Ordin nr.200 din 21.10.2003 cu privire la aprobarea Modului de declarare şi achitare a impozitului pe venit, inclusiv în rate, de către agenţii economici care posedă filiale şi/sau subdiviziuni pe teritoriul Republicii Moldova

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

O R D I N

cu privire la aprobarea Modului de declarare şi achitare a impozitului pe venit,

inclusiv în rate, de către agenţii economici care posedă filiale

şi/sau subdiviziuni pe teritoriul Republicii Moldova

nr. 200  din  21.10.2003

 (în vigoare 05.12.2003) 

Monitorul Oficial al R.Moldova nr.239-242 art.337 din 05.12.2003

* * *

Abrogat: 09.02.2005

Ordinul IFPS nr.29 din 09.02.2005

Întru executarea şi administrarea prevederilor alin.(5) art.7, titlul I şi alin.(3) art.84 din titlul II al Codului fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997, completărilor introduse prin Legea pentru modificarea şi completarea unor acte legislative nr.1440-XV din 8 noiembrie 2002,

ORDON:

1. Se aprobă “Modul de declarare şi achitare a impozitului pe venit, inclusiv în rate, de către agenţii economici care posedă filiale şi/sau subdiviziuni pe teritoriul Republicii Moldova” (Anexa nr.1).

2. Se aprobă Formularul-tip “Calculul privind impozitul pe venit determinat pe agent economic, inclusiv pe filiale şi/sau subdiviziuni pentru anul_____” (Anexa nr.2).

3. Se aprobă Formularul-tip “Extrasul din Calculul pe IFS________ privind impozitul pe venit determinat pe agent economic, inclusiv filiale şi/sau subdiviziuni pentru anul_____” (Anexa nr.3).

Anexa nr.1

la Ordinul IFPS

nr.200 din 21 octombrie 2003

MODUL

de declarare şl achitare a impozitului pe venit, inclusiv în rate, de

către agenţii economici care posedă filiale şi/sau subdiviziuni

pe teritoriul Republicii Moldova

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat în scop cognitiv şi pentru călăuză în lucrul practic, aduce spre cunoştinţă Modul de declarare şi achitare a impozitului pe venit, inclusiv impozitul pe venit în rate de către agenţii economici care posedă filiale şi/sau subdiviziuni pe teritoriul Republicii Moldova.

I. Cadrul legislativ privind necesitatea declarării şi achitării impozitului pe venit, inclusiv în rate de către agenţii economici care posedă filiale şi/sau subdiviziuni pe teritoriul Republicii Moldova

Prin Legea nr.1440-XV din 8 noiembrie 2002 pentru modificarea şi completarea unor acte legislative (în continuare – Lege) au fost operate unele modificări şi completări la titlurile I şi II ale Codului fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997, inclusiv completări vis-a-vis de subiectul reflectat mai sus.

Astfel, articolul 7 al Codului fiscal, titlul I a fost completat cu alineatul (5) care prevede că, întreprinderile, instituţiile şi organizaţiile care au filiale şi/sau subdiviziuni în afara unităţii administrativ-teritoriale în care se află reşedinţa de bază plătesc impozite şi taxe (cu excepţia taxei pe valoarea adăugată, a accizelor şi a taxelor destinate transferării în fondul rutier) la bugetele unităţilor administrativ-teritoriale de la reşedinţa filialelor şi/sau subdiviziunilor.

De asemenea articolul 84 din Codul fiscal, titlul II a fost completat cu un nou alineat (3) cu următorul conţinut: “Întreprinderile, instituţiile şi organizaţiile care au filiale şi/sau subdiviziuni în afara unităţii administrativ-teritoriale în care se află reşedinţa de bază transferă la bugetele unităţilor administrativ-teritoriale de la reşedinţa filialelor şi/sau a subdiviziunilor partea impozitului pe venit calculată proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai filialei şi/sau subdiviziunii pentru anul de gestiune ori partea impozitului pe venit calculată proporţional venitului obţinut de filială conform datelor din evidenţa financiară a filialei pe anul de gestiune”.

În continuare, în scopul excluderii multiplelor repetări în text, prin noţiunea de “agent economic” se subînţelege “întreprinderile, instituţiile şi organizaţiile care au filiale şi/sau subdiviziuni în afara unităţii administrativ-teritoriale în care se află reşedinţa de bază”.

II. Modul de determinare şi achitare a impozitului pe venit pe filiale şi/sau subdiviziuni pentru anul 2003

Spre deosebire de modul de determinare şi achitare a impozitului pe venit pe filiale şi/sau subdiviziuni pentru anii precedenţi, cînd ca bază serveau indicatorii din evidenţa financiară a întreprinderii din anul precedent anului de gestiune, începînd cu anul 2003 impozitul pe venit se va determina (calcula) proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai filialei şi/sau subdiviziunii pentru anul de gestiune ori partea impozitului pe venit calculată proporţional venitului obţinut de filială conform datelor din evidenţa financiară a filialei pe anul de gestiune.

Agenţii economici ale căror obligaţii fiscale privind impozitul pe venit depăşeau în anul fiscal precedent suma de 400 lei sînt obligaţi să achite către termenele de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie şi 31 decembrie ale anului de gestiune, sume egale cu 1/4 din:

1. suma impozitului pe venit ce urmează a fi achitată în anul de gestiune (suma prognozată a impozitului) sau;

2. suma impozitului pe venit ce urmează a fi achitată în anul precedent.

Impozitul pe venit aferent fiecărei filiale şi/sau subdiviziuni se va determina:

a) proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai filialei şi/sau subdiviziunii pentru anul de gestiune ori:

b) proporţional venitului obţinut de filială conform datelor din evidenţa financiară a filialei pe anul de gestiune.

Întreprinderile agricole şi gospodăriile ţărăneşti (de fermier), obligate să achite impozitul pe venit în rate, spre deosebire de ceilalţi agenţi economici, dispun de dreptul de a achita impozitul pe venit în două etape: 1/4 din suma impozitului pe venit determinat în dependenţă de metoda aleasă prevăzută la alin.(1) art.84 din Codul fiscal – pînă la 31 martie, 3/4 din această sumă pînă la 31 decembrie ale anului de gestiune, iar repartizarea impozitului pe venit pe filiale şi/sau subdiviziuni e similară modului deja expus.

Agenţii economici care au doar filiale în afara unităţii administrativ-teritoriale în care se află reşedinţa de bază, la evaluarea părţii impozitului pe venit care trebuie să fie transferat la bugetele unităţilor administrativ-teritoriale de la reşedinţa filialelor pot utiliza metoda proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai filialei pentru anul de gestiune ori proporţional venitului obţinut de filială conform datelor din evidenţa financiară a filialei pe anul de gestiune.

Agenţii economici care au filiale şi subdiviziuni sau care au doar subdiviziuni, la evaluarea părţii impozitului pe venit care trebuie să fie transferat la bugetele unităţilor administrativ-teritoriale de la reşedinţa subdiviziunilor şi filialelor pot utiliza doar metoda proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai filialei şi/sau subdiviziunii.

Datorită faptului că, la determinarea impozitului pe venit în rate pe filiale şi/sau subdiviziuni se iau la bază indicatorii anului de gestiune, iar termenul limită de achitare a impozitului este către ultima zi a fiecărui trimestru al anului de gestiune, determinarea impozitului pe venit în rate pe fiecare filială sau subdiviziune se va efectua în modul următor:

• pentru primul trimestru al anului (către 31 martie), urmează să achite şi să repartizeze impozitul pe venit proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai filialei şi/sau subdiviziunii sau proporţional venitului obţinut de filială conform datelor din evidenţa financiară pentru primele 2 luni ale anului de gestiune;

• pentru al doilea trimestru al anului (către 30 iunie), urmează să achite şi să repartizeze impozitul pe venit proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai filialei şi/sau subdiviziunii sau proporţional venitului obţinut de filială conform datelor din evidenţa financiară pentru primele 5 luni ale anului de gestiune;

• pentru al treilea trimestru al anului (către 30 septembrie), urmează să achite şi să repartizeze impozitul pe venit proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai filialei şi/sau subdiviziunii sau proporţional venitului obţinut de filială conform datelor din evidenţa financiară pentru primele 8 luni ale anului de gestiune;

• pentru al patrulea trimestru al anului (către 31 decembrie), urmează să achite şi să repartizeze impozitul pe venit proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai filialei şi/sau subdiviziunii sau proporţional venitului obţinut de filială conform datelor din evidenţa financiară pentru primele 11 luni ale anului de gestiune.

Întreprinderile agricole şi gospodăriile ţărăneşti vor utiliza indicatorii pentru primele 2 luni şi 11 luni ale anului de gestiune.

Ulterior, către 31 martie a anului ce urmează anului de gestiune, agenţii economici vor determina şi achita impozitul pe venit, repartizîndu-l proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai filialei şi/sau subdiviziunii sau proporţional venitului obţinut de filială conform datelor din evidenţa financiară pentru întreg anul de gestiune.

III. Modul de completare şi prezentare a Calculului privind impozitul pe venit determinat pe agent economic, inclusiv pe filiale şi/sau subdiviziuni pentru anul de gestiune

Informaţia privind impozitul pe venit determinat şi repartizat pe filiale şi/sau subdiviziuni se reflectă în Calculul privind impozitul pe venit determinat pe agent economic, inclusiv pe filiale şi/sau subdiviziuni pentru anul de gestiune (în continuare – Calcul), conform modelului reflectat în Anexa nr.2 la prezentul Ordin.

Calculul respectiv urmează a fi prezentat de către agentul economic care posedă filiale şi/sau subdiviziuni pe teritoriul Republicii Moldova organului fiscal (IFS teritorial) în raza căruia se deserveşte ultimul, concomitent cu prezentarea Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practică activitate de întreprinzător pe anul respectiv (în continuare – Declaraţie), adică pînă la 31 martie a anului ce urmează anului de gestiune în baza prevederilor alin.(4) art.83 din Codul fiscal. Extrasele din Calcul, conform modelului prezentat în Anexa nr.3 la prezentul Ordin, cu informaţia aferentă fiecărei filiale sau subdiviziuni urmează a fi prezentat IFS teritorial în raza căruia se deserveşte nemijlocit filiala sau subdiviziunea vizată. În cazul în care în acelaşi IFS teritorial (oficiu fiscal) se deservesc mai multe filiale şi/sau subdiviziuni ale aceluiaşi agent economic, atunci în rîndul “Total pe IFS(OF)_______” al Extrasului din Calcul se reflectă suma indicatorilor pentru toate filialele şi/sau subdiviziunile ce se deservesc în raza aceluiaşi IFS teritorial (oficiu fiscal).

În cazul nerespectării de către agenţii economici a prevederilor legislaţiei în vigoare, inclusiv neprezentarea organului fiscal a Calculului şi a Extraselor din Calcul, indiferent de determinarea obligaţiei fiscale sau nu, faţă de agenţii economici respectivi se aplică sancţiunile fiscale prevăzute prin Titlul V al Codului fiscal, inclusiv măsurile de pedeapsă prevăzute de Codul cu privire la contravenţiile administrative aprobat prin Legea R.S.S. Moldoveneşti din 29 martie 1985.

Formularul Calculului se completează de către agenţii economici în modul ce urmează.

• În primul rînd, mai jos de rubrica “Reşedinţa de bază a agentului economic” se reflectă informaţia privind impozitul pe venit (datele din coloanele 2-12 ale Calculului, după caz) aferentă reşedinţei de bază a agentului economic.

• La rîndurile ce urmează sub rubrica “Filialele şi/sau subdiviziunile agentului economic” se reflectă informaţia privind impozitul pe venit, aferentă filialelor şi/sau subdiviziunilor agentului economic.

• La rîndul “Total pe filiale şi/sau subdiviziuni” se reflectă datele sumate numai pe filiale şi/sau subdiviziuni, indicate la rîndurile ce precedă acest rînd.

• La rîndul “Total pe agent economic” se indică informaţia privind impozitul pe venit în total pe agent economic, sumîndu-se datele din Calcul aferente reşedinţei de bază a agentului economic şi cele din rîndul “Total pe filiale şi/sau subdiviziuni”. Datele din rîndul menţionat urmează să coincidă cu datele din Declaraţia pentru anul de gestiune.

Coloniţele din Calcul se completează astfel:

1. În col.1 “Nr.d/o” se indică numărul de ordine cronologic al reşedinţei de bază a agentului economic, al filialelor şi/sau subdiviziunilor.

2. În col.2 “Denumirea filialei, subdiviziunii” se indică denumirea oficială a filialei şi/sau subdiviziunii constituite de agentul economic. În primul rînd se indică denumirea oficială a reşedinţei de bază a agentului economic.

3. În col.3 “Unitatea administrativ-teritorială” se indică denumirea unităţii administrativ-teritoriale pe teritoriul căreia este amplasat agentul economic, filialele şi/sau subdiviziunile sale (municipiu, oraş, comună etc.).

4. În col.4 “Numărul mediu scriptic anual de salariaţi pentru anul de gestiune, unităţi” se indică numărul mediu scriptic anual de salariaţi în unităţi pentru anul de gestiune pentru reşedinţa de bază a agentului economic, pe fiecare filială şi/sau subdiviziune, în rîndul “Total pe filiale şi/sau subdiviziuni” – numărul mediu scriptic anual de salariaţi pe toate filialele şi/sau subdiviziunile agentului economic, iar în rîndul “Total pe agent economic” – numărul mediu scriptic anual de salariaţi în total pe agent economic.

Modalitatea determinării numărului scriptic mediu anual de salariaţi este expusă în punctele 20-21 din Instrucţiunea cu privire la statistica efectivului, aprobată prin hotărîrea Departamentului Statisticii nr.30 din 1 iunie 1994 cu modificările şi completările ulterioare.

5. În col.5 “Ponderea numărului mediu scriptic anual de salariaţi, %” se indică ponderea numărului mediu scriptic anual de salariaţi pe fiecare filială şi/sau subdiviziune, inclusiv pe reşedinţa de bază a agentului economic, în rîndul “Total pe filiale şi/sau subdiviziuni” – ponderea numărului mediu scriptic anual de salariaţi pe toate filialele şi/sau subdiviziunile agentului economic, iar în rîndul “Total pe agent economic” – ponderea numărului mediu scriptic anual de salariaţi în total pe agent economic (100%).

Col.4 şi 5 din Calcul se completează de către agenţii economici, care ca bază pentru calcularea impozitului pe venit, ce urmează să fie transferat pentru filială şi/sau subdiviziune, au ales numărul de salariaţi ai filialei şi/sau subdiviziunii pentru anul de gestiune.

6. În col.6 “Veniturile pentru anul fiscal de gestiune, constatate în evidenţa financiară (suma clasei 6 “Venituri”)” se indică datele despre veniturile constatate în evidenţa financiară (suma clasei 6 “Venituri”) pentru anul fiscal de gestiune pe fiecare filială şi/sau subdiviziune, inclusiv pe reşedinţa de bază a agentului economic, în rîndul “Total pe filiale şi/sau subdiviziuni” – suma veniturilor pe toate filialele şi/sau subdiviziunile agentului economic, iar în rîndul “Total pe agent economic” totalul veniturilor agentului economic.

7. În col.7 “Ponderea veniturilor, %” se indică ponderea veniturilor obţinute de fiecare filială, inclusiv reşedinţa de bază a agentului economic în anul de gestiune, în procente (%), în rîndul “Total pe filiale şi/sau subdiviziuni” – ponderea veniturilor pe toate filialele subdiviziunilor agentului economic, iar în rîndul “Total pe agent economic” – se indică “100%”.

E important de menţionat că col.6 şi 7 ale Calculului se completează de către agenţii economici, care ca bază pentru determinarea părţii impozitului pe venit, ce urmează a fi transferat pentru filialele deţinute calculează proporţional venitului obţinut de filială în anul de gestiune.

8. În col.8 “Total – spre calcul (rînd.150 din Declaraţia pentru anul fiscal de gestiune), lei” se reflectă suma impozitului pe venit, determinată pentru anul de gestiune, exceptînd suma facilităţilor reflectate la rîndul 130 al Declaraţiei, repartizată pentru reşedinţa de bază a agentului economic, fiecare filială şi/sau subdiviziune proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai reşedinţei de bază a agentului economic, filialei şi/sau subdiviziunii sau proporţional venitului obţinut de filială conform datelor din evidenţa financiară a filialei pentru anul de gestiune, la rîndul “Total pe filiale şi/sau subdiviziuni” – suma impozitului pe venit spre calcul pe toate filialele şi/sau subdiviziunile agentului economic, iar în rîndul “Total pe agent economic” – total impozit pe venit spre calcul pe agent economic.

9. În col.9 “Suma trecerilor în cont – total (rînd.160 din Declaraţia pentru anul de gestiune), lei” se reflectă suma trecerilor în cont a impozitului pe venit, indicată la rîndul 160 al Declaraţiei repartizate pentru reşedinţa de bază a agentului economic, fiecare filială şi/sau subdiviziune proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai filialei şi/sau subdiviziunii sau proporţional venitului obţinut de filială conform datelor din evidenţa financiară a filialei pentru anul de gestiune, la rîndul “Total pe filiale şi/sau subdiviziuni” – suma trecerilor în cont a impozitului pe venit pe toate filialele şi/sau subdiviziunile întreprinderii, iar în rîndul “Total pe agent economic” – total treceri în cont a impozitului pe venit pe agent economic pentru anul de gestiune.

10. În col.10 “Impozitul pe venit achitat în rate pe parcursul anului de gestiune (rînd.170 din Declaraţia pentru anul fiscal de gestiune), lei” se indică suma impozitului pe venit, care a fost efectiv achitată în rate pe parcursul anului de gestiune pentru reşedinţa de bază a agentului economic, pe fiecare filială sau subdiviziune.

La rîndul “Total pe filiale şi/sau subdiviziuni” se indică impozitul pe venit achitat în rate pe parcursul anului de gestiune pe toate filialele şi/sau subdiviziunile agentului economic, iar în rîndul “Total pe agent economic” – total impozit pe venit achitat în rate pe agent economic.

11. În col.11 “Total spre plată (rînd.180 din Declaraţia pentru anul de gestiune), lei” se reflectă suma impozitului pe venit spre plată pentru reşedinţa de bază a agentului economic, pe fiecare filială sau subdiviziune pentru anul de gestiune, care se determină prin scăderea din impozitul pe venit calculat (col.8 a Calculului) a sumei impozitului pe venit trecută în cont (col.9 a Calculului) şi a impozitului pe venit achitat în rate pe parcursul anului de gestiune (col.10 a Calculului). La rîndul “Total pe agent economic” se reflectă suma impozitului pe venit spre plată în total pe agent economic pentru anul de gestiune, care se determină prin scăderea din impozitul pe venit calculat (col.8 a Calculului, rîndul “Total pe agent economic”) a sumei impozitului pe venit trecută în cont (col.9 a Calculului, rîndul “Total pe agent economic”) şi a impozitului pe venit achitat în rate pe parcursul anului de gestiune (col.10 a Calculului, rîndul “Total pe agent economic”).

12. În col.12 “Total impozit pe venit achitat în plus (rînd.190 din Declaraţia pentru anul de gestiune), lei” se reflectă suma impozitului pe venit achitat în plus pentru reşedinţa de bază a agentului economic, pe fiecare filială sau subdiviziune pentru anul de gestiune, care se determină prin scăderea din suma impozitului trecută în cont (col.9 a Calculului) şi a impozitului pe venit achitat în rate pe parcursul anului de gestiune (col.10 a Calculului) a sumei impozitului pe venit calculat (col.8 a Calculului). La rîndul “Total pe agent economic” se reflectă suma impozitului pe venit achitat în plus în total pe agent economic pentru anul de gestiune, care se determină prin scăderea din suma impozitului trecută în cont (col.9 a Calculului, rîndul “Total pe agent economic”) şi a impozitului pe venit achitat în rate pe parcursul anului de gestiune (col.10 a Calculului, rîndul “Total pe agent economic”) a sumei impozitului pe venit calculat (col.8 a Calculului, rîndul “Total pe agent economic”).

La completarea Extrasului din Calcul agentul economic va reflecta informaţia generală din Calcul (denumirea, cod fiscal, adresa), iar în tabel vor fi indicate datele privind impozitul pe venit aferente fiecărei filiale şi/sau subdiviziune care se află în raza IFS teritorial (oficiu fiscal) respectiv. În titlul Extrasului din Calcul se reflectă IFS teritorial (oficiu fiscal) pentru care se prezintă Extrasul cu informaţia privind impozitul pe venit aferentă tuturor filialelor şi/sau subdiviziunilor ce se deservesc în raza IFS teritorial (oficiu fiscal) dat.

Atragem atenţia asupra faptului că, agenţii economici, care au creat noi filiale şi/sau subdiviziuni pe parcursul anului de gestiune sînt obligaţi să determine, să repartizeze şi să achite impozitul pe venit pe fiecare filială şi/sau subdiviziune nou-creată pe parcursul anului de gestiune şi să includă informaţia în Calculul prezentat. Pentru filialele şi/sau subdiviziunile nou-create impozitul pe venit se va determina în dependenţă de metoda aleasă reieşind din indicatorii obţinuţi, începînd cu luna în care a fost creată filiala şi/sau subdiviziunea şi se va preciza anual.

Exemplul 1. Întreprinderea “Y”, care are obligaţia de a achita impozitul pe venit în rate, a creat o filială nouă Nr.5 la 05.07.2003. Repartizarea impozitului pe venit pe filiale şi/sau subdiviziuni se efectuează proporţional numărului mediu scriptic al salariaţilor pe anul de gestiune. Respectiv, impozitul pe venit pe această filială se va determina şi achita conform modului expus în Anexa nr.1 la Ordin, reieşind din indicatorii obţinuţi, începînd cu luna iulie 2003 (numărul mediu scriptic al salariaţilor în această lună).

Indicatorii determinaţi pentru întreaga perioadă de gestiune (12 luni ale anului) sînt utilizaţi la determinarea şi repartizarea pentru reşedinţa de bază a agentului economic, pe filiale şi/sau subdiviziuni a indicatorilor din col.8 şi 9 ale Calculului (“Total – spre calcul (rînd.150 din Declaraţia pentru anul fiscal de gestiune), lei”) şi (“Suma trecerilor în cont – total (rînd.160 din Declaraţia pentru anul de gestiune), lei”).

În acelaşi timp, în col.10 a Calculului (“Impozitul pe venit achitat în rate pe parcursul anului de gestiune (rînd.170 din Declaraţia pentru anul fiscal de gestiune), lei”) se reflectă sumele impozitului pe venit în rate achitate efectiv pe parcursul anului.

IV. Modul prelucrării şi introducerii în baza de date a informaţiei privind impozitul pe venit reflectată în Calcul şi în Extrasele din Calcul

Prelucrarea Declaraţiei şi a Calculului, prezentate la inspectoratul fiscal de stat teritorial se efectuează concomitent în modul ce urmează.

La primirea Declaraţiei şi a Calculului inspectoratul fiscal de stat teritorial, la care se deserveşte reşedinţa de bază a agentului economic va întocmi decizia Forma F115 (aprobată prin ordinul IFPS nr.65 din 08 mai 2002), unde vor reflecta cu operaţia “05” – “Micşorat pe darea de seamă”, suma impozitului pe venit calculată pe toate filialele şi/sau subdiviziunile din Calcul, rîndul “Total pe filiale şi/sau subdiviziuni” (col.8 minus col.9). Inspectoratul fiscal de stat teritorial va include în pachetul pentru prelucrare concomitent Declaraţia agentului economic şi decizia Forma F115 sus menţionată.

Inspectoratele fiscale de stat teritoriale la care au fost prezentate Extrasele din Calcul urmează să întocmească decizia Forma F115, unde vor reflecta cu operaţia “01” – “Calculat pe darea de seamă”, suma calculată a impozitului pe venit aferentă filialei şi/sau subdiviziunii, care se deserveşte la inspectoratul fiscal de stat teritorial respectiv din rîndul “Total pe IFS (OF) ______” (col.8 minus col.9) din Extrasul din Calcul.

Operaţiunile menţionate urmează a fi efectuate numai de inspectoratele fiscale de stat teritoriale, inclusiv la prezentarea Calculului şi Extraselor din Calcule de către agenţii economici – contribuabili mari, care se deservesc la Direcţia Administrarea Contribuabililor Mari (DACM) a IFPS.

V. Utilizarea practică a prevederilor prezentei Anexe la Ordin

Pentru o asimilare mai eficientă a celor relatate mai sus considerăm necesar de a examina următorul exemplu.

Exemplul 2. Întreprinderea “X” pentru anul 2002 a determinat şi achitat la buget impozit pe venit în mărime de 20000 lei şi a ales în anul 2003 achitarea impozitului pe venit în rate a cîte 1/4 din impozitul pe venit achitat în anul 2002, adică a cîte 5000 lei către fiecare din termenii stabiliţi prin alin.(1) art.84 din Codul fiscal. Întreprinderea menţionată dispune pe teritoriul republicii de 2 filiale şi o subdiviziune în diferite unităţi teritorial-administrative şi, respectiv, va achita impozitul pe venit în rate în anul 2003 proporţional numărului mediu scriptic de salariaţi ai filialelor şi ai subdiviziunii. Pe parcursul anului 2003 au fost înregistraţi următorii indicatori privind numărul salariaţilor.

Impozitul pe venit necesar a fi achitat pe parcursul anului de gestiune de către întreprinderea “X” se va efectua în modul expus în următorul Tabel.

Reieşind din datele tabelului, spre exemplu, pentru filiala “Fil.1” către termenele indicate urmează de achitat impozitul pe venit astfel:

• către 31.03.2003 – 1465 lei;

• către 30.06.2003 – 2790 lei, inclusiv 1465 lei ce urmau a fi achitaţi către 31.03.2003;

• către 30.09.2003 – 4140 lei, inclusiv 2790 lei ce urmau a fi achitaţi către 30.06.2003;

• către 31.12.2003 – 5480 lei, inclusiv 4140 lei ce urmau a fi achitaţi către 30.09.2003.

Asemenea tabel se recomandă a fi completat de către agenţii economici, care posedă filiale şi/sau subdiviziuni întru aprecierea corectă a impozitului pe venit în rate pe fiecare filială sau subdiviziune.

În continuare, presupunem că pentru anul 2003 obligaţia fiscală a întreprinderii “X” privind impozitul pe venit este de 28000 lei (rînd.150 al Declaraţiei), iar impozitul pe venit reţinut la sursa de plată pe parcursul anului, care se trece în cont este de 3000 lei (rînd.160 al Declaraţiei). Astfel, către 31 martie 2004 agentul economic menţionat va prezenta Declaraţia şi Calculul completat conform modului reflectat în Tabelul nr.3.

La completarea Calculului, în col.4 şi 5 ale Tabelului nr.3 întreprinderea “X” va reflecta indicatorii determinaţi pentru întreaga perioadă de gestiune, adică numărul mediu scriptic anual de salariaţi pentru întregul an de gestiune (12 luni ale anului) şi ponderea acestui indicator pe fiecare filială (subdiviziune). Aceşti indicatori sînt determinaţi în col.19 a Tabelului nr.1.

Indicatorii din col.5 a Tabelului nr.3 sînt utilizaţi la determinarea şi repartizarea pe filiale şi/sau subdiviziuni a indicatorilor din col.8 şi 9 ale Calculului (Tabelul nr.3).

La determinarea sumelor reflectate în col.10 a Calculului (Tabelul nr.3) se vor utiliza indicatorii determinaţi pentru 11 luni ale anului de gestiune, adică indicatori reflectaţi în col.10 a Tabelului nr.2, care se determină reieşind din ponderea (în %) a numărului mediu scriptic de salariaţi pe 11 luni ale anului 2003 (col.17 a Tabelului nr.1).

Pentru filialele “Fil.1” şi “Fil.2” şi subdiviziunea “Subdiv.” întreprinderea “X” va prezenta Extrasele din Calcul la organele fiscale: IFS teritoriale Cahul, Bălţi şi Orhei. Pentru filiala din or.Orhei va fi prezentat Extrasul din Calcul la IFS Orhei conform modului reflectat în Tabelul nr.4.

Pentru agenţii economici, care achită impozitul pe venit proporţional venitului obţinut de filială conform datelor din evidenţa financiară a filialei pe anul de gestiune, modalitatea de determinare a impozitului pe venit este similară celei expuse în exemplul precedent cu condiţia utilizării indicatorului – venitul obţinut de filială conform datelor din evidenţa financiară a filialei pe anul de gestiune (suma clasei 6 “Venituri” a Planului de conturi).