Recomandari privind modul de calculare a contributiilor individuale de asigurari sociale de stat obligatorii cu aplicarea plafonului anual de 5 salarii medii prognozate pe economie

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

Recomandări privind modul de calculare a contribuţiilor individuale

de asigurări sociale de stat obligatorii cu aplicarea plafonului

anual de 5 salarii medii prognozate pe economie

 (în vigoare 01.11.2013) 

“Contabilitate şi audit”, 2013, nr.11, pag.114

* * *

Începînd cu 1 ianuarie 2008, au intrat în vigoare modificările operate în Legea privind sistemul public de asigurări sociale nr.489-XIV din 08.07.1999 (art.21) şi Legea privind pensiile de asigurări sociale de stat nr.156-XIV din 14.10.1998 (art.8 alin.(5)), potrivit cărora plafonul din care se calculează contribuţiile individuale de asigurări sociale de stat obligatorii se stabileşte anual (dar nu lunar) prin legea anuală a bugetului asigurărilor sociale de stat.

Potrivit art.5 din Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2013 nr.250 din 08.11.2012, contribuţia individuală de asigurări sociale de stat obligatorii datorată de salariaţii asiguraţi, angajaţi prin contract individual de muncă sau prin alte contracte în vederea îndeplinirii de lucrări sau prestării de servicii, de persoanele care desfăşoară activitate în funcţie electivă sau sînt numite în cadrul autorităţilor executive, de notarii de stat, de judecători, de procurori, de avocaţii parlamentari se stabileşte în proporţie de 6% din salariul lunar şi din celelalte recompense.

Baza anuală de calcul a contribuţiei individuale de asigurări sociale de stat obligatorii nu va depăşi suma de 5 salarii medii lunare prognozate pe economie înmulţită cu 12.

Cuantumul salariului mediu lunar pe economie prognozat pentru anul 2013 a fost aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.951 din 20.12.2012, publicată în Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.270-272 din 25.12.2012, şi constituie 3850 Iei.

Întru reglementarea modului de calculare şi de reţinere a contribuţiilor individuale de asigurări sociale de stat obligatorii, Casa Naţională de Asigurări Sociale a aprobat Recomandările privind modul de calculare a contribuţiilor individuale de asigurări sociale de stat obligatorii şi aplicarea plafonului anual de 5 salarii medii prognozate pe economie nr.IХ-03/09-920 din 18.03.2008 (în continuare - Recomandări) (Contabilitate şi audit, 2008, nr.3). Aceste Recomandări prevăd modul de calculare a contribuţiilor individuale de asigurări sociale (în continuare - contribuţii individuale), pornind de la întreaga perioadă de activitate a persoanei angajate. Contribuţiile individuale se calculează atît pentru angajaţii de bază, cît şi pentru persoanele care desfăşoară activitate prin cumul în cadrul întreprinderii sau în baza contractelor pentru executarea de lucrări sau prestarea de servicii.

Mărimea anuală a contribuţiilor individuale de asigurări sociale care urmează a fi reţinută nu va depăşi 13860 lei (3850 x 5 x 6% x 12 luni). Dacă baza de calcul a contribuţiilor de asigurări sociale în fiecare lună va depăşi 19250 lei (3850 x 5 salarii), lunar se vor reţine şi se vor transfera la bugetul asigurărilor sociale contribuţii individuale în mărime de 1155 lei.

Pentru aplicarea corectă a plafonului la calcularea contribuţiilor individuale pe luna curentă se va ţine cont de contribuţiile individuale reţinute în lunile precedente ale anului curent. Conform Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2013, suma contribuţiilor individuale nu poate fi mai mică de 6% din salariu şi alte recompense şi nu trebuie să depăşească mărimea contribuţiilor calculate din plafonul anual. Din acest motiv, în luna decembrie a fiecărui an sau în luna concedierii persoanei urmează a fi examinată suma contribuţiilor reţinute în lunile precedente, astfel încît suma totală a contribuţiilor individuale să corespundă criteriilor menţionate. Aceste criterii au fost respectate la elaborarea sistemului informaţional al CNAS şi se utilizează în procesul de control la depunerea declaraţiilor persoanelor asigurate (formularul REV 5).

Ţinînd cont de faptul că contribuţiile individuale achitate influenţează în mod direct asupra dreptului persoanei la pensie şi alte tipuri de prestaţii sociale, în continuare vom examina, în baza unor exemple, modul de aplicare a plafonului anual la calcularea contribuţiilor în cauză.

Exemplul 1. Persoana “X” a activat în cadrul unei întreprinderi în calitate de angajat pe parcursul întregului an. Pe lîngă salariu, persoana “X” a primit recompense în calitate de membru al Consiliului de Administraţie al întreprinderii.

La stabilirea drepturilor sociale, vor fi luate în consideraţie sumele din care s-au reţinut contribuţii individuale pe tot parcursul anului, inclusiv sumele plătite sub formă de alte recompense.

Perioada în care angajatorul oferă salariatului concediu de odihnă, iar durata acestuia cuprinde două luni calendaristice, la calculul indemnizaţiei de concediu se vor reţine contribuţii individuale din ambele luni conform calculelor efectuate în contabilitate, cu aplicarea plafonului de 5 salarii medii lunare prognozate pe economie pentru fiecare lună de concediu.

Exemplul 2. Persoana “X” a activat în cadrul întreprinderii în calitate de angajat pe parcursul întregului an. În perioada 16 iunie - 31 iulie ea s-a aflat în concediu de odihnă şi a beneficiat de indemnizaţia de concediu şi de ajutorul material.

Notă. Ajutorul material acordat în luna iunie este indicat în tabel după deducerea sumei de 3850 lei din care nu se calculează contribuţii de asigurări sociale în conformitate cu pct.2 din anexa nr.5 la Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2013.

Potrivit art.8 alin.(2) din Legea privind pensiile de asigurări sociale de stat, venitul mediu lunar asigurat se determină din suma contribuţiilor plătite în perioada de cotizare, cotele de contribuţii stabilite şi numărul total de luni de cotizare.

Conform modului de completare a declaraţiilor persoanelor asigurate (formularul REV 5) din Recomandări, sumele indemnizaţiilor pentru concediu de odihnă se vor distribui pe perioada pentru care acestea sînt acordate, deoarece lipsa venitului asigurat pentru o anumită perioadă atrage după sine excluderea acestei perioade din stagiul de cotizare.

Pentru salariaţii, care pe parcursul anului s-au aflat în concediu pe cont propriu sau au fost concediaţi şi restabiliţi ulterior în serviciu, baza de calcul a contribuţiei individuale reţinută nu poate să depăşească 5 salarii medii lunare prognozate pe economie înmulţită cu numărul de luni în care persoana are venit (lunile lucrate).

La eliberarea angajatului din serviciu, calculul şi reţinerea contribuţiei individuale se vor efectua ţinînd cont de numărul de luni lucrate pe parcursul anului. Din sumele achitate după eliberarea angajatului se vor reţine contribuţii individuale de asigurări sociale, respectîndu-se plafonul pentru aceste luni separat. La fel se va proceda şi în cazurile în care persoana este concediată în legătură cu atingerea vîrstei de pensionare.

Exemplul 3. Persoana “X” a depus cerere de eliberare din serviciu, începînd cu data de 28 mai, în legătură cu atingerea vîrstei de pensionare. La eliberarea din serviciu ei i s-a calculat indemnizaţia pentru concediul nefolosit. Începînd cu 1 iunie, persoana “X” a fost angajată la aceeaşi întreprindere în altă funcţie.

La completarea declaraţiei persoanei asigurate (formularul REV 5), pentru situaţia descrisă în exemplul 3, perioada după reangajarea persoanei se va reflecta cu indicarea codului categoriei persoanei asigurate 119 “Pensionar angajat pe bază de contract individual de muncă”.

O atenţie deosibită trebuie acordată situaţiilor în care persoana beneficiază de careva plăţi după eliberare de la întreprindere. În asemenea cazuri, contribuţiile individuale se vor reţine din aceste plăţi, fără a lua în calcul sumele reţinute în perioada cînd persoana era angajată. După concediere, persoana se poate angaja la o altă întreprindere şi din salariul acesteia, de asemenea, se vor reţine contribuţii individuale. Dacă, după depunerea declaraţiilor persoanelor asigurate (formularul REV 5), se va constata că suma contribuţiilor individuale reţinute la ambele locuri de muncă depăşeşte mărimea contribuţiilor calculate din plafonul anual, în conformitate cu art.5 alin.(3) din Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2013, suma contribuţiilor individuale virate în plus la bugetul asigurărilor sociale de stat se restituie. Modul de restituire a acestora este reglementat prin Hotărîrea Guvernului nr.267 din 07.04.2009.

Exemplul 4. Persoana “X” a fost concediată din iniţiativă proprie în luna septembrie. După concediere, în luna octombrie i s-au efectuat unele recalculări pentru perioada de activitate, iar în luna decembrie ea a beneficiat la finele anului de o primă de asigurare.

În asemenea cazuri, la completarea declaraţiei persoanei asigurate (formularul REV 5), sumele stabilite pentru perioada de după eliberarea persoanei se vor reflecta sub codul categoriei persoanei asigurate 116 “Persoană eliberată la momentul prezentării declaraţiei”.

Lucrătorului căruia i se acordă concediu de odihnă în luna decembrie şi suma indemnizaţiei de concediu calculată se referă la lunile ianuarie şi februarie ale anului următor celui de gestiune, contribuţia individuală se va plafona pentru anul de gestiune pentru 12 luni. Din sumele aferente anului următor (lunile ianuarie şi februarie) se vor reţine contribuţii individuale de asigurări sociale conform plafonului stabilit în anul în care se stabileşte indemnizaţia, iar de aceste sume se va ţine cont la calcularea contribuţiilor individuale în anul următor.

Exemplul 5. Persoana “X” a fost angajată pe tot parcursul anului 2012. În luna decembrie 2012, ea a plecat în concediu de odihnă care a durat pînă la 1 martie 2013.

Notă. Calculele au fost efectuate pornind de la tariful anului 2012 şi salariul mediu prognozat pe economie pentru acest an în mărime de 3550 lei.

Dat fiind faptul că în luna decembrie salariatul a primit indemnizaţia de concediu pentru lunile ianuarie şi februarie ale anului următor, contribuţia individuală a fost reţinută, în baza calculelor pentru toată perioada aflării în concediu, cu scopul includerii acestor luni în stagiul de cotizare a persoanei. La completarea declaraţiei persoanei asigurate, sumele date se vor reflecta în perioada la care acestea se referă.

După revenirea din concediu, contribuţiile individuale vor fi reţinute, luînd în consideraţie sumele reţinute la momentul plecării persoanei în concediu (decembrie 2012), dar se va aplica plafonul stabilit pentru anul 2013.

La completarea declaraţiei persoanei asigurate pentru trimestrul I 2013, se vor reflecta sumele începînd cu luna martie 2013.

La prezentarea declaraţiilor persoanelor asigurate trimestriale (formularul REV 5) în mod electronic, nu se va verifica respectarea plafonului anual de 5 salarii medii prognozate pe economie la reţinerea contribuţiei individuale pe parcursul trimestrului. Această verificare se va efectua doar la prezentarea declaraţiilor persoanelor asigurate anuale (formularul REV 5).

În cazul în care persoana a beneficiat de indemnizaţie pentru incapacitate temporară de muncă (concediu medical) pe parcursul unei luni depline, această lună se va exclude din calcul la aplicarea plafonului anual. Perioada în care persoana a beneficiat de indemnizaţie pentru incapacitate temporară de muncă se asimilează stagiului de cotizare ca perioadă necontributivă (art.37 în redacţia Legii nr.489-XIV din 08.07.1999). În acelaşi timp, dacă persoana aflată în concediu medical pe parcursul unei luni depline a primit în luna respectivă premii sau alte plăţi stimulatorii din care se reţin contribuţii de asigurări sociale, luna în cauză va fi luată în calcul la aplicarea plafonului anual.

Pentru salariaţii care pe parcursul anului s-au aflat în concediu fără plată, baza de calcul a contribuţiei individuale nu poate depăşi 5 salarii medii prognozate pe economie înmulţite cu numărul de luni în care persoana are venit asigurat (lunile lucrate).

Pentru persoanele angajate în afara schemelor de încadrare a personalului (persoanele care sînt angajate prin contract pentru desfăşurarea unor activităţi sau prestarea serviciilor) la aplicarea plafonului se va ţine cont de perioada de muncă stipulată în contract.