Scrisoarea IFPS nr.26-11/1-12(14)-1707/6470 din 02.10.2012 referitor la modalitatea aplicării art.253 alin.(1) din Codul fiscal

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

Referitor la modalitatea aplicării art.253 alin.(1) din Codul fiscal

(Scrisoarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat)

nr. 26-11/1-12(14)-1707/6470  din  02.10.2012

 (în vigoare 02.10.2012) 

“Contabilitate şi audit”, 2012, nr.10, pag.117

* * *

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, în scopul asigurării exercitării prevederilor legale referitor la modalitatea aplicării art.253 alin.(1) din Codul fiscal, în cazul neprezentării de către vînzător a documentelor care confirmă provenienţa mărfurilor şi în urma multiplelor adresări, comunică următoarele.

Este de menţionat că, potrivit pct.9 din Regulamentul cu privire la recepţionarea mărfurilor conform cantităţii şi calităţii în Republica Moldova, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1068 din 20 octombrie 2000, se interzice livrarea în reţeaua de comerţ a mărfurilor fără documente de însoţire ce confirmă originea, cantitatea şi calitatea ei, precum şi în lipsa certificatelor de conformitate eliberate de Sistemul Naţional de Certificare, pentru produsele supuse certificării obligatorii.

De asemenea, conform art.18 alin.(2) al Legii nr.231 din 23 septembrie 2010 “Cu privire la comerţul interior”, se interzice plasarea pe piaţă a produselor în lipsa actelor de însoţire referitoare la calitatea, cantitatea şi securitatea lor, emise conform reglementărilor tehnice, sanitare şi contabile în vigoare.

În conformitate cu prevederile art.20 alin.(1) lit.a) şi c) al Legii contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007, formularele tipizate cu regim special se întocmesc în cazul înstrăinării activelor cu transmiterea dreptului de proprietate, precum şi transportării activelor în cadrul entităţii dezintegrate din punct de vedere teritorial. Deci, în cazul în care subdiviziunea contribuabilului se află în afara locului reşedinţei de bază, mărfurile transportate de la depozit pînă la unitatea comercială urmează a fi însoţite de factură, care este un formular tipizat cu regim special.

Conform art.8 alin.(2) lit.f) din Codul fiscal, contribuabilul este obligat în caz de control al respectării legislaţiei fiscale, să prezinte la prima cerere, persoanelor cu funcţii de răspundere ale organelor cu atribuţii de administrare fiscală documentele de evidenţă, dările de seamă şi alte documente şi informaţii privind desfăşurarea activităţii de întreprinzător, calcularea şi achitarea la buget a impozitelor şi taxelor şi acordarea facilităţilor.

Aceeaşi obligativitate a comerciantului de a pune la dispoziţia organului de control toate materialele necesare efectuării controlului şi a asigura accesul liber la obiectivele supuse controlului este prevăzută şi în art.23 alin.(7) din Legea nr.231 din 23 septembrie 2010.

Menţionăm, de asemenea, că art.20 din Legea nr.105-XV din 13 martie 2003 “Privind protecţia consumatorilor”, obligă comerciantul de a deţine documentele de provenienţă a mărfii, cît şi afişarea obligatorie la vedere a autorizaţiei de funcţionare şi licenţei, dacă genul de activitate desfăşurat este reglementat prin licenţiere.

Deci, legislaţia prevede prezentarea la prima cerere a organelor de control, în cadrul controalelor, a documentelor ce atestă provenienţa mărfii.

Totodată, conform art.8 alin.(3) din Codul fiscal, în caz de absenţă la momentul controlului a conducătorului întreprinderii, obligaţiunile, prevăzute la alin.(2) lit.f) şi g) al aceluiaşi articol, sînt exercitate de către alte persoane cu funcţii de răspundere, gestionare ale subiectului impunerii, în limitele competenţei lor.

Astfel, în cazul în care în cadrul efectuării unui control nu se vor prezenta pentru verificare documentele de tipul: certificatul de înregistrare a agentului economic, licenţa de activitate, autorizaţiile pentru desfăşurarea activităţii în unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii, în actul de control se va face menţiunea de solicitare a prezentării lor ulterioare. În acest scop, conform art.226 alin.(1)-(4) al Codului fiscal, agentul economic va fi citat la organul fiscal pentru prezentarea documentelor sus-menţionate.

La examinarea rezultatelor controlului fiscal se va lua în consideraţie prezentarea ulterioară de către contribuabil a documentelor de tip: certificat de înregistrare a agentului economic, licenţa de activitate, autorizaţia pentru funcţionarea unităţilor comerciale şi/sau de prestări servicii. Iar neexistenţa acestor documente va servi ca bază pentru iniţierea unui control fiscal documentar cu verificarea legalităţii activităţii agentului economic, cu determinarea venitului ilicit şi calcularea impozitului şi taxelor potrivit legislaţiei în vigoare.

În cazul neprezentării în cadrul controlului de către agentul economic a documentelor de provenienţă a mărfii, inspectorul fiscal va menţiona în actul de control lipsa documentelor şi va solicita explicaţii de la persoana abilitată cu funcţii de răspundere.

Pornind de la cele relatate, la examinarea cazului de încălcare fiscală, inacţiunea agentului economic privind neprezentarea documentelor de provenienţă a mărfii la prima cerere, va fi considerată ca împiedicare a controlului fiscal, manifestată prin: neprezentarea de explicaţii, date, informaţii şi documente, necesare organului fiscal, asupra problemelor care apar în timpul controlului şi, ca urmare, agentul economic va fi sancţionat conform prevederilor art.253 alin.(1) din Codul fiscal cu o amendă în mărime de 10000 de lei.

În cazul cînd agentul economic în cadrul controlului operativ menţionează expres că nu dispune de documente de provenienţă a mărfii sau la citaţia organului fiscal nu le prezintă ulterior controlului fiscal, inspectorul fiscal va întocmi proces-verbal contravenţional conform art.265 al Codului contravenţional, care prevede o amendă de la 100 la 150 de unităţi convenţionale aplicată persoanei fizice şi o amendă de la 300 la 500 de unităţi convenţionale aplicată persoanei juridice, şi se va supune unui control fiscal la faţa locului prin metoda verificării documentare totale sau prin alte metode.

Odată cu emiterea prezentei circulare se anulează circulara nr.17-18-14/3547-6785 din 30 noiembrie 2007 şi circulara nr.26-11/1-12-248/979 din 21 februarie 2012 privind sancţionarea agenţilor economici pentru neprezentarea documentelor la control, pe motiv că acestea fac trimiteri la actele legislative deja abrogate, şi anume, la Codul cu privire la contravenţiile administrative.