Письмо N (17-13-02/1-293)5 от 27.01.2004 об отдельных изменениях и дополнениях, внесенных с 01.01.04 г. в раздел III Налогового кодекса

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Об отдельных изменениях и дополнениях, внесенных

с 01.01.2004 г. в раздел III Налогового кодекса

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N (17-13-02/1-293)5  от  27.01.2004

 (в силу 27.01.2004) 

”Contabilitate şi audit”, 2004, N 2, стр.108

* * *

В связи с некоторыми изменениями и дополнениями, внесенными в Налоговый кодекс с 01.01.04 г. Законом № 501 от 11.12.2003 г. о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты (Официальный Монитор № 239-242 от 05.12.2003 г.), Главная государственная налоговая инспекция доводит до сведения следующие особенности применения НДС.

Статья 93. – В целях приведения положений Налогового кодекса в соответствие с новой редакцией Закона о залоге № 449 от 30.07.01 г., в пункт 3), в соответствии с которым для применения НДС определено понятие поставки товара, внесены изменения, согласно которым слова “а также передача заложенных товаров в собственность залогодержателя” заменены словами “реализации заложенных товаров от имени залогодателя”.

Разъяснения по применению НДС при продаже заложенного имущества приведены в письме Министерства финансов № (17-13-02/1-2997)32 от 19.06.02 г.

Кроме того, из пункта 4), определяющего понятие поставки услуг, исключены слова “, в том числе на основе лизинга,” с одновременным включением после слов “передачи собственности в аренду,” слов “операционный лизинг,”, а в пункте 3) в заключении были добавлены слова “передачи товаров на основе контракта финансового лизинга.”.

Таким образом, при осуществлении поставки оборудования по договорам финансового лизинга обязательство по НДС у лизингодателя определяется аналогично продаже оборудования. Сроки налогового обязательства у лизингодателя определяются в соответствии со ст.108 (2); (5) НК, а право на зачет у лизингополучателя – ст.102 НК. Что касается операционного лизинга, то обязательства по уплате, сроки налогового обязательства у лизингодателя и право на зачет у лизингополучателя определяются как и прежде по услугам.

Статья 96. – Исключена сноска, указывающая на источник происхождения товарных позиций, приведенных во втором абзаце лит.b) части (1), в соответствии с которой установлено применение сниженных ставок НДС на отдельные категории товаров.

Статья 97. – Часть (4), устанавливающая порядок, при котором облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров не может быть ниже затрат на их производство или стоимости приобретения поставленных товаров, дополнена предложением: “Это положение не распространяется на хлеб и хлебобулочные изделия, цены поставки которых регламентируются государством.”.

Также статья дополнена частью (5) следующего содержания: “(5) Облагаемой стоимостью облагаемой поставки изнашиваемых активов является наибольшая величина из их балансовой и рыночной стоимости.”. Ранее указанный порядок был определен в части (6) статьи 99 “Поставки, осуществленные по цене ниже рыночной, без оплаты, в счет оплаты труда”.

В связи с этим второе предложение части (6) статьи 99 исключено.

Статья 101. – Часть (2), которая регламентирует перенос превышения сумм НДС уплаченных над полученными в следующий налоговый период, дополнена в конце словами: “и частью (5)”, т.е. переносимая сумма НДС уменьшается на сумму декларированного возмещения. Это дополнение носит редакционный характер и восстанавливает ранее утерянную при введении в текст статьи дополнительных частей связь между частями (2) и (5).

Статья 102. – Также в редакционных целях в лит.b) части (6), в конце предложения, исключено слово “либо,”.

Кроме того, часть (8), устанавливающая дополнительные требования для целей возмещения сумм НДС при поставках товаров и услуг на экспорт, излагается в новой редакции, которая устанавливает список документов, наличие которых дает право на возмещение НДС при осуществлении поставок товаров, услуг на экспорт и всех видов международных пассажирских и грузовых перевозок:

“(8) При поставке товаров, услуг на экспорт и всех видов международных пассажирских и грузовых перевозок возмещение НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги разрешается при наличии:

a) выданного таможенными органами подтверждения поставки товаров на экспорт;

b) копий международных транспортных документов, подтверждающих оказание услуг, – для услуг по международным грузовым перевозкам;

c) международных транспортных документов, подтверждающих получение экспортированных товаров;

d) путевки, ведомости учета билетов, контрольных ведомостей, летного задания (в зависимости от вида перевозок) – для услуг по международным пассажирским перевозкам;

в) подтверждения иностранного получателя – для других услуг.”.

В соответствии с указанными положениями ст.102 (8) разрабатываются и соответствующие изменения в Инструкцию о возмещении сумм НДС № 06 от 30.12.2002 г.

Статья 103. – В целях улучшения администрирования НДС в пункте 2) части (1) наименования продовольственных и непродовольственных товаров для детей, поставки которых не облагаются НДС, заменены на соответствующие коды товарных позиций согласно Товарной номенклатуре Республики Молдова, утвержденной Постановлением Правительства № 1724 от 30.12.2002 г. Указанный пункт излагается в следующей редакции:

“2) продовольственные и непродовольственные товары для детей (коды 0402 29 110, 1602 10 001, 2005 10 001, 2007 10 101, 2007 10 911, 2007 10 991, 4903 00 000);”.

Пункт 6) части (1) дополняется льготой, освобождающей от обложения НДС “услуги по регистрации в реестре недвижимого имущества и выдача выписок из этого реестра;”.

Из пункта 24) части (1), устанавливающего льготу по НДС по услугам, оказываемым сельхозкооперативами, исключены слова “, если кооператив не принял решения добровольно зарегистрироваться как плательщик НДС в соответствии со статьей 112”.

В пункте 27 части (1) слова “импортируемые или приобретенные на территории Республики Молдова” заменены словом “финансируемые”, что является одним из условий для применения льготы по освобождению от уплаты НДС поставок товаров, услуг, предназначенных для реализации соответствующих проектов, согласно перечню, утвержденному Правительством.

В соответствии с новой редакцией части (3) изменен режим налогообложения товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории. Также изменен порядок возмещения сумм НДС, уплаченных по этим товарам при ввозе на таможенную территорию, согласно которому начиная с 01.01.04 г. указанное возмещение будет осуществляться Таможенным департаментом.

[Абзац изменен Письмом Мин.Фин. N (17-13-02/2-1242)15 от 01.04.2004]

“(3) Товары, помещенные под таможенный режим переработки на таможенной территории, за исключением подакцизных товаров, мяса крупного рогатого скота, свежего или охлажденного (код 0201), мяса крупного рогатого скота, мороженого (код 0202), свинины свежей, охлажденной или мороженой (код 0203), баранины или козлятины свежей, охлажденной или мороженой (код 0204), пищевых субпродуктов крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей, ослов, мулов или лошаков, свежих, охлажденных или мороженых (код 0206), мяса и пищевых субпродуктов домашней птицы, указанной в товарной позиции 0105, свежих, охлажденных или мороженых (код 0207), свиного сала, отделенного от тощего мяса, и жира домашних свиней и домашней птицы, не вытопленных или не извлеченных другим способом, свежих, охлажденных, мороженых, соленых, охлажденных, мороженых, соленых, в рассоле, сушеных или копченых (код 0209 00), молока и сливок сгущенных или с добавлением сахара либо других подслащивающих веществ (код 0402), крахмала картофельного (код 1108 13 000), жира крупного рогатого скота, овец или коз, кроме жира, указанного в товарной позиции 1503 (код 1502 00), и тростникового сахара-сырца (код 1701 11), не облагаются НДС.

НДС, уплаченный по товарам, помещенным под таможенный режим переработки на таможенной территории, для которых применяется НДС возмещается в порядке, установленном Таможенным департаментом, в срок, не превышающий 30 дней.”

Таким образом, начиная с 01.01.04 г. расширился перечень товаров, не облагаемых НДС, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

В части (4), регламентирующей применение НДС по товарам, помещенным под таможенный режим реэкспорта, второе предложение изложено в новой редакции: “Возмещение НДС осуществляется в порядке, установленном Таможенным департаментом, в срок, не превышающий 5 дней.”. Таким образом с 01.01.04 г. возмещение сумм НДС по товарам, помещенным в таможенные режимы как реэкспорта, так и переработки на таможенной территории, налоговыми органами не осуществляется.

Часть (5) после слов “а также” дополнена словами “импорт и”, что дает возможность не применять НДС при импорте товаров, услуг, определенных в качестве гуманитарной помощи в установленном Правительством порядке.

Статья дополняется новой частью (9) следующего содержания:

“(9) Поставки товаров, услуг, осуществляемые внутри зоны свободного предпринимательства, не относятся к поставкам, облагаемым НДС”.

Статья 104. – Конкретизирована редакция литеры а):

“а) товары, услуги на экспорт и все виды международных пассажирских и грузовых (в том числе экспедиционных) перевозок;”, таким образом уточнив, что экспедиторские услуги являются составной частью услуг по перевозкам.

Литера с), которой ранее была предоставлена возможность применения нулевой ставки по НДС по товарам, услугам, приобретаемым дипломатическими представительствами, изложена в новой, расширенной редакции:

“с) импорт и/или поставка на территорию страны товаров, услуг, предназначенных для официального пользования дипломатическими представительствами в Республике Молдова и для личного пользования или потребления лицами, составляющими дипломатический и административно- технический персонал этих представительств, членами их семей, которые проживают совместно с ними, на взаимной основе, а также товаров, услуг, предназначенных для официального пользования иными приравненными к дипломатическим представительствам в Республике Молдова и для личного пользования или потребления лицами, составляющими дипломатический и административно-технический персонал этих представительств, членами их семей, которые проживают совместно с ними. Порядок применения НДС по нулевой ставке в таких случаях определяется Правительством”.

Данный порядок установлен Положением о порядке возмещения из бюджета сумм НДС, уплаченных зарубежными дипломатическими представительствами по товарам (работам, услугам), приобретенным для протокольных целей, а также по личным приобретениям дипломатического корпуса, утвержденным Постановлением Правительства № 1302 от 26.12.2000 г. Следует обратить внимание, что в редакции закона на молдавском языке указанные изменения определяются как поставки “на территории”, а не “на территорию”, чем и следует руководствоваться.

В литере d), в которой установлены требования для применения нулевой ставки НДС по товарам, услугам, предназначенным для проектов технической помощи, слова “товары, услуги, предназначенные” заменены словами “импорт и/или поставка на территорию страны товаров, услуг, предназначенных”.

Следует обратить внимание, что в редакции закона на молдавском языке указанные изменения определяются как поставки “на территории”, а не “на территорию”, чем и следует руководствоваться.

Уточнена редакция и литеры f), в которой установлен порядок применения нулевой ставки НДС при поставках, связанных с зонами свободного предпринимательства.

Она излагается в следующей редакции:

“f) товары, услуги, поставляемые в зону свободного предпринимательства из-за пределов таможенной территории Республики Молдова, поставляемые из зоны свободного предпринимательства за пределы таможенной территории Республики Молдова, поставляемые в зону свободного предпринимательства с остальной части таможенной территории Республики Молдова, а также поставляемые резидентами различных зон свободного предпринимательства Республики Молдова друг другу.”

Разъяснения по указанному вопросу будут даны дополнительно.

Статья дополнена новой литерой g) следующего содержания:

“g) услуги, оказываемые предприятиями легкой промышленности на территории Республики Молдова в рамках контрактов по переработке в таможенном режиме переработки на таможенной территории. Список хозяйствующих субъектов, видов услуг, которые подпадают под действие настоящего пункта, а также порядок администрирования таких услуг устанавливается Правительством.”.

Установленный Правительством порядок администрирования этих услуг будет доведен до сведения налоговых органов после его утверждения.

Статья 109. – Во втором предложении части (1), в котором установлены сроки налогового обязательства и дата уплаты налога по импортируемым услугам, исключено слово “исполнения”. Указанная поправка носит редакционный характер.

Статья 112. – С целью исключения разночтений уточнена редакция части (4):

“(4) Субъект, которому оказываются импортные услуги, стоимость которых вместе со стоимостью поставок товаров, услуг, осуществляемых им в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев, превышает 200000 леев, обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в соответствии с требованиями части (1).”

Статья 113. – В редакцию статьи внесены изменения, которые конкретизируют требования к аннулированию регистрации плательщика НДС и исключают отдельные противоречия. Так, в части (1) второе предложение излагается в новой редакции: “Аннулирование регистрации плательщика НДС осуществляется в порядке, установленном Государственной налоговой службой.”

Часть (2) исключается, а части (3) и (4) соответственно становятся частями (2) и (3).

В новой части (2) первое предложение: “Аннулирование регистрации плательщика НДС вступает в силу с даты прекращения облагаемых поставок субъектам налогообложения или по истечении месяца, в котором были получены уведомление и доказательства, предусмотренные частью (2), в зависимости от того, что имело место ранее.” исключается.

Порядок аннулирования регистрации плательщиков будет сообщен дополнительно.

Статья 114. – Исключена часть (2), которая предусматривала в отдельных случаях трехмесячный налоговый период. Таким образом, с 01.01.04 г. применяется один налоговый период продолжительностью один месяц.