Письмо N (10-13-02/1-4936)40 от 10.10.2000 некоторые вопросы применения НДС по платежным карточкам

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Некоторые вопросы применения НДС по платежным карточкам

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N (10-13-02/1-4936)40  от  10.10.2000

 (в силу 10.10.2000) 

"Contabilitate şi audit", 2000, N 11, стр.84

* * *

Примечание: По всему тексту заменяется "счет-фактура НДС" на "налоговая накладная" в соответствии с Письмом ГГНИ N (17-13-02/1-1621)19 от 02.04.2002, в силу 16.04.2002

Главная государственная налоговая инспекция в связи с возникшими вопросами об обложении НДС платежных карточек сообщает следующее.

Карточка (платежная карточка, карта) – это стандартизированный, защищенный и индивидуализированный носитель информации, использующийся ее держателем в порядке, предусмотренном взаимными обязательствами с эмитентом, и принимаемый к оплате торговцем в качестве платежного инструмента при приобретении товаров, потреблении услуг, снятии наличности и получении других банковских услуг.

При рассмотрении этого вопроса необходимо подчеркнуть, что имеются карточки, выпускаемые банковскими учреждениями, и карточки, выпускаемые экономическими агентами.

В первом случае выпуск карточек предусматривает аккумулирование денежных средств на депозитном счете в банке, со счета которого осуществляется уплата товаров, услуг, приобретенных держателем карточки. В этом случае, выпуск карточки подлежит обложению НДС в части стоимости производства карточки. Налоговое обязательство возникает у субъекта обложения, который производит карточку при ее поставке эмитенту. При импорте данных карточек НДС уплачивается импортером.

Услуги банков, связанные с учетом депозитных счетов, не облагаются НДС в соответствии со ст.103 (13) Налогового кодекса и, следовательно, НДС, уплаченный либо подлежащий уплате по приобретению карт банковскими учреждениями, относится на стоимость услуг.

Кроме того, некоторые экономические агенты выпускают карточки, которые реализуют своим клиентам за поставляемые им в последующем товары (услуги).

В этом случае, как и в первом, НДС облагается стоимость производства карты.

Кроме того, реализовав карточку, экономический агент получает платеж в аванс для осуществления предстоящих поставок товаров, услуг.

Следовательно, эмитент, получив аванс, должен обложить его НДС.

Одновременно, возникают некоторые вопросы в части применения при обложении размера ставки НДС, поскольку бывают ситуации, в которых авансовые платежи при реализации карточек были получены за предстоящие смешанные поставки, как облагаемые (по ставке 20%, 8% и т.д.), так и необлагаемые. В данном случае необходимо руководствоваться следующим:

Итоговая сумма аванса, полученная при реализации карточек, облагается НДС путем применения к этой сумме расчетной величины 16,67%.

При получении аванса под предстоящие поставки товаров, услуг, посредством реализации карточек, заполняются второй и третий экземпляры налоговой накладной не позднее 7 дней, начиная с даты получения аванса, что является основанием для начисления НДС и его отражения в Регистре продаж.

[Абзац 13 исключен Письмом ГГНИ N (17-13-02/1-1621)19 от 02.04.2002]

Кроме того, в Регистре продаж производятся сторнировочные записи, уменьшающие:

- сумму полученного аванса на сумму осуществленных продаж без НДС;

- сумму уплаченного с аванса НДС на сумму НДС, исчисленную путем применения ставки НДС в размере 20% к сумме осуществленных продаж без НДС.

Указанные сторнировочные записи могут осуществляться экономическими агентами, как по каждой поставке, так и по другим критериям. Например, по отчетному периоду или при закрытии карточки.

Кроме того, в случае реализации карт при посредничестве агента дисконт, полученный агентом, в случае, если он (агент) зарегистрирован, либо подлежит регистрации в соответствии со ст.112, подлежит обложению НДС на общих основаниях. По начисляемой сумме НДС агент выдает эмитенту налоговую накладную, согласно которому на указанную сумму можно получить зачет налога.