Письмо N (10-13-02/1-4690)55 от 30.12.99 Отражение сумм НДС по товарно-материальным ценностям, услугам, используемым для осуществления освобожденных от обложения НДС поставок

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

Отражение сумм НДС по товарно-материальным ценностям,

услугам, используемым для осуществления освобожденных

от обложения НДС поставок

(Письмо Министерства финансов)

N (10-13-02/1-4690)55  от  30.12.99

 (в силу 30.12.1999) 

"Contabilitate şi audit", 2000, N 1, стр.79

* * *

Министерство финансов в связи с возникающими вопросами в части правильности отражения сумм НДС по приобретаемым товарно-материальным ценностям, услугам, используемым для осуществления поставок, освобожденных от обложения НДС, разъясняет следующее.

Если приобретенные для осуществления предпринимательской деятельности товарно-материальные ценности, услуги используются только для осуществления поставок, освобожденных от НДС, или для осуществления как освобожденных, так и облагаемых поставок, но в стоимости всех произведенных поставок доля освобожденных составляет более 50%, то в соответствии с требованиями ст.102(2), (3) суммы НДС по этим приобретениям не подлежат зачету и относятся на издержки производства и обращения, то есть на увеличение затрат по производству освобожденных от обложения НДС товаров, услуг.

При этом следует отметить, что субъекты предпринимательства, осуществляющие только освобожденные в соответствии со ст.103 Налогового кодекса или Законом о государственном бюджете на соответстующий год поставки товаров (услуг), не обязаны регистрироваться в соответствии со ст.112 Налогового кодекса как плательщики НДС (что не исключает возможности их добровольной регистрации).

Если субъекты предпринимательства осуществляют смешанные поставки и по облагаемым поставкам товаров, услуг в течение любых 12, следующих друг за другом месяцев, их оборот превысил 20000 леев, то они обязаны зарегистрироваться как плательщики НДС. При этом независимо от наличия регистрации стоимость облагаемых поставок, превышающая 20000 леев подлежит обложению НДС, но отсутствует право на зачет сумм НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам для осуществления облагаемых поставок или в случае превышения облагаемых поставок 50% от общей стоимости поставок.

В целях исполнения требований ст.102(2) Налогового кодекса следует руководствоваться следующим порядком отнесения НДС на затраты.

При взятии на учет этих товарно-материальных ценностей их стоимость увеличивается на сумму НДС, отраженную в полученных счетах-фактурах НДС.

В Регистре покупок запись по приобретениям для осуществления освобожденных поставок не производится.

По приобретениям для осуществления смешанных поставок сумма НДС выделяется как по приобретениям для осуществления облагаемых поставок. По истечении месяца и выведению результата по Регистру продаж в случае превышения 50% по освобожденным поставкам суммируются данные по смешанным поставкам отдельно по графе "общая стоимость поставки, выставленная к уплате, без НДС" и по графе "общая сумма НДС", по итоговым данным делается сторнировочная запись, в графе "краткое описание товаров" перечисляются номера счетов-фактур сторнируемых смешанных поставок.

В последующем по мере использования этих товарно-материальных ценностей в зависимости от их назначения они списываются в затраты по указанной стоимости с НДС, либо в процентном отношении от стоимости (например, амортизационным отчислением по основным средствам).

В случае изменения целей использования этих приобретенных товарно-материальных ценностей, т.е. использование их на производство облагаемых поставок или осуществления их реализации, то суммы НДС по этим товарно-материальным ценностям при наличии счетов-фактур по НДС или таможенных деклараций и документа, подтверждающего уплату НДС по их импорту, у субъектов предпринимательства, зарегистрированных как плательщики НДС, подлежат зачету. В Регистре покупок отражаются данные полученные ранее счетов-фактур НДС.

При этом по реализуемым бывшим в эксплуатации основным средствам суммы НДС, подлежащие зачету, определяются с учетом износа, т.е. исходя из фактической остаточной стоимости путем применения к этой стоимости расчетной величины 16,67%. В Регистре покупок отражается их остаточная стоимость и исчисленная сумма НДС.

По факту реализации эти товарно-материальные ценности подлежат обложению НДС по стандартной (в случае экспорта по нулевой) ставке от стоимости поставки.

Об изложенном доведите до сведения всех субъектов налогообложения.