Письмо N 10-2-09/1-228-976 от 23.02.2001 о порядке предоставления не использованных в 2000 году освобождений при выплате задолженностей по заработной плате

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

О порядке предоставления не использованных в 2000 году освобождений

при выплате задолженностей по заработной плате

(Письмо Министерства финансов)

N 10-2-09/1-228-976 от 23.02.2001

 (в силу 23.03.2001) 

Contabilitate şi audit, 2001, N 3, стр.127

* * *

Министерство финансов в связи с изменениями и дополнениями, внесенными в Закон об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса (далее - Закон) Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты N 1064-XIV от 16 июня 2000 года (Monitorul Oficial al Republicii Moldova N 127-129 от 12 октября 2000 года), доводит до сведения следующее.

В статью 24 Закона внесена часть (11), которая устанавливает, что освобождения, предусмотренные статьями 33, 34 и 35 Налогового кодекса и не использованные налогоплательщиком в предыдущем налоговом году вследствие невыплаты ему заработной платы работодателем, предоставляются на дату выплаты задолженностей по заработной плате.

В целях исполнения данных положений экономический агент (работодатель) предоставит работнику сумму не использованных им освобождений в следующем налоговом году:

- в размере, не превышающем сумму задолженности по заработной плате, если сумма неиспользованных освобождений превышает сумму задолженности по заработной плате, либо

- в размере всей суммы неиспользованных освобождений, если сумма неиспользованных освобождений не превышает сумму задолженности по заработной плате.

Пример 1. Работнику за период 2000 года начислена заработная плата в размере 4880 леев, из которых направлено на выплату 3460 леев. Годовая сумма освобождений работника, соответствующая категории PS 1, составила 5160 леев. Следовательно, налогооблагаемый доход за 2000 год отсутствует (3460 - 5160), и соответственно подоходный налог не исчислен.

Исходя из приведенных выше данных сумма не выплаченной работнику зарплаты за 2000 год составила 1420 леев (4880 - 3460), а сумма неиспользованных освобождений - 1700 леев (5160-3460).

Ввиду того, что сумма не использованных в 2000 году освобождений (1770 леев) превышает сумму невыплаченной зарплаты (1420 леев), работодатель предоставит работнику в счет освобождений на 2001 год сумму равную 1420 леям.

В личной карточке учета доходов в виде заработной платы и подоходного налога, удержанного их них, работника на 2000 год (форма прилагается в приложении N 1 к данному письму - приложение, которое явится составной частью Инструкции об удержании подоходного налога у источника выплаты) описанный пример отражается следующим образом:

В первые два месяца 2001 года работодатель погасил задолженность по заработной плате работнику:

В личной карточке работника работодатель произведет следующие записи:

Пример 2. За период 2000 года работнику начислена заработная плата в размере 5560 леев, из которых на выплату направлены 4280 леев. Задолженность по зарплате на конец года составляет 1280 леев (5560-4280). Согласно заявлению работника на 2000 год ему предоставлены освобождения в сумме 5040 леев (категория PS). Следовательно, неиспользованная сумма освобождений за 2000 год вследствие невыплаты ему зарплаты составляет 760 леев (5040-4280). Учитывая, что сумма неиспользованных освобождений меньше суммы задолженности по зарплате за 2000 год, работодатель предоставит работнику в 2001 году наряду с освобождениями на данный год и всю сумму не использованных в 2000 году освобождений - 760 леев.

Не использованные в предыдущем налоговом году освобождения предоставляются в следующем году при условии, что работник письменно затребовал это у работодателя (заявление подается в произвольной форме).

Вместе с тем работодатель должен известить работника о мерах ответственности, предусмотренных налоговым законодательством, за включение в декларацию физического лица о подоходном налоге за 2000 год (если таковая представляется налоговому органу) суммы не использованных в 2000 году освобождений, перешедших на 2001 год.

В случае, когда общая сумма использованных на основном месте работы освобождений в течение 2000 года и освобождений, перешедших в счет 2001 года, не достигает суммы освобождений, на которые налогоплательщик (работник) имеет право в данном налоговом году, он может воспользоваться оставшейся частью освобождений, предоставив декларацию о подоходном налоге за 2000 год.

Пример 3. За период 2000 года работнику на основном месте работы начислена заработная плата в размере 4800 леев, из которых направлены на выплату 2600 леев.

Задолженность по зарплате на конец года составляет 2200 леев. Согласно поданному заявлению на 2000 год работник пользовался льготным личным освобождением в размере 10000 леев. Следовательно, сумма неиспользованного освобождения за 2000 год составляет 7400 леев (10000 - 2600). Однако в счет освобождений следующего года могут быть переведены только 2200 леев - сумма, ограниченная размером невыплаченной заработной платы.

Наряду с доходом по основному месту работы, данный налогоплательщик получил доход и из других источников в сумме 9800 леев. Сумма подоходного налога, удержанного у источника выплаты, составила 980 леев (9800 х 10 : 100).

Учитывая, что сумма реально использованных налогоплательщиком освобождений в размере 4800 леев (2600 + 2200) меньше суммы освобождений на которые он имел право в 2000 году (10000 леев), разница в сумме 5200 леев (10000 - 4800) может быть использована работником при представлении Декларации физического лица о подоходном налоге за 2000 год. То есть в декларации за 2000 год освобождения будут указаны в размере 7800 леев (10000 - 2200).

В случае, когда работник (налогоплательщик) намерен воспользоваться суммой не использованного за текущий год освобождения не на основном месте работы, а путем подачи годовой декларации о подоходном налоге, он должен представить работодателю заявление в письменной форме, в котором необходимо указать, чтобы не использованные им за 2000 год освобождения не переводили в счет освобождений за 2001 год. Соответственно, в приложении к Информации об удержанном подоходном налоге из заработной платы работников за 2000 год (приложение N 2 к данному письму), представляемом в территориальный налоговый орган, данные о суммах задолженности по зарплате за 2000 год и суммах перешедших на 2001 год освобождений по таким работникам не указываются.

Информация о суммах задолженностей по заработной плате за 2000 год и суммах не использованных освобождений за этот период, перешедших на 2001 год, представляется в форме, приведенной в приложении N 2 к данному письму.

Приложение: 2 листа.