Scrisoarea nr.17-13-02/1-4620)55 din 15.12.2005 privind unele particularităţi de aplicare a impozitelor indirecte în funcţie de redacţia nouă a unor prevederi ale titlurilor III şi IV ale Codului fiscal

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

Scrisoarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

nr.17-13-02/1-4620)55  din  15.12.2005

 (în vigoare 15.12.2005) 

"Contabilitate şi audit", 2006, nr.2, pag.114

* * *

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat în legătură cu modificarea titlurilor III şi IV ale Codului fiscal operate prin Legea "Pentru modificarea şi completarea unor acte legislative" nr.154-XVI din 21.07.2005 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.126-128 din 23.09.2005) aduce la cunoştinţa subdiviziunilor sale teritoriale şi DACM unele particularităţi de aplicare a impozitelor indirecte în funcţie de redacţia nouă a unor prevederi ale titlurilor menţionate mai sus.

I. TVA

Astfel, art.96 lit.b) din titlul III al Codului fiscal a fost completat cu o liniuţă nouă care specifică impunerea cu TVA la cota de 8% a operaţiunilor de import şi/sau de livrare pe teritoriul Republicii Moldova a medicamentelor, atît indicate în Nomenclatorul de stat de medicamente, cît şi autorizate de Ministerul Sănătăţii şi Protecţiei Sociale.

Este de menţionat că, o dată cu excluderea din art.103 alin.(l) pct.10) din Codul fiscal şi modificarea regimului fiscal pe medicamente prin aplicarea cotei reduse a TVA, scutirea de impozitare a rămas în vigoare pe materia primă medicamentoasă, materialele, articolele, ambalajul primar şi secundar utilizate la prepararea şi producerea medicamentelor, autorizate de Ministerul Sănătăţii, cu excepţia alcoolului etilic şi mijloacelor cosmetice.

Prevederile art.102 alin.(1) din titlul III al Codului fiscal ce se referă la procurările efectuate pînă la momentul înregistrării ca subiect impozabil cu TVA şi destinate producţiei în agricultură au suferit modificări de ordin redacţional care îmbunătăţesc administrarea impozitului în cazurile respective. Astfel, în urma modificării alineatului menţionat, după cuvintele "procurarea mijloacelor fixe" s-au introdus cuvintele "cu destinaţie de producţie în agricultură".

Articolul 102 alin.(2) a suferit modificări de ordin redacţional, modalitatea de procedare cu TVA aferentă procurărilor care sînt folosite pentru efectuarea livrărilor scutite, rămînînd identică cu cea de pînă la modificare.

Totodată, modalitatea de atribuire la trecerea în cont a sumelor TVA aferente procurărilor utilizate la efectuarea livrărilor atît impozabile, cît şi scutite, a suferit modificări.

Astfel, conform art.102 alin.(3) din Codul fiscal în redacţia Legii nr.154-XVI din 21.07.2005, mărimea trecerii în cont a TVA începînd cu 1 ianuarie 2005 se determină lunar prin aplicarea proratei faţă de suma TVA, achitată sau care urmează a fi achitată, pe valorile materiale, serviciile procurate care sînt utilizate pentru efectuarea livrărilor atît impozabile, cît şi scutite de TVA. Prorata respectivă reprezintă cota-parte a livrărilor impozabile în totalul livrărilor efectuate în perioada fiscală. Ea se determină lunar prin raportul dintre valoarea fără TVA a livrărilor impozabile şi valoarea fără TVA a totalului de livrări.

Acest coeficient urmează a fi aplicat faţă de suma TVA aferentă procurărilor valorilor materiale, servicii utilizate atît la efectuarea livrărilor impozabile, cît şi a celor scutite de TVA.

În sensul celor expuse mai sus şi întru perceperea mai clară a mecanismului de trecere în cont în cazurile respective, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat prezintă un exemplu de apreciere a obligaţiunii faţă de buget a subiectului impozabil.

Întreprinderea înregistrată ca plătitor de TVA efectuează livrări mixte conform tabelului de mai jos.

Determinăm prorata (Pr) pentru determinarea sumei TVA aferentă valorilor materiale, servicii ce se referă la livrările impozabile:

Pr = 80000 / (80000 + 35000) = 0,69.

Se determină valoarea sumei TVA aferentă procurărilor utilizate la livrări mixte de care subiectul impozabil va beneficia la trecerea în cont.

35000 × 0,69 = 24150 lei.

Obligaţiunea faţă de buget constituie

(80000 × 20%) – (8000 + 24150) = –16150 lei.

Astfel, la subiectul impozabil în perioada fiscală de dare de seamă se înregistrează trecerea în cont în perioada fiscală ulterioară în mărime de 16150 lei.

Este de menţionat că în condiţiile acţiunii noii redacţii a art.102 alin.(3) din titlul III al Codului fiscal subiecţii impozabili corectează suma TVA aferentă procurărilor mixte şi atribuită la decontările cu bugetul cu suma TVA, calculată prin aplicarea coeficientului determinat în baza indicatorilor anuali în modul descris mai sus.

Începînd cu 1 ianuarie 2006, pesticidele şi îngrăşămintele minerale, precum şi utilajul, tehnica şi agregatele complementare pentru acestea, specificate în anexa la titlul III al Codului fiscal, vor trece din categoria mărfurilor scutite de TVA în categoria mărfurilor impozabile.

Ultima perioadă fiscală la agenţii economici care sînt supuşi procedurii de anulare a înregistrării ca plătitor a TVA începînd cu 1 ianuarie 2006 va constitui perioada începînd cu prima zi a lunii în care a avut loc anularea şi se va termina în ultima zi a lunii cînd a intrat în vigoare actul cu privire la anularea înregistrării.

Articolul 115 alin.(1) a suferit modificări prin completarea după cuvintele "subiect impozabil" cu sintagma ", specificaţi la art.94 lit.a) şi/sau lit.c)". Astfel, obligaţiunea de prezentare a declaraţiei TVA, pe lîngă subiecţii înregistraţi ca plătitori de TVA, o au şi persoanele juridice şi fizice care importă servicii, neavînd statut de plătitor de TVA.

Conform art.117 alin.(1) din Codul fiscal în redacţia Legii nr.154-XVI din 21.07.2005, facturile fiscale pentru livrările impozitate conform art.104 lit.a) nu se eliberează. Este de menţionat că redacţia nouă a art.117 alin.(1) intră în vigoare începînd cu 23.09.05 – data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

Astfel, pe mărfurile, serviciile pentru export şi toate tipurile de transporturi internaţionale de mărfuri (inclusiv de expediţie) şi pasageri obligaţia de eliberare a facturilor fiscale a decăzut.

Totodată, subiecţii impozabili ce efectuează livrări de mărfuri/ servicii impozitate conform art.104 lit.a) din Codul fiscal pot elibera cumpărătorilor/beneficiarilor săi facturi fiscale, cu reflectarea documentelor eliberate în registrul de vînzări.

Este de menţionat că neeliberarea facturilor fiscale pe livrările impozitate conform art.104 lit.a) din Codul fiscal nu se califică ca încălcare fiscală şi nu se sancţionează conform prevederilor legislaţiei în vigoare.

II. ACCIZE

Modificările în titlul IV al Codului fiscal efectuate prin Legea nr.154-XVI din 21.07.2005 au redus numărul plătitorilor de accize. Astfel, în urma modificării art.120 din titlul IV din categoria plătitorilor de accize au fost excluse persoanele juridice care desfăşoară activitate în domeniul jocurilor de noroc.

Au suferit modificări şi cotele accizelor, prin creşterea lor la producţia alcoolică, cu excepţia vinurilor.