Scrisoarea nr.17-2-14/77-221 din 21.01.2004 cu privire la modul de înregistrare a plătitorilor şi particularităţile administrării primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală stabilite ca contribuţie procentuală la salariu şi la alte forme de retribuire a muncii, la onorarii

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

Cu privire la modul de înregistrare a plătitorilor şi particularităţile administrării

primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală stabilite ca contribuţie

procentuală la salariu şi la alte forme de retribuire a muncii, la onorarii

(Scrisoarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat şi

a Companiei Naţionale de Asigurări în Medicină)

nr. 17-2-14/77-221  din  21.01.2004

 (în vigoare 21.01.2004) 

"Contabilitate şi audit", 2004, nr.2, pag.113

* * *

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat şi Compania Naţională de Asigurări în Medicină, pentru cunoştinţă şi călăuză în lucru, prezintă modul de înregistrare a plătitorilor şi particularităţile administrării primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală conform Legii cu privire la mărimea, modul şi termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală nr.1593-XV din 26 decembrie 2002 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2003, nr.18-19, art.57) şi Legii cu privire la fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2004 nr.565-XV din 25 decembrie 2003 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2004, nr.6-12, art.74).

I. Modalitatea de înregistrare a plătitorilor primelor de asigurare obligatorie

de asistenţă medicală stabilite ca contribuţie procentuală la salariu,

alte forme de retribuire a muncii, onorarii

1. La 1 iulie 2003 a intrat în vigoare Legea cu privire la mărimea, modul şi termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală nr.1593-XV din 26 decembrie 2002 (în continuare – Lege). Legea dată stabileşte cadrul juridic pentru determinarea mărimii, modului şi termenelor de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în fondurile constituite şi gestionate de Compania Naţională de Asigurări în Medicină (în continuare – CNAM) în temeiul Legii cu privire la asigurarea obligatorie de asistenţă medicală nr.1585-XIII din 27 februarie 1998.

Concomitent cu Legea nominalizată, la 1 iulie 2003 a intrat în vigoare Legea cu privire la implementarea asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală şi la constituirea fondurilor de asigurări obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2003 nr.264-XV din 26.06.2003 (în continuare – Lege), care stabileşte că implementarea integrală a asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală se efectuează la prima etapă doar în raionul Hînceşti, pe un termen de 6 luni, adică pentru perioada 01.07 – 31.12.2003. Astfel, la expirarea acestei perioade, adică începînd cu 1 ianuarie 2004, implementarea integrală a asigurării obligatorii de asistenţă medicală se efectuează pe întregul teritoriu al Republicii Moldova.

2. În conformitate cu prevederile art.4 din Lege, plătitori ai primelor de asigurare obligatorie de asistentă medicală, stabilite în calitate de contribuţie procentuală la salariu şi la alte forme de retribuire a muncii, la onorarii, sînt:

a) unităţile, indiferent de tipul de proprietate şi forma juridică de organizare (Conform art.2 din Lege, prin noţiunea de unităţi sînt specificate autorităţile administraţiei publice centrale şi locale, întreprinderile, instituţiile, organizaţiile, indiferent de tipul de proprietate şi forma juridică de organizare);

b) angajaţii unităţilor, indiferent de tipul de proprietate şi forma juridică de organizare.

3. Unităţile menţionate la pct.2 lit.a) al prezentelor indicaţii, inclusiv întreprinderile cu statut de persoană fizică care angajează cetăţeni prin contract individual de muncă, sînt obligate să se înregistreze în calitate de plătitor al primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală şi să încheie contracte de asigurare obligatorie de asistenţă medicală cu agenţiile teritoriale ale CNAM (în continuare – Agenţii). Concomitent, întru simplificarea eliberării poliţelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală, se recomandă administraţiei unităţilor care au amplasate pe teritoriul republicii filiale, reprezentanţe sau alte subdiviziuni, de a împuternici conducătorii subdiviziunilor respective (în baza procurii, ordinului) cu dreptul de a prezenta listele persoanelor angajate asigurate în aceste subdiviziuni la Agenţia din teritoriul respectiv pentru primirea poliţelor de asigurare, în baza contractului încheiat de unitatea de bază.

4. Unităţile, care la 1 ianuarie 2004 deţin certificatul de înregistrare de stat, urmează să încheie contractul de asigurare obligatorie de asistenţă medicală pentru a obţine poliţele de asigurare.

Unităţile nou-formate după 1 ianuarie 2004 sînt obligate să se înregistreze în calitate de plătitor de prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în termen de 10 zile de la data obţinerii certificatului de înregistrare ca persoană juridică (art.24 din Lege).

Fiecărui plătitor de prime de asigurare i se acordă un număr de înregistrare.

5. Unităţile, la înregistrarea în calitate de plătitor a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală, sînt obligate să prezinte Agenţiei următoarele acte:

- Lista de evidenţă nominală a persoanelor asigurate, conform anexei nr.1 la prezentele indicaţii (Formularul 2-03/1 aprobat prin ordinul CNAM nr.26-a din 31.03.2003);

- Certificatul de înregistrare sau alt act ce adevereşte constituirea unităţii (originalul şi o copie);

- Certificatul de atribuire a codului fiscal (originalul şi o copie);

- Certificatul de deservire a contului bancar (originalul);

- Certificatul de atribuire a codurilor statistice;

- Fişa contribuabilului, conform anexei nr.5 la prezentele indicaţii (Formularul 2-15/f aprobat prin Ordinul nr.74-a din 01.12.2003).

6. În conformitate cu prevederile art.27 din Lege, administraţia unităţilor este obligată să prezinte Agenţiei, în termen de 15 zile, modificările în Lista de evidenţă nominală a persoanelor asigurate angajate, în vederea obţinerii sau returnării poliţelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală.

7. Acumularea mijloacelor financiare din cadrul sistemului asigurării obligatorii de asistenţă medicală se efectuează la contul unic al Ministerului Finanţelor – Trezoreria Centrală, nr.331891, cod fiscal 90388, deschis în Banca Naţională a Moldovei, codul băncii 280101140 (în continuare – Cont unic) cu indicarea contului trezorerial pe tipuri de venituri (anexa nr.2 la prezentele indicaţii).

II. Modalitatea de calculare şi transferare a primelor de

asigurare obligatorie de asistenţă medicală

8. În temeiul art.17 alin.b) din Lege inspectoratele fiscale de stat teritoriale efectuează evidenţa şi controlul corectitudinii calculării şi virării în termen la Contul unic a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală stabilite în calitate de contribuţie procentuală la salariu şi la alte forme de retribuire a muncii, la onorarii, precum şi încasarea sancţiunilor financiare.

9. Pentru categoriile de plătitori nominalizate la pct.2 lit.a) şi b) din prezentele indicaţii primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală se calculează în funcţie de tariful stabilit în calitate de contribuţie procentuală la salariu şi la alte forme de retribuire a muncii, la onorarii, pînă la deducerea (reţinerea) impozitelor şi altor plăţi stabilite de legislaţie.

Atenţionăm că venitul obţinut de către angajat se micşorează, pînă la impozitarea la sursa de plată, cu suma primelor calculate (art.36 (6) din Codul fiscal).

Tipurile de drepturi şi venituri la care nu se calculează primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală sînţ stabilite în anexa nr.4 la Lege şi prezentate în anexa nr.3 la prezentele indicaţii.

10. Conform art.4 din Legea cu privire la fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2004 nr.565-XV din 25.12.03, mărimea primei de asigurare obligatorie de asistenţă medicală pentru contribuabilii stabiliţi în anexa nr.2 din Lege este stabilită în proporţie de 2%, pentru fiecare categorie.

Astfel, administraţia unităţilor este obligată să calculeze şi să reţină primele nominalizate în proporţie de 2% din fondul de retribuire a muncii şi 2% din salariu şi alte forme de retribuire a muncii a angajaţilor. Modalitatea de calculare a primelor date se prezintă în următorul exemplu.

Exemplul 1. Cheltuielile aferente retribuirii muncii pentru luna ianuarie 2003 a unităţii constituie 137000 lei. Aceste cheltuieli au inclus şi indemnizaţiile de concediere calculate în legătură cu reducerea personalului în sumă totală de 15000 lei. Astfel, unitatea dată urmează să calculeze primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în următoarea ordine:

1. Se determină suma primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală calculate la mijloacele aferente retribuirii muncii care urmează a fi achitate de către unitate:

(137000 lei – 15000 lei) × 2% = 2440 lei.

2. Se determină şi se reţine suma primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală, calculate din salariu, alte forme de retribuire a muncii ale salariaţilor:

(137000 lei – 15000 lei) × 2% = 2440 lei.

La suma preavizelor de concediere în mărime de 15000 lei primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală nu se calculează, deoarece acestea constituie, conform pct.5 din anexa nr.4 la Lege, un tip de venituri de la care nu se calculează primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală. Suma totală a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală constituie 4480 lei (2440 lei + 2440 lei) urmează a fi transferată la Contul unic, concomitent cu primirea mijloacelor financiare pentru plata salariilor.

11. Notarii privaţi şi avocaţii care angajează lucrători în bază de contract individual de muncă calculează primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în următorul mod. Pentru persoanele angajate:

- Calculează şi transferă primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în proporţie de 2% din fondul de retribuire a muncii;

- Calculează, reţine şi transferă primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în proporţie de 2% din salariu şi alte forme de retribuire a muncii ale salariaţilor.

Pentru sine înşişi:

- Calculează şi transferă primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în proporţie de 2% din onorariile primite pentru acordare de servicii rămase după deducerea cheltuielilor de retribuire a muncii salariaţilor angajaţi în baza contractelor individuale de muncă (pct.10 din anexa nr.2 la Lege).

Exemplul 2. Cheltuielile, suportate de notarul privat, aferente retribuiri muncii pentru luna ianuarie 2004 au constituit 17000 lei, iar suma onorariului primită pentru această lună – 73000 lei. Suma primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală se determină în următorul mod:

1. Se determină suma primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală din mijloacele aferente retribuirii muncii:

17000 lei × 2% = 340 lei.

2. Se determină suma primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală date din salariul angajaţilor care urmează a fi reţinute de către patron:

17000 lei × 2% = 340 lei.

3. Se determină suma din care notarul privat urmează să calculeze primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală:

73000 lei – 17000 lei = 56000 lei.

4. Se determină suma primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală din onorariile primite:

56000 lei × 2% = 1120 lei.

Suma totală a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală – 1800 lei (340 lei + 340 lei + 1120 lei) urmează a fi transferată la Contul unic, concomitent cu primirea mijloacelor financiare pentru plata salariilor.

Atenţionăm că, conform prevederilor art.27 din Legea nr.1453-XV din 08.11.2002 cu privire la notariat, remunerarea notarilor de stat se efectuează lunar de la bugetul de stat. Astfel, asigurarea obligatorie de asistenţă medicală, precum şi calcularea şi reţinerea primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală menţionate pentru această categorie de plătitori se efectuează de către unitate.

12. Fondatorii de întreprinderi individuale, inclusiv pensionarii (cu excepţia celor din agricultură), achită primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală calculate în formă de sumă fixă în valoare absolută. Pentru anul 2004 mărimea primei nominalizate este stabilită în sumă de 441,23 lei (art.3 din Legea cu privire la fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2004 nr.565-XV din 25.12.2003).

Deşi categoria de plătitori menţionată achită una din formele de prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală, totodată ea este obligată să calculeze prime de asigurare în proporţie de 2% din fondul de retribuire a muncii şi în proporţie de 2% din salariu şi alte forme de retribuire a muncii angajaţilor.

Exemplul 3. Cheltuielile aferente retribuirii muncii efectuate de Î.I. "Ceban V." pe luna ianuarie 2004 constituie 25600 lei.

Deşi fondatorul întreprinderii date pentru anul 2004 a achitat în luna ianuarie prima de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în sumă fixă – 441,23 lei, el urmează să mai calculeze şi să achite primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală pe luna ianuarie pentru persoanele angajate în următorul mod:

1. Se determină suma primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală din mijloacele aferente retribuirii muncii:

25600 lei × 2% = 512 lei.

2. Se determină şi se reţine suma primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală din salariu şi alte forme de retribuire a muncii angajaţilor:

25600 lei × 2% = 512 lei.

Astfel, suma totală a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală pe luna ianuarie constituie 1024 lei (512 lei + 512 lei) şi urmează a fi transferată la Contul unic concomitent cu primirea mijloacelor financiare pentru plata salariilor.

13. Conform art.20 din Lege, categoriile de plătitori care calculează primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în calitate de contribuţie procentuală la salariu şi la alte forme de retribuire a muncii, la onorarii, sînt obligate să vireze la Contul unic, concomitent cu plata salariilor, primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în volum deplin, la momentul încasării mijloacelor financiare pentru retribuirea muncii.

14. Articolul 26 din Lege stabileşte că administraţia unităţilor prezintă trimestrial, pînă la data de 10 a lunii următoare trimestrului de gestiune, Agenţiilor şi inspectoratelor fiscale teritoriale Raportul privind calcularea şi transferul primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală (anexa nr.4, formular 2-14/r).

În scopul simplificării modului de prezentare de către plătitori a raportului nominalizat, IFPS şi CNAM au emis ordinul comun nr.08/3-A din 21 ianuarie 2004 care stabileşte că pentru anul 2004 plătitorii primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în calitate de contribuţie procentuală la salariu şi la alte forme de retribuire a muncii, onorarii prezintă Raportul privind calcularea şi transferul primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală (formular 2-14/r) numai inspectoratelor fiscale de stat teritoriale.

Datele privind completarea raportului nominalizat se prezintă în exemplul 4, iar modul de completare a acestui raport – în anexa nr.4 la prezentele indicaţii.

Exemplul 4. Cheltuielile aferente retribuirii muncii ale S.R.L. "Lorimar" pe trimestrul I al anului 2004 constituie 27020 lei fără a lua în calcul ajutorul material acordat în luna februarie anul 2004 pentru 5 angajaţi în mărime de 4700 lei.

Suma primelor de asigurare calculate pentru trimestrul I al anului 2004 a constituit 1080,8 lei (27020 lei × 4% (2% + 2%)). La suma ajutorului material (4700 lei) primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală nu se calculează, deoarece conform pct.2 din anexa nr.4 la Lege, acest tip de venit este stabilit ca venit din care nu se calculează primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală.

III. Responsabilitatea plătitorilor pentru nerespectarea legislaţiei cu privire

la achitarea primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală

15. Articolul 25 din Lege stabileşte că administraţia unităţilor, indiferent de tipul de proprietate şi forma juridică de organizare, este responsabilă de calcularea corectă şi transferarea în termen a sumelor contribuţiilor datorate de angajaţi împreună cu contribuţia calculată asupra fondului de retribuire a muncii.

Astfel, pentru încălcarea modului de calculare şi transferare a primelor de asigurare, Legea prevede aplicarea faţă de plătitori a unui şir de sancţiuni financiare.

Conform prevederilor art.29 din Lege, în cazul diminuării sau tăinuirii sumei primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală ori a bazei de calcul (fondul de retribuire a muncii, veniturile din care au fost calculate aceste prime) plătitorilor li se aplică o amendă în mărimea sumei cu care au fost diminuate primele ori baza de calcul sau a sumei tăinuite.

Concomitent cu amenda se va percepe suma primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală, calculată la sumele cu care au fost diminuate primele ori baza de calcul sau la sumele tăinuite.

16. Conform prevederilor art.30 din Lege pentru neplata, în termenul stabilit de legislaţie, a primei de asigurare obligatorie de asistenţă medicală, asiguratul plăteşte o penalitate, calculată în conformitate cu legislaţia, pentru perioada care începe după scadenţa primei de asigurare şi se încheie în ziua plăţii efective a acesteia. Pentru anul 2004 legislaţia în vigoare nu stabileşte o astfel de sancţiune pentru nevirarea în termen a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală şi respectiv în anul curent penalitate la netransferarea în termen a primelor nu se va calcula.

Exemplul 5. În urma controlului documentar efectuat la 20 iulie 2004 la S.R.L. "Orient", organul fiscal a depistat că întreprinderea în cauză nu a calculat şi nu a transferat prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală din valoarea cadourilor oferite în luna mai la 11 angajaţi în sumă de 2970 lei. Valoarea cadourilor menţionate pentru fiecare angajat în parte a constituit 270 lei. Mijloacele financiare pentru achitarea salariilor pe luna mai au fost primite la 9 iunie 2004.

Conform pct.7 din anexa nr.4 la Lege din suma cadourilor primite de angajaţi, a căror mărime nu depăşeşte 100 lei, primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală nu se calculează. Dat fiind faptul că valoarea acestor cadouri a depăşit mărimea indicată (100 lei), întreprinderea astfel a diminuat baza de calcul a primelor de asigurare medicală cu 1870 lei (2970 lei – 1100 lei (11 angajaţi × 100 lei)).

Pentru diminuarea bazei de calcul, plătitorului în cauză i se vor calcula şi aplica următoarele sancţiuni financiare:

1. Amendă în mărimea sumei cu care a fost diminuată baza de calcul:

2970 lei – 1100 lei (11 angajaţi × 100 lei) = 1870 lei.

2. Suma primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală calculată din baza de calcul diminuată:

1870 lei × 4% (2% + 2%) = 74,8 lei.

Astfel, suma totală va constitui 1944,8 lei:

1870 lei + 74,8 lei = 1944,8 lei.

17. Pentru nerespectarea ordinii şi modului de calculare, netransferarea, transferarea cu întîrziere sau incompletă a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală, refuzul de a pune la dispoziţia CNAM şi Agenţiilor a actelor necesare stabilirii obligaţiunilor de asigurări, neprezentarea în termenele stabilite de art.26 din Lege a Raportului privind calcularea şi achitarea primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală atrage după sine răspunderea persoanelor fizice şi a persoanelor cu funcţii de răspundere din unităţi, în conformitate cu Codul cu privire la contravenţiile administrative (alin.(10) art.162, 163⁵). Concomitent, art.163⁶ din Codul nominalizat stabileşte răspunderea persoanelor cu funcţii de răspundere din unităţi şi instituţiile financiare pentru încălcarea modului stabilit de primire şi eliberare a mijloacelor financiare pentru retribuirea muncii fără transferarea primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală.

În contextul celor relatate şi întru neadmiterea încălcării legislaţiei cu privire la primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală, inspectoratele fiscale de stat teritoriale de comun cu Agenţiile CNAM se obligă să aducă la cunoştinţa plătitorilor primelor nominalizate modalitatea de înregistrare ca plătitori şi particularităţile administrării primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală.

Anexă: 6 file.