Scrisoarea nr.(17-13-03/1-5496)63 din 31.12.2002 privind modificările şi completările la titlul IV din Codul Fiscal

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Об изменениях и дополнениях в раздел IV Налогового кодекса

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N (17-13-03/1-5496)63  от  31.12.2002

 (в силу 31.12.2002) 

Contabilitate şi audit, 2003, N 1, стр.116

* * *

Главная государственная налоговая инспекция в связи с изменениями и дополнениями, внесенными в раздел IV Налогового кодекса и Закон о введении в действие раздела IV Налогового кодекса, осуществленными Законом № 1440-XV от 8 ноября 2002 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 178-181 от 27 декабря 2002 г.) (далее – Закон), который согласно ст.XXV Закона вступает в силу с 1 января 2003 г., доводит до сведения следующее.

Согласно ст.XVI упомянутого закона внесены следующие изменения и дополнения в раздел IV Налогового кодекса. Так из статей 123 (6) и 124 (4) раздела IV исключены слова "свободного таможенного склада".

Статья 124. (1) Налогового кодекса в редакции Закона предусматривает неуплату акцизов физическими лицами при импорте товаров для личного пользования или потребления, стоимость или количество которых не превышает лимиты, установленные действующим законодательством. Импорт физическими лицами подакцизных товаров, стоимость или количество которых превышает лимит, установленный действующим законодательством, осуществляется с применением акцизов. Облагаемой базой является превышение лимита стоимости или количества в зависимости от установленной приложением к разделу IV облагаемой базы.

Законом также была изменена редакция пункта b) части (2) ст.124 раздела IV Налогового кодекса, которая начиная с 1 января 2003 г. предусматривает, что акциз не уплачивается при импорте подакцизных товаров, предназначенных для проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами – донорами в рамках соглашений и меморандумов, одной из сторон которых она является, ратифицированных в установленном порядке.

Следует отметить, что новая редакция пункта b) части (2) ст.124 не привела к изменению налогового режима по импорту товаров, предназначенных для технической помощи.

Пунктом 3 ст.XVI Закона исключены из приложения к разделу IV Налогового кодекса товарные позиции 220820, 220830, 220840, 220850, 220860, 220870, 220890. Вместе с тем, поскольку этим же пунктом приложение дополнено новой обобщающей товарной позицией 2208 "Cпирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта менее 80% об.; спиртовые настойки, ликеры и прочие спиртовые напитки", все указанные в этой товарной позиции товары облагаются акцизами.

Для товаров, отнесенных к товарной позиции 2208, начиная с 1 января 2003 установлено, что облагаемой базой является стоимость товаров без учета акцизов и НДС, а ставкой акциза – соответственно 30%.

Порядок исключения акцизов при отгрузке (вывозе) товаров, отнесенных к товарной позиции 2208 из акцизного помещения остался идентичен порядку действующему до 1 января 2003 г. и установленному ст.123.

Так, субъекты обложения, производящие товары, отнесенные к товарной позиции 2208 исчисляют акциз путем применения ставки 30% к стоимости реализации товаров без учета акцизов и НДС. В то же время на основании ст.125 (1) Налогового кодекса, с соблюдением условий, установленных в этой статье, субъекту налогообложения разрешается зачет уплаченных акцизов на подакцизные товары, используемые при переработке и/или производстве указанных товаров.

В случае, когда товары, относимые к товарной позиции 2208, производятся в результате переработки давальческого сырья, применяется следующий порядок исчисления акцизов.

Субъект обложения – переработчик при вывозе из акцизного помещения на основании ст.123 Налогового кодекса исчисляет и уплачивает акциз, применяя ставку обложения 30% к стоимости переработки без НДС. В дальнейшем собственник готовой продукции на основании ст.123 (в случае, если он является субъектом обложения) или ст.4 (5) Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса (если таковым не является) исчисляет акциз с применением ставки 30% по стоимости реализации готовой продукции, без НДС и акцизов, принимая в зачет суммы акциза, уплаченные переработчику, а также суммы акциза, уплаченные при импорте/приобретении сырья, израсходованного на производство готовой продукции (согласно ст.125 Налогового кодекса).

При импорте товаров, относящихся к товарной позиции 2208, акциз исчисляется и уплачивается в соответствии с требованиями ст.123 (3) Налогового кодекса.

Также пунктом 3 ст.XVI Закона из примечания к приложению к разделу IV Налогового кодекса исключен пункт 3, предусматривающий не обложение акцизами ювелирных изделий, изготовленных из сырья, принадлежащего клиенту, в случае, когда они не являются предметом купли-продажи.

Таким образом, ювелирные изделия, изготовленные из сырья, принадлежащего клиенту, во всех случаях подлежат обложению акцизами на общих основаниях. Пункты 4-6 примечания соответственно становятся пунктами 3-5.

Изменения, касающиеся Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса, внесены ст.XVII Закона.

Так, начиная с 1 января 2003 г. в результате дополнения ст.4 Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса новой частью (5.2), субъекты налогообложения, которые при производстве товаров, не подлежащих обложению акцизами, в своем акцизном помещении используют в качестве сырья подакцизные товары собственного производства, по которым отсутствуют подтверждающие документы об уплате акцизов, при отгрузке из акцизного помещения товаров, не подлежащих обложению акцизами, начисляют и уплачивают акцизы по подакцизным товарам, используемым в процессе их производства.

Дата возникновения налогового обязательства по подакцизным товарам, использованным для производства необлагаемых товаров, является дата отгрузки неподакцизных товаров из акцизного помещения.

Кроме того, положения части (10) и части (12) ст.4 Закона о введении в действие раздела IV Налогового кодекса начиная с 1 января 2003 г. предусматривают следующее:

"(10) В 2003 году запрещается помещение подакцизных товаров (продукции) под таможенные режимы таможенного склада, временного ввоза (вывоза) и переработки на таможенной территории".

"(12) Положения раздела IV Налогового кодекса и настоящего закона применяются с учетом особенностей налогообложения, предусматриваемых законом о государственном бюджете на соответствующий год".