Scrisoarea nr.26(10-23-22/1-1761) din 06.08.98 Modul de aplicare a TVA la mijloacele fixe şi activele nemateriale

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Порядок применения НДС по основным средствам

и нематериальным активам

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 26(10-23-22/1-1761)  от  06.08.98

 (в силу 06.08.1998) 

"Contabilitate şi audit", 1998, N 10, стр.84

* * *

Главная государственная налоговая инспекция для сведения и руководства в практической работе по вопросу взаимоотношений с бюджетом по приобретаемым и реализуемым основным средствам сообщает следующее.

В соответствии со ст.102 раздела III Налогового кодекса субъект налогообложения имеет право на зачет уплаченных сумм НДС по всем приобретаемым товарно-материальным ценностям при наличии счета-фактуры по НДС на эту поставку или таможенной декларации по импорту с уплатой НДС.

Учитывая изложенное, по приобретаемым после 01.07.98 г. оборудованию зданиям, сооружениям, транспорту и прочим основным средствам и нематериальным активам субъект налогообложения имеет право на зачет сумм НДС, уплаченных поставщику этих товарно-материальных ценностей, в соответствии с требованиями ст.102.

При дальнейшей реализации основных средств, приобретенных после 01.07.98 г., они облагаются НДС по ставке 20%, примененной к стоимости поставки без НДС.

Относительно основных средств, нематериальных активов, числящихся на балансах предприятий на 01.07.98 г., а также по оборудованию, приобретенному до 01.07.98 г., предназначенному к установке, зачет сумм НДС, содержащихся в их стоимости, также не производится.

Также не производится зачет сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, оплаченным до 01.07.98 г., но не полученным на указанную дату.

При реализации основных средств после 01.07.98 г., но приобретенных до указанной даты и числящихся в учете с НДС, необходимо руководствоваться следующим.

Так как указанные основные средства из категории "основных средств" переходят в категорию "товар", то на них распространяются все положения, которые установлены при реализации товаров.

Так, если при приобретении до 01.07.98 г. этих основных средств в сопроводительных, расчетных и платежных документах был выделен НДС отдельной строкой и стоимость этой поставки оплачена поставщику или НДС был уплачен при импорте, то предприятие имеет право на зачет этих сумм НДС, но с учетом корректировки суммы НДС на начисленный износ. При этом стоимость их реализации без НДС подлежит обложению по ставке 20%.

Условный пример.

30.10.96 г. предприятие приобрело здание. Стоимость приобретения здания составила 360 тыс. леев, включая НДС – 60 тыс.леев, который был выделен в документах на приобретение.

Остаточная стоимость здания на 01.07.98 г. – 313,2 тыс.леев.

02.07.98 г. предприятие реализует здание.

Цена реализации здания без НДС – 350 тыс.леев.

НДС по реализации (350 × 20) – 70 тыс.леев.

Полная стоимость реализации, включая НДС (350 + 70) – 420 тыс.леев.

Предприятие имеет право на зачет сумм НДС, уплаченного при приобретении здания (313,2 × 16,67) – 52,2 тыс.леев.

НДС к уплате в бюджет по реализации здания (70 – 52,2) – 17,8 тыс.леев.

При полном износе основных средств и нематериальных активов зачет ранее уплаченных сумм НДС не производится, а стоимость поставки (без НДС) является облагаемой стоимостью облагаемой поставки.

При безвозмездной передаче право на зачет сохраняется в изложенном выше порядке, а для определения облагаемой стоимости облагаемой поставки следует руководствоваться положениями ст.99 и 107 Налогового кодекса.

Относительно незавершенного на 01.07.98 г. строительства следует учитывать, что заказчик имеет право на зачет сумм НДС, уплаченных подрядчикам только по объемам работ, выполненным начиная с 01.07.98 г. на основании полученных от подрядчиков счетов-фактур по НДС. По объемам работ, выполненным до 01.07.98 г., право на зачет НДС заказчику не предоставляется. Поэтому необходимо, чтобы все объемы работ, выполненные подрядчиками до 01.07.98 г., были включены в процентовки за июнь-месяц 1998 г., и начисленный по этим работам НДС не был отнесен на зачет.

Условный пример.

Стоимость объема выполненных подрядчиком работ в июне-месяце без НДС – 1000 леев.

НДС по объему выполненных в июне-месяце работ – 200 леев.

Всего стоимость выполненных подрядчиком работ в июне-месяце, включая НДС, – 1200 леев.

Стоимость объема выполненных подрядчиком работ в июле-месяце без НДС – 500 леев.

НДС по объему выполненных в июле-месяце работ – 100 леев.

Всего стоимость выполненных подрядчиком работ в июле-месяце, включая НДС, – 600 леев.

Заказчик имеет право зачета только на 100 леев.

Об изложенном доведите до сведения субъектов налогообложения – плательщиков НДС.