Hotărâre nr.2 din 27.01.2017 cu privire la Raportul auditului situaţiilor financiare la 31.12.2015 ale subprogramelor "Politici şi managementul în sectorul sănătăţii" în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătăţii şi "Programe naţionale speciale de sănătate privind activităţile de control al tutunului"

CURTEA DE CONTURI

Н O T Ă R Â R E

cu privire la Raportul auditului situaţiilor financiare la 31.12.2015 ale subprogramelor

 “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii” în cadrul aparatului central al

Ministerului Sănătăţii şi “Programe naţionale speciale de sănătate

privind activităţile de control al tutunului”

nr. 2  din  27.01.2017

 (în vigoare 17.02.2017) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 50-59 art. 3 din 17.02.2017

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa viceministrului Sănătăţii, dna A.Serbulenco; şefului Direcţiei contabilitate şi patrimoniu din cadrul Ministerului Sănătăţii, dl V.Ursachi; coordonatorului Proiectului “Modernizarea sectorului sănătăţii în Republica Moldova”, dl O.Hîncu; şefului Secţiei bugetul de stat în domeniile ocrotirii sănătăţii şi protecţiei sociale a Direcţiei finanţele în ocrotirea sănătăţii şi protecţia socială din cadrul Ministerului Finanţelor, dna A.Ambrosii; şefului Secţiei metodologia evidenţei contabile în sistemul bugetar a Direcţiei metodologie din cadrul Trezoreriei de Stat, dna L.Zaharcu, precum şi a altor persoane cu funcţii de răspundere, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului situaţiilor financiare la 31.12.2015 ale subprogramelor “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii” în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătăţii şi “Programe naţionale speciale de sănătate privind activităţile de control al tutunului”.

_______________________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (în continuare – Legea nr.261-XVI din 05.12.2008).

Misiunea de audit a fost planificată şi realizată conform Standardelor Internaţionale de Audit (ISSAI 100, ISSAI 200 şi ISSAI 1000-2999)² şi bunelor practici în domeniul auditului public aplicate de Curtea de Conturi.

_______________________________

² Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”; Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-9999)”.

Examinând rezultatele auditului şi audiind Raportul prezentat, precum şi motivaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Reforma în domeniul sănătăţii, care are drept scop dezvoltarea unui sistem de sănătate modern şi performant, ameliorarea, fortificarea şi promovarea sănătăţii populaţiei ţării, precum şi reducerea inechităţilor în utilizarea şi distribuirea serviciilor de sănătate, a fost iniţiată de Guvernul Republicii Moldova în anul 2008. Pentru a asigura implementarea politicilor strategice în sectorul de sănătate, Guvernul a contractat un credit, alocat ca suport financiar la bugetul de stat, în mărime de 20 milioane de DST, pe un termen de 5 ani de la Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare, în baza Acordului de finanţare ratificat prin Legea nr.35 din 19.03.2015³, în vederea realizării Proiectului “Modernizarea sectorului sănătăţii în Republica Moldova”. Astfel, pentru anii 2015-2019 au fost stabilite 5 subprograme, Ministerul Sănătăţii fiind responsabil de implementarea a două din acestea.

_____________________________

³ Legea nr.35 din 19.03.2015 pentru ratificarea Acordului de finanţare dintre Republica Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare în vederea realizării Proiectului “Modernizarea sectorului sănătăţii în Republica Moldova”.

Auditul situaţiilor financiare la 31.12.2015 ale subprogramelor “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii”, care constituie cheltuielile aparatului central al Ministerului Sănătăţii şi “Programe naţionale speciale de sănătate privind activităţile de control al tutunului” a fost realizat de Curtea de Conturi în baza mandatului său şi în condiţiile Acordului de finanţare. Constatările auditului relevă unele situaţii problematice, care au condiţionat formularea opiniei cu rezerve. Astfel,

i. au fost admise deficienţe la operarea rectificărilor devizului de cheltuieli pe anul 2015 şi în procesul de planificare a necesităţilor aparatului central, ceea ce nu asigură estimarea respectării plafonului de executare, comparativ cu cel planificat;

ii. sistemul de management financiar şi control al entităţii se află la etapa iniţială de implementare, iar în activitatea auditului intern se constată rezerve;

iii. raportul financiar a fost denaturat cu suma de 292,5 mii lei, inclusiv din cauza nerespectării unor prevederi ale cadrului de reglementare în domeniul evidenţei contabile şi raportării financiare în sectorul bugetar.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c) şi art.34 alin.(3) din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului situaţiilor financiare la 31.12.2015 ale subprogramelor “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii” în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătăţii şi “Programe naţionale speciale de sănătate privind activităţile de control al tutunului”, conform anexei.

2. Prezenta Hotărâre şi Raportul de audit se remit:

2.1. Ministerului Sănătăţii, pentru documentare cu privire la rezultatele auditului şi se cere implementarea recomandărilor din Raportul de audit;

2.2. Ministerului Finanţelor, pentru documentare;

2.3. Guvernului Republicii Moldova, pentru documentare;

2.4. Comisiei parlamentare permanente economie, buget şi finanţe, pentru informare;

2.5. Comisiei parlamentare permanente protecţie socială, sănătate şi familie, pentru informare şi o posibilă utilizare în luarea deciziilor aferente reformelor şi iniţiativelor de susţinere a politicilor în domeniul ocrotirii sănătăţii.

3. Despre executarea cerinţelor din subpct.2.1 al prezentei Hotărâri privind implementarea recomandărilor auditului, se va informa Curtea de Conturi în termen de 2 luni din data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

4. Prezenta Hotărâre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008.

Anexă

la Hotărârea Curţii de Conturi

nr.2 din 27.01.2017

RAPORTUL

auditului situaţiilor financiare la 31.12.2015 ale subprogramelor

 “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii” în cadrul aparatului

 central al Ministerului Sănătăţii şi “Programe naţionale speciale

 de sănătate privind activităţile de control al tutunului”

I. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT

În scopul implementării Strategiei de dezvoltare a sistemului de sănătate în perioada 2008-2017¹, la 11 iulie 2014 a fost semnat, de către Guvernul Republicii Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare, Acordul de finanţare în vederea realizării Proiectului “Modernizarea sectorului sănătăţii în Republica Moldova”, în mărime de 20 milioane DST (30,8 milioane dolari SUA – la data semnării Acordului), pe un termen de 5 ani şi ratificat prin Legea nr.35 din 19.03.2015². Creditul a fost acordat pe o perioadă de rambursare de 20 ani, termenul de graţie fiind de 5 ani şi rata dobânzii anuale de 1,25%, taxa de angajament – de 0,5% per an, şi taxa de deservire – de 0,75% per an.

Proiectul se delimitează în: (i) Program (Anexa nr.1) şi (ii) Proiect de asistenţă tehnică “Consolidarea capacităţii Beneficiarului (Ministerul Sănătăţii) şi a Companiei Naţionale de Asigurări în Medicină întru realizarea Programului”. Ministerul Sănătăţii este responsabil de îndeplinirea a două subprograme din cele cinci stabilite în Program, şi anume:

1) Politicile şi Managementul în Sectorul Sănătăţii, care rezumă cheltuielile pentru întreţinerea aparatului central al Ministerului Sănătăţii;

2) Programe Naţionale Speciale de Sănătate – realizarea activităţilor indicate în Programul Naţional privind Controlul Tutunului.

În anul 2015 a fost realizat indicatorul aferent revizuirii şi aprobării Strategiei naţionale de sănătate, care include măsuri de raţionalizare spitalicească, fiind debursate 678,0 mii DST (echivalentul a 930,3 mii dolari SUA).

De asemenea, auditul relevă că în cadrul subprogramului “Programe naţionale şi speciale de sănătate” nu au fost utilizate mijloace financiare în vederea realizării activităţilor aferente Programului Naţional privind controlul tutunului şi nu au fost efectuate debursări de către finanţator.

Analiza cheltuielilor de către Ministerul Sănătăţii pentru anul bugetar 2015, aferente subprogramului “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii”, denotă că acestea au fost executate în sumă de 10670,5 mii lei, cu 558,1 mii lei mai puţin faţă de plafonul precizat³, cheltuielile efective constituind 10751,8 mii lei. Cele mai semnificative cheltuieli au fost cele de personal, fiind urmate de cheltuielile pentru plata mărfurilor şi serviciilor achiziţionate. Analiza Raportului privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază, la 31.12.2015 (Formular nr.2⁴), este prezentată în Anexa nr.2 la prezentul Raport.

Responsabilitatea conducerii Ministerului Sănătăţii, având rol de executor a două subprograme, a constat în ţinerea evidenţei contabile⁵, întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare intermediare către Banca Mondială şi a rapoartelor financiare bugetare către Ministerul Finanţelor, precum şi implementarea unui sistem de management financiar şi control intern eficient, ce ar asigura realizarea obiectivelor instituţiei, buna guvernare, precum şi ar preveni şi detecta situaţiile de fraudă şi eroare. Potrivit condiţiilor enunţate în Acordul de finanţare, Ministerul Sănătăţii a creat o echipă pentru realizarea obiectivelor Proiectului.

________________________________

¹ Hotărârea Guvernului nr.1471 din 24.12.2007 “Cu privire la aprobarea Strategiei de dezvoltare a sistemului de sănătate în perioada 2008-2017”.

² Legea nr.35 din 19.03.2015 pentru ratificarea Acordului de finanţare dintre Republica Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare în vederea realizării Proiectului “Modernizarea sectorului sănătăţii în Republica Moldova”.

³ Legea bugetului de stat pe anul 2015 nr.72 din 12.04.2015.

⁴ Aprobat prin Ordinul ministrului Finanţelor nr.185 din 23.12.2013 “Cu privire la aprobarea şi abrogarea unor Rapoarte lunare, trimestriale şi anuale”.

⁵ Responsabilă de ţinerea evidenţei contabile este Direcţia contabilitate şi patrimoniu din cadrul entităţii.

Curtea de Conturi, în baza mandatului prevăzut de art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, precum şi în conformitate cu Programele activităţii de audit pe anii 2016 şi 2017⁶, a realizat auditul situaţiilor financiare la 31.12.2015 ale subprogramelor “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii” în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătăţii şi “Programe naţionale speciale de sănătate privind activităţile de control al tutunului”.

Totodată, misiunea de audit a fost iniţiată şi efectuată în condiţiile prevăzute de Acordul de finanţare dintre Republica Moldova şi Asociaţia Internaţională pentru Dezvoltare, în vederea realizării Proiectului “Modernizarea sectorului sănătăţii în Republica Moldova”, semnat la 11 iulie 2014 şi ratificat prin Legea nr.35 din 19.03.2015, în baza termenilor de referinţă pentru efectuarea auditului extern al Programului menţionat.

Scopul misiunii de audit a constat în obţinerea unei asigurări rezonabile în ceea ce priveşte faptul dacă situaţiile financiare, la 31.12.2015, ale subprogramelor “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii” în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătăţii şi “Programe naţionale speciale de sănătate privind activităţile de control al tutunului” sunt lipsite de denaturări semnificative şi oferă o imagine reală şi fidelă asupra situaţiilor financiare, iar operaţiunile financiare au fost efectuate conform reglementărilor în vigoare.

Sfera şi obiectivele de audit. Prin aplicarea pragului de semnificaţie la nivelul raportului financiar aferent subprogramului “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii”, precum şi a pragului de semnificaţie funcţional pentru fiecare poziţie de cheltuieli, probele de audit au fost acumulate în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătăţii.

Obiectivele auditului au fost stabilite urmare a aplicării procedurilor analitice şi de cunoaştere a domeniului auditat şi constau în:

a) obţinerea unei asigurări rezonabile că Ministerul Sănătăţii a planificat conform cheltuielile perioadei de gestiune;

b) obţinerea unei asigurării rezonabile că Ministerul Sănătăţii a calculat şi achitat regulamentar, a raportat fidel şi în deplină măsură cheltuielile privind:

1. retribuirea muncii, contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală;

2. plata mărfurilor şi serviciilor, şi anume cheltuielile pentru: rechizitele de birou, materialele şi obiectele de uz gospodăresc; serviciile de telecomunicaţii şi poştă; serviciile de transport; arendarea bunurilor; protocol; paza departamentală; mărfurile şi serviciile neatribuite altor alineate;

3. deplasările peste hotare;

4. transferurile către populaţie: indemnizaţiile pentru încetarea raporturilor de muncă; indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă achitate din mijloacele financiare ale angajatorului;

c) analiza implementării controlului intern în cadrul Ministerului Sănătăţii, inclusiv pe componentele sistemului de management financiar şi control şi audit intern.

În cadrul subprogramului “Programe naţionale speciale de sănătate cu privire la activităţile de control al tutunului” nu au fost raportate cheltuieli, precum şi nu au fost transferate fonduri din cadrul Programului de finanţare, întrucât au fost modificate termenele stabilite iniţial, coordonate şi aprobate de Banca Mondială. În acest context, auditul a analizat indicatorii realizaţi şi în proces de realizare de către Ministerul Sănătăţii pentru implementarea Programului “Modernizarea sectorului sănătăţii”, în scopul debursării mijloacelor financiare.

Metodologia şi sfera de abordare a auditului sunt descrise în Anexa nr.3 la prezentul Raport.

Responsabilitatea echipei de audit a constat în oferirea asigurării rezonabile că rapoartele financiare, întocmite la 31.12.2015, aferente subprogramelor “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii” în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătăţii şi “Programe naţionale speciale de sănătate privind activităţile de control al tutunului” au fost elaborate corect, nu prezintă denaturări semnificative şi oferă o imagine reală şi fidelă, prin aplicarea procedurilor de audit corespunzătoare obţinerii probelor de audit suficiente şi adecvate. Totodată, auditorii nu sunt responsabili de prevenirea faptelor de fraudă şi eroare.

În conformitate cu ISSAI 1260 “Comunicarea aspectelor de audit persoanelor responsabile de conducerea entităţii”⁷, echipa de audit a adus la cunoştinţă entităţii toate constatările şi recomandările de audit, iar aceasta nu a avut obiecţii, în Raport fiind expuse cele mai semnificative, sub aspect cantitativ, cât şi calitativ.

________________________________

⁶ Hotărârea Curţii de Conturi nr.46 din 14.12.2015 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2016”; Hotărârea Curţii de Conturi nr.47 din 05.12.2016 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit al Curţii de Conturi pe anul 2017”.

⁷ Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-9999).

III. CONSTATĂRILE AUDITULUI

3.1. Managementul instituţiei urmează să organizeze conform planificarea cheltuielilor, ceea ce ar oferi posibilitatea de evaluare a respectării nivelului de executare în raport cu cel planificat.

În corespundere cu cadrul legal⁸ şi cel normativ⁹ aferente repartizării bugetelor autorităţilor publice centrale aprobate prin Legea bugetului de stat pe anul 2015, Ministerul Sănătăţii a desfăşurat activităţile prevăzute, prezentând Ministerului Finanţelor, în termenele stabilite, setul de documente necesare.

Totodată, instituţia a admis operarea neconformă¹⁰, de două ori în aceeaşi lună, a modificărilor aferente repartizării bugetului. Aceste circumstanţe au fost condiţionate de nivelul fluctuaţiei cadrelor şi, respectiv, suportarea cheltuielilor neplanificate pentru achitarea în termenele stipulate a indemnizaţiilor unice prevăzute la demisionarea angajaţilor.

Un alt aspect constatat de audit a fost operarea rectificărilor la nivelul articolelor de cheltuieli, fără a indica aliniatele aferente. Această situaţie nu oferă posibilitatea de evaluare a nivelului de executare a cheltuielilor în raport cu cel aprobat pentru fiecare alineat, precum şi a corectitudinii planificării mijloacelor financiare.

________________________________

⁸ Art.58 din Legea finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale nr.181 din 15.07.2014.

⁹ Ordinul ministrului Finanţelor nr.169 din 09.12.2014 “Cu privire la aprobarea Regulamentului privind repartizarea bugetului de stat pe anul 2015”.

¹⁰ Pct.4.2 din Regulamentul privind repartizarea bugetului de stat pe anul 2015, aprobat prin Ordinul ministrului Finanţelor nr.169 din 09.12.2014.

3.2. Cheltuielile privind retribuirea muncii şi plăţile aferente au fost efectuate şi raportate conform, cu excepţia raportării eronate a indemnizaţiilor achitate la încetarea raporturilor de muncă, în sumă de 31,7 mii lei.

Pentru anul 2015, potrivit schemei de încadrare, Ministerul Sănătăţii a aprobat statele de personal în număr de 97 de unităţi, efectiv fiind ocupate 76 unităţi de personal, sau cu 21 mai puţin. Suma mijloacelor financiare aprobate legal¹¹ pentru retribuirea muncii şi ulterior precizată a constituit 6596,8 mii lei, iar cheltuielile efective raportate la 31.12.2015 la articolul 111 “Retribuirea muncii” au însumat 6604,3 mii lei.

Verificarea de către audit a conformităţii calculării şi achitării de către Ministerul Sănătăţii a plăţilor pentru retribuirea muncii nu a identificat nereguli semnificative.

Referitor la raportarea cheltuielilor aferente retribuirii muncii, s-a constatat că la “Alte plăţi băneşti” (art.111 alin.08) au fost raportate eronat¹² cheltuielile pentru achitarea indemnizaţiei unice funcţionarilor publici la demisionare, în sumă de 31,7 mii lei, care urmau a fi raportate la “Indemnizaţii achitate la încetarea raporturilor de muncă” (art.135 alin.31).

Auditarea corectitudinii calculării, achitării, reflectării în evidenţa contabilă şi raportării contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii (art.112) şi a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală (art.116) nu a stabilit erori.

________________________________

¹¹ Legea bugetului de stat pe anul 2015 nr.72 din 12.04.2015.

¹² Ordinul ministrului Finanţelor nr.91 din 20.10.2008 “Privind clasificaţia bugetară”.

3.3. Cheltuielile pentru plata mărfurilor şi serviciilor au fost însoţite de înregistrări şi raportări eronate în sumă de 204,6 mii lei (1,9% din totalul cheltuielilor raportate în sumă de 10751,8 mii lei), din cauza nerespectării cadrului regulator, suportării cheltuielilor nejustificate, deficienţelor controlului intern, precum şi consultării ambigue de către Ministerul Finanţelor.

Pentru “Plata mărfurilor şi serviciilor” (articolul 113) au fost aprobate mijloace financiare în sumă de 1907,7 mii lei, cheltuielile efective raportate însumând 1872,6 mii lei, nedepăşind limita stabilită.

Analiza şi verificarea respectării cadrului legal, corectitudinii evidenţei contabile şi veridicităţii raportării financiare a cheltuielilor pentru plata mărfurilor şi serviciilor au constatat următoarele:

♦ Ministerul Sănătăţii nu a respectat cadrul regulator în domeniul achiziţiilor publice¹³. În context, se menţionează că în anul 2015 instituţia:

- a efectuat achiziţii de bunuri şi servicii fără a încheia contracte cu agenţii economici în sumă de 41,5 mii lei (art.113, alin.03, 11 şi 13);

- a depăşit suma contractuală stabilită prin achiziţionarea bunurilor şi serviciilor în sumă de 18,6 mii lei (art.113 alin.13);

- a admis achiziţionarea serviciilor la un tarif mai mare decât cel contractat în sumă de 1,5 mii lei (art.113 alin.45).

Astfel, se denotă că insuficienţa procesului de control intern la acest capitol a determinat planificarea neconformă a necesităţilor pentru perioada de gestiune auditată, cu realizarea cheltuielilor neprevăzute şi aplicarea incorectă a procesului de achiziţie.

♦ Insuficienţa activităţilor de control privind decontările cu debitorii şi creditorii a determinat efectuarea achitărilor de două ori a unora şi aceloraşi facturi, cu formarea creanţelor faţă de agenţii economici în sumă de 43,3 mii lei. Aceste circumstanţe au determinat majorarea avansurilor şi utilizarea neregulamentară¹⁴ a mijloacelor financiare.

♦ Înregistrarea în evidenţa contabilă şi, respectiv, raportarea cheltuielilor în sumă de 4,5 mii lei, confirmate prin bonuri fiscale, s-a efectuat neregulamentar¹⁵, în lipsa facturilor (art.113 alin.23 şi alin.45).

♦ Unele articole şi alineate de cheltuieli au fost denaturate din cauza grupării şi detalierii contrar destinaţiei a acestora¹⁶. Astfel, s-a constatat:

- raportarea neconformă a cheltuielilor de telecomunicaţii (art.113 alin.11) în sumă de 10,1 mii lei la art.113 alin.03 “Rechizite de birou, materiale şi obiecte de uz gospodăresc”;

- raportarea eronată la art.113 alin.03 a cheltuielilor privind achiziţionarea mijloacelor fixe în sumă de 190,0 mii lei, care urmau a fi raportate la art.242 “Procurarea mijloacelor fixe”. Aceste înregistrări au fost efectuate în baza scrisorii Ministerului Finanţelor, care a indicat inclusiv neefectuarea modificărilor la repartizarea alocaţiilor bugetare.

♦ Mijloacele financiare raportate la art.113 alin.19 “Arenda bunurilor” (457,4 mii lei) şi la art.113 alin.29 “Paza departamentală” (153,8 mii lei), prezintă o imagine fidelă şi veridică.

________________________________

¹³ Hotărârea Guvernului nr.148 din 14.02.2008 “Cu privire la aprobarea Regulamentului achiziţiilor publice de valoare mică”.

¹⁴ Pct.7 din Instrucţiunea cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile bugetare, aprobată prin Ordinul ministrului Finanţelor nr.93 din 19.07.2010.

¹⁵ Potrivit prevederilor Hotărârii Guvernului nr.474 din 28.04.1998 “Cu privire la aplicarea maşinilor de casă şi control cu memorie fiscală pentru efectuarea decontărilor în numerar”, bonurile fiscale reprezintă document confirmativ care atestă operaţiunea economică şi achitarea plăţii şi, conform Legii contabilităţii nr.113 din 27.04.2007, nu întrunesc condiţiile documentului primar de evidenţă contabilă.

¹⁶ Ordinul ministrului Finanţelor nr.91 din 20.10.2008 “Privind clasificaţia bugetară”.

3.4. Cheltuielile raportate la deplasările peste hotare au fost majorate nejustificat cu suma de 17,9 mii lei.

La art.114 alin.02 “Deplasări peste hotare” au fost raportate cheltuieli efective în sumă de 133,5 mii lei.

Evaluarea respectării prevederilor normative privind delegarea salariaţilor¹⁷ a stabilit achitarea diurnei şi acoperirea cheltuielilor de cazare în sumă de 17,9 mii lei pentru o persoană care nu era angajată a instituţiei, dar a activat în perioada 2008-2009. Astfel, aceste cheltuieli nu sunt justificate şi au denaturat raportul financiar.

________________________________

¹⁷ Regulamentul cu privire la delegarea salariaţilor entităţilor din Republica Moldova, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.10 din 05.01.2012.

3.5. Cheltuielile aferente transferurilor către populaţie au fost denaturate din cauza nerespectării cadrului normativ privind clasificaţia bugetară (31,7 mii lei) şi achitării nejustificate a plăţilor la încetarea raporturilor de muncă (6,6 mii lei).

Analiza auditului denotă că cheltuielile precizate pentru indemnizaţiile achitate la încetarea raporturilor de muncă s-au majorat semnificativ (323,2 mii lei), comparativ cu nivelul aprobat iniţial (97,3 mii lei). Aceste circumstanţe au fost determinate de fluctuaţia personalului şi de suportarea cheltuielilor neplanificate iniţial. Astfel, pe parcursul anului 2015 s-au eliberat din funcţie 43 unităţi de personal, 26 din acestea, fiind pasibile achitării indemnizaţiilor la încetarea raporturilor de muncă.

Verificarea corectitudinii achitării indemnizaţiilor¹⁸ a stabilit că la eliberarea din funcţie a două persoane cu funcţie de demnitate publică li s-a calculat şi achitat 41,7 mii lei, ceea ce constituie câte 2 salarii medii, pe când urma să li se achite câte 2 salarii de funcţie. Auditul relevă că aplicarea incorectă a prevederilor legale referitor la încetarea raporturilor de muncă a determinat efectuarea şi înregistrarea unor cheltuieli nejustificate şi eronate în sumă de 6,6 mii lei.

Cheltuielile în sumă de 31,7 mii lei, aferente indemnizaţiei unice în proporţie de 15% din salariul de funcţie determinat la momentul depunerii cererii de demisie, au fost raportate eronat¹⁹ la art.111 alin.08 “Alte plăţi băneşti”, însă de fapt urmau a fi raportate la art.135 alin.31 “Indemnizaţii achitate la încetarea raporturilor de muncă”.

Verificările auditului asupra cheltuielilor în sumă de 40,7 mii lei, aferente indemnizaţiilor pentru incapacitatea temporară de muncă achitate din mijloacele financiare ale angajatorului (art.135 alin.33), nu au stabilit nereguli, acestea fiind raportate în deplină măsură, prezentând o imagine fidelă şi veridică.

________________________________

¹⁸ Art.17 din Legea nr.199 din 16.07.2010 cu privire la statutul persoanelor cu funcţii de demnitate publică.

¹⁹ Ordinul ministrului Finanţelor nr.91 din 20.10.2008 “Privind clasificaţia bugetară”.

IV. BAZA PENTRU EXPRIMAREA OPINIEI DE AUDIT CU REZERVE

Activităţile desfăşurate în scopul colectării probelor suficiente şi adecvate au permis auditului obţinerea unei asigurări rezonabile pentru a exprima opinia cu rezerve privind raportul financiar al subprogramului “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii” în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătăţii cu situaţia la 31.12.2015.

Emiterea opiniei de audit cu rezerve este influenţată de deficienţele prezentate în Capitolul III. “Constatările auditului” al prezentului Raport, şi anume: neimplementarea deplină a sistemului de management financiar şi control în cadrul instituţiei, precum şi nerespectarea unor aspecte ale cadrului legal şi normativ în domeniul evidenţei contabile şi raportării financiare. Aceste deficienţe au condiţionat denaturarea raportului financiar la unele articole de cheltuieli cu suma de 292,5 mii lei (2,7% din totalul cheltuielilor raportate în sumă de 10751,8 mii lei), după cum urmează: la art.111 “Retribuirea muncii” – cu 31,7 mii lei; la art.113 “Plata mărfurilor şi serviciilor” – cu 204,6 mii lei; la art.114 “Deplasări în interes de serviciu” – cu 17,9 mii lei nejustificate; la art.135 “Transferuri către populaţie” – cu 38,3 mii lei (inclusiv 6,6 mii lei nejustificate).

V. OPINIA DE AUDIT CU REZERVE

În opinia echipei de audit, bazată pe probe concludente şi suficiente, cu excepţia aspectelor prezentate în Capitolul IV. “Baza pentru exprimarea opiniei de audit cu rezerve” din prezentul Raport (292,5 mii lei), raportul financiar al subprogramului “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii” în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătăţii cu situaţia la 31.12.2015 a fost elaborat în conformitate cu cadrul de raportare financiară aferent instituţiilor bugetare şi oferă, sub toate aspectele semnificative, o imagine fidelă şi veridică a situaţiei financiare.

VI. ALTE CONSTATĂRI

6.1. Obiectivul aferent subprogramului “Politici şi managementul în sectorul sănătăţii”, stabilit pentru anul 2015, a fost realizat, fiind debursate mijloacele financiare prevăzute de Acordul de finanţare în sumă de 678,0 mii DST (930,3 mii dolari SUA).

Conform prevederilor Acordului de finanţare, retragerea fondurilor de finanţare ale Programului are loc în baza rezultatelor realizate de Ministerul Sănătăţii, fiind măsurate prin indicatori legaţi de debursări. Astfel, în anul 2015 au fost elaborate şi aprobate modificări şi completări la Strategia de dezvoltare a sistemului de sănătate în perioada 2008-2017²⁰. Ulterior publicării documentului respectiv, a fost debursată suma stabilită în Acordul de finanţare de 678,0 mii DST (930,3 mii dolari SUA).

________________________________

²⁰ Hotărârea Guvernului nr.672 din 25.09.2015 “Cu privire la modificarea şi completarea anexei la Strategia de dezvoltare a sistemului de sănătate în perioada 2008-2017”.

6.2. Realizarea activităţilor aferente subprogramului privind controlul tutunului are loc cu modificarea termenelor stabilite iniţial, coordonate şi aprobate de Banca Mondială. Această situaţie necesită evaluarea riscurilor posibile pentru nevalorificarea mijloacelor financiare (2,6 mil. DST – 4,0 mil. dolari SUA la momentul semnării Acordului), precum şi elaborarea acţiunilor de atenuare a acestora.

În contextul politicilor strategice²¹ privind impactul negativ asupra sănătăţii populaţiei a consumului de alcool şi tutun²², protecţiei cetăţenilor de riscurile de sănătate, în Acordul de finanţare a fost prevăzut subprogramul “Programe Naţionale Speciale de Sănătate – realizarea activităţilor indicate în Programul Naţional privind Controlul Tutunului”. Subprogramul ţine de responsabilitatea Ministerului Sănătăţii, finanţarea acestuia efectuându-se în baza realizării indicatorului ILD 1 “Prevalenţa fumatului la adulţi, comparativ cu situaţia iniţială privind fumatul”, care se rezumă la diminuarea ratei fumătorilor pentru perioada programului (03.2015 - 03.2019), cu 1% în anul al 2-lea şi cu 2% în anul al 4-lea²³. Atingerea acestui indicator a fost stabilită spre evaluare, respectiv, în anul al 2-lea şi în anul al 4-lea ai Programului, plăţile urmând a fi efectuate în baza rezultatelor obţinute.

Potrivit acţiunilor prevăzute de Program, în Planul de acţiuni al Ministerului Sănătăţii pentru anul 2015²⁴ şi în Planul de acţiuni al Guvernului pentru anii 2015-2016²⁵, Centrul Naţional de Sănătate Publică a fost desemnat responsabil²⁶ pentru implementarea activităţilor stabilite. De menţionat că, în scopul realizării ILD 1, proiectele de acte normative au fost elaborate la finele anului 2015 şi aprobate de Guvern la începutul anului 2016.

În acest sens, auditul relevă că, deşi iniţial evaluarea gradului de realizare a indicatorului stabilit urma a fi efectuată în anul 2016 prin studiul STEPS²⁷, termenul a fost modificat la propunerea Ministerului Sănătăţii, iar realizarea studiului cu evaluarea indicatorilor urmând să aibă loc în anul 2018. Aceste circumstanţe au fost motivate de Minister prin ratificarea întârziată a Acordului de finanţare şi aprobarea unor acte legislative în anul 2015, cu intrarea în vigoare în anul 2016.

Prin urmare, finanţarea acestui indicator urmează a fi îndeplinită în anul 2018, întrucât, potrivit clauzelor Acordului de finanţare, debursarea fondurilor se efectuează în baza rezultatelor evaluării. Astfel, reieşind din faptul că perioada de finalizare a Acordului este 30.03.2019, auditul consideră oportună necesitatea evaluării, de către Ministerul Sănătăţii, a riscurilor aferente nerealizării în termen a activităţilor sau neatingerii indicatorilor stabiliţi, nedebursării şi nevalorificării mijloacelor financiare (2,6 mil. DST), cu elaborarea măsurilor de atenuare a acestora.

________________________________

²¹ Hotărârea Guvernului nr.1471 din 24.12.2007 “Cu privire la aprobarea Strategiei de dezvoltare a sistemului de sănătate în perioada 2008-2017”.

²² Hotărârea Guvernului nr.100 din 16.02.2012 “Cu privire la aprobarea Programului naţional privind controlul tutunului pentru anii 2012-2016”.

²³ Potrivit definiţiilor prevăzute în Acordul de finanţare, “Anul 1” semnifică perioada de douăsprezece luni calendaristice, care începe la data intrării în vigoare; “Anul 2” semnifică perioada de douăsprezece luni calendaristice, care începe după ultima zi a Anului 1; “Anul 3” semnifică perioada de douăsprezece luni calendaristice, care începe după ultima zi a Anului 2; “Anul 4” semnifică perioada de douăsprezece luni calendaristice, care începe după ultima zi a Anului 3.

²⁴ Ordinul ministrului Sănătăţii nr.232 din 31.03.2015 “Cu privire la Planul de acţiuni al Ministerului Sănătăţii pentru anul 2015”.

²⁵ Hotărârea Guvernului nr.80 din 30.09.2015 “Cu privire la aprobarea Planului de acţiuni al Guvernului pentru anii 2015-2016”.

²⁶ Ordinul ministrului Sănătăţii nr.190 din 11.03.2015 “Cu privire la implementarea Programului naţional privind controlul tutunului pentru anii 2012-2016, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.100 din 16.02.2012”.

²⁷ Potrivit definiţiilor prevăzute în Acordul de finanţare, “STEPS” semnifică abordarea “pas cu pas” faţă de supravegherea bolilor netransmisibile.

6.3. La implementarea sistemului de management financiar şi control în cadrul Ministerului Sănătăţii se constată rezerve, acest proces fiind abia iniţiat.

În temeiul prevederilor legale²⁸, la 31 decembrie 2015 Ministerul Sănătăţii a emis Declaraţia privind buna guvernare, potrivit căreia se apreciază că sistemul de management financiar şi control al instituţiei este conform Standardelor naţionale de control intern în sectorul public.

Urmare a analizei documentelor şi informaţiilor privind implementarea sistemului de management financiar şi control, auditul a stabilit că Ministerul Sănătăţii este la etapa iniţială şi dispune de rezerve în acest sens, cum ar fi:

• nu a fost aprobat Planul de acţiuni în scopul implementării sistemului de management financiar şi control, acesta existând doar în varianta de proiect;

• nu s-a efectuat descrierea proceselor de lucru privind gestionarea fondurilor publice şi nu au fost elaborate proceduri scrise cu privire la controlul intern;

• nu au fost identificate şi evaluate, gestionate şi monitorizate riscurile care ar avea impact negativ în atingerea obiectivelor entităţii şi realizarea performanţelor stabilite, precum şi nu a fost constituit un registru al riscurilor.

Serviciul de audit intern se subordonează direct Ministrului Sănătăţii²⁹ şi dispune de două unităţi, ambele însă fiind vacante începând cu iunie 2016. Totodată, pe parcursul anului 2015 nu au fost prezentate rapoarte ale auditului intern, Planul anual al activităţilor Serviciului de audit intern fiind aprobat doar pentru anul 2016.

________________________________

²⁸ Legea nr.229 din 23.09.2010 privind controlul financiar public intern.

²⁹ Ordinul ministrului Sănătăţii nr.654 din 17.08.2015 “Cu privire la activitatea aparatului central al Ministerului Sănătăţii”.

VII. RECOMANDĂRI CONDUCERII MINISTERULUI SĂNĂTĂŢII

1. Să identifice şi să evalueze necesităţile de bunuri şi servicii în limita resurselor financiare, cu întocmirea Planului anual de efectuare a achiziţiilor publice, în conformitate cu prevederile legale şi normative în vigoare (pct.3.3);

2. Să asigure recuperarea mijloacelor financiare achitate nejustificat la demisionarea a două persoane cu funcţie de demnitate publică, în sumă de 6,6 mii lei şi, respectiv, 17,9 mii lei – diurna şi cheltuielile de cazare achitate unei persoane care nu era angajată a instituţiei (pct.3.4 şi 3.5);

3. Să asigure implementarea sistemului de management financiar şi control în cadrul entităţii, prin aprobarea Planului de acţiuni cu elaborarea proceselor de gestionare a mijloacelor publice şi a procedurilor scrise privind controlul intern; identificarea, evaluarea, monitorizarea şi gestionarea riscurilor (pct.6.3);

4. Să asigure funcţionalitatea Serviciului de audit intern, prin efectuarea auditurilor, înaintarea recomandărilor şi monitorizarea implementării acestora (pct.6.3);

5. Să elaboreze, pentru perioada implementării Programului, acţiuni de monitorizare, evaluare a riscurilor, raportare şi control asupra activităţilor prevăzute pentru realizarea Programului “Modernizarea sectorului sănătăţii”, cu stabilirea responsabililor, termenelor de realizare şi de raportare a indicatorilor (pct.6.2).