Письмо N (10-13-02/1-3972)46 от 12.11.99 о применении НДС при экспорте товаров

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

О применении НДС при экспорте товаров

(Письмо Министерства финансов)

N (10-13-02/1-3972)46  от  12.11.1999

 (в силу 12.11.1999) 

"Contabilitate şi audit", 1999, N 12, стр.99

* * *

Министерство финансов в связи с необходимостью более детального разъяснения возникающих вопросов применения НДС при экспорте, а также с целью обобщения уже имевших место писем аннулирует с момента выхода раздел 2 письма Министерства финансов N 30 (10-13-02/1-2826) от 06.08.99 г. и сообщает следующее.

Согласно ст.104 Налогового кодекса по нулевой ставке НДС облагается экспорт товаров. Лицом, экспортирующим товары, является контрактодержатель, то есть лицо, заключившее договор от собственного имени на экспорт товаров (продукции).

В случае, если субъектами договора являются два лица: поставщик (экспортер) - резидент РМ и покупатель - иностранный агент и расчет за поставку производится напрямую, проблем по применению НДС не возникает. Использование нулевой ставки по НДС согласно ст.104 Налогового кодекса осуществляется на уровне контрактодержателя, экспортирующего товары от собственного имени.

В ходе практической работы возникают проблемы применения нулевой ставки в ходе экспортных операций, оформленных по договору поручения.

Согласно ст.413 Гражданского кодекса по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.

Наиболее простым из встречающихся случаев использования договора поручения по осуществлению экспортной поставки являются ситуации, когда собственник товара (доверитель) поручает другому лицу (поверенному) осуществить от имени доверителя и за вознаграждение отгрузку товара по договору поставки. В этом случае доверитель (от его лица заключен контракт на поставку товара) располагает правом использования нулевой ставки. Услуги поверенного на основании ст.111 (1 "в") Налогового кодекса подлежат обложению НДС на общем основании.

В практике экономической деятельности встречаются и более сложные случаи, когда доверитель поручает поверенному заключить от имени доверителя контракт на экспорт продукции с иностранным партнером.

Согласно статьи 106 (1) Налогового кодекса поставка товаров, осуществляемая агентом от имени субъекта налогообложения, является поставкой, осуществляемой самим субъектом налогообложения. В этом, как и в первом случае, поставки товаров между доверителем и поверенным не происходит, так как доверитель не передает ему право собственности на экспортируемый товар. Доверитель осуществляет экспортную поставку и, следовательно, на основании ст.104 Налогового кодекса располагает правом использования нулевой ставки.

Следует отметить, что по факту экспорта в обоих указанных случаях доверитель на основании статьи 117 Налогового кодекса обязан выписать счет-фактуру НДС исходя из стоимости реализации (которая включает в себя стоимость вознаграждения поверенного) с указанием нулевой ставки НДС.

Услуга, оказываемая поверенным, на основании ст.111 (1 "в") Налогового кодекса является облагаемой поставкой по стандартной ставке (20%) и подлежит обложению НДС на общем основании исходя из стоимости вознаграждения, выплачиваемого доверителем. Поверенный, выполняя услугу, облагаемую по стандартной ставке, обязан выписать доверителю счет-фактуру НДС исходя из стоимости услуги.

Пример 1.

Предприятие "А" (доверитель) поручает предприятию "В" (поверенному) заключить контракт от имени предприятия "А" с предприятием "С" (иностранный партнер) на поставку продукции в количестве 500000 бут. вина стоимостью 800000 леев при условии, что денежные средства по поставке будут перечислены иностранным партнером предварительно на счета предприятия "В". Предприятие "А" обеспечивает предприятию "В" вознаграждение за выполненную услугу исходя из условий оплаты 0,2 лея за каждую реализованную бутылку. По экспорту продукции предприятие "А" имеет право на применение нулевой ставки. А предприятие "В" начисляет НДС исходя из размера вознаграждения по услуге.

Другой встречающейся на рынке республики ситуацией является поручение иностранного партнера (доверителя) к экономическому агенту Молдовы (поверенному) осуществить расчет по договорам поставки в его адрес товаров от экономических агентов республики.

В этой, как и в первой ситуации оплата экспортной поставки производится через счета поверенного, который является ответственным за финансовое урегулирование. Вместе с тем у лица, имеющего обязательства по поставке товаров по договору экспорту, на основании статьи 104 Налогового кодекса возникает право использования нулевой ставки НДС. Услуга поверенного в этой ситуации на основании статьи 111 (1 "в") подлежит обложению НДС на общих основаниях. Экспортер и поверенный по фактам осуществления облагаемых поставок (экспортер по нулевой ставке, поверенный - по стандартной) выписывают счета-фактуры НДС в адрес иностранного партнера, соответственно по применению нулевой и стандартной ставки НДС.

Экспортер в связи с использованием нулевой ставки НДС согласно статьи 101 (3) Налогового кодекса имеет право на возмещение налога в условиях, определенных законодательством.

Пример 2.

Предприятие "А" (экспортер) имеет контракт на поставку товара на экспорт иностранному партнеру - предприятию "В" товаров на стоимость 500000 леев. Иностранный партнер "В" (доверитель) поручает предприятию "С" (поверенному) осуществить расчет с предприятием "А" от имени и за счет предприятия "В". При этом по выполнению указанной услуги предприятием "С" предприятие "В" выплачивает вознаграждение - 5000 леев.

По факту экспорта продукции (500000 леев) предприятие "А" имеет право использования нулевой ставки. А предприятие "В" обязано исчислить НДС исходя из стоимости поставки услуги (5000 леев), оказываемой предприятию "В".

В случаях использования экономическими агентами статьи 209 Гражданского кодекса "Уступка требования" при осуществлении экспортных поставок право использования нулевой ставки распространяется на контрактодержателя, от имени которого был осуществлен экспорт. При этом, если в дальнейшем производится уступка требования в пользу другого лица, нулевая ставка сохраняется на уровне указанного контрактодержателя.

Кроме изложенного следует отметить, что в настоящее время в практике деятельности экономических агентов распространено заключение трехсторонних договоров на экспорт товаров (услуг). Юридическое оформление данных договоров не должно противоречить действующему гражданскому законодательству. То есть взаимоотношения участвующих в договоре лиц должны быть определены в рамках, определенных Гражданским кодексом форм передачи права собственности.

Поэтому в зависимости от того, как в данных договорах определены взаимоотношения сторон и необходимо рассматривать их обязательства по НДС.

То есть следует учитывать, что правом на применение нулевой ставки НДС располагает лицо - субъект контракта, от имени которого осуществляется экспорт.

Об изложенном доведите до сведения плательщиков.