Постановление № 730 от 28.09.1994

ПРАВИТЕЛЬСТВО РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

об утверждении Временного положения об аудиторской

деятельности в Республике Молдова

N 730  от  28.09.94

 (в силу 20.10.1994) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 9 ст.94 от 20.10.1994

* * *

Утратил силу: 15.07.1996

Постановление Правительства N 407 от 15.07.1996

Правительство Республики Молдова ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Временное положение об аудиторской деятельности в Республике Молдова (прилагается).

2. Установить, что Временное положение действует до принятия Парламентом Республики Молдова Закона “Об аудиторской деятельности”.

3. Все юридические и физические лица, занимающиеся аудиторской деятельностью (кроме аудита банков и кредитных учреждений), обязаны до 1 декабря 1994 г. в соответствии с Временным положением получить соответствующие лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

4. Регулирование аудиторской деятельности в Республике Молдова, за исключением аудита банков и кредитных учреждений, возложить на Аудиторскую палату Республики Молдова, действующую в соответствии с ее Уставом. Регулирование аудиторской деятельности в банковской системе и выдачу лицензий осуществляет Национальный банк Молдовы.

5. Установить, что начиная с отчетного 1994 года хозяйствующие субъекты при годовом объеме выполненных работ (услуг), превышающем 2500 минимальных заработных плат, должны подтверждать достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности заключением независимых аудиторских организаций.

6. Определить, что для обеспечения содержания Аудиторской палаты Республики Молдова аудиторские организации, получившие лицензии в Аудиторской палате, будут осуществлять ежеквартальные отчисления в размере двух процентов от объема выполненных и оказанных услуг (без налога на добавленную стоимость), с отнесением затрат на себестоимость выполненных работ (услуг).

7. Признать утратившим силу Положение об аудиторской службе в Республике Молдова, утвержденное Постановлением Правительством Республики Молдова № 316 от 26 июня 1991 г. “О создании аудиторской службы в Республике Молдова”.

ВРЕМЕННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ

об аудиторской деятельности в Республике Молдова

1. Настоящее Временное положение определяет правовые основы осуществления в Республике Молдова аудиторской деятельности как независимой вневедомственной финансовой экспертизы и действует до принятия Парламентом Республики Молдова Закона, регулирующего аудиторскую деятельность.

2. Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйствующих субъектов.

Временное положение применяется при аудиторских проверках деятельности всех хозяйствующих субъектов.

3. Под хозяйствующими субъектами понимаются, независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, предприятия, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые и другие объединения), банки и кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые и другие организации, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность. К хозяйствующим субъектам относятся также аудиторские фирмы.

4. Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью хозяйствующих субъектов специально уполномоченными на то государственными органами в соответствии с законодательством Республики Молдова.

5. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций требованиям нормативных актов, действующих в Республике Молдова.

Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Республике Молдова бухгалтерской (финансовой) отчетности для хозяйствующих субъектов определяются соответствующими инструкциями Министерства финансов и Департамента статистики.

6. Аудиторская проверка может быть обязательной или по инициативе учредителей хозяйствующего субъекта.

Обязательной аудиторской проверке подвергаются все хозяйствующие субъекты с целью подтверждения достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, когда этого требует ситуация и во всех случаях при ликвидации предприятия.

Инициативная аудиторская проверка проводится по решению одного из учредителей (участников) в целях получения независимой экспертизы результатов деятельности данного хозяйствующего субъекта.

7. Хозяйствующий субъект обязан представлять соответствующим органам годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность с аудиторским заключением, подтверждающим ее достоверность.

8. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься юридические и физические лица – аудиторские фирмы, независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Аудиторские фирмы регистрируются в таком же порядке, как предприятия, осуществляющие другие виды деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Республики Молдова, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

Аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в реестр аудиторских фирм, который ведется Аудиторской палатой Республики Молдова.

Аудиторские фирмы после включения их в реестр становятся членами Аудиторской палаты Республики Молдова, которая функционирует согласно ее Уставу.

9. Аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги по организации, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, экономической экспертизе оценки имущества, договоров и программ сотрудничества, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов хозяйствующих субъектов, разработке технико-экономических обоснований, консультированию по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Республики Молдова, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской, и другой, связанной с ней деятельностью.

Аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в предпринимательской деятельности.

10. Аудиторская проверка не может проводиться:

а) аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого хозяйствующего субъекта, несущими ответственность за ведение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), а также лицами, которыми осуществлялось ведение (восстановление) бухгалтерского учета;

б) аудиторскими фирмами:

в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами, или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм.

Если после заключения договора возникли или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, договор подлежит расторжению. В случае умышленного сокрытия аудиторской фирмой от хозяйствующего субъекта-заказчика обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки, заказчику возмещаются за счет аудиторской фирмы все расходы, понесенные им в связи с заключением договора с ней. Сокрытие указанных обстоятельств является также основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

11. Аудиторы при проведении аудиторской проверки и составлении заключения по ее результатам независимы от проверяемого хозяйствующего субъекта и аудиторской фирмы, в которой они работают, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов.

12. Аудиторские фирмы имеют право:

а) самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Республики Молдова, а также конкретных условий договора с хозяйствующим субъектом;

б) проверять у хозяйствующих субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

в) получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц;

г) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов, за исключением лиц, указанных в подпункте “а” пункта 10 настоящего Временного положения;

д) отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым хозяйствующим субъектом необходимой документации.

13. Аудиторские фирмы обязаны:

а) неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательства Республики Молдова;

б) немедленно сообщать заказчику, поручившему провести аудиторскую проверку:

о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного хозяйствующего субъекта вследствие обстоятельств, указанных в подпункте “б” пункта 10 настоящего Временного положения;

о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договоров;

в) выполнять на высоком профессиональном уровне работу, являющуюся предметом договора с хозяйствующим субъектом;

г) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия руководителя хозяйствующего субъекта; предоставить хозяйствующему субъекту исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон;

д) после выполнения работы, являющейся предметом договора с хозяйствующим субъектом, передать последнему все материалы, имеющие отношение к исполнению договора.

14. Аудиторская палата Республики Молдова по заявлению заинтересованного хозяйствующего субъекта, а также по собственной инициативе может провести проверку качества аудиторского заключения, которая осуществляется за счет заинтересованного хозяйствующего субъекта в первом случае, а во втором – за счет Палаты.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки:

приведшей к недополучению средств в бюджет – производится правильный расчет взаимоотношений хозяйствующего субъекта с бюджетом, а с аудиторской фирмы по иску хозяйствующего субъекта могут быть взысканы понесенные им расходы по проверке;

приведшей к убыткам для хозяйствующего субъекта – с аудиторской фирмы по его иску может быть потребована денежная компенсация понесенных им убытков, но не больше суммы расходов по проверке и штрафа в половинном размере этих расходов.

15. Руководители и иные должностные лица проверяемого хозяйствующего субъекта обязаны:

а) создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать все запрашиваемые разъяснения;

б) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, представлять не позднее 10 дней после окончания аудиторской проверки исправленные отчеты статистическим органам и во все другие адреса, куда была направлена статистическая и бухгалтерская отчетность, с объяснением причин произведенных в ней изменений.

Запрещается предпринимать любые действия, которые могут привести к ограничению круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

16. Результатом аудиторской проверки является заключение аудиторской фирмы – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов местного самоуправления, органов государственной власти и управления и судебных органов.

Заключение аудиторской фирмы по результатам проверки и по отдельным конкретным вопросам является документом независимой экспертизы.

17. Заключение аудиторской фирмы должно быть отпечатано на фирменном бланке с указанием юридического адреса фирмы, телефона, расчетного счета и состоять из трех частей.

В первой (вводной) части указывается дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование выдавшего ее органа, наименование хозяйствующего субъекта, дата и номер договора, на основе которого аудиторская фирма взяла на себя обязательство по оказанию аудиторской услуги, конкретно предмет договора и цель. В этой части дается оценка организации бухгалтерского учета, состояния соответствующей отчетности и уровня внутреннего контроля.

Во второй части (аналитической) приводятся факты выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушений законодательства Республики Молдова при совершении финансово-хозяйственных операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам хозяйствующего субъекта, государства и третьих лиц.

В третьей (итоговой) части производится мотивированная запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого хозяйствующего субъекта.

В случае, если заказчиком в ходе проведения аудиторской проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства Республики Молдова, то в третьей части аудиторского заключения производится запись о невозможности подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) от- четности и вносятся конкретные предложения по устранению недостатков и нарушений со сроком исполнения до 1 месяца.

После выполнения предложений аудиторской фирмы хозяйствующий субъект вправе обратиться за получением подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение подписывается аудитором (специалистом), проводившим проверку, а также руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью фирмы.

Хозяйствующий субъект обязан представлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.

18. Регулирование аудиторской деятельности осуществляется Аудиторской палатой Республики Молдова, действующей в соответствии с ее Уставом.

19. Порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, формирования аттестационных комиссий и размер платы за проведение аттестации утверждается Аудиторской палатой Республики Молдова, а порядок выдачи лицензий на занятие аудиторской деятельностью определяется Правительством Республики Молдова.

20. К аттестации на право осуществления аудиторской деятельности допускаются лица, имеющие высшее экономическое образование и стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской организации, бухгалтера, ревизора, преподавателя по экономическому профилю, а также лица, имеющие среднее специальное экономическое образование и стаж работы не менее 5 лет из последних 10 в качестве аудитора, бухгалтера, ревизора, экономиста.

К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений, в течение отбывания наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законом порядке.

Лица, успешно прошедшие аттестацию, получают квалификационное удостоверение единого образца.

Квалификационное удостоверение должно быть выдано в месячный срок со дня проведения аттестации. Если в течение двух лет с момента получения квалификационного удостоверения лицо, прошедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве аудитора, квалификационное удостоверение утрачивает силу.

Лицо, не прошедшее аттестацию, в месячный срок с момента его уведомления о принятии такого решения вправе обжаловать отказ аттестационной комиссии в выдаче квалификационного удостоверения в суд.

21. Аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление. Такая лицензия выдается за плату на основании соответствующего заявления с приложением учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации, сведений об аттестованных в установленном порядке аудиторах фирмы, с указанием номера и даты выдачи квалификационного удостоверения.

Заявление о выдаче лицензии на осуществление аудиторской деятельности должно быть рассмотрено в течение 30 дней с момента представления всех предусмотренных в настоящем пункте документов.

22. Лицензии выдаются на осуществление:

общего аудита хозяйствующих субъектов;

аудита страховых организаций;

аудита бирж, внебюджетных фондов и хозяйствующих субъектов, работающих с ценными бумагами.

23. Лицензии на осуществление аудиторской деятельности могут быть аннулированы выдавшим их органом в случаях:

а) обнаружения после выдачи лицензии факта представления для ее получения учредителями аудиторской фирмы недостоверных сведений;

б) осуществления аудиторской фирмой деятельности, не предусмотренной выданной лицензией;

в) нарушения аудиторской фирмой конфиденциальности информации, полученной в ходе аудита на предприятии клиента, в результате чего ему был нанесен ущерб;

г) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;

д) умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки соответствующего хозяйствующего субъекта;

е) неоднократно неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг.

Аннулирование лицензий на занятие аудиторской деятельностью по иным основаниям не допускается.

24. В случае аннулирования лицензии аудиторской фирмы на основании подпункта “е” пункта 23 квалификационного удостоверения лишается также и аудитор, если им неквалифицированно оказаны клиентам соответствующие услуги.

Аудитор, лишенный квалификационного удостоверения за неквалифицированно оказанные услуги, может быть допущен к переаттестации не раньше, чем через год после лишения его удостоверения.

25. За незаконное осуществление аудиторской деятельности (без получения полагающейся лицензии) к соответствующей аудиторской фирме на основании решения суда (арбитража) по искам налоговой службы применяются штрафные санкции в соответствии с действующим законодательством.

Кроме того, орган, выдавший лицензию на занятие аудиторской деятельностью, вправе обратиться в Арбитраж с иском о ликвидации указанного юридического лица.

26. Аудиторские фирмы несут в установленном порядке ответственность за нарушение законодательства Республики Молдова. Имущественные споры хозяйствующих субъектов и аудиторских фирм разрешаются Арбитражем или третейским судом. Аудитор не несет ответственности за достоверность представляемых ему документов в ходе проведения аудита.