Письмо N (10-13-03/1-1177)21 от 07.03.2001 о применении акцизов и НДС на товары, реализуемые через магазины "duty free", а также применение акцизов при изменении таможенных режимов "таможенный склад" - "duty free"

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О применении акцизов и НДС на товары, реализуемые через магазины

"duty free", а также применение акцизов при изменении таможенных

режимов "таможенный склад" – "duty free"

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N (10-13-03/1-1177)21  от  07.03.2001

 (в силу 07.03.2001) 

"Contabilitate şi audit", 2001 г., N 4, стр.97

* * *

Министерство финансов в связи с запросами по поводу правильности применения НДС и акцизов на товары, реализуемые магазинами "duty free" с момента ввода в действие раздела IV НК, Таможенного кодекса № 1149-XIV от 20 июля 2000 г. (Monitorul Oficial № 160-162 от 23 декабря 2000 г.), а также изменений в разделе III НК Законом № 1389-XIV от 30 ноября 2000 г. (Monitorul Oficial № 166-168 от 31 декабря 2000 г.), сообщает следующее.

I. Согласно определению, предусмотренного в ст.51 Таможенного кодекса, магазин "duty free" это таможенный режим, при котором товары реализуются под таможенным контролем в специально предусмотренных для этого местах, расположенных в международных аэропортах и портах, на таможенных постах, открытых для международного сообщения, за исключением международных железнодорожных таможенных постов, без взимания таможенных пошлин, налогов, если законодательством не предусмотрено иное.

Таможенные платежи согласно Таможенному кодексу это таможенная пошлина, налоги (НДС, акцизы) и другие платежи, которые взимаются таможенными органами при ввозе и вывозе товаров.

В свою очередь, раздел IV НК не определяет дополнительные действия по применению акцизов в случае перемещения подакцизных товаров в таможенном режиме "duty free".

Тем самым ст.123 (3) НК предусмотрено, что по импортируемым товарам акцизы начисляются и уплачиваются юридическими и физическими лицами, которые импортируют подакцизные товары.

В связи с этим основной принцип, которым следует руководствоваться в случае применения акцизов на импортируемые товары, это то, чтобы они были перемещены в таможенном режиме, в котором товары, ввезенные на таможенную территорию, получают статус товаров, поставленных в обращение только после чего уплачены таможенные платежи и после чего задекларированы в соответствии с таможенным законодательством.

Согласно ст.23 Таможенного кодекса товары могут быть помещены в 15 таможенных режимах, из которых только два режима могут быть использованы как режимы, на основании которых подакцизные товары в целях налогообложения считаются как импортируемые, импорт и переработка на таможенной территории.

Таким образом, поскольку таможенный режим "duty free" не предполагает взимания таможенных платежей, а подакцизные товары, помещенные в этом режиме, находятся под таможенным контролем и согласно ст.51 Таможенного кодекса реализуются только лицам, выезжающим за пределы страны, прошедшими таможенный контроль и проверку документов, удостоверяющих личность, следует, что акцизы по подакцизным товарам, растаможенные в режиме "duty free", не применяются как при растаможивании, так и при дальнейшей их реализации через магазины "duty free".

Что касается остатков подакцизных товаров, имеющихся на 1 января 2001 г., сообщаем, что дальнейшая их реализация также не сопровождается применением акцизов, поскольку они находятся под таможенным контролем и не считаются импортируемыми на территорию Республики Молдова.

Другой порядок обложения акцизами используется в случае поставки подакцизных товаров в магазины "duty free" хозяйствующими агентами, которые имеют налоговые отношения с бюджетной системой республики.

Таким образом, основываясь на тот же принцип, что подакцизные товары реализуемые магазинами "duty free", находятся под таможенным контролем следует, что поставка этих товаров в магазины хозяйствующими агентами – резиденты республики, не может считаться как экспорт товаров и соответственно у последних облагается акцизами на общих основаниях, обусловленных разделом IV НК.

II. Что касается порядка применения акцизов в случае, когда подакцизные товары переходят с таможенного режима "таможенный склад" в режим "duty free", сообщаем, что данный переход не предусматривает применение акциза.

Но поскольку на сегодняшний день таможенный режим "таможенный склад" не практикуется таможенными органами на территории республики, следует, что вышеизложенная операция не может иметь место, а помещение подакцизных товаров на 2001 год в таможенном режиме "свободный таможенный склад" ст.4 (10) Закона о введении в действие раздела IV НК строго запрещается.

III. Что касается порядка применения НДС на товары, реализуемые магазинами "duty free", необходимо руководствоваться и ст.103 (2) лит.с) НК, согласно которой НДС не применяется на товары, помещенные в таможенном режиме "duty free".

Так в связи с изложенным следует, что независимо от происхождения товаров, а также и от стороны, откуда поставляются товары, применение НДС не осуществляется.

Об изложенном довести до сведения хозяйствующих агентов.