sociale şi a drepturilor băneşti ale militarilor

Pentru achitarea garanţiilor sociale şi a drepturilor băneşti au fost precizate mijloace în sumă de 19066,6 mii lei, care au fost executate în aceeaşi mărime, cheltuielile efective constituind 25646,4 mii lei, sau cu o depăşire a limitelor aprobate de 6579,8 mii lei, la finele anului fiind înregistrate datorii creditoare în sumă de 17826,4 mii lei. Cheltuielile efective sînt constituite preponderent din plata pensiilor militarilor (17871,0 mii lei) şi compensaţia bănească în schimbul biletelor de tratament balneosanatorial (7016,5 mii lei).

Verificarea unui eşantion de 22 de dosare personale, sau 10,6% din numărul total al persoanelor pensionate, în aspectul corectitudinii stabilirii pensiilor, n-a relevat devieri de la prevederile actelor legislative şi normative. Totodată, examinarea calculării şi achitării compensaţiilor băneşti în schimbul biletelor de tratament balneosanatorial denotă următoarele.

În anul 2009, ca şi în anii precedenţi, calcularea indemnizaţiilor băneşti pentru fortificarea sănătăţii s-a efectuat în condiţiile Legii nr.162-XVI şi Hotărîrii Guvernului nr.362 din 03.04.2007¹⁶ (în mărime deplină şi la toţi militarii), dar în lipsa limitelor de alocaţii aprobate în aceste scopuri prin legea bugetară anuală. Ca rezultat, Serviciul Grăniceri a înregistrat datorii creditoare în sumă de 17021,4 mii lei, din care pentru anul 2009 – 6668,2 mii lei. Auditul denotă că formarea acestor datorii creditoare a fost determinată de nestabilirea restricţiilor privind condiţiile de acordare a indemnizaţiei anuale băneşti pentru fortificarea sănătăţii în mărimea unei solde lunare în cazul neacordării biletelor de tratament balneosanatorial.

^{___________________________}

¹⁶ Hotărîrea Guvernului nr.362 din 03.04.2007 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la ocrotirea sănătăţii, asistenţa medicală şi tratamentul balneosanatorial al militarilor şi membrilor familiilor lor, precum şi al militarilor prin contract trecuţi în rezervă (retragere)”.

În primul trimestru al anului 2009, în baza ordinului directorului general al Serviciului Grăniceri nr.171 din 31.03.2009¹⁷, indemnizaţiile pentru anul 2008 în sumă de 7016,5 mii lei au fost calculate în lipsa rapoartelor individuale ale militarilor, limita de alocaţii precizate fiind de 348,3 mii lei. Astfel, cheltuielile efective la acest alineat depăşesc cu 6668,2 mii lei alocaţiile precizate şi executate.

^{___________________________}

¹⁷ Ordinul directorului general al Serviciului Grăniceri nr.171 din 31.03.2009 “Cu privire la calcularea indemnizaţiei băneşti pentru fortificarea sănătăţii militarilor prin contract care nu au fost asiguraţi cu bilete de tratament balneosanatorial”.

3.6. Cu privire la mijloacele speciale

Mijloacele speciale ale Serviciului Grăniceri în anul 2009 au fost formate din veniturile gospodăriei auxiliare, de la prestarea serviciilor de pază, eliberarea de informaţii persoanelor fizice etc. Executarea pe ansamblu a veniturilor şi cheltuielilor din mijloacele speciale este reflectată în Tabelul nr.5.

• Pentru anul 2009 veniturile din mijloacele speciale au fost precizate în sumă de 1050,0 mii lei, pe cînd veniturile executate de casă au constituit 465,2 mii lei, şi cele efective – 432,3 mii lei, acestea fiind atribuite şi raportate integral la categoria 001 “Servicii cu plată”. Conform pct.1 din Regulamentul aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.94 din 31.12.2004¹⁸, la această categorie se atribuie mijloacele băneşti obţinute de instituţiile publice în condiţii legale de la efectuarea lucrărilor şi prestarea serviciilor contra plată, totodată această normă neprevăzînd reglementarea veniturilor ce reprezintă producţia consumată pentru necesităţile proprii.

^{___________________________}

¹⁸ Ordinul ministrului finanţelor nr.94 din 31.12.2004 “Despre aprobarea Regulamentului cu privire la gestionarea mijloacelor speciale ale instituţiilor publice finanţate de la buget” (cu modificările ulterioare).

Potrivit datelor din Cartea mare, în anul 2009 veniturile încasate de la serviciile cu plată au constituit 68,9 mii lei (efective – 35,4 mii lei), iar veniturile efective ale gospodăriei auxiliare – 463,1 mii lei. Veniturile efective ale gospodăriei auxiliare raportate la serviciile cu plată reprezintă producţia consumată pentru necesităţile proprii, fără încasarea mijloacelor băneşti, aceasta fiind evaluată la preţuri stabilite în baza ordinului Serviciului Grăniceri din anul 2002.

La 31.12.2009, au fost atribuite de Trezoreria de Stat, în baza dării de seamă prezentate de către Serviciul Grăniceri, la executarea de casă a mijloacelor speciale, la venituri şi cheltuieli, suma de 410,5 mii lei. La acest capitol se menţionează lipsa reglementărilor specifice privind evidenţa şi raportarea la executarea de casă a valorii producţiei obţinute (în lipsa cheltuielilor) şi consumate pentru necesităţile instituţiei, precum şi privind modul de evaluare a costurilor acesteia.

Reieşind din datele din Cartea mare şi ţinîndu-se cont de majorarea executării de casă în baza dării de seamă, veniturile de casă din mijloacele speciale urmau să constituie 479,4 mii lei (68,9+410,5), sau cu 14,2 mii lei mai mult.

• Serviciul Grăniceri, în anul 2009, neregulamentar a încasat la mijloace speciale şi a reflectat în evidenţa contabilă suma de 4,1 mii lei, transferată pentru energia electrică de la Biroul vamal Cahul, aceasta urmînd a fi înregistrată în subcontul 230 “Finanţarea din buget pentru cheltuielile instituţiei şi alte activităţi”, la majorarea finanţării.

Concluzii: Se consideră problematică modalitatea de evidenţă şi raportare a veniturilor gospodăriei auxiliare obţinute în formă naturală şi destinate consumului instituţiei la categoria 001 “Servicii cu plată”, în lipsa unei reglementări juridice la acest compartiment, precum şi raportarea veniturilor şi cheltuielilor la executarea de casă prin sistemul trezorerial.

3.7. Neînregistrarea drepturilor asupra imobilelor şi terenurilor aferente

Contrar prevederilor Legii cadastrului bunurilor imobile¹⁹, Serviciul Grăniceri n-a asigurat înregistrarea în măsură deplină a drepturilor asupra imobilelor şi terenurilor aferente deţinute, fiind expusă riscului integritatea acestora.

^{___________________________}

¹⁹ Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.1543-XIII).

La balanţa Serviciului Grăniceri se află 64 bunuri imobile cu suprafaţa terenurilor aferente în mărime de 93,63 ha. Cu nerespectarea prevederilor art.5 alin.(1) din Legea nr.1543-XIII, acestea n-au fost înregistrate integral la organele cadastrale. La finele anului 2009, Serviciul Grăniceri avea înregistrate drepturile asupra 17 clădiri şi construcţii, sau 26,6% din numărul total, cu terenurile aferente cu suprafaţa totală de 24,86 ha. Totodată, Serviciul Grăniceri deţine dreptul de proprietate asupra acestor terenuri numai la 6 obiecte amplasate pe o suprafaţă de 15,68 ha, sau 16,7% din suprafaţa totală a terenurilor aferente imobilelor.

Serviciul Grăniceri dispune de o bază de cinema cu suprafaţa de 289,2 m², cu terenul aferent de 0,41 ha, situată pe adresa: mun.Chişinău, str.Grenoble 111a, aceasta reprezentînd o clădire din anul 1902, unde se depozitează arhiva filmelor. Potrivit datelor evidenţei contabile, clădirea respectivă este complet uzată din anul 1942, în evidenţa contabilă nefiind relevate careva lucrări de reparaţie. Cu încălcarea prevederilor legale, Serviciul Grăniceri n-a asigurat înregistrarea drepturilor patrimoniale asupra acestor bunuri. Situaţia reală a stării clădirii se prezintă în pozele ce urmează.

Sursă: Fotografii făcute de echipa de audit a Curţii de Conturi

Valoarea de bilanţ a arhivei de filme constituie 32,2 mii lei. Pentru întreţinerea clădirii sînt angajate 4 persoane, cheltuindu-se anual circa 76,6 mii lei, inclusiv 75,9 mii lei – pentru salarizarea angajaţilor şi 0,7 mii lei – pentru consumul de energie electrică, din ce reiese că suma cheltuielilor anuale pentru întreţinerea arhivei depăşeşte de circa 2,4 ori valoarea de bilanţ a acesteia. Astfel, mijloacele publice în sumă de 76,6 mii lei nu sînt utilizate în mod eficient şi eficace.

Concluzii: Neexecutarea obligaţiilor legale privind înregistrarea drepturilor asupra bunurilor publice deţinute condiţionează riscul integrităţii patrimoniului public. Astfel, Serviciul Grăniceri n-a asigurat înregistrarea drepturilor patrimoniale asupra 47 (din 64) bunuri imobile şi 77,95 (din 93,63) ha de terenuri aferente imobilelor.

3.8. Alte constatări

Serviciul Grăniceri n-a asigurat organizarea contabilităţii, în special ce ţine de atribuirea şi raportarea distinctă a cheltuielilor în aspectul Clasificaţiei bugetare, fiind constatate denaturări ale datelor raportului financiar, iar politica de contabilitate nu ţine cont de prevederile Legii nr.113-XVI.

Referitor la cheltuielile pentru arendarea bunurilor. Potrivit Clasificaţiei bugetare, la art.113.19 “Arendarea bunurilor” se atribuie cheltuielile pentru achitarea chiriei/arendei bunurilor, precum şi plăţile pentru serviciile comunale aferente încăperilor luate în chirie. În anul 2009, Serviciul Grăniceri a atribuit la acest articol cheltuieli efective în sumă de 547,8 mii lei. Verificările au relevat că aceste cheltuieli au fost majorate neîntemeiat cu 70,2 mii lei, în urma atribuirii incorecte a plăţilor pentru serviciile comunale aferente încăperilor proprii.

Referitor la evidenţa combustibilului în tichete. Potrivit datelor prezentate de Serviciul Grăniceri, valoarea combustibilului în tichete la 01.01.2009 a constituit 240,2 mii lei. Pe parcursul anului, valoarea intrărilor de tichete a alcătuit 1494,1 mii lei, din care achiziţionate – în sumă de 311,3 mii lei, şi sub formă de donaţie de la PNUD – de 1182,8 mii lei. Valoarea tichetelor consumate a constituit 1082,4 mii lei, înregistrîndu-se la 31.12.2009 un sold de 651,9 mii lei. Evidenţa contabilă a tichetelor s-a ţinut contrar pct.128 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.85, astfel majorîndu-se cu sumele respective datele din subcontul 064 “Combustibil, carburanţi si lubrifianţi” şi micşorîndu-se datele din subcontul 132 “Documente băneşti”, prin ce a fost afectată şi corectitudinea reflectării acestora în raportul financiar.

Referitor la compensarea chiriei spaţiului locativ. Cu nerespectarea Clasificaţiei bugetare, Serviciul Grăniceri a atribuit la art.135.10 “Plata chiriei şi serviciilor comunale” cheltuielile aferente art.113.39 “Compensaţia cheltuielilor pentru chiria spaţiului locativ”, ca rezultat fiind denaturată raportarea executării de casă şi a celei efective cu 183,1 mii lei şi, respectiv, cu 196,5 mii lei.

Referitor la cheltuielile pentru documentaţia de proiect. Cheltuielile pentru executarea lucrărilor de proiectare şi investigaţii în legătură cu construcţia pichetului de grăniceri “Valea Perjei”, în sumă de 9,8 mii lei, au fost atribuite la art.113.17 “Reparaţii curente ale clădirilor şi încăperilor”, deşi urmau să fie atribuite la art.271 “Transferuri capitale” şi, respectiv, reflectate în bilanţul contabil.

Referitor la pichetul de grăniceri “Larga”. Pentru executarea lucrărilor de construcţie a pichetului de grăniceri “Larga” a fost încheiat contractul nr.101-SdCC din 15.05.2008, în sumă de 3998,6 mii lei, din care pentru anul 2009 – 622,1 mii lei. Procesul-verbal de recepţie la terminarea lucrărilor a fost semnat la 15.06.2009, iar actul de dare în exploatare – la 29.09.2009. Suma de 622,1 mii lei a fost reflectată în bilanţul contabil la subcontul 231 “Finanţarea din buget a investiţiilor capitale”, pe cînd mijloacele alocate în anul 2008 în sumă de 3376,5 mii lei n-au fost reflectate. La momentul efectuării auditului obiectul nu este luat la evidenţă ca mijloc fix, nefiind calculată uzura şi nici înregistrat la organul cadastral teritorial.

Cu privire la donaţii şi sponsorizări. În anul 2009, Serviciul Grăniceri a beneficiat de donaţii şi sponsorizări din partea Delegaţiei Comisiei Europene în Ucraina şi Moldova, Misiilor OSCE şi PNUD Moldova, autorităţilor administraţiei publice locale şi din alte părţi în sumă totală de 20616,2 mii lei, din care mijloace fixe – în sumă de 19170,3 mii lei.

În anul 2009, la 10 colaboratori ai Serviciului Grăniceri, prin ordinul directorului general nr.114 din 06.03.2009, au fost oferite cadouri sub formă de notebook-uri ACER Aspire – 7720, referitor la care n-au fost constatate careva înregistrări în evidenţa contabilă a instituţiei vizînd intrarea lor, precum şi statutul de provenienţă a acestora (sponsorizare, filantropie, ajutor umanitar etc.) .

Referitor la Politica de evidenţă contabilă a Serviciului Grăniceri. Potrivit art.16 alin.(2) din Legea nr.113-XVI, politica de contabilitate a instituţiilor publice se elaborează de organele centrale de specialitate ale administraţiei publice şi de autorităţile administraţiei publice locale şi se aprobă de Ministerul Finanţelor. Totodată, politica de evidenţa contabilă a Serviciului Grăniceri a fost aprobată prin ordinul directorului general nr.4s din 31.01.2008²⁰, neţinîndu-se cont de prevederile Legii nr.113-XVI. În rezultatul examinării politicii de contabilitate, auditul a stabilit discordanţe cu prevederile Legii nr.113-XVI, referitor la contabilizarea mijloacelor fixe.

^{___________________________}

²⁰ Ordinul directorului general al Serviciului Grăniceri nr.4s din 31.01.2008 “Privind aprobarea Politicii de evidenţă contabilă a Serviciului Grăniceri al RM”.

Concluzii: Nerespectarea Clasificaţiei bugetare, care a contribuit la reflectarea incorectă a unor cheltuieli în sumă totală de 276,5 mii lei, neînregistrarea în evidenţa contabilă a obiectelor finalizate în valoare de 3998,6 mii lei, reflectarea incorectă a soldurilor combustibilului în tichete în sumă de 651,9 mii lei au influenţat veridicitatea datelor incluse în Bilanţul executării bugetului autorităţilor/instituţiilor publice şi Raportul privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază pe anul 2009.

3.9. Cu privire la neexecutarea unor cerinţe

Potrivit pct.4 din Hotărîrea Guvernului nr.827 din 04.07.2008²¹, Serviciul Grăniceri urmează să raporteze Guvernului anual, pînă la data de 10 februarie, despre măsurile întreprinse în vederea executării Planului de dezvoltare a infrastructurii frontierei de stat pentru anul 2009, aceasta servind ca temei pentru estimarea cheltuielilor şi aprobarea limitelor de alocaţii. La momentul efectuării auditului, raportul despre executarea planului pe anul 2009 nu era prezentat Guvernului.

^{___________________________}

²¹ Hotărîrea Guvernului nr.827 din 04.07.2008 “Cu privire la aprobarea Planului de dezvoltare a infrastructurii frontierei de stat pentru anii 2009-2011”.

Conducerea Serviciului Grăniceri n-a asigurat îndeplinirea unor recomandări din Hotărîrea Curţii de Conturi nr.19 din 28.05.2009²², ce ţin de nepublicarea anunţului de intenţie a achiziţiilor publice pentru anul 2009 în Buletinul achiziţiilor publice.

^{___________________________}

²² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.19 din 28.05.2009 privind Raportul auditului performanţei “Unele obiective ale Legii privind achiziţiile publice nr.96-XVI din 13.04.2007 s-au realizat, dar sînt necesare îmbunătăţiri”.

IV. RECOMANDĂRI SERVICIULUI GRĂNICERI:

1. Să asigure respectarea cadrului legal la efectuarea achiziţiilor publice, monitorizarea activităţii Grupului de lucru pentru achiziţii şi executării contractelor de achiziţii publice, iar la încheierea acordurilor adiţionale să se conformeze normelor stabilite.

2. Să asigure restituirea în mod legal a mijloacelor achitate neregulamentar la achiziţia untului în sumă de 6,3 mii lei.

3. Să asigure acordarea şi achitarea, în conformitate cu cadrul legal în vigoare, a concediilor suplimentare ale femeilor-militari în cazul îmbolnăvirii copilului.

4. Să stabilească expres, la contractarea serviciilor de confecţionare a echipamentului, condiţiile şi termenele de restituire a materialelor neutilizate în procesul tehnologic.

5. Să asigure fundamentarea, planificarea, executarea şi raportarea cheltuielilor în conformitate cu Clasificaţia bugetară, precum şi ţinerea evidenţei acestora în strictă conformitate cu normele stabilite ale disciplinei financiare.

6. Să conformeze ţinerea evidenţei contabile şi raportarea financiară a combustibilului în tichete la normele stabilite.

7. Să înregistreze regulamentar în evidenţa contabilă valoarea pichetului de grăniceri “Larga” – de 3998,6 mii lei, a lucrărilor de proiectare aferente pichetului de grăniceri “Valea Perjei” – de 9,8 mii lei şi a lucrărilor de gazificare aferente pichetului de grăniceri “Brînza” – de 272,1 mii lei.

8. Să întreprindă măsurile corespunzătoare pentru înregistrarea drepturilor patrimoniale asupra celor 47 bunuri imobile şi 77,95 ha de terenuri aferente imobilelor în modul stabilit de legislaţie.

9. În comun cu Ministerul Finanţelor:

9.1. să elaboreze normativele de stocuri pentru produsele alimentare şi petroliere;

9.2. să se determine asupra modalităţii de înregistrare şi reflectare în evidenţa contabilă a sumelor ce reprezintă cote-părţi la procurarea de către instituţia publică a spaţiului locativ;

9.3. să decidă asupra corectitudinii formării datoriilor creditoare pentru indemnizaţia bănească în schimbul biletelor de tratament balneosanatorial şi, după caz, a modalităţii de finanţare a acestora;

9.4. să decidă asupra modalităţii regulamentare de atribuire şi raportare a veniturilor în natură din activitatea gospodăriilor auxiliare, destinate consumului propriu al instituţiei;

9.5. să examineze oportunitatea şi modalitatea restabilirii mijloacelor în sumă de 4,1 mii lei, transferate incorect la contul mijloacelor speciale.

V. OPINIE DE AUDIT

Opinie cu rezerve privind raportul financiar

În opinia echipei de audit, raportul financiar oferă, sub toate aspectele semnificative, o imagine reală şi fidelă a situaţiei financiare şi a celei patrimoniale ale Serviciului Grăniceri la data din 31.12.2009, cu excepţia efectelor denaturărilor condiţionate de atribuirea incorectă, în aspectul Clasificaţiei bugetare, a unor cheltuieli; reflectarea neconformă a soldurilor combustibilului în tichete; neînregistrarea în evidenţa contabilă a obiectelor de investiţii finisate şi date în exploatare.

Opinie cu rezerve privind regularitatea

În opinia echipei de audit, utilizarea mijloacelor publice şi gestionarea patrimoniului public în anul 2009, sub toate aspectele semnificative, s-au efectuat de către Serviciul Grăniceri în mod legal şi regulamentar, cu excepţia efectelor posibile ale aspectelor ce ţin de calcularea şi achitarea neregulamentară a concediilor suplimentare, efectuarea achiziţiilor publice cu abateri de la cadrul legal, şi anume: admiterea livrărilor de bunuri pînă la înregistrarea contractelor şi pînă la realizarea procedurilor de achiziţie; divizarea unor achiziţii; încheierea contractelor de efectuare a lucrărilor în lipsa limitelor bugetare aprobate; semnarea acordurilor adiţionale la contracte cu depăşirea limitelor stabilite; nedepunerea, în unele cazuri, de către Grupul de lucru pentru achiziţii a declaraţiilor de confidenţialitate si imparţialitate.