Постановление № 253 от 10.03.2003

ПРАВИТЕЛЬСТВО РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

об утверждении Положения о порядке проведения

финансово-экономических ревизий

N 253  от  10.03.2003

 (в силу 14.03.2003) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 46-47 ст.267 от 14.03.2003

* * *

Утратил силу: 23.11.2012

Постановление Правительства N 868 от 19.11.2012

Во исполнение пункта е) части (1) статьи 7 Закона о Центре по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией Правительство Республики Молдова

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Положение о порядке проведения финансово-экономических ревизий (прилагается).

2. Предусмотренные положением нормы распространяются только на финансово-экономические ревизии, проводимые Центром по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией.

Утверждено

Постановлением Правительства

Республики Молдова

N 253 от 10 марта 2003 г.

ПОЛОЖЕНИЕ

о проведении финансово-экономических ревизий

Положение о проведении финансово-экономических ревизий (далее - Положение) разработано на основании пункта е) части (1) статьи 7 Закона о Центре по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией N 1104-XV от 6 июня 2002 г.

I. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящее положение устанавливает порядок организации и осуществления Центром по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией финансово-экономических ревизий, составления актов, а также реализации результатов ревизий.

2. Финансово-экономической ревизии подлежит деятельность юридических лиц, а также физических лиц - субъектов предпринимательства, независимо от формы собственности и видов деятельности.

3. Ревизия финансово-экономической деятельности осуществляется в случаях, предусмотренных законодательством на основании письменных запросов офицеров уголовного преследования, прокурора или судебной инстанции, в процедуре которых находятся на рассмотрении заявления и сообщения о преступлениях или уголовные дела.

[Пкт.3 изменен Пост.Прав. N 230 от 24.02.05, в силу 04.03.05]

[Пкт.3 изменен Пост.Прав. N 1110 от 11.09.03, в силу 26.09.03]

[Пкт.3 изменен Пост.Прав. N 1040 от 26.08.03, в силу 05.09.03]

4. Проведение финансово-экономической ревизии деятельности юридических лиц, а также физических лиц - субъектов предпринимательства, может быть назначено только за период, не превышающий сроков, установленных для хранения финансово-банковских документов.

5. Повторная ревизия на месте назначается только в случаях, если впоследствии были установлены основательные обстоятельства, подтверждающие необъективность ревизоров или наличие отдельных нарушений, которые требуют повторной проверки, а также в случае инспекции деятельности территориальных подразделений.

II. ОСНОВНЫЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

6. В настоящем положении использованы следующие определения, которые означают:

финансово-экономическая ревизия - процесс документального и фактического изучения на месте экономической деятельности и распоряжения финансовыми средствами за определенный период времени юридическими, а также физическими лицами - субъектами предпринимательства в целях установления их соответствия требованиям действующих законодательных и нормативных актов и выявления нарушений;

документальная проверка - элемент финансово-экономической ревизии, состоящий в сопоставлении бухгалтерских и налоговых отчетов с первичными документами бухгалтерского учета, бухгалтерскими регистрами и главной книгой, а также другой достоверной информацией, которой располагает орган, осуществляющий ревизию;

фактическая проверка - элемент финансово-экономической ревизии, который состоит в проверке на месте наличия денежных средств и материальных ресурсов, условий их хранения и использования в производственном процессе с целью выявления случаев неотражения их в учете или документально необоснованных случаев;

тематическая ревизия - элемент финансово-экономической ревизии, который состоит в проверке определенных экономических операций за установленный период, исходящий из требований к ревизии;

встречная ревизия - элемент финансово-экономической ревизии, который состоит в одновременной проверке подвергаемого ревизии объекта и юридического, а также физического лица, с которым ревизуемый объект имеет или имел экономические, финансовые отношения, с целью определения достоверности этих отношений и осуществленных операций, если предполагается, что в этих отношениях допущены нарушения.

III. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

7. Проведение финансово-экономических ревизий назначается на основании письменного предписания руководителя Центра по борьбе с экономическими преступлениями (в дальнейшем - Центр) или его территориальных подразделений, а также их заместителей.

8. В зависимости от объема работы и подлежащего ревизии периода руководство Центра или территориальных подразделений устанавливает сроки проведения ревизии, как правило, 15 дней, а для крупных предприятий - месяц. Максимальный срок проведения ревизии не может превышать двух месяцев. Продление сроков проведения ревизий, но не более двух месяцев, и приостановление ревизии осуществляются руководством Центра или территориальных подразделений в каждом конкретном случае по представлению руководителей ревизионных бригад (ревизорами) аргументированных рапортов с указанием объема выполненной работы, объема работ, которые следует осуществить, причины их неисполнения в установленные сроки и необходимое для завершения работы время. Срок приостановления ревизии не включается в период осуществления ревизии.

9. При подготовке к осуществлению ревизий начальники управлений (отделов) центрального аппарата или территориальных подразделений осуществляют следующие мероприятия:

а) формирование ревизионной бригады (назначение ревизора) и определение ее руководителя;

b) углубленное изучение членами ревизионной бригады тематики ревизии, законодательных и нормативных актов, регламентирующих деятельность объекта, подлежащего ревизии;

с) разработку и утверждение программы осуществления ревизии, содержащей следующие разделы:

- наименование объекта, подлежащего ревизии;

- тематика ревизии;

- период деятельности объекта, подлежащего ревизии;

- ключевые проблемы, которые должны быть проверены в период осуществления ревизии.

d) инструктаж ревизионной бригады (ревизора) с учетом цели ревизии и специфики объекта, подлежащего ревизии;

е) подготовку необходимых документов для отправления ревизионной бригады на объект, подлежащий ревизии (удостоверение на право осуществления ревизии, командировочное удостоверение и т.д).

IV. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ РЕВИЗИИ

10. Ревизионная бригада (ревизор) направляется на объект, подлежащий ревизии, где представляет служебное удостоверение, удостоверение на право проведения ревизии, подписанное руководителем, назначившим ревизию, информирует руководство объекта, подлежащего ревизии, о задаче, периоде и сроках проведения ревизии и регистрируется в журнале регистрации проверок. Одновременно в обязательном порядке сообщает по телефону непосредственному начальству координаты своего нахождения и номер контактного телефона.

11. Руководитель объекта, подлежащего ревизии, обязан предоставить ревизионной бригаде (ревизору) служебное помещение, обеспечить предоставление документов, необходимых для осуществления ревизии, давать письменные или устные разъяснения по проблемам, возникшим в ходе ревизии, обеспечить размножение материалов ревизии.

12. Ревизии финансово-экономической деятельности осуществляются в следующем порядке:

а) проверяются акты учреждения, реорганизации, государственной регистрации и регистрации в налоговой инспекции объекта, подлежащего ревизии;

b) проверяются протоколы, акты предыдущих ревизий и проверок, проведенных за последние два года с целью установления степени устранения нарушений, выявленных предыдущими ревизиями и проверками;

с) руководитель ревизионной бригады распределяет работников и устанавливает время, необходимое на проверку вопросов в соответствии с программой ревизии;

d) излагаются основные показатели и проверяются первичные документы, отражающие финансово-экономическую деятельность объекта, подлежащего ревизии;

е) заполняются таблицы, справки и другие документы, необходимые для составления актов ревизии;

j) с целью проверки наличия материальных ценностей руководитель ревизионной бригады (ревизор) требует от руководства объекта, подлежащего ревизии, назначить инвентаризацию материальных ценностей и представить ее результаты в установленные сроки;

g) запрашиваются и получаются объяснения должностных и материально ответственных лиц по фактам выявленных финансово-бухгалтерских нарушений;

h) руководитель ревизионной бригады (ревизор) предлагает руководителю ревизуемого объекта предпринять оперативные меры по ликвидации выявленных нарушений, перечислению в бюджет сумм имеющейся задолженности.

V. СОСТАВЛЕНИЕ АКТОВ РЕВИЗИИ

13. В соответствии с результатами проведенных ревизий ревизоры, в зависимости от случая, составляют следующие документы:

а) акт промежуточной финансово-экономической ревизии;

b) акт тематической ревизии;

с) акт встречной ревизии;

d) акт полной финансово-экономической ревизии;

e) протокол констатации административных нарушений.

14. Если в ходе ревизии установлены нарушения, предусматривающие уголовную ответственность, и необходимо оперативное вмешательство следственных органов для привлечения к ответственности виновных лиц, установленные факты нарушений фиксируются в промежуточном акте ревизии.

Промежуточный акт ревизии, в котором зафиксированы вышеуказанные факты, с приложенными подтверждающими документами и другими доказательствами, передается следственному органу, запросившему проведение ревизии в сроки и в соответствии с требованиями, предусмотренными законодательством.

15. По результатам ревизии, проведенной по предписанию следственных органов, как правило, составляется акт тематической ревизии, если не поставлена задача осуществления полной ревизии. В акте тематической или частичной ревизии пункт за пунктом даются ответы на все вопросы, письменно поставленные следственным органом.

16. В случае проверки достоверности экономических отношений и финансовых операций юридических и физических лиц, с которыми ревизуемый объект имел или имеет такие взаимоотношения, составляются акты встречных финансово-экономических ревизий.

17. По результатам проведенной полной финансово-экономической ревизии составляется акт полной финансово-экономической ревизии, в который включаются нарушения, отраженные в вышеуказанных актах, прилагаемых к акту полной ревизии.

18. Во всех случаях, когда установлены административные нарушения, составляются соответствующие протоколы.

19. Акт ревизии состоит из трех частей:

а) вводная часть;

b) часть, констатирующая недостатки и нарушения финансово- бухгалтерского законодательства;

с) заключительная часть.

20. Вводная часть акта ревизии содержит:

а) полное наименование объекта, подвергнутого ревизии, его адрес, банковские реквизиты и фискальный код;

b) сферу деятельности согласно уставу и учредительным документам;

с) фамилии и имена членов ревизионной бригады (ревизора), осуществившей ревизию;

d) номер и дату предписания, согласно которой ревизионная бригада (ревизор) была назначена осуществить ревизию;

е) продолжительность проверки;

f) тематику ревизии и ревизионный период;

g) фамилию и имя распорядителей кредитов, в присутствии и с участием которых была произведена ревизия, период их деятельности в данном качестве.

21. В констатирующей части отражаются следующие аспекты:

a) основные показатели финансово-экономической деятельности ревизуемого объекта;

b) недостатки, отклонения и нарушения положений действующих законодательных и нормативных актов;

с) причины, приведшие к нерациональному использованию материальных и денежных средств, нанесению ущерба государству и экономическим агентам, ответственные лица и величина нанесенного ущерба;

d) рассмотрение объяснений должностных лиц по фактам выявленных нарушений и аргументированное заключение ревизоров по полученным объяснениям.

22. При осуществлении полных ревизий констатирующая часть акта содержит следующие разделы:

а) законность и обоснованность создания, регистрации (перерегистрации) и деятельности ревизуемого объекта, формирование уставного фонда и его изменения;

b) реализация мер, принятых по результатам предшествующих ревизий и проверок;

c) проверка финансового состояния ревизуемого объекта (анализ финансового положения, величина и реальность дебиторской и кредиторской задолженностей, формирование специальных фондов и их использование, состояние расчетов по задолженности перед государственным бюджетом и социальным фондом и др.);

d) проверка законности операций с денежными средствами в кассе предприятия и на расчетных и валютных счетах в банках и казначейские счета в Государственном казначействе или в территориальных казначействах Министерства финансов;

e) проверка законности расходов и затрат (правильность констатации расходов и затрат, соблюдение принципов определения и отражения расходов и затрат в бухгалтерии);

f) обеспечение сохранности государственной собственности в процессе разгосударствления и в ходе заключения различных экономических договоров, аренды товарно-материальных ценностей, выдачи кредитов и т.д.;

g) целесообразность получения и эффективность использования бюджетных средств и кредитов, гарантом которых является государство;

h) формирование и использование внебюджетных фондов в учреждениях, финансируемых из бюджета;

i) законность импортно-экспортных операций (наличие лицензии на экспорт, полнота таможенных платежей, экономические операции);

j) достоверность бухгалтерского учета, отчетности, состояние внутреннего финансового контроля.

[Пкт.22 изменен Пост.Прав. N 341 от 03.05.2010, в силу 11.05.2010]

[Пкт.22 изменен Пост.Прав. N 230 от 24.02.05, в силу 04.03.05]

23. Заключительная часть акта ревизии.

В заключительной части обобщаются выявленные в ходе ревизии нарушения, описываются нарушенные положения нормативных актов, причины плохого использования финансовых и материальных ресурсов, методы хищения материальных ценностей и денежных средств, величина ущерба, нанесенного государству (экономическим агентам), и указываются ответственные лица.

24. При составлении актов необходимо соблюдать следующие требования:

а) внесенные в акты ревизий нарушения должны быть строго объективными, основанными на законодательных и нормативных положениях, четко и достоверно выраженных данных и документах, избегая любых бесполезных и неубедительных персональных описаний;

b) любое отклонение или финансовое нарушение отражается в акте в обязательном порядке с конкретным перечислением нарушенных положений законодательных и нормативных актов, точным определением нанесенного ущерба и лиц, ответственных за допущенные нарушения;

c) нарушения, выявленные в ходе ревизии, обсуждаются с должностными лицами ревизуемого объекта и только после этого вносятся в акт ревизии;

d) акт ревизии составляется в трех экземплярах. Один экземпляр вручается под роспись руководителю ревизуемого объекта, а два экземпляра с приложенными документами (таблицы, первичные документы, акты, объяснительные записки), необходимыми для аргументации установленных нарушений, представляются управлениям центрального аппарата или территориальным подразделениям и регистрируются в соответствующих журналах;

е) акты ревизии подписываются членами ревизионной бригады (ревизором), которая проводила ревизию, руководителем и главным бухгалтером ревизуемого объекта. Акт, в котором отмечены нарушения, предполагающие уголовную ответственность, подписываются и ответственными лицами.

25. В случае, когда должностные и ответственные лица ревизуемого объекта имеют замечания по констатациям и выводам, сделанным ревизорами, они выясняются и разрешаются до подписания акта. Если разногласия не устраняются, они предъявляются в письменном виде одновременно с подписанием акта или не позднее пяти дней после его подписания. Представленные замечания анализируются руководителем ревизионной бригады (ревизором), который письменно излагает свой взгляд, основываясь на требованиях положений нормативных актов и включенных в акт фактах, а материалы прилагаются и впоследствии тщательно анализируются начальниками подразделений, которые инициировали ревизию.

26. В случае, когда по различным причинам должностные лица отказываются подписать или затягивают подписание актов ревизии и не представляют замечания в установленные сроки, а также когда представленные замечания предполагают полное или частичное изменение сделанных выводов, руководитель ревизионной бригады (ревизор) в письменной форме информирует руководителя ревизуемого объекта о нарушениях, исходящих из материалов ревизии, и устанавливает максимум трехдневный срок, в течение которого руководитель ревизуемого объекта обязан дать ответ по всем пунктам и подписать акт ревизии. Если и в этом случае должностные лица отказываются подписывать акт, руководитель ревизионной бригады (ревизор) по этому факту составляет протокол. Копия протокола прилагается к акту ревизии, а в акте ревизии делаются соответствующие записи.

Отказ от подписания акта проверки не препятствует принятию решения на его основании.

27. К акту прилагаются справки, таблицы, документы, объяснительные записки, необходимые для аргументации установленных нарушений, которые являются его составными частями.

Таблицы или справки составляются в случае, когда нарушения повторяются, и их констатация основывается на большом количестве документов или операций с тем, чтобы иметь возможность обобщить изложенные в акте факты. Приложенные к акту таблицы и ведомости подписываются руководителем ревизионной бригады (ревизором) и, в зависимости от ситуации, руководством или ответственными лицами ревизуемого объекта.

Заверенные копии документов или актов, в которых отражены финансово-бухгалтерские операции, необходимые для подтверждения или обоснования сделанных выводов, прилагаются к акту ревизий. В случае, когда обнаруживаются фальшивые записи в документах, а также, когда существуют предположения о возможном их изъятии или уничтожении, они прилагаются в оригинале. В таких случаях ревизуемому объекту оставляются копии, заверенные руководителями ревизуемого объекта и ревизионной бригады (ревизором). Одновременно с этим составляется акт об изъятии документов.

Во всех случаях берутся объяснительные записки от должностных и материально ответственных лиц, допустивших отклонения или нарушения, отраженные в акте ревизии, которые могут быть привлечены к ответственности, а также от других лиц для выяснения причин и обстоятельств, приведших к нарушению законодательных и нормативных актов. Объяснительные записки могут быть затребованы на любом этапе контроля, но не ранее момента, когда ревизоры подготовлены задавать конкретные вопросы и готовы отклонить возможные недостоверные ответы. Ревизоры анализируют полученные ответы и в зависимости от сделанных выводов отражают или не отражают выявленные нарушения в акте ревизии.

В случае отказа указанных лиц от представления объяснений или ответов на отдельные вопросы руководитель ревизионной бригады (ревизор) формулирует письменный запрос, зарегистрировав его у ревизуемого объекта, устанавливая срок предоставления ответа. В случае, когда в установленный срок ответ не будет представлен, ревизоры составляют по этому факту протокол.

28. В завершение ревизии руководитель ревизионной бригады (ревизор) составляет список приложений к акту с указанием порядкового номера, который идентичен с номерами в тексте акта, и подписывает акт.

VI. РЕАЛИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ РЕВИЗИИ

29. Сразу после завершения ревизии руководитель ревизионной бригады (ревизор) заполняет лист результатов ревизии и представляет акты в двух экземплярах со всеми приложениями соответствующему начальнику управления (отдела) Центра.

30. Начальник управления (отдела) анализирует материалы ревизии, оценивает деятельность ревизионной бригады, делает соответствующие записи в карточке результатов ревизии, завизировав их, и регистрирует акты в журнале учета.

31. Руководитель ревизионной бригады (ревизор) в течение пяти дней с момента завершения ревизии готовит по необходимости письмо в адрес экономического агента, органа, инициировавшего ревизию, в правоохранительные, а также проекты решений о санкционировании по экономическим и административным нарушениям.

32. Начальники управлений (отделов) проверяют достоверность информации и законность проектов решений о санкционировании, визирует их и представляет руководству Центра, которое принимает решение в соответствии с действующим законодательством.

После принятия решение о санкционировании регистрируется в журнале учета и представляется бухгалтерии для подготовки и оформления инкассовых поручений.

33. Бухгалтерия ежемесячно информирует соответствующих начальников управлений (отделов) относительно сумм, поступивших в государственный бюджет. Начальники управлений (отделов) периодически проверяют финансовое положение экономических агентов-должников и принимают меры по ускорению взыскания денежных средств.

34. Учет материалов проведенных ревизий осуществляется начальником управления (отдела) в специальном журнале.

35. Результаты ревизий обобщаются и в установленные сроки представляются на рассмотрение руководству Центра.

36. Акты ревизий и решения по их результатам могут быть обжалованы в соответствии с законодательством Республики Молдова.