Постановление N 21 от 02.09.2010 об исключительном случае неконституционности положения Закона № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года "О введении в действие разделов I и II Налогового кодекса" в редакции Закона № 111-XVI от 27 апреля 2007 года "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты"

КОНСТИТУЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

об исключительном случае неконституционности положения Закона

№ 1164-XIII от 24 апреля 1997 года “О введении в действие разделов

I и II Налогового кодекса” в редакции Закона № 111-XVI от 27 апреля

2007 года “О внесении изменений и дополнений в некоторые

законодательные акты”

N 21  от  02.09.2010

 (в силу 02.09.2010) 

Мониторул Офичиал N 163-165 ст.21 от 10.09.2010

* * *

Именем Республики Молдова

Конституционный суд в составе:

секретаря заседания Дины Мустяца, при участии постоянного представителя Правительства в Конституционном суде Георге Сусаренко, заместителя начальника Главной государственной налоговой инспекции Георге Кожокару, начальника юридического управления Министерства финансов Валерия Секаш, руководствуясь ст.135 ч.(1) п.g) Конституции, ст.4 ч.(1) п.g) Закона о Конституционном суде, ст.4 ч.(1) п.g) и ст.16 ч.(1) Кодекса конституционной юрисдикции, рассмотрел в открытом пленарном заседании дело об исключительном случае неконституционности положения Закона № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года “О введении в действие разделов I и II Налогового кодекса” в редакции Закона № 111-XVI от 27 апреля 2007 года.

Основанием для рассмотрения дела послужило обращение Высшей судебной палаты, представленное 25 мая 2010 года в соответствии со ст.24 и 25 Закона о Конституционном суде, ст.38 и 39 Кодекса конституционной юрисдикции.

Определением Конституционного суда от 12 июля 2010 года обращение было принято к рассмотрению по существу и включено в повестку дня.

В ходе предварительного рассмотрения обращения Конституционный суд запросил точки зрения временно исполняющего обязанности Президента Республики Молдова, Парламента, Правительства, Министерства финансов, Счетной палаты, Центра по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией.

Рассмотрев материалы дела, заслушав сообщение судьи-докладчика и разъяснения участников процесса, Конституционный суд

УСТАНОВИЛ:

1. 27 апреля 2007 года Парламент принял Закон № 111-XVI “О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты” (далее – Закон № 111-XVI). Статьей II закона Закон № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года “О введении в действие разделов I и II Налогового кодекса” (далее – Закон № 1164-XIII) был дополнен главой IV “Легализация капитала и налоговая амнистия”.

Положения главы IV Закона № 1164-XIII, касающиеся налоговой амнистии, устанавливают общие принципы и гарантии налоговой амнистии, определяют правовое положение субъектов налоговой амнистии и уполномоченных органов публичного управления, других организаций и учреждений, которые участвуют или деятельность которых имеет отношение к процессу налоговой амнистии.

2. Высшая судебная палата обратилась по поводу проверки конституционности синтагмы “недоимки, отраженные в системе учета Государственной налоговой службы, Национальной кассы социального страхования, в том числе в системе специального учета, по состоянию на 1 января 2007 года” в ст.27, ст.28 ч.(3), ст.29 ч.(2) и ст.34 ч.(1) Закона № 1164-XIII в редакции Закона № 111-XVI, подлежащей применению при разрешении кассационной жалобы индивидуального предприятия “Виктория Костова” по иску в административный суд к Государственной налоговой инспекции мун.Кишинэу, налоговому бюро Ботаника.

Предметом иска является постановление Государственной налоговой инспекции мун.Кишинэу № 242/241 от 7 мая 2007 года о взыскании с индивидуального предприятия “Виктория Костова” налогов, сборов и штрафов по просроченным платежам, начисленных за период деятельности 01.01.2003 – 01.03.2007, и применении штрафа в связи с допущенными нарушениями.

В исковом заявлении в Апелляционную палату Кишинэу от 17 июля 2008 года индивидуальное предприятие просит отменить постановление и применить налоговую амнистию к налоговым обязательствам (налоги, пени, штрафы), выявленным оспариваемым административным актом. В части применения налоговой амнистии административный суд отклонил заявление истца по основаниям, что оно противоречит ст.29 ч.(2) Закона № 1164-XIII в редакции Закона № 111-XVI, предусматривающей, что объектом налоговой амнистии являются недоимки, отраженные в системе учета Государственной налоговой службы, Национальной кассы социального страхования, в том числе в системе специального учета, по состоянию на 1 января 2007 года.

Рассматривая кассационную жалобу предприятия, Коллегия по гражданским и административным делам Высшей судебной палаты в соответствии со ст.12¹ Гражданского процессуального кодекса решила обратиться по поводу исключительного случая неконституционности в пленум Высшей судебной палаты.

В представленном в Конституционный суд обращении Высшая судебная палата указывает, что положения Закона № 1164-XIII в новой редакции, предусматривающие применение налоговой амнистии в зависимости от отражения недоимок в системе учета, ставят лиц, имеющих задолженности по обязательствам перед бюджетом по состоянию на 1 января 2007 года, в неравные условия. Из содержания оспариваемой нормы Высшая судебная палата заключила, что налоговая амнистия применяется только в отношении лиц, задолженности которых были отражены в системе учета по состоянию на 1 января 2007 года, и в отношении тех, у которых органами, наделенными полномочиями по налоговому администрированию, не был осуществлен контроль до 11 мая 2007 года, даты вступления в силу Закона № 111-XVI, но не к лицам, задолженности которых образовались до 1 января 2007 года и которые подверглись налоговой проверке с принятием соответствующих решений в период с 1 января 2007 года по 11 мая 2007 года.

Высшая судебная палата полагает, что правовые нормы, подлежащие применению при разрешении спора, противоречат конституционным нормам, закрепляющим равенство граждан перед законом и запрещение дискриминации человека (ст.16), недопустимость принятия законов, запрещающих или умаляющих права и основные свободы человека и гражданина (ст.54 ч.(1); рыночный, социально ориентированный характер экономики Республики Молдова, основанной на частной и публичной собственности и свободной конкуренции; обеспечение государством свободы предпринимательской деятельности (ст.126 ч.(1) и ч.(2), а также положениям Закона о предпринимательской деятельности и предприятиях.

В обосновании обращения автор указал также на ст.14 Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод, устанавливающей, что пользование правами и свободами, признанными Конвенцией, должно быть обеспечено без какой-либо дискриминации по признаку пола, расы, цвета кожи, языка, религии, политических или иных убеждений, национального или социального происхождения, принадлежности к национальным меньшинствам, имущественного положения, рождения или любым иным обстоятельствам.

3. Соотнося оспариваемое положение с конституционными нормами и нормами национального законодательства в соответствующей области, Конституционный суд отмечает следующее.

Согласно Конституции принятие актов об амнистии является одним из основных полномочий Парламента, а объявление амнистии и помилования регламентируется органическим законом (ст.66 п.р), ст.72 ч.(3) п.о).

Глава IV, внесенная в Закон № 1164-XIII Законом № 111-XVI, определяет понятие “налоговая амнистия”. Согласно закону, налоговая амнистия есть списание недоимок, отраженных в системе учета Государственной налоговой службы, Национальной кассы социального страхования, в том числе в системе специального учета, по состоянию на 1 января 2007 года по налогам, сборам и другим платежам, пеням и штрафам по просроченным платежам в государственный бюджет, по взносам государственного социального страхования, страховым взносам обязательного медицинского страхования, пеням и штрафам по просроченным платежам в бюджет государственного социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования, не уплаченных на дату введения в действие главы IV, включая отсроченные и рассроченные (повторно рассроченные), согласно действующему законодательству (ст.27, ст.34 ч.(1)).

Субъектами налоговой амнистии являются юридические и физические лица, имеющие недоимки (ст.28 ч.(3) закона), а объектом налоговой амнистии являются суммы этих недоимок (ст.29 ч.(2) закона).

Налоговая амнистия представляет собой исключительный случай списания бюджетных обязательств и применяется к налогоплательщикам, имеющим недоимки в государственный бюджет, при отсутствии перспективы их взимания и по соображениям целесообразности в свете налоговой политики государства. Необходимость внедрения благоприятного инвестиционного климата, либерализации предпринимательской деятельности, обеспечения доступа к кредитам, проведения стимулирующей налоговой политики, привлечения капитала в стране оправдывает внесение некоторых изменений и дополнений исключительного характера в действующее законодательство.

Согласно конституционным нормам в сфере национальной экономики и публичных финансов, государство должно обеспечивать защиту национальных интересов в сфере экономической, финансовой и валютной деятельности, неприкосновенность инвестиций физических и юридических лиц, в том числе иностранных. Формирование, управление, использование и контроль за финансовыми средствами государства, административно-территориальных единиц и публичных учреждений регламентируются законом. Налоги, сборы и любые другие доходы государственного бюджета, бюджета государственного социального страхования и бюджетов районов, городов и сел устанавливаются согласно закону соответствующими представительными органами (ст.126 ч.(2) п.с), h), ст.130 ч.(1), ст.132 ч.(1)).

Оспариваемое положение ст.27, ст.28 ч.(3), ст.29 ч.(2) и ст.34 ч.(1) Закона № 1164-XIII в редакции Закона № 111-XVI является нормой обязательного характера для всех налогоплательщиков и всех органов, вовлеченных в процесс налогового администрирования.

Конституционный суд отмечает, что рассмотрение по существу оспариваемой синтагмы предполагает установление ее соответствия с общими законодательными принципами о налогообложении в Республике Молдова, о статусе налогоплательщиков, о налоговом администрировании, о бухгалтерском учете и т.д.

Конституционный суд подчеркивает, что отражение налоговых обязательств в системе учета Государственной налоговой службы, Национальной кассы социального страхования, в том числе в системе специального учета, предусмотренное оспариваемым положением, является основным условием применения налоговой амнистии. Будучи отражены в системе учета, все недоимки, зарегистрированные до 1 января 2007 года, согласно закону, списываются. В силу оспариваемого положения закона не могут быть списаны недоимки, не отраженные в актах учета до 1 января 2007 года, которые, в строгом понимании закона, не являются таковыми, в связи с чем соответствующая категория налогоплательщиков не может быть признана субъектом налоговой амнистии. Согласно Налоговому кодексу, недоимка есть сумма, которую налогоплательщик был обязан уплатить в бюджет в качестве налога или сбора, но которую не уплатил в срок, а также сумма пени и/или штрафа.

Конституционный суд не может согласиться с выводом Высшей судебной палаты, согласно которому, в соответствии со ст.4 ч.(12) Закона № 408-XV от 26 июля 2001 года “О введении в действие раздела V Налогового кодекса” в редакции Закона № 111-XVI, органы, наделенные полномочиями по налоговому администрированию, не вправе осуществлять контроль за соблюдением законодательства в части исполнения налоговых обязательств за налоговые периоды до 1 января 2007 года и, соответственно, не будут применять налоговые санкции за допущенные до этой даты нарушения.

Согласно ст.4 ч.(12) Закона № 408-XV, в редакции Закона № 111-XVI не осуществляется контроль за правильностью начисления и уплаты налогов, сборов, других платежей, пеней и штрафов по просроченным платежам в государственный бюджет, бюджеты административно-территориальных единиц, взносов государственного социального страхования, страховых взносов обязательного медицинского страхования, пеней и штрафов по просроченным платежам в бюджет государственного социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования за налоговые периоды до 1 января 2007 года. Органы, наделенные полномочиями по налоговому администрированию, осуществляют их в полном объеме, проверяя исполнение законодательства по налоговым обязательствам, возникшим с 1 января 2007 года. За налоговые периоды до 1 января 2007 года органы, наделенные полномочиями по налоговому администрированию, осуществляют контроль по заявлению налогоплательщика и/или в случае требования возврата налога на добавленную стоимость, акцизов или переплаты.

Конституционный суд отмечает, что согласно Налоговому кодексу налоговое обязательство возникает с момента появления установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих его погашение. Налоговый период – это установленное в соответствии с налоговым законодательством время, к которому относится налоговое обязательство налогоплательщика уплатить в бюджет определенную сумму в качестве налога, сбора, пени и/или штрафа. Период, установленный в соответствии с налоговым законодательством для исполнения налогового обязательства, является сроком погашения налогового обязательства. Период налогового контроля – это период, в котором осуществляется проверка правильности исполнения налогового обязательства, соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства за определенный период или за несколько налоговых периодов. Таким образом, период налогового контроля не тождествен времени, установленному законом, к которому относится налоговое обязательство, или периоду, установленному законом для исполнения налогового обязательства.

По мнению Конституционного суда, вопрос, поднятый в обращении, касается единообразного применения Закона № 1164-XIII в редакции Закона № 111-XVI. Синтагма “недоимки, отраженные в системе учета Государственной налоговой службы, Национальной кассы социального страхования, в том числе в системе специального учета, по состоянию на 1 января 2007 года” не подлежит применению вне общего контекста закона, правовых норм, относящихся к предмету регулирования, и положений, предусматривающих процесс налогового администрирования.

Констатируя соответствие предусмотренной законом процедуры проведения налоговой амнистии с основными требованиями относительно налоговой системы, закрепленными Конституцией и законодательством в этой области, Конституционный суд отмечает, что положение закона не носит дискриминационный характер, поскольку налоговое законодательство обязывает всех налогоплательщиков уплачивать налоги и сборы, при обязательном условии их отражения в системе учета, и строго наказывая уклонение от уплаты налогов. Согласно Конституции граждане обязаны участвовать в общественных расходах посредством уплаты налогов и сборов, а налоговая система, предусмотренная законом, должна обеспечивать справедливое распределение налогового бремени (ст.58).

Согласно ст.15 Высшего закона граждане Республики Молдова пользуются правами и свободами, закрепленными Конституцией и другими законами, и имеют предусмотренные ими обязанности. В силу их особого характера, обусловленного конституционным положением ст.58 об участии в формировании национального публичного бюджета, права налогоплательщика отличаются от основных прав человека, закрепленных Конституцией и международными актами, не вступая с ними в противоречие.

Конституционный суд заключает, что положение, содержащееся в ст.27, ст.28 ч.(3), ст.29 ч.(2) и ст.34 ч.(1) Закона № 1164-XIII в редакции Закона № 111-XVI, не ограничивает права и основные свободы человека, свободу предпринимательской деятельности. Оспариваемое положение не является дискриминационным, соответствует положениям ст.16, 54 и 126 Высшего закона и не противоречит ст.14 Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод.

Исходя из изложенного, руководствуясь положениями ст.140 Конституции, ст.26 Закона о Конституционном суде, ст.6, 61, ст.62 п.е) и ст.68 Кодекса конституционной юрисдикции, Конституционный суд

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Признать конституционной синтагму “недоимки, отраженные в системе учета Государственной налоговой службы, Национальной кассы социального страхования, в том числе в системе специального учета, по состоянию на 1 января 2007 года” из ст.27, ст.28 ч.(3), ст.29 ч.(2) и ст.34 ч.(1) Закона № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года “О введении в действие разделов I и II Налогового кодекса” в редакции Закона № 111-XVI от 27 апреля 2007 года “О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты”.

2. Настоящее постановление является окончательным, обжалованию не подлежит, вступает в силу со дня принятия и публикуется в “Monitorul Oficial al Republicii Moldova”.