Письмо N (10-13-02/1-717)10 от 09.02.2001 об определении рыночной стоимости и выписке счета-фактуры по НДС

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

Об определении рыночной стоимости и выписке счета-фактуры по НДС

(Письмо Министерства финансов)

N (10-13-02/1-717)10  от  09.02.2001

 (в силу 09.02.2001) 

Contabilitate şi audit, 2001, N 3

* * *

Министерство финансов в связи с поступающими вопросами о порядке определения рыночной стоимости товаров (услуг), поставляемых до и после вступления в силу Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 1064 от 16 июня 2000 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova N 127-129 от 12 октября 2000 г.), сообщает следующее.

Согласно положениям раздела III Налогового кодекса рыночная стоимость используется в качестве базы обложения НДС в случаях, указанных в статьях 97(2), 99(1), (2), (3), (5) и 113(4).

При определении рыночной стоимости товаров (услуг), поставляемых в соответствии с вышеуказанными статьями, необходимо руководствоваться частью 24 статьи 5 Налогового кодекса, но с учетом положений статей 99(4) и 99(6) Налогового кодекса (в зависимости от ситуации), а именно.

В случаях, когда товар, который поставляется на условиях, предусмотренных статьями 97(2), 99(1), (2), (3), (5) и 113 (4), является товаром собственного производства, то в целях обложения НДС рыночная стоимость не должна быть ниже фактической себестоимости отпущенного товара, как это предусмотрено статьей 99(6) Налогового кодекса.

В случаях, когда товар (услуга) был отпущен субъекту налогообложения для осуществления своей предпринимательской деятельности и в последующем был передан в целях, предусмотренных в статьях 97(2), 99(1), (2), (3), (5) и 113(4), рыночная стоимость определяется на основании части (24) статьи 5 Налогового кодекса, но в целях обложения НДС она не должна быть ниже цены приобретения соответствующих товаров (услуг), как это предусмотрено статьей 99(4) Налогового кодекса.

Другими словами, по ранее приобретенным и отпущенным на указанные цели товарам по ценам ниже цены приобретения, в качестве базы обложения НДС, согласно изменениям, внесенным в статью 99(4) Налогового кодекса, принимается цена, по которой соответствующий товар был приобретен (получен) субъектом налогообложения для осуществления своей предпринимательской деятельности.

Необходимо отметить, что статья 99(4) Налогового кодекса применяется не только в указанных случаях, а во всех случаях, которые имеют место при:

- передаче без оплаты товаров (услуг), приобретенных субъектом налогообложения за денежные средства;

- передаче товаров (услуг) с частичной оплатой (по цене ниже цены их приобретения).

Порядок выписки счета-фактуры по НДС

В случаях, когда субъект налогообложения осуществляет поставки товаров по ценам ниже их фактической себестоимости или ниже цены их приобретения, он согласно статьям 96 и 97 Налогового кодекса выписывает потребителю счет-фактуру по НДС, отражая в нем сумму НДС на фактическую стоимость поставки, определенную как произведение между ставкой НДС и ценой поставки товара. Необходимо отметить, что именно данная сумма НДС согласно статье 102(6) и (7) Налогового кодекса будет зачтена покупателем.

Все вышеуказанное действует начиная с 12 октября 2000 г., т.е. с даты вступления в силу Закона N 1064-XIV от 16 июня 2000 г.

В случаях, когда субъект налогообложения осуществляет поставки без оплаты (безвозмездно), выдача счетов-фактур по НДС потребителю не осуществляется, поскольку, согласно части (2) статьи 102 Налогового кодекса, потребители приобретенных товаров имеют право на зачет уплаченных или подлежащих уплате ими сумм НДС.

Нормативные документы, регламентирующие порядок определения рыночной стоимости до 12 октября 2000 г., отсутствуют. В связи с этим по облагаемым поставкам товаров (услуг), осуществленным в соответствии со статьями 97(2), 99(1), (2), (3), (5) и 113(4) Налогового кодекса до указанной даты, в качестве базы обложения НДС является стоимость осуществленной сделки (поставки).

Обращаем внимание на то, что все ранее опубликованные письма, касающиеся вышеизложенного вопроса, теряют силу с даты подписания настоящего письма.

Об изложенном довести до сведения экономических агентов.