Инструкция N 3 от 29.01.2001 о порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ Инструкция о порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность N 3 от 29.01.2001 (в силу 27.02.2001) Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 21-24/72 от 27.02.2001 * * * Утратил силу: 03.06.2008 Приказ Министерства Финансов N 48 от 21.04.2008 "Утверждено" "Зарегистрировано" Министр финансов Министр юстиции Республики Молдова Республики Молдова ___________ Михаил Маноли __________ Валерия Штербец N 3 от 29 января 2001 года N 193 от 16 февраля 2001 года Глава I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Настоящая Инструкция (далее - Инструкция) разработана на основании Налогового кодекса N 1163-XIII от 24.04.97г. (далее - Кодекс) и Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса N 1164-XIII от 24.04.97г (далее - Закон) с последующими дополнениями и изменениями. 2. В Инструкции регламентирован порядок исчисления и уплаты подоходного налога лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью (бизнесом): порядок определения объекта налогообложения и подоходного налога; принципы учета доходов и вычитаемых расходов; порядок представления Декларации о подоходном налоге; сроки и порядок уплаты подоходного налога; порядок и условия привлечения налогоплательщиков к ответственности за нарушение налогового законодательства, а также порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц. Глава II. СУБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 3. Субъектами налогообложения подоходным налогом являются юридические и физические лица (за исключением товариществ, указанных в п.7 настоящей Инструкции), получающие в течение налогового года доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова, а также юридические и физические лица-резиденты, получающие инвестиционный и финансовый доход из источников, находящихся за пределами Республики Молдова. 4. Используемые в данной главе понятия, относящиеся к налогоплательщикам, применяются в налоговых целях без изменения их юридического статуса, предусмотренного действующим законодательством. 5. Налогоплательщиком считается любое лицо, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано исчислять и/или уплачивать в бюджет подоходный налог, соответствующие пеню и штраф; лицо которое в соответствии с налоговым законодательством обязано удерживать или взимать с другого лица и уплачивать в бюджет подоходный налог. 6. Юридическое лицо - любое предприятие (включая постоянное представительство нерезидента в Республике Молдова), учреждение, объединение и другие организации, за исключением структурных подразделений перечисленных организаций, не имеющих обособленного имущества, а также индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств. Как юридическое лицо определяется любой нерезидент, имеющий экономическое присутствие на территории Республики Молдова. Предпринимательская деятельность, бизнес - любой вид деятельности лица в соответствии с законодательством, за исключением работы по трудовому договору (соглашению), который осуществляется с целью получения дохода или в результате осуществления которого независимо от цели деятельности возникает доход. 7. Резидентом являются: а) любое физическое лицо, которое соответствует одному из следующих требований: . имеет постоянное местожительство в Республике Молдова, в том числе: - находящееся на лечении или на отдыхе, или на учебе, или в командировке за рубежом; - являющееся должностным лицом Республики Молдова, находящимся при исполнении служебных обязанностей за рубежом; . находится в Республике Молдова не менее 183 дней в течение налогового года; b) любое юридическое лицо, или индивидуальное предприятие, или крестьянское (фермерское) хозяйство, деятельность которого организуется или управляется в Республике Молдова либо основным местом осуществления деятельности которого является Республика Молдова. Нерезидентом являются: - любое физическое лицо, которое не является резидентом в соответствии с пунктом а), либо, хотя и соответствует требованиям данной литере, пребывает в Республике Молдова: . в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица; . в качестве сотрудника международной организации, созданной на основе межгосударственного соглашения, одной из сторон которого является Республика Молдова, или в качестве члена семьи такого сотрудника; . на лечении, или на отдыхе, или на учебе, или в командировке, если это является единственной целью пребывания физического лица в Республике Молдова; . исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Молдова (транзитное следование); - любое юридическое лицо, или индивидуальное предприятие, или крестьянское (фермерское) хозяйство, которое не соответствует пункту b). Экономическое присутствие - осуществление нерезидентом предпринимательской деятельности, в результате которой возникает доход, превышающий 13000 леев в месяц. Постоянное представительство нерезидента в Республике Молдова - филиал или представительство предприятия иностранного государства, зарегистрированные в Республике Молдова в соответствии с законодательством. В соответствии со статьей 8 Закона "Об иностранных инвестициях" N 998-II от 01.04.92г. предприятия - нерезиденты, их объединения и международные организации имеют право создавать в республике филиалы и торгово-экономические представительства. Филиалы предприятий- нерезидентов, их объединений и международных организаций, созданные согласно вышеназванному закону, приобретают статус предприятия, полностью принадлежащего иностранному инвестору, со дня их регистрации в Республике Молдова. Согласно части (2) статьи 75 Кодекса постоянное представительство нерезидента рассматривается как хозяйствующий субъект-резидент, но только в отношении дохода, полученного из источников в Республике Молдова, и расходов, непосредственно относящихся к этому доходу. В случаях, если ратифицированным в установленном порядке международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которой является Республика Молдова, даны другое определение понятия постоянное представительство или иной порядок определения его налоговых обязательств, то в соответствии со статьей 4 Кодекса, принимаются положения международного договора (соглашения). 8. Физическим лицом являются: - гражданин Республики Молдова, иностранный гражданин, лицо без гражданства; - предприятие со статусом физического лица - индивидуальное предприятие, крестьянское (фермерское) хозяйство. Индивидуальным предприятием считается предприятие, находящееся в собственности физического лица или членов одной семьи. Крестьянское (фермерское) хозяйство - сельскохозяйственное предприятие, имеющее статус физического лица и образованное в соответствии с законодательством. Взаимозависимое лицо - член семьи налогоплательщика или хозяйствующий субъект, который контролирует налогоплательщика, контролируется налогоплательщиком либо находится совместно с ним под контролем третьего лица. В целях настоящего понятия: а) Семья налогоплательщика включает: супругу (супруга) налогоплательщика; родителей налогоплательщика; детей налогоплательщика и их супругов; деда и бабушку налогоплательщика; внуков налогоплательщика и их супругов; братьев и сестер налогоплательщика и их супругов; прадеда и прабабушку налогоплательщика; правнуков налогоплательщика и их супругов; братьев и сестер родителей налогоплательщика и их супругов; племянников налогоплательщика и их супругов; братьев и сестер деда и бабушки налогоплательщика и их супругов; детей брата и сестры родителей налогоплательщика и их супругов; детей племянников налогоплательщика и их супругов; а также перечисленных лиц со стороны супруги (супруга) налогоплательщика. b) под контролем понимается владение (непосредственно либо через одно или более взаимозависимых лиц) 50 и более процентами капитала или прав голоса хозяйствующего субъекта. При этом физическое лицо рассматривается как лицо, владеющее всеми долями участия в капитале, принадлежащими прямо или косвенно членам его семьи. 9. Товариществом в целях налогообложения считается любая организация, за исключением акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, осуществляющая предпринимательскую деятельность на партнерских началах и учрежденная в соответствии с законодательством, которая а) имеет не более 20 членов-резидентов или лиц, управляющих в случае смерти членов товарищества имуществом умерших; b) отвечает требованиям пропорционального распределения доходов и убытков между собственниками капитала. 10. Субъектами налогообложения являются и некоммерческие организации, осуществляющие побочный бизнес. Некоммерческая организация - юридическое лицо, не преследующее в качестве цели своей деятельности извлечение дохода и не использующее какую бы то ни было часть собственности или дохода для выгоды какого-либо члена организации, учредителя или частного лица. Побочным бизнесом является любая предпринимательская деятельность, не предусмотренная уставом, положением или другим документом некоммерческой организации, и/или деятельность, осуществляемая с нарушением требований статьи 52 Кодекса. 11. Субъекты налогообложения обязаны декларировать валовой доход, полученный из всех источников. Глава III. СОСТАВ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА 12. В соответствии со ст. 18 Кодекса в состав валового дохода включаются: 1) доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности или профессиональной либо другой подобной деятельности. Доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, является доходом, полученным налогоплательщиком вследствие осуществления предпринимательской деятельности согласно Закону "О предприятиях и предпринимательстве" N 845-XII от 03.01.92 г. Доход, полученный от осуществления профессиональной деятельности, является доходом, полученным налогоплательщиком вследствие осуществления профессиональной деятельности, предусмотренной действующим законодательством. Например, доход, полученный от нотариальной и адвокатской деятельности, осуществленной на основании соответствующих законов "О нотариате" N 1153-XIII от 11.04.97 г. и "Об адвокатуре" N 395-XIV от 13.05.99г. Доход, полученный от другой подобной деятельности, представляет иные виды доходов, не указанные в ст.18 Кодекса. Согласно части (16) статьи 5 Кодекса, доходы, полученные от осуществления профессиональной деятельности или другой подобной деятельности, в целях налогообложения являются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности; 2) доход от деятельности товариществ, полученный членами товариществ, и доход, полученный акционерами инвестиционных фондов в соответствии с положениями главы 9 Кодекса; 3) доход от сдачи имущества в аренду в соответствии с Законом "Об аренде" N 861-XII от 14.01.92г. и Гражданским кодексом, утвержденным Законом Молдавской ССР от 26.12.64 г.; В соответствии с Законом "Об аренде" правом сдачи имущества в аренду пользуется любой собственник со статусом физического или юридического лица Республики Молдова. Аренда допускается во всех отраслях национальной экономики. Аренда может применяться в отношении имущества предприятий всех видов и форм собственности. В аренду могут быть сданы: земля и другие природные ресурсы, предприятия, организации, подразделения предприятий и организаций, здания, сооружения, помещения, оборудование, сельскохозяйственная и иная техника, транспортные средства, инвентарь, инструмент, другие материальные ценности. В соответствии со ст. 7 Закона "Об аренде" основным документом, регламентирующим отношения арендодателя с арендатором, является договор об аренде, который заключается в письменной форме на определенный срок, но не более чем на 99 лет; 4) прирост капитала, который определяется в соответствии с главой IV Инструкции; 5) прирост капитала над его потерями, не учтенный в других видах дохода. К данному виду дохода относится доход, полученный от реализации (выбытия) активов, не включенных в категорию капитальных активов в соответствии со ст. 37 (2) Кодекса, и использованных в предпринимательской деятельности, по которым начисляется износ и соответственно вычитается из валового дохода. Согласно части (2) статьи 27 Кодекса средства, полученные от отчуждения основных средств, относятся на уменьшение стоимостного базиса соответствующей категории собственности. Если указанное уменьшение на конец отчетного периода приводит к отрицательному результату по категории собственности, то данный результат включается в доход, а стоимость соответствующей категории собственности на начало соответствующего отчетного периода приравнивается к нулю. Для собственности, которая в соответствии с Постановлением Правительства Республики Молдова N 1218 от 31.12.1997г. включена в I категорию основных средств (здания, сооружения), результат от реализации (прирост или потери) определяется по каждому объекту в отдельности, а для основных средств, относящихся к II-V категориям, результат определяется в целом по категории (группе); 6) доход, получаемый в виде процентных начислений. Процентные начисления, доход в виде процентов - это любой доход, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), включая доходы по неденежным вкладам. Процентные начисления могут быть получены в результате; - предоставления кредитов; - владения облигациями или другими ценными бумагами; - вложения денежных средств на депозитные счета и другие банковские счета; - переплаты по налогам, сборам и другим обязательствам перед бюджетом. К данному доходу относится вся начисленная сумма процентов, независимо от того, была ли часть их капитализирована (например, депозитные вклады) или они были направлены на погашение определенных долгов и т. д.; 7) Роялти - регулярное вознаграждение (выплата), получаемое от предоставления в пользование нематериальных активов или от права на пользование ими, а также от права пользования природными ресурсами. Нематериальные активы согласно НСБУ 13 представляют собой неденежные активы, не имеющие материальной формы, контролируемые предприятием, и используемые более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, а также в административных целях, либо предназначенные для сдачи в пользование (аренду) юридическим и физическим лицам. В состав нематериальных активов включаются патенты, товарные знаки и знаки обслуживания, лицензии, ноу-хау, копирайт, франшизы, программное обеспечение, промышленные рисунки и модели, авторские права, право на прокат фильмов и другие; 8) доход от непогашения задолженности хозяйствующим субъектом в случаях истечения срока исковой давности, ликвидации кредитора, за исключением случаев, когда причиной образования задолженности является неплатежеспособность налогоплательщика, объявленная решением судебной инстанции. Cрок исковой давности задолженности определяется на основании положений Гражданского кодекса, утвержденного Законом Молдавской ССР от 26.12.64 г. В соответствии с Законом о банкротстве N 786-XIII от 26.03.96 г. (в редакции Закона N 1254-XIII от 16.07.97г.) неплатежеспособность - финансово-экономическое положение должника, характеризующееся уменьшением его активов по отношению к уставному капиталу в случае, когда последний продекларирован, или превышением долгов должника над его активами в иных случаях и неспособностью должника уплатить в согласованные сроки и в установленном объеме свои долги независимо от причин, времени и места их происхождения; 9) государственные дотации, премии, призы, если они не определены как не облагаемые налогом в законах, устанавливающих эти выплаты; 10) суммы, получаемые по договору (соглашению) о невступлении в конкуренцию. К такому виду дохода относится полученный налогоплательщиком доход за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие согласно договору (соглашению), заключенному с конкурентами (партнерами); 11) дивиденды, получаемые от хозяйствующего субъекта-нерезидента. Дивиденд - любая выплата, осуществляемая юридическим лицом акционеру (пайщику) этого юридического лица в соответствии с его долей участия (за исключением дивидендов в форме акций, предусмотренных частью (2) статьи 56 Кодекса, и выплат, производимых при полной ликвидации хозяйствующего субъекта в соответствии с частью (2) статьи 57 Кодекса). Признание выплаты дивидендом осуществляется независимо от того, имело ли юридическое лицо доход в текущем налоговом году или в предыдущие годы. Во избежание двойного налогообложения одного и того же дохода дивиденды облагаются один раз - у хозяйствующего субъекта-плательщика дивидендов. Поэтому у лица, которому выплачены дивиденды, при исчислении налогооблагаемого налога данные суммы не включаются в состав валового дохода. Исключением являются только дивиденды, полученные от хозяйствующих субъектов-нерезидентов; 12) другие доходы, не указанные в приведенных выше пунктах и определенные как необлагаемые. К таким видам доходов, например, относятся выигрыши, полученные налогоплательщиком (за исключением выигрышей от лотерей и премий, полученных на международных спортивных соревнованиях). Выигрыши - любые виды доходов, получаемые налогоплательщиком на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях. Глава IV. ПРИРОСТ (ПОТЕРИ) КАПИТАЛА 13. Прирост или потери капитала признаются при реализации, обмене или другой форме выбытия капитальных активов. Выбытие капитальных активов предполагает переход права собственности от одного лица к другому. Выкуп капитальных активов по истечении срока погашения (документы, свидетельствующие о наличии дебиторской задолженности) не рассматривается как операция, связанная с выбытием капитальных активов, в результате которого возникают прирост или потери капитала. Разница между стоимостью приобретения капитальных активов и их номинальной стоимостью, оплаченной при выкупе, отражается пропорционально в течение периода владения активов: а) в состав валового дохода - если стоимость приобретения капитальных активов ниже их номинальной стоимости; b) в состав вычетов согласно статье 25 Кодекса - если стоимость приобретения капитальных активов выше их номинальной стоимости. 14. К капитальным активам относятся: a) акции и другие документы, удостоверяющие право собственности в предпринимательской деятельности. В соответствии с Законом об акционерных обществах N 1134-XIII от 02.04. 1997 г. акцией признается документ в форме: - сертификата, изготовленного типографским способом, и/или - записи на лицевом счете, открытом на имя их собственника либо номинального владельца ценных бумаг общества, удостоверяющие право его собственника на участие в управлении обществом, на получение дивидендов, а также части имущества общества в случае его ликвидации. К другим документам данной категории активов относятся активы, которые удостоверяют долевое участие налогоплательщика в капитале другого предприятия. Согласно Положению о хозяйствующих обществах, утвержденному Постановлением Правительства Республики Молдова N 500 от 10.09.91г., паевое свидетельство - это именной документ, удостоверяющий, что указанное в нем лицо является собственником имущества с вытекающими из этого правилами и обязанностями; b) документы, свидетельствующие о наличии дебиторской задолженности. Такими документами являются акт, посредством которого эмитент или подписавшее его лицо подтверждает, что должен определенную сумму денег. К ним относятся: векселя, облигации, депозитные банковские сертификаты и другие ценные бумаги, которые подтверждают право кредитора получить определенную дебиторскую задолженность. Согласно Закону о векселях N 1527-XII от 22.06.1993г. вексель - документ, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное согласно требованиям настоящего закона, дающее его владельцу бесспорное право при наступлении срока платежа требовать от должника, а при неудовлетворении этого требования и от иных обязанных по векселю лиц уплаты обозначенной денежной суммы. В соответствии со статьей 16 Закона об акционерных обществах N 1134-XIII от 2.04.97 г. облигацией признается документ, имеющий форму сертификата, изготовленного типографским способом, или записи на лицевом счете, открытом на имя его собственника и удостоверяющий право собственника (облигационера) на получение суммы, внесенной в счет оплаты облигации, и процента или иного дохода по ней в установленные сроки и в установленном размере. Положением о правилах выпуска и обращения депозитных и сберегательных сертификатов, утвержденным Административным советом Национального банка (протокол N 60 от 25.12.92) установлено, что депозитный или сберегательный сертификат является письменным свидетельством о вкладе денежных средств, удостоверяющим право вкладчика или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы депозита и процентов по нему; c) частная собственность, не используемая в предпринимательской деятельности, реализованная по цене, превышающей ее скорректированный стоимостный базис; Частная собственность включает все основные средства, за исключением земли. Для целей налогообложения частная собственность, используемая в предпринимательской деятельности, исключена из понятия капитальных активов и доход, полученный от осуществления данных сделок, определяется в соответствии с частью (2) статьи 27 Кодекса. В целях налогообложения к собственности, не используемой в предпринимательской деятельности, относится собственность, определенная НСБУ 25 "Учет инвестиций" как инвестиционная, которая представляет долгосрочные инвестиции в земельные участки и здания, не используемые и не эксплуатируемые у предприятия-инвестора. Долгосрочные инвестиции - это инвестиции больше одного года. К данным категориям активов относятся и долгосрочные инвестиции в драгоценности, произведения культуры и т.д.; d) земля. Наряду с другими активами предприятия земля представляет определенную стоимость и в учете экономического агента должна быть оценена. Оценка осуществлена в соответствии со ставками, указанными в приложении к Закону Республики Молдова "О нормативной цене и порядке купли-продажи земли" N 1308-XIII от 25.06.1997 г. и другими нормативными актами, изданными впоследствии; e) опцион на покупку или продажу капитальных активов. Опцион - это условие, предусматривающее право выбора; f) право на получение доходов от капитальных активов в течение периода, превышающего десять лет, если рассматривается отдельно. 15. Величина прироста капитала, полученная в результате реализации, обмена или другой формы выбытия капитальных активов, равна превышению полученной суммы над стоимостным базисом данных активов. 16. Величина потерь капитала, понесенных в результате реализации, обмена или другой формы выбытия капитальных активов, равна превышению стоимостного базиса данных активов над полученным доходом. 17. Сумма, полученная от реализации, обмена или другой формы выбытия капитальных активов, равна сумме полученных денежных средств и исчисленной по рыночной цене активов, полученных в неденежной форме. Пример 1. Предприятие "Alfa" реализовало предприятию "Betta" 100 акций номинальной стоимостью 10000 леев в обмен на 20 облигаций стоимостью 4000 леев и участок земли площадью 0,5 га. Рыночная стоимость 1 га такого участка на момент обмена составляет 12000 леев. Таким образом, для предприятия "Alfa" сумма, полученная от реализации капитальных активов, составит 10000 леев (4000 леев + (12000 леев х 0,5 га). 18. В соответствии со ст. 42 Кодекса для лица, кoторое дарит капитальные активы полученным доходом, определенным в п. 17 настоящей Инструкции, будет считаться наибольшая величина между скорректированным стоимостным базисом и рыночной стоимостью данных активов на момент дарения. Пример 2. ООО "Ion" передало безвозмездно в форме дарения земельный участок площадью 2 га крестьянскому хозяйству "Ţărăncuţa". Скорректированный стоимостный базис земельного участка составляет 25000 леев, а рыночная стоимость на момент дарения - 30000 леев. В целях определения прироста или потерь капитала для ООО "Ion" полученным доходом будет являться сумма в размере 30000 леев. 19. Не отражаются в составе полученного дохода при определении прироста или потерь капитала доходы, полученные от владения капитальными активами, как: - дивиденды, которые в соответствии с п. k) ст. 20 Кодекса рассматриваются как источники дохода, не облагаемые налогом; - доход, полученный в виде процентов в результате владения документами, свидетельствующими о наличии дебиторской задолженности. 20. Стоимостный базис капитальных активов представляет собой стоимость приобретения капитальных активов, а также расходов, связанных с их приобретением (брокерские комиссионы; банковские комиссионы, налоги, предусмотренные законодательством, стоимость консультационных услуг и т.д.). Пример 3. Предприятие "Alfа" приобрело от предприятия "Omega" 200 акций по цене 50 леев за одну акцию. Кроме этого, при приобретении акций предприятие оплатило дополнительно брокерские комиссионные в сумме 400 леев. Таким образом, стоимостный базис приобретенных акций составит 10400 леев (200 акций х 50 леев/акцию + 400 леев). 21. Стоимостный базис капитальных активов, полученных в результате осуществленного обмена, равен их рыночной стоимости. 22. Стоимостный базис капитальных активов, полученных в порядке дарения (в соответствии со ст. 42 Кодекса), равен величине, по которой данный актив был оценен с целью определения налоговых обязательств лицом, преподнесшим дар. Стоимость подаренного актива, определенная в целях налогообложения, должна быть указана дополнительно в соответствующих документах, свидетельствующих о сделке, связанной с дарением (акт приема-передачи, товаротранспортная накладная, и т.д.) 23. Стоимостный базис капитальных активов, не подвергающихся износу и находящихся во владении налогоплательщика на 01.01.98 г., не должен быть ниже их стоимости на эту дату или рыночной стоимости идентичных объектов. 24. При определении результата от отчуждения капитальных активов (прирост или потери капитала) посредством осуществленного обмена стоимостный базис капитальных активов, подлежащих обмену, увеличивается на величину денежных средств, предоставленных налогоплательщиком. Пример 4. В результате бартерного обмена предприятие "Olga" передало предприятию "Lada" 50 акций, стоимостный базис которых составляет 4000 леев (их рыночная стоимость - 5000 леев), в обмен на 20 облигаций со стоимостным базисом 2500 леев (рыночная стоимость - 3000 леев) и денежную компенсацию в размере 2000 леев. Согласно осуществленному обмену показатели, отражающие полученный доход, стоимостный базис капитальных активов, подлежащих обмену, и сумму прироста (потери) капитала составляют: (в леях) ------------------------------------------------------------------------ Показатели | Предприятие "Olga" | Предприятие "Lada" ------------------------------------------------------------------------ 1. Полученный доход 5000 (3000 + 2000) 5000 2. Стоимостный базис 4000 4500 (2500 + 2000) 3. Прирост (потери) капи- 1000 500 тала (стр.1 - стр.2) ------------------------------------------------------------------------ 25. Сумма прироста капитала в налоговом году, которая включается в состав налогооблагаемого дохода, равна 50 процентам суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового года. Пример 5. В 2000 году ООО "Luceafărul" зарегистрировало следующие результаты от операции с капитальных активов: а) при реализация акции - прирост капитала в размере 12000 леев; b) при обмене облигаций - прирост капитала в размере 3000 леев; с) при передаче залоговых акций в собственность коммерческого банка в счет невозвращенного кредита - потери капитала в сумме 6000 леев; d) при реализации депозитных банковских сертификатов - потери капитала в размере 4000 леев. Исходя из приведенных данных общая сумма прироста капитала равна 15000 леев (12000 леев + 3000 леев), потери капитала - 10000 леев (6000 леев + 4000 леев), а сумма прироста капитала, которая включается в состав налогооблагаемого дохода - 2500 леев (15000 леев - 10000 леев) х 50 : 100). 26. Потери капитала, понесенные налогоплательщиком на протяжении налогового года, вычитаются в пределах прироста. Потери капитала, вычет которых не разрешен в соответствующем налоговом году (которые превышают прирост капитала), рассматриваются как потери капитала, понесенные в следующем налоговом году. Пример 6. В 2000 году в результате реализации индивидуальным предприятием "Soare" 1000 акций (приобретены по 80 лей за одну акцию и реализованы по 100 леев каждая) получен прирост капитала в размере 20000 леев (1000 акций х 100 леев/акцию - 1000 акций х 80 леев/акцию). От других реализаций (выбытий) капитальных активов получены потери капитала в сумме 30000 леев, которые при определении налоговых обязательств по подоходному налогу могут быть вычтены из прироста капитала только в размере зарегистрированного прироста, т.е 20000 леев. Сумма потерь капитала в размере 10000 леев, вычет которого не был разрешен в 2000 году будет рассматриваться как потери капитала, понесенные в 2001 налоговом году, а если и в 2001 году прирост капитала не превысит потери капитала, то они будут учитываться как потери капитала, понесенные в 2001 и т.д. Глава V. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА, ОТНОСЯЩИЕСЯ К ОПРЕДЕЛЕНИЮ ДОХОДА 27. Валовой доход, полученный в неденежной форме, оценивается по рыночной стоимости в соответствии с настоящим Кодексом и в порядке, установленном Правительством. 28. Рыночная цена, рыночная стоимость - цена товара, услуги, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг - в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами. Сделки между участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результат таких сделок. 29. Идентичными признаются товары (работы, услуги), имеющие характерные для них признаки: форма, качество, страна происхождения, производитель и др. При определении рыночной стоимости товаров, работ, услуг (далее - активов) учитывается информация о произведенных сделках c идентичными активами в сопоставимых условиях, которые включают следующие факторы: - количество (объем) поставляемых активов; - сроки исполнения обязательств; - условия платежей; - скидки с цен, связанные с истечением срока годности или приближением данного срока; - другие факторы, на которые имеет влияние рынок на понижение, которые должны быть документально потверждены. Рынок на понижение - вид рынка, на котором предложение превышает спрос, либо реализуются товары, услуги, не соответствующие стандартам качества или поврежденные в результате стихийных бедствий, катастроф, других чрезвычайных событий, имевших место, либо продавец испытывает финансовые трудности, обусловленные его временной неплатежеспособностью, ликвидацией или банкротством, либо складываются другие аналогичные ситуации, при которых товары, услуги предлагаются к продаже по цене ниже складывающихся на рынке цен. 30. Источниками информации о рыночных ценах на момент заключения сделки признаются: а) информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование, а при ее отсутствии - b) информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации, а при ее отсутствии - с) официальная и/или опубликованная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках на этой другой бирже, а также информация о котировках по государственным ценным бумагам и обязательствам. 31. В случае, если реализуются активы, признанные как продукт основной деятельности, оценка валового дохода, полученного в неденежной форме, осуществляется в соответствии с договорной стоимостью, которая не должна быть ниже рыночной стоимости переданных активов, определенная в соответствии с постановлением Правительства Республики Молдова N 340 от 26.04.99 г. "О срочных мерах по реструктуризации и финансовому оздоровлению промышленных предприятий". Данным постановлением установлено, что рыночная цена поставок составляет среднюю цену реализации товаров и предоставления услуг за месяц, предшествующий месяцу, в котором необходимо произвести оценку рыночной стоимости. 32. Продуктом основного вида деятельности считаются активы, производство и/или реализация которых является основной целью деятельности предприятия. 33. Если обмену подлежат активы, которые не считаются продуктом основного вида деятельности, валовой доход, полученный в неденежной форме, оценивается исходя из договорной цены, которая не должна быть ниже рыночной стоимости полученных взамен активов. 34. Если при расчете за поставленные активы рыночная стоимость полученных активов меняется, валовой доход пересчитывается исходя из рыночной стоимости активов на момент их фактического получения. Пример 7. В соответствии с договорными условиями предприятие "А" реализовало предприятию "В" автомобиль (не является продуктом основного вида деятельности предприятия, поскольку был эксплуатирован на предприятии как основное средство) взамен 2000 литров бензина. Договорная стоимость согласно варианту I - 12000 леев, варианту II - 8000 леев. Рыночная стоимость 1 литра бензина на момент реализации автомобиля - 5 леев, а на момент получения - 7 леев. Исходя из приведенных данных валовой доход, полученный предприятием "А" от реализации (обмена) автомобиля, будет признан: согласно варианту I а) в момент передачи автомобиля - в сумме договорной стоимости, т.е. 12000 лей (2000л х 5 леев/л), поскольку она не ниже рыночной 12000 леев > 10000 леев; b) в момент получения бензина - на сумму разницы между рыночной стоимостью полученных взамен активов и суммой дохода, признанного в момент передачи автомобиля, т.е. на 2000 леев: 14000 леев (2000л х 7 леев/л) - 12000 леев. Итого, сумма валового дохода, признанная от реализации (обмена) автомобиля по I варианту равна 14000 леев (12000 леев + 2000 леев); согласно варианту II а) в момент передачи автомобиля - в сумме рыночной стоимости активов, которые должны быть получены, т.е. 10000 леев (2000л х 5 леев/л), поскольку договорная стоимость ниже рыночной 8000 леев < 10000 леев; b) в момент получения бензина - на сумму разницы между рыночной стоимостью полученных взамен активов и суммой дохода, признанной в момент передачи автомобиля, т.е. 4000 леев: 14000 леев (2000 х 7 леев/л) - 10000 леев. Итого, сумма валового дохода, признанная от реализации (обмена) автомобиля по варианту II равна 14000 леев (10000 леев + 4000 леев). 35. Налогоплательщик имеет право представить налоговым органам информацию из других источников о рыночных ценах на момент передачи товаров, услуг, а налоговые органы имеют право использовать представленную информацию лишь при наличии обоснований для признания ее достоверной. Источники, которые были использованы для определения рыночной цены (стоимости) активов, должны быть приложены к документaм, удостоверяющим соответствующую сделку. Определение налоговых обязательств в случае осуществления операций, выраженных в иностранной валюте. 36. Сумма валового дохода, других поступлений, а также понесенных расходов, выраженных в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Национального банка Молдовы на дату совершения сделки. Пример 8. В соответствии с договорными условиями ООО "Moldova" реализовало покупателю России 20000 т яблок на сумму 200000 рос. руб. согласно товарно транспортной накладной N х от 15.10.2000. День поставки продукции совпадает с днем перехода ее в собственность. Оплата за задолженность была осуществлена с валютного счета в ноябре 2000 года, что доказано выпиской со счета от 06.11.2000 г. В соответствии с данными Национального банка Молдовы 1 рос. руб. составлял: на 15.10.2000 г. - 0,35 лея, на 6.11.2000 г. - 0,4 лея. Исходя из приведенных данных ООО "Moldova" в октябре должно было отразить в составе дохода сумму, равную 70000 леев (200000 рос. руб х 0,35 лея/1 рос. руб), а в ноябре - дополнительно доход в сумме 10000 леев (200000 рос. руб х 0,4 лея/1 рос. руб ) - 70000 леев). 37. Любой долг - как налогоплательщика, так и налогоплательщику, основная сумма которого (без процентов) выражена в иностранной валюте, пересчитывается по рыночным ценам и рассматривается как проданный налогоплательщиком в последний день налогового года по рыночной цене на ту дату. Рыночной стоимостью задолженности, выраженной в иностранной валюте, считается задолженность, пересчитанная по обменному курсу, установленному Национальным банком Молдовы. 38. Любой доход или убытки от предполагаемой продажи долга (пересчета задолженности, выраженной в иностранной валюте, в соответствии с п. 37 настоящей Инструкции) рассматривается как доход или убытки, образовавшиеся в последний день налогового года, а стоимостным базисом этого долга налогоплательщика или налогоплательщику становится его рыночная стоимость. Исходя из положений НСБУ, и в частности НСБУ 21 "Последствия изменений курсов обмена валют", оценка задолженности, выраженной в иностранной валюте, должна быть осуществлена налогоплательщиком и в финансовом учете - на дату составления бухгалтерского баланса. На конец налогового года (31 декабря) пересчет задолженности, выраженной в иностранной валюте, в налоговых целях осуществляется только в случае несоблюдения налогоплательщиком требований НСБУ 21. Пример 9. АО "Speranţa" 12.03.1998 г. реализовало нерезиденту -экономическому агенту, находящемуся за пределами Республики Молдова, сельскохозяйственную продукцию на сумму 1000 дол. США. Курс 1 доллара США на указанную дату согласно данным Национального банка Молдовы составил 11,8 лея. На основании этого в марте месяце АО "Speranţa" отразило в составе дохода сумму равную 11800 леев (1000 дол. США х 11,8 лея/1 дол. США). На конец налогового года, т.е на 31.12.1998 курс 1 дол. США, установленный Национальным банком Молдовы, составил 12,5 лея. Если в течение года АО "Speranţa" по определенным причинам не будет отражать в финансовом учете оценку задолженности и соответственно результаты оценки, это должно быть осуществлено в конце налогового года (по состоянию на 31.12.1998) в целях определения подоходного налога, в результате которого увеличится налогооблагаемый доход на сумму 700 леев (1000 дол. США х 12,5 лея/1дол. США) - 4570 леев). 39. Порядок оценки результатов от осуществления операций в иностранной валюте для исчисления налоговых обязательств определяется в соответствии с постановлением Правительства Республики Молдова N 488 от 4 мая 1998г. "Об утверждении Положения о порядке исчисления налоговых обязательств при осуществлении операций в иностранной валюте" с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлением Правительства Республики Молдова N 75 от 27.01.2000 г. Непризнание дохода при вынужденной замене собственности. 40. Вынужденная замена собственности - это строительство, приобретение другой собственности, ремонт частично утраченной собственности взамен на разрушенное, ликвидированное имущество в результате таких обстоятельств, как землетрясение, пожар, наводнение, похищение, наложение ареста и других обстоятельств. Положения данного пункта используются в случаях, когда в результате полной или частичной утраты собственности налогоплательщик получил компенсацию в виде страхового возмещения от страховой компании - в случаях, когда данное имущество было застраховано, или от других лиц, виновных в утрате собственности, либо от реализации полезных отходов. Пример 10. В результате землетрясения был разрушен центральный склад предприятия, стоимостный базис (стоимость в целях налогообложения) которого составляет 30000 леев. Сумма полученного страхового возмещения равна 28000 леев, а сумма, полученная от реализованных полезных отходов, - 5000 леев. В данном случае доход, который не будет признан к налогообложению при соблюдении условий, перечисленных в п.42 настоящей Инструкции составит 3000 леев (28000 леев + 5000 леев) - 30000 леев). 41. Доход при вынужденной замене собственности может быть получен в случае, когда сумма полученной компенсации превышает стоимостный базис (балансовая стоимость согласно данным финансового учета - если утрачиваются другие активы, чем основные средства, используемые в предпринимательской деятельности) утраченного актива или стоимость утраты - в случае частичной утраты актива. 42. Доход, указанный в п. 41 настоящей Инструкции, не признается к налогообложению, если полученная компенсация реинвестируется на приобретение или строительство новой собственности того же типа или при частичной утрате - инвестированная на ремонт частично поврежденной собственности в течение периода, разрешенного для замены. Разрешенный период для замены - период, заканчивающийся в налоговом году, следующем за годом, в котором произошла утрата (частичная утрата). Замещающая собственность рассматривается как подобная собственность, если она имеет те же самые свойства или природу, что и заменяемая (независимо от того, является ли она собственностью того же уровня и качества). 43. В случаях, если налогоплательщик решил не заменять утраченную собственность на другую ей подобную (ремонт частично поврежденной собственности) и при этом получил возмещение, которое превышает стоимостный базис утраченной собственности (стоимость ущерба - при частичном повреждении собственности), данное превышение включается в состав валового дохода и облагается подоходным налогом в установленном порядке в первом налоговом году или в год получения компенсации, - если данные периоды не совпадают. Пример 11. Стоимость утраченной собственности - 40000 леев, сумма полученной компенсации - 45000 леев (была получена в год, когда произошла потеря). Поскольку налогоплательщик решил не осуществлять замену собственности ни в первом ни во втором налоговом году, доход в сумме 5000 леев (45000 леев - 40000 леев) должен быть включен в состав налогооблагаемого дохода в году, когда была получена компенсация, т.е. в первый налоговый год. В случае, если доход в размере 5000 леев будет отражен к налогообложению только во втором налоговом году (период, разрешенный для замены), фактически не осуществляя замену утраченной собственности, к налогоплательщику будут применены соответствующие санкции с даты возникновения задолженности, т.е. с момента получения компенсации. 44. Если сумма, направленная на замену другой подобной собственности (ремонт частично поврежденной собственности) меньше суммы полученной компенсации, данная разница прибавляется к налогооблагаемому доходу в том году, когда произошла замена собственности - в пределах разницы между суммой полученной компенсации и стоимостным базисом утраченной собственности (частично поврежденной собственности). Данное положение обусловлено тем, что компенсация в пределах стоимостного базиса (стоимость частично поврежденной собственности) уже была включена в состав налогооблагаемой базы в году ее получения. Пример 12. Сумма компенсации, полученной в результате вынужденной утраты собственности, равна 25000 леев, а ее стоимостный базис - 20000 леев. Предположим, что из суммы полученной компенсации было направленно на приобретение новой собственности: Возможные варианты: а) 23000 леев, b) 18000 леев. В случае а) неиспользованная компенсация в сумме 2000 леев (25000 леев - 23000 леев) включается в состав налогооблагаемого дохода в полном размере. В случае b) неиспользованная компенсация в сумме 7000 леев (25000 леев - 18000 леев) включается в состав налогооблагаемого дохода только в пределах разницы между суммой полученной компенсации и стоимостным базисом утраченной собственности, т.е. в размере 5000 леев (25000 леев - 20000 леев). 45. Стоимостный базис утраченной собственности, определенный в налоговых целях, равен: 1) для утраченной собственности, относящихся к I категории основных средств - стоимостному базису данных активов на начало года; 2) для утраченной собственности, относящихся к остальным категориям основных средств (II-V), - стоимостному базису утраченных активов, определенному расчетно исходя из первоначальной стоимости, нормы износа и других корректировок по данным активам. 46. Первоначальной стоимостью вынужденно утраченного актива, который относится ко II - V категориям собственности, считается: а) балансовая стоимость актива на 01.01.98 г. согласно данным финансового учета, - если основное средство поступило до ввода в действие раздела II Кодекса "Подоходный налог", т.е до 01.01.98г. или, b) стоимость приобретения актива - если основное средство поступило после 01.01.98 г. Пример 13. В 2002 году в результате аварии, утратил полностью рабочее состояние автомобиль, находящийся на балансе предприятия "Titan". В налоговых целях данный актив относится к IV категории собственности. Поскольку данный автомобиль был приобретен в 1997 году, его первоначальной стоимостью, для определения стоимостного базиса будет считаться стоимость, отраженная в финансовом учете на 01.01.98 г. По данным приведенного примера она составит 50000 леев. Норма износа активов, относящихся к IV категории собственности - 20%. Корректировки по IV категории собственности были осуществлены только в 2001 году - на сумму 16000 леев, стоимостный базис которой на начало года составлял 160000 леев. Исходя из приведенных данных, стоимостный базис автомобиля в налоговых целях будет определяться в следующем порядке: 1) определяется стоимостный базис автомобиля до осуществления корректировок (до 2000 года) по форме, приведенной ниже: (в тыс. леев) ------+-----------------+----------+---------+-------+------------------ Год |Стоимостный базис|Норма из- |Корректи-| Сумма |Стоимостный базис | на начало года |носа, % | ровки | износа| на конец года ------+-----------------+----------+---------+-------+------------------ 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 ------+-----------------+----------+---------+-------+------------------ 1998 | 50 | 20 | - | 10 | 40 1999 | 40 | 20 | - | 8 | 32 2000 | 32 | 20 | - | 6,4 | 25,6 ------+-----------------+----------+---------+-------+------------------ 2) определяется соотношение сумм корректировок, отраженных по IV категории собственности в 2000 году и стоимостного базиса данной категории в целом: 16000 леев : 160000 леев х 100 = 10%; 3) определяется сумма корректировок, которая относится к автомобилю: 25600 леев х 10% : 100% = 2560 лея; 4) определяется скорректированный стоимостный базис с 2001 до 2002 года, с учетом корректировок, произведенных согласно п.3) (в тыс. леев) ------+-----------------+----------+---------+-------+------------------ Год |Стоимостный базис|Норма из- |Корректи-| Сумма |Стоимостный базис | на начало года |носа, % | ровки | износа| на конец года ------+-----------------+----------+---------+-------+------------------ 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 ------+-----------------+----------+---------+-------+------------------ 2001 | 25,6 | 20 | 2,56 | 5,63 | 22,53 2002 | 22,53 | - | - | - | - ------+-----------------+----------+---------+-------+------------------ 47. При частичной утрате собственности стоимость повреждений определяется независимым экспертом, который нанимается налогоплательщиком, имеющим право осуществлять такую деятельность. 48. Cтоимостный базис утраченной собственности, определенный в соответствии с п. 45 настоящей Инструкции, и стоимость повреждений при частичной утрате собственности, определенная в соответствии с п.47 настоящей Инструкции в году, в котором произошла утрата, исключаются из стоимостного базиса собственности, от которого начисляется износ в целях налогообложения. 49. Стоимостный базис замещающей (новой) собственности равен скорректированному стоимостному базису заменяемой собственности (вынужденно выбывшей), определенный по следующей формуле: СБн. = СБу. + Спризн.дох. + Сдопол.инв. - Кнеинв., где СБн. - стоимостный базис замещающей (новой) собственности; СБу. - стоимостный базис заменяемой собственности (вынужденно выбывшей); Спризн.дох. - сумма дохода, признанная к обложению подоходным налогом в соответствии с п. 44 Инструкции; Сдополн.инв. - сумма дополнительных инвестиций, направленных на приобретение или строительство другой собственности; Кнеинв. - сумма неинвестированной компенсации, которая определяется как разница между суммой полученной компенсации и осуществленными инвестициями на приобретение или строительство новой собственности. Пример 14. Определенный в налоговых целях стоимостный базис автомобиля, утраченного в результате аварии, составляет 22530 леев. Страховая компания оплатила страховое возмещение в сумме 30000 леев. На приобретение нового автомобиля были использованы: a) 0 леев; b) 28000 леев; c) 35000 леев; d) 20000 леев. Стоимостный базис нового автомобиля в налоговых целях определяется исходя из показателей табл.1 Таблица N 1 Определение налогооблагаемого дохода при незамене или частичной замене собственности автомобиля, а также определение стоимостного базиса замененного автомобиля (нового) в налоговых целях (в тыс. леев) ---+----+---------+--------+---------+---------+---------+--------------- Си-|Сум-|Стоимост-| Сумма |Сумма до-|Сумма до-|Неинвес- |Стоимостный ба- туа| ма |ный базис|средств,|хода приз|полнитель|тирован- |зис нового ав- ции|ком-|вынужден-|направ- |нанная к |ных инвес|ная сумма|томобиля (гр.2+ |пен-|но выбыв-|ленных |обложению|тиций (С |компенса-|гр.4+гр.5-гр.6) |са- |шей соб-|на при- |подоход- | дополн. |ции (Кне-| (СБн.) |ции |ственнос-|обрете- |ным нало-| инв.) | инв.) | | | ти |ние но- | гом (С | (гр.3- | (гр.1- | | | (СБу.) |вого ав-| призн. | гр.1) | гр.3) | | | |томобиля| дох.) | | | | | | | (гр.1- | | | | | | | гр.3)* | | | ---+----+---------+--------+---------+---------+---------+--------------- A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 ---+----+---------+--------+---------+---------+---------+--------------- a) 30 22,53 0 7,47 0 30 X b) 30 22,53 28 2 0 2 22,53 (22,53+2+0-2) c) 30 22,53 35 0 5 0 27,52 (22,53+0+5-0) d) 30 22,53 20 7,47 0 10 20 (22,53+7,47+ 0-10) ---+----+---------+--------+---------+---------+--------+--------------- * отражается только положительный результат, но не более 7,47 (см. п.43 настоящей Инструкции). 50. Сумма, корректирующая стоимостный базис категории собственности, к которой относится отремонтированный актив вследствие его частичной утраты, определяется по следующей формуле: Ск. = Су. + Спризн.дох. + Сдопол.инв. - Кнеинв., где Ск. - сумма, корректирующая стоимостный базисоответствующей категории собственности, к которой относится отремонтируемый актив; Су. - стоимость ущерба; Спризн.дох. - сумма дохода, признанная к обложению подоходным налогом в соответствии с п. 44 Инструкции; Сдополн.инв. - сумма дополнительных инвестиций, направленных на ремонт частично уничтоженной собственности; Кнеинв. - сумма неинвестированной компенсации, которая определяется как разница между суммой полученной компенсации и осуществленными инвестициями на ремонт частично поврежденного актива. Пример 15. В результате землетрясения была повреждена часть здания, находящегося на балансе предприятия. Стоимость ущерба, определенная независимым экспертом, нанятым данным предприятием, составила 35000 леев. От страховой компании получено страховое возмещение в размере 40000 леев. Предположим, что для ремонта здания были использованы: a) 0 леев; b) 37000 леев; c) 43000 леев; d) 32000 леев. Сумма, на которую будет увеличен стоимостный базис соответствующей категории собственности (в данном случае здание относится к I категории собственности, учет по которой в целях налогообложения ведется по каждому объекту в отдельности), определяется из показателей табл.2 Таблица N 2 Определение сумм корректировок, отраженных на увеличение стоимостного базиса здания в связи с осуществленным ремонтом (в тыс. леях) ---+----+------+--------+------------+---------+--------+--------------- Си-|Сум-|Стои- | Сумма |Сумма дохо- |Сумма до-|Неинвес-|Сумма корректи- туа| ма |мость |средств,|да, признан-|полнитель|тирован-|ровок (гр. 2+ ции|ком-|ущерба|направ- |ная к обло-|ных инвес|ная сум-|гр.4+гр.5-гр.6) |пен-|(Су.) |ленных |жению подо-|тиций (С |ма ком-| (Ск.) |са- | |на ре- |ходным на- | дополн. |пенсации| |ции | | монт | логом (С | инв.) |(Кнеинв)| | | |здания |призн. дох.)| (гр.3- | (гр.1- | | | | |(гр.1-гр.3)*| гр.1) | гр.3) | ---+----+------+--------+------------+---------+--------+--------------- A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 ---+----+------+--------+------------+---------+--------+--------------- a) 40 35 0 5 0 40 X b) 40 35 37 3 0 3 35 (35+3+0-3) c) 40 35 43 0 3 0 38 (35+0+3-0) d) 40 35 32 5 0 8 32 (35+5+0-8) ---+----+------+--------+------------+---------+--------+--------------- * Отражается только положительный результат, но не более 5 (см. п.43 настоящей Инструкции). Учет возмещенных потерь 51. В случае возмещения налогоплательщику в течение налогового года ранее вычтенных расходов, потерь или безнадежных долгов, возмещенная сумма учитывается и включается в его валовой доход в том году, в котором она была получена. Пример 16. В марте 1999 года получена дебиторская задолженность в сумме 10000 леев, которая в 1998 году была вычтена из валового дохода как безнадежный долг. Таким образом, в 1999 году 10000 леев должны быть включены в состав валового дохода и обложены подоходным налогом. Определение дохода при осуществлении дарений 52. В соответствии со ст. 257 Гражданского кодекса, утвержденном Законом Молдавской ССР от 26 декабря 1964 года с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Республики Молдова N 1554-XIII от 25.02.1998, по договору дарения одна сторона (даритель) передает безвозмездно другой стороне (одаряемому) имущество в собственность. Операция, связанная с дарением активов между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, должна быть подтверждена соответствующими договорами дарения в соответствии с порядком, установленным ст. 258 Гражданского кодекса. Договор дарения недвижимого имущества удостоверяется нотариально и в предусмотренных законодательством случаях регистрируется в Кадастре недвижимого имущества. 53. Лицо, преподнесшее какой-либо дар (в том числе некоммерческим организациям, указанным в ст. 36 Кодекса), рассматривается как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из его скорректиррованного стоимостного базиса и его рыночной стоимости на момент дарения. Пример 17. Кампания "В" дарит Ассоциации ветеранов автомобиль Ваз, скорректированный стоимостный базис которого составляет 12000 леев, тогда как рыночная стоимость аналогичного автомобиля равна 14000 леев. В данном случае даренный актив (автомобиль) рассматривается как проданный за 14000 леев, налогооблагаемый доход - 2000 леев (14000 леев - 12000 леев). Для получателя дара, подаренное имущество оценивается в аналогичном вышеизложенном порядке. 54. Дарение может осуществляться в форме передачи: - основных средств, - капитальных активов, - других оборотных активов (готовая продукция, материалы, товары, денежные средства). 55. Доход, полученный в результате осуществления дарений, подлежащий налогообложению, определяется в зависимости от подаренных активов: а) для основных средств и капитальных активов - как разница между рыночной стоимостью на момент дарения и величиной их стоимостного базиса. Стоимостный базис основных средств при осуществлении дарений определяется в порядке, предусмотренном п. 45 настоящей Инструкции. Пример 18. В качестве дара предприятие "Prim" передало другому предприятию автомобиль, относящийся к IV категории собственности основных средств. Стоимостный базис автомобиля составляет 27000 леев. (определяется расчетно). Рыночная стоимость автомобиля на момент дарения составляет 30000 леев. В данном случае от осуществленной операции в целях налогообложения будет признан доход в сумме 3000 леев (30000 леев - 27000 леев). Пример 19. Стоимостный базис участка земли площадью 0,5 га, подаренного ООО "Orem" другому предприятию, составляет 10000 леев. Рыночная цена его на момент дарения данного участка составляет 13000 леев. Таким образом, прирост капитала равен 3000 леям (13000 - 10000), а в состав валового дохода будут включены только 1500 леев (3000 леев x 50 : 100); b) для других оборотных материальных активов, не указанных в пп. а) п. 55 настоящей Инструкции - как разница между рыночной ценой данных активов и понесенными затратами (расходами), связанными с приобретением или производством данных активов. Пример 20. Рыночная стоимость товаров, переданных компанией "А" другому лицу, на момент дарения составляет 7000 леев. Затраты, связанные с приобретением данных товаров равны 5000 леев. Таким образом, доход, подлежащий налогообложению, составит 2000 леев (7000 леев - 5000 леев). 56. При осуществлении дарений в форме денежных средств соответствующая сумма не разрешается к вычету и включается в состав налогооблагаемого дохода, если данные расходы были отражены как текущие расходы предприятия в соответствии с положениям и НСБУ. Пример 21. В 2000 году АО "Octavia" подарило денежные средства одному экономическому агенту на сумму 10000 леев, которые согласно НСБУ в финансовом учете были отражены как расходы периода. При определении налоговых обязательств по подоходному налогу и заполнения соответствующей Декларации сумма расходов, связанная с дарением денежных средств, будет включена в налогооблагаемую базу (увеличение налогооблагаемого дохода, уменьшение налоговых убытков). 57. Если дарение денежных средств осуществляется за счет дохода после налогообложения, сумма подаренных денежных средств повторно не включается в состав налогооблагаемого дохода и соответственно не облагается подоходным налогом. Глава VI. ИСТОЧНИКИ ДОХОДА, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НАЛОГОМ 58. В валовой доход лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, при исчислении налогооблагаемого дохода не включаются следующие виды дохода: а) дивиденды, за исключением полученных от хозяйствующего субъекта - нерезидента. Во избежание двойного налогообложения сумма дивидендов, полученных от владения акциями (долевого участия) в уставном капитале хозяйствующего субъекта-резидента, не включается в состав валового дохода, так как они были предварительно обложены подоходным налогом у предприятия, выплачивающего дивиденды; b) вложения в капитал хозяйствующего субъекта, предусмотренные статьей 55 Кодекса. В соответствии с положениями указанной статьи вложения в капитал хозяйствующего субъекта в обмен на долю участия в его капитале, осуществленные лицом или лицами, которые таким образом получают контроль над этим хозяйствующим субъектом, не облагаются налогом. Вложения могут осуществляться в форме передачи основных средств, нематериальных активов, роялти и т.д. Для настоящих целей, контроль означает владение такой долей участия в капитале хозяйствующего субъекта, в которую входит: - не менее 80 процентов прав решающего голоса всех видов участия с правом решающего голоса; - не менее 80 процентов общего количества акций каждого иного вида участия. Положения данной статьи относятся только к случаям осуществления вложений в капитал в форме передачи имущества. Пример 22. ООО "Omega" передало ООО "Com" в форме вложения в капитал (участие как учредителя в уставном капитале) оборудование взамен на пакет акций стоимостью 40000 леев, в результате чего получило 82 % долевого участия в уставном капитале. Стоимостный базис переданного оборудования составляет 32000 леев. Так как в результате осуществления вложений ООО "Omega" получило контроль (долевое участие > 80 %) над ООО "Com", доход в сумме 8000 леев (40000 леев - 32000 леев) считается необлагаемым; с) имущество, полученное в порядке дарения. В целях налогообложения стоимость имущества, полученного в качестве дара, не включается в состав валового дохода, так как плательщиком подоходного налога (при наличии дохода) в соответствии со статьей 42 Кодекса является лицо, которое осуществило этот дар. В целях налогобложения подаренная собственность оценивается получателем так же, как и лицом, осуществившим дарение, то есть по наибольшей величине из его скорректированного стоимостного базиса или его рыночной цены на момент дарения. d) доходы от безвозмездной передачи собственности, за исключением денежных средств, лицу в соответствии с решением Правительства или уполномоченных органов местного публичного управления либо от безвозмездной передачи собственности от любого лица указанным органам. В целях налогообложения операция по безвозмездной передаче собственности рассматривается как дарение. Доход, полученный в результате безвозмездной передачи собственности, определяется как разница между ее рыночной стоимостью на момент передачи и скорректированным стоимостным базисом. е) доходы организаций иностранных государств, международных организаций. Доходы, полученные организациями иностранных государств, международных организаций, рассматриваются как необлагаемые в случае, если данные организации действуют на основании договоров (соглашений), заключенных Правительством Республики Молдова с правительствами иностранных государств и с руководством международных организаций о гуманитарной и технической помощи Республике Молдова, за исключением случаев, когда данные соглашения предусматривают другой порядок налогообложения. Глава VII. ВЫЧЕТЫ 59. Вычет - сумма, вычитаемая из валового дохода налогоплательщика при расчете облагаемого дохода согласно главе 3, части (2) статьи 21, статье 36, частям (2) и (3) статьи 50, частям (1) и (2) статьи 66. 60. Для определения налогооблагаемого дохода из валового дохода вычитаются расходы, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам), товарам, основным средствам и иному имуществу, а также расходы, связанные с получением других налогооблагаемых доходов, которые определяются в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета с учетом положений Кодекса. 61. Вычеты разрешаются в налоговом году, в котором были начислены либо произведены расходы или другие выплаты, если только они не должны быть учтены в другом налоговом году в целях правильного отражения дохода. 62. В состав вычетов включаются: a) обычные и необходимые расходы, оплаченные или понесенные налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. Обычные и необходимые расходы - это расходы, характерные для ведения определенного вида предпринимательской деятельности, без которых невозможно вести бизнес, которые определяются как качественными, так и количественными признаками. Оплаченные расходы - это оплаченные обычные и необходимые расходы, признанные к вычету. Понесенные расходы - это обычные и необходимые расходы, оплата которых не была произведена, но обязательства по их оплате образовались; b) доля расходов из расходов смешанного типа (расходов, cвязанных с осуществлением предпринимательской деятельности и личных расходов), приходящаяся на предпринимательскую деятельность, при условии, что расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, преобладают над личными (более 50 процентов); Пример 23. При аренде двухэтажного здания, в котором первый этаж служит для ведения бизнеса и расходы по аренде которого составляют 70 процентов от общей суммы к оплате, а второй этаж служит жильем, арендная плата выплачивается одной суммой. Расходы по аренде личного жилища не подлежат вычету. Таким образом, необходимо определить расчетным путем сумму арендной платы за помещение, которая признается к вычету при определении налогооблагаемого дохода; c) расходы, связанные с командированием работников, представительские расходы, расходы по страхованию юридических лиц, в пределах утвержденных Правительством норм и нормативов. Вычеты расходов, связанных с командированием работников, производятся в соответствии с нормами, утвержденными Постановлениями Правительства Республики Молдова N 805 от 7 ноября 1994 года "О служебных командировках работников предприятий, учреждений и организаций Республики Молдова" (учитывая внесенные изменения) и N 613 от 4 сентября 1995 года "Об утверждении Положения о командировании за рубеж работников учреждений и хозяйствующих субъектов". Вычеты представительских расходов производятся в соответствии с Положением "О предельных нормах представительских расходов, разрешаемых к вычету из валового дохода", утвержденный Постановлением Правительства Республики Молдова "О лимитировании некоторых видов расходов, разрешенных к вычету из валового дохода" N 130 от 6 февраля 1998 г. Вычет расходов по страхованию юридических лиц регламентирован Положением о расходах по страхованию юридических лиц, разрешенных для вычета из валового дохода от предпринимательской деятельности в целях налогообложения, утвержденного Постановлением Правительства Республики Молдова "О расходах по страхованию юридических лиц, разрешенных для вычета из доходов от предпринимательской деятельности в целях налогообложения" N 484 от 4 мая 1998 г.; d) расходы на оплату процентных начислений, которые непосредственно относятся к осуществлению предпринимательской деятельности, за исключением процентных начислений, относящихся к приобретению (строительству) основных средств до начало их эксплуатации. В соответствии со ст. 25 Кодекса расходы на оплату процентных начислений, произведенных своим акционерам, в случаях, когда они в большинстве своем являются иностранными гражданами или лицами, освобожденными от налогообложения и большая часть капитала юридического лица прямо или косвенно финансируется за счет займов и кредитов, предоставленных акционерами (пайщиков), разрешаются к вычету в пределах процентной базисной ставки (округленной до следующего полного процента), по которой Национальный банк Молдовы предоставил кредит в обычном порядке, проводимом в ноябре предшествующего календарного года. Данные ограничения применяются в случаях, когда доля акционеров - иностранных граждан или лиц, освобожденных от налогообложения в уставном капитале налогоплательщика превышает 50 процентов, и сумма оказанных кредитов акционерами в общей сумме заемного капитала тоже превышает 50 процентов. Расходы на оплату процентных начислений (дисконта) по долговым обязательствам, эмиссия которых была произведена после 1 января 1998 года, разрешенных как вычет процентных начислений эмитенту, определяются путем пропорционального распределения суммы дисконта на период действия долгового обязательства. Пример 24. Предприятие "А" выпускает облигации номинальной стоимостью 1000 леев сроком на 5 лет. Облигации реализуются по стоимости 800 леев и спустя 5 лет за каждую возвращенную облигацию выплачивается 1000 леев. Для предприятия "А" в каждом отчетном периоде (налоговом году) к вычету признаются расходы в размере 40 леев, то есть по каждой реализованной облигации дисконт 200 леев делим на период действия облигации - 5 лет; e) износ основных средств; f) сумма, составляющая менее 1000 леев, оставшаяся по соответствующей категории собственности, после проведения соответствующих корректировок; g) расходы на содержание, ремонт и восстановление собственности в размере не более 10 процентов от стоимостного базиса соответствующей собственности на начало отчетного периода. Исключением являются расходы на ремонт автомобильных дорог. Разрешаются к вычету расходы на ремонт в размере фактически понесенных расходов. Порядок определения и вычетов сумм затрат, указанных в пунктах е), f), и g) настоящей главы отражен в Положении о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения, утвержденном Министерством финансов. К данным видам расходов относятся понесенные или оплаченные расходы по осуществлению всех видов ремонтов; h) расходы, связанные с научными исследованиями и разработками, кроме аналогичных расходов, относящихся к приобретению земли или иного имущества, подвергающегося износу, а также к любым другим расходам, оплаченным или понесенным с целью разведки и разработки месторождений природных ресурсов; i) амортизация нематериальных активов. Разрешается вычет амортизации каждой единицы нематериальной собственности, имеющей ограниченный срок службы, с учетом времени ее службы по прямолинейному методу. К нематериальным активам относятся: стоимость права на использование земельных участков, природных ресурсов, основных средств (машин, оборудования, зданий), патенты, лицензии на определенные виды деятельности, элементы ноу-хау, программные продукты для ЭВМ и оборудования с программным управлением, монопольные права и привилегии, включая право прокатов фильмов, пользование лицензиями и сертификатами на определенные виды деятельности, организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию и перерегистрацию предприятия, приобретение и регистрацию брокерского места, оформление документов и т.п.), торговые марки и торговые фирменные знаки, промышленные образцы, модели, цена фирмы (гудвилл), авторские права, смежные права, маркетинговые права, другие объекты интеллектуальной собственности. Для определения суммы вычета амортизации, первоначальная стоимость нематериального актива распределяется на период, не превышающий срок полезного функционирования, начиная от даты первоначального признания актива. Срок полезной эксплуатации нематериального актива определяется сроком, в течение которого он полезен предприятию. Порядок определения срока полезной эксплуатации нематериальных активов осуществляется в соответствии с требованиями НСБУ 13 "Учет нематериальных активов". Амортизационные вычеты нематериальной собственности определяются по прямолинейному методу с момента приобретения нематериального актива до его полной амортизации или выбытия; k) истощение природных ресурсов; Все расходы, связанные с разведкой и разработкой месторождений природных ресурсов, произведенные до начала эксплуатации, а также соответствующие выплаты процентных начислений относятся на увеличение стоимости природных ресурсов. Величина вычета расходов, связанных с добычей природных ресурсов, определяется путем умножения стоимостного базиса природных ресурсов на результат, полученный от деления объема добычи природных ресурсов в течение отчетного периода, на ожидаемый общий объем добычи по данному месторождению (в натуральном измерении): Vef. Cext. = Bî. x ------ , где: Vpl. Cext. - расходы отчетного периода, связанных с добычей природных ресурсов; Bî. - стоимостный базис природных ресурсов на начало отчетного периода; Vef. - фактический объем добычи природных ресурсов за отчетный период (в натуральном измерении); Vpl. - планируемый общий объем добычи природных ресурсов по данному месторождению (в натуральном измерении). Стоимостный базис природных ресурсов на начало отчетного периода определяется как разница между стоимостным базисом природных ресурсов на начало предыдущего отчетного периода и величиной вычета расходов, связанных с добычей природных ресурсов, определяемой в предыдущем отчетном периоде: Bî = Bî.p.prec. - Cp.prec., где: Bî - cтоимостный базис природных ресурсов на начало отчетного периода; Bî.p.prec. - стоимостный базис природных ресурсов на начало предыдущего отчетного периода; Cp.prec. - расходы, связанные с добычей природных ресурсов, определяемой в предыдущем отчетном периоде. Прогнозируемый объем добычи природных ресурсов за текущий отчетный период определяется как разница между прогнозируемым объемом природных ресурсов предыдущего отчетного периода и объемом добычи природных ресурсов предыдущего отчетного периода. Пример 25. Стоимостный базис природных ресурсов - месторождения строительного камня на начало 1998 года составляет 45000 леев. Предполагаемый общий объем добычи строительного камня - 500 куб. м. В течение 1998 года объем добычи составил 100 куб. м. Сумма истощения за 1998 год составляет 100 : 500 х 45000 = 9000. К вычету для определения налогооблагаемого дохода в 1998 году признаются 9000 леев. В 1999 году объем добычи составил 150 куб. м. Сумма истощения за 1999 год - 150 : 400 х 36000 = 13500. К вычету для определения налогооблагаемого дохода в 1999 году подлежит 13500 леев. Таблица N 3 ------+---------+-------+-------+--------------------+---------+-------- Отчет-|Стоимост-|Объем |Объем | Истощение природных|Стоимост-|Остаток ные |ный базис|природ-|добычи | ресурсов за отчет-|ный базис|объема перио-|природных|ных ре-|природ-| ный период |природных|природ- ды |ресурсов |сурсов |ных ре-| (гр.2хгр.4:гр.3) |ресурсов |ных ре- |на начало|на на- |сурсов | |на конец |сурсов |отчетного|чало |за от- | |отчетного|на ко- | периода |отчет- |четный | | периода |нец от- | |ного |период | | (гр.2- |четного | |периода| | | гр.5) |периода | | | | | |(гр.3- | | | | | |гр.4) ------+---------+-------+-------+--------------------+---------+-------- 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 ------+---------+-------+-------+--------------------+---------+-------- 1998 45000 500 100 9000 36000 400 (100:500X45000) 1999 36000 400 150 13500 22500 250 (150:400X36000) 2000 22500 250 175 15750 6750 75 (175:250X22500) 2001 6750 75 75 6750 - - ------+---------+-------+-------+--------------------+---------+-------- Если месторождение продолжает эксплуатироваться после полного истощения балансовой стоимости природных ресурсов, то для определения вычитаемых расходов - сумма истощения природных ресурсов не рассчитывается, и остаток балансовой стоимости природных ресурсов приравнивается к нулю. Если добыча природных ресурсов в месторождении завершилась до полного вычета расходов, связанных с разведкой и разработкой месторождений природных ресурсов, то остаточная стоимость природных ресурсов вычитается в текущем отчетном периоде и балансовая стоимость природных ресурсов приравнивается к нулю; l) сумма предстоящих расходов на рекультивацию земель, которая определяется как отношение необходимых затрат на рекультивацию к остатку промышленных запасов полезного ископаемого на данном месторождении, умноженное на объем добычи полезного ископаемого за отчетный период: Crec.pl. Crec.ter. = ---------- x Vef. , где: Vpl. Crec.ter. - сумма предстоящих расходов на рекультивацию земель в отчетном периоде; Crec.pl. - предполагаемая сумма необходимых расходов на рекультивацию земель, расчитанная на данный отчетный период; Vpl. - планируемый общий объем добычи по данному месторождению (в натуральном измерении); Vef. - объем добычи природных ресурсов за отчетный период (в натуральном измерении). Предпологаемая сумма необходимых расходов на рекультивацию земель на данный отчетный период (Crec.pl.) определяется как разность между предполагаемой суммой необходимых расходов на рекультивацию земель предыдущего отчетного периода и суммой расходов на рекультивацию земель предыдущего отчетного периода признанного к вычету. Пример 26: В нашем примере используем данные примера 21 по отношению месторождения строительного камня. Предположим, что предприятие в будущем понесет расходы на рекультивацию земель, где находится данное месторождение. Прогнозируемые расходы на рекультивацию земель составляют 8000 леев. Вычет данных расходов разрешен с 2000 года и составит 5600 леев (8000 леев : 250 х 175). Для 2001 года расходы на рекультивацию земель составляют 2400 леев (2400 леев : 75 х 75); m) сумма предстоящих расходов по возмещению потерь сельскохозяйственного производства при отводе земель, только если данные земли отведены по решению Правительства. Величина расходов по возмещению потерь сельскохозяйственного производства определяется как отношение стоимости потерь к остатку промышленных запасов в контуре существующего земельного отвода, умноженное на объем добычи полезного ископаемого за отчетный период: Crec.p.p.a.pl. Crec.p.p.a. = ---------------- x Vef. , где: Vpl. Crec.p.p.a. - сумма расходов по возмещению потерь сельско- хозяйственного производства в отчетном периоде; Crec.p.p.a.pl. - стоимость потерь сельскохозяйственного производства за отчетный период (планируемая); Vpl. - планируемый общий объем добычи по данному месторождению (в натуральном измерении); Vef. - объем добычи природных ресурсов за отчетный период (в натуральном измерении). Стоимость потерь сельскохозяйственного производства за отчетный период (планируемая) определяется как разность между стоимостью потерь сельскохозяйственного производства за предыдущий отчетный период и стоимостью потерь сельскохозяйственного производства за предыдущий отчетный период признанный к вычету. Пример 27: В текущем примере используем те же самые данные, что и в 25 примере. Признание к вычету предстоящих расходов по возмещению потерь сельскохозяйственного производства при отводе земель, только если данные земли отведены по решению Правительства, начиная с 2000 года. Предположим, что предстоящие расходы по возмещению потерь сельскохозяйственного производства были оценены в размере 5000 леев. В отчетном периоде 2000 года к вычету признается сумма 3500 леев (5000 леев : 250 х 175). Для 2001 года соответствующая сумма расходов составляет 1500 леев (1500 леев : 75 х 75); n) сумма безнадежного долга в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Признание к вычету безнадежного долга разрешается в случаях: - обесценивания; - неподлежания возврату. Безнадежный долг считается безвозвратным в случае, когда существуют подтверждения о его невозврате (существование решения правового органа о невозврате долга). Долг признается безнадежным по истечении двух календарных лет с момента его возникновения. Величина вычета безнадежного долга, возникшего от реализации собственности, определяется исходя из стоимостного базиса этой собственности, уменьшенного на величину износа, истощения или других изменений стоимости этой собственности, которая уменьшает стоимость основных средств соответствующей категории, или увеличенного на стоимость восстановления или других изменений стоимости этой собственности, которая увеличивает стоимость основных средств соответствующей категории. Для безнадежного долга, возникшего в результате реализации основных средств, нематериальных активов и природных ресурсов, к вычету признается величина его стоимостного базиса, определяемого в целях налогообложения. Для безнадежного долга, возникшего в результате реализации другой собственности, не указанной выше, к вычету признается величина балансовой стоимости продаж, определяемая в финансовом учете. Не разрешается вычет отчислений в резервные фонды по безнадежным долгам; о) отчисления на скидки на потери по кредитам (фонд риска). Финансовым учреждениям разрешается вычет отчислений на скидки на потери по кредитам (в фонд риска), размер которых определяется в соответствии с Регламентом о классификации кредитов и формировании скидок на потери по кредитам (фонд риска), утвержденным Национальным банком Молдовы N 158 от 22.06.1998 г. При исчислении размера скидок на потери по кредитам (фонд риска) в расчет не включаются льготные кредиты, потери по которым компенсируются за счет уменьшения подоходного налога, подлежащего внесению в государственный бюджет, или за счет средств государственного бюджета. В состав льготных кредитов включаются: . долгосрочные кредиты, оказанные жилищно-строительным кооперативам, начавшим строительство жилых домов до 1 января 1993 года, на условиях, предусмотренных постановлением Правительства "О мерах по оказанию помощи жилищно-строительным кооперативам" N 349 от 7 июня 1993 года; . оказанные кредиты: - участникам боевых действий за территориальную целостность и независимость Республики Молдова; - жертвам политических репрессий периода 1917-1990 годов; - участникам событий в Афганистане; - участникам ликвидации последствий чернобыльской катастрофы; - гражданам, пострадавшим от стихийных бедствий в августе 1994 года; - семьям, имеющим пять и белее детей; - инвалидам по зрению I и II группы; - участникам Второй мировой войны; . оказанные кредиты из средств Национального банка для завершения строительства жилых домов ЖСК на условиях, предусмотренных Постановлением Парламента Республики Молдова N 834-XIII от 16 мая 1996 года; . другие кредиты, классифицированные как льготные, потери, по которым, согласно Закону о бюджете, компенсируются за счет уменьшения подоходного налога, подлежащего внесению в государственный бюджет, или за счет средств государственного бюджета. Если размер скидок на потери по кредитам (фонд риска), рассчитанный на конец налогового года (отчетного периода), меньше фактического размера, отраженного в балансе финансового учреждения на ту же дату, разница включается в облагаемый доход за год (за отчетный период) с уменьшением отчислений в предыдущий период из собственных средств. р) отчисления в страховые резервные фонды. Страховым организациям разрешается вычет расходов, связанных с формированием резерва взносов по долгосрочным видам страхования и страхового пенсионного фонда, запасного фонда по остальным видам страхования (технических резервов) и фонда предупредительных мероприятий в порядке, установленном Правительством Республики Молдова "О вычете средств из резерва взносов по долгосрочным видам страхования из страхового пенсионного фонда" N 483 от 4 мая 1998 г.; q) обязательные взносы в Республиканский и местные фонды социальной поддержки населения, внесенные в течение налогового года в размерах, установленных Законом Республики Молдова "О Республиканском и местных фондах социальной поддержки населения" N 827-XIV от 18 февраля 2000 г.; r) все налоги за исключением подоходного налога; s) пожертвования на благотворительные цели, величина которых не выше 7 процентов налогооблагаемого дохода. При этом облагаемый доход налогоплательщика определяется без учета предоставляемых ему освобождений; Пожертвования на благотворительные цели означают пожертвования или дары в пользу: . органов публичной власти и публичных учреждений, финансируемых за счет средств государственного бюджета и бюджетов административно- территориальных единиц, а также бюджета государственного социального страхования; . некоммерческих организаций, освобожденных от налога: - учреждения здравохранения, образования, науки и культуры; - общества слепых, глухих и инвалидов, а также предприятия, созданные для выполнения уставных целей этих обществ, общества ветеранов и другие общественные объединения, фонды, благотворительные организации, занимающиеся исключительно: . оказанием материальной помощи и бесплатных услуг инвалидам, больным, одиноким, сиротам или детям, оставшимся без попечения родителей, многодетным семьям, безработным, лицам, пострадавшим вследствие войн, стихийных бедствий, экологических катастроф, эпидемий; . деятельностью, относящейся к защите прав человека, образованию, приобретению и распространению знаний, здравоохранению, социальной помощи населению, культуре, искусству, любительскому спорту, ликвидации последствий стихийных бедствий, охране окружающей среды и иным сферам, имеющим общественно-полезный характер, в соответствии с законодательством об общественных объединениях и фондах; . религиозных организаций. Пожертвования на благотворительные цели подлежат вычету в том случае, если они могут быть подтверждены в порядке, установленном Постановлением Правительства Республики Молдова "Об утверждении Положения о порядке подтверждения пожертвований на благотворительные цели" N 489 от 4 мая 1998 г. Пример 28. Налогооблагаемый доход без сумм пожертвований за отчетный период составляет 134825 леев. Фактические пожертвования на благотворительные цели - 10000 лей. К вычету признаются пожертвования в сумме не более 8820 леев (134825 леев х 7%) : 107%. Таким образом, налогооблагаемый доход за отчетный период составит 126005 леев (134825 леев - 8820 леев); t) расходы на инвестиции; К инвестиционной деятельности относятся операции, связанные с движением долгосрочных активов. К ним относятся: реализация основных средств, доходы или расходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, доход от акций, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих предприятию, полученные проценты, прирост капитала, доход от роялти, прочие доходы (расходы) от инвестиционной деятельности. Инвестиционный доход - доход, полученный от капиталовложений и вложений в финансовые активы, если участие налогоплательщика в организации такой деятельности не является регулярным, постоянным и значительным. При определении налогооблагаемого дохода от инвестиционной деятельности вычитаются расходы, связанные с инвестированием, касающиеся: - обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных в течение отчетного периода. К ним относятся: расходы на консультационные и посреднические услуги, расходы по оплате услуг по хранению и учету долгосрочных ценных бумаг и ведению расчетов по операциям с ними, реестры акционеров, плата за регистрацию котированных акций на фондовых биржах, прочие расходы. - процентных начислений по задолженности, при условии, что они не превышают сумму инвестиционного дохода, то есть сумму процентных начислений, или арендной платы, или роялти, или прироста капитала от реализации собственности (полученных не от осуществления предпринимательской деятельности). Пример 29 ---+--------------------------------------+---------+---------+--------- N | Показатели | I | II | III п/п| | вариант | вариант | вариант ---+--------------------------------------+---------+---------+--------- 1 | 2 | 3 | 4 | 5 ---+--------------------------------------+---------+---------+--------- 1 прирост капитала (реализация земли) 5000 5000 5000 2 доход от роялти 1500 1500 1500 3 итого инвестиционный доход (стр.1+ 6500 6500 6500 стр.2) 4 расходы по процентных начислений, 1500 6700 700 связанные с роялти 5 расходы консультационных услуг 1500 - 2000 6 расходы посреднических услуг 1000 1000 2000 7 итого расходы (стр.4+стр.5+стр.6) 4000 7700 4700 8 сумма признанных расходов к вычету по 1500 1500 700 процентным начислениям, связанным с роялти (стр.4, но не более стр.3) 9 Инвестиционные расходы признанные к 4000 2500 4700 вычету (стр.5+стр.6+стр.8) 10 Итог инвестиционной деятельности в 2500 4000 1800 целях налогообложения (стр.3-стр.9) ---+--------------------------------------+---------+---------+--------- Во II варианте убыток, образовавшийся за счет расходов по выплате процентов (200), компенсируется за счет дохода после налогообложения. Убыток, образовавшийся за счет других расходов (1000), будет компенсироваться за счет инвестиционного дохода следующего отчетного периода. В III варианте указанный убыток компенсируются за счет инвестиционного дохода следующего отчетного периода. u) убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над валовым доходом) переносятся как вычет последовательно на три последующих года. Пример 30: --------+-----------+-----------------------+-----------+--------------- Отчетный|Сумма убыт-| Убытки, признанные как|Налогообла-|Сумма убытков, период | ка или | вычет |гаемый до- |покрываемые за |Налогообла-|-----------+-----------|ход с уче- |счет источников |гаемого до-| за какой | сумма |том перено-| предприятия | хода | отчетный | переноса |са убытка | | |период (N)| | | --------+-----------+-----------+-----------+-----------+--------------- 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 --------+-----------+-----------+-----------+-----------+--------------- 1998 -1100 - - 1999 +400 1998(1) 400 2000 -300 - - 2001 +400 1998(3) 400 300 2002 +500 2000(2) 300 200 --------+-----------+-----------+-----------+-----------+--------------- (N) - периоды перенесения v) отрицательные курсовые разницы. 63. Не разрешается вычет: 1) личных и семейных расходов; 2) сумм, уплаченных за приобретение земли; 3) сумм, уплаченных за приобретение собственности, на которую начисляется износ (амортизация); 4) сумм компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и другие расходы, произведенные в интересах члена семьи налогоплательщика, должностного лица или руководителя хозяйствующего субъекта, члена товарищества или иного взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы; 5) убытков от реализации или обмена собственности (прямо или опосредованно) между взаимозависимыми лицами; 6) неоплаченных расходов, обязательства по уплате которых возникли по отношению к взаимозависимому лицу, использующему кассовый метод учета, если налогоплательщик использует метод начислений; Пример 31. В текущем отчетном периоде компанией "Х" нанят на работу специалист для выполнения определенных работ. Этот специалист является сыном президента компании и ведет учет по кассовому методу. За отчетный период были оказаны услуги на сумму 6800 лей. Компания "Х" должна вести учет по методу начисления и, таким образом, признавать расходы, связанные с услугами данного специалиста. В целях налогообложения компания "Х" должна откорректировать (увеличить на 6800 леев) налогооблагаемый доход, так как налогоплательщик, ведущий учет по методу начисления, не может вычитать расходы, если услуги были оказаны взаимозависимым лицом, ведущим учет по кассовому методу, пока они не будут оплачены. В следующем отчетном периоде, когда погашается обязательство по отношению к данному специалисту, на эту сумму корректируется (уменьшается на 6800 леев) налогооблагаемый доход; 7) расходов, связанных с приобретением, управлением или содержанием собственности, доход от которой освобожден от налога; Пример 32. Если доход освобожден от налогообложения, например: доход от государственных ценных бумаг, то любые расходы, связанные с получением этого дохода не подлежат вычету как расходы; 8) расходов, не подтвержденных документально. Вычет расходов, не подтвержденных документально, производится в соответствии с Постановлением Правительства Республики Молдова "О порядке и размере вычетов расходов, не подтвержденных документально" N 485 от 4 мая 1998 г.; 9) расходы, связанные с научными исследованиями и разработками, относящиеся к земле или иному имуществу, подвергающихся износу, а также к любым другим расходам, оплаченным или понесенным с целью выявления наличия или месторождения природных ресурсов, определением их количества и качества; 10) подоходного налога, пени и штрафов по нему, а также пени и штрафов по другим налогам (пошлинам), сборам и обязательным платежам в бюджет; 11) налоги, уплаченные от имени какого-либо лица, кроме налогоплательщика. Глава VIII. ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ УЧЕТА 64. Устанавливаются 3 следующих метода учета в целях налогообложения: . кассовый метод; . метод начислений; . метод процента выполнения. 65. Начиная с 1 января 1998 года используются следующие методы учета, за исключением случаев, когда предусмотрено иное: - для физических лиц - кассовый метод или метод начислений; - для юридических лиц - метод начислений; - для государственных предприятий в 1998 и 1999 годах - по выбору один из методов, использовавшихся ими в 1997 году. То есть, государственные предприятия, которые в 1997 году использовали кассовый метод, имеют право использовать данный метод и в 1998 - 99гг. Государственными предприятиями считаются предприятия с государственной долей участия в размере 100 %. 66. В целях правильного отражения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, Государственная налоговая служба имеет право предписать лицу, ведущему крупный бизнес, использование метода начислений. Крупным бизнесом считается бизнес, в результате которого чистые продажи, определенные в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета, превышают 50000 леев в год. 67. Под кассовым методом понимается метод, в соответствии с которым: а) доход учитывается в налоговом году, в котором он был получен наличными денежными средствами (либо в их эквиваленте) или в виде материальной собственности; b) вычеты разрешаются в налоговом году, в котором были произведены расходы, если только они не должны быть учтены в другом налоговом году в целях правильного отражения дохода. В соответствии с данным пунктом произведенными расходами считаются фактически оплаченные расходы, а также расходы, связанные с начислением износа (амортизации, истощения) изнашиваемых активов. Отнесение расходов к другому налоговому году имеет место в случаях, когда налогоплательщик предварительно оплачивает в налоговом году расходы за период более одного года. Пример 33. Если в 2000 году предприятие оплатило плату за аренду офиса за 5 лет вперед (за 2000 - 2005 годы) в сумме 30000 леев, то для определения налоговых обязательств по подоходному налогу в каждом из этих годов к вычету может быть принята только 1/5 часть от уплаченной суммы, т.е. 6000 леев (30000 / 5 лет). 68. Под методом начислений понимается метод, в соответствии с которым: а) доход учитывается в налоговом году, в котором он был заработан; b) вычеты разрешаются в налоговом году, в котором были начислены либо произведены расходы или другие выплаты, если только они не должны быть учтены в другом налоговом году в целях правильного отражения дохода. 69. Доход признается заработанным в случае, если продукция реализована, работы произведены, услуги оказаны и т.д., т.е. действия, связанные с получением дохода, были осуществлены. Сумма авансовых платежей, полученных в счет последующей реализации продукции, товаров, работ, услуг, не отражается в составе дохода. Доход, полученный в форме возмещения материального ущерба, претензий, рассматривается как заработанный при наличии письменного согласия работника или другого виновного лица о возврате материального ущерба, об удовлетворении претензий либо решения суда. 70. Налогоплательщик, использующий метод начислений, может производить вычет расходов или других выплат при следующих условиях: а) наличествуют обстоятельства, определяющие налоговое обязательство налогоплательщика, т.е. другая сторона осуществила свои обязательства перед налогоплательщиком в соответствии с положениями договора. Пример 34. Расходы, связанные с оплатой налогоплательщику аванса за оказание услуг по ремонту, могут быть приняты к вычету только после фактического осуществления данных услуг; b) осуществлялась предпринимательская деятельность, в связи с которой были понесены расходы; с) может быть определена сумма налоговых обязательств налогоплательщика. 71. Метод процента выполнения используется для учета дохода, вычетов, зачетов и других операций, связанных с долгосрочным договором (соглашением). Долгосрочный договор (соглашение) - это любое соглашение о производстве, строительстве, установке или монтаже, заключенное на срок не менее 24 месяцев. 72. Учет доходов и расходов осуществляется согласно национальным стандартам бухгалтерского учета в налоговом году, который охватывается сроком действия долговременного договора (соглашения), на основе определения процента выполнения предусмотренных договором (соглашением) работ в течение данного года. Налоговые декларации за соответствующий год, за исключением года, в котором прекращается действие договора (соглашения), заполняются с использованием метода процента выполнения. 73. Процент метода выполнения работ отражает часть выполненного подряда на конец налогового года и определяется как отношение между суммой сметных расходов, фактически понесенных в связи с осуществлением договора на конец налогового года, к общей сумме расходов, предусмотренных в смете. Пример 35. Стоимость договора на строительство здания первоначально была определена в размере 1500000 леев; общая сумма сметных расходов - 1000000 леев. Срок заключения договора - 4 года (1998 - 2002 годы). В 1999 году стороны (заказчик и исполнитель) по обоюдному согласию в связи с увеличением объема работ увеличили стоимость договора на 200000 леев и соответственно сметных расходов - на 130000 леев. Изменения в связи с увеличением объема работ имели место и в 2000 году, согласно которым увеличились стоимость договора на 120000 леев, а сметные расходы - на 75000 леев. На основе представленных данных процент выполнения работ будет определяться в следующем порядке. (см. табл.) Таблица N 4 Определение процента выполнения работ (в тыс. леев) ----+-----------------------------+------------------------------------- N | Показатели | Годы стр.| |------+---------+---------+---------- | | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 ----+-----------------------------+------+---------+---------+---------- 1. Общая стоимость подряда 1500 1500 1500 1500 2. Изменение стоимости договора 200 320 320 (увеличение) (200+120) (200+120) 3. Общая стоимость подряда 1500 1700 1820 1820 (стр.1+стр.2) 4. Первоначальная сумма сметных 1000 1000 1000 1000 расходов 5. Изменение сметных расходов - 130 205 205 (увеличение) (130+75) (130+75) 6. Общая сумма сметных расходов 1000 1130 1205 1205 (стр.4+стр.5) 7. Сумма расходов фактически 285 365 280 275 понесенных в текущем нало- говом периоде 8. Сумма понесенных расходов с 285 650 930 1205 начала осуществления работ (285+365) (650+280) (930+275) (исполнение подряда - нарас- тающим итогом) 9. Процент выполнения работ 28,5 57,52 81,4 100 (стр.8 : стр.6 х 100), % ----+-----------------------------+------+---------+---------+---------- 74. Валовой доход, исчисленный от процента выполнения работ в налоговом году определяется по следующей формуле: СДн. = (Пв. х Сд.) - СДп., где СДн. - сумма валового дохода, определенная в соответствии с методом процента выполнения; Пв. - процент выполнения; %; Сд. - общая стоимоть договора; СДп. - сумма дохода, отраженного в предыдущих налоговых периодах согласно методу процента выполнения. 75. По завершении выполнения договора (соглашения) с целью определения правильности процентных выплат (пени, процентов) распределение налога по налоговым годам в соответствии с методом процента выполнения пересчитывается с учетом фактических показателей. Процентные выплаты за обнаруженные в результате такого пересчета недоплаты или переплаты налога за какой-либо год подлежат уплате в срок, предусмотренный для представления налоговой декларации за год, в котором было завершено выполнение договора (соглашения). Данное положение применяется в отношении всех долгосрочных договоров (соглашений) при представлении налоговой декларации за год, когда завершено выполнение договора (соглашения), но не ранее. Пример 36. Используя данные примера 35, предположим, что налогоплательщик в 2001 году завершил исполнение договора и соответственно представил Декларацию о подоходном налоге (см. табл.N 5) Таблица N 5 Определение подоходного налога согласно методу процента выполнения и его перерасчет на основе фактических показателей после завершения договора (в тыс.леев) ------------------------------------------------------------------------- N | Показатели | Годы стр| |------+---------+---------+-------- | | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 ---+---------------------------------+------+---------+---------+-------- | A | 1 | 2 | 3 | 4 ---+---------------------------------+------+---------+---------+-------- 1. Стоимость подряда (договора) 1500 1700 1820 1820 2. Процент выполнения работ, % 28.5 57.52 81.4 100 3. Общая сумма валового дохода с мо- 427.5 977.84 1481.48 1820 мента выполнения договора (стр.1 х стр.2 : 100) 4. Сумма валового дохода, продекла- 427.5 550.34 503.64 338.52 рированная в налоговом году (977.84 (1481.48 (1820- -427.5) -977.84) 1481.48) 5. Сумма расходов, разрешенных к вы- 285 365 280 275 чету в налоговом году 6. Сумма налогооблагаемого дохода 142.5 185.34 223.64 63.52 (стр.4 - стр.5) 7. Сумма подоходного налога (стр.6 40 52 63 18 х 28 : 100) Пересчитанные показатели при представлении Декларации о подоходном налоге за 2001 год (год завершения договора) 8. Общая сумма валового дохода с на- 518.7 1046.86 1481.48 1820 чала выполнения договора (1820000 леев х стр.2 : 100) 9. Сумма валового дохода в налого- 518.7 528.16 434.62 338.52 вом году (1046.86 (1481.48 (1820- -518.7) -1046.86) 1481.48) 10. Сумма расходов, разрешенных к вы- 285 365 280 275 чету в налоговом году 11. Сумма налогооблагаемого дохода 233.7 163.16 154.62 63.52 (стр.9 - стр.10) 12. Сумма подоходного налога (стр.11 66 46 43 18 х 28 : 100) 13. Разница между суммой деклариро- (26) +6 +20 - ванного подоходного налога и сум- мой пересчитанного подоходного налога в год завершения выполне- ния договора (стр.7 - стр.11) 14. Базисная ставка Национального 16 32 30 28 банка Молдовы 15. Период расчета процентов 1.04.1999 1.04.2000 - 1.04.2000 1.04.2001 16. Сумма процентов, рассчитанных за (8.32) (6) - недоплату (-) или переплату (+) 26 х 32 20 х 30 : 100 : 100 ------------------------------------------------------------------------- Исходя из данных, определенных согласно табл., после завершения выполнения подряда (договора), т.е в 2001 году налогоплательщик должен представить Декларацию о подоходном налоге, указывая в ней сумму подоходного налога, которая составит 18000 леев (стр. 12 гр. 4) и сумму процентов за недоплату подоходного налога в результате перерасчета подоходного налога согласно фактическим показателям в размере 14320 леев. Всего - 32320 леев (18000 леев + 14320 леев). 76. В случае изменения налогоплательщиком метода учета соответствующие корректировки в статьях, отражающих доход, вычеты, зачеты и другие операции, осуществляются таким образом, чтобы ни одна из статей не была упущена или учтена дважды. 77. Если изменение метода учета приводит к повышению облагаемого дохода налогоплательщика в первом же налоговом году применения нового метода, то величина превышения, полученного исключительно вследствие изменения метода учета, распределяется равными частями на текущий налоговый год и на каждый из двух последующих годов. В данном случае превышением считается разница между доходом, расчитанным по кассовому методу и доходом, исчисленным по методу начислений от реализации остатков отгруженной, но неоплаченной продукции (работ, услуг) (сальдо дебиторской задолженности) по состоянию на 01.01.1998г. Пример 37. Остаток на 1 января 1998 года отгруженной, но не оплаченной продукции (дебиторская задолженность) ООО "Marc", использующее до 1 января 1998 года кассовый метод учета, составляет по фактической себестоимости 98000 леев, а по продажным ценам - 140000 леев (данные примера приведены без учета НДС). В течение 1998 года от покупателей были получены в счет погашения задолженности за отгруженную продукцию денежные средства на сумму 60000 леев (без учета НДС). Фактическая себестоимость оплаченной продукции составляет 42000 леев (60000 леев x 0,7), где 0,7 (98000 леев : 140000 леев) - коэффицент отношения фактической себестоимости остатков отгруженной продукции к их стоимости по продажным ценам. Исходя из этого, доход, рассчитанный по кассовому методу, составляет 18000 леев (60000 леев - 42000 леев), а доход исчисленный на основе метода начислений, - 42000 леев (140000 леев - 98000 леев). Сумма дохода, полученная исключительно вследствие изменения метода учета равна 24000 леев (42000 леев - 18000 леев). Налог с данного дохода уплачивается в течение трех лет - по 1/3 части от суммы налогооблагаемого дохода, в том числе: - 8000 леев в 1998 году; - 8000 леев в 1999 году; - 8000 леев в 2000 году. 78. У предприятий, которые до 1 января 1998 года определяли результат от реализации по кассовому методу, сальдо дебиторской задолженности представляет собой себестоимость реализованной продукции, которое в год перехода на метод начислений включается в состав дохода в продажных ценах (отгруженных), используя данные синтетического и аналитического учета по реализованной продукции. 79. 1/3 дохода, полученного исключительно вследствие изменения метода учета, учитывается при определении и перечислении подоходного налога, уплаченного в рассрочку. 80. Налогоплательщик, использующий метод начислений, не имеет права вычитать расходы по обязательствам, которые образовались по отношению к взаимозависимому лицу, использующему кассовый метод, до момента осуществления платежей. 81. Доход, полученный от общей собственности, учитывается как доход, полученный совладельцами пропорционально доле каждого. 82. Для целей налогообложения используются положения национальных стандартов бухгалтерского учета, учитывая положения Кодекса. 83. Любое лицо, которое имеет товарно-материальные запасы, предназначенные для использования в производственном процессе, или запасы готовой продукции, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств, которые не перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, обязано вести их учет, если это необходимо для правильного отражения дохода. 84. Методы учета товарно-материальных запасов применяются налогоплательщиком в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. 85. В целях определения налоговых обязательств по подоходному налогу налоговый год совпадает с календарным. Глава IX. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 86. Согласно статье 14 Кодекса объектом налогообложения является валовой доход (включая льготы), полученный из всех источников любым физическим или юридическим лицом, за минусом вычетов и освобождений, на которые это лицо имеет право и определенные в соответствии с требованиями Кодекса. 87. Для определения объекта налогообложения финансовый результат, полученный лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью, и определенный в соответствии с требованиями национальных стандартов бухгалтерского учета (НСБУ), корректируется (увеличивается, уменьшается) на определенные виды доходов и расходов, учитывая положения Кодекса. При осуществлении корректировок финансовый результат увеличивается (уменьшается) соответственно на сумму доходов или расходов, которые были признаны в финансовом учете согласно НСБУ и повлияли на формирование финансового результата. Для определения объекта налогообложения финансовый результат увеличивается на сумму корректировок по доходам и уменьшается на сумму корректировок по расходам. 88. К доходам, признанным в финансовом учете в соответствии с НСБУ, подлежащим корректировке в соответствии с Кодексом, относятся: 1) дивиденды полученные или которые должны быть получены от резидентов; 2) дивиденды от хозяйствующего субъекта-нерезидента начисленные, но не полученные; 3) дивиденды от хозяйствующего субъекта-нерезидента, начисленные в предыдущих налоговых периодах, но полученные в текущем налоговом периоде; 4) доход от получения дарений в соответствии с п. i) статьи 20 Кодекса; 5) доход, получаемый в виде процентных начислений от банковских депозитов и от операций с государственными ценными бумагами. В соответствии со статьей 24 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса данный вид дохода освобожден от подоходного налога до 01.01.05г.; 6) доход от вынужденной замены собственности в соответствии со ст. 22 Кодекса; Доход, полученный от вынужденной замены собственности, облагается на общем основании в следующих случаях: - если лицо не осуществило замену собственности в течение периода, разрешенного для замены, - налоговый год, следующий после года, в котором произошла утеря; - если на замену собственности была направлена сумма меньше, чем полученная компенсация; 7) доход, полученный в результате изменения метода учета согласно части (8) статьи 44 Кодекса; 8) доход, полученный от реализации основных средств в соответствии со ст. 27 (2) Кодекса; 9) доход от дарения активов, за исключением капитальных активов и основных средств, в соответствии со ст. 42 Кодекса. Доход от дарения активов представляет стоимость подаренной собственности, оцененной в соответствии с положениями статьи 42 Кодекса, - по наибольшей стоимости между рыночной ценой и скорректированным стоимостным базисом подаренного актива. 10) результат от операций с капитальными активами согласно статьи 37 Кодекса; 11) остаток фондов, образованных за счет средств до налогообложения по состоянию на 31.12.1997г., за исключением фонда риска финансовых учреждений, резерва фонда взносов по долгосрочным видам страхования пенсии в страховых кампаниях; 12) вложения в капитал хозяйствующего субъекта, предусмотренные статьей 55 Кодекса. 13) доход, полученный не в денежной форме, оцененный по рыночной стоимости согласно части (1) статьи 21 Кодекса. 89. К расходам, признанным в финансовом учете согласно НСБУ, которые подлежат корректировке в соответствии с Кодексом относятся: 1) личные и семейные расходы, за исключением случаев, для которых Кодекс предусматривает иное; 2) суммы, уплаченные за приобретение земли; 3) суммы, уплаченные за приобретение собственности, на которую начисляется износ (амортизация); 4) расходы, связанные с командированием работников; 5) расходы по страхованию юридических лиц; 6) представительские расходы; 7) убытки, полученные от реализации или обмена собственности, осуществленные прямо или опосредованно между взаимозависимыми лицами; 8) компенсации, вознаграждения, процентные начисления, плата за аренду имущества и другие расходы, произведенные в интересах члена семьи налогоплательщика, должностного лица или руководителя хозяйствующего субъекта, члена товарищества или иного взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы; 9) расходы, осущественные до момента платежа, если налогоплательщик имеет обязательство по отношению к взаимозависимому лицу, использующему кассовый метод учета; 10) оплаченные расходы взаимозависимому лицу, использующему кассовый метод; 11) расходы, связанные с приобретением, управлением или содержанием собственности, доход от которой освобожден от налога; 12) расходы по процентным начислениям, выплаченным или начисленным юридическим лицом своим акционерам, если установлено, что акционеры (пайщики) этого юридического лица являются в большинстве своем иностранными гражданами или лицами, освобожденными от налогообложения, и большая часть капитала юридического лица прямо или косвенно финансируется за счет займов или кредитов, предоставленных акционерами (пайщиками); 13) расходы на ремонт собственности; 14) сумма износа основных средств; 15) отчисления в резервные фонды; 16) вычеты долгов, признанных безнадежными согласно части (1) статьи 31 Кодекса; 17) расходы, связанные с научными исследованиями и разработками, относящиеся к имуществу, за исключением земли и имущества, подвергающегося износу, а также любые другие расходы, оплаченные или понесенные с целью выявления наличия или местонахождения природных ресурсов, определения их количества и качества; 18) другие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, которые были вычтены в учете налогоплательщика из фондов, образованных в течение налогового года; 19) формирование скидок на потери по кредитам (фонд риска для финансовых учреждений); 20) расходы, связанные с формированием резервов по долгосрочным видам страхования и страхового пенсионного фонда (для страховых кампаний); 21) пени и штрафы по подоходному налогу, а также пени и штрафы по другим налогам (пошлинам), сборам и обязательным платежам в бюджет; 22) убытки от реализации основных средств, а также от осуществления дарений и при вынужденной утрате собственности; 23) амортизация нематериальной собственности; 24) расходы, связанные с добычей невосполнимых природных ресурсов; 25) расходы по выплате процентов по задолженности, не обеспеченной жильем или автомобилем налогоплательщика; 26) сумма пожертвований на благотворительные и спонсорские цели; 27) сумма расходов, не подтвержденных документально; 28) налоги, уплаченные от имени какого-либо лица, кроме налогоплательщика; 29) предстоящие расходы на рекультивацию земель; 30) предстоящие расходы по возмещению потерь сельскохозяйственного производства согласно части (5) статьи 29 Кодекса. Пример 38. Финансовый результат предприятия "А" за период 2000 года составляет 43700 леев. Для определения налогооблагаемого дохода и расчета обязательства перед бюджетом, касающегося подоходного налога за период 2000 года, финансовый результат корректируется на отклонения по доходам и расходам в соответствии с требованиями настоящей главы (см. таблицу N 6). Таблица N 6 Определение налоговых обязательств (леев) ------------------------------------------------------------------------ Показатели | Признано в |Разница, |------+-----| лей |финан-|нало-|(гр.3-2) |совом |говых| |учете |целях| --------------------------------------------------+------+-----+-------- 1 | 2 | 3 | 4 --------------------------------------------------+------+-----+-------- Результат от операций с капитальными активами 2800 1400 -1400 Доход от реализации основных средств 12000 1800 -10200 Дивиденды, за исключением дивидендов, полученных 4600 - -4600 от нерезидентов Сумма компенсации, полученная при вынужденной за- 500 - -500 мене собственности Имущество, полученное в порядке дарения 850 - -850 Остаток резервных фондов по состоянию на 31.12.97 - 18200 18200 г., образованный за счет дохода от налогообложения (с учетом предусмотренных исключений) Процентные начисления от государственных ценных 5000 - -5000 бумаг Всего корректировок по доходам х х -4350 Износ основных средств 15500 23000 7500 Командировочные расходы 3500 2000 -1500 Расходы по аренде помещения, которое служит жильем 2000 Расходы на ремонт основных средств 6000 4500 -1500 Понесенные расходы, относящиеся к государственным 1100 - -1100 ценным бумагам Штраф, относящийся к подоходному налогу 400 - -400 Всего корректировок по расходам х х 1000 ------------------------------------------------------------------------ Исходя из данных таблицы, объект налогообложения равен 38350 леев 43700 леев + ((-4350 леев) - 1000 леев)). Глава X. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ Сельскохозяйственные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства, субъекты малого бизнеса 90. В соответствии со статьей 49 Кодекса, сельскохозяйственные предприятия, получающие облагаемый доход от производства и реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также от реализации продукции, полученной из собственного сырья, в результате его промышленной переработки, имеют право на снижение ставок налога, предусмотренных статьей 15 Кодекса: - на 80 % - в 1998 году, - на 60 % - в 1999 году, - на 40 % - в 2000 году, - на 20 % - в 2001 году. 91. Для крестьянских (фермерских) хозяйств, указанное в пункте 90 настоящей главы снижение применяется к ставкам установленным для физических лиц. 92. Начиная с 1 января 2001 года субъекты малого бизнеса, получающие доход от реализации продукции собственного производства и/или от оказания услуг, имеют право на снижение в течение двух лет на 35% ставок налога, предусмотренных статьей 15 Кодекса: а) по истечении срока предоставления им освобождения от уплаты налога, на который эти предприятия имели право в соответствии с пунктами 93 и 94 настоящей Инструкции; и б) при условии обеспечения ежегодного прироста среднесписочной численности работников не менее чем на 20 процентов против предыдущего налогового года. 93. Освобождаются от уплаты налога на трехлетний срок предприятия, на которых среднегодовая численность работников составляет от 1 до 19 человек включительно и сумма чистых продаж собственного производства и/или оказания услуг - до 3000000 леев. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Министерства финансов N 174 от 25 декабря 1997, чистые продажи представляют собой доходы от реализации продукции, товаров, оказания услуг, бартерных операций, по строительным подрядам. Чистые продажи в бухгалтерском учете отражаются в строке 010 Отчета о финансовых результатах (форма N 2, НСБУ 5) и составляют сумму кредитового оборота счета 611 "Доходы от продаж", без учета НДС и акцизов. Среднегодовая численность работников рассчитывается в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы работников по найму, утвержденной постановлением Департамента статистики Республики Молдова от 01 июня 1994 г. N 30. 94. Освобождение от уплаты налога предоставляется при условии, что не менее 80% суммы освобождения направляется на развитие собственного производства, развитие сферы услуг и создание новых рабочих мест. 95. Сумма освобождения направленная на развитие собственного производства и сферы услуг представляет собой расходы предприятия на его реконструкцию, обновление основных производственных средств, внедрение новой техники и технологий, приобретение оргтехники, программных средств, а также затраты на рекламу, переподготовку кадров произведенные в целях увеличения выпуска и реализации продукции и предоставления услуг. 96. Условия получения освобождения и возврата суммы освобождения при невыполнении требований, предусмотренных пунктом 93 настоящей Инструкции, указывается в соглашении, заключенном между субъектом малого бизнеса и Государственной налоговой службой. Освобождение от уплаты налога является поддержкой субъектов малого бизнеса с целью развития их собственного производства товаров и оказания услуг. Соглашение составляется в соответствии с Положением о порядке заключения, применения и расторжения соглашения о налоговом кредите субъектам малого бизнеса, утвержденном постановлением Правительства Республики Молдова N 892 от 28 августа 2000 года. 97. Право на льготу в форме освобождения от уплаты налога наступает с момента заключения соглашения. 98. Срок, на который предоставляется освобождение от уплаты налога субъектам малого бизнеса, исчисляется с начала соответствующего налогового периода, предусмотренного статьей 84 Кодекса, в котором получен налогооблагаемый доход, и заканчивается по истечении трех лет. Срок, на который предоставляется освобождение от уплаты налога, не зависит от того, получен ли налогооблагаемый доход или понесены убытки в последующие периоды после первого налогового периода, в котором получено освобождение. Пример 39. Производственно-коммерческое предприятие ООО "Riscon" 25 марта 2001 года обратилось в территориальную налоговую инспекцию с заявлением о заключении соглашения о предоставлении освобождения от уплаты налога на 3-летний срок. В соответствии с представленными документами были установлены следующие показатели за 2000 год: - чистые продажи - 2402,6 тыс.лей; - среднегодовая численность работников на 31.12.2001 г. - 12 чел.; - подоходный налог, указанный в Декларации и уплаченный в срок до 20.03.2001г. (дата представления Декларации), составил 223,2 тыс. лей. Территориальная налоговая инспекция исходя из положений статьи 49 Кодекса и в соответствии с Положением, указанным в пункте 96 настоящей Инструкции, в течение трех дней подготовила соглашение о предоставлении освобождения ООО "Riscon" от уплаты налога сроком на три года (с 01.04.2001г. до 31.03.2004 г.). 99. Если субъект малого бизнеса не удовлетворяет одному из требований, предусмотренных в пунктах 93 и 94 настоящей Инструкции, он не пользуется правом освобождения от уплаты подоходного налога. 100. Положения пунктов 92-98 Инструкции, предусматривающие снижение налоговых ставок, освобождение от уплаты налога, а также заключение соглашения, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства независимо от численности в них работников, объемов производимой ими продукции, объемов оказанных услуг, других условий и ограничений, предусмотренных статьей 49 Кодекса для субъектов малого бизнеса. 101. Крестьянским (фермерским) хозяйствам предоставляется освобождение от уплаты налога, а впоследствии они получают право на снижение налоговых ставок в соответствии с пунктом 92 настоящей Инструкции при условии уплаты в установленные налоговым законодательством сроки земельного налога, отсутствия задолженности по нему или полного погашения задолженности по земельному налогу за налоговые периоды, предшествующие обращению в налоговые органы. Ежегодно в пятидневный срок после истечения последнего срока уплаты земельного налога территориальная налоговая инспекция сверяет полноту уплаты этими хозяйствами земельного налога и в случае выявления задолженности она вправе принять решение о расторжении заключенного соглашения о предоставлении освобождения от уплаты налога. Пример 40. Крестьянское хозяйство "Ion Eşanu" на основании положений ст. 49 Кодекса 27 марта 2001 года обратилось в территориальный налоговый орган с заявлением об освобождении его от уплаты подоходного налога сроком на 3 года. Из представленных документов на 20.03.2001 г. (Декларации о подоходном налоге и других, подтверждающих документов об оплаченных и понесенных расходах) территориальная налоговая инспекция установила следующие показатели за 2000 год: - члены крестьянского хозяйства (члены семьи) - 5 человек; - объем произведенной и реализованной сельскохозяйственной продукции - 52750 леев; - налогооблагаемый доход - 2310 леев; - подоходный налог (уплаченный) - 185 леев. В соответствии с дополнительными условиями, предусмотренными пунктом 101 настоящей Инструкции, территориальная налоговая инспекция проанализировала уплату заявителем земельного налога за предыдущий период и установила следующее. На момент обращения в налоговый орган задолженности по земельному налогу у крестьянского хозяйства не имеется. Исходя из показателей, зарегистрированных крестьянским хозяйством "Ion Eşanu" за 2000 год, а также учитывая отсутствие задолженности по земельному налогу за этот же период, территориальная налоговая инспекция заключила соглашение с данным хозяйством об освобождении его от уплаты подоходного налога сроком на 3 года (с 01.04.2001 г. до 31.03.2004 г.). 102. В соответствии с частью (5) ст. 24 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса N 1164-XIII от 24 апреля 1997 года субъекты малого бизнеса, которым до вступления в силу разделов I и II Кодекса были предоставлены в соответствии с законодательством налоговые льготы и освобождения, имеют право на эти льготы и освобождения в течение периода, указанного в кредитном соглашении, заключенном с территориальными налоговыми инспекциями. К субъектам малого бизнеса, которые имели или имеют право на вышеуказанные льготы и освобождения, не применяются положения статьи 49 Кодекса. Не подпадают под действие положений данного пункта субъекты малого бизнеса, которые имели или имеют право на налоговые льготы и освобождения, предоставленные в соответствии с Законом о зонах свободного предпринимательства N 1451- XII от 25 мая 1993 года, Законом о поддержке и защите малого бизнеса N 112-XIII от 20 мая 1994 года, а также нормативными актами, принятыми в соответствии с названными законами. Некоммерческие организации освобожденные от налога 103. Некоммерческие организации, указанные в части (1) и отвечающие требованиям части (2) статьи 52 Кодекса освобождены от подоходного налога. 104. Организации, указанные в подпунктах а), с), d) и е) части (1) статьи 52 Кодекса, признаются некоммерческими и освобождаются от уплаты налога при соблюдении требований указанной статьи по решению территориальных налоговых органов. 105. Для освобождения от уплаты налога уполномоченные лица соответствующих организаций обращаются с заявлением в территориальные налоговые органы. 106. Решение о признании организации некоммерческой, а также об освобождении ее от уплаты налога принимается в течение 30 дней со дня представления заявления и приложенных к нему следующих документов: - устава, положения или другого документа, в котором указаны конкретные виды деятельности, осуществляемые некоммерческой организацией, и ее статус как некоммерческой организации, а также содержится запрет на распределение дохода или собственности между членами оаганизации, учредителями или частными лицами, в том числе в процессе реорганизации и ликвидации некоммерческой организации; - свидетельства о государственной регистрации, если таковая предусмотрена законодательством; - декларации о подоходном налоге по предыдущим налоговым периодам, но не более чем за два последних налоговых года (кроме вновь созданных). 107. Организации, указанные в подпункте b) части (1) статьи 52 Кодекса, могут быть временно освобождены от уплаты налога по решению территориальных налоговых органов в порядке, предусмотренном пунктом 104 настоящей Инструкции, до получения государственного сертификата в соответствии с законодательством об общественных объединениях и о фондах. 108. В соответствии со статьей 34 Закона об общественных объединениях N 867-XIII от 17 мая 1996 года Сертификационная комиссия при Министерстве юстиции проводит сертификацию не ранее, чем через полгода после регистрации общественных объединений и созданных фондах согласно Закону N 581-XIV от 30 июля 1999 о фондах (указанных в литере b) части (1) статьи 52 Кодекса), на основании анализа учредительных документов, деятельности объединения и заключения органов Государственной налоговой инспекции. 109. Территориальные налоговые органы дают заключения общественным организациям только по их письменному заявлению с пометкой адресата "Сертификационная комиссия при Министерстве юстиции". 110. Заключение может быть дано только после проведения налогового контроля и должно содержать следующую информацию об общественной организации: - ее наименование и адрес; - номер и дату выдачи свидетельства о государственной регистрации; - фискальный код и дату его присвоения; - виды деятельности, указанные в учредительных документах и фактически осуществляемые; - сумму исчисленных налогов и уплаченных с даты регистрации; - нарушения, установленные в результате контроля; - данные об учреждении предприятий, филиалов и т.д.; - данные о декларируемом доходе, если не наступил срок указать об этом факте; - использование денежных средств и материальных активов на цели, предусмотренные в уставе; в случае использования финансовых средств на поддержку какой-либо политической партии, избирательного блока или кандидата в органы публичной власти, указываются, кого поддержали, и выделенная сумма. 111. Заключение выдается в 15-дневный срок со дня письменного обращения общественной организации. 112. В заключении (в результате проведенного контроля) дается рекомендация о выдаче или отказе в выдаче общественной организации государственного сертификата. 113. Отрицательное решение налоговых органов относительно выдачи заключения для сертификации общественных объединений может быть обжаловано в соответствующие вышестоящие организации. 114. Решение Главной государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов по данному вопросу может быть обжаловано в судебной инстанции в установленном законодательством порядке. 115. В случае отказа в предоставлении государственного сертификата, указанные организации уплачивают налог на период временного освобождения на общих основаниях. После получения государственного сертификата основанием для освобождения от уплаты налога является наличие государственного сертификата и решение Сертификационной комиссии, которая представляет Главной государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов перечень некоммерческих организаций, в отношении которых принято решение об освобождении от уплаты налога. Побочный бизнес 116. В случае, когда некоммерческая организация получает доход от предпринимательской деятельности, не предусмотренной в уставе, положении или другом документе, называемых в дальнейшем уставом, или осуществляет деятельность с нарушением статьи 52 Кодекса и доход, полученный от этой деятельности не направляется на выполнение целей, предусмотренных уставом, эта деятельность является побочным бизнесом, который рассматривается как отдельный субъект налогообложения, доход которого облагается налогом по ставке, предусмотренной подпунктом b) статьи 15 Кодекса. Облагаемым доходом некоммерческой организации является валовой доход, полученный от регулярно ведущегося ею побочного бизнеса, уменьшенный на величину разрешенных в соответствии с главой 3 Кодекса вычетов. При осуществлении некоммерческой организацией побочного бизнеса (предпринимательской деятельности, не предусмотренной уставом) доход, полученный от этой деятельности, рассчитывается отдельно. Уплата исчисленного подоходного налога производится по общим правилам. Глава XI. НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ И РЕОРГАНИЗАЦИИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ Ликвидация хозяйствующего субъекта 117. Согласно ст.83 (5) Кодекса, если юридическое лицо прекращает свою деятельность в течение налогового года, оно обязано в пятидневный срок со дня прекращения деятельности известить об этом в письменной форме территориальный орган Государственной налоговой службы и в течение 60 дней после принятия решения о прекращении деятельности представить декларацию о подоходном налоге за весь период отчетного года, на протяжении которого юридическое лицо занималось предпринимательской деятельностью. 118. Решение о прекращении деятельности экономического агента может быть принято учредителями предприятия c опубликованием объявления о ликвидации хозяйствующего субъекта в Monitorul Oficial al Republicii Moldova или судебной инстанцией, в случае объявления предприятия банкротом на основании Закона о банкротстве. Предприятие считается ликвидированным с момента его исключения из Государственного коммерческого регистра. 119. Согласно ст. 57 Кодекса при полной ликвидации предприятия хозяйствующий субъект учитывает прирост или потери капитала так, как если бы распределяемая в качестве выплат при ликвидации собственность была продана по ее рыночной цене. При ликвидации предприятия имущество, распределенное акционерам (учредителям), считается как собственность, реализованная по рыночной цене. Результат от данной реализации определяется как разница между рыночной стоимостью имущества на момент распределения и реальной балансовой стоимостью. 120. Если распределяются активы, определенные как капитальные активы согласно ст. 37 (2) Кодекса, в таком случае экономический агент определяет прирост (потери) капитала, которые облагаются согласно положениям ст. 37 (7), а если распределяются другие виды активов, тогда полученный доход облагается по ставкам, предусмотренным в ст. 15 Кодекса. Пример 41. Балансовая стоимость активов (основные средства и товары), оставшихся после уплаты всех задолженностей, подлежащих распределению учредителям предприятий согласно долевому участию, составляет 30 тыс. леев, рыночная стоимость на момент распределения - 45 тыс.леев. В данном случае разница в 15 тыс. леев (45 - 30) считается доходом, который следует облагать на общем основании. Пример 42. На момент ликвидации в активе баланса ООО "М" находились следующие активы: - основные средства - 10000 леев - материалы - 5000 леев - капитальные активы: ценные бумаги - 12000 леев земля - 50000 леев - денежные средства на р/счете - 3000 леев. Рыночная стоимость этого имущества на момент ликвидации соответственно составила по: - основным средствам - 12000 леев - материалам - 7000 леев - капитальным активам: ценным бумагам - 12000 леев площадям - 60000 леев. В данном случае перед распределением имущества между учредителями (акционерами) следует определить налоговые обязательства экономического агента в результате продажи данного имущества. Результат от этой продажи составит: 1) по основным средствам и материалам: (12000 леев + 7000 леев) - (10000 леев + 5000 леев) = 4000 леев 2) по капитальным активам: (12000 леев + 60000 леев) - (12000 леев + 50000 леев) = 10000 леев Облагаемый доход составляет: 4000 леев + (10000 леев х 50% - сумма прироста капитала) = 9000 леев. Подоходный налог - 9000 леев х 28% = 2520 леев. После перечисления в бюджет соответствующего налога в размере 2520 леев оставшиеся активы следует распределить (учредителям) своим акционерам согласно долевому участию. 121. В соответствии с пунктом b) часть (2) ст.57 Кодекса предусмотрено, что получатели распределяемой собственности рассматриваются так, как если бы они обменяли свои доли участия в капитале ликвидируемого хозяйствующего субъекта на сумму, равную рыночной стоимости полученной собственности. Данный пункт предусматривает только определение стоимостного базиса полученной собственности при ликвидации, которая должна быть оценена получателями собственности по ее рыночной цене. Реорганизация хозяйствующего субъекта 122. В соответствии со статьей 58 Кодекса и статьей 32 Закона о предпринимательстве и предприятиях N 845-XII от 3 января 1992 года, с последующими дополнениями и изменениями, реорганизация хозяйствующего субъекта проводится путем слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования. 123. Указанным Законом предусмотрено, что при слиянии предприятий, все имущественные права и обязанности каждого из них переходят по передаточному акту к предприятию, созданному в результате слияния. 124. В случае присоединения одного предприятия к другому к последнему переходят в соответствии с передаточным актом все имущественные права и обязанности присоединенного предприятия. 125. В результате разделения предприятия к созданным новым предприятиям переходят в соответствующих частях по разделительному акту (балансу) имущественные права и обязанности реорганизованного предприятия. 126. В случае выделения из предприятия одного или нескольских предприятий к каждому из них переходят в соответствующих частях по разделительному акту (балансу), имущественные права и обязанности реорганизованного предприятия. 127. При преобразовании предприятия в предприятие иной организационно-правовой формы к вновь созданному предприятию переходят все имущественные права и обязанности преобразованного предприятия. 128. Приравнивается к реорганизации: а) обретение контроля над хозяйствующим субъектом только за доли участия, дающие право решающего голоса в приобретенном хозяйствующем субъекте; b) приобретение практически всех активов хозяйствующего субъекта только за доли участия, дающие право решающего голоса в приобретенном хозяйствующем субъекте. 129. Часть (3) статьи 58 Кодекса предусматривает, что в случае реорганизации приобретающий хозяйствующий субъект принимает метод ведения учета приобретенного хозяйствующего субъекта вместе с его товарно-материальными запасами, перенесенными на будущее убытками, счетами дивидендов и другими связанными с налогообложением атрибутами таким образом, что приобретающий хозяйствующий субъект замещает приобретенный хозяйствующий субъект в отношении этих атрибутов. К другим атрибутам относятся все документы, инструкции, декларации, отчетность, используемая приобретенным экономическим агентом в финансовом учете и налогообложении. 130. Реорганизация хозяйствующего субъекта осуществляется по решению его учредителей (участников). 131. Реорганизация хозяйствующего субъекта путем разделения или выделения в случаях, установленных законом, проводится по решению уполномоченных на то органов публичного управления или по решению суда. 132. Реорганизация хозяйствующего субъекта может быть квалифицированной или неквалифицированной, что определяется Государственной налоговой службой. 133. Квалифицированная реорганизациия означает полную или частичную реорганизацию хозяйствующего субъекта в соответствии с планом реорганизации, связанной с предпринимательской деятельностью, или в соответствии с планом, утвержденным Правительством. Квалифицированная реорганизация не имеет целью или результатом уклонение какого-либо хозяйствующего субъекта или акционера (пайщика) от уплаты налогов. 134. При квалифицированной реорганизации: а) стоимостным базисом собственности реорганизованного хозяйствующего субъекта считается стоимостный базис этой собственности непосредственно перед реорганизацией. В целях налогообложения основные средства передаются по остаточной стоимости с учетом суммы превышения расходов на ремонт над 10% от стоимости основных средств на начало отчетного периода по категориям собственности и начисленного износа; b) перераспределение (передача) собственности хозяйствующего субъекта между сторонами, участвующими в реорганизации, не облагается налогом, но с) любая компенсация, полученная каким-либо лицом (в том числе любой из сторон, участвующей в реорганизации), не являющаяся долей участия в капитале любой из сторон, рассматривается как выплата получателю и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством. 135. При распределении долей участия в капитале стороны, участвующей в квалифицированной реорганизации, каким-либо акционерам (пайщикам) этой стороны такие выплаты не подлежат обложению налогом. 136. При реорганизации с частичной ликвидацией хозяйствующего субъекта к ликвидируемой части применяется налогообложение, предусмотренное для квалифицированной полной реорганизации. 137. Стороной, участвующей в реорганизации, являются: а) приобретающий хозяйствующий субъект - субъект, который приобретает доли участия (или активы) в другом хозяйствующем субъекте; b) приобретенный хозяйствующий субъект - субъект, доли участия (или активы) которого приобретаются; с) любой хозяйствующий субъект, возникающий в результате реорганизации; d) хозяйствующий субъект, доли участия (или активы) в котором приобретаются одним хозяйствующим субъектом у другого в результате реорганизации. 138. Любая неквалифицированная реорганизация хозяйствующего субъекта рассматривается как продажа этого хозяйствующего субъекта и всех его активов. Продажа всех активов хозяйствующего субъекта осуществляется по рыночным ценам. 139. Ответственное лицо хозяйствующего субъекта, которое в результате реорганизации прекратило свою деятельность в соответствии с пунктом 117 настоящей Инструкции, представляет декларацию о подоходном налоге за весь период отчетного года, на протяжении которого юридическое лицо занималось предпринимательской деятельностью. При реорганизации хозяйствующего субъекта в соответствии с пунктами 123-127 настоящей Инструкции, он представляет декларацию за период деятельности в отчетном году, т. е. до реорганизации. Все его обязательства, включая и налоговые, не уплаченные на момент прекращения деятельности, переходят к хозяйствующему субъекту созданному в результате реорганизации. 140. Вновь созданный хозяйствующий субъект - покупатель (возникший в результате реорганизации) представляет декларацию о подоходном налоге на общих основаниях. Глава XII. СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА 141. В соответствии со статьей 15 Кодекса подоходный налог с годового совокупного облагаемого дохода взимается по следующим ставкам: а) с юридических лиц - в размере 28 процентов годового облагаемого дохода, b) с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью: - в размере 10 процентов годового облагаемого дохода, не превышающего 12180 леев в год; - в размере 15 процентов годового облагаемого дохода, превышающего 12180 леев и не превышающего 16200 леев в год; - в размере 28 процентов годового облагаемого дохода, превышающего 16200 леев в год. 142. Сельскохозяйственные предприятия, получающие облагаемый доход от производства и реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также от реализации продукции, полученной из собственного сырья в результате его промышленной переработки, имеют право на снижение ставок налога, предусмотренных статьей 15 Кодекса: - на 40 процентов в 2000 году, - на 20 процентов в 2001 году. 143. Резиденты зон свободного предпринимательства, согласно части (4) стаьи 24 Закона имеют право на снижение в течение 5 лет ставки на 45 процентов ставки подоходного налога, установленной законодательством. 144. Субъекты малого бизнеса, получающие доход от реализации продукции собственного производства и/или от оказания услуг, имеют право, после истечения срока представления им освобождения от уплаты подоходного налога, на которые эти предприятия имели право в соответствии с частями (3) и (4) статьи 49 Кодекса, на снижение в течение двух лет на 35 процентов ставок налога, при условии соблюдения положений названной статьи. В случае если резидент зоны свободного предпринимательства является и субъектом малого бизнеса, он имеет право на снижение ставок налога на 45 процентов и 35 процентов, или в общей сумме на 80% при условии выполнения срока предоставления снижения предусмотренной для резидентов зоны свободного предпринимательства и соответственно положений статьи 49 Кодекса. Крестьянские (фермерские) хозяйства независимо от численности работников, объемов производимой продукции, объемов оказанных услуг, других ограничений, предусмотренных статьей 49 Кодекса для субъектов малого бизнеса, имеют право, после истечения срока предоставления им освобождения от уплаты подоходного налога, на которые они имели право в соответствии с частями (3) и (4) статьи 49 Кодекса, на снижение в течение двух лет на 35 процентов ставок налога. Глава XIII. НАЛОГОВЫЕ ЗАЧЕТЫ 145. В соответствии со статьей 81 Кодекса налогоплательщики, в пределах налогового года, имеют право на зачет по подоходному налогу: а) уплаченному за рубежом на инвестиционный и финансовый доход (статья 82 Кодекса). b) удержанному из сумм предварительно выплаченных дивидендов (статья 80 Кодекса); c) удержанному со следующих выплат: - из процентных начислений и роялти (статья 89 Кодекса), - из других выплат резидентам (статья 90 Кодекса), d) уплаченному в течение налогового года в рассрочку (статья 84 Кодекса). 146. Если зачеты, на которые налогоплательщик имеет право согласно литерам (c) и (d), а в некоторых случаях и литере (а), превышают исчисленную сумму подоходного налога за минусом зачетов, предусмотренных литерами (а) и (b) согласно налоговой декларации за данный налоговый год, то в соответствии со статьей 19 Закона Государственная налоговая служба засчитывает такое превышение как переплату, которая впоследствии возмещается налогоплательщику по его письменному заявлению (приложение N 5) вместе с начисленным доходом в виде процентов на сумму переплаты. 147. Налогоплательщик имеет право на зачет налога на инвестиционный и финансовый доход, уплаченного в любой другой стране, если такой доход подлежит налогообложению также в Республике Молдова. Налогоплательщик, использующий в каком-либо налоговом году зачет подоходного налога, уплаченного в другой стране, не имеет права на вычет подоходного налога, уплаченного в другой стране, за данный налоговый год. Величина зачета подоходного налога, уплаченного в другой стране за какой-либо налоговый год, не должна превышать налоговых обязательств налогоплательщика по отношению к его инвестиционному и финансовому доходу из источников в другой стране (за исключением расходов, связанных с получением валового дохода) за этот же период. 148. Для получения данного зачета финансовые или инвестиционные доходы налогоплательщиков-резидентов признаются иностранными финансовыми или инвестиционными доходами согласно статье 78 Кодекса только в том случае, если налогоплательщик является пятипроцентным или более владельцем всех долей участия в капитале хозяйствующего субъекта-нерезидента, осуществляющего инвестиционную деятельность, то есть активы которого используются не для осуществления предпринимательской деятельности, а для получения дохода от инвестиционной деятельности из иностранных источников, который составляет более 50% общей суммы его доходов. 149. Если налогоплательщик-резидент владеет ( прямо или косвенно) 10 или более процентами долей участия в капитале хозяйствующего субъекта-нерезидента, все активы которого используются для осуществления предпринимательской деятельности за пределами Республики Молдова, то дивиденды, полученные налогоплательщиком-резидентом или начисленные ему данным хозяйствующим субъектом, согласно статье 79 Кодекса рассматриваются как доход из иностранного источника, не являющийся инвестиционным или финансовым доходом и подоходный налог, уплаченный с этих доходов за пределами республики, зачету не подлежит. 150. Для получения зачета по подоходному налогу, уплаченному за рубежом, налогоплательщик должен представить (приложить к налоговой декларации) следующие документы: - документ, свидетельствующий о том, что он является пятипроцентным или более владельцем долей участия в капитале хозяйствующего субъекта-нерезидента, а данный нерезидент осуществляет инвестиционную деятельность, то есть более 50% в общей сумме его дохода составляют доходы от инвестиционной деятельности; - копию декларации, составленной им в соответствии с требованиями законодательства того государства, в котором был уплачен подоходный налог от инвестиционного или финансового дохода, и которая была представлена налоговым органом иностранного государства; - документ, свидетельствующий об удержании налога у источника выплаты (в том случае, если налог был удержан за пределами Республики Молдова у источника выплаты); - документ, свидетельствующий о фактической уплате подоходного налога за рубежом. Пример 43. Доход от предпринимательской деятельности равен 120000 леев, в том числе 21000 леев - финансовый доход, полученный за рубежом. Расходы, связанные с получением всей суммы доходов, составили 75000 леев, в том числе расходы, связанные с получением финансового дохода за рубежом, - 12000 леев. Налогооблагаемый доход всего - 45000 леев (120000 леев - 75000 леев), в том числе от финансового дохода, полученного за рубежом, - 9000 леев (21000 леев - 12000 леев), или 20% (9000 леев : 45000 леев), от общей суммы. Всего сумма подоходного налога составила 12600 леев (45000 леев х 28%), в том числе доля налога, приходящаяся на финансовый доход, полученный за рубежом, - 2520 леев (12600 леев х 20%). Если налогоплательщик уплатит за рубежом подоходный налог в сумме 3600 леев, то к зачету необходимо будет принять налог, равный 2520 леев, а если за рубежом будет уплачено - 2500 леев, то данная сумма налога и будет принята к зачету, то есть, величина зачета подоходного налога, уплаченного в другой стране, не должна превышать исчисленной доли налога которая приходится на финансовый доход, полученный за рубежом (в нашем примере - 2520 леев). 151. Зачет налога, уплаченного в другой стране, производится в том же году, в котором соответствующий доход облагается налогом в Республике Молдова. 152. Если хозяйствующий субъект выплачивает предварительно в течение налогового года своим акционерам дивиденды, то он обязан удержать как налог сумму, равную 28 процентам от суммы дивидендов, подлежащих выплате. Удержанная сумма засчитывается как налог на облагаемый доход данного хозяйствующего субъекта за налоговый год, в котором было произведено это удержание. 153. Если в каком-либо налоговом году зачеты, разрешенные хозяйствующему субъекту, превышают подоходный налог рассчитанный в данном году, то такое превышение не рассматривается как переплата, а переносится на будущее и засчитывается в году, непосредственно следующем за годом, в котором возникло указанное превышение. Пример 44. Иcходя из примера 42 следует, что подоходный налог исчисленный от всего облагаемого дохода (45000 леев), составил 12600 леев. Данные этого примера используются для описания двух вариантов о порядке зачета подоходного налога. Вариант 1. В течение налогового года решено выплатить предварительно акционерам дивиденды в сумме 20000 леев. Подоходный налог, удержанный из суммы, направленную на выплату дивидендов, равен 5600 леев. После вычета из исчисленной суммы подоходного налога со всего облагаемого дохода (12600 леев) доли налога, относящейся к финансовому доходу, полученному за рубежом,- 2520 леев, принимается к зачету и вычитается налог, удержанный с выплаченных дивидендов - 5600 леев. К взносу в бюджет начисляется разница или подоходный налог, равный 4480 леев (12600 леев - 2520 леев - 5600 леев). Вариант 2. В течение налогового года решено выплатить предварительно акционерам дивиденды в сумме 50000 леев. Подоходный налог, удержанный из суммы дивидендов, направленных на выплату, равен 14000 леев. После вычета из исчисленной суммы подоходного налога с облагаемого дохода - 12600 леев доли налога, относящейся к финансовому доходу, полученному за рубежом, - 2520 леев, к зачету принимается и вычитается налог, удержанный с выплаченных дивидендов в сумме 10080 леев, то есть только в пределах оставшейся разницы (12600 леев - 2520 леев). Сумма превышения подоходного налога над суммой зачета - 1400 леев, которая сложилась как разница между фактически удержанным и уплаченным налогом с дивидендов - 14000 леев - и налогом, принятым к зачету, - 10080 леев - считается как переплата в пределах суммы налога, уплаченного за рубежом, то есть в сумме 2520 леев, а оставшаяся разница - 1400 леев (3920 леев - 2520 леев) переносится для зачета на год непосредственно следующий за годом, в котором возникло указанное превышение. Пример 45. В 2000 году налогоплательщик получил доход только от инвестиционной деятельности за рубежом в сумме 20000 леев. Расходы, связанные с получением дохода, равны 6000 леев. Налогооблагаемый доход составил 14000 леев. Подлежит к перечислению в бюджет Республики Молдова налог в сумме 3920 леев. Данные этого примера используются для описания двух вариантов о порядке зачета подоходного налога. Вариант 1. Подоходный налог с указанного налогооблагаемого дохода уплачен за рубежом в размере 3920 леев (в пределах ставки, действующей в республике). В течение 2000 года налогоплательщик выплатил своим акционерам дивиденды в сумме 14000 леев, удержал и уплатил с выплаченных дивидендов подоходный налог, равный 3920 леям. Сумма подоходного налога, уплаченного за рубежом, - 3920 леев принимается к зачету полностью. Далее принимается к зачету сумма налога, удержанного с предварительно выплаченных дивидендов, - 3920 леев, которая (исходя из приведенного примера) рассматривается как переплата и возмещается налогоплательщику (включая проценты) после осуществления соответствующих расчетов. Вариант 2. Подоходный налог с данного налогооблагаемого дохода уплачен за рубежом в размере 5000 леев. В течение 2000 года налогоплательщик выплатил своим акционерам дивиденды в сумме 20000 леев, удержал и уплатил с выплаченных дивидендов подоходный налог, равный 5600 леям. Сумма уплаченного за рубежом подоходного налога принимается к зачету только в пределах ставки, действующей в республике; она должна быть равна 3920 леям. Подоходный налог, удержанный с предварительно выплаченных дивидендов, принимается к зачету полностью, при этом сумма налога в пределах рассчитанного налога - 3920 леев - рассматривается как переплата и возмещается налогоплательщику по его письменному заявлению (включая проценты), а сумма превышения налога над суммой зачета 1680 леев (5600 леев - 3920 леев), которая сложилась как разница между налогом, удержанным - 5600 леев и налогом, принятым к зачету, - 3920 леев - переносится для зачета на год следующий за годом, в котором возникло указанное превышение. 154. Хозяйствующий субъект, владеющий 20 или более процентами капитала другого хозяйствующего субъекта, открывает счет дивидендов. В случае, если первый хозяйствующий субъект получает дивиденды от второго, он вычитает получаемую сумму чистых дивидендов из валового дохода, но прибавляет эту сумму к своему счету дивидендов. Дивиденды, выплачиваемые впоследствии первым хозяйствующим субъектом своим акционерам, снимаются в первую очередь со счета дивидендов до тех пор, пока он не будет исчерпан и с них не производится удержание. Лицо, получающее дивиденды от хозяйствующего субъекта, обязанного удерживать налог с таких дивидендов или со счета дивидендов, не включает эти дивиденды в доход. 155. Хозяйствующие субъекты, у которых удерживают подоходный налог у источника выплаты с процентных начислений, роялти, от платы за оказанные услуги, а также осуществляющие выплаты подоходного налога в рассрочку в течение налогового года, имеют право на зачет по подоходному налогу, уплаченному таким образом. Пример 46. Доход от предпринимательской деятельности составил 120000 леев, в том числе 21000 леев - это финансовый доход, полученный за рубежом; 23000 леев - это доход, полученный от оказания услуг. Сумма подоходного налога с облагаемого дохода - 12600 леев. Данные этого примера используются для описания двух вариантов о порядке зачета подоходного налога. Вариант 1. Сумма подоходного налога, относящаяся к финансовому доходу, полученному за рубежом, которая принимается к зачету, составила 2520 леев. Подоходный налог, удержанный с предварительно выплаченных дивидендов и принимаемый к зачету, составил 5600 леев. В соответствии со статьей 90 Кодекса у источника выплаты за оказанные услуги при расчете удержано с суммы оплаты 5%, или 1150 леев (23000 леев х 5 : 100). В течение налогового года налогоплательщик уплатил в рассрочку налог в размере 3000 леев. Всего подлежит доплате налог в сумме - 330 леев (12600 леев - 2520 леев - 5600 леев - 1150 леев - 3000 леев). Вариант 2. Сумма подоходного налога, относящаяся к финансовому доходу, полученному за рубежом, которая принимается к зачету, составила 2520 леев. Подоходный налог, удержанный с предварительно выплаченных дивидендов и принимаемый к зачету, составил 5600 леев. В соответствии со статьей 90 Кодекса у источника выплаты за оказанные услуги при расчете удержано с суммы оплаты 5% или 1150 леев. В течение налогового года налогоплательщик уплатил в рассрочку налог в размере 4500 леев. В данном случае переплата по налогу составила 1170 леев (12600 леев - 2520 леев - 5600 леев - 1150 леев - 4500 леев) и может быть возвращена либо зачтена в погашение задолженностей по другим видам налогов по письменному заявлению налогоплательщика. Глава XIV. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ 156. Любое лицо, обязанное уплачивать подоходный налог согласно разделу II Кодекса представляет налоговую декларацию, заполненную в соответствии с требованиями Государственной налоговой службы и по установленной форме (приложение N 1 к Инструкции). 157. В соответствии со статьей 83 Кодекса декларация о подоходном налоге должна представляться Государственной налоговой службе по месту регистрации не позднее 31 марта года, следующего непосредственно за отчетным налоговым годом: - любым юридическим лицом-резидентом, за исключением органов публичной власти и публичных учереждений, независимо от наличия обязательств по уплате налога; - предприятиями-резидентами со статусом физического лица - индивидуальные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства и другие лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность; - постоянными представительствами нерезидента в Республике Молдова независимо от наличия обязательств по уплате налога. 158. При прекращении деятельности в течение налогового года, налогоплательщику предстоит в течение пяти дней после принятия соответствующего решения письменно (приложение N 3 к Инструкции) известить об этом территориальную налоговую инспекцию, а затем в течение 60 дней - представить декларацию о подоходном налоге за период, на протяжении которого налогоплательщик занимался предпринимательской деятельностью. 159. По письменному заявлению налогоплательщика - физического лица (приложение N 4 к Инструкции), представленному до истечения установленного срока представления налоговой декларации (до 31.03), Государственная налоговая служба может продлить срок, но не более чем на 90 дней, при наличии аргументированных доказательств для неподачи декларации. 160. Окончательный срок представления декларации о подоходном налоге, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня. 161. В случае обнаружения налогоплательщиком после 31 марта в представленной налоговым органам декларации или документе о доходах товарищества ошибок, которые приводят к необходимости внесения корректировок в налоговую декларацию или документ о доходе товарищества, налогоплательщик обязан представить новую декларацию или документ о доходе товарищества с соответствующими корректировками за налоговый год, в котором допущены ошибки. Во вновь представленной декларации налогоплательщик самостоятельно укажет сумму пени и/или штрафа, если ошибки привели к занижению налогооблогаемого дохода или дохода товарищества, либо суммы переплаты, если ошибки привели к завышению суммы налога. 162. Лица, ответственные за представление налоговой декларации инвестиционных фондов, крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предприятий, помимо декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью должны представить информацию о доходах, распределенных акционерам инвестиционных фондах, членам крестьянских хозяйств, учредителям индивидуального предприятия согласно приложениям 9D и 10D к Декларации (приложение N 1 к Инструкции). 163. Декларация, отчет и другие документы, которые представляются в Государственную налоговую службу, должны быть составлены по установленным формам и подписаны уполномоченными должностными лицами, которые впоследствии несут ответственность за ложную информацию в соответствии с действующим законодательством. Глава XV. СРОКИ УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА 164. Налогоплательщики, которые обязаны представлять Декларацию о подоходном налоге в соответствии со ст. 83 Кодекса, уплачивают подоходный налог в сроки и порядке, определенные ст. 84 и 87 Кодекса. 165. Налогоплательщики, которые получают доход не от работы по найму, либо с которых не удерживается подоходный налог у источника выплаты из процентных начислений и роялти в соответствии с частью (2) статьи 89 Кодекса и налоговые обязательства которых согласно разделу II Кодекса в предыдущем налоговом году превышали 400 леев, обязаны уплачивать не познее 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря налогового года суммы, равные одной четвертой части: 1) суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате согласно разделу II Кодекса за данный год, или 2) налога, подлежащего уплате согласно разделу II Кодекса за предыдущий год. 166. Сельскохозяйственные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства, обязанные уплачивать налог в рассрочку согласно части (1) статьи 84 Кодекса имеют право уплачивать его по одному из методов, предусмотренных в п. 165 настоящей Инструкции в два этапа: 1/4 часть данного налога - до 31 марта и 3/4 части этой суммы - до 31 декабря налогового года. 167. Величина подоходного налога, подлежащая уплате в рассрочку, согласно методу, предусмотренному в пп. 1) п. 165 настоящей Инструкции, равна сумме исчисленного подоходного налога из прогнозируемого налогооблагаемого дохода, т.е. планируемого к поступлению в течение налогового года. Сумма прогнозируемого налогооблагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно в начале налогового года или, если налогоплательщик начал деятельность в течение налогового года, - с начала осуществления предпринимательской деятельности исходя из прогнозируемых доходов и расходов в финансовом учете, учитывая положения Кодекса. Таким образом, для определения прогнозируемых налоговых обязательств налогового года налогоплательщик должен заполнить Декларацию о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью исходя из прогнозируемых показателей, которая заполняется только в целях определения налоговой политики налогоплательщика без необходимости ее представления налоговым органам. Пример 47. В начале налогового года налогоплательщиком был составлен прогноз следующих показателей: a) суммы прогнозируемой прибыли (исходя из требований НСБУ) - 150000 леев; b) суммы прогнозируемых корректировок, относящиеся к доходам, в соответствии с налоговым законодательством - 20000 леев; c) суммы прогнозируемых корректировок, относящиеся к расходам в соответствии с налоговым законодательством - (30000) леев; d) суммы прогнозируемого налогооблагаемого дохода 200000 леев (150000 леев + 20000 леев - (30000 леев)) e) суммы подоходного налога, всего - 56000 леев (200000 леев х 28 : 100), в том числе подлежит уплате в рассрочку по следующим сроком: ------------------------------------------------------------------------ Для сельхозпредприятий, крестьянс-|Для других категорий налогоплатель- ких (фермерских) хозяйств |щиков (по 1/4 части от 56000 леев) ------------------------------------------------------------------------ до 31 марта - 14000 леев; до 31 марта - 14000 леев; (1/4 от 56000 леев) до 30 июня - 14000 леев; до 31 декабря - 42000 леев до 30 сентября - 14000 леев; (3/4 от 56000 леев) до 31 декабря - 14000 леев. ------------------------------------------------------------------------ 168. Если налогоплательщик планирует: . оказание услуг, с которых при оплате удерживается подоходный налог у источника выплаты в соответствии со ст. 90 Кодекса, или . предварительную уплату дивидендов, с которых следует удержать подоходный налог согласно ст. 80 Кодекса, или . получение иностранного инвестиционного или финансового дохода, с которого удерживается подоходный налог у источника выплаты, то при определении суммы подоходного налога, подлежащего уплате в рассрочку, исходя из прогнозируемых показателей, следует учитывать и суммы подоходного налога, которые будет удержаны в течение налогового года у иcточника выплаты. Пример 48. Используя данные предыдущего примера, предположим, что сумма подоходного налога из прогнозируемого налогооблагаемого дохода, составит 56000 леев. На протяжении года налогоплательщик планирует: . оказание услуг, с которых удерживается подоходный налог у источника выплаты в соответствии со ст. 90 Кодекса, на общую сумму 400000 леев, с которых удерживается подоходный налог в сумме 20000 леев (400000 леев х 5 : 100); . предварительную уплату дивидендов (по привилегированным акциям) в общей сумме 20000 леев, с которых согласно ст. 80 Кодекса следует удержать подоходный налог у источника выплаты в размере 5,6000 леев (20000 леев х 28 : 100). Итого сумма подоходного налога, прогнозируемая к удержанию у источника выплаты на протяжение налогового года, составит 25600 леев (20000 леев + 5600 леев), а сумма подоходного налога, подлежащая уплате в рассрочку, - 30000 леев (56000 леев - 25600 леев), в том числе подлежит уплате в следующие сроки: ------------------------------------------------------------------------ Для сельхозпредприятий, крестьянс-|Для других категорий налогоплатель- ких (фермерских) хозяйств |щиков (по 1/4 части от 30400 леев) ------------------------------------------------------------------------ до 31 марта - 7600 леев; до 31 марта - 7600 леев; (1/4 от 30400 леев) до 30 июня - 7600 леев; до 31 декабря - 22800 леев до 30 сентября - 7600 леев; (3/4 от 30400 леев) до 31 декабря - 7600 леев. ------------------------------------------------------------------------ 169. Если налогоплательщик начал заниматься предпринимательской деятельностью (зарегистрировал свою деятельность) в течение налогового года, сумма подоходного налога, подлежащая уплате по установленным срокам (до 31 марта, до 30 июня, до 30 сентября, до 31 декабря), равна отношению суммы прогнозируемого налогооблагаемого дохода к количеству сроков, в которые налогоплательщик должен уплачивать подоходный налог в рассрочку. Пример 49. Если предприятие начало свою деятельность во втором квартале текущего налогового года, то для определения подоходного налога, подлежащего уплате в рассрочку в течение соответственного налогового года, сумму прогнозируемого налогооблагаемого дохода следует разделить на 3 (три срока, в которых будет производиться уплата: до 30 июня, до 30 сентября, до 31 декабря), если же деятельность предприятия началось в третьем квартале, то сумму прогнозируемого налогооблагаемого дохода следует разделять на 2 (два срока уплаты - до 30 сентября и до 31 декабря) и т.д. 170. При исчислении подоходного налога исходя из прогнозируемых показателей текущего налогового года предполагается погрешность до 20 процентов от фактических налоговых обязательств, по которой не будут применяться санкции (пеня, штраф) за неуплату подоходного налога в рассрочку (п. 177 настоящей Инструкции). 171. Величина подоходного налога, подлежащая уплате в рассрочку, согласно методу, предусмотренному в пп.2 п. 165 настоящей Инструкции равна сумме подоходного налога, рассчитанного согласно Декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью предыдущего налогового года. Пример 50. В 2001 году налогоплательщик решил уплачивать подоходный налог в рассрочку исходя из налоговых обязательств (начисленная сумма подоходного налога) предыдущего года, которые согласно Декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью за 2000 год составил 60000 леев. Исходя из этого, сумма подоходного налога, подлежащая уплате в рассрочку в установленные сроки составит: ------------------------------------------------------------------------ Для сельхозпредприятий, крестьянс-|Для других категорий налогоплатель- ких (фермерских) хозяйств |щиков (по 1/4 части от 60000 леев) ------------------------------------------------------------------------ до 31 марта - 15000 леев; до 31 марта - 15000 леев; (1/4 от 60000 леев) до 30 июня - 15000 леев; до 31 декабря - 45000 леев до 30 сентября - 15000 леев; (3/4 от 60000 леев) до 31 декабря - 15000 леев. ------------------------------------------------------------------------ 172. Метод уплаты подоходного налога в рассрочку выбирается самим налогоплательщиком и может быть изменен в течение налогового года (например: к 31 марта налогоплательщик уплачивает подоходный налог в рассрочку по одному методу (пп. а) п. 165 настоящей Инструкции), к 30 июня - по другому методу (пп.b) п. 165 настоящей Инструкции), к 30 сентября - возвращается к первому методу уплаты, и т.д.). 173. Прогнозирование суммы подоходного налога, подлежащего уплате в рассрочку в течение налогового года, должно осуществляться таким образом, чтобы сумма подоходного налога, определенная к уплате к каждому установленному сроку ( до 31 марта, до 30 июня, до 30 сентября, до 31 декабря) не была меньше, чем отношение 80% суммы окончательных налоговых обязательств в текущем налоговом году (за вычетом зачетов) к количеству сроков, в которые следовало уплатить подоходный налог в рассрочку. В обратном случае - может быть применена пеня за неуплату подоходного налога в рассрочку. 174. При появлении факторов, которые могут иметь влияние на увеличение или уменьшение фактических налоговых обязательств по подоходному налогу в течение налогового года, налогоплательщик может пересмотреть сумму прогнозируемого подоходного налога по каждому сроку уплаты подоходного налога в рассрочку. Пример 51. В начале года предприятие, которое занимается оказанием услуг, спрогнозировало на 2001 год налогооблагаемый доход в размере 200000 леев, сумма соответственного подоходного налога - 56000 леев (200000 леев х 28 : 100), в том числе к каждому установленному сроку уплаты 16000 леев (56000 леев : 4 срока). В третем квартале 2001 года в результате некоторых обстоятельств были занижены объем оказанных услуг и как результат за остальные II квартала 2001 года прогнозируемый налогооблагаемый доход уменьшился и составит только 60000 леев, соответственно подоходный налог - 16800 леев (60000 леев х 28 : 100), т.е. к двум последним срокам уплаты подоходного налога в рассрочку (30 сентября и 31 декабря) следует уплатить по 8400 леев (16800 леев : 2 срока). Пример 52. Сумма налоговых обязательств по подоходному налогу (сумма начисленного подоходного налога) согласно Декларации о подоходном налоге за 2001 год составила 100000 леев; сумма зачетов - 20000 леев. Прогнозирование подоходного налога, подлежащего уплате в рассрочку в 2001 году, должно быть осуществлено таким образом, чтобы к каждому сроку было уплачено не менее 16000 леев ((100000 леев - 20000 леев) х 80% : 4 срока). 175. Налогоплательщики, получившие по итогам года налогооблагаемый доход, подоходный налог с которого превышает сумму налога, уплаченного в течение налогового года, состоящую из налога, уплаченного за рубежом (согласно статьи 82 Кодекса), налога, удержанного у источника выплаты (в соответствии со ст. 89, 90 Кодекса), налога, удержанного с предварительно выплаченных дивидендов (в соответствии со ст. 80 Кодекса ) и налога, уплаченного в рассрочку (согласно статьи 84 Кодекса) определяют сумму доплаты подоходного налога. Сумма доплаты подоходного налога определяется налогоплательщиком самостоятельно и вносят ее в бюджет без дополнительного требования со стороны Государственной налоговой службы, не позднее срока, установленного для представления Декларации (без учета его продления) - т.е. до 31.03 года, следующего за отчетным. Пример 53. Налогоплательщик представил 15.02.2000 года налоговую декларацию за 1999 год, согласно которой начисленная сумма подоходного налога с доходов, полученных в отчетном налоговом году, составила 12000 леев, сумма подоходного налога, удержанная с налогоплательщика у источника выплаты (в размере 5%) в соответствии со статьей 90 Кодекса, равна 2100 леям. В течение 1999 года внесено в бюджет поквартально (в рассрочку), - 7500 леев. Сумма доплаты составляет 2400 леев (12000 леев - 2100 леев - 7500 леев) и вносится в бюджет в срок представления налоговой декларации - не позднее 31.03.2000 года. 176. Сроки уплаты подоходного налога не продлеваются. Глава XVI. ПОЛНОМОЧИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ ОТВЕТСТВЕННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ. 177. В соответствии со статьей 9 Кодекса и статьей 13 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса (далее - Закон), Государственная налоговая служба, для обеспечения полного и своевременного поступления в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды налогов (пошлин) и сборов, пени и штрафов, полномочна привлекать налогоплательщиков к ответственности за нарушение налогового законодательства о подоходном налоге, то есть начислять пеню и налагать штраф, в следующем порядке: 1) Санкции за несвоевременную уплату подоходного налога - в соответствии со статьей 1 Закона в случае неуплаты какой-либо суммы подоходного налога в срок, установленный для представления налоговой декларации или документа в соответствии со статьей 83 и частями (1) и (2) статьи 92 Кодекса, налогоплательщику на сумму неуплаты начисляется пеня в размере базисной ставки (увеличенной или уменьшенной на маржу), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, по краткосрочным и среднесрочным кредитам и увеличенной на пять пунктов. Результат округляется до следующего полного процента. Пеня налагается за период от срока, установленного для представления декларации или документа (без учета его продления), до дня уплаты налога. - в дополнение к пене в соответствии со статьей 5 Закона, за неуплату какой-либо суммы подоходного налога в установленный для уплаты срок, к налогоплательщику применяется штраф в размере 2% от суммы, подлежащей уплате, если период неуплаты составляет не более одного месяца и который увеличивается на 2% (при неуплате в дальнейшем) в каждом последующем месяце или на долю от этих двух процентов при неполном месяце, но не более чем на 24% в совокупности. Пример 54. Налогоплательщик "А" представил Декларацию о подоходном налоге за 2000 год - 25.03.01 года. Окончательная сумма налоговых обязательств по подоходному налогу составила 26000 леев. В течение 2000 года внесено в бюджет 11000 леев (с учетом зачетов). Подоходный налог в сумме 15000 леев подлежал доплате до 31.03.01 г., то есть не позднее установленного законодательством срока. Однако данная сумма доплаты 15000 леев внесена в бюджет только 25.07.01 г. Число просроченных дней с 01.04.01г. по 25.07.01 г. составляет 115 дней, или 3 месяца и 25 дней. Базисная ставка, установленная Постановлением Национального банка N 351 от 23.11.2000, по краткосрочным и среднесрочным кредитам, равна 27,5%. Размер пени за 2001 год составляет 33% (28+5). За несвоевременную уплату подоходного налога налогоплательщику будут начислены: - пеня в сумме - 1559 леев - (33% : 365 дней х 115 дней х 15000 леев)/100% и - штраф в размере - 1141,92 лея, в том числе: за три месяца (апрель, май и июнь) - 900 леев (6% х 15000 леев)/100%; за четвертый месяц (июль) - 241,92 лея (2% x (25 дней : 31 день) х 15000 леев)/100%. Итого за несвоевременную уплату подоходного налога налогоплательщику будет начислена сумма санкций в размере 2700,92 лея. 2) Штраф за недоплату подоходного налога в рассрочку В соответствии со статьей 7 Закона за недоплату подоходного налога в рассрочку на налогоплательщика налагается штраф. . Штраф за недоплату подоходного налога в рассрочку налагается за период от срока, установленного для уплаты такого налога, до дня представления налоговой декларации, с условием, что подоходный налог, исчисленный согласно этой декларации, внесен полностью в бюджет до дня представления декларации, в противном случае штраф налагается до установленного срока представления декларации - 31 марта. . Штраф за недоплату подоходного налога в рассрочку налагается в размере пени, определенной исходя из базисной ставки (увеличенной или уменьшенной на маржу), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, по краткосрочным и среднесрочным кредитам, увеличенной на пять пунктов и округленной до следующего полного процента. . Штраф за недоплату налога за период от первого (31 марта) до последного срока уплаты подоходного налога в рассрочку (31 декабря) налогового года, в котором он подлежал уплате, налагается исходя из размера пени, установленного на этот год. В случае, если штраф налагается за период с 1 января до даты представления декларации, он налагается в размере пени, установленной на налоговый год, следующий за налоговым годом, в котором подлежал уплате подоходный налог в рассрочку. Пример 55. В результате проверки установлено, что налогоплательщик в 2000 году не доплатил по сроку на 30.09. и 31.12 подоходный налог в рассрочку. Сумма недоплаты по сроку на 30.09 составила 1500 леев и по сроку на 31.12 - 1000 леев. Подоходный налог, исчисленный согласно налоговой декларации, был уплачен полностью 31.03.01 г. Размер пени, установленной на 2000 год, равен 35%, а на 2001 год -33%. Штраф за недоплату подоходного налога в рассрочку по сроку на 30.09. исчисляется за период от 30.09. до 31.12. (следующий срок уплаты подоходного налога в рассрочку). Таким образом, данный период включает 92 дня. Штраф за недоплату подоходного налога в рассрочку по сроку на 31.12. исчисляется за период от 31.12. до 31.03.01 (согласно настоящему примеру - дата уплаты подоходного налога), который включает 90 дней. Штраф за недоплату подоходного налога в рассрочку составит всего 213 леев, в том числе: - за недоплату подоходного налога в рассрочку по сроку на 30.09 - 132 лея (35% : 365 дней х 92 дня х 1500 леев) : 100%; - за недоплату налога по сроку на 31.12 - 81 лей (33% : 365 дней х 90 дней х 1000 леев) : 100 %. . Штраф за недоплату подоходного налога в рассрочку налагается после представления налоговой декларации, на основании которой определяется недоплата подоходного налога. . Недоплата подоходного налога в рассрочку определяется как разница между рассчитаным и уплаченным налогоплательщиком налогом и налогом, подлежащим уплате. . Подоходный налог, подлежащий уплате, представляет собой наименьшую величину из - суммы рассчитанного налога, подлежавшего уплате в предшествующем году, или - 80 процентов от окончательной суммы налоговых обязательств налогоплательщика в текущем году за вычетом зачетов (исключая налог, уплаченный в рассрочку). . Недоплата подоходного налога определяется по каждому сроку уплаты подоходного налога в рассрочку с учетом внесенных сумм за период между сроками. . Определение суммы недоплаты налога осуществляется исходя из сумм фактически уплаченных как налог и исчисленных нарастающим итогом с начала года, и сумм налога, подлежащих уплате и исчисленных по каждому сроку нарастающим итогом, начиная с первого срока уплаты налога. Пример 56: Подоходный налог, или оканчательная сумма налоговых обязательств по подоходному налогу за 1999 год, равен 38200 леев. Подоходный налог, подлежащий уплате в бюджет за 2000 год, исчисленный согласно налоговой декларации, которая была представлена 25 марта 2001 года, равен 23650 леям. Подлежащая зачету сумма подоходного налога, удержанного у источника выплаты согласно ст.90 Кодекса, в 2000 году составила 9200 леев. В начале 2000 года налогоплательщик принял решение уплачивать подоходный налог в рассрочку исходя из суммы подоходного налога, подлежавшего уплате в 1999 году, - 38200 леев, или по каждому сроку уплаты налогоплательщик должен был уплачивать по 9550 леев (38200 леев х 1/4). Данные настоящего примера используются для описания двух вариантов определения недоплаты подоходного налога в рассрочку. Вариант 1. В течение налогового года он внес в бюджет как налог в рассрочку 17500 леев, а именно: по сроку на 31.03. - 3000 леев, 30.06. - 4500 леев, 30.09 - 2950 леев, 31.12. - 7050 леев. Так, как сумма, равная 80% от окончательного обязательства налогоплательщика за 2000 год - 9720 леев {(23650 леев х 80%)/ 100 % - 9200 леев)}, меньше, чем сумма подоходного налога, подлежащая уплате за 1999 год - 38200 леев, налогоплательщик в 2000 году должен был уплатить в рассрочку налог в размере 9720 леев, или по каждому сроку - 2430 леев (9720 леев х 1/4). В данном случае несмотря на то, что налогоплательщик не доплатил налог согласно выбранному методу, штраф за недоплату подоходного налога в рассрочку не будет применен, поскольку по каждому сроку налогоплательщик внес суммы, большие подлежащих уплате (см. следующую таблицу). Таблица N 7 Определение суммы недоплаты подоходного налога в расрочку (в леях) ------------------------------------------------------------------------ Срок |Подоходный налог, подлежащий|Подоходный налог упла-|Сумма недо- уплаты | уплате в рассрочку | ченный |платы нало- |----------------------------|----------------------|га (гр.3 - | По соответст- |всего, ис- |сумма теку-|всего ис- |гр.5) | вующему сроку |численного |щего плате-|численного| | |нарастающим |жа |нарастаю- | | |итогом с на-| |щим итогом| | |чала первого| |с начала | | |срока уплаты| |года | -------|---------------|------------|-----------|----------|------------ 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 ------------------------------------------------------------------------ 31.03 2430 2430 3000 3000 - 30.06 2430 4860 4500 7500 - 30.06 2430 7290 2950 10450 - 31.12 2430 9720 7050 17500 - ------------------------------------------------------------------------ Вариант 2. В случае, если налогоплательщик 31.03. уплатил налог в размере 15000 леев, 30.06. - 1000 леев, 30.09. - 7950 леев и 31.12. - 7050 леев, то несмотря на то, что к концу года налогоплательщик уплатил как налог в рассрочку сумму, большую подлежащей уплате, ему будет наложен штраф в размере 289 леев за недоплату подоходного налога в рассрочку по срокам на 31.03. и 30.06., расчет которого отражается в таблице 8: Таблица N 8 Расчет штрафа за недоплату подоходного налога в рассрочку (в леях) ---------------------------------------------------------------------------- Срок|Подоходный налог|Подоходный |Сумма|Раз-|Период|Ко- |Расчет штрафа|Сумма уп- |подлежащий упла-|налог упла-|недо-|мер |за ко-|ли- | |штра- ла- | те в рассрочку | ченный |платы|штра|торый |чес-| |фа ты |----------------|-----|-----|нало-| фа |нала- |тво | | |по со-|Всего на-|сумма|всего| га | (%)|гается|дней| | |ответ-|растающим|теку-|нарас|(гр.3| |штраф | | | |ствую-|итогом с |щего |таю- |-гр.5) | | | | |щему |начала |пла- |щим | | | | | | |сроку |первого |тежа |ито- | | | | | | | |срока уп-| |гом с| | | | | | | |латы | |нача-| | | | | | | | | |ла | | | | | | | | | |года | | | | | | ----|------|---------|-----|-----|-----|----|------|----|-------------|----- 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 ---------------------------------------------------------------------------- 31.03 2430 2430 1500 1500 930 35 (01.04 91 (930x91x(35: 81 -30.06) 100:365)) 30.06 2430 4860 1000 2500 2360 35 (01.07 92 (2360x92x(35: 208 -30.09) 100:365)) 30.09 2430 7290 7290 7950 10450 - - - - - 31.12 2430 9720 9720 7050 17500 - - - - - Всего штраф за недоплату подоходного налога в рассрочку 289 ---------------------------------------------------------------------------- . Период, за который исчисляется штраф за недоплату подоходного налога в рассрочку по сроку, определяется исходя из выплат, осуществленных после установленной для этого срока даты. Пример 57. Подоходный налог или налоговое обязательство по подоходному налогу за 1999 год составляет 15000 леев. Подоходный налог, подлежащий уплате в бюджет за 2000 год, исчисленный согласно налоговой декларации, представленной 27 февраля 2001 года, составляет 35000 леев, которые были полностью внесены в бюджет 31.03.01 г. Сумма подоходного налога, удержанного у источника выплаты согласно статьи 90 Кодекса (зачет), в 2000 году составила 6250 леев. В течение года налогоплательщик уплатил в бюджет в рассрочку налог в сумме 10000 леев, а именно: 15.02. 25.03. 01.05. 30.06. 28.07. 20.08. 15.12. 28.12. 500 2000 500 1000 1000 2500 1500 1000 леев леев леев леев леев леев леев леев Учитывая тот факт, что сумма налога, подлежавшего уплате в 1999 году - 15000 леев, меньше суммы равной 80% от суммы окончательного налогового обязательства за 2000 год за вычетом зачетов - 21750 леев (35000 леев x 80%) : 100% - 6250 леев), налогоплательщик должен был уплатить в бюджет подоходный налог в рассрочку сумму в размере 15000 леев, или по каждому сроку по 3750 леев (15000 леев х 1/4). Расчет суммы недоплаты подоходного налога в рассрочку и штрафа за его недоплату отражается в таблице N 9. Таблица N 9 Расчет штрафа за недоплату подоходного налога в рассрочку (в леях) ---------------------------------------------------------------------------- Срок|Подоходный|Сумма уплаченного|Сумма|Раз-|Период|Ко- |Расчет штрафа|Сумма упла|налог под-|подоходного нало-|недо-|мер |за ко-|ли- | |штра- ты | лежащий | га |платы|штра|торый |чес-| |фа | уплате |-----+-----+-----|нало-| фа |налага|тво | | |----------|дата |сумма|всего| га | (%)| ется |дней| | |по со|Все-|пла- |теку-|нарас|(гр.3| |штраф | | | |ответ|го |тежа |щего |тющим|-гр.6| | | | | |ствую|нара| |плате|ито- | | | | | | |щему |стаю| | жа |гом с| | | | | | |сроку|щим | | |нача-| | | | | | | |ито-| | |ла | | | | | | | |гом | | |года | | | | | | | |с на| | | | | | | | | | |чала| | | | | | | | | | |пер-| | | | | | | | | | |вого| | | | | | | | | | |сро-| | | | | | | | | | | ка | | | | | | | | | | |упла| | | | | | | | | | | ты | | | | | | | | | ----|-----|----|-----|-----|-----|-----|----|------|----|-------------|----- 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 ---------------------------------------------------------------------------- - - 15.02 500 500 - - - - - - - - 25.03 2000 2500 - - - - - - 31.03 3750 3750 - - 2500 1250 35 01.04 31 (1250x31x(35: 37 -01.05 100:365)) - 3750 01.05 500 3000 750 35 01.05 61 (750x61x(35: 44 -30.06 100:365)) 30.06 3750 7500 30.06 1000 4000 3500 35 01.07 28 (3500x28x(35: 94 -28.07 100:365)) - 7500 28.07 1000 5000 2500 35 28.07 24 (2500x24x(35: 58 -20.08 100:365)) - 7500 20.08 2500 7500 - - - - - - 30.09 3750 11250 - - 7500 3750 35 01.10 76 (3750x76x(35: 273 -15.12 100:365)) - 11250 15.12 1500 9000 2250 35 15.12. 14 (2250x14x(35: 30 -28.12 100:365)) - 11250 28.12 1000 40000 1250 35 28.12 4 (1250x4x(35: 5 -31.12 100:365)) 31.12 3750 15000 - - 10000 5000 33 01.01 90 (5000x90x(33: 407 -31.03 100:365)) Всего штраф за недоплату подоходного налога в рассрочку 948 ---------------------------------------------------------------------------- Таким образом, в данном случае налогоплательщику налагается штраф за недоплату подоходного налога в рассрочку в размере 948 леев. . В случае, если сумма подоходного налога, подлежащего уплате, менее 500 леев, штраф за недоплату подоходного налога в рассрочку не налагается. Пример 58. Подоходный налог, или налоговое обязательство по подоходному налогу за 1999 год составляет 5500 леев. Подоходный налог, подлежащий уплате в бюджет за 2000 год, исчисленный согласно налоговой декларации, представленной 27 февраля 2001 года, составляет 320 леев. В течение года налогоплательщик не уплачивал подоходный налог в рассрочку. В данном случае к нему не будет применен штраф за недоплату подоходного налога в рассрочку, так как сумма подоходного налога, подлежащая уплате в течение года, меньше 500 леев. 3) Штраф за уклонение от представления налоговой декларации . В соответствии со статьей 4 Закона в случае уклонения от представления органам Государственной налоговой службы налоговой декларации или прилагаемых к ней документов в установленный срок (с учетом обоснованно продленного срока) к налогоплательщику применяется штраф в размере 5% от суммы подоходного налога, которую необходимо указать в налоговой декларации, и который увеличивается на 5%, в случае если период непредставления налоговой декларации не превышает одного месяца, с увеличением (при непредставлении в дальнейшем) на пять процентов в каждом последующем месяце или на долю от этих пяти процентов при неполном месяце, но не более чем на 25% в совокупности. Сумма подоходного налога, которая используется для расчета данного штрафа, уменьшается на часть налога, уплаченную в срок, а также на сумму любого зачтенного налога. Пример 59. Налоговая декларация о подоходном налоге за 2000 год, составленная в соответствии со статьей 83 Кодекса, представлена налогоплательщиком 12 июня 2001 года, то есть с опозданием на 2 месяца и 12 дней. Подоходный налог (окончательная сумма налоговых обязательств за минусом зачетов, включая уплату налога в рассрочку), подлежащий доплате в бюджет согласно представленной налоговой декларации, равен 9000 леев. Штраф за несвоевременное представление налоговой декларации будет исчислен следующим образом: а) если данная сумма в бюджет не уплачена до 31.03.1999 года, то штраф составит - 1080 леев, в том числе: - за два месяца (апрель, май) - 900 леев (9000 леев х 10%:100%), за третий месяц (июнь) - 180 леев {(9000 леев х 5%:100%) х (12 дней : 30 дней)}. b) если данная сумма подоходного налога внесена в бюджет частично в сумме 3000 леев до 31 марта 2001 года, то есть в установленный срок для представления налоговой декларации, то для определения штрафа указанная сумма налога (9000) уменьшается на часть налога, уплаченную в срок. В примере сумма подоходного налога, принимаемая за основу для начисления штрафа, составит 6000 леев (9000 леев - 3000 леев), а штраф будет начислен в сумме 720 леев, в том числе: - за два месяца (апрель, май) - 600 леев (6000 леев х 10% : 100%), - за третий месяц (июнь) - 120 леев (6000 леев х 5% : 100% х (12 дней : 30 дней). с) если данная сумма подоходного налога внесена частично, в размере 3000 леев после 31 марта 2001 года, то есть с нарушением срока представления налоговой декларации, то штраф будет начислен без учета уплаченного налога и составит 1080 леев. d) если подоходный налог в сумме 9000 леев внесен в бюджет полностью до 31 марта 2001 года, штраф за несвоевременное представление налоговой декларации не будет наложен. . В случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный период в установленный законодательством срок и последующего установления занижения подоходного налога, подлежащего уплате за данный год, штраф за уклонение от представления налоговой декларации будет начислен исходя из суммы подоходного налога, которую необходимо было указать в декларации. Пример 60. Налогоплательщик представил налоговую декларацию 01.05.01 г. Подоходный налог (сумма окончательного налогового обязательства за вычетом зачетов, включая подоходный налог, уплаченный в рассрочку) согласно декларации составил 5000 леев, которые были полностью внесены до 31.03.01 г. После представления декларации штраф за непредставление декларации в установленный законодательством срок не был начислен, так как налогоплательщик уплатил полностью подоходный налог до 31.03.01 г. Однако в результате проверки, осуществленной в ноябре 2001 года, установлено, что налогоплательщик занизил подоходный налог на 10000 леев, т.е. налоговое обязательство налогоплательщика за 2000 год должно было быть 15000 леев (5000 леев + 10000 леев). В данном случае налогоплательщику должен быть наложен штраф за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством срок. Сумма подоходного налога, принимаемая за основу для начисления штрафа, составит 10000 леев (15000 - 10000), а штраф будет исчислен в размере 500 леев (10000 х 5% : 100%). . За уклонение от представления налоговой декларации лица, ответственные за ее представление, привлекаются к административной ответствености, предусмотренной статьей 162/2 Кодекса об административных правонарушениях, утвержденный Законом Молдавской Р.С.С. от 29.03.85 г. . В соответствии с литерой (с) статьи 12 Закона налогоплательщики несут уголовную ответственность за умышленное непредставление налоговой декларации. 4) Штраф за непредставление документа или представление недостоверной информации . Согласно статье 6 Закона в случае, если лицо, ответственное за представление документа в соответствии с частями (3) - (6) статьи 92 Кодекса, не представило Государственной налоговой службе документ в установленный для его представления срок, налагается штраф в размере 1000 леев за каждый непредставленный документ. . После наложения штрафа за непредставление документа лицо, ответственное за его представление, должно представить документ в 10-дневный срок. . В случае непредставления документа в установленный срок на лицо, ответственное за его представление, налагается штраф в размере 2000 леев. Пример 61. Налогоплательщик по сроку на 30 января 2001 года не представил Информацию об удержанном подоходном налоге из зароботной платы работников за 2000 год. За непредставление данного документа к налогоплательщику применяется штраф в размере 1000 леев. В случае, если налогоплательщик не представит указанный документ к 12 февраля, к нему будет применен штраф в размере 2000 леев. . В случае, если в документе, представленном налогоплательщиком органу Государственной налоговой службы в соответствии с частями (3)-(6) статьи 92 Кодекса, содержится недостоверная информация, на лицо, обязанное представить документ, налагается штраф в размере 100 леев за каждую недостоверную информацию, содержающуюся в документе. . Документ считается содержащим недостоверную информацию, если в нем отсутствует информация, требуемая в соответствии с налоговым законодательством, или если информация является полностью или частично ложной. Пример 62. Налогоплательщик представил налоговой инспекции 30 января 2001 года Информацию о подоходном налоге, удержанном из источников, отличных от заработной платы, выплаченных в пользу резидентов за 2000 год, состоящую из 10 страниц. На каждой странице содержится информация об удержании налога с доходов 20 резидентов; итого данный документ содержит информацию о 200 резидентах. В ходе проверки установлено, что по 5 резидентам налогоплательщик представил недостоверную информацию и по 15 резидентам информация была представлена неполностью. Штраф за представление недостоверной информации будет начислен в сумме 2000 леев {(100 леев х (5 чел. + 15 чел.)}. . Штраф за представление недостовернной информации может быть отменен или уменьшен в случаях, если представление документа, содержащего недостоверную информацию, не является умышленным и ошибка исправляется в течение 30 дней после срока, установленного для представления документа. Пример 63. Налогоплательщик представил налоговой инспекции 30 января 2001 Информацию о подоходном налоге, удержанном из источников, отличных от заработной платы, выплаченных в пользу резидентам за 2000 год. 15 февраля этого же года он обнаружил, что в данную информацию не включена информация по 5 физическим лицам и 20 февраля 2001 года налогоплательщик представил новую информацию, в которую включил и данные об этих лицах. В данном случае налоговая инспекция вправе не налагать штраф за представление недостоверной информации, поскольку налогоплательщик самостоятельно исправил свою ошибку. 5) Штраф за ненадлежащую подготовку налоговой декларации и других прилагаемых к ней документов В соответствии со статьей 8 Закона в случае, если органы Государственной налоговой службы устанавливают, что указанная в налоговой декларации сумма подоходного налога занижена по причине ненадлежащей подготовки налогоплательщиком налоговой декларации и других прилагаемых к ней документов либо в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения представителем налогоплательщика требований раздела II Кодекса, либо вследствие небрежности, беспечности или умышленного игнорирования положений раздела II Кодекса, к налогоплательщику применяется штраф в размере 20% от суммы заниженного налога. Пример 64. 15.02.2001 года налогоплательщик представил налоговую декларацию, согласно которой подоходный налог, подлежащий к уплате в бюджет за 2000 год составил 12000 леев. В ходе документальной проверки установлено, что в результате неправильного заполнения представленной декларации не были учтены облагаемые доходы в сумме 6000 леев, которые нашли отражение в бухгалтерском учете. По этой причине, подоходный налог, подлежащий перечислению в бюджет, оказался заниженным на сумму 1680 леев. Штраф за ненадлежащую подготовку налоговой декларации должен быть начислен в сумме 336 леев (1680 х 20% : 100%). 6) Штраф за умышленное представление ложной или вводящей в заблуждение информации В соответствии со статьей 9 Закона в случае, если налогоплательщик занизил или недоплатил подоходный налог в результате: - умышленного представления ложной или вводящей в заблуждение информации; - действий с целью сокрытия облагаемого дохода или уклонения от уплаты налога; - любых сделок, наносящих ущерб государству, осуществленных самостоятельно либо в сговоре с другими лицами;- препятствования должному исполнению органами Государственной налоговой службы требований раздела II Кодекса; к нему применяется штраф в размере 75% от суммы заниженного налога. Пример 65. В ходе документальной проверки, а также из источников, полученных от правоохранительных органов установлено, что фирма "А" в результате сокрытия облагаемого дохода, не исчислила и не уплатила в бюджет подоходный налог в сумме 100000 леев. Штраф за сокрытие подоходного налога составит 75000 леев (100000 х 75% : 100%); 7) Наложение любого штрафа не исключает применения других санкций, а также привлечения к уголовной ответственности согласно законодательству. . В случае занижения налогооблагаемого дохода дополнительно к штрафам, предусмотренным статьями 8 и 9 Закона, к налогоплательщику применяется пеня и штраф за неуплату подоходного налога в установленный срок. Пример 66. Налогоплательщик 25.02.01. представил налоговую декларацию, согласно которой подоходный налог, подлежащий внесению в бюджет в 2000 году, составил 15000 леев. В ходе документальной проверки, осуществленной в апреле 2001 года, установлено, что в результате неправильного заполнения представленной налоговой декларации не были учтены облагаемые доходы в размере 10000 леев, которые нашли отражение в бухгалтерском учете. По этой причине подоходный налог, подлежащий внесению в бюджет, был занижен на 2800 леев, который был уплачен в бюджет 01.07.2001 г. За ненадлежащую подготовку налоговой декларации к налогоплательщику применяется штраф в размере 560 леев (2800 леев х 20% : 100%). За неуплату подоходного налога в установленный законодательством срок (31 марта 2001) к налогоплательщику применяется пеня в размере 230 леев {(2800 леев x 91 дн.) x (33% :100% : 365 дн.)}. Также к налогоплательщику применяется и штраф за неуплату в срок подоходного налога в размере 168 леев (2800 леев x 6% : 100%). . В случае, если в результате занижения подоходного налога, в бюджет не был доплачен подоходный налог в рассрочку, к налогоплательщику применяется штраф за недоплату подоходного налога в рассрочку. Данный штраф применяется к налогоплательщику и в том случае, если занижение подоходного налога привело к недоплате подоходного налога в рассрочку в налоговом году, следующем за годом, в котором был занижен подоходный налог. Пример 67. Согласно налоговой декларации, представленной налогоплательщиком налоговому органу 25.02.00, подоходный налог за 1999 год составил 38000 леев. Согласно налоговой декларации, представленной налогоплательщиком налоговому органу 15.03.01, окончательное налоговое обязательство составило 25000 леев; сумма подоходного налога, удержанного у источника выплаты в соответствии со статьей 90 Кодекса, составила 9500 леев. В течение 2000 года налогоплательщик внес как подоходный налог в рассрочку сумму 18000 леев, а именно: 31.03. - 5000 леев, 30.06. - 4000 леев, 30.09. - 5500 и 31.12. - 3500 леев. В результате проверки, произведенной в октябре 2001 года, было установлено, что вследствие необоснованого вычета расходов налогоплательщик в 2000 году занизил налогооблагаемый доход на 45000 леев и соответственно подоходный налог - на 12600 леев (45000 х 28%). Таким образом, налоговое обязательство за 2000 год составляет 37600 леев, и, следовательно, налогоплательщик должен был в 2000 году уплатить в бюджет подоходный налог в рассрочку сумму в размере 20580 леев {(25000 леев + 12600 леев) x 80% - 9500 леев}, или по 5145 леев к каждому сроку уплаты, так как сумма, равная 80% от суммы окончательного налогового обязательства налогоплательщика, за вычетом зачетов, меньше налогового обязательства налогоплательщика за 1999 год - 38000 леев. В данном случае к налогоплательщику применяется штраф в размере 416 леев за недоплату подоходного налога в рассрочку, расчет которого приводится в таблице N 10. Таблица N 10 Расчет недоплаты подоходного налога в рассрочку (в леях) ---------------------------------------------------------------------------- Срок|Подоходный налог|Подоходный |Сумма|Раз-| Период |Ко- | Расчет |Сумма упла|подлежащий упла-|налог упла-|недо-|мер |за кото-|ли- | штрафа |штра- ты | те в рассрочку | ченный |платы|штра|рый на-|чес-| |фа |----------------|-----|-----|(гр.3| фа |лагается|тво | | |по соот|всего на|сумма|всего|-гр.5) | штраф |дней| | |ветству|растаю- |теку-|нарас| | | | | | | ющему |щим ито-|щего |таю- | | | | | | | сроку |гом с на|плате|щим | | | | | | | |чала пер| жа |ито- | | | | | | | |вого сро| |гом с| | | | | | | |ка упла-| |нача-| | | | | | | | ты | |ла | | | | | | | | | |года | | | | | | ----|-------|--------|-----|-----|-----|----|--------|----|-----------|----- 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 ---------------------------------------------------------------------------- 31.03 5145 5145 5000 5000 145 35 (01.04.00 91 (145x91x(35: 12 -30.06.00) 100:365)) 30.06 5145 10290 4000 9000 1290 35 (01.07.00 92 (1290x92x(35: 113 -30.09.00) 100:365)) 30.09 5145 15435 5500 14500 935 35 (01.10.00 92 (935x92x(35: 82 -31.12.00) 100:365)) 31.12 5145 20580 3500 18000 2580 33 (01.01.01 90 (2580x90x(33: 289 -31.03.01) 100:365)) Всего штраф за недоплату подоходного налога в рассрочку 416 ---------------------------------------------------------------------------- Пример 68. Налоговое обязательство налогоплательщика за 1999 год согласно налоговой декларации, представленной налоговому органу 13.03.2000 г., составило 10000 леев. Налоговое обязательство налогоплательщика за 2000 год согласно налоговой декларации, представленной налоговому органу 24.02.01, составило 35000 леев, в течение года у налогоплательщика был удержан у источника выплаты в соответствии со статьей 90 Кодекса налог в размере 5000 леев. В течение 2000 года налогоплательщик уплатил подоходный налог в рассрочку согласно налоговому обязательству за предыдущий год -1999 - а именно 10000 леев, который был внесен равными частями по каждому сроку уплаты по 2500 леев. В результате проверки установлено, что в 1999 году налогоплательщик занизил налогооблагаемый доход на 10000 леев. Таким образом, налоговое обязательство по подоходному налогу за 1999 год составляло 20000 леев. Так как сумма налогового обязательства за 1999 год - 20000 меньше, чем сумма 80% от суммы оканчательного налогового законодательства за 2000 год, за вычетом зачетов, 23000 леев {(35000 леев x 80%) - 5000 леев}, налогоплательщик должен был уплатить в 2000 году в бюджет как подоходный налог в рассрочку сумму в размере 20000 леев, или по каждому сроку уплаты - по 5000 леев. За недоплату подоходного налога в рассрочку к налогоплательщику применяется штраф в размере 2135 леев, расчет которого приводится в таблице N 11. Таблица N 11 Расчет штрафа за недоплату подоходного налога в рассрочку (в леях) ---------------------------------------------------------------------------- Срок|Подоходный|Сумма уплаченного|Сумма|Раз-| Период |Ко- | Расчет |Сумма упла|налог,под-|подоходного нало-|недо-|мер |за кото-|ли- | штрафа |штра- ты | лежащий | га |платы|штра|рый на-|чес-| |фа |уплате в |-----------------|нало-|фа |лагается|тво | | |рассрочку | Сумма |Нараста-| га | | штраф |дней| | |----------|текущего|ющим |(гр.3| | | | | |По со|нара|платежа |итогом с|-гр.5) | | | | |ответ|стаю| |начала | | | | | | |ствую|щим | |года | | | | | | |щему |ито-| | | | | | | | |сроку|щим | | | | | | | | | |гом | | | | | | | | | |с на| | | | | | | | | |чала| | | | | | | | | |года| | | | | | | | ----|-----|----|--------|--------|-----|----|--------|----|-----------|----- 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 ---------------------------------------------------------------------------- 31.03 5000 5000 2500 2500 2500 35% (01.04.00 91 (2500x91x(35: 218 -30.06.00) 100:365)) 30.06 5000 10000 2500 5000 5000 35% (01.07.00 92 (5000x92x(35: 441 -30.09.00) 100:365)) 30.09 5000 15000 2500 7500 7500 35% (01.10.00 92 (37500x92x(35: 662 -31.12.00) 100:365)) 31.12 5000 20000 2500 10000 10000 33% (01.01.00 90 (10000x90x(33: 814 -31.03.01) 100:365)) Всего штраф за недоплату подоходного налога в рассрочку 2135 ---------------------------------------------------------------------------- 8) Штраф за неуказание фискального кода в налоговых документах . В соответствии со статьей 10 Закона за неуказание фискального кода в представляемом налоговой декларации отчете, или другом документе органам Государственной налоговой службы, к налогоплательщику применяется штраф в размере 100 леев за каждый случай нарушения. Пример 69. Налогоплательщик представил Декларацию о подоходном налоге, не указав свой фискальный код. В соответствии со статьей 10 Закона на налогоплательщика должен быть наложен штраф в сумме 100 леев. . За неуказание в декларации отчете или в другом документе в отношении другого лица фискального кода этого лица к лицу, обязанному согласно законодательству представить эти документы применяется штраф в размере 100 леев за каждый случай нарушения. Пример 70. Налогоплательщик представил Информацию о подоходном налоге, удержанном из источников, отличных от заработной платы, в которой не указан фискальный код двух лиц. В соответствии со статьей 10 Закона к налогоплательщику применяется штраф в размере 200 леев (100 леев x 2). . К хозяйствующим субъектам за неуказание фискального кода при оформлении сделок между ними применяется штраф в размере 100 леев за каждый случай нарушения. Пример 71. Экономический агент не указал в контракте купли-продажи недвижимости фискальный код. За неуказание фискального кода к экономическому агенту применяется штраф в размере 100 леев. 9) Штраф за несообщение фискального кода другим лицам В соответствии со статьей 11 Закона на налогоплательщика, не сообщившего свой фискальный код другим лицам для указания его в документах, подготовленных этими лицами, налагается штраф в размере 100 леев за каждый случай нарушения. Пример 72. Налогоплательщик при отпуске товара партнеру не указал в товаротранспортной накладной свой фискальный код. В соответствии со статьей 11 Закона должен быть наложен штраф в сумме 100 леев. 10) Привлечение к уголовной ответственности В соответствии с частью (1) статьи 12 налогоплательщик привлекается к уголовной ответственности согласно действующему законодательству в следующих случаях: а) за попытку уклонения от уплаты подоходного налога либо сокрытия его; b) за умышленное невзимание либо неуплату подоходного налога; с) за умышленное непредставление налоговой декларации; d) за нерегистрацию, сокрытие либо уничтожение учетных документов по подоходному налогу; e) за умышленное представление ложной или вводящей в заблуждение информации по подоходному налогу; f) за невыполнение требований полученной повестки относительно дачи показаний, представления учетных и других документов, в том числе в отношении имущества, связанного с уплатой подоходного налога. 11) Порядок наложения и уплаты штрафов Согласно статье 2 Закона штраф налагается в порядке, установленном для взимания налогов, и составляет часть налогового обязательства лица, в отношении которого он применяется. При взыскании штрафа применяются ограничения, предусмотренные статьей 14 Закона. О наложении штрафа, налогоплательщик ставится в известность путем вручения органами Государственной налоговой службы соответствующего письменного извещения о вынесении решения о применении к нему штрафных санкций (приложение N 6 к Инструкции). Срок уплаты наложенных штрафов наступает в срок вручения, или отправки извещения. На любой штраф, взыскиваемый в установленном порядке, не уплаченный после вручения извещения, начисляется пеня в установленном размере за период со дня вручения или отправки извещения до дня уплаты штрафа. Глава XVII. ПОЛНОМОЧИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ, ВЗИМАНИЮ И ВОЗМЕЩЕНИЮ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА. Сроки взимания подоходного налога, пени и штрафов 178. В соответствии со статьями 14 и 18 Закона, Государственная налоговая служба взимает подоходный налог, взыскивает пеню и штраф по нему, направляет иск в суд в течение шести лет после их определения. 179. Принудительное взыскание подоходного налога, пени и штрафов по нему, не уплаченных в установленные сроки, осуществляется в соответствии с Законом о порядке взыскания налогов, сборов и других платежей N 633-ХIII от 10 ноября 1995 года. 180. В случае, если судебный процесс по взысканию подоходного налога, пени и штрафов по нему возбужден своевременно, то сроки взыскания продлеваются до тех пор, пока налоговые обязательства не будут выполнены или пока вынесенное судебное решение об уплате задолженностей не утратит силу. Основания прекращения исполнения судебного решения предусмотрены статьей 365 Гражданско-процессуального кодекса. Возмещение подоходного налога 181. В соответствии со статьей 1 Закона в случае переплаты подоходного налога налогоплательщику возвращаются сумма переплаты и процент, начисленный на эту сумму по базисной ставке (увеличенной или уменьшеной на маржу), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, по краткосрочным и среднесрочным кредитам (округленная до следующего полного процента). 182. Доход в виде процентов на любую переплату подоходного налога выплачивается за период, начинающийся через 30 дней после срока, установленного для представления налоговой декларации (31 марта) или получения декларации органами Государственной налоговой службы, и заканчивающийся днем возврата переплаты. Процент, начисленный за переплату, не выплачивается в случаях, когда подоходный налог не уплачен в установленный срок. Пример 73. Согласно налоговой декларации за 2000 год, представленной в налоговую инспекцию 15.02.01, подлежит уплате в бюджет подоходный налог в сумме 20000 леев, фактически уплачено в бюджет 25000 леев, переплата в размере 5000 леев возвращена по письменному заявлению налогоплательщика 25.06.01. Доход в виде процентов на сумму переплаты будет исчислен следующим образом: 1. Если подоходный налог в сумме 25000 леев внесен в бюджет 14.02.01 то доход в виде процентов (при условии, что базисная ставка установлена в размере 28%, будет начислен через 30 дней от установленного срока представления налоговой декларации с 1.05. по 25.06.2001 года, за 55 дней переплаты, и составит - 210,95 {(5000 леев х 55 дн. х (28% : 100% : 365 дн.)}. 2. Если подоходный налог в сумме 25000 леев внесен в бюджет 30.03.01 то доход в виде процентов будет начислен через 30 дней от установленного срока представления налоговой декларации (31 марта) с 1.05. по 25.06.01, за 55 дней переплаты, и составит - 210,95 лея {(5000 леев х 55 дн.) х (28% : 100% : 365дн.)}. 3. Если подоходный налог в сумме 25000 леев внесен в бюджет частично в сумме 15000 леев - 15.02.01, а 10000 леев внесены 1.04.01, то доход в виде процентов на сумму переплаты 5000 леев начислен не будет. 183. В соответствии со статьей 19 Закона возврат переплаты по подоходному налогу, возникшей от излишне перечисленного налога или ошибочно исчисленного и взысканного налога, пени и штрафов, осуществляется по письменному заявлению (приложение N 5 к Инструкции) налогоплательщика, поданному в органы Государственной налоговой службы в течение трех лет со дня уплаты налога, пени и штрафов. Просьба о возврате подоходного налога может быть удовлетворена после дополнительной проверки обоснованности требований налогоплательщика. В случае, если налогоплательщик имеет задолженность по другим видам налогов, возвращаемая сумма уменьшается на сумму этой задолженности. Вызов налогоплательщика по повестке. 184. В соответствии со статьей 17 Закона и главой 8 Гражданско- процессуального кодекса при определении налоговых обязательств или взыскании подоходного налога, пени и штрафов по нему должностные лица органов Государственной налоговой службы имеют право вызвать повесткой (приложение N 2 к Инструкции) предполагаемого налогоплательщика, лицо, действительно подлежащее налогообложению, любое должностное лицо, любое лицо, ответственное за ведение учетных документов, относящихся к лицу, подлежащему налогообложению, либо любое другое лицо для дачи свидетельских показаний по непосредственно интересующему органы Государственной налоговой службы вопросу. Повестка вручается адресату лично или отправляется по почте по последнему и основному месту жительства или по месту работы адресата. Время вручения повестки адресату отмечается на вручаемой повестке и на втором ее экземпляре, подлежащем возврату в налоговую инспекцию. Лицо, получившее повестку, расписывается в ее получении на втором экземпляре. Лицо, получившее повестку, обязано явиться в назначенное в ней время и по указанному в ней адресу, для представления необходимых учетных и других документов, относящихся к определению налоговых обязательств или их исполнению, или для дачи показаний, имеющих непосредственное отношение к рассматриваемому вопросу. Если повестка предусматривает представление учетных и других документов, относящихся к определению налоговых обязательств или их исполнению, в ней должны быть точно указаны обязательные для представления документы. В случае, если лицо, доставляющее повестку, не застанет гражданина, извещаемого или вызываемого по делу, по месту его жительства или работы, то повестка вручается кому-нибудь из совместно с ним проживающих взрослых членов семьи, а при их отсутствии - жилищно-эксплутационной организации, примэрии села или города либо администрации по месту его работы. Лицо, принявшее повестку, обязано на втором экземпляре указать свою фамилию, имя и отношение к адресату (супруг, отец, мать, дочь и т.п.) или занимаемую должность и при первой возможности без промедления вручить ее адресату. При временном отсутствии адресата лицо, доставляющее повестку, отмечает на втором экземпляре повестки, куда выбыл адресат и когда ожидается его возвращение. Эти сведения должны быть подтверждены и удостоверены соответствующей жилищно-эксплутационной организацией, примэрией села или города либо администрацией по месту работы адресата. При отказе адресата принять повестку лицо, доставляющее ее, делает соответствующую отметку на повестке, которая возвращается в налоговую инспекцию. Отметка об отказе адресата принять повестку удостоверяется жилищно-эксплуатационной организацией, примэрией села или города либо администрацией по месту работы адресата. Отказ от принятия повестки не является препятствием к рассмотрению вопроса в налоговой инспекции. Глава XVIII. ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА Обжалование решений и действий органов Государственной налоговой службы 185. В соответствии со статьей 20 Закона налогоплательщики имеют право обжаловать решения, действия или бездействие налоговых органов и их должностных лиц в следующем порядке: Налогоплательщик, не согласный с исчисленной суммой подоходного налога, пени и штрафов по нему, вправе подать письменную жалобу в территориальную налоговую инспекцию не позднее, чем в 30-дневный срок со дня официального уведомления его об исчисленной сумме, которая обязана рассмотреть жалобу и принять повторное решение в 30-дневный срок после ее поступления. К жалобе должны быть приложены документы или представлены другие доказательства, подтверждающие позицию налогоплательщика, а в случае, если не была представлена налоговая декларация, прилагается налоговая декларация за обжалуемый период. Решение территориальной налоговой инспекции по жалобе может быть обжаловано в Главную государственную налоговую инспекцию при Министерстве финансов в такие же сроки. Обращение с жалобой непосредственно в Главную государственную налоговую инспекцию, минуя территориальный орган, не допускается. В период рассмотрения жалобы, поданной в налоговую инспекцию, действия по принудительному взысканию оспариваемых налогов не осуществляются. Решение Главной государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов может быть обжаловано налогоплательщиком в судебную инстанцию в установленном законодательством порядке, при этом действия по принудительному взысканию с него налога, пени и штрафов не приостанавливаются. Право на освобождение от уплаты штрафов 186. В соответствии со статьей 3 Закона налогоплательщик имеет право на отмену начисленных штрафов полностью или частично, а также штраф может не налагаться, если органам Государственной налоговой службы представлены доказательства обоснованности действий налогоплательщика, повлекших за собой нарушение. 187. Не являются основанием для отмены штрафа или освобождения от его уплаты: а) неплатежноспособность налогоплательщика, b) временное отсутствие в стране, c) неизбежность событий, которые можно было предвидеть. Глава XIX. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ 188. Настоящая Инструкция вступает в силу со дня опубликования. 189. Со дня вступления в силу настоящей Инструкции считать утратившей силу Инструкцию "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность" N 1 от 23 октября 1998 года (М.О., 9 февраля 1999 года, N 12-13, часть 3, статья 35). НАЧАЛЬНИК ГЛАВНОЙ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ Михаил ПОП Forma VEN Декларация заполняется в ЛЕЯХ измененная (неизмененная) подчеркнуть Приложение D к Инструкции Государственной налоговой службы N 3 от 29 января 2001 г. Информация о предыдущих предстваленных Декларациях о подоходном налоге ----------------------------------------------------------------------- N| N декла- | Дата пред- | Финансовый |Налого-| Сумма |Подоходный | рации/1 | ставления | результат |обла- |подоход-| налог | | Декларации |-----------------|гаемый |ного на-|---------- | | |Всего|в том числе|доход |лога - к|к оп-| к | | | |-----------| |начисле-|лате |воз- | | | |дохо-|рас- | |нию | |вра- | | | | ды |ходы | | | |ту ----------------------------------------------------------------------- 1. 2. 3 4. ------------------------------------------------------------------------ 1 указывается номер, присвоенный налогоплательщиком в соответствии с Журналом исходящих документов ДЕКЛАРАЦИЯ N __________ о подоходном налоге лица, занимающегося предприни- мательской деятельностью за ________ год ------------------------------------------------------------------------ Показатели | Код | Сумма ------------------------------------------------------------------------ Прибыль (убыток) отчетного периода до налогообложения, 010 в том числе Общая сумма доходов, признанных в финансовом учете 0101 (сумма класса 6 "Доходы" Плана счетов) Общая сумма расходов, признанных в финансовом учете 0102 (сумма класса 7 "Расходы" Плана счетов) Корректировка (увеличение/уменьшение) доходов в соот- 020 ветствии с налоговым законодательством/2 (приложение 1D) Корректировка (увеличение/уменьшение) расходов в соот- 030 ветствии с налоговым законодательством (приложение 2D) Доход (убыток), полученный в отчетном периоде с учетом 040 корректировок (увеличений, уменьшений) (стр.010 + стр. 020 - стр. 030 Сумма фактических расходов, связанных с пожертвования- 050 ми на благотворительные цели организациям, указанных в ст. 36 НК, но не больше установленного предела, ко- торый определяется как стр.040 х 7/107 Сумма фактических расходов, не подтвержденных докумен- 060 тально, но не больше установленного предела, который определяется как стр. 040 х 0,1/100,1 Сумма налогооблагаемого дохода (налогового убытка) без 070 учета налоговых убытков прошлых лет (стр.040 - стр.050 - стр. 060) Сумма налогового убытка прошлых лет, подлежащая вычету 080 в текущем отчетном периоде Сумма налогооблагаемого дохода (стр.070 - стр.080) 090 Сумма налогового убытка (отрицательный результат из 100 стр.070) Ставка подоходного налога, % 110 Сумма подоходного налога (стр.090 х стр.110) 120 Сумма льгот по подоходному налогу (приложение 3D) 130 Сумма налога на прибыль, исчисленная от сумм поправок, 140 выявленных в текущем налоговом периоде, но которые от- носятся к периоду до 1998 года (приложение 5D) Сумма подоходного налога в текущем налоговом периоде, 1501 исключая льготы (стр.120 - стр.130) Всего - к начислению (стр.140 + стр.1501) 150 Сумма налоговых зачетов - всего, в том числе 160 Подоходный налог,уплаченный за рубежом (приложение 5D) 1601 Подоходный налог, предварительно удержанный при выпла- 1602 те дивидендов (приложение 6D) Подоходный налог, удержанный у источника выплаты (при- 1603 ложение 7D) Подоходный налог, уплаченный в рассрочку 170 Всего подоходный налог к уплате (стр.150 - стр.160 - 180 стр.170) Сумма переплаты подоходного налога (стр.160 + стр.170 190 - стр.150) ------------------------------------------------------------------------ 2 налоговое законодательство по подоходному налогу включает Налоговый кодекс, Закон о государственном бюджете на соответствующий год и Закон об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса Просим, чтобы ранее представленная Декларация о подоходном налоге N ______ от ______ была аннулирована. ------------------------ Справка: Сумма начисленных штрафных санкций в связи с обнаружением ошибок, которые привели к уменьшению налогооблагаемого дохода/3 ----------------------------------------------------------------------- | Вид санкций | Сумма ----------------------------------------------------------------------- a Штраф за недоплату налога в рассрочку (ст.7 Закона/3) b Пеня (ст.1 Закона) c Штраф за неуплату (ст.4 Закона) Итого ------------------------------------------------------------------------ 3 заполняется только при представлении откорректированной Декларации по подоходному налогу 3 Закон об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса ПРИЛОЖЕНИЯ к декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринима- тельской деятельностью Приложение 1D Cправка к строке 020 "Увеличение (уменьшение) доходов в соответствии с налоговым законодательством" ------------------------------------------+-----+----------------+------ Корректировки | Код | Признано в |Раз- | |----------------|ница | |финансо-|налого-|гр.3 | |вом уче-|вых це-|гр.2 | |те |лях | ------------------------------------------+-----+--------+-------+------ A | 1 | 2 | 3 | 4 ------------------------------------------+-----+--------+-------+------ Дивиденды, полученные или подлежащие по- 0201 0 лучению от резидентов (НК, ст. 20 (k)) Дивиденды от хозяйствующего субъекта-не- 0202 0 резидента начисленные, но не полученные (НК, ст.18 (m)) Дивиденды от хозяйствующего субъекта-не- 0203 0 резидента начисленные в предыдущих нало- говых периодах, но полученные в текущем налоговом периоде (НК, ст.18 (m)) Доход от получения дарений (НК, ст.20(i)) 0204 Доход,полученный в виде процентных начис- 0205 0 лений от банковских депозитов и от госу- дарственных ценных бумаг (Закон об адми- нистрировании подоходного налога и введе- нии в действие разделов I и II НК, ст. 24 (8)) Доход от вынужденной замены собственности 02061 х (НК, ст.22) (в гр.4 отражается сумма, от- раженная в гр.3 с отрицательным знаком)/4 Доход полученный в результате незамены 02062 x или частичной замены собственности (НК, ст.22)/5 Доход, полученный в результате изменения 0207 метода учета (НК, ст.44 (8))/6 Доход, полученный от реализации основных 0208 средств (НК, ст.27 (2)) Доход от дарения активов, за исключением 0209 x капитальных активов (НК, ст.42) (приложе- ние 1.1D) Результат от операций с капитальными ак- 0210 тивами (приложение 1.2D) Остаток фондов, образованных за счет 0211 х средств до налогообложения по состоянию на 31.12.1997 г. Доход, полученный в неденежной форме 0212 (оценивается по рыночной стоимости) (НК, ст.21 (1)) Другие (Указать) ВСЕГО 020 x x ------------------------------------------------------------------------ 4 в гр.3 отражается разница между суммой полученной компенсации при вынужденной замене собственности и стоимостным базисом вынуждено выбывшей собственности (стоимость утраты) 5 в гр.3 отражается разница между суммой полученной компенсации и суммой средств, направленных на приобретение (строительство) новой собственности того же типа или ремонт частично утерянной собственности в течение периода, разрешенного для замены (до конца года, следующего за налоговым годом) в пределах суммы, указанной в стр.02061 гр.3. 6 гр.2 заполняется только в год перехода на метод начислений, а в гр.3 - в первые 3 года перехода: по 1/3 данного превышения. Приложение 1.1D Справка к строке 0209 "Доход от дарения активов, за исключением капитальных активов" ------------------------------------------------------------------------ Категория даренных активов |Код |Балансовая|Рыночная |Наибольшая | |стоимость |стоимость|величина из | |(стоимост-|на момент| гр.2 и 3 | |ный базис)|дарения/7|(отражается | | | |в гр.3, стр. | | | | 0209) ---------------------------------|----|----------|---------|------------ A | 1 | 2 | 3 | 4 ------------------------------------------------------------------------ Текущие активы 0209 В том числе товары 02091 Основные средства 02092 Другие активы 02093 ------------------------------------------------------------------------ 7 если безвозмездная передача собственности осуществляется в соответствии с постановлением Правительства или уполномоченных органов местного публичного управления, сумма отражения в гр.2, отражается и в гр.3. Приложение 1.2D Справка к строке 0210 "Доход от операций с капитальными активами" --------------------------------------------------------------------------------------------------------- Капитальные | Код |Доход | Выбытие капитальных |Прирост|Потери |Сумма|Сумма|Сумма|Сумма |Раз- активы | |(убы- | активов |капи- |капита-|по- |при- |при- |по- |ница | |ток) |--------------------------|тала |ла в |терь |роста|роста|терь, |(стр. | |от | Реализация | Дарение |(гр.4- |налого-|капи-|капи-|капи-|вычет | 11- | |реали-| (обмен) | |гр.3)+ |вом пе-|тала |тала |тала,|кото- | стр. | |зации |--------------|-----------|(гр.6- |риоде |пре- |(стр.|под- |рых не| 2) | |(выбы-|стои-|сумма |стои-|ры- |гр.5) |(гр.3- |дыду-| 7-8 |лежа-|разре-| | |тия) |мост-|получен-|мост-|ноч- | |гр.4)+ |щих | -9) |щая |шен в | | |капи- |ный |ная от |ный |ная | |(гр.5- |пе- | |нало-|нало- | | |таль- |базис|реализа-|базис|стои-| |гр.6) |рио- | |гооб-|говом | | |ных | |ции (об-| |мость| | |дов | |ложе-|году | | |акти- | |мена)/8 | | | | | | |нию |(гр. | | |вов по| | | | | | | | |(стр.|стр.8+| | |финан-| | | | | | | | |10 х |гр.9- | | |совому| | | | | | | | |50%) |гр.7) | | |учету | | | | | | | | | | | ------------------+-----+------+-----+--------+-----+-----+-------+-------+-----+-----+-----+------+----- A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 ------------------+-----+------+-----+--------+-----+-----+-------+-------+-----+-----+-----+------+----- 1. Акции и другие 02101 X X X X X документы удостове- ряющие право собст- венности в предпри- нимательской дея- тельности 2. Документы, сви- 02102 X X X X X детельствующие о наличии дебиторс- кой задолженности 3. Частная собст- 02103 X X X X X венность, неисполь- зуемая в предприни- мательской деятель- ности 4. Земля 02104 X X X X X 5. Опцион на покуп- 02105 X X X X X ку или продажу ка- питальных активов 6. Другие капиталь- 02106 X X X X X ные активы Всего 0210 --------------------------------------------------------------------------------------------------------- 8 сумма, полученная в результате обмена равна рыночной стоимости полученного взамен актива с учетом доплаты или переплаты Приложение 2D Справка к строке 030 "Увеличение (уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством" ------------------------------------------------------------------------ Корректировки | Код | Признана в |Раз- | |--------------|ница | |финансо-|нало-|гр.3- | |вом уче-|говых|гр.2 | |те |целях| --------------------------------------------+-----+--------+-----+------ A | 1 | 2 | 3 | 4 --------------------------------------------+-----+--------+-----+------ Личные и семейные расходы (НК, ст.23) 0301 0 Расходы, связанные с командированием работ- 0302 ников (НК, ст.24(3)) Расходы по страхованию юридических лиц (НК, 0303 ст.24(3)) Представительские расходы (НК, ст.24(3)) 0304 Убытки, полученные от реализации или обмена 0305 0 собственности (прямо или опосредованно) между взаимозависимыми лицами (НК, ст.24 (7)) Расходы в интересах члена семьи налогопла- 0306 0 тельщика, должностного лица или руководите- ля хозяйствующего субъекта, если отсутству- ют доказательства допустимости выплаты та- кой суммы (НК, ст.24(6)) Расходы, осуществленные до момента платежа, 0307 0 если налогоплательщик имеет обязательство по отношению к взаимозависимому лицу, ис- пользующему кассовый метод учета (НК, ст.44 (5)) Оплаченные расходы взаимозависимому лицу, 0308 0 использующему кассовый метод (НК, ст.44(5)) Расходы, связанные с приобретением, управ- 0309 0 лением или содержанием собственности, доход от которой освобожден от налога (НК, ст.24 (8)) Расходы, связанные с процентными начисле- 0310 ниями, выплаченными или начисленными акцио- нерам (пайщикам) в случае, если они в боль- шинстве своем являются иностранными лицами или лицами, освобожденными от налога (НК, ст.25(2)) Расходы на ремонт собственности (НК, ст.27 0311 (8)) Сумма износа основных средств (НК, ст.26) 0312 Расходы, связанные с научными исследования- 0313 ми и разработками (НК, ст.27(6))/9 Отчисления в резервные фонды (НК, ст.31(2)) 0314 0 Вычет безнадежных долгов (НК, ст.31(1)) 0315 Другие расходы, связанные с предпринима- 0316 0 тельской деятельностью которые были вычтены в учете налогоплательщика из фондов, обра- зованных в течение налогового года (НК, ст. 31(2)) Отчисления в фонд риска (НК, ст.31(3) (за- 0317 полняется финансовыми учреждениями Расходы, связанные с формированием резервов 0318 по долгосрочным видам страхования и страхо- вого пенсионного фонда (НК, ст.50(3) (за- полняется страховыми компаниями) Пени, штрафы и другие санкции по всем нало- 0319 0 гам (пошлинам), сборам, и обязательным пла- тежам в бюджет (НК, ст.30(1)) Убытки от реализации основных средств, в 0320 том числе при осуществлении дарений и вы- нужденом выбытии основных средств (НК, ст. 27(2)) Убытки от выбытий основных средств, не ука- 0321 0 занных в стр.0320 (НК, ст.24(1)) Амортизация нематериальной собственности 0322 (НК, ст.28) Расходы, связанные с добычей невосполнимых 0323 природных ресурсов (НК, ст.29) Расходы, связанные с уплатой процентов по 0324 задолженности, используемых с целью получе- ния дохода от инвестиций (НК, ст.36(4) п.b) (приложение 2.2D) Сумма денежных пожертвований на благотвори- 0325 0 тельные и спонсорские цели, в том числе при осуществлении дарений Сумма фактических расходов, не подтвержден- 0326 0 ных документально (НК, ст.24(9)) Предстоящие расходы на рекультивацию земель 0327 (НК, ст.29 ч.(4)) Предстоящие расходы по возмещению потерь 0328 сельскохозяйственного производства при от- воде земель по решению Правительства (НК, ст.29 ч.(5)) Другие расходы, не связанные с предпринима- 0329 0 тельской деятельностью (указать) 0330 ВСЕГО 030 X X ------------------------------------------------------------------------ 9 В налоговых целях - 100% - текущие расходы Приложение 2.1D Справка к строке 0304 "Представительские расходы" ------------------------------------------------------------------------ Показатели | Код |Сумма|Предельная |Сумма пред- | | |сумма пред- |ставительс- | | |ставительских|ких расхо- | | |расходов, % |дов ----------------------------------+-----+-----+-------------+----------- A | 1 | 2 | 3 | 4 ----------------------------------+-----+-----+-------------+----------- Доход по данным бухгалтерского 03041 X X учета - всего (сумма 6 класса Плана счетов) без НДС и акцизов Сумма корректировок (увеличений/ 03042 X X уменьшений) (стр.020 Декларации) Сумма валового дохода, - всего 03043 X X (стр.03041 + стр.03042), в том числе от реализации товаров (оборот Кт 030431 0.5 счета 6112) без НДС и акцизов другие доходы (стр.03043 - стр. 030432 1.0 030431) Всего сумма представительских 03044 X X расходов (стр. 030431 + стр. 030432) Сумма фактических представительс- 03045 X X ких расходов (отражается в прило- жении 2 стр.0304) Представительские расходы, разре- 0304 X X шенные к вычету (стр.03045, но не больше стр. 03044 (отражается в приложении 2D стр.0304 гр.3) ------------------------------------------------------------------------ Приложение 2.2D Справка к строке 0324 "Расходы, связанные с уплатой процентов по задолженности, используемой с целью получения дохода от инвестиций (НК, ст.36(4) п.b)"/10 ------------------------------------------------------------------------- Вид | Код |Сумма |Сумма |Сумма процентов за|Сумма расходов, дохода | |дохода |дохода, |кредит, используе-|принятая к вычету в | |от ин- |получен-|мый для получения |налоговом году стр. | |вести- |ная в |дохода от инвести-|03232 определяется | |ций - с |налого- |ций, в том числе |как гр.5-гр.6, но | |момента |вом году|----+-----+-------|не более гр.2-гр.6) | |получе- | |в |Всего|приня- |(отражается в гр.3 | |ния до- | |на- | |тые к |стр.0324), осталь- | |хода | |ло- | |вычету |ные - гр.4, но не | | | |го- | |в пре- |более гр.3) | | | |вом | |дыдущих| | | | |году| |налого-| | | | | | |вых пе-| | | | | | |риодах | ----------+-----+--------+--------+----+-----+-------+------------------- A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 ----------+-----+--------+--------+----+-----+-------+------------------- Проценты 03231 Прирост 03232 капитала Роялти 03233 Аренда 03234 Другой до- 03235 ход от ин- вестиций ВСЕГО 0323 x x x x x ------------------------------------------------------------------------- 10 гр. 2, 4 и 6 заполняются только в случае, когда проценты начисляются по задолженности (кредит, займ), используемой в целях получения прироста капитала Приложение 3D Справка к строке 130 "Сумма льгот по подоходному налогу" ------------------------------------------------------------------------- Категория |Код | Сумма | Срок |N Закона,| Номер | Сумма подо- |Сумма льгот | | дохода,|предо-|на основе|--------|ходного нало-|льготы | |подлежа-|став- | которого|Ста| Ч |га,подлежащая|с мо- | |щая льго|ления | предос- |тья| а |льготированию|мента | | тирова-|льгот |тавляется| | с |в налоговом | ее | | нию | | льгота* | | т |периоде-не бо|предос- | | | | | | ь |лее стр.1501 |тавления ----------+----+--------+------+---------+---+----+-------------+-------- A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 ----------+----+--------+------+---------+---+----+-------------+-------- |1301| | | | | | | ----------+----+--------+------+---------+---+----+-------------+-------- |1302| | | | | | | ----------+----+--------+------+---------+---+----+-------------+-------- |1303| | | | | | | ----------+----+--------+------+---------+---+----+-------------+-------- |1304| | | | | | | ----------+----+--------+------+---------+---+----+-------------+-------- |1305| | | | | | | ----------+----+--------+------+---------+---+----+-------------+-------- Всего |130 | | | | | | | ------------------------------------------------------------------------- Приложение 4D Справка к строке 140 "Сумма налога на прибыль, исчесленная от сумм поправок, выявленных в текущем налоговом периоде, но которые относятся к периоду до 1998 года" ------------------------------------------------------------------------ | Показатели | Код | Годы | Всего | | |-------------------| | | | | | | | ---+-------------------------------+-----+----+----+----+----+---------- | A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 ---+-------------------------------+-----+----+----+----+----+---------- 1. Сумма балансового убытка 1401 2. Сумма налогооблагаемой прибыли 1402 3. Сумма корректировок, относящих- 1403 ся к доходам 4. Сумма корректировок, относящих- 1404 ся к расходам/11 5. Сумма балансового убытка с уче- 1405 том корректировок (стр.1+стр.3+ стр.4) 6. Сумма налогооблагаемой прибыли 1406 с учетом корректировок (стр.2+ стр.3+стр.4) 7. Ставка налога на прибыль, % /12 1407 8. Сумма налога на прибыль (стр.6х 1408 стр.7) 9. Сумма налога на прибыль, отра- 1409 женная в предыдущих отчетностях 10. Сумма налога на прибыль к на- 1410 числению в текущем налоговом периоде (стр.8 - стр.9) 11. Сумма подоходного налога к воз- 1411 врату в текущем налоговом пе- риоде (стр.9 - стр.8) ---+-------------------------------+-----+----+----+----+----+---------- 12.|ВСЕГО | 140 | x | x | x | x | ---+-------------------------------+-----+----+----+----+----+---------- 11 сумма корректировок, которые относятся к расходам, отражаются со знаком "минус" или в скобках 12 если предприятие пользовалось сниженными ставками (предприятия с иностранными инвестициями, субъекты малого бизнеса) или наоборот - увеличенными (финансовые учреждения), отражается соответствующая ставка. Приложение 5D Справка к строке 1601 "Подоходный налог, уплаченный за рубежом" ----------------------------------------------------------------------- Показатели | Код | Сумма -------------------------------------------------------+------+-------- A | 1 | 2 -------------------------------------------------------+------+-------- Сумма подоходного налога, уплаченного за рубежом 16011 Доход от инвестиционной и финансовой деятельности за 16012 рубежом Расходы, связанные с получением дохода из стр.16012 16013 Налогооблагаемый доход от финансовой и инвестиционной 16014 деятельности за рубежом (стр.16012 - стр.16013) Сумма налогооблагаемого дохода (стр.090 Декларации) 16015 Доля налогооблагаемого дохода от инвестиционной и фи- 16016 нансовой деятельности полученной за рубежом в общей сумме налогооблагаемого дохода (стр.16014:стр.16015x 100), % Сумма подоходного налога за вычетом льгот (стр.1501 16017 Декларации) Максимальная сумма подоходного налога, уплаченная за 16018 рубежом принятая к зачету (стр.16016хстр.16017:100) Сумма подоходного налога, принимаемая к зачету (наи- 1601 меньшая сумма из стр.16011 и 16018) ----------------------------------------------------------------------- Приложение 6D Справка к строке 1602 "Подоходный налог, предварительно удержанный при выплате девидендов" ----------------------------------------------------------------------- Показатели | Код | Сумма -------------------------------------------------------+------+-------- A | 1 | 2 -------------------------------------------------------+------+-------- Сумма подоходного налога за вычетом льгот (стр.1501 16021 Декларации) Сумма превышения подоходного налога при выплате 16022 дивидендов прошлого года Сумма подоходного налога, удержанная при выплате 16023 дивидендов в текущем году Итого сумма подоходного налога, начисленная при 16024 выплате дивидендов (стр.16022 + стр.16023) Сумма подоходного налога, исчисленная при выплате 16025 дивидендов, подлежащая переносу на следующий год (стр.16024 - стр.16021) Сумма подоходного налога, удержанная при выплате 1602 дивидендов, принимаемая к зачету (стр.16024, но не больше стр.16021) ----------------------------------------------------------------------- Приложение 7D Справка к строке 1603 "Подоходный налог, удержанный у источника выплаты" ---------------------------------------------------------------------- Показатели | Код | Сумма -------------------------------------------------------+------+------- A | 1 | 2 -------------------------------------------------------+------+------- Подоходный налог, удержанный при выплате роялти 16031 Подоходный налог, удержанный у источника выплаты 16032 с услуг, предусмотренный ст.90 НК Подоходный налог, подлежащий зачету (16031+16032) 1603 ---------------------------------------------------------------------- Приложение 8D Справка Сумма подоходного налога, подлежащего уплате в рассрочку за следующий год ----------------------------------------------------------------------- Порядок уплаты подоходного | Сроки уплаты налога в рассрочку |------------------------------- | 31.03 | 30.06 | 30.09 | 31.12 ----------------------------------------------------------------------- а) исходя из прогнозируемого подоходного налога, подлежащего уплате в налоговом году b) исходя из суммы подоходного налога, подлежащего уплате за предыдущий год ----------------------------------------------------------------------- Приложение N 9D к декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью ИНФОРМАЦИЯ об источниках дохода полученных от инвестиционных фондов за ________________________ г. Инвестиционный фонд ________________________________________________ (указывается его название) Фискальный код _________________ Код банка _________________________ Расчетный счет _________________ Номер телефона __________, сообщает информацию об участии акционера (бывшего акционера) ________________ (фамилия, имя, отчество) фискальный код ________, постоянно проживающего по адресу___________ (лей) ----------------------------------------------------------------------- N | Виды дохода | Остаток |Оплачено| Остаток | Сумма подоход- пп | |на начало| |на конец | ного налога, | | периода | |периода | удержанного из | | (года) | | (года) |оплаченной суммы ----+--------------------+---------+--------+---------+---------------- 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 ----+--------------------+---------+--------+---------+---------------- Дивиденды Прирост капитала Процентные начисления ----+--------------------+---------+--------+---------+---------------- ----+--------------------+---------+--------+---------+---------------- Руководитель _____________________ Главный бухгалтер ________________ Дата _____________________________ Приложение N 10D к Декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью за 1999 год Фискальный код _________________ Информация относительно лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в составе экономического агента - физического лица --------------------------------------------------------------------------- N|Фамилия,|Фис- |Адрес|Доле-|Сумма | Соответственно долевому |Под- пп| имя |каль-|пос- |вое |пожер-| распределению |пись | |ный |тоян-|рас- |твова-|---------------------------------|уч- | |код |ного |пре- |ний на|Сум- |Сум-|Сум-|Сумма|Сум- |Сумма|ре- | | |мес- |деле-|благо-| ма | ма | ма |начи-| ма |подо-|ди- | | |тожи-|ние |твори-|дохо-|ос- |об- |слен-|льго-|ход- |теля | | |тель-|(в %)|тель- | да |во- |ла- |ного | ты |ного |(чле- | | |ства | |ные | за |бож-|гае-|подо-| по |нало-|на) | | | | |цели, | вы- |де- |мого|ход- |ст.49|га к | | | | | |приня-|четом|ний |до- |ного |Нало-|упла-| | | | | |тая к |рас- | |хода|на- |гово-| те | | | | | |вычету|ходов| | |лога |го |(стр.| | | | | | | | | | |ко- |10- | | | | | | | | | | |декса|стр. | | | | | | | | | | | |11) | --+--------+-----+-----+-----+------+-----+----+----+-----+-----+-----+---- 1| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 --+--------+-----+-----+-----+------+-----+----+----+-----+-----+-----+---- --+--------+-----+-----+-----+------+-----+----+----+-----+-----+-----+---- --+--------+-----+-----+-----+------+-----+----+----+-----+-----+-----+---- --+--------+-----+-----+-----+------+-----+----+----+-----+-----+-----+---- | Итого | х | х | 100%| | | | | | | | --+--------+-----+-----+-----+------+-----+----+----+-----+-----+-----+---- Примечание: 1. Итоговые суммы, указанные в графах _____________ должны быть идентичны соответствующим показателям, указанным в строках __________ Декларации; 2. Графа 11 заполняется только крестьянскими (фермерскими) хозяйствами. Руководитель _____________________ Главный бухгалтер ________________ Дата _____________________________ Приложение N 1А к Инструкции N 3 Государственной налоговой службы ПОЯСНЕНИЯ I. По заполнению Декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью 1. Декларация о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, представляется всеми лицами, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в соответствии с положениями Кодекса. 2. Наименование лица (предприятия, организации, учреждения) указывается такое же, какое указано в свидетельстве, выданном Государственной регистрационной палатой. 3. Фискальный код должен соответствовать номеру, указанному в сертификате присвоения фискального кода. 4. Адрес должен соответствовать адресу, указанному в учредительных документах. 5. Код банка, номер и название счетов должны соответствовать данным, указанным в регистрационных карточках банковских счетов налогоплательщиков. Данную карточку банковское учреждение после заполнения отправляет в налоговую инспекцию, в которой состоит налогоплательщик на учете. 6. Если за соответствующий налоговый год повторно представляется Декларация о подоходном налоге в соответствии с ч. (4) ст. 83 Кодекса в связи с обнаружением ошибок, заполняется Приложение D, которое содержит информацию о предыдущих представленных декларациях по подоходному налогу. 7. В стр. 010 указывается результат, полученный в сответствии с финансовым учетом (доход, убыток). 8. В стр. 0101 отражается общая сумма доходов, признанных в финансовом учете в соответствии с положениями НСБУ, которая определяется как сумма счетов класса 6 "Доходы". 9. В стр. 0102 отражается общая сумма расходов, признанных в финансовом учете в соответствии с положениями НСБУ, которая определяется как сумма счетов класа 7 "Расходы". 10. В стр. 020 указывается общая сумма корректировок (увеличений/ уменьшений) доходов исходя из положений налогового законодательства о подоходном налоге (Налоговый Кодекс, Закон о бюджете на соответствующий год, Закон об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса), определенная в соответствии с Приложениями 1D, 1.1D и 1.2D. 11. В стр. 030 отражается общая сумма корректировок (увеличений/ уменьшений) расходов, определенная в соответствии с налоговым законодательством по подоходному налогу, используя данные приложений 2D, 2.1D, 2.2D. 12. Строка 040 определяется расчетным путем: стр. 010 + стр. 020 - стр. 030. 13. В стр. 050 отражается сумма расходов, связанных с пожертвованиями на благотворительные цели - как в денежной форме, так и в неденежной форме, которые подлежат вычету в соответствии со ст. 36 Кодекса. Базой для вычета пожертвований на благотворительные цели в неденежной форме является стоимостный базис переданной собственности, определенный расчетно в соответствии с п. 45 настоящей Инструкции - если передаются основные средства, используемые в предпринимательских целях или балансовая стоимость, отраженная в финансовом учете - если передаются другие активы (товары, материалы, готовая продукция и т.д.). Согласно статьи 36 Кодекса вычету подлежит сумма фактических расходов на благотворительные цели, но не выше 7 процентов облагаемого дохода. Данный предел определяется расчетным путем: стр. 040 х 7/107. 14. В стр. 060 отражается общая сумма расходов, не подтвержденных документально, но не более предела, установленного Постановлением Правительства Республики Молдова N 485 от 4 мая 1998 года. Данный предел определяется расчетным путем: стр.040 х 0,1/100,1. 15. Стр. 070 определяется расчетным путем: стр. 040 - стр. 050 - стр. 060. 16. В стр. 080 отражается сумма налоговых убытков, перенесенная с предыдущих налоговых периодов, но разрешенная к вычету в текущем налоговом периоде. Понятие "убытки, признанные в финансовом учете" отличается от понятия "налоговые убытки". Последние появляются в результате превышения расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, над доходом, полученным в связи с осуществлением данной деятельности. Исходя из положений ст. 32 Кодекса сумма убытков, произнанная в налоговых целях, переносится через вычет из суммы налогооблагаемого дохода последовательно на три последующих года. Общая сумма данных налоговых убытков в финансовом учете числится на забалансовом счете 945 "Невостребованные налоговые убытки". Порядок определения суммы налоговых убытков, образовавшихся в предыдущих периодах и разрешенных к вычету в текущем налоговом периоде, определяется в соответствии с п. 62 настоящей Инструкции. 17. В строках 090 и 100 отражаются суммы облагаемого дохода или налоговых убытков, определенные расчетно: . стр. 090 = стр.070 - стр.080; . в стр. 100 отражается отрицательный результат стр. 070. 18. Стр. 110 отражается ставка подоходного налога. 19. Стр. 120 определяется расчетно: стр. 090 х стр. 110. 20. Стр. 130 заполняется на основании Приложения 3D: а) категориями предприятий, которым были предоставлены льготы в соответствии с Законом о государственном бюджете на соответствующий год или Законом об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса (предприятия с иностранными инвестициями, резиденты зон свободного предпринимательства). Сумма льготы в данном случае определяется с учетом суммы подоходного налога, исчисленной в стр. 120, и уменьшений (снижений), предусмотренных из суммы подоходного налога. Пример. Сумма подоходного налога, определенная и отраженная в стр. 120 Декларации резидентом Зоны свободного предпринимательства, составляет 100000. леев. В соответствии с п. а) части (4) ст. 24 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, данным категориям налогоплательщиков сумма подоходного налога снижается на 55%. Исходя из этого, сумма подоходного налога, подлежащая льготированию, которая отражается в стр. 130, составляет 55000 леев (100 х 55:100); b) предприятиями, которым предоставлены льготы при обложении некоторых доходов при соблюдении условий, указанных в законах, которые их устанавливают (коммерческие банки - на сумму дохода, полученного от предоставления хозяйствующим субъектам долгосрочных кредитов - согласно части (14) ст. 24 Закона N 1164-XIII от 24.04.1997г. об администрировании подоходного налога и введении в действие I и II раздела Налогового кодекса с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом N 1139-XIV от 30.11.2000г.). Для определения суммы льгот, к сумме дохода, подлежащего льготированию, применяется соответствующая ставка подоходного налога. 21. Стр. 140 предназначена для определения суммы налога на прибыль, исчисленного от сумм корректировок, выявленных самим налогоплательщиком в текущем налоговом периоде, но которые относятся к периодам до 01.01.98 г.. Сумма, которая отражается в данную строку, определяется на основе Приложения 4D. 22. Строки 1501 и 150 определяются расчетно: . Стр. 1501 = стр. 120 - стр. 130; . Стр. 150 = стр. 1501 + стр. 140. Сумма, полученная в этой строке, отражается в личной карточке налогоплательщика "к начислению". 23. В стр. 160 отражается общая сумма налоговых зачетов, которая представляет сумму строк 1601, 1602 и 1603. 24. В стр. 170 отражается общая сумма подоходного налога, уплаченного в рассрочку на протяжении налогового года в соответствии со ст. 84 Кодекса. 25. Стр. 180 и стр. 190 определяются расчетным путем соответственно: а) на сумму подоходного налога к доплате: стр. 180 = стр. 150 - стр. 160 - стр. 170; b) на сумму переплаты подоходного налога: стр. 190 = стр. 160 + стр. 170 - стр. 150. II. По заполнению приложений к Декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью Приложение 1D 1. В стр. 0201 гр.2 отражается сумма дивидендов, полученных или подлежащих получению от резидентов, признанная в финансовом учете. Согласно ст. 12 Кодекса дивидендом является любая выплата, осуществляемая юридическим лицом, акционеру (пайщику) в соответствии с его долей участия (количества акций). 2. В стр. 0202 гр. 2 отражается сумма начисленных, но не полученных дивидендов от нерезидентов. 3. В стр. 0203 гр.3 отражается сумма полученных дивидендов от нерезидентов, которые в предыдущем налоговые периоды были только начислены и на сумму которых был уменьшен налогооблагаемый доход. В случае, если в предыдущие налоговые периоды налогооблагаемый доход не был уменьшен на сумму начисленных дивидендов, то в налоговом периоде получения дивидендов корректировки не производятся и соответственно записи в стр. 0203 не осуществляются. 4. В стр. 0204 гр. 2 отражается стоимость имущества, полученного в порядке дарения по данным финансового учета, которая в соответствии с лит. (i) ст. 20 Кодекса рассматривается как источник дохода, не облагаемый подоходным налогом. 5. В стр. 0205 гр.2 отражается сумма валового дохода, полученного в виде процентных начислений от банковских депозитов и государственных ценных бумаг, признанная в финансовом учете. 6. Стр. 02061 заполняется в случае, когда в результате чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, похищение) имеет место утрата (повреждение и др.) собственности, в результате которой получена определенная компенсация. Компенсация может быть получена от страховых компаний в случае, когда имущество застраховано, или от других лиц, виновных в утере имущества. Гр.2 не заполняется, а гр. 3 заполняется только в том году, когда получена компенсация, в которой указывается разница между суммой полученной компенсации в случае вынужденного выбытия или частичном повреждении собственности и стоимостным базисом утерянной собственности (стоимость ущерба). Если сумма компенсации меньше суммы стоимости данной собственности, записи в данной строке не производятся. 7. Стр. 02062 заполняется только в случаях, когда компенсация, полученная вследствие вынужденной утраты собственности или частичного повреждения, не была инвестирована или частично инвестирована на приобретение (строительство) подобной собственности (ремонт частично поврежденной собственности) на протяжении периода, разрешенного для замены. Гр. 2 не заполняется, а в гр. 3 отражается разница между суммой полученной компенсации и суммой средств, направленных на приобретение (строительство) подобной собственности или на ремонт частично поврежденной собственности в течение периода, разрешенного для замены (конец года, непосродственно следующего за годом, в котором произошла утрата или частичное повреждение собственности) в пределах суммы, указанной в стр. 02061 гр. 3. Порядок определения стоимостного базиса собственности при ее вынужденном выбытии описан в п. 45 настоящей Инструкции. 8. Стр. 0207 заполняется лицами, которые перешли от кассового метода учета к методу начислений. Согласно ст. 44 Кодекса метод начислений обязателен: . для юридических лиц - начиная с 01.01.1998 г.; . для госпредприятий - начиная с 01.01.2000 г. Соответственно гр. 2 заполняется только в том году, когда налогоплательщик изменил метода учета. В этой строке указывается величина превышения дохода полученная исключительно вследствие изменения метода учета согласно части (8) ст. 44 Кодекса. Гр.3 заполняется в первые 3 года после изменения метода учета, в том числе и в год его изменения, в размере 1/3 данного превышения в каждом году. Превышением считается разница между доходом, рассчитанным по кассовому методу, и доходом, исчисленным по методу начислений от реализации остатков отгруженной, но не оплаченной продукции (работ, услуг) (сальдо дебиторской задолженности) по состоянию на 01.01.1998 года. 9. В стр. 0208 отражается доход, полученный как от реализации основных средств, используемых в предпринимательских целях, так и не используемых в предпринимательских целях (объекты соцкультбыта, основные средства, которые находились на консервации). По этой строке в гр. 2 отражается доход, полученный от реализации основных средств по данным финансового учета, а в гр. 3 - доход, определенный в соответствии с положениями Кодекса. В частности, если реализуются основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, доход от их реализации определяется в соответствии со ст. 27 (2) Кодекса. А если реализуются основные средства, которые на момент реализации не были использованы в предпринимательских целях, доход от их реализации определяется как разница между полученной суммой и: а) стоимостным базисом - если реализуются основные средства, находящиеся на консервации. Стоимостный базис таких основных средств определяется в соответствии с п. 45 ; b) балансовой стоимостью, определенной по данным финансового учета, - если реализуются иные категории основных средств, т.е. те, которые были указаны в пп.а) данного пункта, которые также не используются в предпринимательской деятельности (объекты соцкультбыта). 10. Стр. 0209 заполняется в случаях осуществления дарений, которые в целях налогообложения исходя из положений ст. 42 Кодекса, рассматриваются как реализация дареных активов по наибольшей цене между: рыночной стоимостью и стоимостным базисом (балансовой стоимости) данных активов. Гр. 2 не заполняется, поскольку в финансовом учете не признается доход, а только расходы, а гр. 3 заполняется на основе Приложения 1.1D. Если осуществляется дарение основных средств, которые ранее были использованы в предпринимательских целях, то в гр. 2 Приложения 1.1D отражается стоимостный базис данных основных средств, определенный в соответствии с п. 45 настоящей инструкции, а если осуществляется дарение других активов как товары, готовая продукция, материалы и т.д., то в гр. 2 отражается их балансовая стоимость по данным финансового учета. В гр. 3 Приложения 1.1D отражается рыночная стоимость дареных активов, а в гр. 4 - наибольшая величина, отраженная в гр. 2 и гр. 3. Сумма гр. 4 Приложения 1.1D отражается в гр. 3 стр. 0209 Приложения 1D. 11. Стр. 0210 заполняется лицами, которые в течение налогового периода осуществляли операции (реализацию, обмен и другие способы отчуждения) с капитальными активами, перечисленными в части (2) ст. 37 Кодекса. Cтр. 0210 заполняется на основе Приложения 1.2D. В стр. 0210 гр. 2 Приложения 1.2D отражается результат (доход, убыток) от операций с капитальными активами, признанный в финансовом учете по каждому активу, определенному как капитальный актив. В графах 3 - 6 указываются результаты, полученные по каждому из этих активов согласно положениям Кодекса. Данные гр. 7, 8, 10 - 13 определяются расчетно. В гр.9 указывается сумма потерь капитала, не разрешенная к вычету в предыдущие налоговые периоды, но разрешенная к вычету в текущем налоговом периоде. В гр. 12 сумма потерь капитала, не разрешеннная к вычету в текущем налоговом году и которая переносится на последующие налоговые годы, т.е. в следующем налоговом году данная сумма будет отражена в гр.9. Данные Приложения 1.2D переносятся в стр. 0210 в следующем порядке: итог гр. 2 Приложения 1.2D - в гр. 2 стр. 0210, итог гр. 11 Приложения 1.2D - в гр. 3 стр. 0210, итог гр. 13 Приложения 1.2D - в гр. 4 стр. 0210. 12. В стр. 0211 отражается остаток фондов, образованных за счет средств до налогообложения, по состоянию на 31.12.1997 года. 13. В стр. 0212 отражается доход, полученный в неденежной форме: в гр. 2 - на сумму договорной стоимости; в гр.3 - на сумму договорной стоимости, которая не должна быть ниже рыночной. Оценка дохода, полученного в неденежной форме в налоговых целях, осуществляется в соответствии с положениями ст. 5 Кодекса или в порядке, установленном Постановлением Правительства Республики Молдова "О срочных мерах по реструктуризации и финансовому оздоровлению промышленных предприятий" N 340 от 26.04.99 г. 14. В стр. 0213 отражаются другие доходы, не указанные в Приложении 1D, но для которых Кодексом по сравнению с НСБУ предусмотрены иные правила признания доходов. 15. Сумма, указанная в стр. 020 гр. 4 Приложения 1D, равна сумме строк 0201 - 0213 и переносится в стр. 020 Декларации. Приложение 2D 16. В стр. 0301 отражается сумма личных и семейных расходов, отнесенных в финансовом учете к расходам предприятия, но не разрешенных к вычету частью (2) ст. 24 Кодекса. 17. В стр. 0302 отражается сумма расходов, связанных с командированием работников. В гр. 2 - расходы, признанные в финансовом учете; в гр.3 - расходы в пределах норм, установленных постановлениями Правительства Республики Молдова N 805 от 07.11.1994 г. и N 613 от 04.09.1995 г. 18. В стр. 0303 отражается сумма расходов по страхованию собственности, работников и т.д., соответственно в гр.2 - признанные в финансовом учете, а в гр. 3 - оплаченные или понесенные расходы по видам страхования, указанным в Постановлении Правительства Республики Молдова N 484 от 04.05.1998 г. 19. В стр. 0304 отражается сумма представительских расходов: в гр. 2 - сумма фактических расходов, признанных в финансовом учете; в гр. 3 - сумма расходов в пределах норм, установленных Постановлением Правительства Республики Молдова N 130 от 06.02.1998 г. Расчет данного предела осуществляется на основании Приложения 2.1D. Сумма из стр. 03045 гр.4 Приложения 2.1D переносится в гр. 2 стр. 0304 Приложения 2D, а сумма из стр. 0304 гр.4 Приложения 2.1D - в гр. 3 стр. 0304 Приложения 2D. 20. В стр. 0305 гр.2 отражаются убытки, полученные от реализации или обмена собственности между взаимозависимыми лицами. Понятие взаимозависимого лица дано в ст.12 Кодекса. Пример: ООО "123" реализовало физическому лицу, которое является супругой лица, владеющего 60% капитала ООО "123", автомобиль, стоимостный базис которого составляет 15000 леев, при цене 12000 леев. В результате осуществленной сделки SRL "123" зарегистрировало убытки в размере 3000 леев. Так как данные убытки - результат сделки с взаимозависимым лицом, их сумма к вычету не разрешается. 21. В стр. 0306 гр.2 указывается сумма расходов, произведенных в интересах члена семьи налогоплательщика, должностного лица или руководителя хозяйствующего субъекта, члена ассоциации или другого взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы, признанной в финансовом учете. 22. В стр. 0307 гр.2 указывается сумма понесенных, но не оплаченных расходов в результате возникновения обязательств перед взаимозависимым лицом, использующим кассовый метод учета. Пример. В 1998 году АО "Аnnа", применяющее метод начислений, в течение налогового года пользовалось услугами, предоставляемыми физическим лицом - индивидуального предприятия (ИП) "Izvorul", использующий кассовый метод, единственным учредителем которого является отчим лица, владеющий контрольным пакетом акций АО "Anna". Общая сумма услуг составила 10000 леев, из которой были оплачены только 7000 леев. Поскальку эти лица являются взаимозависимыми, разница в 3000 леев не будет признана к вычету. 23. В стр. 0308 отражается сумма оплаченных расходов, произведенных лицом, использующим метод начислений, взаимозависимому лицу, применяющему кассовый метод, которая в предыдущих налоговых периодах не была разрешена к вычету из-за неоплаты. Пример. Исходя из данных предыдущего примера АО "Anna" в 1999 году оплатило остаток задолженнности - 3000 леев - ИП "Izvorul", являющемуся взаимозависимым лицом, который в 1998 году не был разрешен к вычету. В данном случае сумма в размере 3000 леев будет указана в 1999 году в стр. 0308 гр.3 Приложения 2D. 24. В стр. 0309 гр. 2 отражается сумма расходов, связанных с приобретением, управлением или содержанием собственности, доход от которых освобожден от налога. К этим расходам относятся понесенные или оплаченные расходы в связи с получением дохода, освобожденного от налога. Доходами, освобожденными от налога, считаются доходы, указанные в ст. 20 Кодекса (дивиденды от резидентов, выигрыши от лотерей и др.), а также доходы, освобожденные от налога согласно Закону о бюджете на соответствующий год и Закону об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса (процентные начисления по банковским депозитам и государственным ценным бумагам до 2005 года). Пример. В результате владения (управления) акциями, которые принадлежат другим предприятиям, получены дивиденды. Так как согласно ст. 20 (к) дивиденды, полученные от резидентов, считаются источниками дохода, не облагаемыми налогом, расходы, связанные с управлением акциями, не будут признаны к вычету, поэтому их сумма указывается в стр. 0309 гр. 2. 25. В стр. 0310 отражаются расходы, связанные с процентными начислениями, выплаченными или начисленными акционерам (пайщикам) в случаях, если они в большинстве своем являются иностранными лицами или лицами, освобожденными от налога, и большая часть капитала налогоплательщика финансируется (прямо или косвенно) этими акционерами (пайщиками). В гр.2 этой строки отражаются расходы, признанные в финансовом учете, в гр.3 - расходы в пределах, установленных п. 62 настоящей инструкции. 26. В стр. 0311 отражается сумма расходов на ремонт собственности: в гр. 2 - признанные в финансовом учете как расходы периода; в гр.3 - в фактической величине, но не более 10% от стоимостного базиса соответствующей категории собственности на начало года (определенная без учета изменений на протяжении соответствующего налогового года). Признанными в финансовом учете считаются расходы, которые согласно положениям НСБУ были определены как расходы периода, т.е. повлияли на финансовый результат. Сумма капитализированных расходов в гр. 2 не отражается. Понесенные (оплаченные) расходы будут учтены как расходы на ремонт собственности по критерию, установленному в Положении о порядке начисления износа. При определении сумм понесенных расходов, разрешенных к вычету в налоговых целях, их предельная величина, разрешенная к вычету (10% от стоимостного базиса соответствующей категории собственности на начало года) сравнивается с общей суммой понесенных расходов в связи с осуществлением ремонта, в том числе и те, которые в финансовом учете были капитализированы. Определение предельной величины расходов, разрешенных к вычету, осуществляется по каждой категории основных средств отдельно. Пример. Общая сумма расходов, понесенных в 1999 году на ремонт основных средств, относящихся ко II категории собственности, составляет 14000 леев, из которых в финансовом учете были капитализированы 6000 леев, а 8000 леев были отражены как расходы периода. Стоимостный базис основных средств II категории собственности на начало года составил 240000 леев. В данном случае в гр. 2 стр. 0311 следует отразить 8000 леев (14000 леев - 6000 леев), тогда как в гр.3 - 14000 леев, т.е. будут разрешены к вычету в полной сумме, в том числе и те, которые в финансовом учете были капитализированы, поскольку их сумма не превышает установленную предельную величину (240000 леев х 10 : 100). Сумма разницы между данными, указанными в гр. 3 и гр. 2 в размере 6000 леев (14000 леев - 8000 леев) будет отражена в гр. 4, то это означает, что при определении облагаемого объекта будет увеличен на 4000 леев. 27. В стр. 0312 отражается сумма износа основных средств, соответственно в гр. 2 - признаннная в финансовом учете, в гр. 3 - исчисленная согласно Положению о порядке начисления износа основных средств в целях налогообложения. 28. В стр. 0313 отражается сумма расходов, связанных с научными исследованиями и разработками в отношении собственности (за исключением земли или собственности, на которую начисляется износ): в гр.2 - расходы признанные в финансовом учете, в гр.3 - в налоговых целях. В налоговых целях согласно части (6) ст.27 Кодекса данные расходы учитываются в 100-процентном размере за налоговый период, в котором они были понесены или оплачены. 29. В стр. 0314 гр.2 отражается сумма расходов, которые повлияли на финансовый результат и были направлены в течение года на образование резервных фондов, в том числе для покрытия безнадежных долгов. В соответствии со ст. 31 Кодекса не разрешаются к вычету расходы, связанные с формированием резервов. 30. В стр. 0315 отражается сумма вычитаемых безнадежных долгов: в гр.2 - расходы, признанные в финансовом учете, в гр.3 - в налоговых целях, согласно части (1) ст.31 Кодекса. Признанными в финансовом учете считаются расходы, которые повлияли на финансовый результат. В целях налогообложения долг считается безнадежным, если соответствует критериям, определенным согласно п. 62 настоящей Инструкции. 31. В стр. 0316 гр.3 отражаются расходы, понесенные или уплаченные налогоплательщиком, связанные с предпринимательской деятельностью и которые в течение налогового года были вычтены за счет резервных фондов, образованных за счет текущих расходов, не разрешенных к вычету (части (2) ст.31 Кодекса; стр. 0314 Приложения 2D). Пример. В 1998 году ООО "Миг" в финансовом учете образовало за счет расходов периода фонды (резервы) на общую сумму 26000 леев, в том числе: на покрытие безнадежных долгов - 14000 леев и на другие нужды - 12000 леев. На протяжении года на покрытие безнадежных долгов были направлены средства в сумме 19000 леев, из них за счет резерва на покрытие безнадежных долгов - 14000 леев (признанных как безнадежные долги в соответствии с Кодексом - 10000 леев) и за счет текущих расходов - 5000 леев (признанные в соответствии с Кодексом в общей сумме). Фонды (резервы), образованные для других целей, были использованы в финансовом учете в полной сумме (14000 леев), а в соответствии с Кодексом считаются признанными только 9000 леев. Исходя из этого, в строках 0314-0316 должны быть отражены следующие данные: а) в стр. 0314 гр.2 - 26000 леев; b) в стр. 0315 . гр. 2 - 5000 леев, . гр. 3 - 15000 леев; с) в стр. 0316 гр.3 - 9000 леев. 32. Стр. 0317 заполняется только финансовыми учреждениями. В гр. 2 отражается сумма отчислений на скидки на потери по кредитам, признанные в финансовом учете в соответствии с Регламентом классификации кредитов и резервирования средств в фонд риска, утвержденным Национальным банком Молдовы N 164 от 22.06.1998 года, а в гр.3 - согласно части (3) ст.31 Кодекса, с учетом изменений и дополнений внесенных Законом N 1064-XIV от 16.06.2000 г. 33. Стр. 0318 заполняется страховыми компаниями. В ней указывается сумма расходов, связанных с образованием резервов по долгосрочному страхованию и фонда страхования пенсий: в гр.2 - признанная в финансовом учете, в гр.3 - согласно положениям Постановления Правительства Республики Молдова N 483 от 04.05.1998 г. 34. В стр. 0319 гр.2 отражаются расходы, которые повлияли на финансовый результат, связанные с уплатой пени, штрафов и других санкций по всем налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет. 35. В стр. 0320 отражаются потери от реализации основных средств, в том числе при вынужденном выбытии и дарении основных средств: в гр.2 - признанные в финансовом учете, в гр.3 - в целях налогообложения. В целях налогообложения потери от реализации основных средств определяются согласно Положению о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения N 5 от 29.01.2001 г. При осуществлении дарений и вынужденном выбытии основных средств в гр. 3 отражается стоимостный базис выбывшей/дареной собственности, определенный в соответствии с п. 45 настоящей Инструкции. 36. В стр. 0321 гр. 2 отражаются потери, признанные в финансовом учете, понесенные в связи с выбытием основных средств в случаях, не указанных в строке 0320. 37. В стр. 0322 отражается сумма расходов, связанных с амортизацией нематериальной собственности: в гр.2 - признанные в финансовом учете; в гр.3 - признанные согласно ст.28 Кодекса. 38. В стр. 0323 отражается сумма расходов, связанных с добычей невосполнимых природных ресурсов: в гр.2 - признанные в финансовом учете; в гр.3 - признанные согласно ст. 29 Кодекса. 39. Стр. 0324 заполняется налогоплательщиком в случаях, когда он осуществляет инвестиции в целью получения дохода на основе кредитов (займов). По этой строке в гр.2 отражаются расходы, связанные с выплатой процентов за использование кредитов, признанные в финансовом учете; а в гр.3 - расходы в пределах доходов, полученных от инвестиционной деятельности, - в случаях, когда доход от инвестиций меньше расходов, связанных с уплатой процентов. Результат гр. 3 определяется при заполнении Приложения 2.2D. Показатели Приложения 2.2D отражаются по каждому виду инвестиционного дохода отдельно. В гр. 2 Приложения 2.2D отражается сумма дохода от инвестиций, полученная в связи с использованием кредитов (займов); в гр. 3 - сумма дохода от инвестиций, полученная в налоговом году; в гр. 4, 5 и 6 отражается сумма расходов, относящихся к начисленным/уплаченным процентам за использованные кредиты (займы) в целях получения дохода от инвестиций, в том числе в гр. 4 - понесенные в течение налогового года, в гр. 5 - с момента пользования кредитом (займом), в гр. 6 - вычтенные в предыдущих налоговых периодах. Графы 2, 5 и 6 заполняются только в случаях, если кредит (займ) был использован для получения дохода от инвестиций в форме прироста капитала. Пример. В целях получения дохода от инвестиций в 1999 году АО "Lilia" получило банковский кредит сроком на 3 года в размере 200000 леев под 30% годовых для приобретения акций (2000 акций х 100 леев/акцию). От владения акций доход от инвестиций, подлежащий налогообложению, может быть получен только в форме прироста капитала (дивиденды не являются источником дохода, облагаемым налогом), который признается в момент реализации или другой формы его отчуждения. Преположим, что в 2000 году были реализованы 1000 акций на сумму 150000 леев и в 2001 году - остальные 1000 акций на сумму 190000 леев. Порядок отражения расходов, разрешенных к вычету, относящихся к процентам за кредит, используемый в целях получения дохода от инвестиций, и в частности прироста капитала, за 1999 - 2001 годы следующий: Таблица N 1 Определение расходов, связанных с начислением/оплатой процентных начислений по кредитам, используемым с целью получения дохода от инвестиций в форме прироста капитала (в тыс. леев) ------------------------------------------------------------------------ Годы |Сумма дохода|Сумма дохода от|Сумма процентов по кре-|Сумма расхо- |от инвести- |инвестиций, по-|диту, используемому в |дов, разре- |ций - с на- |лученного в на-|целях получения дохода |шенных к вы- |чала пользо-|логовом году |от инвестиций |чету (гр.4- |вания креди-| |-------+----+----------|гр.5, но не |том | |в нало-|все-|вычтенные |долее гр.1- | | |говом |го |в предыду-|гр.5) | | |году | |щих нало- | | | | | |говых пе- | | | | | |риодах | ------+------------+---------------+-------+----+----------+------------ A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 ------+------------+---------------+-------+----+----------+------------ 1999 - - 60 60 - - 2000 50 50 60 120 - 50 (50 - 0) (150 - 100) 2001 140 90 60 180 50 90 (50 + 90) (190 - 100) ------------------------------------------------------------------------ 40. В стр. 0325 гр.2 отражается сумма денежных пожертвований на благотворительные и спонсорские цели, в том числе и в форме дарений, согласно данным финансового учета. Пожертвование в неденежной форме считается как дарение, в результате которого доход в целях налогообложения определяется в строках 0209 и 0210 соответственно из Приложений 1D; 1.1D; 1.2D. 41. В стр. 0326 гр.2 отражается сумма расходов, не подтвержденных документально. 42. В стр. 0327 отражаются предстоящие расходы на рекультивацию земель, соответственно в гр. 2 - признанные в финансовом учете, а в гр. 3 - исходя из положений части (4) ст. 29 Кодекса. 43. В стр. 0328 отражаются предстоящие расходы по возмещению потерь сельскохозяйственного производства при отводе земель по решению Правительства Республики Молдова: в гр. 2 - признанные в финансовом учете, а в гр. 3 - в соответствии с частью (5) ст. 29 Кодекса. 44. В стр. 0329 отражаются другие расходы, которые не связаны с предпринимательской деятельностью и соответственно не разрешенные к вычету при определении налоговых обязательств по подоходному налогу. 45. Сумма стр. 030 гр. 4 в Приложении 2D равна сумме строк 0301 - 0329 и переносится в стр. 030 Декларации. Приложение 3D 46. Приложение 3D заполняется лицами, получившими льготы при соблюдении определенных условий. Льготами считаются как необлагаемые доходы, так и снижение сумм (ставок) исчисленного подоходного налога. Пример: (льготированию подлежит только часть дохода) В 2000 году в соответствии с частью (5) ст.25 Закона о государственном бюджете на 2000 год N 918-XIV от 11.04.2000г., "коммерческие банки, осуществляющие кредитование хозяйствующих субъектов в целях финансирования капитальных вложений, предназначенных для проектирования, разработки, освоения..." освобождаются от подоходного налога по доходу, полученному от предоставленныя кредитов на срок от 2 до 3 лет, - в размере 50%, на срок более 3 лет - в размере 100%. Предположим, что от кредитов, предоставленных в этих целях сроком на 2-3 года был получен доход в сумме 150000 леев, от кредитов, предоставленных на срок свыше 3 лет, - 100000 леев. В этом случае данные льготы регистрируются в гр.А, а сумма подоходного налога, подлежащая льготированию (гр.6 Приложения 3D), соответственно составит 21000 леев (150000 леев х 28 : 100 х 50%) и 28000 леев (100000 х 28:100 х 100%). Пример: (льготированию подлежит исчисленная сумма подоходного налога). В соответствии с частью (3) ст.25 Закона о государственном бюджете на 2000 год N 918-XIV от 11.04.2000г "предприятия с численностью работников от 1 до 19 человек, осуществляющие производственную деятельность или оказывающие услуги населению, освобождаются от уплаты в бюджет подоходного налога...". Сумма подоходного налога на 2000 год согласно налоговой Декларации составляет 25000 леев, т.е. субъекты малого бизнеса в гр.А "Категория льгот" указывают "Доход субъектов малого бизнеса", в гр.4 - Закон N 918-XIV от 11.04.2000, ст.25 (3), в гр.7 - 7000 леев (25000 леев х 28 : 100) и т.д. Налогоплательщики, которые пользуются сниженными ставками при определении налоговых обязательств по подоходному налогу в соответствии со ст. 49 Кодекса, отражают сумму льготы, определенную таким образом в приложение 3D. Пример. Если сумма подоходного налога, подлежащая льготированию согласно ст. 49 Кодекса, сельскохозяйственного предприятия "Spicuşor" в 2000 году составит 1000 леев (отражается в гр. 2 приложения 3D), сумма подоходного подлежащего льготированию (отражается в гр. 7 приложения 3D - 112 леев {(1000 леев x 28 : 100) x 40%}. 47. Сумма, указанная в стр. 130 гр. 7 Приложении 3D переносится в стр. 130 Декларации. Приложение 4D 48. Приложение 4D необходимо для определения суммы налога на прибыль, начисленного от сумм поправок, выявленных в текущем налоговом периоде, но которые относятся к периоду до 01.01.98 года. Обнаруженные доходы (расходы) облагаются по ставке налога на прибыль, существующей в том году, к которому относятся выявленные корректировки. 49. Сумма, определенная в стр. 140 гр. 6 Приложения 4D, отражается в стр. 140 Декларации. Приложение 5D 50. Приложение 5D заполняется налогоплательщиком, если в течение года он получил инвестиционный и финансовый доход из источников, находящихся за пределами Республики Молдова, соответственно положениям ст. 78 Кодекса. В стр. 16011 отражается сумма подоходного налога, уплаченного в другой стране от полученных финансового и инвестиционного дохода. В строках 16012 и 16013 отражаются суммы доходов и соответственно расходов, связанных с получением дохода за рубежом. Сумма, отраженная в стр. 16014, определяется расчетным путем: стр. 16012 - стр. 16013. В стр. 16015 отражается сумма подоходного налога, указанная в стр. 090 Декларации. В стр. 16016 определяется отношение налогооблагаемого дохода, полученного зa рубежом от инвестиционной и финансовой деятельности к общей сумме налогооблагаемого дохода, которая определяется расчетным путем: стр. 16014 : стр. 16015 х 100. В стр. 16017 отражается сумма подоходного налога, отраженная в стр. 1501 Декларации. В стр. 16018 определяется предельная величина подоходного налога, принимаемого в зачет в связи с получением инвестиционного и финансового дохода, как наименьшая величина из сумм, указанных в строках 16011 и 16018, которая в последующем переносится в стр. 1601 Декларации. В соответствии со ст.82 Кодекса сумма подоходного налога, уплаченная в другой стране в связи с получением инвестиционного или финансового дохода, засчитывается с условием, что этот доход облагается и в Республике Молдова. Пример. В 2000 г. АО "Andreia" получило за пределами Республики Молдова инвестиционный и финансовый доход в размере 14000 леев, расходы - 4000 леев; облагаемый доход равен 10000 леев. Сумма налога, уплаченного за пределами Республики Молдова, - 3000 леев. Общая сумма налогооблагаемого дохода за 2000 год составляет 100000 леев (стр. 90 Декларации), а сумма начисленного подоходного налога - 28000 леев (стр. 1501 Декларации). Соотношение инвестиционного и финансового налогооблагаемого дохода в общей сумме налогооблагаемого дохода, полученного в 2000 году, составляет 10% (10 : 100 х 100). Предельная величина подоходного налога, которая может быть принята в зачет, составляет 2800 леев (28000 леев x 10%), а фактическая сумма подоходного налога, которая будет принята в зачет из суммы подоходного налога, уплаченной за пределами Республики Молдова, составит 2800 леев, т.е. минимальная величина из 2800 леев и 3000 леев. Приложение 6D 51. Приложение 6D заполняется налогоплательщиком в случае, когда в течение года при предварительной выплате дивидендов удержан подоходный налог от суммы, направленной на выплату дивидендов. В стр. 16021 отражается сумма подоходного налога из строки 1501 Декларации. В стр. 16022 указывается подоходный налог, уплаченный в предыдущем периоде при предварительной выплате дивидендов, которые не были зачтены, поскольку они превышали сумму налогового обязательства. В стр. 16023 отражается сумма подоходного налога, удержанного при предварительной выплате дивидендов в текущем налоговом году. Сумма данного налога, подлежащая к перечислению, равна 28 процентам от суммы дивидендов, подлежащих к выплате. Сумма подоходного налога, удержанная при предварительной выплате дивидендов, для которой не предоставляется зачет в текущем налоговом году, так как она превышает сумму налоговых обязательств, переносится на налоговый год, непосредственно следующий за годом, в котором появилась эта разница, и отражается в стр. 16025. Вместе с тем сумма разницы не считается переплатой. 52. Сумма, указанная в стр. 1602 гр. 2 в Приложении 6D переносится в стр. 1602 Декларации. Приложение 7D 53. Приложение 7D заполняется налогоплательщиком, которому в течение года при оказании услуг согласно ст. 90 Кодекса и при получении дохода в виде роялти согласно ст.89 Кодекса, был удержан подоходный налог у источника выплаты. Сумма подоходного налога в этом случае засчитывается в полном объеме, а если сумма налоговых обязательств ниже суммы подоходного налога, удержанного у источника выплаты, сумма разницы считается переплатой и возмещается по желанию налогоплательщика. 54. Сумма стр. 1603 гр. 2 Приложения 7D переносится в стр.1603 Декларации. 55. В приложении 8D отражается сумма подоходного налога, подлежащего уплате в рассрочку в налоговом году следующем за годом, за который сдается Декларация о подоходном налоге, исходя из методов, определенных в ст. 84 Кодекса, в том числе: . суммы, исчисленной как налог, подлежащий уплате в течение налогового года согласно разделу II Кодекса от суммы прогнозируемых налогоплательщиком своих налоговых обязательств; . суммы подоходного налога, подлежащего уплате за предыдущий год. Приложение N 2 К инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность N 3 от 3.01.2001 Вручается получателю ПОВЕСТКА N __________ от ________ Налоговая инспекция по _____________________________________________ На основании ст.15 и 16 Закона "Об администрировании подоходного налога и введение в действие разделов I и II Налогового кодекса" N 1164-XIII от 24.04.97 г., в целях сверки налоговых обязательств по подоходному налогу за период с ______________ по _____________, обязывает Вас явиться числа ______ месяца ________ года ______ время _______________. В государственную налоговую инспекцию (Налоговое бюро), расположенную по адресу _______________________________________________. Со следующими документами __________________________________________ ________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________. м.п. Начальник (зам. начальника) Инспекции ________________________ ________________ (подпись) (дата) Ответственность за неявку в налоговую инспекцию Согласно ст.12 Закона администрировании подоходного налога и введение в действие разделов I и II Налогового кодекса, в случае невыполнения требований полученной повестки относительно дачи показаний, представления учетных и других документов, касающихся определения и уплаты подоходного налога, налогоплательщик привлекается к уголовной ответственности! ======================================================================== (линия отрыва) Возвращается в налоговую инспекцию РАСПИСКА В ПОЛУЧЕНИИ ПОВЕСТКИ N _________ от ____________ 1. Повестка, высланная Государственной налоговой инспекцией по _____ на имя ______________________________ фискальный код __________________, приглашенного в целях __________________ 200 __, время _________________ вручена __________________________________________________ 200 __, лично г-ну (г-же) ________________________________ __________________________ (подпись получателя) 2. Другому лицу ________________________ __________________________ (фамилия и имя) (подпись) Подпись лица, получившего повестку, удостоверяется _________________ ________________________________________________________________________ (фамилия и имя лица, вручившего повестку) 3. Повестка не была вручена по причине _____________________________ ________________________________________________________________________ Подтверждаю ________________________________________________________ (фамилия, имя и подпись лица, _______________________________________. ответственного за вручение повестки) ======================================================================== (Обратная сторона повестки) ВРУЧЕНИЕ ПОВЕСТКИ 1. Повестка вручается лично лицу, указанному в ней, которое подпишет доказательство в получении. Направленная повестка вручается официальному лицу, за подписью доказательства в получении. 2. Если лицо, указанное в повестке, находится вне дома или на рабочем месте, агент вручает повестку члену семьи за подписью доказательства в получении. В отсутствии членов семьи, повестка вручается администрации по недвижимости, администрации предприятия или учреждения, где работает вызываемое лицо, или примэрии, в радиусе которого проживает данное лицо. Лицо, получившее повестку, обязано вручить ее вызываемому лицу по первому случаю. 3. Если вызываемое лицо временно отсутствует, агент должен указать на втором листе повестки местность, куда поехал получатель и день приезда. Информация должна быть подтверждена налоговыми органами по месту его жительства или работы. 4. Если вызываемое лицо отказывается получить повестку, агент делает соответствующую отметку на повестке и возвращает ее налоговой инспекции. Эта отметка подтверждается администрацией учреждения, где работает получатель. Приложение N 3 К инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность N 3 от 29.01.2001 Государственной налоговой инспекции ___________________________________ (наименование предприятия) ___________________________________ (юридический адрес, фискальный код) ЗАЯВЛЕНИЕ ________________________________________________________________________ (наименование предприятия) ставит вас в известность о том, что собранием учредителей, принято решение N ____ от ____ о прекращении деятельности предприятия с "___"______________ 200 __. Декларация по подоходному налогу с доходов, полученных нами за период с _____ по _____ будет представлена в течение 60 дней со дня подачи заявления, но не позднее ________________________. С ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации, предусмотренной статьями 4 и 12 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса ознакомлены. Руководитель _______________________ М.П. _____________________ (Ф.И.О.) (подпись) Бухгалтер __________________________ _____________________ (Ф.И.О.) (подпись) Дата _____________________ ======================================================================== ИЗВЕЩЕНИЕ Государственная налоговая инспекция по _____________________________ ставит Вас в известность о том, что Декларация о подоходном налоге за период работы с _______ по _________ должна быть представлена не позднее _________________________. В случае нарушения указанного срока вы будете привлечены к ответственности со статьями 4 и 12 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса. М.П. Начальник (замести- тель начальника) Инспекции ________________________ (подпись) Извещение N ___ от __________ получено _________________________ (дата, подпись, Ф.И.О. получателя) ======================================================================== (линия отрыва) ___________________________________ (наименование предприятия) __________________________ ___________________________________ (дата, номер) (юридический адрес, фискальный код) ИЗВЕЩЕНИЕ Государственная налоговая инспекция по _____________________________ ставит вас в известность о том, что Декларация о подоходном налоге за период работы с ____ по ____ должна быть представлена не позднее _______ ____________________. В случае нарушения указанного срока вы будете привлечены к ответственности в соответствии со статьями 4 и 12 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогово кодекса. м.п. Начальник (зам. начальника) Инспекции ________________________ __________________ (подпись) (Ф.И.О.) Приложение N 4 К инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность N 3 от 29.01.2001 Государственной налоговой инспекции от ________________________________ (наименование предприятия) ___________________________________ (фискальный код, юридический адрес) ЗАЯВЛЕНИЕ Прошу продлить срок представления Декларации по подоходному налогу, взимаемому с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью в связи с обстоятельствами, возникшими по следующим причинам: ___________ ________________________________________________________________________ Руководитель _______________________ _____________________ (Ф.И.О.) (подпись) Бухгалтер __________________________ _____________________ (Ф.И.О.) (подпись) Дата _____________________ ======================================================================== ___________________________________ (наименование предприятия) __________________________ ___________________________________ (дата, номер) (юридический адрес, фискальный код) ИЗВЕЩЕНИЕ Государственная налоговая инспекция по __________________ разрешает продление срока представления Декларации по подоходному налогу за ____ год до _______. В случае нарушения указанного срока вы будете привлечены к ответственности в соответствии со статьей 4 и 12 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса. М.П. Начальник (зам. начальника) Инспекции ________________________ __________________ (подпись) (Ф.И.О.) Извещение получил _________________________________________________ (дата, подпись, Ф.И.О. получателя) ======================================================================== (линия отрыва) ___________________________________ (наименование предприятия) __________________________ ___________________________________ (дата, номер) (фискальный код) ИЗВЕЩЕНИЕ Государственная налоговая инспекция по __________________ разрешает продление срока представления Декларации по подоходному налогу за ____ год до _______. В случае нарушения указанного срока вы будете привлечены к ответственности в соответствии со статьей 4 и 12 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса. М.П. Начальник (зам. начальника) Инспекции ________________________ __________________ (подпись) (Ф.И.О.) Приложение N 5 К инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность N___ от "__"________2001 Государственной налоговой инспекции от__________________________________ (наименование предприятия) ____________________________________ (юридический адрес и фискальный код) ЗАЯВЛЕНИЕ ________________________________________________________________________ (наименование предприятия) просит возвратить ошибочно исчисленный и взысканный подоходный налог, пеню, штраф по нему, т.е. переплату по подоходному налогу, а также доход в виде процентов, числящиеся на нашем лицевом счете по состоянию на _____ в сумме _______ лей. Сумму подоходного налога, подлежащую возврату, уменьшите на задолженность перед бюджетом по следующим видам налогов: ______________________________________________________________ ________________________________________________________________________ м.п.Руководитель ___________________ _____________________ (Ф.И.О.) (подпись) Бухгалтер __________________________ _____________________ (Ф.И.О.) (подпись) Дата составления заявления_____________________ ======================================================================== ____________________________________ (наименование предприятия) __________________________ ____________________________________ (дата, номер) (юридический адрес и фискальный код) ИЗВЕЩЕНИЕ Государственная налоговая инспекция по ________________ ставит вас в известность о том, что переплата по подоходному налогу возвращена на ваш расчетный счет _________________________________________________________ (дата, номер документа о возврате) в сумме ____________ лей. Сумма подоходного налога, подлежащая возврату, уменьшена на задолженность по следующим видам налогов: _________________ ________________________________________________________________________ М.П. Начальник (зам. начальника) Инспекции ________________________ __________________ (подпись) (Ф.И.О.) Извещение получил _________________________________________________ (дата, подпись, Ф.И.О. получателя) ======================================================================== (линия отрыва) ____________________________________ (наименование предприятия) __________________________ ____________________________________ (дата, номер) (юридический адрес и фискальный код) ИЗВЕЩЕНИЕ Государственная налоговая инспекция по ________________ ставит вас в известность о том, что переплата по подоходному налогу возвращена на ваш расчетный счет _________________________________________________________ (дата, номер документа о возврате) в сумме ____________ лей. Сумма подоходного налога, подлежащая возврату, уменьшена на задолженность по следующим видам налогов: ________________ _______________________________________________________________________ м.п. Начальник (зам. начальника) Инспекции ________________________ __________________ (Ф.И.О.) (подпись) Приложение N 6 К инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность N 3 от 29.01.2001 РЕШЕНИЕ (выписка) о применении финансовых санкций за нарушение законодательства о подоходном налоге к____________________________________________________________ ______________________ ____________________ (дата, номер) (место) Согласно требованиям статьи 8 Налогового кодекса и руководствуясь пунктом h) статьи 3 Закона "О Государственной налоговой службе" РЕШЕНО: 1. За нарушение ст. ____ Налогового кодекса и ст. ___ Инструкции Государственной налоговой службы N _____ от ____, согласно ст. ____ Закона об администрировании подоходного налога и введении разделов I и II Налогового кодекса, применить финансовые санкции в виде штрафов в размере ____%, в сумме _____ лей. 2. Настоящее решение может быть обжалованию в Государственную налоговую инспекцию в годичный срок со дня его получения. Начальник (зам. начальника) Инспекции ________________________ __________________ (подпись) (Ф.И.О.) ======================================================================== ____________________________________ (наименование предприятия) __________________________ ____________________________________ (дата, номер) (юридический адрес и фискальный код) ИЗВЕЩЕНИЕ Государственная налоговая инспекция по __________________ ставит вас в известность о том, что решением N ____ от __________________________ за нарушение _________________________________________________________ наложен штраф в сумме ____ лей, который надлежит внести в доход бюджета не позднее ____________________________. В случае нарушения указанного срока вы будете привлечены к ответственности в соответствии с Законом об администрировании подоходного налога и введении разделов I и II Налогового кодекса. м.п. Начальник (зам. начальника) Инспекции ________________________ __________________ (подпись) (Ф.И.О.) Извещение получил _________________________________________________ (дата, подпись, Ф.И.О. получателя) ======================================================================== (линия отрыва) ____________________________________ (наименование предприятия) __________________________ ____________________________________ (дата, номер) (юридический адрес и фискальный код) ИЗВЕЩЕНИЕ Государственная налоговая инспекция по __________________ ставит вас в известность о том, что решением N ____ от __________________________ за нарушение _________________________________________________________ наложен штраф в сумме ____ лей, который надлежит внести в доход бюджета не позднее ____________________________. В случае нарушения указанного срока вы будете привлечены к ответственности в соответствии с Законом об администрировании подоходного налога и введении разделов I и II Налогового кодекса. м.п. Начальник (зам. начальника) Инспекции ________________________ __________________ (подпись) (Ф.И.О.)