Scrisoarea Ministerului Finanţelor nr.17-2-09/1-523-3504 din 18.07.2002 cu privire la repartizarea dividendelor la acordarea înlesnirilor la impozit pe venit

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

О распределении дивидендов при предоставлении

льготы по подоходному налогу

(Письмо Министерства финансов)

N 17-2-09/1-523-3504  от  18.07.2002

 (в силу 18.07.2002) 

Contabilitate şi audit, 2002, N 9, стр.102

* * *

Министерство финансов в связи с обращениями, поступающими от территориальных налоговых органов относительно того, допускается ли при предоставлении льготы, предусмотренной частью (15) статьи 24 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса N 1164-XIII от 24 апреля 1997 года (далее по тексту - Закон), распределение дивидендов за периоды, предшествующие году получения данной льготы, для руководства и использования в работе разъясняет следующее.

Вышеуказанной статьей установлено, что хозяйствующие субъекты, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, у которых срок действия льготы, полученной согласно части (3) статьи 24 Закона истек, освобождаются от уплаты налога путем уменьшения облагаемого дохода на сумму, составляющую 50 процентов от инвестиций в приобретение основных средств или строительство (за исключением персональных легковых автомобилей и мебели для офисов), включая приобретение основных средств на условиях лизинга, но не более суммы облагаемого дохода.

Одним из ограничений, при соблюдении которого предоставляется такого рода льгота, является нераспределение дивидендов акционерам, дохода членам товарищества в течение трех лет после года, в котором было предоставлено освобождение (пункт а) части (15) статьи 24 Закона).

Дивидендами в соответствии с пунктом 3) статьи 12 Налогового кодекса расцениваются любые выплаты, осуществляемые юридическим лицом акционеру (пайщику) этого юридического лица в соответствии с его долей участия, и которые признаются таковыми независимо от того, имело ли юридическое лицо доход в текущем налоговом году или в предыдущие годы.

Не расцениваются дивидендами согласно вышеназванному пункту статьи 12 Налогового кодекса дивиденды в форме акций, предусмотренные частью (2) статьи 56 Налогового кодекса, и выплаты, производимые при полной ликвидации хозяйствующего субъекта в соответствии с частью (2) статьи 57 Налогового кодекса.

В Законе о предпринимательстве и предприятиях N 845-XII от 3 января 1992 года установлен перечень прав предприятий (статья 6), одним из которых является свободное распоряжение прибылью (доходом), полученной в результате предпринимательской деятельности, остающейся после уплаты налогов и внесения других обязательных платежей, которая и является источником распределения дивидендов.

При этом согласно части (1) статьи 8 Закона о предпринимательстве и предприятиях N 845-XII от 3 января 1992 года государство гарантирует предприятиям соблюдение их прав и законных интересов.

Учитывая вышеизложенное сообщаем, что для получения на основании части (15) статьи 24 Закона льготы по подоходному налогу хозяйствующие субъекты не должны распределять дивиденды учредителям за периоды, указанные в части (15) статьи 24 Закона, то есть за три года, следующих за годом, в котором была предоставлена льгота.

Соответственно начисление и выплата дивидендов, относящихся к периодам, предшествующим трехлетнему периоду, указанному в данной статье, не являются нарушением ее положений, поскольку источником распределения данных выплат является нераспределенная прибыль прошлых лет, оставшаяся после налогообложения.

Относительно прав учредителей на получение дивидендов за три года, следующих за годом, в котором созданному ими предприятию была предоставлена льгота по подоходному налогу, сообщаем, что данные права могут быть реализованы только по истечении этого трехлетнего периода.

Обращаем внимание на тот факт, что распределение в течение указанных трех лет дивидендов, относящихся к этим годам, расценивается нарушением части (15) статьи 24 Закона и влечет за собой следующие действия налогоплательщика.

На основании части (15) статьи 24 Закона в случае несоблюдения требований пункта а) данной части сумма облагаемого дохода увеличивается на сумму освобождения, полученного в году, в котором дивиденды были распределены, и налог уплачивается в установленном порядке.

Что касается применения санкций информируем, что, поскольку вышеназванной статьей Закона не установлена необходимость наложения соответствующих санкций, то к лицам, нарушившим положения пункта а) части (15) данной статьи, санкции применяться не будут, в том случае, если они самостоятельно увеличат облагаемый доход за год, в котором были распределены дивиденды.

Но если данное не будет осуществлено, то такие действия расцениваются занижением облагаемого дохода налогового периода, в котором были распределены дивиденды, и соответственно это влечет за собой наряду с взысканием заниженного подоходного налога наложение санкций в общеустановленном порядке.

О вышеизложенном следует довести до сведения налогоплательщиков.