Scrisoarea nr.17-2-09/1-1223-124/683 din 08.02.2002 privind particularităţile impozitării veniturilor obţinute sub formă de clauză penală

MINISTERUL FINANŢELOR

Privind particularităţile impozitării veniturilor obţinute

sub formă de clauză penală

(Scrisoarea Ministerului Finanţelor)

nr. 17-2-09/1-1223-124/683  din  08.02.2002

 (în vigoare 08.02.2002) 

Contabilitate şi audit, 2002, nr.3, pag.117

* * *

Ministerul Finanţelor, în legătură cu adresările parvenite din partea agenţilor economici care ţin evidenţa conform metodei calculelor privind faptul cînd în scopurile impozitării se constată venitul sub formă de clauză penală, explică următoarele.

În conformitate cu art.166 al Codului civil, clauza penală (amenda, penalităţile de întîrziere) constituie o sumă de bani, determinată de lege sau de contract, pe care debitorul este obligat s-o plătească creditorului pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a unei obligaţii, şi, în special, atunci cînd este îndeplinită cu întîrziere.

Clauza penală (amenda, penalităţile de întîrziere) poate fi stipulată sub forma unei sume fixe sau sub forma unei cote procentuale din valoarea obligaţiei principale. Concomitent, conform art.75 alin.1) din Codul civil, pentru acţiunile prin care se pretinde plata clauzei penale (amenzii, penalităţilor de întîrziere) se aplică termenul de prescripţie avînd o durată de şase luni.

Cît priveşte momentul constatării venitului sub formă de clauză penală comunicăm că venitul, conform metodei calculelor, atît în scopurile impozitării (alin.(3) din art.44 al Codului fiscal), cît şi în evidenţa financiară (punctul 13 al S.N.C.18 "Venitul", aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.174 din 25 decembrie 1997), se constată în perioada de gestiune în care a fost obţinut, indiferent de momentul efectiv al intrării mijloacelor băneşti sau altei forme de compensare.

Însă, venitul sub formă de clauză penală în scopurile impozitării, precum şi în evidenţa financiară se consideră drept cîştigat doar în cazul existenţei acordului în scris al persoanei vinovate privind satisfacerea pretenţiilor sau deciziei judiciare.

Acest fapt rezultă din prevederile alin.69 al Instrucţiunii cu privire la modul de calculare şi achitare a impozitului pe venit de către persoanele ce practică activitate de antreprenoriat nr.03 din 29 ianuarie 2001, aprobată de Ministerul Finanţelor şi coordonată cu Ministerul Justiţiei, precum şi din prevederile punctului 22 al Comentariilor la S.N.C.18 "Venitul", aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.16 din 29 ianuarie 1999. Prevederile acestor acte normative stabilesc că venitul privind pretenţiile se constată numai atunci cînd întreprinderea este sigură în obţinerea lui.

Pornind de la cele menţionate, precum şi ţinînd cont de Normele metodologice de utilizare a contului 612 "Alte venituri operaţionale", aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.174 din 25 decembrie 1997, calcularea venitului sub formă de clauză penală se efectuează numai privind sumele pretenţiilor acceptate de cumpărători sau clienţi ori privind pretenţiile atribuite de instanţa judiciară.

Astfel, creditorul urmează să reflecte clauza penală la "Venituri" din momentul obţinerii acceptului debitorului de a satisface pretenţiile, formulate în reclamaţie (pretenţie) sau dacă debitorul n-a răspuns la reclamaţie ori n-a acceptat pretenţiile creditorului din momentul intrării în vigoare a deciziei instanţei de judecată.

Venitul sub formă de clauză penală, constatat la primirea documentelor sus-menţionate, se calculează pentru perioada care începe din momentul aplicării clauzei penale prevăzute de contract şi pînă în momentul executării complete a tuturor obligaţiilor stipulate în contract.