Scrisoarea nr.17-2-09/1-1021-5340 din 18.12.2002 privind impozitarea veniturilor, obţinute de către agenţii economici - rezidenţi ai Republicii Moldova peste hotarele republicii

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О налогообложении доходов, полученных хозяйствующими

субъектами-резидентами Республики Молдова

от деятельности  за пределами республики

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-2-09/1-1021-5340  от  18.12.2002

 (в силу 18.12.2002) 

Contabilitate şi audit, 2003, N 1, стр.101

* * *

Главная государственная налоговая инспекция в связи с поступающими запросами о налогообложении доходов, полученных хозяйствующими субъектами-резидентами Республики Молдова в результате осуществления деятельности за пределами республики, сообщает следующее.

В соответствии с частью (1) ст.13 Налогового кодекса субъектами налогообложения являются юридические и физические лица, получающие в течение налогового года доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова, и юридические и физические лица – резиденты, получающие инвестиционный и финансовый доходы из источников, находящихся за пределами Республики Молдова.

Доходами, полученными из источников, находящихся в Республике Молдова, считаются доходы от предпринимательской деятельности, организованной и управляемой хозяйствующими субъектами – резидентами на территории Республики Молдова.

В то же время согласно положениям части (2) ст.14 Налогового кодекса объектом налогообложения является валовый доход (включая льготы) полученный из всех источников любым юридическим или физическим лицом, за минусом вычетов и освобождений, на которое это лицо имеет право.

Так при определении (исчислении) и декларировании налоговых обязательств по подоходному налогу хозяйствующие субъекты – резиденты Республики Молдова обязаны включать доходы, полученные из всех источников, в том числе и доходы, полученные за пределами Республики Молдова. Соответственно, доходы полученные резидентами Республики Молдова от предпринимательской деятельности, осуществленной за пределами республики через постоянное представительство в соответствии с налоговым законодательством иностранного государства или не через постоянное представительство, должны облагаться в общеустановленном порядке по ставке подоходного налога, установленной лит. b) ст.15 Налогового кодекса.

Пример 1. Предприятие "Молдова-СД" АО – резидент Республики Молдова оказало услуги по сборке оборудования хозяйствующему субъекту "Рос-Бизнес" АО, резиденту Российской Федерации на территории России в октябре месяце 2002 года. Стоимость оказанных услуг составляет 10000 долл. США или 139000 леев по курсу НБМ на дату осуществления платежа, а понесенные расходы, связанные с оказанием услуг (материалы, заработная плата, командировочные и др.) составляют 7000 долл. США или 97300 леев. Таким образом, по окончании налогового периода – 2002 года до 31 марта 2003 г. хозяйствующий субъект-резидент Республики Молдова обязан декларировать, в том числе и доход, полученный за пределами республики в размере 139000 леев с вычетом всех понесенных расходов, включая и те, которые были понесены на территории Российской Федерации (97300 леев), в результате чего налогооблагаемый доход составит 41700 леев (139000 леев – 97300 леев).

В Республике Молдова хозяйствующий субъект "Молдова-СД" АО должен исчислить подоходный налог от услуг, оказанных хозяйствующему субъекту из России в размере 10425 леев (41700 × 25% / 100%).

При наличии Соглашения между Правительством Республики Молдова и правительствами других государств об избежании двойного налогообложения подоходный налог, уплаченный за пределами Республики Молдова хозяйствующим субъектом-резидентом Республики Молдова, будет зачтен при определении налоговых обязательств последнего по подоходному налогу.

В случае, когда доход, полученный за пределами Республики Молдова хозяйствующим субъектом – резидентом республики от предпринимательской деятельности, был обложен подоходным налогом по ставке большей, чем ставка подоходного налога, согласно налоговому законодательству Республики Молдова, полученная разница будет зачтена в счет уплаченного налога и будет отнесена на вычеты в общеустановленном порядке. В случае применения ставки подоходного налога меньшей, чем ставка, предусмотренная законодательством Республики Молдова, разница подоходного налога должна быть уплачена в бюджет.

Пример 2. Повторяются условия примера 1 с разницей, что хозяйствующий субъект – резидент Республики Молдова оказал услуги предприятию из Российской Федерации через свое постоянное представительство в России. В данном случае облагаемый доход, полученный на территории России, должен облагаться подоходным налогом в Российской Федерации (в 2002 году в Российской Федерации ставка налога на прибыль составляет 24%). Таким образом, хозяйствующий субъект – резидент Республики Молдова уплатит в России налог на прибыль в размере 10008 леев (41700 × 24% / 100%). При определении подоходного налога по всей осуществленной деятельности, в том числе и на территории Республики Молдова, согласно ставкам, указанным в ст. 15 Налогового кодекса, резидент Республики Молдова исчислит налог в размере 10425 леев (41700 × 25% / 100%). Подоходный налог, уплаченный за границей (10008 леев), будет зачтен в счет уплаченного налога, а разница 417 леев (10425 леев – 10008 леев) должна быть уплачена в бюджет.

Пример 3. В течение 2001 года хозяйствующий субъект "Accent-M" S.R.L. через свое постоянное представительство в Румынии оказало услуги в области информационных технологий на территории Румынии разным хозяйствующим субъектам, получив доход в размере 500000 леев, а понесенные расходы составляют 300000 леев, вычитаемых полностью согласно действующему законодательству Республики Молдова. В Румынии был уплачен подоходный налог в размере 70000 леев (200000 леев × 35% / 100%). При определении подоходного налога по результатам, полученным от всей осуществленной деятельности, в том числе на территории Румынии, согласно ставкам, установленным ст.15 Налогового кодекса, исчислен налог в размере 56000 леев (200000 × 28% / 100%).

При определении налоговых обязательств по подоходному налогу в Республике Молдова, в том числе и из доходов, полученных в Румынии, к зачету будет принято только 56000 леев, а разница в размере 14000 леев (70000 леев – 56000 леев) будет отнесена на вычеты.

В условиях отсутствия Соглашения между Правительством Республики Молдова и правительствами других стран об избежании двойного налогообложения, доходы, полученные хозяйствующими субъектами – резидентами Республики Молдова за пределами республики, могут облагаться как на территории Республики Молдова, так и на территории иностранного государства без права на зачет удержанного подоходного налога.

Пример 4. Хозяйствующий субъект "Traian" S.A. – резидент Республики Молдова, чья деятельность организована и управляется на территории Республики Молдова (не имеет постоянное представительство в Израиле), по договоренности с израильским предприятием "Массаbi-S.A." осуществило маркетинговое исследование на территории Израиля. В данном случае доход, полученный предприятием "Traian" S.A. за границей (за пределами Республики Молдова – в Израиле), будет облагаться в Республике Молдова независимо от того, был или нет этот доход обложен на территории Израиля без права зачета удержанного подоходного налога в случае его удержания.