Scrisoarea nr.17-2-09/1-139-1601 din 29.03.2002 privind unele întrebări, ce ţin de determinarea impozitului pe venit la reorganizarea (divizarea) agentului economic

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О некоторых вопросах, связанных с определением подоходного

налога при реорганизации (разделении) хозяйствующего субъекта*

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-2-09/1-139-1601  от  29.03.2002

 (в силу 29.03.2002) 

Contabilitate şi audit, 2002, N 4, стр.116

* * *

____________________

* Перевод осуществлен редакцией журнала "Contabilitate şi audit"

Главная государственная налоговая инспекция рассмотрела обращение АО "Lucomont" № 02/03 от 12.02.02 г., касающееся разъяснения особенностей в результате разделения при представлении Декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, а также определения стоимостного базиса основных средств, полученных от АО "Consocivil", и для информирования и руководства в работе сообщает следующее.

В соответствии с ч.(1) ст.55 Налогового кодекса вложения в капитал хозяйствующего субъекта в обмен на долю участия в его капитале, осуществленные лицом или лицами, которые таким образом получают контроль над этим хозяйствующим субъектом, не облагаются налогом. Для лица, вложившего капитал, стоимостный базис капитала указанного хозяйствующего субъекта равен его скорректированному стоимостному базису.

Однако, такой подход применяется лишь при реорганизации и, в частности, в случае квалифицированной реорганизации, что следует из положений следующих статьей Налогового кодекса.

Согласно ч.(2) ст.58 Налогового кодекса в целях определения подоходного налога к реорганизации приравнивается также:

а) обретение контроля над хозяйствующим субъектом только за доли участия, дающие право решающего голоса в приобретенном хозяйствующем субъекте;

б) приобретение практически всех активов хозяйствующего субъекта только за доли участия, дающие право решающего голоса в приобретенном хозяйствующем субъекте.

В контексте главы 8 "Налоговый режим при ликвидации и реорганизации хозяйствующих субъектов" Налогового кодекса согласно ч.(2) ст.55 контроль означает владение такой долей участия в капитале хозяйствующего субъекта, в которую входят:

а) не менее 80 процентов прав решающего голоса всех видов участия с правом решающего голоса;

б) не менее 80 процентов общего количества акций каждого иного вида участия.

Реорганизация хозяйствующих субъектов исходя из положений ч.(4) ст.58 Налогового кодекса может быть квалифицированной или неквалифицированной, что определяется территориальными органами Государственной налоговой службы.

Согласно ч.(5) данной статьи квалифицированная реорганизация означает полную или частичную реорганизацию хозяйствующего субъекта в соответствии с планом реорганизации, связанной с предпринимательской деятельностью, не имеющую целью или результатом уклонение какого-либо хозяйствующего субъекта или акционера (пайщика) от уплаты налогов.

Необходимо отметить, что согласно ч.(2) ст.59 Налогового кодекса при квалифицированной реорганизации:

а) стоимостным базисом собственности реорганизованного хозяйствующего субъекта считается стоимостный базис этой собственности непосредственного перед реорганизацией;

б) перераспределение (передача) собственности хозяйствующего субъекта между сторонами, участвующими в реорганизации, не облагается налогом, но

с) любая компенсация, полученная каким-либо лицом (в том числе любой из сторон, участвующих в реорганизации), не являющаяся долей участия в капитале любой из сторон, рассматривается как выплата получателю.

Любая неквалифицированная реорганизация хозяйствующего субъекта согласно лит.с) ч.(1) ст.59 Налогового кодекса рассматривается как продажа этого хозяйствующего субъекта и всех его активов.

Исходя из вышеизложенного вложения АО "Consocivil" в капитал АО "Lucomont" не будут облагаться налогом в Акционерном обществе "Lucomont" только в случае, если указанная операция будет признана территориальной налоговой инспекцией по месту нахождения данного предприятия как квалифицированная реорганизация, т.е. будет установлено, что целью вложений в капитал не является уклонение любого хозяйствующего субъекта или акционера от уплаты налогов.

Одновременно обращаем внимание на то, что согласно п.139 Инструкции Министерства финансов № 3 от 29 января 2001 года "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность" (далее – Инструкция) ответственное лицо хозяйствующего субъекта, который в результате реорганизации прекратил свою деятельность согласно ч.(6) ст.83 Налогового кодекса обязано в течение пяти дней после прекращения деятельности известить об этом в письменной форме территориальный орган Государственной налоговой службы и в течение 60 дней после принятия решения о прекращении деятельности представить декларацию о подоходном налоге за весь период отчетного года, на протяжении которого юридическое лицо занималось предпринимательской деятельностью. Если хозяйствующий субъект реорганизуется (при слиянии предприятий, присоединении одного предприятия к другому, разделении предприятия, выделении из предприятия одного или нескольких предприятий, преобразовании предприятия в предприятие иной организационно-правовой формы), он представляет декларацию за период деятельности, т.е. до реорганизации. Все его обязательства, включая налоговые, не уплаченные на момент прекращения деятельности, переходят к хозяйствующему субъекту, созданному в результате реорганизации. Пункт 140 Инструкции предусматривает, что вновь созданный хозяйствующий субъект – покупатель (возникший в результате реорганизации) представляет декларацию о подоходном налоге на общих основаниях.

Относительно вопроса, связанного с порядком определения стоимостного базиса основных средств, полученных в результате реорганизации (выделения) АО "Lucomont", сообщаем, что он изложен в Инструкции.

Если будет установлено, что реорганизация является квалифицированной то согласно п.134 Инструкции в целях налогообложения основные средства передаются по остаточной стоимости с учетом суммы превышения расходов на ремонт в размере 10% от стоимости основных средств на начало отчетного периода по категориям собственности и суммы начисленного износа.

Если же будет установлено, что реорганизация является неквалифицированной, то согласно п.138 Инструкции она рассматривается как продажа АО "Consocivil" всех своих активов вновь созданному хозяйствующему субъекту т.е. АО "Lucomont". Продажа осуществляется по рыночным ценам. Результат от этой продажи аналогично порядку при полной ликвидации предприятия определяется как разница между рыночной ценой распределенной собственности на момент распределения и фактической балансовой стоимостью.