Scrisoarea nr.(13/10-13-02/3-1007) din 01.04.99 Trecerea în cont a TVA pe contribuţii de asigurări sub formă de valori materiale

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Зачет сумм НДС по страховым взносам в товарно-материальной форме

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N (13/10-13-02/3-1007) от 01.04.99

 (в силу 01.04.1999) 

"Contabilitate şi audit", 1999, N 6, стр.66

* * *

Главная государственная налоговая инспекция рассмотрела Ваше обращение относительно правильности зачета страховыми компаниями сумм НДС в соответствии с требованиями ст.102(3) Налогового кодекса по страховым взносам в товарно-материальной форме и последующей их реализации и сообщает.

Страховые компании, осуществляя операции по страхованию и перестрахованию, в соответствии со статьей 103(13) Налогового кодекса освобождены от уплаты НДС.

Вместе с тем реализация товарно-материальных ценностей, полученных компаниями по страховым взносам, является облагаемой поставкой (за исключением тех товарно-материальных ценностей, которые также в соответствии с действующим законодательством освобождены от уплаты НДС).

Следовательно, страховые компании осуществляют смешанные поставки как облагаемые, так и необлагаемые. Поэтому для правильного решения вопроса по зачету сумм НДС, указанных в счетах-фактурах по приобретенным для осуществления своей деятельности товарно-материальным ценностям, следует руководствоваться следующими правилами:

1. Если приобретенные товарно-материальные ценности или услуги используются исключительно для необлагаемых поставок, то в соответствии со ст.102(2) Налогового кодекса суммы НДС, исчисленные по этой поставке, не подлежат зачету и относятся на результаты деятельности. Например, суммы НДС по поставкам специальных форм и бланков для осуществления операций по страхованию должны относиться на результаты деятельности.

2. Если приобретенные товарно-материальные ценности или услуги используются исключительно для облагаемых поставок, то в соответствии со статьей 102(1) и (6) Налогового кодекса суммы НДС, исчисленные по этой поставке, подлежат зачету. Например, если страховые взносы в товарно-материальной форме представляют собой объект обложения НДС, получены от плательщика НДС в соответствующем счете-фактуре по НДС, то суммы НДС подлежат зачету. При реализации этих ценностей у страховой компании возникает облагаемый оборот от всей стоимости поставки.

3. Если приобретенные товарно-материальные ценности или услуги используются как для облагаемых, так и необлагаемых поставок, то в соответствии со ст.102(3) Налогового кодекса суммы НДС подлежат зачету при наличии раздельного учета оплаты этих поставок и при условии, что облагаемая стоимость облагаемых поставок составляет более 50% стоимости всех поставок, осуществленных субъектом налогообложения. Например, суммы НДС по поставкам электроэнергии, отопления, холодной и горячей воды, услуг телефонной связи и прочим затратам, которые осуществляет страховая компания в целях всей предпринимательской деятельности как облагаемой, так и необлагаемой, будут относиться в зачет только в том налоговом периоде, в котором компания осуществит более 50% облагаемых поставок.

Страховая компания имеет право применять изложенное лишь в том случае, если она зарегистрирована как плательщик НДС в соответствии со статьей 112 Налогового кодекса. В противном случае суммы НДС по всем приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам относятся на результаты деятельности.