Письмо N 17-2-09/1-207-1602 от 29.03.2002 о разъяснении некоторых вопросов, касающихся подоходного налога

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

О разъяснении некоторых вопросов, касающихся

подоходного налога*

(Письмо Министерства финансов)

N 17-2-09/1-207-1602  от  29.03.2002

 (в силу 29.03.2002) 

Contabilitate şi audit, 2002, N 4, стр.117

* * *

_________________

* Перевод осуществлен редакцией журнала "Contabilitate şi audit".

Министерство финансов рассмотрело запрос АО "Dionysos-Mereni" N 044 от 27 февраля 2002 года, касающийся разъяснения учета и отражения в Декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, суммы льготы, предоставленной предприятиям согласно положениям ч.(3) ст.24 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, и сообщает следующее.

Согласно Закону о бухгалтерском учете N 426-XIII от 4 апреля 1995 года и Концептуальным основам подготовки и представления финансовых отчетов расходы признаются исходя из непосредственной связи между понесенными расходами и поступлениями по определенным статьям дохода. Этот процесс, называемый соответствием между расходами и доходами, приводит к одновременному признанию доходов и расходов, являющихся непосредственным результатом одних и тех же сделок и других событий. Следовательно, величина доходов, связанных с освобождением от уплаты, признанных в определенном периоде, должна соответствовать той же величине и тому же периоду, в котором были осуществлены соответствующие затраты.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденным приказом Министерства финансов N 174 от 25 декабря 1997 года, в бухгалтерском учете освобождение от уплаты в бюджет подоходного налога рассматривается как целевые финансирование и поступления и отражается на счете 423 "Целевые финансирование и поступления". На сумму подоходного налога, исчисленную и неуплаченную в бюджет, составляются следующие бухгалтерские записи:

- дебет счета 731 "Расходы (экономия) по подоходному налогу",

- кредит счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом" - на сумму подоходного налога, исчисленную согласно действующему законодательству;

- дебет счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом",

- кредит счета 423 "Целевые финансирование и поступления" - на сумму освобождений от уплаты подоходного налога.

Таким образом, сумма подоходного налога, исчисленная и неуплаченная в бюджет, должна быть инвестирована в дальнейшее развитие данного предприятия (согласно заключенному Соглашению), а отражение в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с ее администрированием.

Если указанная сумма используется для приобретения или создания активов со сроком эксплуатации до одного года одновременно с отражением затрат и расходов активов, связанных с целевым финансированием, она рассматривается как доходы в той же сумме по мере их использования бухгалтерской записью:

- дебит счета 423 "Целевые финансирование и поступления",

- кредит счета 622 "Доходы от финансовой деятельности".

Если указанная сумма используется для создания активов на срок более одного года, сумма из дебета счета 423 "Целевые финансирование и поступления" переносится в кредит счета 342 "Субсидии государственным предприятиям" как часть добавочного капитала, с соблюдением условий их использования.

Одновременно с отнесением суммы износа (амортизации) активов в течение периода их эксплуатации на расходы, на эту же сумму относится на доходы часть субсидий из соответствующего актива бухгалтерской записью:

- дебит счета 342 "Субсидии государственным предприятиям",

- кредит счета 622 "Доходы от финансовой деятельности".

Дополнительно к вышеизложенному сообщаем, что кроме износа могут иметь место и другие расходы, связанные с эксплуатацией подобного рода активов, которые относятся на расходы и в той же сумме относится на доходы часть субсидий из соответствующего актива. Суммы доходов (стр.0101) и расходов (стр.0102), а также сумма льгот по подоходному налогу (стр.130) отражаются соответственно в Декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью.