Инструкция N 14 от 19.12.2001 об удержании подоходного налога у источника выплаты

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

И Н С Т Р У К Ц И Я

об удержании подоходного налога у источника выплаты

N 14  от  19.12.2001

 (в силу 10.01.2002) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 5-8 ст.10 от 10.01.2002

* * *

Раздел I

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция об удержании подоходного налога у источника выплаты (далее – Инструкция) разработана на основании разделов I и II Налогового кодекса, утвержденных Законом Республики Молдова № 1163-XIII от 24 апреля 1997 г. (далее – кодекса) и Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № 1164-XIII от 24 апреля 1997 г. (далее – Закона) с учетом последующих изменений и дополнений. Она регламентирует порядок исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного у источника выплаты.

[Пкт.1 изменен Приказом Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

2. В Инструкции используются следующие термины:

Налогоплательщик – лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано исчислять, удерживать или взимать с другого лица и уплачивать в бюджет подоходный налог (или часть его).

Физическое лицо:

а) гражданин Республики Молдова, иностранный гражданин, лицо без гражданства;

b) предприятие со статусом физического лица – индивидуальное предприятие, крестьянское (фермерское) хозяйство.

Гражданин – физическое лицо, не занимающееся предпринимательской деятельностью.

Юридическое лицо:

а) любое предприятие (включая постоянное представительство нерезидента в Республике Молдова), учреждение, объединение и другие организации, за исключением структурных подразделений перечисленных организаций, не имеющих обособленного имущества, а также индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств;

b) нерезидент, имеющий экономическое присутствие на территории Республики Молдова.

Резидент Республики Молдова:

а) любое физическое лицо, которое соответствует одному из следующих требований:

• имеет постоянное местожительство в Республике Молдова, в том числе:

- находящееся на лечении или на отдыхе, или на учебе, или в командировке за рубежом;

- являющееся должностным лицом Республики Молдова, находящимся при исполнении служебных обязанностей за рубежом;

• находится в Республике Молдова не менее 183 дней в течение налогового года.

Для подтверждения факта, что гражданин является резидентом Республики Молдова, он представляет документы, указанные в п.24 настоящей Инструкции;

b) любое юридическое лицо или индивидуальное предприятие, или крестьянское (фермерское) хозяйство, деятельность которых организуется или управляется в Республике Молдова либо основным местом осуществления деятельности которых является Республика Молдова.

Нерезидент Республики Молдова:

а) любое физическое лицо, которое не соответствует требованиям, установленным для определения его резидентом, либо, хотя и соответствует данным требованиям, пребывает в Республике Молдова:

- в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

- в качестве сотрудника международной организации, созданной на основе межгосударственного соглашения, одной из сторон которого является Республика Молдова, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

- на лечении или на отдыхе, или на учебе, или в командировке, если это является единственной целью пребывания физического лица в Республике Молдова;

- исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Молдова (транзитное следование);

b) любое юридическое лицо или индивидуальное предприятие, или крестьянское (фермерское) хозяйство, деятельность или основное место осуществления деятельности которых в Республике Молдова не организуется или не управляется.

Хозяйствующий субъект – любое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность.

Предпринимательская деятельность, бизнес – любой вид деятельности лица в соответствии с законодательством, за исключением работы по трудовому договору (соглашению), который осуществляется с целью получения дохода или в результате осуществления которого независимо от цели деятельности возникает доход.

Фискальный код – персональный идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный в порядке, установленном настоящим кодексом. Государственный идентификационный номер, присвоенный в соответствии с законодательством о регистрации предприятий и организаций признается фискальным кодом со дня выдачи свидетельства о регистрации, подтверждающего идентичность государственного идентификационного номера и фискального кода.

Работодатель – любое юридическое лицо, индивидуальное предприятие, крестьянское (фермерское) хозяйство, а также физическое лицо, использующее наемную рабочую силу.

Работник по найму (далее – работник) – это любой гражданин Республики Молдова, иностранный гражданин или лицо без гражданства, нанятый на работу работодателем с целью выполнения трудовых обязанностей за определенную плату (заработную плату) на основании договора, заключенного согласно законодательству о труде.

Независимый подрядчик – любое физическое лицо, зарегистрированное в качестве субъекта предпринимательской деятельности согласно действующему законодательству и предоставляющее услуги либо работы (далее – услуги) от собственного имени.

Независимый подрядчик определяется как работник по найму, если он соответствует двум или более из следующих требований:

- нанят для оказания услуг на основании заключенного договора между пользователем услуг и независимым подрядчиком;

- нанят для выполнения каких-либо услуг в соответствии с приказом, изданным пользователем услуг;

- осуществляет свою рабочую деятельность согласно административному режиму, установленному пользователем услуг для своих работников по найму;

- оплата за оказанные им услуги не производится на его расчетный (текущий) счет;

- оказывает услуги, специфичные трудовым обязанностям работников по найму пользователя услуг.

Освобождение – сумма, вычитаемая из валового дохода налогоплательщика при расчете облагаемого дохода согласно статьям 33-35 кодекса.

Льгота, предоставляемая работодателем, – сумма материальных и нематериальных благ, предоставляемых работодателем своим работникам, а также осуществление в их пользу других выплат, не связанных с выполнением трудовых обязанностей работника по найму.

Налоговый год совпадает с календарным.

[Пкт.2 изменен Приказом Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

3. Субъектами налогообложения у источника выплаты являются:

- граждане Республики Молдова, иностранные граждане и лица без гражданства;

- независимые подрядчики;

- экономические агенты (резиденты и нерезиденты).

4. Объектами налогообложения у источника выплаты являются:

- для граждан – доход, направленный на выплату в их пользу в виде заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), за исключением освобождений, на которые работники имеют право, а также доход, направленный на выплату в виде других налогооблагаемых источников дохода, указанных в ст.18 кодекса;

- для независимых подрядчиков, определенных как работники по найму, – суммы, направленные на выплату работодателем в их пользу за оказание услуг либо выполнение работ, а также предоставленные льготы;

- для экономических агентов-резидентов – суммы роялти и выплат за услуги, указанные в ч.(2) ст.90 кодекса, выплаченные в их пользу, стоимость которых вычитается плательщиком в соответствии со ст.24 кодекса;

- для лиц-нерезидентов – суммы выплат по доходам, указанным в ст.71 кодекса, за исключением доходов, полученных по договору лизинга от предоставления в пользование движимого и недвижимого имущества в Республике Молдова, а также доходов от продажи движимого имущества.

Доходы нерезидентов, связанные с деятельностью их постоянных представительств в Республике Молдова, облагаются в порядке и по ставкам, установленным для доходов, полученных юридическими лицами-резидентами.

5. Если доход выплачен в неденежной форме, он оценивается по рыночной стоимости согласно Кодексу и в порядке, установленном Правительством Республики Молдова.

Рыночная цена, рыночная стоимость – цена товара, услуги, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг – в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами. Сделки между участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок.

Источниками информации о рыночных ценах на момент заключения сделки признаются:

а) информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование; а при ее отсутствии –

b) информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации; а при ее отсутствии –

c) официальная и/или опубликованная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (местожительству) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже – информация о биржевых котировках на этой другой бирже, а также информация о котировках по государственным ценным бумагам и обязательствам.

Налогоплательщик имеет право представить налоговым органам информацию из других источников о рыночных ценах на момент передачи товаров, услуг, а налоговые органы имеют право использовать представленную информацию при наличии оснований для признания ее достоверной.

6. Доход, выплаченный в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по официальному курсу Национального банка Молдовы (НБМ) на день его выплаты.

7. За нарушение законодательства о подоходном налоге предусмотрена ответственность согласно Закону, а также административная и уголовная ответственности в соответствии с законодательством.

Раздел II

УДЕРЖАНИЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ДРУГИХ

ВЫПЛАТ, ОСУЩЕСТВЛЕННЫХ РАБОТОДАТЕЛЕМ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКА

8. Работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений исчислять, удерживать из этих выплат и перечислять в бюджет налог, определяемый в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

9. В соответствии с настоящим разделом Инструкции подоходный налог следует удерживать с доходов работников, начисленных и направленных на выплату, в любой форме: заработной платы; надбавок к заработной плате; премий (в том числе по случаю знаменательных дат, юбилеев, праздников и т.д.); вознаграждений; пособий; гонораров; комиссионных; оплаты труда; материальной помощи и других выплат, осуществленных в пользу работника, за исключением указанных в п.10 Инструкции необлагаемых источников обложения.

К данным доходам также относятся:

1) аннуитеты, за исключением пособий социального страхования и пособий (пенсий, компенсаций и др.), полученных на основе межгосударственных договоров (соглашений), а также аннуитетов, полученных по договорам страхования дополнительной пенсии, заключенным до 1 января 1998 года.

Аннуитеты – регулярные выплаты страховых сумм, пенсий или пособий. В значении настоящего понятия регулярная выплата представляет собой доходы, начисленные и подлежащие выплате регулярно (ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и т.д.).

Не считаются источниками обложения аннуитеты, представляющие собой пособия социального страхования, полученные из бюджета государственного социального страхования, и/или пособия, пенсии, компенсации и другие выплаты, полученные на основе межгосударственных договоров (соглашений).

Согласно ч.(2) ст.7 Закона Республики Молдова № 489-XIV от 08.07.1999 г. "О государственной системе социального страхования" пособия социального страхования могут быть оказаны в виде пенсий, пособий, помощи и других форм, предусмотренных вышеуказанным законом;

2) государственные дотации, премии и призы, не определенные специально как не облагаемые налогом в законах, устанавливающих эти выплаты;

3) пособия по временной нетрудоспособности, полученные из бюджета государственного социального страхования;

4) льготы, предоставляемые работодателем.

В состав льгот, оказанных работодателем работнику, включаются:

а) выплаты, осуществляемые работодателем своему работнику в целях возмещения личных расходов последнего, а также выплаты, осуществляемые другим лицам в пользу своего работника, за исключением выплат в бюджет государственного социального страхования и взносов по обязательному государственному страхованию.

К выплатам, осуществляемым работодателем в целях возмещения личных расходов своего работника, относятся оплата за счет средств работодателя за учебу, лечение работника или его какого-либо родственника, содержание детей работника в дошкольных (или школьных) учреждениях, компенсация расходов работника на приобретение или содержание жилья, автомобиля, другого имущества и т.д. (см. пример 1).

Пример 1. В 2001 году предприятие перечислило Академии экономических знаний за обучение своего работника согласно контракту 4500 леев: в августе – 2000 леев и в октябре – 2500 леев. Следовательно, данные суммы должны быть включены работодателем в состав валового дохода работника соответственно за август и октябрь 2001 года.

b) аннулированная сумма долга работника перед работодателем.

К таким доходам относятся аннулированные суммы не возвращенных работником кредитов или займов, подлежащих возврату, процентов за кредиты или займы, других задолженностей работника материального или денежного характера;

c) осуществляемые работодателем доплаты к любому платежу работника за предоставленное работодателем жилье;

d) процентные начисления, полученные как результат превышения базисной ставки (увеличенной или уменьшенной на маржу), установленной НБМ в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам (округленной до следующего полного процента), над процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в зависимости от срока их предоставления (см. пример 2).

Доход от предоставления кредита или займа исчисляется по следующей формуле:

где:

F – сумма льготы, оказанной работодателем;

S – сумма займа;

N – количество дней в месяце, в течение которых работник пользовался займом;

Rb – базисная ставка, установленная НБМ по кратко-срочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам (округленная до следующего полного процента) в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году;

Rp – процентная ставка, начисленная по займу, предоставленному работодателем.

Пример 2. По заявлению работника работодатель предоставил ему 20 февраля 2001 года беспроцентный займ в размере 5000 леев со сроком погашения в течение 12 месяцев. Процентная ставка по краткосрочным и среднесрочным кредитам, установленная НБМ в ноябре 2000 года, составляет 27,5% (округленная до следующего полного процента – 28%).

Работник 28 марта 2001 года возвратил займ частично – в сумме 500 леев.

В данном случае сумма предоставленной работодателем работнику льготы, которая включается в его валовый доход, исчисляется в следующем порядке:

- за февраль месяц (20.02.-28.02.) – 9 дней:

(5000 × 9 дн.) × (28% – 0%) / 365 дн. / 100% = 34,52 лея;

- за период 1-27 марта – 27 дней:

(5000 × 27 дн.) × (28% – 0%) / 365 дн. / 100% = 103,56 лея;

- за период 28-31 марта – 4 дня:

(4500 × 4 дн.) × (28% – 0%) / 365 дн. / 100% = 13,81 лея.

Итого за март сумма льготы равна 117,37 лея

(103,56 + 13,81).

В целях исчисления подоходного налога суммы льготы в размере 34,52 лея и 117,37 лея включаются в валовый доход работника соответственно в феврале и марте 2001 года.

В последующие месяцы сумма льготы рассчитывается в аналогичном порядке, при этом учитываются суммы, возвращенные с целью погашения займа;

e) затраты работодателя по предоставлению работнику имущества для использования его в личных целях:

- если имущество является собственностью работодателя – его затраты, определяемые в процентах от стоимостного базиса по каждому объекту, предоставленному для использования, в зависимости от категории собственности, предусмотренной ч.(6) ст.26 кодекса: I категория – 0,0082%, II – 0,0137%, III – 0,0274%, IV – 0,0548% и V категория – 0,0822% за каждый день использования (см. пример 3).

Пример 3. Работодатель на основании заявления работника предоставил ему в пользование на 12 дней собственный автомобиль, стоимостный базис которого равен 23500 леям. Данный автомобиль относится к IV категории собственности. Сумма льготы, включаемая в доход работника, составит 154,54 лея {(23500 × 12 дн. × 0,0548%) / 100%};

- если имущество не является собственностью работодателя – затраты работодателя на получение права пользования этим имуществом за каждый день его использования (см. пример 4).

Пример 4. Работодатель по заявлению работника предоставил ему в пользование на 7 дней автомобиль, который арендован у другого экономического агента. Годовая сумма аренды составляет 18000 леев. В данном случае сумма льготы, которая включается в валовый доход работника, составляет 345,2 лея (18000 : 365 дн. × 7 дн.).

В случае, если работодатель предоставляет своим работникам собственность в пользование за оплату, величина которой ниже суммы расходов работодателя по предоставлению ее в пользование, тогда разница между суммой оплаты, произведенной работником, и суммой расходов работодателя также считается льготой, предоставленной работодателем;

f) расходы работодателя по уплате взносов по добровольному страхованию работника;

g) суммы других расходов работодателя, являющихся прямыми или косвенными доходами работника.

К таким доходам относятся суммы, уплаченные за счет средств работодателя за проездные билеты, которые используются работником в личных целях, за питание, подписку на газеты, журналы и книги, за проезд к месту работы и обратно; компенсация стоимости медицинского обследования (за исключением случаев, когда медицинское обследование согласно законодательству является обязательным по роду деятельности предприятия), стационарного лечения, приобретения медикаментов, санаторно-курортных и оздоровительных путевок, в том числе на базы отдыха, находящиеся на балансе работодателя.

В состав указанных расходов не включаются средства и материалы, предоставляемые работникам бесплатно в соответствии с разделом IX "Охрана труда" Трудового кодекса Республики Молдова, утвержденного Законом № 154-XV от 28 марта 2003 г., согласно установленным нормам непосредственно в связи с мерами охраны труда.

h) взносы в пенсионные фонды, за исключением взносов в квалифицированные негосударственные пенсионные фонды, предусмотренные статьями 64 ч.(1) и 69 кодекса.

[Пкт.9 изменен Приказом Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

10. Не являются источниками налогообложения и не включаются в валовой доход работника следующие виды доходов:

1) страховые суммы и возмещения (за исключением аннуитетов), полученные по договорам страхования;

2) компенсации, полученные в возмещение вреда в случае повреждения здоровья, в том числе если последствия при получении ими травмы привели к инвалидности.

Данная категория доходов включает, к примеру, выплаты, производимые работодателем в соответствии со статьями 31 и 32 Закона Республики Молдова № 625-XII от 02.07.1991 г. "Об охране труда" своим работникам в результате несчастного случая на производстве или приобретения ими профессионального заболевания;

3) возмещение работникам расходов, относящихся к выполнению должностных обязанностей, в пределах и порядке, установленных Правительством Республики Молдова, а для аппарата Президента Республики Молдова и Парламента Республики Молдова – в пределах и порядке, установленных соответственно Президентом и Парламентом Республики Молдова;

4) алименты и пособия на детей (в том числе установленные Законом "О бюджете государственного социального страхования" на соответствующий год);

5) выходные пособия, установленные законодательством;

6) адресные компенсации, выплачиваемые работодателем малообеспеченным, социально уязвимым слоям населения (в том числе адресные компенсации, установленные Законом "О бюджете государственного социального страхования" на соответствующий год, выплачиваемые отдельным категориям населения из средств государственного бюджета), а также пособия социального страхования, выплачиваемые не в виде аннуитетов, за исключением пособий предусмотренных подпунктом n) ст.18 кодекса;

7) имущество, полученное в порядке дарения;

8) материальная помощь, полученная физическими лицами из резервных фондов Правительства, органов местного публичного управления, из средств Республиканского и местных фондов социальной поддержки населения, а также из средств профессиональных союзов в соответствии с положениями, предусматривающими оказание такой помощи, в случаях, когда подобные выплаты осуществляются посредством работодателя;

9) другие источники дохода, определенные ст.20 кодекса как необлагаемые, если данные выплаты производятся посредством работодателя.

[Пкт.10 изменен Приказом Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

11. Освобождения по подоходному налогу, удержанному из заработной платы (включая премии и льготы), предоставляются по основному месту работы работникам – резидентам Республики Молдова.

Основным местом работы считается предприятие (в том числе индивидуальное предприятие, крестьянское (фермерское) хозяйство), учреждение, организация, в которой в соответствии с действующим законодательством ведется трудовая книжка работника.

12. Каждый работник имеет право на один из видов личного освобождения – предусмотренных в ч.(1) и (2) Налогового кодекса.

1) сумма личного освобождения для работников, которые не соответствуют одному из условий, указанных в подпункте 2) настоящего пункта, составляет величину, предусмотренную ч.(1) ст.33 Налогового кодекса, деленную на 12, в месяц.

2) сумма личного освобождения составляет величину, предусмотренную ч.(2) ст.33 Налогового кодекса или в год, или величину, деленную на 12, в месяц.

[Пкт.12 изменен Приказом Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

13. Работник, состоящий в браке, имеет право на дополнительное освобождение ежегодно в размере, предусмотренном ст.34 кодекса(супружеское освобождение) при условии, что супруг (супруга) является резидентом Республики Молдова и что ему (ей) не было предоставлено личное освобождение согласно ст.33 кодекса.

В случае, если супруг (супруга) имеет право на льготное личное освобождение ежегодно в размере, предусмотренном ч.(2) ст.33 Налогового кодекса, освобождение передается супругу (супруге) лишь в размере, предусмотренном ч.(1) ст.33 кодекса.

[Пкт.13 изменен Приказом Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

14. Работник имеет право на освобождение в размере, предусмотренном в ч.(1) ст.35 кодекса, в год на каждого иждивенца (освобождение на иждивенцев), за исключением инвалидов с детства, освобождение на которых предусмотренном ч.(1) ст.35 кодекса, в год (освобождение на иждивенцев-инвалидов с детства). Если иждивенец имеет несколько содержателей, освобождение на иждивенцев предоставляется всем содержателям.

В целях предоставления указанного освобождения иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям:

а) связано с работником или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные);

b) проживает совместно с работником или не проживает совместно с ним, но обучается на дневном отделении учебного заведения более пяти месяцев в течение налогового года;

c) содержится работодателем;

d) получает доход, не превышающий величину, установленную ч.(1) ст.33 кодекса.

Подтверждением факта проживания иждивенца с работником может служить выписка (копия) из домовой книги или справка, выданная органом местного публичного управления (примэрией, претурой) или предприятием жилищного управления.

[Пкт.14 изменен Приказом Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

15. В целях определения работодателем размера и вида освобождений, которые должны быть предоставлены работнику, последний не позднее дня, установленного для начала работы по найму, должен представить работодателю Заявление о предоставлении освобождений по подоходному налогу, удержанному из заработной платы (далее – Заявление), на которые он имеет право, приложив к нему документы, удостоверяющие это право. Образец такого заявления утверждается Главной государственной налоговой инспекцией.

[Пкт.15 изменен Приказом Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

16. Работник, который не меняет место работы, не обязан ежегодно представлять работодателю Заявление и выписки (копии) соответствующих документов, за исключением случаев, когда он приобретает право на дополнительные освобождения (в том числе освобождения, не использованные в предыдущем году) либо теряет право на определенные виды освобождений. Копии (выписки) документов, представленные работником раньше, сверяются работодателем к началу каждого налогового года с оригиналами с целью проверки, не появились ли в них какие-либо изменения.

Без представления Заявления работник должен ежегодно предъявлять документы, имеющие ограниченный срок действия, например: сертификат подтверждения, выданный лицу, обучающемуся на дневном отделении учебного заведения; подтверждение супруга (супруги), что он (она) передает личное освобождение супруге (супругу) и др.

[Пкт.16 изменен Приказом Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

17. Если работник не подал Заявление или неправильно указал в представленном Заявлении какие-либо освобождения, на которые претендует, не приложил к Заявлению подтверждающие документы, а также в случаях, когда отзывает Заявление, он считается работником, не претендующим на освобождения, а работодатель исчисляет и удерживает подоходный налог с направленных на выплату работнику доходов без предоставления ему освобождений.

В таких случаях работодатель обязан на основании удостоверения личности либо паспорта, либо свидетельства о рождении работника проверить и зарегистрировать его фамилию и имя, фискальный код, адрес постоянного местожительства.

18. Если в течение налогового года сумма освобождений, на которые работник имеет право, изменяется, или появляются какие-либо изменения в основных данных о работнике (изменение фамилии, фискального кода, местожительства и т.д.), он обязан в течение 10 дней после происшедшего изменения представить работодателю новое подписанное им Заявление, приложив к нему соответствующие подтверждающие документы.

Новое Заявление предоставляется в течение налогового года в случаях, если работник:

- приобретает право на освобождения или решил использовать освобождения, которые ему полагаются, но которыми он не пользовался до предоставления нового Заявления;

- теряет право (либо отказывается добровольно) на супружеское освобождение или на освобождение на иждивенцев;

- приобретает (или теряет) право на льготное личное освобождение в размере 10000 леев;

- изменяет свою фамилию и/или фискальный код;

- изменяет адрес своего постоянного местожительства.

19. Если работник полностью потерял право на освобождение по причине потери статуса резидента, он обязан представить работодателю в течение 10 дней со дня, когда произошли эти изменения, заявление в произвольной форме об отзыве ранее поданного Заявления. Такое заявление предоставляется и в тех случаях, когда работник добровольно отказывается от всех освобождений.

20. Умышленное представление работником ложной или вводящей в заблуждение информации в Заявлении и документах, удостоверяющих право на освобождения, предусматривает наложение штрафа и уголовную ответственность в соответствии с действующим законодательством.

21. Во всех случаях освобождения предоставляются (или аннулируются) с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано (отозвано) Заявление работником (см. пример 6).

22. Работнику, не использовавшему в предыдущем налоговом году освобождения, на которые он имел право, вследствие невыплаты ему заработной платы, эти освобождения предоставляются на дату выплаты задолженности по заработной плате.

Сумма не использованных в течение отчетного налогового года освобождений переносится в счет освобождений следующего налогового года в таком порядке:

- если сумма неиспользованных освобождений превышает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы – в размере, не превышающем сумму задолженности по заработной плате;

- если сумма неиспользованных освобождений меньше суммы начисленной, но не выплаченной заработной платы – в размере всей суммы неиспользованных освобождений.

Перевод суммы неиспользованных освобождений из одного года в другой осуществляется только на основании Заявления работника (см. п.6 Заявления в приложении № 1 настоящей Инструкции).

В случае, когда общая сумма освобождений, использованных в течение отчетного налогового года на основном месте работы, и освобождений, переведенных по Заявлению работника на следующий налоговый год, меньше суммы освобождений, на которые налогоплательщик (работник) имеет право в соответствии с законодательством, он может воспользоваться остальной частью освобождений, предоставив Декларацию физического лица о подоходном налоге за соответствующий год, если получает другие доходы, отличные от доходов, полученных на основном месте работы.

Порядок перевода суммы неиспользованных освобождений из одного налогового года в другой приведен в п.36 настоящей Инструкции.

Порядок подтверждения освобождений

23. Копии или выписки из оригиналов документов, приложенные к Заявлению, должны быть в обязательном порядке удостоверены работодателем или нотариальным органом.

24. Личное освобождение ежегодно в размере, предусмотренном ч.(1) ст.33 кодекса предоставляется работнику только при условии, что он является резидентом Республики Молдова и что приложил к своему Заявлению:

- копию (или выписку) удостоверения личности или паспорта, которая подтверждает факт, что он имеет постоянное местожительство в Республике Молдова (работодателем проверяется прописка работника), или

- справку(и), выданную(ые) органом(ами) местного публичного управления Республики Молдова, органами Министерства внутренних дел Республики Молдова, наделенными функциями учетного документирования населения, а также экономическими агентами – резидентами Республики Молдова, которая(ые) подтверждает(ют), что работник находился на территории Республики Молдова не менее 183 дней в течение налогового года, на который ему предоставляется освобождение.

[Пкт.24 изменен Приказом Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

25. Для подтверждения права на льготное личное освобождение работник должен приложить к Заявлению:

- документы, указанные в п.24 настоящей Инструкции, которые подтверждают, что работник является резидентом Республики Молдова;

- копию (или выписку) одного из документов, приведенных в табл.1.

26. Для пользования супружеским освобождением работнику следует приложить к Заявлению:

- копию свидетельства о браке, которая подтверждает, что работник состоит в браке, и подтверждение супруги (супруга), что она (он) не требует личного освобождения (льготного личного освобождения) в налоговом году, на который требуется супружеское освобождение (подтверждение составляется в произвольной форме);

- документы, указанные в п.24 настоящей Инструкции, которые подтверждают, что супруг (супруга) является резидентом Республики Молдова.

27. Для использования освобождений на иждивенцев работнику следует приложить к Заявлению следующие документы:

1) если иждивенец является родственником работника по нисходящей линии (в том числе усыновленным):

- копию или выписку из свидетельства о рождении либо справки об усыновлении иждивенца, которая подтверждает, что он является родственником работника по нисходящей линии (усыновленным);

- копию или выписку из удостоверения личности или паспорта иждивенца либо справку органа местного публичного управления Республики Молдова, которая подтверждает, что он проживает совместно с работником;

2) если иждивенец является родственником по нисходящей линии (в том числе усыновленным) супруги (супруга) работника:

- копию или выписку из свидетельства о браке работника, которая подтверждает, что работник состоит в браке с лицом, являющимся родственником по восходящей линии (усыновителем) иждивенца;

- копию или выписку из свидетельства о рождении или справки об усыновлении иждивенца, которая подтверждает, что он является родственником по нисходящей линии (усыновленным) супруги (супруга) работника;

- копию или выписку из удостоверения личности или паспорта иждивенца либо справку органа местного публичного управления Республики Молдова, которая подтверждает, что он проживает совместно с работником;

3) если иждивенец является родственником работника по восходящей линии (в том числе усыновителем):

- копию или выписку из свидетельства о рождении или справки об усыновлении работника, которая подтверждает, что иждивенец является родственником работника по восходящей линии (усыновителем);

- копию или выписку из удостоверения личности или паспорта иждивенца либо справку органа местного публичного управления Республики Молдова, которая подтверждает, что иждивенец проживает совместно с работником;

4) если иждивенец является родственником по восходящей линии (в том числе усыновителем) супруги (супруга) работника:

- копию или выписку из свидетельства о браке работника, которая подтверждает, что работник состоит в браке с лицом, являющимся родственником по нисходящей линии (усыновленным) иждивенца;

- копию или выписку из свидетельства о рождении или справки об усыновлении супруги (супруга) работника, которая подтверждает, что иждивенец является родственником по восходящей линии (усыновителем) супруги (супруга) работника;

- копию или выписку из удостоверения личности или паспорта иждивенца либо справку органа местного публичного управления Республики Молдова, которая подтверждает, что он проживает совместно с работником.

Для использования освобождения на иждивенцев – инвалидов с детства ежегодно в размере, предусмотренном ч.(1) ст.35 кодекса работнику дополнительно к документам, указанным в данном пункте, следует приложить к Заявлению копию или выписку из соответствующего удостоверения, выданного Территориальными управлениями социального обеспечения и защиты семьи.

В случаях, если иждивенец не проживает совместно с работником, но обучается на дневном отделении учебного заведения, работник должен приложить к Заявлению вместо документа, подтверждающего совместное проживание с иждивенцем, справку, выданную учебным заведением, которая подтверждает, что иждивенец обучается на дневном отделении учебного заведения более 5 месяцев в течение налогового года и получает за этот период доход, не превышающий величину, указанную в ч.(1) ст.33 кодекса.

[Пкт.27 изменен Приказом Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

Порядок определения освобождений

28. Каждому работнику, который подал Заявление о предоставлении освобождений, присваивается соответствующая категория затребованных освобождений (см. табл.2).

Категория освобождений определяется путем сложения всех кодов освобождений, предоставленных работнику (см. пример 5).

Пример 5. Работник подал Заявление о предоставлении личного освобождения (2520 леев в год), супружеского освобождения (2520 леев в год), освобождений на 2 иждивенцев (по 120 леев в год на каждого) и освобождение на иждивенца – инвалида с детства (2520 леев в год). Сумма общего годового освобождения в данном случае составляет 7800 леев (2520 + 2520 + 2 × 120 + 2520) и соответствует категории PS2Н. Буквы категории соответственно указывают на личное освобождение, супружеское освобождение, освобождение на иждивенца – инвалида с детства, а цифра 2 – количество иждивенцев, за исключением инвалидов с детства.

Порядок исчисления и удержания налога

29. Подоходный налог у источника выплаты исчисляется и удерживается в момент направления дохода на выплату из облагаемого дохода, определяемого как разница между заработной платой (включая премии, льготы и др.) и суммой предоставленных ему освобождений.

30. Ставки подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты из заработной платы (включая премии, льготы и др.), составляют величины, установленные в п.а) ст.15 кодекса. Механизм применения этих ставок состоит в делении годового дохода (в зависимости от лимитов сумм, установленных этой статьей) на 12.

Работник вправе требовать, чтобы работодатель удерживал из осуществляемых ему выплат налог по максимальной ставке. Данное требование должно быть подтверждено заявлением работника, составленном на имя работодателя в произвольной форме, в котором следует указать период, на протяжении которого требуется удержание подоходного налога по максимальной ставке (со дня найма на работу, если работник нанят в течение года, в котором производится соответствующее удержание, с начала налогового года, со дня подачи заявления или с другого дня, указанного в заявлении). Если такое заявление предъявляется работником в течение налогового года, но в нем требуется удержание подоходного налога по максимальной ставке и за период до дня подачи заявления, работодатель производит соответствующий перерасчет подоходного налога за весь указанный период.

[Пкт.30 в редакции Приказа Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

31. Определение заработной платы (включая премии, льготы и др.), облагаемого дохода и исчисление подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты, осуществляются методом нарастающего итога с начала налогового года или со дня найма работника, если он был нанят на работу в течение налогового года.

Освобождения, которые должны быть представлены работнику, определяются методом нарастающего итога с месяца, следующего за месяцем, в котором было подано Заявление о предоставлении освобождений.

32. Количество месяцев в отчетном налоговом году, на протяжении которых работник считается работником по найму, в налоговых целях определяется

- начиная с января, если работник нанят с предыдущего налогового года, либо

- начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором он был нанят на работу, – в случаях, когда работник нанят в течение налогового года.

Месяц, в котором работник увольняется, учитывается при определении количества месяцев в налоговом году, на протяжении которых работник является работником по найму (см. пример 12).

33. В целях определения облагаемого дохода, суммы предоставляемых освобождений и количества месяцев с начала периода, на протяжении которого работник считается нанятым, а также исчисления подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты из заработной платы (включая премии, льготы и др.), работодатель открывает на каждого своего работника Личную карточку учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, на отчетный год, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат (далее – Личная карточка).

Образец Личной карточки утверждается Главной государственной налоговой инспекцией.

Личная карточка заполняется работодателем ежегодно с начала каждого налогового года или, если работник нанят на работу в течение налогового года, – со дня найма (см. пример 6).

В Личной карточке налогооблагаемый доход и сумма подоходного налога, удержанного из него, в течение отчетного налогового года отражаются соответственно в графах 8.6. и 8.7. только в леях, с отражением в леях и банах лишь в последней записи этих граф.

Пример 6. Работник считается работником по найму в течение всего налогового года. В своем Заявлении, поданном до начала 2001 года, он затребовал личное освобождение. 24 февраля 2001 года работник предоставил новое Заявление, в котором затребовал, кроме личного, еще и супружеское освобождение, а 25 ноября этого же года предоставил Заявление с требованием личного, супружеского освобождений и освобождения на одного иждивенца.

В течение 2001 налогового года работнику были выплачены следующие доходы:

Как определяется в данном случае подоходный налог, удержанный у источника выплаты из заработной платы (включая премии, льготы и др.), показано ниже, в выписке из Личной карточки данного работника.

[Пкт.33 изменен Приказом Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

34. В случаях, когда в течение месяца или в один и тот же день работодатель производит несколько выплат заработной платы, в том числе авансовые платежи, в Личной карточке каждая выплата отражается отдельной строкой с указанием освобождений, приходящихся на данный месяц, соблюдая метод нарастающего итога (см. пример 7).

Пример 7. Работодатель в феврале 2001 года выплатил работнику аванс по зарплате в размере 265 леев, а в марте этого же года – заработную плату в сумме 465 леев и премию – 845 леев. Заявление о предоставлении освобождений было представлено работником в декабре 2000 года. Сумма затребованных освобождений на 2001 год составила 2520 леев.

За период с января по март 2001 года работником были получены следующие доходы:

В Личной карточке работодатель производит следующие записи:

35. Предоставление освобождений и исчисление подоходного налога производится работодателем ежемесячно методом нарастающего итога, независимо от того, был или нет выплачен доход в данном месяце.

Если в течение налогового года подоходный налог был излишне удержан, переплата возвращается работнику или, с его согласия, проводится в счет уменьшения суммы налога, подлежащего удержанию в последующие периоды (см. пример 8).

Пример 8. Работодатель в 2001 году последний раз выплатил работнику заработную плату в сентябре в размере 600 леев. Общая сумма дохода, выплаченного работнику за данный год, равна 6720 леям. Работник считается нанятым в течение всего налогового (2001) года; затребованное им освобождение на этот год составляет 2520 леев.

За указанный период работником были получены следующие доходы:

Как в данном случае определяется и отражается в Личной карточке подоходный налог, удержанный из выплат в пользу данного работника, показано ниже, в выписке из его Личной карточки.

Суммы излишне удержанного налога (соответственно в марте – 21 лей, июле – 21 лей, октябре – 21 лей, ноябре – 21 лей и декабре – 21 лей) возвращаются работнику работодателем ежемесячно или, с согласия работника, переносятся в счет уменьшения сумм налога, подлежащего удержанию в последующие периоды.

36. Освобождения, на которые работник имеет право в отчетном налоговом году, но которые не были предоставлены ему вследствие невыплаты работодателем заработной платы, предоставляются работнику в первом месяце года, следующего за отчетным, на дату выплаты задолженности по заработной плате с соблюдением положений п.22 настоящей Инструкции (см.примеры 9-11).

Пример 9. Работнику за 2001 год начислена заработная плата в размере 4880 леев, из которых на выплату направлено 3460 леев. Поскольку затребованные работником освобождения, соответствующие категории PS1, равны 5160 леям, облагаемый доход у него на основном месте работы отсутствует (3460 – 5160), и соответственно подоходный налог не исчисляется.

Таким образом, задолженность работодателя по заработной плате за 2001 год составляет 1420 леев (4880 – 3460), а сумма не использованных работником освобождений – 1700 леев (5160 – 3460).

Ввиду того, что сумма не использованных в 2001 году освобождений (1700 леев) превышает сумму невыплаченной зарплаты (1420 леев), работодатель на основании Заявления работника в конце 2001 года перенесет в счет освобождений 2002 года сумму, равную 1420 леям.

Порядок отражения примера 9 в Личной карточке работника представлен ниже, в выписке из Личной карточки данного работника.

Допустим, что за первые два месяца 2002 года работодатель выплатил работнику задолженность по заработной плате:

В Личной карточке работника за 2002 год работодатель произведет следующие записи (см. выписку из Личной карточки, приведенную ниже):

Пример 10. За 2001 год работнику начислена заработная плата в размере 5560 леев, из которых на выплату направлены 4280 леев. Таким образом, задолженность по зарплате на конец года составляет 1280 леев (5560 – 4280). Согласно Заявлению работника на 2001 год ему предоставлены освобождения в сумме 5040 леев (категория PS). Следовательно, за 2001 год работником не использованы освобождения в сумме 760 леев (5040 – 4280). Учитывая, что сумма не использованных за 2001 год освобождений меньше суммы задолженности по зарплате, работодатель в 2002 году предоставит работнику наряду с освобождениями на данный год и всю сумму не использованных в 2001 году освобождений – 760 леев.

Пример 11. Работнику за 2001 год на основном месте работы начислена заработная плата в размере 4800 леев, из которых на выплату направлены 2600 леев. Следовательно, сумма невыплаченной заработной платы за 2001 год составляет 2200 леев. Согласно поданному Заявлению работник в течение 2001 года пользовался льготным личным освобождением в размере 10000 леев. Ввиду того, что работнику было выплачено только 2600 леев, сумма неиспользованных освобождений равна 7400 леям (10000 – 2600). Однако в счет освобождений следующего года, по Заявлению работника, могут быть переведены лишь 2200 леев, т.е. сумма, ограниченная размером невыплаченной заработной платы.

Наряду с доходом на основном месте работы данное лицо в 2001 году получило доход и от работы по совместительству на другом месте работы – 9800 леев. Сумма подоходного налога, удержанного у источника выплаты, составляет 980 леев (9800 леев × 10% : 100%).

Поскольку сумма реально использованных работником освобождений на основном месте работы в размере 4800 леев (2600 леев + 2200 леев, где 2600 леев – освобождение, использованное за 2001 год; 2200 леев – освобождение, переведенное в счет 2002 года) меньше суммы освобождений, на которые он имел право в 2001 году (10000 леев), разница в размере 5200 леев (10000 – 4800) может быть использована работником при представлении Декларации физического лица о подоходном налоге за 2001 год. Таким образом, в Декларации освобождения будут указаны в сумме 7800 леев (10000 – 2200).

37. При осуществлении выплат работнику после увольнения в том же налоговом году, в котором он уволился, независимо от времени их начисления (до или после увольнения работника), сумма подоходного налога исчисляется методом нарастающего итога, учитывая количество месяцев, в течение которых работник считался работником по найму, и общую сумму освобождений, которые ему следовало предоставить до даты увольнения (см. пример 12).

Пример 12. Работник, считающийся работником по найму с 01.01.2001 г. уволился 22 июля 2001 года. До начала налогового года работник предъявил работодателю Заявление о предоставлении ему личного освобождения в размере 2520 леев. За 2001 год работнику была начислена заработная плата в сумме 4070 леев, из которых до даты его увольнения было выплачено 1570 леев. Остальная часть была выплачена после увольнения – в октябре, ноябре и декабре 2001 года. Кроме того, работнику 18 августа 2001 г. (после увольнения) была начислена премия – 650 леев, которую он получил в декабре 2001 г.

За 2001 год работнику были выплачены следующие доходы:

Как в данном случае определить подоходный налог, подлежащий удержанию из заработной платы, показано ниже, в выписке из Личной карточки данного работника.

38. В случае выплаты уволенным работникам задолженностей по заработной плате в году, следующем после года увольнения, подоходный налог исчисляется и удерживается с учетом суммы неиспользованных освобождений (если таковые имеются) за период, когда работник считался работником по найму. Неиспользованные освобождения переводятся на следующий год только по Заявлению работника и в порядке, приведенном в пунктах 22 и 36 настоящей Инструкции. Подоходный налог исчисляется по ставкам, предусмотренным для годового облагаемого дохода (без деления на количество месяцев). В целях определения налогооблагаемого дохода и соответственно подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты из заработной платы, работодатель в начале года следующего после года увольнения работника должен завести на него Личную карточку (см. пример 13).

Пример 13. Работник уволился с работы 15 ноября 2001 года. Задолженность по не выплаченной ему зарплате в сумме 7450 леев была выплачена работодателем 15.01.2002 г. в сумме 3000 леев и 21.02.2002 г. – 4450 леев. Сумма не использованных в предыдущем году освобождений равна 1680 леям.

В Личной карточке работника на 2002 год работодатель должен произвести следующие записи (см. выписку из Личной карточки этого работника на 2002 год):

39. При осуществлении выплат вследствие незаконного увольнения работника и последующего его восстановления на работу согласно судебному решению, по которому работодатель обязан выплатить работнику заработную плату за период такого увольнения, последний имеет право воспользоваться без предоставления соответствующего(их) заявления(ий) освобождениями, затребованными до дня увольнения, при условии, что за период, пока он считался уволенным, не пользовался освобождениями на другом месте работы или на основании Декларации физического лица о подоходном налоге.

Если работник намеревается изменить (аннулировать) категорию освобождений за указанный период, он должен представить новое Заявление, но только на тот налоговый год (или период года), в котором произошли какие-либо изменения.

Ответственность за умышленное представление недостоверной информации о суммах причитающихся освобождений возлагается на работника.

Общая сумма освобождений, не предоставленных работнику за период его незаконного увольнения, указывается работодателем в п.3.4. Личной карточки работника на тот налоговый год, в котором производятся выплаты (см. пример 14).

Пример 14. Приказом по предприятию от 03.07.2000 г. работник был уволен, а 02.04.2001 г. на основании судебного решения был восстановлен на работе. Согласно решению суда предприятие начислило незаконно уволенному работнику за период с 03.07.2000 г. по 02.04.2001 г. заработную плату в размере 7800 леев, в том числе за период 03.07.-31.12.2000 г. – 5400 леев и за период 01.01.-02.04.2001 г. – 2400 леев. Согласно Заявлению, представленному данным работником 29.12.1999 г., освобождения соответствуют категории PS2. Допустим, что сумма неиспользованных освобождений в 2000 году вследствие незаконного увольнения данного работника составляет 2200 леев.

Работодатель в 2001 году произвел следующие выплаты:

В Личной карточке работника работодатель сделает следующие записи (см. ниже выписку из Личной карточки данного работника):

40. Если при реорганизации предприятия (учреждения, организации и т.д.) все его имущественные права и обязательства передаются другому предприятию (учреждению, организации и т.д.), то Заявления работников о предоставлении им освобождений и Личные карточки передаются последнему, которое, в свою очередь, в строках 1.3. и 1.4. Личной карточки указывает соответственно свое наименование и фискальный код, т.е. наименование и фискальный код предприятия (учреждения, организации и т.д.), которому вследствие реорганизации перешли все права и обязательства от прежнего предприятия (учреждения, организации и т.д.). Записи в переданных Личных карточках осуществляются новым работодателем в последовательном порядке и с учетом записей, произведенных прежним работодателем (см. пример 15).

Пример 15.АО "Omega" (фискальный код 5421345) 5 июля 2001 года в результате реорганизации было присоединено к ООО "Alfa" (фискальный код 6587541). Заявление о предоставлении личного и супружеского освобождений в размере 5040 леев было подано работником АО "Omega" в декабре 2000 года. В период деятельности до реорганизации АО "Omega" начислило данному работнику заработную плату в сумме 4235 леев, из которых было выплачено 2465 леев. Вследствие реорганизации задолженность по заработной плате перед этим работником в сумме 1770 леев от АО "Omega" была передана ООО "Alfa". В сентябре 2001 года работник представил новое Заявление, в котором затребовал освобождения: личное, супружеское и на одного иждивенца (категория PS1).

В период с 01.01.2001 г. по 05.07.2001 г. АО "Omega" выплатило указанному работнику следующие доходы:

ООО "Alfa" погасило работнику переведенную от АО "Omega" сумму задолженности по зарплате и выплатило заработную плату, начисленную после реорганизации:

Соответственно в Личной карточке работника следует произвести такие записи (см. ниже выписку из Личной карточки данного работника):

41. При выплате работнику начисленных сумм за период отпуска по беременности и родам (декретный отпуск) удержание подоходного налога производится с предоставлением затребованных освобождений

- на 12 месяцев, если лицо считается работником по найму с начала налогового года;

- на то количество месяцев, в течение которых лицо считается работником по найму, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия его на работу и представления Заявления о предоставлении освобождений, и до конца налогового года, если лицо нанято в течение налогового года (см. пример 16).

В случае, если данное лицо возвращается на работу в том же году, в котором был оплачен декретный отпуск, подоходный налог из последующих выплат удерживается с учетом суммы освобождений, предоставленных при оплате декретного отпуска.

Если лицо, находящееся в декретном отпуске, отзывает до конца налогового года Заявление о предоставлении ему освобождений, работодатель должен произвести перерасчет подоходного налога, предоставив данному лицу только ту сумму освобождений, на которые он фактически имеет право.

Пример 16. Работник устроился на работу 10 января 2001 года и ушел в декретный отпуск 23 июля этого же года. В своем Заявлении о предоставлении освобождений, поданном 10 января 2001 года, он затребовал личное освобождение и освобождение на одного иждивенца, которые соответствуют категории Р1, в размере 2640 леев в год (2520 + 120), или 220 леев в месяц, которые предоставляются начиная с февраля.

За 2001 год данному работнику были выплачены следующие доходы:

Соответственно в Личной карточке работника работодатель произведет записи, которые приведены ниже, в выписке из Личной карточки данного работника:

42. В случаях, когда подоходный налог в момент направления дохода на выплату не был удержан в результате осуществления выплат в виде авансовых платежей, отпуска товарно-материальных ценностей и др. без учета подоходного налога, для определения суммы дохода, направленного на выплату (гр.8.3. Личной карточки), и в целях правильного исчисления подоходного налога, подлежащего удержанию из этих выплат, следует использовать следующие формулы:

(1)

для V_t< U₁ × N + S_t ;

(2)

для U₁ × N + S_t < V_t< U₂ × N + S_t ;

(3)

для V_t > U₂ × N + S_t ,

где:

V_t – общий доход, направленный на выплату с начала года, включая доход текущей выплаты (в леях);

V_a – сумма выданной зарплаты в текущем месяце без удержания подоходного налога (в леях);

R – сумма различных удержаний в текущем месяце, кроме подоходного налога, взносов в бюджет государственного социального страхования (в леях);

V_în.an. – сумма дохода, направленного на выплату с начала года до текущей выплаты (показатель предыдущей записи гр.8.3. Личной карточки, в леях);

S_t – общая сумма освобождений, включая освобождения текущего месяца (в леях);

I_în.an. – сумма удержанного налога с начала года до текущей выплаты (показатель предыдущей записи гр.8.7. Личной карточки, в леях);

U₁ – предельный размер облагаемого дохода, облагаемый по ставке 10% в месяц (сегодняшнее значение – 1015 леев);

U₂ – предельный размер облагаемого дохода, облагаемый по ставке 15% в месяц (сегодняшнее значение – 1350 леев);

N – количество месяцев, принимаемых при расчете налога, включая текущий месяц;

K₁ – размер отчислений в пенсионный фонд, деленный на 100;

K₂ – размер отчислений в профсоюзные организации, деленный на 100;

K₃ – размер удержаний (в процентах) по исполнительным листам, деленный на 100;

P₁ – ставка налога, равная 10%, деленная на 100;

P₂ – ставка налога, равная 15%, деленная на 100;

P₃ – ставка налога, равная 28%, деленная на 100;

H₁ – расчетная величина, определяемая как произведение U₁ на P₁ (сегодняшнее значение – 101,5 лея);

H₂ – расчетная величина, определяемая как ((U₂ – U₁) × P₂ + H₁) (сегодняшнее значение – 151,75 лея).

Исходя из ставок подоходного налога и отчислений в пенсионный фонд (1%), действующих на 2001 год, названные формулы можно привести следующим образом:

(1)

для V_t<1015 × N + S_t , т.е. для облагаемого дохода, не превышающего 1015 леев в месяц (см. пример 17);

(2)

для 1015 × N + S_t< V_t  = 1350 × N + S_t , т.е. для облагаемого дохода, превышающего 1015 леев, но не превышающего 1350 леев в месяц (см. пример 18);

(3)

для V_t > 1350 × N + S_t , т.е. для облагаемого дохода, превышающего 1350 леев в месяц (см. пример 19).

Пример 17. Работнику, который пользуется с начала налогового года освобождениями в размере 5040 леев в год (420 леев в месяц), 12 октября 2001 года была частично погашена задолженность по заработной плате путем отпуска материальных ценностей (строительных материалов) на сумму 1530 леев. Кроме того, из заработной платы этого работника были удержаны 260 леев, перечисленные АО "Бэлць-Газ" в счет оплаты за потребленный им газ. Наряду с этими удержаниями следует удержать 1% – в пенсионный фонд; 1% – взнос в профсоюзную организацию; 25% – алименты на одного ребенка по исполнительному листу, исчисляемые из дохода работника за вычетом подоходного налога. Сумма общего дохода, направленного на выплату за 9 месяцев 2001 года (до месяца текущей выплаты), составляет 10700 леев (показатель сентябрьской записи в гр.8.3. Личной карточки), а сумма подоходного налога – 692 лея (гр.8.7. за сентябрь из Личной карточки).

Исходя из данных примера:

V_a = 1530 леев;

R = 260 леев;

V_în.an. = 10700 леев;

S_t = 4200 леев (420 × 10 мес.);

I_în.an. = 692 лея;

K₃ = 0,25 (25% : 100%);

N – 10 месяцев (январь-октябрь).

Указанные значения подставляем в формулу (1) для 2001 года и определяем сумму дохода, направленную на выплату (V_t), включая выплату текущего месяца:

Проверяем полученное значение на вхождение в интервал

V_t< 1015 × N + S_t :

13384,73 < 1015 × 10 + 4200;

13384,73 < 14350.

Следовательно, формула (1) была использована при расчетах верно.

Исходные данные и результаты примера 17 отражаются в нижеприведенной выписке из Личной карточки данного работника (см. выписку из Личной карточки).

Пример 18. Работодатель погасил 17 декабря 2001 года работнику, нанятому 10 февраля 2001 года, задолженность по заработной плате путем выдачи ему по распоряжению руководителя предприятия телевизора "Alfa" стоимостью 5200 леев. Заявление о предоставлении освобождений в сумме 2520 леев (210 леев в месяц) было подано работником 14.04.2001 г. За период с марта по ноябрь 2001 года (9 месяцев) этому работнику было направлено на выплату 8400 леев, удержано подоходного налога – 693 лея. Из заработной платы удерживается 1% – в пенсионный фонд и 1% – в профсоюз.

Исходя из данных примера:

V_a = 5200 леев;

V_în.an. = 8400 леев;

S_t = 1680 леев (210 × 8 мес.);

I_în.an. = 693 лея;

K₁ = 0,01 (1% : 100%);

K₂ = 0,01 (1% : 100%);

N = 10 месяцев (март – декабрь).

Указанные значения подставляем в формулу (2) для 2001 года и определяем сумму дохода, направленную на выплату (V_t), включая выплату текущего месяца:

Проверяем полученное значение на вхождение в интервал

1015 × N + S_t < V_t< 1350 × N + S_t:

1015 × 10 + 1680 < 14433,13 < 1350 × 10 + 1680;

11830 < 14433,13 < 15180.

Следовательно, формула (2) была использована при расчетах верно.

Исходные данные и результаты примера 18 отражаются в нижеприведенной выписке из Личной карточки данного работника (см. выписку из Личной карточки).

Пример 19. Работнику, который пользуется категорией освобождений Р2 с начала налогового года (230 леев в месяц), за период с января по март 2001 года (3 месяца) было направлено на выплату 4900 леев, из которых был удержан подоходный налог в размере 500 леев. 2 апреля 2001 года по заявлению работника ему был выплачен из кассы предприятия аванс по заработной плате в размере 1500 леев. Предположим, что из заработной платы удерживается только 1% – взнос в пенсионный фонд.

Исходя из данных примера:

V_a = 1500 леев;

V_în.an. = 4900 леев;

S_t = 920 леев (230 × 4 мес.);

I_în.an. = 500 леев;

K₁ = 0,01 (1% : 100%);

N = 4 месяца (январь – апрель).

Указанные значения подставляем в формулу (3) для 2001 года и определяем сумму дохода, направленную на выплату(V_t), включая выплату текущего месяца:

Проверяем полученное значение на вхождение в интервал V_t > 1350 × N + S_t :

6603,38 > 1350 × 4 + 920;

6603,38 > 6320.

Следовательно, формула (3) была использована при расчетах верно.

Исходные данные и результаты примера 19 отражаются в нижеприведенной выписке из Личной карточки данного работника (см. выписку из Личной карточки).

43. При возврате работником неправильно начисленных и выплаченных ему сумм заработной платы, а также при перерасчете в сторону уменьшения сумм предоставленных работодателем льгот в результате ошибочного их исчисления, последним производится перерасчет подоходного налога путем отражения со знаком "–" ошибочно начисленной суммы дохода в гр.8.2. Личной карточки работника. В результате работник возвращает работодателю не всю сумму неправильно начисленных ему выплат, а сумму за минусом излишне удержанного подоходного налога (см. пример 20).

Пример 20. Работнику, который пользуется освобождениями, соответствующими категории Р2 (2760 леев в год), за период с января по май 2001 года начислено и выплачено заработной платы в размере 4500 леев. В мае этого же года бухгалтер обнаружил, что за март 2001 года данному работнику ошибочно была начислена и выплачена заработная плата: вместо 630 леев начислено 870 леев, т.е. на 240 леев больше. В результате бухгалтер произвел перерасчет сумм излишне начисленной заработной платы и удержанного подоходного налога, отразив это в нижеприведенной Личной карточке данного работника следующим образом (см. выписку из Личной карточки).

Таким образом, работник должен возвратить в кассу предприятия не всю сумму неправильно начисленной заработной платы, а разницу между этой суммой (240 леев) и суммой излишне удержанного подоходного налога (24 лея), т.е. 216 леев.

Порядок налогообложения независимых подрядчиков

44. Выплаты, произведенные в пользу независимого подрядчика, оказывающего услуги и соответствующего двум или более требованиям, указанным в п.2 настоящей Инструкции, определяющим его как работника по найму, считаются выплатами по заработной плате, которые подлежат обложению подоходным налогом в порядке, предусмотренном настоящим разделом (см. пример 21).

Пример 21. Независимый подрядчик заключил с экономическим агентом контракт на оказание транспортных услуг сроком на 3 месяца. Сумма контракта составляет 5200 леев. Доход был выплачен физическому лицу наличными из кассы предприятия в январе и феврале 2001 года – по 2600 леев каждый месяц. Следовательно, физическое лицо – независимый подрядчик считается работником по найму ввиду того, что он соответствует более чем двум указанным в п.2 настоящей Инструкции требованиям, а именно:

- услуги оказываются согласно контракту на оказание транспортных услуг;

- оплата за предоставленные услуги производится наличными, а не на расчетный (текущий) счет физического лица – независимого подрядчика;

- оказываются услуги, специфичные трудовым обязанностям работников по найму пользователя услуг.

Таким образом, подоходный налог удерживается по действующим ставкам (10%, 15 и 28%) на дату выплаты дохода и составляет соответственно в январе 501,75 лея {1015 × 10% + (1350 – 1015) × 15% + (2600 – 1350) × 28%} и в феврале – 501,75 лея.

Правила налогообложения доходов сотрудников представительств

иностранных государств и международных организаций

45. Заработная плата и другие виды компенсаций, выплачиваемых иностранным сотрудникам дипломатических представительств иностранных государств при выполнении ими своих должностных обязанностей в Республике Молдова, освобождаются от подоходного налога, при условии предоставления взаимных прав соответствующими государствами.

46. От подоходного налога освобождаются доходы, полученные в Республике Молдова иностранным персоналом (консультантами), выполняющим работу в рамках договоров (соглашений), заключенных Правительством Республики Молдова с правительствами иностранных государств и с руководством международных организаций об оказании гуманитарной и технической помощи Республике Молдова.

Доходы работников, являющихся резидентами Республики Молдова и выполняющих работу в рамках указанных договоров (соглашений), облагаются налогом на общих основаниях, если в договоре (соглашении) не предусмотрено иное.

Раздел III

УДЕРЖАНИЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ВЫПЛАТ,

ОТЛИЧНЫХ ОТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Налогообложение дивидендов

47.Дивиденды – любая выплата, осуществляемая юридическим лицом акционеру (пайщику) этого юридического лица в соответствии с его долей участия.

Признание выплаты дивидендом осуществляется независимо от того, имело ли юридическое лицо доход в текущем налоговом году или в предыдущие годы.

Не рассматриваются согласно ч.(2) ст.56 кодекса как дивиденды и не облагаются подоходным налогом дивиденды экономического агента в форме акций, которые никоим образом не меняют долевого участия акционеров в капитале хозяйствующего субъекта, а также выплаты, осуществляемые при полной ликвидации хозяйствующего субъекта в соответствии с ч.(2) ст.57 кодекса.

48. Из дивидендов, выплачиваемых резидентам Республики Молдова из дохода, оставшегося после налогообложения, а также со счета дивидендов хозяйствующий субъект не удерживает подоходный налог у источника выплаты.

49. Счет дивидендов открывается хозяйствующим субъектом в случаях, когда он владеет 20 или более процентами капитала другого хозяйствующего субъекта. В случае, если первый хозяйствующий субъект получает дивиденды от второго, он прибавляет эту сумму к своему счету дивидендов. Впоследствии из дивидендов, выплачиваемых резидентам Республики Молдова со счета дивидендов до тех пор, пока он не будет исчерпан, не производится удержание подоходного налога.

50. В случае, когда хозяйствующий субъект предварительно выплачивает дивиденды своим акционерам (пайщикам) – резидентам и нерезидентам Республики Молдова из дохода до налогообложения, он обязан удержать из сумм, направленных на выплату в качестве дивидендов, подоходный налог в соответствии с положениями ч.(1) ст.80 кодекса. Подоходный налог, удержанный в соответствии с этим пунктом и уплаченный в бюджет, зачитывается на основании ст.81 кодекса в счет налога, подлежащего уплате лицом, осуществившим удержание, при представлении Декларации о подоходном налоге лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность за год, в котором было произведено удержание.

[Пкт.50 в редакции Приказа Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

51. Хозяйствующий субъект, который производит выплату дивидендов нерезидентам Республики Молдова из дохода, оставшегося после налогообложения, а также со счета дивидендов, удерживает с сумм, направленных на их выплату, налог в соответствии с положениями ч.(1) ст.91 кодекса.

[Пкт.51 в редакции Приказа Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

Удержание налога из процентных начислений и роялти

52.Процентные начисления, доход в виде процентов – любой доход, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), включая доходы по денежным вкладам.

53.Роялти – доход, представляющий регулярное вознаграждение (выплату), получаемое от предоставления в пользование нематериальных активов или от права на пользование ими, а также от права на пользование природными ресурсами.

Нематериальные активы согласно НСБУ 13 "Учет нематериальных активов" представляют собой неденежные активы, не имеющие материальной формы, контролируемые предприятием и используемые более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, а также в административных целях, либо предназначенные для сдачи в пользование (аренду) юридическим и физическим лицам.

В состав нематериальных активов включаются патенты, товарные знаки и знаки обслуживания, лицензии, ноу-хау, копирайт, франшизы, программное обеспечение, промышленные рисунки и модели, авторские права, право на прокат фильмов и другие.

54. Каждый плательщик процентных начислений и роялти обязан удерживать и перечислять в бюджет как часть налога сумму в соответствии с положениями ст.89 и 91 кодекса.

Положения настоящего пункта в части обложения процентных начислений, выплачиваемых по банковским депозитам и по государственным ценным бумагам физическим лицам-резидентам, не применяются до 1 января 2010 года.

[Пкт.54 в редакции Приказа Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

55. Не производится удержание налога из процентных начислений и роялти, выплачиваемых лицам, указанным в п.60 настоящей Инструкции.

56. Не производится удержание налога из процентных начислений и роялти, выплачиваемых физическим лицам в возрасте 60 лет и старше, если они представляют плательщику документ, удостоверяющий их возраст (удостоверение личности, паспорт или свидетельство о рождении). Указанные лица должны представить плательщику процентных начислений и роялти копию или выписку из оригиналов указанных документов, заверенную хозяйствующим субъектом – плательщиком процентных начислений или роялти либо нотариально.

Удержание налога из других выплат, осуществленных в пользу резидента

57. Каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, каждое учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, оплачивающие резидентам (включая индивидуальные предприятия и крестьянские (фермерские) хозяйства) услуги, предусмотренные ч.(2) ст.90 кодекса, стоимость которых вычитается в соответствии со ст.24 кодекса, предварительно удерживает и перечисляет в бюджет как часть налога сумму в размере 5% из суммы соответствующей оплаты.

Удержание налога в размере 5% производится без учета суммы налога на добавленную стоимость и обязательных взносов в бюджет и во внебюджетные фонды (например, сбор за размещение рекламы, установленный ст.5 Закона Республики Молдова № 186-XIII от 19.07.1994 г. "О местных сборах").

Сумма налога, предварительно удержанного получателем услуги, подлежит зачету согласно ст.81 кодекса в счет подоходного налога, который должен быть уплачен лицами, оказывающими данные услуги.

58. Любой орган публичной власти и публичное учреждение, оплачивающие резидентам (включая индивидуальные предприятия и крестьянские (фермерские) хозяйства) услуги, предусмотренные ч.(2) ст.90 кодекса, предварительно удерживает и перечисляет в бюджет как часть налога сумму в размере 5% из суммы соответствующей оплаты.

59. Сумма в размере 5% удерживается в соответствии с пп.57-58 настоящей Инструкции при оплате следующих видов услуг:

a) сдача в аренду материальных и нематериальных активов, в том числе аренда активов по контракту лизинга, а также аренда земли;

b) рекламные услуги: реклама в периодических печатных изданиях, на радио и телевидении, наружная реклама и реклама на транспортных средствах, реклама на месте продажи товаров и проведения культурно-зрелищных и спортивных мероприятий, другие виды рекламы;

c) аудиторские услуги: организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности и налоговых деклараций, оценка финансового положения, анализ финансово-хозяйственной деятельности, организация компьютерного учета, оценка имущества, налогообложение и управление; юридические услуги по вопросам финансово-хозяйственной деятельности (см. пример 22).

Пример 22. Хозяйствующий субъект заключил с аудиторской фирмой контракт на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета на сумму 18000 леев (с учетом НДС). Стоимость услуг без НДС – 15000 леев. При направлении к оплате аудиторской фирме стоимости оказанных услуг хозяйствующий субъект предварительно удерживает и перечисляет в бюджет как часть налога сумму, равную 5%, которая составляет 750 леев (15000 × 5% : 100%). Одновременно производится оплата и аудиторской фирме в размере 17250 леев (18000 – 750);

d) услуги по менеджменту, маркетингу, консалтингу: разработка новых подходов к управлению деятельности, изучение рынка и реальных запросов и потребностей покупателя, исследование и прогнозирование внутреннего и мирового рынка товаров, услуг, разработка новых технологий, разработка технико-экономических обоснований на объекты международного сотрудничества, создание совместных предприятий и т.д.;

e) услуги по охране и защите лиц и имущества, предоставляемые Службой государственной охраны, организациями и лицами, занимающимися детективной и охранной деятельностью, в соответствии с законодательством;

f) услуги, связанные с установкой, эксплуатацией и ремонтом вычислительной техники, коммуникационного и сетевого оборудования, периферийных устройств; услуги по обработке данных, созданию и поддержанию баз данных и другие услуги в области информатики (см. пример 23).

Пример 23. Экономический агент "Saradin" получил от АО "Selena" счет на оплату услуг по ремонту вычислительной техники в сумме 1200 леев (в том числе НДС – 200 леев). Стоимость услуг без НДС составляет 1000 леев. При направлении к оплате стоимости оказанных услуг экономический агент "Saradin" предварительно удерживает и перечисляет в бюджет как часть налога сумму, равную 5%, которая составляет 50 леев (1000 × 5% : 100%). Одновременно производится оплата и акционерному обществу "Selena" – в размере 1150 леев (1200 – 50).

В документах, подтверждающих оплату за услуги (безналичную и наличную, бартером и т.д.), сумма, удержанная как часть налога в размере 5%, указывается отдельной строкой.

60. Предусмотренное пп.57-58 настоящей Инструкции удержание налога не следует производить в следующих случаях:

а) если оплата осуществляется за услуги, оказанные лицами, которые при соблюдении определенных условий освобождаются от уплаты в бюджет подоходного налога в соответствии с Кодексом, Законом или Законом о бюджете на соответствующий год. Перечень документов, служащих основанием для того, чтобы лицо, осуществляющее оплату за услуги, оказанные вышеназванными категориями налогоплательщиков, не удерживало как часть налога сумму, равную 5%, указан в табл.3 настоящей Инструкции.

Лица, указанные в пп.2-5 табл. № 3 настоящей Инструкции должны заверить все документы, указанные в гр.4 данной таблицы, в территориальной налоговой инспекции;

b) если оплата осуществляется за услуги, оказанные патентообладателями. Основанием для неудержания налога из выплат за услуги, оказанные патентообладателями, служит предпринимательский патент на оказание того вида услуг, за который производится оплата, учитывая то, что на момент оказания услуги предпринимательский патент должен быть действительным (т.е. непросроченным). С этой целью патентообладатель должен представить лицу, которому оказана услуга, копию предпринимательского патента.

61. Лица, указанные в пп.57-58 настоящей Инструкции, также предварительно удерживают как часть налога сумму в размере 5% из выплат, осуществленных в пользу физического лица, за исключением индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств, по доходам, полученным этим физическим лицом согласно ст.18 кодекса(см. пример 24).

Пример 24. Согласно заключенному контракту физическое лицо продало предприятию в феврале 2001 года объект недвижимости стоимостью 52000 леев и в июне этого же года – 200 акций стоимостью 6000 леев, которые были направлены к выплате в июне. При выплате этих сумм предприятие предварительно удержало и перечислило в бюджет налог по ставке 5% в размере 2900 леев {(52000 + 6000) × 5% : 100%}. Соответственно физическому лицу было выплачено 55100 леев (58000 – 2900).

62. Не удерживается предварительно часть налога в размере 5% из выплат, осуществленных в пользу физического лица в форме заработной платы (включая премии, льготы), дивидендов, процентных начислений, роялти и других доходов, налогообложение которых производится согласно статьям 88, 89 и 91 кодекса, а также из доходов физического лица, полученных от сдачи макулатуры. Также не удерживается налог в размере 5% из доходов, выплаченных физическим лицам, определенным согласно ст.20 кодекса как необлагаемые. Удержание налога из доходов, выплаченных в пользу нерезидента

63. Лица, указанные в пп.57-58 настоящей инструкции, удерживают из доходов нерезидента, полученных в пределах таможенной территории Республики Молдова, налог из суммы выплат, осуществленных в его пользу (без права его зачета для нерезидента) в соответствии с положениями ст.91 Налогового кодекса.

[Пкт.63 в редакции Приказа Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

Пример 25. Физическое лицо-нерезидент согласно контракту, заключенному с экономическим агентом-резидентом, оказало консультационные услуги на сумму 1200 леев. При выплате данной суммы экономический агент удерживает налог в размере 60 леев – (1200 × 5% : 100%) и фактически оплачивает нерезиденту 1140 леев (1200 – 60).

64. Положения п.63 настоящей Инструкции не распространяются на доходы нерезидента, связанные с деятельностью его постоянного представительства в Республике Молдова, а также на доходы, полученные в виде заработной платы. Удержание подоходного налога с заработной платы нерезидента осуществляется в порядке, установленном разделом III настоящей Инструкции.

Постоянным представительством нерезидента в Республике Молдова является филиал или представительство предприятия иностранного государства, зарегистрированные в Республике Молдова в соответствии с законодательством.

65. Налогообложение доходов, выплачиваемых в пользу нерезидента, производится в отличном от изложенного в п.63 настоящей Инструкции порядке в тех случаях, когда существуют ратифицированные в установленном порядке международные договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения или другие международные договоры (соглашения), одной из сторон которых является Республика Молдова, касающиеся норм, регулирующих налогообложение, устанавливающие другие правила и положения налогообложения, чем те, которые предусмотрены Кодексом. В таких случаях при удержании подоходного налога у источника выплаты следует применять правила и положения этих договоров (соглашений).

Раздел IV

УПЛАТА НАЛОГОВ, УДЕРЖАННЫХ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ,

И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ

ДОКУМЕНТОВ О ВЫПЛАТАХ И/ИЛИ УДЕРЖАННЫХ НАЛОГАХ

[Название в редакции Приказа Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

66. Уплата налогов, удержанных у источника выплаты и представление налоговым органам и налогоплательщикам документов о выплатах и/или удержанных налогах осуществляется в соответствии с положениями ст.92 Налогового кодекса и в порядке, утвержденном Главной государственной налоговой инспекцией.

[Пкт.66 в редакции Приказа Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

[Раздел V исключен Приказом Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]

Раздел VI

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

90. Настоящая Инструкция вступает в силу со дня опубликования в Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

91. Со дня вступления в силу настоящей Инструкции считать утратившей силу Инструкцию Государственной налоговой службы № 05/1-CF-06/88 от 23 декабря 1997 года (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30 декабря 1997 года, № 81-91, часть III, статья 183).

[Приложения исключены Приказом Мин.Фин. N 67 от 15.07.05, в силу 09.09.05]