Письмо N (10-13-03/1-2359)35 от 03.05.2001 о зачете акцизов

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

О зачете акцизов

(Письмо Министерства финансов)

N (10-13-03/1-2359)35  от  03.05.2001

 (в силу 03.05.2001) 

"Contabilitate şi audit", 2001 г., N 8, стр.102

* * *

Министерство финансов в связи с поступившими запросами о правильности осуществления зачета акцизов при возникновении превышения сумм акцизов, уплаченных за сырье, над суммами акциза, начисленными по готовой продукции, сообщает следующее.

Согласно ст.125 (1) НК разрешается зачет уплаченных сумм акцизов на подакцизные товары, используемые при производстве/переработке других подакцизных товаров. Зачет акциза разрешается только в пределах того количества подакцизного товара, которое было использовано для производства/переработки этих подакцизных товаров.

Между тем, как показывает практика, возникают случаи превышения суммы акциза, уплаченной по сырью, над суммой акциза, начисленной по готовой продукции.

При этом положения Раздела IV НК не предусматривают возможность использования указанного превышения образовавшейся суммы акциза в одном налоговом периоде для погашения сумм акциза, начисляемых по объектам обложения, в других последующих налоговых периодах. Также, исходя из действия статьи 125 (1) Налогового кодекса, указанная сумма превышения не может быть использована в этом же налоговом периоде в погашение сумм акциза, начисленных по другим объектам обложения.

Следовательно, зачет акциза производится только в пределах суммы акциза, начисленной по объекту обложения, а возникающая в некоторых случаях разница относится на затраты по производству этой продукции.

Условный пример. В феврале месяце субъект налогообложения произвел 1000 дал крепленого виноматериала "Изабелла". Для этого субъект налогообложения ранее приобрел:

- 645 дал виноматериала "Изабелла сухая", по которому был уплачен акциз в сумме 1290 леев (645 дал х 10 л* х 0,2 лея - ставка акциза на 1 литр);

____________

* 1 дал = 10 л.

- 300 дал сусла виноградного, брожение которого было приостановлено путем добавления спирта, по которому был уплачен акциз в сумме 750 леев (300 дал х 10 л х 0,25 лея - ставка акциза на 1 литр);

- 60 дал спирта (96%), по которому был уплачен акциз в сумме 5184 леев (60 дал х 10 л х 0,09 лея х 96% , где 0,09 лея - ставка акциза за 1% объемный в 1 литр спирта).

В этом же месяце при вывозе виноматериала крепленого "Изабелла" в в количестве 1000 дал из акцизного помещения у субъекта налогообложения возникли обязательства по начислению акциза по объему вывозимого виноматериала и сумма акциза составила 2500 леев (1000 дал х 10 л х 0,25 лея - ставка акциза на 1 литр).

При этом для определения суммы, подлежащей уплате в бюджет, предприятие должно установить сумму зачета. Исходя из сумм акциза, содержащихся в сырье, израсходованном на производство, сумма зачета составит 7224 лея (1290 леев + 750 леев + 5184 лея).

С учетом исчисленной суммы зачета и суммы начисленного акциза по крепленым виноматериалам предприятие должно определить сумму акциза к уплате в бюджет, либо к отнесению в себестоимость в феврале месяце (2500 леев - 7224 лея) = - 4724 лея.

Следовательно:

- сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит 0;

- сумма акциза, подлежащая отнесению на затраты, составит 4724 лея.

Если предприятие в этом месяце вывезло из акцизного помещения не весь произведенный крепленый виноматериал, а, например, только 300 дал, то соответственно:

- сумма акциза по этому объему вывозимого виноматериала составит 750 леев,

- сумма зачета - 2167,2 лея;

- сумма акциза, подлежащая отнесению на затраты, - 1417,2 лея.

Впоследствии при вывозе из акцизного помещения в других налоговых периодах оставшегося количества виноматериала, сумма разницы акциза должна также относиться на затраты в том налоговом периоде, в котором осуществляется вывоз из акцизного помещения. При этом, если в этих налоговых периодах по другой вывозимой подакцизной продукции возникает положительная разница, то она подлежит уплате в бюджет. Суммы акциза, которые относятся на затраты, не отражаются в Декларации по акцизам.

Между тем, в случае экспорта товаров на основании действия статьи 125 (2) Налогового кодекса сумма акциза, ранее уплаченная за подакцизные товары, используемые для производства/переработки экспортируемых товаров возмещается в полном объеме, т.е. исходя из условий примера сумма, подлежащая возмещению, составит 7224 лея.

Субъекты налогообложения, не соблюдавшие до выхода настоящего письма приведенный порядок, должны осуществить соответствующие перерасчеты с бюджетом. Штрафные санкции за нарушения, вызванные отсутствием в указанный период официальной трактовки данной ситуации, к экономическим агентам не применяются.

Об изложенном доведите до сведения экономических агентов.