Scrisoarea nr.17-2-09/2-1038-5073 din 20.11.2002 privind modul de restituire din buget a sumelor impozitului pe venit, ce au fost reţinut în plus şi/sau supraplătite de către persoanele fizice, care au prezentat Declaraţia cu privire la impozitul pe venit pe anul 2001, si de asemenea privind modul controlului corectitudinii restituirii impozitului pe venit din buget

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О порядке возврата из бюджета сумм подоходного налога, излишне

удержанного и/или переплаченного физическими лицами, которые

представили декларацию о подоходном налоге за 2001 год,

а также о порядке проверки правильности возврата

подоходного налога из бюджета

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-2-09/2-1038-5073  от  20.11.2002

 (в силу 20.11.2002) 

Contabilitate şi audit, 2003, N 1, стр.104

* * *

I. Порядок возврата из бюджета сумм подоходного налога,

излишне удержанного и/или переплаченного физическими лицами,

представившими Декларацию о подоходном налоге за 2001 год

В связи с обращениями, поступающими из территориальных налоговых инспекций, о порядке возврата из бюджета сумм подоходного налога, излишне удержанного и/или переплаченного физическими лицами, представившими Декларацию о подоходном налоге за 2001 год (в дальнейшем – Декларация), в случаях невозможности сверки информации, отраженной в Декларации, с информацией в базе данных ГНС по причине неполной обработки документов, Главная государственная налоговая инспекция сообщает следующее.

В соответствии с частью (2) статьи 1 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года* (далее – Закон) в случае переплаты какой-либо суммы подоходного налога налогоплательщику возвращаются сумма переплаты и процент, начисленный на эту сумму по базисной ставке (округленной до следующего полного процента) установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному году (2002), применяемой для рефинансирования коммерческих банков посредством операций репо, связанных с покупкой государственных ценных бумаг, сроком на два месяца. Согласно Решению об установлении процентных ставок НБМ № 306 от 22 ноября 2001 года на 2002 год была установлена ставка 13,5% (округленная – 14%).

_____________________

* Название Закона до внесения изменений Законом № 1163-XV от 27 июня 2002 г. В редакции Закона № 1163-XV от 27 июня 2002 г. название Закона следующее "Закон о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса".

Несмотря на то, что положения упомянутой статьи были отменены Законом № 408-XV от 26 июля 2001 года, одновременно с введением в действие раздела V Налогового кодекса от 1 июля 2002 года при администрировании подоходного налога за налоговый период – 2001 год следует руководствоваться положениями указанной статьи, в том числе и относительно возврата сумм налога, излишне удержанного (переплаченного), относящегося к деятельности, осуществляемой в 2001 году.

Таким образом, физические лица в случае, когда представили Декларацию и документы-приложения и отразили в Декларации налог к возврату, имеют право пользоваться образовавшейся переплатой на основании поданного заявления о возврате практически начиная с 1 апреля 2002 года согласно статьи 1 (3) Закона.

При возврате сумм подоходного налога территориальным налоговым инспекциям следует проверить соответствие установленных налогоплательщиком сумм путем сопоставления данных, отраженных в Декларации и приложенных документах (Информация о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работника, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат, и Информация о доходах, выплаченных из источников дохода, отличных от заработной платы, в пользу физического (юридического) лица, и о подоходном налоге, удержанного из этого дохода, – Приложения № 7 и 9 к Инструкции Государственной налоговой службы № 14 от 19 декабря 2001 года), с данными, отраженными в Справках (Приложения № 6 и 8 к указанной Инструкции), представленными экономическими агентами, и которые могут быть сверены с данными в базе данных исходя из положений пунктов 112 и 125 Инструкции о порядке представления физическими лицами Декларации о подоходном налоге № 4 от 29 января 2001 года (в дальнейшем – Инструкция).

Вместе с тем в настоящий момент невозможно сверить соответствие данных об удержанном подоходном налоге, отраженных в документах-приложениях к Декларации, представленных физическими лицами, с данными из Справок, представленных экономическими агентами-получателями услуг и товаров, осуществленных физическими лицами в том числе и выплаты заработной платы, с данными в базе данных из-за не обработки и не введения в компьютерную систему Государственной налоговой службы информации из Справок.

Таким образом, территориальным ГНИ при обращении (представлении заявления) физических лиц о возврате сумм подоходного налога, переплаченных (излишне удержанных), следует обеспечить выплату этих сумм на основании Информаций, приложенных к Декларации, со сверкой соответствия документов требованиям действующего законодательства (наличие обязательных реквизитов – номер информации, дата, печать экономического агента, подписи и т.д.).

В случаях, когда в территориальных ГНИ не находится Декларация, представленная физическим лицом, требующим возврат подоходного налога из бюджета, и документы, приложенные к Декларации по причине передачи их на обработку в Управление обработки информации ГГНИ, территориальным ГНИ следует возвращать требуемые суммы со сверкой правильности исчисления подоходного налога требуемого к возврату, по данным базы данных (представление Декларации, указание в 8 строке суммы подоходного налога, подлежащего возврату и т.д.).

Возврат будет осуществлен только в случаях отсутствия задолженностей по другим налогам и платежам обязательным к поступлению в бюджет, в противном случае, на основании части (3) статьи 19 Закона сумма, подлежащая возврату, будет уменьшена на сумму задолженностей.

В дальнейшем при вводе полной информации, представленной экономическими агентами по физическим лицам (Справки), в том числе и по физическим лицам, требующим возврат подоходного налога из бюджета, территориальным ГНИ следует сверить посредством базы данных правильность и соответствие данных, отраженных в Информациях, приложенных к Декларации, с данными Справок.

Необходимо обратить внимание на тот факт, что в целях недопущения необоснованного возврата из бюджета сумм подоходного налога в значительных размерах, и, принимая во внимание невозможность сверки на настоящий момент в базе данных достоверности и соответствия сумм подоходного налога, требуемого физическими лицами к возврату из бюджета, территориальным ГНИ следует возвращать суммы, размер которых не превышает 2000 леев, согласно порядку, изложенному выше. Суммы, превышающие указанную величину, будут возвращены после ввода в базу данных полной информации о подоходном налоге.

II. Порядок проверки правильности возврата

из бюджета подоходного налога

В результате полной проверки, в том числе и в базе данных, данных о налоговых обязательствах по подоходному налогу и их погашении, представленных физическими лицами и экономическими агентами путем сопоставления, могут быть обнаружены случаи получения физическими лицами суммы переплаты подоходного налога из бюджета, т.е. суммы, которая больше суммы, определенной в строгом соответствии с действующим законодательством. В случаях, когда налогоплательщик (физическое лицо) вопреки законодательству потребовал возврат подоходного налога, ему следует вернуть указанную сумму, а также проценты, начисленные на эту сумму. Территориальным ГНИ в этих случаях следует руководствоваться положениями Инструкции (Раздел XII).

Некоторыми из причин, которые могут привести к выплате из бюджета физическим лицам сумм подоходного налога, ранее уже выплаченных на основании представленного заявления о возврате суммы подоходного налога, являются следующие:

- не включение в Декларацию всех источников дохода, полученных в течение налогового года из-за непредставлении информации (Приложения № 7 и 9 к Инструкции ГГНИ № 14 от 19 декабря 2001 года) экономическими агентами, осуществлявшими выплаты в пользу физических лиц;

- неправильное отражение полученного дохода и удержанного подоходного налога из-за представления неверной информации экономическими агентами (Приложения № 7 и 9 к Инструкции ГГНИ № 14 от 19 декабря 2001 года), осуществлявшими выплаты в пользу физических лиц;

- не включение в Декларацию всех источников дохода физическими лицами умышленно или по другим причинам;

- допущение ошибок при заполнении Декларации физическими лицами по различным причинам.

В зависимости от указанных случаев могут быть установлены два типа ситуаций, которые, в конечном итоге, требуют уплаты физическими лицами – получателями ранее возвращенных сумм подоходного налога из бюджета, указанной суммы в бюджет в виде подоходного налога, пени, штрафов:

I. Частичное подтверждение суммы подоходного налога, обоснованно подлежащей возврату из бюджета.

II. Неподтверждение возврата суммы подоходного налога, которую получило физическое лицо путем установления налоговых обязательств последнего в части подоходного налога.

Таким образом, в случае установления территориальной ГНИ в результате сопоставления данных, в том числе и в базе данных, о получении физическим лицом подоходного налога из бюджета в сумме, большей, чем правильно установленная согласно положениям раздела II Налогового кодекса (оба типа ситуаций), в соответствии с положениями ст.226 Налогового кодекса следует отправить налогоплательщику повестку (образец повестки установлен Приказом начальника ГГНИ № 163 от 8 октября 2002 года, Приложение № 2), в которой сообщается о необходимости прибытия в территориальную ГНИ для сверки обнаруженных расхождений в течение 10 рабочих дней на основании п.116 Инструкции.

При неявке налогоплательщика в территориальную ГНИ в установленный срок налогоплательщику высылается извещение, согласно которому он на основании ст.87 (3) Налогового кодекса и ст.16 (1) Закона обязан внести в бюджет соответствующую сумму и представить дополнительную Декларацию (повторную Декларацию) согласно порядку, предусмотренному п.121 Инструкции. Срок, процедура оплаты и т.п. установлены разделом XII вышеназванной Инструкции.

При установлении первого типа ситуации в извещении следует указать о необходимости уплаты в бюджет физическим лицом:

1) суммы подоходного налога, необоснованно возвращенного из бюджета;

2) процентов, начисленных на эту сумму и соответственно возвращенных;

3) штрафа за несоответствующую подготовку Декларации физического лица о подоходном налоге за 2001 год на основании ст.8 Закона в размере 20% от суммы необоснованно возвращенного подоходного налога в результате его занижения. Этот штраф исчисляется территориальной ГНИ от суммы подоходного налога, который был необоснованно выплачен физическому лицу на основании представленного заявления с указанием размера штрафа в извещении, направленному физическому лицу.

Необходимость оплаты физическим лицом указанной в извещении суммы подтверждается Решением начальника территориальной ГНИ или его заместителем о налоговом нарушении (далее – Решение), дата и номер которого должны быть указаны в извещении.

Пример (первый вариант ситуации). В результате представления Декларации за 2001 год и заявления о возврате гражданин Лупу Василий получил из бюджета сумму подоходного налога в размере 1000 леев 26 августа 2002 года и проценты в размере 45,26 лея (П = 1000 леев × 118 дней (14% / 365) : 100% = 45,26 лея), где 1000 леев – сумма возвращенного подоходного налога;

118 дней – начиная с 1 мая 2002 года по 26 августа 2002 года;

14% – базисная ставка, установленная Национальным банком Молдовы в ноябре 2001 года, применяемая для рефинансирования коммерческих банков посредством операций репо, связанных с покупкой государственных ценных бумаг, сроком на два месяца;

365 дней – количество дней в 2002 году.

В результате полной сверки данных, представленных налогоплательщиком путем сопоставления с данными базы данных выявилось, что гражданин Лупу необоснованно получил из бюджета сумму возвращенного подоходного налога в размере 350 леев (например, из-за арифметической ошибки при исчислении налоговых обязательств и т.п.). По причине неявки в территориальную ГНИ по направленной 2 сентября 2002 года повестке последнему было выслано 16 сентября 2002 извещение. Результаты представлены в следующей таблице.

Таким образом, налогоплательщику следует возвратить в бюджет указанную сумму (350 леев) и начисленные на эту сумму проценты в размере 15,84 лея (D1 = 350 леев × 118 дней (14% / 365): 100% = 15,84 лея) и уплатить штраф за несоответствующее составление Декларации в размере 70 леев (Sa = 350 леев × 20% / 100% = 70 леев).

Извещение территориальной ГНИ было представлено физическому лицу 16 сентября 2002 года с указанием в нем Решения № 123 от 13 сентября 2002 года. Налогоплательщик представил повторную Декларацию в территориальную ГНИ 1 октября 2002 года, однако уплатил указанную сумму 4 ноября 2002 года. Фактически на 4 ноября 2002 года налогоплательщик уплатил 435,84 лея (350 леев + 15,84 лея + 70 леев).

При установлении второго типа ситуации территориальным ГНИ на основании принятого Решения в извещении следует указать о необходимости уплаты в бюджет физическим лицом:

1) суммы возвращенного подоходного налога, необоснованно полученного из бюджета;

2) процентов, начисленных и возвращенных от этой суммы;

3) суммы подоходного налога, неуплаченного в установленный срок (31 марта 2002 года) в соответствии со ст.87 Налогового кодекса;

4) пени, исчисленной от суммы подоходного налога, неуплаченного в установленный срок, т.е. начиная с 31 марта 2002 года (в соответствии со ст.1 Закона) и до фактической уплаты налога;

5) штрафа в размере 2% от суммы подоходного налога, неуплаченного в установленный законодательством срок (31 марта 2002 года), если период неуплаты составляет не более одного месяца, с увеличением (при дальнейшей неуплате налога) на 2% в каждом последующем месяце или на долю от 2% при неполном месяце, но не более, чем на 24% в совокупности в соответствии со ст.5 Закона.

Этот штраф исчисляется территориальной ГНИ, начиная с 1 апреля 2002 года и до дня фактической уплаты налога в бюджет;

6) штрафа за ненадлежащую подготовку Декларации физического лица о подоходном налоге за 2001 год, в размере 20% от суммы заниженного подоходного налога согласно ст.8 Закона.

Штраф и пеня, указанные в п.4 и 5, указываются в извещении на основании принятого решения в размере, исчисленном за период начиная с даты, установленной законодательством для уплаты налога (31 марта 2002), до даты принятия Решения начальником территориальной ГНИ или его заместителем.

Впоследствии при фактической уплате (представление налогоплательщиком в территориальную ГНИ документов, подтверждающих уплату: квитанция о принятии налогового платежа / форма 2-SF или другой документ) физическим лицом суммы, указанной в извещении, территориальным ГНИ следует принять дополнительное Решение о необходимости уплаты физическим лицом штрафа и пени, указанных выше, исчисленных со дня принятия предшествующего Решения до дня фактической уплаты сумм, указанных в извещении, извещая налогоплательщика в установленном порядке.

Пример (второй вариант ситуации). В результате представления Декларации за 2001 год и заявления о возврате гражданин Лупу Василий получил из бюджета сумму подоходного налога в размере 1000 леев 26 августа 2002 года и проценты в размере 45,26 лея (П = 1000 леев × 118 дней (14% / 365) : 100% = 45,26 лея).

В результате полной сверки данных, представленных налогоплательщиком, путем сопоставления с данными базы данных выяснилось, что гражданин Лупу необоснованно получил из бюджета сумму возвращенного подоходного налога в размере 1000 леев.

Фактически налоговое обязательство, подлежащее уплате в бюджет, составляет 250 леев.

Результаты представлены в следующей таблице

Из-за неявки в территориальную ГНИ налогоплательщика по направленной в его адрес повестке от 2 сентября 2002 года последнему 16 сентября было выслано извещение с указанием Решения № 123 от 13 сентября 2002 года.

Таким образом, согласно данным, указанным в извещении (Решение № 123 от 13 сентября 2002 года), налогоплательщику следует уплатить в бюджет:

1) сумму необоснованно возвращенного подоходного налога – 1000 леев;

2) проценты, начисленные на эту сумму, в размере 45,26 лея;

3) сумму подоходного налога, неуплаченного в установленный срок, – 250 леев;

4) пеню за неуплату в установленный срок, исчисленную до 13 сентября 2002 года, – 21,60 лея (Sp0 = 19% / 365 дней × 166 дней × 250 леев) / 100% = 21,60 лея);

5) штраф, исчисленный до даты принятия Решения (13 сентября 2002 года) 27,15 лея (Sa0 = 250 леев × (2% × 5,43 месяца) / 100% = 27,15 лея);

6) Штраф за ненадлежащую подготовку Декларации 250 леев (Sa = (1250 леев × 20%) / 100% = 250 леев).

Сумма обязательств в части подоходного налога, указанная в Извещении от 16 сентября 2002 года, составляет 1594,01 лея (1000 леев + 45,26 лея + 250 леев + 27,15 лея + 21,60 лея + 250 леев).

Налогоплательщик представил повторную Декларацию в территориальную ГНИ 1 октября 2002 года, однако оплатил необходимые суммы (налог, пеню, штрафы) 4 ноября 2002 года.

В дополнительном Решении, принятом 4 ноября 2002 года (дата фактической уплаты сумм, указанных в извещении от 16 сентября 2002 года), указываются штраф, исчисленный с 14 сентября по 4 ноября 2002 года (Sa1 = 250 леев × (2% × 1,6 месяца) / 100 % = 8 леев) и пеня за тот же период в период в сумме 6,77 лея (Sр1 = (19% / 365 дней × 52 дня × 250 леев) / 100%).

Указанные примеры представляют некоторые ситуации, которые могут быть обнаружены в результате проверки правильности получения физическими лицами возвращенного подоходного налога из бюджета на основании представленного заявления, при выявлении которых территориальные ГНИ обязаны строго применять положения налогового законодательства, принимая на себя полную ответственность за суммы подоходного налога, возвращенные из бюджета.