253/10.03.2003 Hotărîre despre aprobarea Regulamentului cu privire la efectuarea reviziilor economico-financiare

GUVERNUL REPUBLICII MOLDOVA

H O T Ă R Î R E

despre aprobarea Regulamentului cu privire la efectuarea

reviziilor economico-financiare

nr. 253  din  10.03.2003

 (în vigoare 14.03.2003) 

Monitorul Oficial al R.Moldova nr.46-47 art.267 din 14.03.2003

* * *

Abrogat: 23.11.2003

Hotărîrea Guvernului nr.868 din 19.11.2012

Întru realizarea art.7 alin.(1) lit.e) din Legea cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei, Guvernul Republicii Moldova

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Regulamentul cu privire la efectuarea reviziilor economico-financiare (se anexează).

2. Prevederile regulamentului se extind numai asupra reviziilor economico-financiare efectuate de Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei.

Aprobat

prin Hotărîrea Guvernului

Republicii Moldova

nr.253 din 10 martie 2003

REGULAMENTUL

cu privire la efectuarea reviziilor economico-financiare

Regulamentul cu privire la efectuarea reviziilor economico-financiare (în continuare - Regulamentul) este elaborat în conformitate cu prevederile articolului 7 lit.e) din Legea cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei nr.1104-XV din 6 iunie 2002.

I. DISPOZIŢII GENERALE

1. Prezentul Regulament stabileşte modul de organizare şi desfăşurare de către Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei a reviziilor economico-financiare, de întocmire a actelor, precum şi de valorificare a constatărilor reviziilor.

2. Este supusă reviziei economico-financiare activitatea persoanelor juridice, precum şi a persoanelor fizice-subiecţi ai activităţii de întreprinzător cu orice tip de proprietate şi gen de activitate.

3. Revizia economico-financiară se efectuează în cazurile prevăzute de legislaţie la cererea în scris a ofiţerilor de urmărire penală, procurorului sau instanţei de judecată, în procedura cărora se află spre examinare cererile şi comunicările despre infracţiuni sau cauzele penale.

[Pct.3 modificat prin Hot.Guv. nr.230 din 24.02.2005, în vigoare 04.03.2005]

[Pct.3 modificat prin Hot.Guv. nr.1110 din 11.09.2003, în vigoare 26.09.2003]

[Pct.3 modificat prin Hot.Guv. nr.1040 din 26.08.2003, în vigoare 05.09.2003]

4. Efectuarea reviziei economico-financiare a activităţii persoanelor juridice, precum şi a persoanelor fizice-subiecţi ai activităţii de întreprinzător poate fi dispusă pe o perioadă ce nu depăşeşte termenele de prescripţie stabilite pentru păstrarea documentelor financiar-contabile.

5. Revizia repetată la faţa locului se admite numai în cazurile în care ulterior au fost depistate circumstanţe concludente ce atestă neobiectivitatea revizorilor sau existenţa unor încălcări şi, prin urmare, se impune un nou control, sau în cazul inspectării activităţii subdiviziunilor teritoriale.

II. NOŢIUNI PRINCIPALE

6. În prezentul Regulament sînt utilizate următoarele noţiuni, care semnifică:

revizia economico-financiară totală constituie un proces de verificare documentară şi faptică la faţa locului a activităţii economice şi de gestionare a mijloacelor financiare pe o anumită perioadă de timp, desfăşurată de persoanele juridice, precum şi de persoanele fizice-subiecţi ai activităţii de întreprinzător, în vederea stabilirii corespunderii acestor activităţi prevederilor legislaţiei şi actelor normative în vigoare şi constatării abaterilor;

verificarea documentară este un element al reviziei economico-financiare şi constă în confruntarea dărilor de seamă contabile şi fiscale cu documentele primare de evidenţă contabilă, registrele contabile şi cartea mare, precum şi cu alte informaţii sigure de care dispune organul care efectuează revizia;

verificarea faptică este un element al reviziei economico-financiare şi constă în verificarea directă la faţa locului a existenţei mijloacelor băneşti şi bunurilor materiale, a condiţiilor de păstrare a lor şi de utilizare în procesul de producere şi are ca scop constatarea situaţiilor care nu sînt reflectate în evidenţă sau care nu rezultă din documente;

revizia tematică este un element al reviziei economico-financiare, care constă în verificarea unor anumite operaţiuni economice pe o perioadă determinată de timp, rezultate din cerinţele faţă de revizie;

controlul reconvenţional este un element al reviziei economico-financiare, care constă în verificarea concomitentă a obiectului supus reviziei şi a persoanelor juridice, precum şi a persoanelor fizice cu care acesta are sau a avut raporturi economice şi financiare cu scopul de a se constata autenticitatea acestor raporturi şi a operaţiunilor efectuate, dacă se presupune că în cadrul raporturilor au fost comise abateri.

III. ORGANIZAREA ACTIVITĂŢII DE REVIZIE ŞI CONTROL

7. Efectuarea reviziilor economico-financiare sînt dispuse printr-o autorizaţie în scris a conducătorului Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei (în continuare - Centrul) sau a conducătorilor subdiviziunilor teritoriale, precum şi a adjuncţilor acestora.

8. În dependenţă de volumul de lucru şi perioada supusă reviziei, conducerea Centrului sau a subdiviziunilor teritoriale va stabili termenul pentru desfăşurarea reviziilor, ca regulă - 15 zile, iar pentru întreprinderile mari - o lună. Termenul maxim de efectuare a reviziei nu poate fi mai mare de două luni. Prelungirea termenului reviziilor, dar nu mai mult decît cu două luni, şi sistarea reviziei se va dispune de conducerea Centrului sau de şefii subdiviziunilor teritoriale, în fiecare caz la prezentarea de către şefii echipelor de revizie (revizori) a unor rapoarte argumentate cu indicarea volumului de lucru efectuat, a volumului de lucru care urmează a fi efectuat, a cauzelor neexecutării în termen şi a timpului solicitat pentru finalizarea reviziei. Perioada sistării reviziei nu se include în durata efectuării reviziei.

9. Pentru efectuarea reviziilor, şefii direcţiilor (secţiilor) aparatului central sau subdiviziunilor teritoriale ale acestuia vor întreprinde următoarele acţiuni:

a) instituirea echipei de revizori şi desemnarea şefului ei, numirea revizorului;

b) studierea aprofundată de către membrii echipei de revizori a tematicii reviziei, actelor legislative şi normative, care reglementează activitatea obiectului supus reviziei;

c) elaborarea şi aprobarea programului de revizie, care va conţine următoarele compartimente:

- denumirea obiectului care va fi supus reviziei;

- tematica reviziei;

- perioada de activitate a obiectului care va fi supus reviziei;

- problemele-cheie ce vor fi verificate pe parcursul reviziei;

d) instruirea echipei de revizie (revizorului) în funcţie de sarcina reviziei şi specificul obiectului supus reviziei;

e) întocmirea documentelor necesare pentru deplasarea echipei de revizie la obiectul supus reviziei (autorizaţia privind efectuarea reviziei, foaia de deplasare etc.).

IV. DESFĂŞURAREA REVIZIILOR

10. Echipa de revizori (revizorul) se deplasează la obiectul supus reviziei, unde se legitimează şi prezintă autorizaţia privind efectuarea reviziei, semnată de conducătorul care a dispus revizia, informează conducerea obiectului supus reviziei despre sarcina, perioada şi durata efectuării reviziei şi se înregistrează în condica de înregistrare a controalelor. Concomitent, în mod obligatoriu comunică prin telefon şefilor nemijlociţi coordonatele dislocării lor şi numărul telefonului de contact.

11. Conducătorul obiectului supus reviziei este obligat să pună la dispoziţia echipei de revizori (revizorului) o încăpere de serviciu, să asigure prezentarea documentelor necesare pentru desfăşurarea reviziei, să dea lămuriri în scris sau oral referitor la problemele apărute pe parcursul reviziei, să asigure multiplicarea materialelor reviziei.

12. Reviziile economico - financiare se desfăşoară în următoarea ordine:

a) se verifică actele privind fondarea, reorganizarea, înregistrarea de stat şi la inspectoratul fiscal a obiectului supus reviziei;

b) se verifică procesele-verbale, actele reviziilor şi controalelor, efectuate pe parcursul ultimilor doi ani, pentru aprecierea gradului de lichidare a neregulilor depistate de reviziile şi controalele precedente;

c) şeful echipei de revizori repartizează membrii echipei şi stabileşte timpul necesar pentru verificarea obiectivelor conform programului de revizie;

d) se descriu indicii generali şi se verifică documentele primare privind activitatea economico-financiară a obiectului supus reviziei;

e) se completează situaţiile, tabelele, alte documente necesare pentru întocmirea actului de revizie;

f) în scopul verificării disponibilului unor bunuri materiale, conducătorul echipei de revizori (revizorul) cere de la conducerea obiectului supus reviziei să organizeze inventarierea bunurilor şi să prezinte rezultatele în termenul stabilit;

g) se solicită şi se primesc notele explicative de la factorii de decizie şi persoanele gestionare responsabile pentru încălcările financiar-contabile depistate;

h) conducătorul echipei de revizori (revizorul) propune conducerii obiectului supus reviziei să întreprindă în mod operativ acţiuni în vederea înlăturării neregulilor depistate, transferării la buget a sumelor datorate.

V. ÎNTOCMIREA ACTELOR DE REVIZIE

13. În temeiul rezultatelor reviziilor economico-financiare efectuate, revizorii întocmesc, după caz, următoarele documente:

a) actul de revizie economico-financiară intermediară;

b) actul de revizie economico-financiară tematică;

c) actul de control reconvenţional;

d) actul de revizie economico-financiară totală;

e) procesul-verbal de constatare a contravenţiilor administrative;

14. În cazul în care pe parcursul reviziei s-a constatat comiterea unor fapte care presupun răspunderea penală şi necesită implicarea operativă a organelor de urmărire penală în vederea tragerii la răspundere a persoanelor făcute răspunzătoare, constatările se consemnează într-un act de revizie intermediară.

Actul de revizie intermediară, în care sînt consemnate faptele sus-menţionate, avînd anexate documentele respective şi alte probe, se înaintează pentru examinare organului de urmărire penală care a solicitat efectuarea reviziei în termenele şi condiţiile prevăzute de legislaţie.

15. În rezultatul reviziilor efectuate conform ordonanţelor organelor de urmărire penală, de regulă se întocmesc acte de revizie economico-financiară tematice, dacă nu este pusă problema efectuării unei revizii totale. În actul de revizie tematică se înscrie punct cu punct răspunsul la toate întrebările înaintate în scris de organele de urmărire penală.

16. În cazul verificării autenticităţii raporturilor şi operaţiunilor economico-financiare la persoanele juridice şi fizice, cu care obiectul supus reviziei a avut sau are relaţii de activitate, se întocmesc acte de control reconvenţionale.

17. La efectuarea reviziei economico-financiare totale, se întocmeşte un act de revizie economico-financiară totală, în care se includ încălcările depistate şi reflectate în actele de revizie menţionate mai sus, cu anexarea lor la actul de revizie totală.

18. În toate cazurile de constatare a contravenţiilor administrative se întocmesc procese-verbale.

19. Actul de revizie conţine trei părţi:

a) partea generală;

b) partea de constatare a neajunsurilor şi încălcării legislaţiei financiar-contabile;

c) partea rezolutivă.

20. Partea generală a actului de revizie conţine:

a) denumirea deplină a obiectului supus reviziei, adresa lui juridică sau de facto, enunţările bancare şi codul fiscal;

b) domeniul de activitate conform statutului şi actelor de constituire;

c) numele şi prenumele membrilor echipei de revizori (revizorului), care au efectuat revizia;

d) numărul şi data emiterii autorizaţiei prin care echipa de revizori (revizorul) a fost autorizată să efectueze revizia;

e) durata controlului;

f) tematica reviziei şi perioada supusă reviziei;

g) numele şi prenumele ordonatorilor de credite, în prezenţa şi cu participarea cărora a fost efectuată revizia, perioada de activitate a acestora în funcţia deţinută.

21. În partea de constatare a actului de revizie se descriu următoarele aspecte:

a) indicii generali ai activităţii economico-financiare a obiectului supus reviziei;

b) neajunsurile, abaterile şi încălcările prevederilor actelor legislative şi normative în vigoare, natura lor;

c) cauzele ce au generat utilizarea iraţională şi risipa mijloacelor materiale şi financiare sau prejudicierea statului şi agenţilor economici, persoanele responsabile şi cuantumul prejudiciului cauzat;

d) examinarea explicaţiilor date de factorii de decizie pe parcursul reviziei în legătură cu faptele ilicite depistate şi argumentarea de către revizori a constatărilor, luîndu-se în considerare explicaţiile primite.

22. La efectuarea reviziilor economico-financiare totale, partea de constatare a actului va conţine următoarele compartimente:

a) legalitatea şi temeiul creării, înregistrării (reînregistrării) şi funcţionării obiectului supus reviziei, constituirea fondului statutar şi modificarea lui;

b) realizarea măsurilor preconizate în urma reviziilor şi controalelor precedente;

c) verificarea situaţiei financiare a obiectului supus reviziei (analiza situaţiei financiare, mărimea datoriilor debitoare şi creditoare existente de facto, constituirea fondurilor speciale şi utilizarea lor, starea achitării datoriilor faţă de buget şi fondul social etc.);

d) verificarea legalităţii operaţiunilor cu mijloace băneşti în casierie şi în conturile de decontare şi valutare la bancă şi conturile trezoreriale în Trezoreria de Stat sau în trezoreriile teritoriale ale Ministerului Finanţelor;

e) verificarea legalităţii consumurilor şi cheltuielilor (corectitudinea determinării şi constatării consumurilor şi cheltuielilor, respectarea principiilor de constatare şi reflectare în contabilitate a cheltuielilor);

f) asigurarea integrităţii patrimoniului de stat în procesul deetatizării lui şi pe parcursul încheierii diverselor contracte economice, arendării bunurilor materiale, acordării de credite etc.;

g) oportunitatea obţinerii şi eficacitatea utilizării mijloacelor bugetare, investiţiilor şi creditelor, primite sub garanţia statului;

h) constituirea şi utilizarea fondurilor extrabugetare în instituţiile finanţate de la buget;

i) legalitatea operaţiunilor de import-export (existenţa licenţei de export, achitarea integrală a taxei vamale, tranzacţiilor economice);

j) veridicitatea evidenţei contabile şi a dărilor de seamă, starea controlului financiar intern.

[Pct.22 modificat prin Hot.Guv. nr.341 din 03.05.2010, în vigoare 11.05.2010]

[Pct.22 modificat prin Hot.Guv. nr.230 din 24.02.2005, în vigoare 04.03.2005]

23. Partea rezolutivă a actului de revizie.

În partea rezolutivă sînt generalizate încălcările depistate în cadrul reviziei, se descriu prevederile actelor normative încălcate, cauzele ce au suscitat proasta utilizare a resurselor financiare şi materiale, metodele prin care au fost delapidate bunurile materiale şi mijloacele băneşti, mărimea prejudiciului, cu specificarea componenţei acestuia, cauzat statului (agenţilor economici) şi persoanele responsabile.

24. La întocmirea actelor de revizie vor fi respectate următoarele cerinţe:

a) constatările consemnate în actele de revizie urmează să fie obiective, bazate pe prevederile legislative şi normative, pe date şi documente expuse clar şi precis, eliminîndu-se orice elemente şi descrieri personale, inutile şi neconcludente;

b) orice abatere sau încălcare financiară se va consemna în act în mod obligatoriu, cu precizarea concretă a actelor legislative şi normative încălcate, cu determinarea exactă a prejudiciului cauzat şi persoanelor responsabile de comiterea încălcărilor;

c) încălcările constatate pe parcursul reviziei se dezbat cu factorii de decizie respectivi ai obiectului supus reviziei şi numai după aceasta se includ în actul de revizie;

d) actul de revizie se întocmeşte în trei exemplare. Un exemplar se înmînează, contra semnătură, conducătorului obiectului supus reviziei, iar două exemplare cu documentele anexate (situaţii, tabele, documente primare, acte, note explicative), necesare pentru argumentarea constatărilor, se prezintă, după caz, direcţiilor aparatului central al Centrului sau subdiviziunilor lui teritoriale şi se înregistrează în registrele respective;

e) actele de revizie se semnează de echipa de revizori (revizor), care a efectuat revizia, de conducătorul şi contabilul-şef al obiectului supus reviziei. Actul în care sînt consemnate fapte ce presupun răspunderea penală se semnează şi de persoanele răspunzătoare.

25. În cazul în care factorii de decizie şi persoanele responsabile ale obiectului supus reviziei au unele obiecţii asupra constatărilor făcute de revizori, ele vor fi clarificate şi soluţionate înainte de semnarea actului. Dacă obiecţiile se menţin, acestea vor fi prezentate în scris, concomitent cu semnarea actului sau în termen de maximum cinci zile din data semnării lui. Obiecţiile în cauză vor fi analizate de şeful echipei de revizori (revizor), care îşi va formula în scris punctul de vedere bazat pe prevederile legislaţiei şi faptele înscrise în act, iar materialele vor fi anexate la act şi vor fi analizate de şefii sudiviziunilor care au dispus revizia.

26. În cazul cînd, din diferite motive, se refuză sau se tergiversează semnarea actelor de revizie, iar obiecţiile nu se depun în termenul stabilit, precum şi în cazul cînd obiecţiile făcute sînt de natură să modifice total sau parţial unele constatări, şeful echipei de revizori (revizorul) notifică conducerii obiectului supus reviziei constatările rezultate din materialele reviziei, stabilind un termen de maximum trei zile, în care conducerea obiectului supus reviziei este obligat să răspundă punct cu punct şi să semneze actul de revizie. Dacă şi în acest caz se refuză semnarea actului, şeful echipei de revizori (revizorul) va întocmi un proces-verbal, în care va consemna acest fapt. Copia procesului-verbal se anexează la actul de revizie, iar în actul de revizie se vor efectua înscrierile respective.

Refuzul semnării actului de control nu împiedică adoptarea deciziei în baza actului de control.

27. La act se anexează situaţii, tabele, documente, note explicative necesare argumentării constatărilor, care sînt părţi integrale ale acestuia.

Tabelele sau situaţiile se întocmesc în cazurile în care încălcările se repetă, constatarea se bazează pe un număr mai mare de documente sau operaţiuni pentru a avea posibilitate de a sintetiza expunerea constatărilor în act. Tabelele şi situaţiile anexate la act vor fi semnate de echipa de revizori (revizor) şi, după caz, de conducerea sau persoanele responsabile ale obiectului supus reviziei.

Documentele sau actele, în care sînt consemnate operaţiuni financiar-contabile necesare confirmării sau fundamentării constatărilor din actele de revizie, se anexează în copii autentificate de conducerea obiectului supus reviziei. În cazul cînd documentele conţin falsuri înscrise, precum şi atunci cînd există indicii că s-ar urmări sustragerea sau distrugerea lor, ele se anexează în original. În acest caz se lasă obiectului supus reviziei copii autentificate de conducerea sa şi echipa de revizori (revizor). Totodată, se va întocmi actul de ridicare a documentelor.

Notele explicative se solicită în toate cazurile de la persoanele gestionare sau cu funcţii de răspundere care sînt responsabile de abaterile şi încălcările consemnate în act şi care eventual pot fi trase la răspundere, precum şi de la alte persoane, pentru clarificarea cauzelor şi împrejurărilor care au generat nerespectarea prevederilor actelor legislative şi normative. Notele explicative pot fi solicitate la orice etapă a reviziei, însă numai la acel moment al ei cînd revizorii sînt pregătiţi să pună întrebări concrete şi să combată eventualele răspunsuri evazive. Revizorii vor analiza răspunsurile primite şi, în funcţie de concluzii, vor înscrie ori nu constatările în act.

În cazul cînd persoanele menţionate se eschivează de la prezentarea explicaţiilor sau de a da răspuns la unele întrebări, şeful echipei de revizori (revizorul) va formula întrebările printr-o adresare scrisă înregistrată la obiectul supus reviziei, stabilind termenul pe parcursul căruia răspunsul urmează să fie primit. În cazul în care răspunsul nu va fi prezentat în termenul stabilit, revizorii vor consemna refuzul în procesul-verbal.

28. La finalizarea reviziei, şeful echipei de revizori (revizorul) întocmeşte lista anexelor la act, cu indicarea numărului lor de ordine, care este identic cu numerele indicate în textul actului, şi semnează actul.

VI. VALORIFICAREA CONSTATĂRILOR REVIZIILOR

29. Imediat după finalizarea reviziei, şeful echipei de revizori (revizorul) completează fişa rezultatelor reviziei, prezintă actele în două exemplare cu toate anexele şefului direcţiei (secţiei) de revizie respective a Centrului.

30. Şeful direcţiei (secţiei) analizează materialele reviziei şi apreciază activitatea echipei de revizori (revizorului), face înscrierile respective în fişele rezultatelor reviziilor, consemnîndu-le personal, şi înregistrează actele în registrul de evidenţă.

31. Şeful echipei de revizori (revizorul) în termen de cinci zile de la finalizarea reviziei pregăteşte, după caz, scrisoarea de sesizare în adresa obiectului supus reviziei, organului ce a iniţiat controlul, organului de drept, precum şi proiectele hotărîrilor de sancţionare a contravenţiilor economice şi administrative.

32. Şefii direcţiilor (secţiilor) verifică autenticitatea sesizărilor şi legitimitatea proiectelor hotărîrilor de sancţionare, le contrasemnează şi le prezintă conducerii Centrului, care adoptă o decizie, conform legislaţiei în vigoare.

După adoptare, hotărîrile de sancţionare se înregistrează în registrul de evidenţă şi se remit contabilităţii pentru a înainta dispoziţiile de incaso.

33. Contabilitatea informează lunar şefii direcţiilor (secţiilor) respective referitor la sumele încasate la bugetul de stat. Şefii direcţiilor (secţiilor) verifică periodic la agenţii economici datornici starea lor financiară şi iau măsuri pentru urgentarea încasărilor respective.

34. Evidenţa materialelor reviziilor efectuate se ţine de către şefii direcţiilor (secţiilor) respective într-un registru special.

35. Rezultatele reviziilor se generalizează şi în termenele stabilite se raportează conducerii Centrului.

36. Actele de revizie şi deciziile ce derivă din rezultatele lor pot fi contestate în conformitate cu legislaţia Republicii Moldova.