Приказ N 154 от 09.12.2020 об утверждении Методического пособия по составлению финансовых отчетов

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

П Р И К А З

об утверждении Методического пособия

по составлению финансовых отчетов

№ 154  от  09.12.2020

 (в силу 01.01.2021) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 360-371 ст.1389 от 25.12.2020

* * *

На основании пункта b) части (1) статьи 8 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017 (опубликован в Официальном мониторе Республики Молдова, 2018 г., № 1-6, ст.22)

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Методическое пособие по составлению финансовых отчетов, согласно приложению № 1.

Поправка: Из пункта 1 Приказа министра финансов № 154 от 9.12.2020 года "Об утверждении Методического пособия по составлению финансовых отчетов", опубликованного в Официальном мониторе Республики Молдова № 360-371, ст.1389, от 25.12.2020 года, исключить слово "консолидированных".

          (Monitorul Oficial № 13-20 от 22.01.2021, стр.180)

2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2021 г.

Приложение

к приказу министра финансов

№ 154 от 09.12.2020 г.

МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

ПО СОСТАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Методическое пособие по составлению финансовых отчетов (далее - настоящее пособие) разработано на основе Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15 декабря 2017 года (далее - Закон № 287/2017), Национальных стандартов бухгалтерского учета (далее - НСБУ) и других нормативных актов по бухгалтерскому учету и имеет рекомендательный характер.

Цель настоящего пособия состоит в представлении порядка составления финансовых отчетов на основе условной сквозной задачи.

Учетные политики на 202Х год^*

_______________________

^* В образец учетных политик включены только способы (варианты) учета, применяемые "Alfa" ООО. При разработке собственных учетных политик субъект может включать и другие способы, которые предусмотрены в нормативных актах по бухгалтерскому учету и которые вытекают из особенностей деятельности и информационных потребностей пользователей финансовой информации. Также, в учетных политиках может быть приведена характеристика (содержание) элементов бухгалтерского учета.

Если система нормативного регулирования бухгалтерского учета не устанавливает методы ведения учета по конкретному аспекту (проблеме), субъект вправе разработать соответствующий метод на основе положений Закона № 287/2017, НСБУ и других нормативных актов, в которых регулируются схожие аспекты.

Утверждены Приказом

директора "Alfa" ООО

№ 125 от 30 декабря 202Х-1 года

1. Общие положения

1.1. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией (ч. (5) ст.18 Закона № 287/2017).

1.2. Учетные политики и их изменения применяются перспективно (п.6 и п.15 НСБУ "Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события").

1.3. Ответственность за ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности несет директор субъекта (п.а) ч.(2) ст.18 Закона № 287/2017).

1.4. Субъект является средним субъектом, ведет бухгалтерский учет путем двойной записи с составлением полных финансовых отчетов в соответствии с НСБУ (ч.(3) ст.5 Закона № 287/2017) и использует программу 1С - 8.

1.5. Применяются типовые формы первичных документов, а также формы документов, разработанные самостоятельно (ч.(4) ст.11 Закона № 287/2017), которые предусмотрены бухгалтерской программой 1С - 8.

1.6. Первичные документы составляются на бумажном носителе и в электронной форме (ч.(5) ст.11 Закона № 287/2017).

1.7. Ответственность за составление и подписание первичных документов несут лица, указанные в приложении 1 (ч.(12) ст.11 Закона № 287/2017).

1.8. Кассовые, банковские и расчетные документы подписываются директором и главным бухгалтером субъекта (ч.(13) ст.11 Закона № 287/2017).

1.9. Для международных операций применяются документы, предусмотренные договором (ч.(3) ст.12 Закона № 287/2017).

1.10. Экономические факты учитываются на основе рабочего плана счетов, согласно приложению 2 (ч.(2) ст.14 Закона №  287/2017).

1.11. Применяются самостоятельно разработанные формы бухгалтерских регистров (ч.(2) ст.15 Закона № 287/2017), которые предусмотрены бухгалтерской программой 1С-8.

1.12. Бухгалтерские регистры составляются в электронной форме и распечатываются на бумажных носителях на отчетную дату и, по необходимости, в течение отчетного периода (ч.(1) ст.15 Закона № 287/2017).

1.13. Внутренние процедуры идентификации лиц, инициировавших, распорядившихся и/или одобривших осуществление соответствующих экономических фактов и/или внесение информации в первичные документы и бухгалтерские регистры, приведены в приложении 3 (ч.(9) ст.11 и ч.(4) ст.15 Закона № 287/2017).

1.14. Отчетный период совпадает с календарным годом (ч.(1) ст.24 Закона №  287/2017).

1.15. Финансовые отчеты представляются в электронной форме (ч.(1) ст.33 Закона № 287/2017).

1.16. Порог существенности устанавливается по отдельным группам элементов бухгалтерского учета (п.30 НСБУ "Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события") и составляет:

- 14500 леев - для канцелярских принадлежностей, картриджей и других аналогичных ценностей, приобретенных и использованных ежемесячно;

- 20% общей площади недвижимой собственности - для разграничения инвестиционной недвижимости и недвижимой собственности, используемой владельцем для собственных нужд;

- 6000 леев - для основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других элементов бухгалтерского учета;

- 0,2% доходов от продаж и себестоимости продаж - для установления существенных категорий доходов и расходов.

1.17. Внутренний контроль осуществляется отдельным подразделением в соответствии с положением, утвержденным руководителем субъекта (подп.е) ч. (3) ст.18 Закона №  287/2017).

1.18. Бухгалтерские ошибки исправляются путем составления сторнировочных, обратных и дополнительных бухгалтерских записей (п.33 НСБУ "Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события").

1.19. Бухгалтерские документы хранятся на бумажных носителях и/или в электронной форме (ч. (2) ст.17 Закона № 287/2017).

2. Способы бухгалтерского учета, по которым нормативные

акты предусматривают разные варианты

Долгосрочные активы

2.1. Основные средства включают долгосрочные материальные активы, переданные в эксплуатацию, стоимость единицы которых превышает стоимостной предел, предусмотренный налоговым законодательством (п.4 НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы").

2.2. Долгосрочные нематериальные и материальные активы признаются первоначально по учетным объектам, перечень которых устанавливается директором субъекта (п.5 НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы").

2.3. Стоимость безвозмездно полученных амортизируемых долгосрочных нематериальных и материальных активов первоначально учитывается в составе доходов будущих периодов, с последующим списанием на текущие доходы в размере и пропорции начисленной амортизации (п.14 НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы").

2.4. Последующая оценка долгосрочных материальных активов осуществляется:

- для оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств - согласно модели, основанной на себестоимости (п.17 НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы");

- для земельных участков и зданий - согласно модели переоценки (п.18 НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы").

2.5. Балансовая стоимость переоцененного актива корректируется до переоцененной стоимости путем исключения накопленной амортизации (п.18⁴ НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы").

2.6. Сроки использования нематериальных активов устанавливаются в зависимости от модели их использования и отражаются в актах приема - передачи (ввода в эксплуатацию) (п.20 НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы").

2.7. Срок списания гудвилла составляет 6 лет (п.41² НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы").

2.8. Сроки использования долгосрочных материальных активов устанавливаются в зависимости от модели их использования и отражаются в актах приема - передачи (ввода в эксплуатацию) (п.20 НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы").

2.9. Остаточная стоимость основных средств и инвестиционной недвижимости является несущественной и считается равной нулю (п.20 НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы").

2.10. Амортизация долгосрочных нематериальных и материальных активов начисляется линейным методом (п.23 НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы").

2.11. Амортизация долгосрочных нематериальных и материальных активов начисляется начиная с первого дня месяца, следующего за месяцем их передачи в использование (п.28 НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы").

2.12. Перевод объектов долгосрочных материальных активов в/из категории инвестиционной недвижимости осуществляется по первоначальной стоимости переводимого объекта или по иной заменяющей ее стоимости (п.67⁸ НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы").

2.13. Затраты на выбытие основных средств отражаются как текущие расходы (п.64 НСБУ "Долгосрочные нематериальные и материальные активы").

2.14. Амортизация полученных в финансовый лизинг активов начисляется методами, применяемыми для аналогичных собственных активов (п.21 НСБУ "Договоры лизинга").

2.15. Затраты, связанные с возвратом активов, переданных в операционный лизинг, отражаются как текущие расходы (п.50 НСБУ "Договоры лизинга").

2.16. Начисленные платежи операционного лизинга отражаются как текущие доходы на равномерной основе в течение срока лизинга (п.45 НСБУ "Договоры лизинга").

2.17. Амортизация переданных в операционный лизинг активов начисляется линейным методом (п.46 НСБУ "Договоры лизинга").

2.18. Решение относительно обесценения долгосрочных активов принимается директором субъекта (п.11 НСБУ "Обесценение активов").

Оборотные активы

2.19. Сумма материального ущерба, подлежащая возмещению, отражается в бухгалтерском учете как текущие доходы (п.32 НСБУ "Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции").

2.20. Безнадежная коммерческая дебиторская задолженность списывается методом оценочных резервов (поправок), которые создаются каждое полугодие в размере 0,3% - 0,27% по группам от остатка дебиторской задолженности (п.37 и 41 НСБУ "Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции").

2.21. Разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг амортизируется линейным методом по мере начисления процентов (п.60 НСБУ "Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции").

2.22. Выбывшие ценные бумаги оцениваются методом средневзвешенной стоимости (п.68 НСБУ "Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции").

2.23. Бухгалтерский учет запасов ведется в количественном и стоимостном выражении (п.10 НСБУ "Запасы").

2.24. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы включают ценности, стоимость единицы которых не превышает стоимостной предел, установленный законодательством (подп.3) п.6 НСБУ "Запасы").

2.25. Запасы, полученные безвозмездно, первоначально учитываются в составе доходов будущих периодов, с последующим списанием на текущие доходы по мере использования (п.24 НСБУ "Запасы").

2.26. Материалы, израсходованные на оказание услуг, включаются в себестоимость услуг (п.19 НСБУ "Запасы").

2.27. Импортируемые запасы оцениваются в молдавских леях путем пересчета иностранной валюты по курсу НБМ, установленному на дату составления таможенной декларации (п.26 НСБУ "Запасы").

2.28. Нормальная мощность устанавливается по каждому виду продукции/услуг (группам продукции/услуг) приказом директора субъекта (п.30 НСБУ "Запасы").

2.29. Косвенные производственные затраты распределяются между видами произведенной продукции/оказанных услуг пропорционально основной заработной плате рабочих, занятых в основной и вспомогательных видах деятельности (п.31 НСБУ "Запасы").

2.30. Выбывшие запасы оцениваются методом средневзвешенной стоимости (п.37 НСБУ "Запасы").

2.31. Стоимость автошин и аккумуляторных батарей, приобретенных отдельно от транспортных средств, списывается (п.42 НСБУ "Запасы"):

- для грузовых автомобилей - в зависимости от фактического пробега/срока эксплуатации;

- для легковых автомобилей - в полном размере при их передаче в эксплуатацию.

2.32. Чистая стоимость реализации запасов определяется методом категорий (элементов) запасов (п.46 НСБУ "Запасы").

2.33. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, стоимость единицы которых не превышает 1/6 от лимита, установленного законодательством, списываются на текущие затраты/расходы, долгосрочные активы и др. при передаче их в эксплуатацию (п.51 НСБУ "Запасы").

Обязательства

2.34. Доходы будущих периодов списываются на текущие доходы на равномерной основе, за исключением доходов от безвозмездно полученных амортизируемых долгосрочных нематериальных и материальных активов, которые списываются в течении срока эксплуатации объекта пропорционально начисленной амортизации и запасов, которые списываются по мере использования (п.64 НСБУ "Собственный капитал и обязательства").

2.35. Формируются оценочные резервы для возмещения возможных расходов (потерь) (п.85¹ НСБУ "Собственный капитал и обязательства"):

- по ремонту и обслуживанию проданных активов в течение гарантийного периода - в размере 0,3% от суммы доходов от продаж продукции и товаров;

- по отпускным пособиям - ежемесячно одновременно с начислением заработной платы в размере 10,21% от фонда оплаты труда;

- по спорам - на отчетную дату согласно результатам инвентаризации спорных дел в размере 100% от оценочной суммы убытков, подлежащих возмещению субъектам в соответствии с решениями судебных инстанций.

Производственные затраты

2.36. Производственные затраты включают прямые и распределяемые материальные затраты, прямые и распределяемые затраты на персонал и косвенные производственные затраты (п.12 - 14 Методических указаний о бухгалтерском учете производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции и услуг).

2.37. Бухгалтерский учет производственных затрат ведется отдельно по основным и вспомогательным видам деятельности (п.10 Методических указаний о бухгалтерском учете производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции и услуг).

2.38. Калькуляционный период составляет календарный месяц (п.5 Методических указаний о бухгалтерском учете производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции и услуг).

2.39. Бухгалтерский учет производственных затрат и затрат по договорам лизинга у лизингодателя ведется с применением управленческих счетов (п.16 Методических указаний о бухгалтерском учете производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции и услуг).

2.40. Распределяемые материальные затраты включаются в себестоимость отдельных видов сопряженной продукции пропорционально нормам расхода материалов (п.24 Методических указаний о бухгалтерском учете производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции и услуг).

2.41. Справедливая стоимость пригодных отходов распределяется между видами сопряженной продукции пропорционально нормам отходов (п.26 Методических указаний о бухгалтерском учете производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции и услуг).

2.42. Распределяемые затраты на персонал включаются в себестоимость отдельных видов продукции/услуг пропорционально тарифной (нормативной) заработной плате (п.32 Методических указаний о бухгалтерском учете производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции и услуг).

2.43. Взаимно оказанные услуги и переданная продукция между вспомогательными подразделениями (цехами) субъекта оцениваются по нормативной (плановой) себестоимости (п.40 Методических указаний о бухгалтерском учете производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции и услуг).

2.44. Применяются нормы производственных потерь, утвержденных приказом директора субъекта.

2.45. Себестоимость произведенной продукции рассчитывается попередельным методом, с применением бесполуфабрикатного варианта, а себестоимость оказанных услуг - позаказным методом (пп.61 - 63 и 64 - 65 Методических указаний о бухгалтерском учете производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции и услуг).

2.46. Рассчитывается общая себестоимость и себестоимость единицы произведенной продукции/оказанных услуг (п.51 Методических указаний о бухгалтерском учете производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции и услуг).

Доходы и расходы

2.47. Доходы от продаж включают доходы от реализации продукции/товаров, оказания услуг и по договорам лизинга (п.5 НСБУ "Доходы").

2.48. Доходы признаются отдельно по каждой сделке (п.9 НСБУ "Доходы").

2.49. Доходы от оказания услуг признаются на основе метода полного предоставления услуг (п.22 НСБУ "Доходы").

2.50. Доходы в виде процентов признаются на основе договорных условий по мере наступления сроков уплаты процентов, установленных в договоре, заключенном между субъектом и пользователем актива (п.29 НСБУ "Доходы")

2.51. Корректировка доходов в течение отчетного периода осуществляется путем составления сторнировочных и дополнительных бухгалтерских проводок (пояснения к классу 6 "Доходы" раздела III "Характеристика и порядок применения счетов бухгалтерского учета" Общего плана счетов бухгалтерского учета).

2.52. Себестоимость продаж включает балансовую стоимость/фактическую себестоимость  реализованных продукции/товаров и оказанных услуг и расходы по договорам лизинга (подп.1) п.20 НСБУ "Расходы").

2.53. Расходы на реализацию включают расходы, приведенные в приложении 4 (п.24 НСБУ "Расходы").

2.54. Административные расходы включают расходы, приведенные в приложении 5 (п.26 НСБУ "Расходы").

2.55. Другие расходы операционной деятельности включают расходы, приведенные в приложении 6 (п.28 НСБУ "Расходы").

2.56. Корректировка расходов в течение отчетного периода осуществляется путем составления сторнировочных и дополнительных бухгалтерских проводок (пояснения к классу 7 "Расходы" раздела III "Характеристика и порядок применения счетов бухгалтерского учета" Общего плана счетов бухгалтерского учета).

2.57. Операции по экспорту/импорту активов/услуг и другие операции международной торговли отражаются первоначально в национальной валюте путем применения официального курса молдавского лея на дату составления таможенной декларации (подп.2) п.7 НСБУ "Курсовые валютные и суммовые разницы").

2.58. Денежные элементы в иностранной валюте (денежные средства, дебиторская задолженность и обязательства, за исключением выданных и полученных авансов для покупки/поставки активов и услуг, финансовые инвестиции, за исключением акций и долей участия) пересчитываются по официальному курсу молдавского лея на отчетную дату (п.13 НСБУ "Курсовые валютные и суммовые разницы").

2.59. Операции с резидентами на основании договоров, выраженных в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в национальной валюте по обменному курсу молдавского лея, установленному сторонами договора (п.18 НСБУ "Курсовые валютные и суммовые разницы").

Приложения к учетным политикам^*

____________________

^* Приложения к учетным политикам могут быть утверждены отдельными приказами (распоряжениями) руководства субъекта.

Приложение 1

"Список функций лиц, ответственных за составление

и подписание первичных документов":

Приложение 2

"Рабочий план счетов" - включает полный перечень счетов первого и второго порядка, необходимые для ведения бухгалтерского учета, составления финансовых отчетов и других информационных потребностей.

Приложение 3

"Внутренние процедуры идентификации лиц, инициировавших, распорядившихся и/или утвердивших внесение информации в первичные документы и бухгалтерские регистры, составленные в электронной форме".

Приложение 4

"Состав расходов на реализацию":

- расходы на персонал, занятый упаковкой, маркировкой, этикетированием, сертификацией, хранением и продажей продукции/товаров и оказанием услуг;

- стоимость материалов, используемых в процессе продажи продукции/товаров (упаковка, этикетирование, хранение, обслуживание и др.);

- расходы на хранение и подготовку продукции/товаров к продаже;

- расходы на транспортировку и отгрузку продукции/товаров со склада субъекта до места их передачи покупателю или до станции отгрузки (аэропорта, пристани), понесенные продавцом;

- расходы, связанные с экспортом продукции/товаров (таможенные платежи, услуги таможенного брокера, услуги таможенного терминала и др.);

- расходы, связанные с полученными маркетинговыми услугами;

- расходы на рекламу, участие в выставках и ярмарках: стоимость образцов, переданных покупателям/поверенным и не подлежащих возврату, стоимость продовольственной продукции/товаров, использующихся для дегустации, расходы других подобных видов деятельности;

- оценочные резервы, создаваемые для возмещения себестоимости услуг по ремонту и обслуживанию, предусмотренных в гарантийном периоде для проданной продукции/товаров;

- платежи за операционный лизинг, наем и операционную аренду долгосрочных материальных активов, используемых в коммерческих целях;

- расходы, связанные с возвратом проданных продукции/товаров, а также с предоставленными скидками;

- амортизация, содержание и ремонт долгосрочных нематериальных и материальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых в процессе продажи продукции/товаров;

- корректировки (оценочные резервы), созданные по безнадежной коммерческой дебиторской задолженности;

- прочие расходы на реализации.

Приложение 5

"Состав административных расходов":

- расходы на административный персонал;

- разницы в заработной плате, выплачиваемой работникам, переведенным из других субъектов с сохранением в течение определенного периода размера должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном исполнении обязанностей, если выплата таких разниц предусмотрена действующим законодательством;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет и доплаты за стаж работы по специальности у данного субъекта, выплачиваемые административному персоналу, согласно действующему законодательству;

- выплата отпускных пособий административному персоналу, включая компенсации за неиспользованные ежегодные отпуска;

- дополнительные выплаты, материальная помощь, пособия, надбавки и компенсации, предоставляемые работникам субъекта (за исключением тех, которые связаны с процессами производства и оказания услуг);

- выходные пособия, выплачиваемые персоналу субъекта согласно действующему законодательству в случае ликвидации или реорганизации субъекта, сокращения численности или штатов работников;

- амортизация, содержание и ремонт (за исключением капитализируемых затрат по ремонту) долгосрочных нематериальных и материальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов административного назначения;

- платежи за операционный лизинг долгосрочных активов, использующихся в административных целях;

- расходы на консервацию и содержание законсервированных долгосрочных активов в соответствии с действующими нормативными актами;

- расходы на канцелярские принадлежности, формуляры первичных документов и отчетов;

- расходы на охрану административных объектов и обеспечение их противопожарной безопасности;

- расходы на командировки административного персонала;

- представительские расходы;

- расходы на мероприятия по гражданской защите, включая износ инвентаря и долгосрочных материальных активов, использующихся в этих целях;

- компенсации административному персоналу субъекта за использование личных автомобилей в служебных целях;

- отчисления на текущее содержание руководящего аппарата вышестоящих организаций, ассоциаций, концернов, других структур и органов управления;

- расходы, понесенные в целях благотворительности и спонсорства;

- расходы, связанные со страхованием административного персонала и ценностей административного назначения;

- расходы, связанные с наймом рабочей силы;

- стоимость услуг, оказанных субъекту банками, товарными биржами, посредническими и другими организациями, консалтинговыми и оказывающими юридическую помощь субъектами, субъектами аудита, бюро переводов, средствами массовой информации, почтовыми отделениями, субъектами телекоммуникаций, интернет-провайдерами и т.д.

- расходы на подготовку и повышение профессиональной квалификации административного персонала;

- расходы на научные исследования и развитие, которые не капитализируются;

- налоги и сборы общего назначения, начисленные в соответствии с действующим законодательством, за исключением подоходного налога;

- расходы на приобретение специальной литературы, нормативных и инструктивных материалов, а также на подписку на специализированные издания (газеты, журналы и т.д.), за исключением признанных как долгосрочные материальные активы;

- расходы на мероприятия по охране здоровья, организацию досуга и отдыха работников субъекта;

- расходы на проведение общих собраний акционеров и составление необходимых документов;

- текущие пособия, начисленные членам совета и ревизионной комиссии субъекта, за исключением выплачиваемых за счет чистой прибыли;

- расходы на охрану труда административного персонала;

- судебные и арбитражные расходы и соответствующие государственные сборы;

- прочие административные расходы.

Приложение 6

"Состав других расходов операционной деятельности":

- балансовая стоимость оборотных активов, проданных и переданных в обмен на другие активы, за исключением себестоимости проданной продукции/товаров;

- затраты по займам, включая комиссионные, связанные с получением банковских кредитов и займов, расходы на амортизацию выплат по выпущенным облигациям; расходы других видов деятельности, связанных с привлечением заемных средств;

- балансовая стоимость недостач и потерь от повреждения активов, выявленных при их инвентаризации и приемке, за исключением повреждений, признанных продавцом;

- себестоимость продукции, признанной как окончательный брак и расходы на восстановление частично бракованной продукции;

- потери, вызванные перерывами в основной деятельности;

- косвенные производственные затраты, не включаемые в себестоимость произведенной продукции или оказанных услуг в соответствии с НСБУ "Запасы";

- штрафы, пени, компенсации за несоблюдение положений законодательства и договорных условий;

- отрицательные разницы между официальным курсом Национального банка Молдовы и курсом покупки/продажи иностранной валюты;

- налог на добавленную стоимость и невозмещаемые акцизы;

- прочие операционные расходы.

Хозяйственные операции "Alfa" ООО

за декабрь 202X г.

Оборотно-сальдовая ведомость за 202X г

Приложение 1

к НСБУ "Представление финансовых отчетов"

БАЛАНС

на 31 декабря 202X года

Приложение 3

к НСБУ "Представление финансовых отчетов"

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ

с 01 января по 31 декабря 202X г.

Приложение 5

к НСБУ "Представление финансовых отчетов"

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

с 1 января по 31 декабря 202Х года

Приложение 6

к НСБУ "Представление финансовых отчетов"

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

с 01 января по 31 декабря 202X г.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

К ФИНАНСОВОМУ ОТЧЕТУ

1. Общие данные

1.1. Свидетельство о регистрации субъекта, выданное Агентством Государственных Услуг.

Регистрационный номер XXXXXXXXXXXX

Дата регистрации 02.02.202X-5 г.

Серия MD Номер XXXXXXX

1.2. Уставный капитал зарегистрирован 2 февраля 202X-5 и составляет 10 105 400 леев.

1.3. Субъект осуществляет следующие виды деятельности, не требующие лицензии:

- производство продукции;

- оказание услуг, в том числе операционный лизинг;

- продажа продукции и товаров.

1.4. Средняя численность персонала за отчетный период - 202 человека, в том числе по категориям:

- административный персонал - 12 человек;

- персонал, занятый коммерческой деятельностью - 25 человек;

- персонал, занятый в процессе производства продукции и оказания услуг - 118 человек;

- обслуживающий и управленческий персонал производственных подразделений - 47 человек.

1.5. Общая оплата труда составляет 18 762 553 леев, из которых:

- персоналу субъекта за отчетный период 18 512 053 леев, включая:

административный персонал – 2 463 878 леев;

персонал, занятый коммерческой деятельностью - 2 417 849 леев;

персонал, занятый в процессе производства продукции и оказания услуг - 8 291 716 леев;

обслуживающий и управленческий персонал производственных подразделений - 5 338 610 леев.

- членам административного совета, руководящих и надзорных органов и по другим обязательствам, возникшим либо принятым в связи с пенсиями нынешних или бывших членов данных органов - 250 500 леев.

2. Учетные политики

Финансовые отчеты составлены в соответствии с положениями Закона № 287/2017 и НСБУ по состоянию на 31 декабря 202Х. Отклонения от основных принципов и качественных характеристик, предусмотренных в Законе № 287/2017 и НСБУ не были допущены.

Отчетный период совпадает с календарным годом.

Показатели финансовых отчетов рассчитаны на основе следующих методов и способов, предусмотренных в учетных политиках, утвержденных приказом директора субъекта № 125 от 30 декабря 202Х-1:

2.1. В состав основных средств включены долгосрочные материальные активы переданные в эксплуатацию, стоимость единицы которых превышает стоимостной предел, установленный законодательством.

2.2. Стоимость безвозмездно полученных амортизируемых долгосрочных нематериальных и материальных активов и используемых в процессе производства продукции/оказания услуг, первоначально учитывалась в составе доходов будущих периодов, с последующим списанием на доходы от продаж в размере и пропорции начисленной амортизации.

2.3. Амортизация долгосрочных нематериальных и материальных активов была начислена линейным методом начиная с первого дня месяца, следующего за месяцем их передачи в эксплуатацию.

2.4. Перевод объектов долгосрочных материальных активов в/из категории инвестиционной недвижимости осуществлялась по первоначальной стоимости.

2.5. Затраты на выбытие долгосрочных материальных активов были отражены как расходы от операций с долгосрочными активами.

2.6. Нематериальные активы отражены в балансе согласно модели, основанной на себестоимости.

2.7. Оборудование, транспортные средства и другие объекты основных средств отражены в балансе  согласно модели, основанной на себестоимости, а земельные участки и здания - согласно модели переоценки.

2.8. Сумма материального ущерба, подлежащая возмещению, была отражена в полном размере в составе прочих доходов от операционной деятельности.

2.9. Безнадежная коммерческая дебиторская задолженность была списана за счет ранее созданных оценочных резервов (поправок).

2.10. Бухгалтерский учет запасов осуществлялся в количественном и стоимостном выражении.

2.11. Стоимость безвозмездно полученных запасов первоначально учитывалась в составе доходов будущих периодов, с последующим списанием на доходы от продаж по мере использования в процессе производства продукции/оказания услуг.

2.12. Материалы, израсходованные на оказание услуг, включены в себестоимость услуг.

2.13. Импортируемые запасы оценены в молдавских леях путем пересчета иностранной валюты по курсу НБМ, установленному на дату составления таможенной декларации.

2.14. Остатки запасов на отчетную дату оценены методом средневзвешенной стоимости.

2.15. Стоимость автошин и аккумуляторных батарей, приобретенных отдельно от транспортных средств была списана на затраты/расходы следующим образом:

- для грузовых автомобилей - в зависимости от фактического пробега/срока эксплуатации;

- для легковых автомобилей - в полном размере при их передаче в эксплуатацию.

2.16. Чистая стоимость реализации запасов определена методом категорий (элементов) запасов.

2.17. В состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов включены ценности, стоимость единицы которых не превышает стоимостной предел, установленный законодательством.

2.18. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, стоимость единицы которых не превышает 1/6 от лимита, установленного законодательством, списаны на текущие затраты/расходы в момент их передачи в эксплуатацию.

2.19. Доходы будущих периодов списаны на текущие доходы на равномерной основе, за исключением доходов от безвозмездно полученных амортизируемых долгосрочных нематериальных и материальных активов, а также запасов, которые списаны, соответственно. в размере и пропорции начисленной амортизации и по мере выбытия.

2.20. Расходы (убытки) на ремонт и обслуживание проданных активов в течение гарантийного срока; отпускные пособия и судебные иски возмещены за счет созданных оценочных резервов.

2.21. Бухгалтерский учет производственных затрат осуществлялся отдельно по основным и вспомогательным видам деятельности.

2.22. Косвенные производственные затраты распределены между видами произведенной продукции/оказанных услуг пропорционально основной заработной плате рабочих, занятых в основном и вспомогательных видах деятельности.

2.23. Себестоимость произведенной продукции и оказанных услуг была исчислена ежемесячно.

2.24. Бухгалтерский учет производственных затрат и затрат по договорам лизинга у лизингодателя осуществлялся с применением управленческих счетов.

2.25. Себестоимость произведенной продукции исчислена попередельным методом, с применением бесполуфабрикатного варианта, а себестоимость оказанных услуг - позаказным методом.

2.26. Доходы от продаж включают доходы от продажи продукции/товаров, оказания услуг и по договорам лизинга.

2.27. Доходы признаны отдельно по каждой сделке.

2.28. Доходы от оказания услуг признаны на основе метода полного предоставления услуг.

2.29. Корректировка текущих доходов в течение отчетного периода осуществлена путем составления сторнировочных и дополнительных бухгалтерских проводок.

2.30. Себестоимость продаж включает балансовую стоимость/фактическую себестоимость проданных продукции/товаров и оказанных услуг и расходы по договорам лизинга.

2.31. Состав расходов на реализацию, административных расходов и прочих расходов от операционной деятельности установлена субъектом самостоятельно на основе приложений 2, 3 и 4 к НСБУ "Расходы".

2.32. Корректировка текущих расходов в течение отчетного периода осуществлялась путем составления сторнировочных и дополнительных бухгалтерских проводок.

2.33. Операции по экспорту/импорту активов/услуг и другие операции международной торговли учитывались первоначально в национальной валюте путем применения официального курса молдавского лея на дату составления таможенной декларации.

2.34. Денежные элементы в иностранной валюте (денежные средства, дебиторская задолженность и обязательства, за исключением выданных и полученных авансов для покупки/поставки активов и услуг, финансовые инвестиции, за исключением акций и долей участия) пересчитаны в национальную валюту на отчетную дату.

3. Долгосрочные нематериальные активы

3.1. Первоначальная стоимость нематериальных активов на 01.01.202X года - 2 341 152 лея.

3.2. Увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов в течение 202X года - 1 226 500 леев.

3.3. Первоначальная стоимость нематериальных активов на 31.12.202X года - 3 567 652 леев.

3.4. Накопленная амортизация нематериальных активов на 01.01.202X года - 617 935 леев.

3.5. Увеличение накопленной амортизации нематериальных активов в течение 202X года - 324 046 леев.

3.6. Накопленная амортизация нематериальных активов на 31.12.202X года - 941 981 леев.

3.7. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов на 31.12.202X года - 1 544 171 леев.

4. Долгосрочные материальные активы

4.1. В 202X году субъект осуществил последующую оценку земельных участков и зданий согласно модели переоценки. Информация относительно этих категорий долгосрочных активов представлена в таблице 4.1.

Таблица 4.1.

Информация о долгосрочных материальных активах,

оцененных согласно модели переоценки

Налоговый режим разниц от переоценки:

- доходы от переоценки основных средств и других активов не включаются в валовый доход, то есть увеличение разниц от переоценки являются необлагаемыми (согласно положениям ст.20 п.z⁹⁾ Налогового кодекса);

- не разрешается вычет сумм от переоценки основных средств и других активов, то есть уменьшение разниц от переоценки не подлежат вычету в налоговых целях (согласно положениям ст.24 ч.(18) Налогового кодекса).

4.2. Первоначальная стоимость (или другая стоимость, замещающая первоначальную стоимость) долгосрочных материальных активов на 01.01.202X года - 111 663 724 леев.

4.3. Увеличение первоначальной стоимости (или другой стоимости, замещающей первоначальную стоимость) долгосрочных материальных активов в течение 202X года - 8 774 746 леев.

4.4. Снижение первоначальной стоимости (или другой стоимости, замещающей первоначальную стоимость) долгосрочных материальных активов в течение 202X года - 6 916 042 леев.

4.5. Переводы долгосрочных материальных активов в течение 202X г. по первоначальной стоимости (или другой стоимости, замещающей первоначальную стоимость) в категорию запасов - 105 400 леев.

4.6. Первоначальная стоимость (или другая стоимость, замещающая первоначальную стоимость) долгосрочных материальных активов на 31.12.202X года - 113 417 028 леев.

4.7. Накопленная амортизация долгосрочных материальных активов на 01.01.202X года - 37 376 224 леев.

4.8. Увеличение накопленной амортизации долгосрочных материальных активов в течение 202X года - 8 854 426 леев.

4.9. Накопленная амортизация долгосрочных материальных активов на 31.12.202X года - 46 230 650 леев.

4.10. Накопленные убытки от обесценения долгосрочных материальных активов (земельных участков, машин, оборудования и транспортных средств) на 01.01.202X года - 726 673 леев.

4.11. В 202X году был обесценен токарный станок в связи со значительным физическим повреждением.

4.12. Сумма убытков от обесценения долгосрочных материальных активов, признанных в 201X году - 36 576 леев.

4.13. Основой для определения справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу обесцененных активов послужили отчеты об оценке соответствующих объектов, составленные назначенными оценщиками.

4.14. В 202X году был восстановлен убыток от обесценения технологического оборудования в связи с ростом рыночных цен на аналогичные активы.

4.15. Сумма восстановленных убытков от обесценения в 201X году - 12 000 леев.

4.16. Сумма убытков от обесценения списанных при выбытии долгосрочных материальных активов в 202X году - 105 400 леев.

4.17. Накопленные убытки от обесценения долгосрочных материальных активов на 31.12.202X года - 645 849 леев.

4.18. Затраты по займам, капитализированные в течение 202X года - 1 680 000 леев.

4.19. Последующие затраты, капитализированные в течение 202X года - 530 783 леев.

4.20. Балансовая стоимость долгосрочных материальных активов, которые временно не используются на 31.12.202X года - 842 953 леев.

4.21. Первоначальная стоимость (или другая стоимость, замещающая первоначальную стоимость) полностью амортизированных объектов, которые продолжают функционировать на 31.12.202X года - 1 592 648 леев.

4.22. Балансовая стоимость заложенных или ипотечных долгосрочных материальных активов или предоставленных в виде гарантии по определенным обязательствам субъекта на 31.12.202X года - 1 820 635 леев.

4.23. В течение 202X года был в действии договор, заключенный в 202X - 1 году относительно получения грузового автомобиля в финансовый лизинг на 5 лет.

4.24. Сумма лизинговых процентов, отнесенных на текущие расходы в течение 202X года - 79 749 леев.

4.25 Наименование и балансовая стоимость объектов, переведенных в состав инвестиционной недвижимости в течение 202X года: здание, переведенное в декабре 202X года из категории основных средств в связи с передачей в имущественный наем - 1 139 341 леев.

4.26. Сумма платежей по имущественному найму, признанные как текущие доходы в течение 202X года - 21 300 леев.

5. Финансовые инвестиции

5.1. Субъект "Alfa" ООО является держателем доли участия стоимостью 52 500 леев, которая составляет 42% уставного капитала субъекта "Beta" ООО.

5.2. В ноябре 202X-1 года субъект "Alfa" предоставил субъекту "Beta" заем в сумме 105 390 леев сроком на 2 года. Согласно договорным условиям, годовая процентная ставка составляет 8%, проценты будут оплачены по окончании срока займа.

5.3. Субъект "Alfa" ООО 01.12.202X года приобрел 8 500 казначейских обязательств номинальной стоимостью 100 леев каждый с датой погашения 31 мая 202X+1 года. Проценты по этим обязательствам выплачиваются ежемесячно по ставке 6,5% годовых от номинальной стоимости обязательств. Балансовая стоимость инвестиций данной группы на 31.12.202X года составляет 841 796 леев.

6. Дебиторская задолженность

6.1. Балансовая стоимость каждой группы дебиторской задолженности на начало и на конец отчетного периода, в том числе текущая доля долгосрочной дебиторской задолженности, представлена в таблице 6.1.

Таблица 6.1.

Информация о балансовой стоимости дебиторской

задолженности за 202Х г.

6.2 Информация о величине оценочных резервов (поправок) по безнадежной коммерческой дебиторской задолженности, в том числе величина безнадежной дебиторской задолженности списанной в отчетном периоде, представлены в таблице 6.2.

Таблица 6.2.

Информация о безнадежной коммерческой дебиторской задолженности

и оценочных резервах (поправок) по безнадежной коммерческой

дебиторской задолженности за 202Х г.

В течение отчетного периода была отражена безнадежная коммерческая дебиторская задолженность в сумме 503 563 лея (таблица 6.3.).

Таблица 6.3.

Расшифровка безнадежной коммерческой

дебиторской задолженности, отраженной в 202Х г.

7. Запасы

7.1. Информация по запасам за 202Х г., в контексте положений НСБУ "Запасы", представлена в таблице 7.1.

Таблица 7.1.

Информация по запасам за 202Х г.

7.2. Основа для распределения косвенных производственных затрат - заработная плата рабочих основной и вспомогательной деятельности.

8. Собственный капитал

8.1. Субъект "Alfa" ООО имеет три пайщика, которые владеют следующими долями участия в уставном капитале:

- субъект "Omega" ООО - 4 042 160 леев (40%);

- Урсу Виктор - 3 031 620 леев (30%);

- Крецу Ион - 3 031 620 леев (30%).

8.2. В 202Х году были осуществлены следующие операции с элементами собственного капитала:

- внесены дополнительные вклады участников на общую сумму 1 226 500 леев, в том числе:

  субъектом "Omega" ООО - 490 600 леев (40%);

  Урсу Виктор - 367 950 леев (30%);

  Крецу Ион - 367 950 леев (30%).

- выкуплена доля участия участника ООО по выкупной стоимости 70 800 леев и перепродана по продажной стоимости – 50 000 леев;

- отражены убытки (поправки) прошлых лет в сумме 22 184 леев;

- распределены дивиденды за счет прибыли:

  202X-1 года – в сумме 2 300 000 леев,

  202X года – в сумме 450 000 леев,

- отражена нераспределенная прибыль прошлых лет в общей сумме 139 700 леев, в том числе от списания:

  премии капитала в сумме 58 600 леев,

  прочих резервов в сумме 35 800 леев,

  дооценки от переоценки, относящейся к проданному земельному участку в сумме 45 300 леев,

- отражены непокрытые убытки прошлых лет от списания отрицательной разницы между выкупной и продажной стоимости от перепродажи доли участия в сумме 20 800 леев;

- отражена дооценка от переоценки административного здания в сумме 200 255 леев и уценка от переоценки зданий в сумме 127 861 леев;

- отражена уценка от переоценки здания производственного подразделения в сумме 127 861 леев.

9. Обязательства

9.1. На отчетную дату субъект отражает обязательства со сроками погашения более 5 лет в сумме 10 000 000 леев.

9.2. Общая стоимость обязательств, обеспеченных гарантиями, составляет 22 756 478 лей. Балансовая стоимость активов, предоставленных в качестве гарантий в счет погашения обязательств, составляет:

- запасы - 5 714 522 леев;

- здания - 18 500 460 леев;

- машины и оборудование - 6 420 155 леев.

9.3. Балансовая стоимость каждой группы обязательств на начало и на конец отчетного периода, в том числе текущая доля долгосрочных обязательств, представлена в таблице 9.1.

Таблица 9.1.

Информация о балансовой стоимости обязательств за 202Х г.

9.4. В отчетном периоде были списаны на текущие доходы обязательства с истекшим сроком исковой давности в общей сумме 50 000 леев без НДС.

9.5. Информация по субсидиям за отчетный период представлена следующим образом:

10. Оценочные резервы

10.1. В 202Х году субъект создал и использовал оценочные резервы, суммы остатков и увеличений/уменьшений которых представлены в таблице 10.1.

Таблица 10.1

Информация об оценочных резервах за 202Х год

10.2. Остаток на 31.12.202X г. оценочных резервов по гарантиям, предоставленным покупателям/клиентам, включает сумму:

долгосрочных оценочных резервов - 2 249 955 леев;

текущих оценочных резервов - 1 174 139 леев.

10.3. Прочие оценочные резервы включают оценочные резервы по судебным искам.

11. Доходы

11.1. В 202X году были отражены существенные категории доходов, представленные в таблице 11.1

Таблица 11.1.

Информация о существенных категориях доходов

12. Расходы

12.1. В 202X году были зарегистрированы существенные категории расходов, представленные в таблице 12.1

Таблица 12.1.

Информация о существенных категориях расходов

12.2. Расходы, сгруппированные по их характеру согласно положений Приложения 1 НСБУ "Расходы", представлены в таблице 12.2.

Таблица 12.2.

Информация о расходах основной деятельности,

сгруппированных по характеру (элементам)

13. Последующие события

13.1. Последующие события, которые могут привести к корректировке финансовых отчетов за 202Х г. не произошли.

13.2. После отчетной даты были зарегистрированы последующие события, которые не привели к корректировке финансовых отчетов за 202Х год:

в январе 202X+1 г. - существенные изменения валютного курса;

в феврале 202X+1 г. - продажа административного здания с существенной стоимостью.