Документы

Письмо N 17-6-06/351-1649 от 03.04.2002 об администрировании п.5 ст.10 Закона о предпринимательстве и предприятиях N 845-XII от 03.01.92 г.

Тип документа: Документы
Дата принятия: 03.04.2002

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Об администрировании п.5 ст.10 Закона о предпринимательстве

и предприятиях N 845-XII от 03.01.92 г.*

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-6-06/351-1649 от 03.04.2002

(в силу 03.04.2002)

Contabilitate şi audit, 2002, nr.5, pag.105

* * *

____________________

* Перевод осуществлен редакцией журнала "Соntabilitate şi audit".

Законом Республики Молдова № 690-XV от 29.11.01 г. статья 10 Закона о предпринимательстве и предприятиях № 845-XII от 3 января 1992 года дополнена пунктом 5. Согласно соответствующим изменениям при осуществлении расчетов наличными для юридических субъектов, занимающихся предпринимательской деятельностью, внесены ограничения. Положения п.5 ст.10 Закона № 845-XII от 03.01.92 г. ссылаются на другие нормативные документы, разработанные Национальным банком. Таким образом, данные положения не могут применяться без учета юридических норм Национального банка, т. е. они применяются и используются вместе. Согласно п.5 Правил ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова, утвержденных Постановлением Правительства Республики Молдова № 764 от 25 ноября 1992 года (принятого в соответствии с Указом Президента Республики Молдова № 115 от 30 апреля 1992 года, Monitorul Oficial, 1992 г., № 11), предприятия, как правило**, получают в финансовых учреждениях республики наличные денежные средства на оплату труда, выплату пенсий и пособий, закупку сельскохозяйственной продукции, приобретение тары и вещей у населения, на расходы, связанные со служебными командировками, и на другие цели, предусмотренные Инструкцией Национального банка Молдовы о порядке составления статистического отчета о кассовых операциях финансовых учреждений Республики Молдова. В этом пункте отмечается также что предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, могут расходовать наличные деньги из своих касс на вышеуказанные цели, за исключением расходов на служебные командировки. Другими словами, предприятия в данных ситуациях могут использовать наличные денежные средства, полученные как из банка, так и из собственных поступлений. В то же время в соответствии с п.8 указанных Правил предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий не более 3-х рабочих дней, включая день получения денег в финансовом учреждении. В связи с этим необходимо обратить внимание на п.2 Правил ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова, который предусматривает, что расчеты предприятий по своим обязательствам, как правило, производятся в безналичном порядке через финансовые учреждения. Из словосочетания "как правило" следует, что порядок осуществления расчетных операций безналичным путем через финансовые учреждения не является обязательным, а альтернативой.

____________________

** Допускается в других целях.

Ст.10 Закона № 845-XII от 03.01.92 г. называется "Регулирование предпринимательской деятельности".

Таким образом, часть налогоплательщиков, а именно те, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не подпадает под действие ст.10 Закона № 845-XII от 03.01.92 г. К ним относятся: нотариусы, адвокаты, общественные объединения (Закон об общественных объединениях № 837-XIII от 17.05.96 г., Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 6 от 23.01.97 г.), фонды (Закон о негосударственных пенсионных фондах, Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 87-89 от 12.08.99 г.).

Положения нового правила распространяются на:

a) индивидуальные предприятия;

b) полные товарищества;

c) коммандитные товарищества;

d) акционерные общества;

e) общества с ограниченной ответственностью;

f) производственные кооперативы;

g) арендные предприятия;

h) государственные и муниципальные предприятия, за исключением случаев, когда расчеты осуществляются в соответствии с другими нормативными документами, т.е. в них указано право на соответствующую форму расчетов и естественно не подпадают под ограничения, предусмотренные ст.10 Закона № 845-XII от 03.01.92 г.

При применении положений п.5 ст.10 Закона № 845-XII необходимо учитывать и другие законы.

Согласно ч.(2) ст.95 Закона о потребительской кооперации № 1252-XIV от 28.09.00 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 154-156 от 14.12.2000 г.) при реализации своих целей и задач организация потребительской кооперации может осуществлять расчеты наличными или по перечислению. Соответственно организации потребительской кооперации могут осуществлять расчеты наличными, за исключением расчетов через посредников, в отступление от положений нормативных документов Национального банка (см. Регламент Национального банка Молдовы № 25/11-02 от 12 июля 1996 года "О безналичных расчетах в Республике Молдова", утвержденный Решением Административного совета НБМ от 12 июля 1996 года, протокол № 33 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 63 от 26 сентября 1996 г.)). Далее п.2 ст.33 Закона о кооперации № 864-XII от 16.01.92 г. предусматривает, что потребительские кооперативы и их объединения имеют право приобретать оптом у предприятий, учреждений, организаций и граждан, а также в установленном порядке в розничной торговой сети как за наличный, так и за безналичный расчет товары народного потребления, сырье, топливо, материалы, транспортные средства, оборудование, запасные части, инструмент, полуфабрикаты и т.п.

Существуют нормативные документы, разрешающие осуществление расчетов наличными по некоторым конкретным обязательствам (дополнения к Закону № 845-XII от 03.01.92 г.). Так, согласно п.2 ст.3 Закона об иностранных инвестициях № 998-XII от 01.04.92 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 1992 г., № 4) иностранные инвестиции, вложенные в уставный капитал предприятия в денежной форме, должны быть перечислены на счет иностранного инвестора, открытый в одном из банков Республики Молдова, или внесены наличными денежными средствами, ввезенными законным путем.

Ст.36 Закона о векселях № 1527-XII от 22 июня 1993 года устанавливает, что переводной вексель может быть оплачен как наличными, так и безналичным путем. Плательщик не может быть принужден производить платеж только тем или иным способом. Более того, указанный Закон не устанавливает, что плательщик обязан осуществлять расчеты определенным способом. При проведении аукционов по продаже промышленных, сельскохозяйственных и других товаров п.3 Положения об организации аукционной продажи промышленной, сельскохозяйственной и другой продукции, утвержденного Постановлением Правительства Республики Молдова № 551 от 4 октября 1991 года, дает право на осуществление расчетов наличными.

В дальнейшем согласно п.5 ст.10 Закона № 845-XII от 03.01.92 г. для применения санкций необходимо, чтобы расчеты наличными осуществлялись с нарушением установленного порядка (см.Регламент Национального банка № 25/11-02 от 12 июля 1996 г. "О безналичных расчетах в Республике Молдова"), исключительно по своим финансовым обязательствам, т.е. положение касается (применяется) лишь случаев осуществления покупок. Соответственно сумма, превышающая 5000 леев, складывается из сумм покупок плюс суммы оплат через посредников и минус остаток сумм расчетов, которые не подпадают под действие ограничений (расчеты с обладателями патентов, бюджетом, гражданами, фермерами, другими юридическими субъектами, не подпадающими под действие Закона № 845-XII от 03.01.92 г. и некоторые платежи, которые не подпадают под действие ограничений нормативных документов Национального банка). По отношению к безналичным расчетам через посредников требование "на основании взаимных финансовых обязательств" отсутствует, следовательно, в этих случаях санкция применяется к хозяйствующим субъектам по покупкам и продажам. Исходя из этих соображений устанавливается предел суммы в 5000 леев плюс суммы расчетов наличными, осуществленных с нарушением установленного порядка, и минус остаток сумм, которые не подпадают под действие ограничений (расчеты с обладателями патентов, бюджетом, гражданами, фермерами, другими юридическими субъектами, не подпадающими под действие Закона № 845-XII от 03.01.92 г., и некоторые платежи, которые не подпадают под действие ограничений нормативных документов Национального банка).

Варианты ситуаций, когда применяются санкции

Варианты требований, необходимых для применения санкций, предусмотренных п.5 ст.10 Закона № 845-XII от 03.01.92 г., в зависимости от ситуаций:

1. Наличие расчетов + по своим финансовым обязательствам + наличными + в сумме, превышающей 5000 леев в месяц, + нарушение установленного порядка осуществления расчетов безналичным путем (см.Регламент № 25/11-02 от 12 июля 1996 года Национального банка Молдовы "О безналичных расчетах в Республике Молдова" (протокол № 33 от 12.07.96 г., Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 63 от 26.09.96 г.).

2. Осуществление расчетов наличными и безналичным путем + через посредников (независимо от суммы осуществленных расчетов) + нарушение установленного порядка осуществления расчетов безналичным путем.

3. Нарушение установленного порядка осуществления расчетов + взаимные финансовые обязательства + по сделкам купли-продажи. Применяется ко всем участникам сделок купли-продажи (продавцам и покупателям), нарушившим порядок осуществления расчетов по взаимным финансовым обязательствам, только если имеют место типичные расчеты*** наличными и безналичным путем, осуществленных через посредников, и только по операциям купли-продажи. Как правило, санкции не применяются к продавцам, поскольку они не имеют финансовых обязательств (имеют лишь обязательства согласно договорам передачи, например, товаров или услуг, см. ст.155, 190, 200 Гражданского кодекса).

____________________

*** Это связано с некоторыми особыми моментами регламентации расчетных взаимоотношений. Например, данный штраф применяется в случаях, когда согласно договору купли-продажи по обязательствам продавца передать, например, товары, параллельно возникает взаимное финансовое обязательство (продавец должен уплатить штраф, пеню (ст.165 Гражданского кодекса), а покупатель обязан оплатить товар) и оно выполняется наличными или через посредников безналичным путем.

Вместе с тем, санкция не может применяться к бартерным операциям (обмену товаров), поскольку данная сделка не предполагает расчеты ни наличными, ни безналичным путем.

Примечание. Важно отметить, что отсутствие одного из вышеизложенных элементов в соответствующей ситуации приводит к невозможности применения санкции.

Под действие вышеизложенных ситуаций не подпадают и другие сделки, заключенные налогоплательщиками, например, сделки, осуществленные в соответствии со ст.165 Гражданского кодекса Республики Молдова, особенно в случае, если существует посредник (см. также ст.169, 188, 209, 289, 413 ГК). Такие сделки не подпадают под действие данной статьи, поскольку отсутствуют следующие условия:

1) факт купли-продажи;

2) они не регламентируются нормативными документами Национального банка Молдовы, на которые ссылается п.5 ст.10 Закона № 845-XII от 03.01.92 г.

Что касается уступки дебиторской задолженности или уступки обязательства, они не могут рассматриваться как расчеты (наличными, безналичным путем) через посредников, поскольку в данных случаях передаются все права и обязательства, в то время как при сделках через посредников они принадлежат руководителю (например, действия, операции, осуществленные на основании доверенности).

Относительно финансовой ответственности ст.188 ГК предусматривает, что гарантия - это обязательство, предусмотренное законом или договором, которое берет на себя лицо (гарант) для оплаты долга другого лица или его части в случае невыполнения или неполного выполнения обязательства. В данном случае гарант берет на себя обязательства, т.е. он не является посредником, поскольку впоследствии обязательства переходят к нему (в качестве гаранта).

В сравнении с другими положениями Гражданского кодекса, например, доверенность и поручение подпадают под действие положений о посредниках, поскольку в данных случаях руководитель не передает свои права и обязательства, связанные с товаром, в то время как расчеты (наличными, безналичным путем) осуществляются другими лицами (на основании доверенности или договора комиссии).

Посредниками в данном случае считаются лица, участвующие в операциях по осуществлению расчетов наличными или безналичным путем по финансовым обязательствам другого лица. Согласно пункту 6 Регламента не допускается осуществление расчетов одним предприятием в погашение обязательств (задолженности, иных обязательств) другого предприятия перед третьим лицом. Пунктом 8 данного Регламента установлено, что Регламент о безналичных расчетах исходит из принципа свободного выбора предприятиями форм расчетов и отражения их в договорах, которые не противоречат вышеуказанному Регламенту, а также невмешательства банка в договорные отношения между предприятиями.

Случаи и требования, необходимые для

применения административных санкций

Ст.161¹ Кодекса об административных правонарушениях предусматривает ответственность за нарушение правил осуществления расчетов финансовыми средствами. Она сводится к следующему:

"Осуществление расчетов наличными с нарушением ограничений, установленных законодательством, а также расчеты наличными или безналичным путем через посредников - влечет за собой применение штрафа к ответственным лицам в размере от 20 до 50 минимальных заработных плат".

В первой ситуации необходимо соблюдение следующих условий: осуществление расчетов наличными + нарушение ограничений, установленных законодательством.

Во второй ситуации необходимо соблюдение следующих условий: осуществление расчетов через посредников + как наличными, так и безналичным путем.

В отличие от ст.10 Закона № 845-XII от 03.01.92 г. ст.161¹ КАП не требуется наличие "собственных финансовых обязательств" и "превышение лимита в 5000 леев", а конкретизируется факт необходимости "установленных лимитов" и именно "законодательством", а не нормативными документами Национального банка.

Далее не делаются какие-либо исключения для отдельных налогоплательщиков и не уточняется, что применяется по всем сделкам купли-продажи.

НАЧАЛЬНИК ИНСПЕКЦИИ

Михай ПОП