Hotărâre nr.30 din 04.07.2017 privind Raportul auditului performanţei "Eficienţa administrării patrimoniului public de către Combinatul de Vinuri "Cricova" S.A. şi Centrul de Business şi Turism "Cricova-Vin" S.A. în perioada 2015-2016"

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Â R E

privind Raportul auditului performanţei “Eficienţa administrării

patrimoniului public de către Combinatul de Vinuri “Cricova” S.A. şi

Centrul de Business şi Turism “Cricova-Vin” S.A. în perioada 2015-2016”

nr. 30  din  04.07.2017

 (în vigoare 11.08.2017) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 289-300 art. 14 din 11.08.2017

* * *

Plenul Curţii de Conturi, în prezenţa viceministrului agriculturii şi industriei alimentare, dl Vasile Luca; şefului Direcţiei politici şi reglementări în sectorul vitivinicol din cadrul Ministerului Agriculturii şi Industriei Alimentare, dna Liliana Dascaliuc; directorului general al Combinatului de Vinuri “Cricova” S.A., dl Iurie Carp; directorului general al Centrului de Business şi Turism “Cricova-Vin” S.A., dl Denis Şova; directorului economic al Combinatului de Vinuri “Cricova” S.A., dl Valeriu Mihăluţă; directorului comercial al Combinatului de Vinuri “Cricova” S.A., dl Sorin Maslo; şeful Serviciului juridic al Combinatului de Vinuri “Cricova” S.A., dl Vitalie Cepraga; contabilului-şef al Combinatului de Vinuri “Cricova” S.A., dna Valentina Luchianiuc; contabilului-şef al Centrului de Business şi Turism “Cricova-Vin” S.A., dna Natalia Evtuşenco, călăuzindu-se de art.2 alin.(1), lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului performanţei “Eficienţa administrării patrimoniului public de către Combinatul de Vinuri “Cricova” S.A. şi Centrul de Business şi Turism “Cricova-Vin” S.A. în perioada 2015-2016”.

_______________________

¹Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (în continuare – Legea nr.261-XVI din 05.12.2008).

Examinând rezultatele auditului şi audiind Raportul prezentat, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

cuantificând cumulul de factori generatori de nereguli, contraperformanţe şi riscuri, a căror origine o constituie preponderent sistemul de management financiar şi control ineficient, existent în cadrul societăţilor pe acţiuni auditate, precum şi reieşind din constatările auditului, se relevă următoarele:

√ managementul societăţilor pe acţiuni nu a realizat în mod coerent acţiuni punctuale şi complexe pentru instituirea unui sistem de management financiar şi control axat pe rezultate în spiritul economicităţii, eficienţei şi eficacităţii, fără a fi definite toate elementele indispensabile acestuia, ceea ce nu a asigurat în totalitate o administrare a patrimoniului public în condiţii de performanţă, aceasta exprimându-se prin:

• neelaborarea unui program care să definească direcţiile de dezvoltare ale societăţilor auditate;

• neelaborarea regulamentelor interne de organizare şi funcţionare a subdiviziunilor structurale ale societăţilor pe acţiuni auditate;

• nedescrierea/necartografierea/neaprobarea proceselor privind gestionarea resurselor financiare şi patrimoniale de către societăţi, precum şi neasigurarea instituirii procesului de management al riscurilor;

• nerealizarea unui management financiar-contabil corespunzător în cadrul Combinatului de Vinuri “Cricova” S.A., inclusiv nedesfăşurarea inventarierii patrimoniului în modul corespunzător;

√ neutilizarea unor instrumente manageriale aferente formării şi stabilirii preţurilor la producţia/serviciile prestate, formării provizioanelor, precum şi neelaborarea unei politici de marketing care să contribuie la majorarea volumului de vânzări au condiţionat nevalorificarea unor rezerve semnificative privind desfăşurarea activităţii economico-financiare în condiţii de eficienţă. Astfel,

• Centrul de Business şi Turism “Cricova-Vin” S.A. nu a asigurat evidenţa corespunzătoare a costurilor la serviciile prestate şi la formarea preţurilor acestora;

• Combinatul de Vinuri “Cricova” S.A. nu a dispus de metodologii fundamentate, aferente formării preţurilor;

• Combinatul de Vinuri “Cricova” S.A. nu a constituit unele provizioane, ceea ce a condiţionat neasigurarea capitalizării societăţii, pentru a putea rezista unor deprecieri/cheltuieli/riscuri viitoare;

√ cumulul unor acţiuni manageriale ineficiente şi neadecvate privind gestionarea creanţelor şi datoriilor a determinat nedezvoltarea activităţii economico-financiare a societăţilor pe acţiuni, perturbarea echilibrului financiar şi subminarea dezvoltării durabile a acestora. În susţinerea celor invocate, se denotă:

• indisciplina financiară, exprimată prin formarea, sporirea şi menţinerea creanţelor comerciale semnificative la Combinatul de Vinuri “Cricova” S.A.;

• suportarea de către Combinatul de Vinuri “Cricova” S.A. a unor cheltuieli financiare suplimentare, rezultate din contractarea creditelor bancare, care au devenit consumatoare de capital propriu;

• incapacitatea susţinerii de către Combinatul de Vinuri “Cricova” S.A. a procesului decizional privind respectarea raportului cost-eficienţă al îndatorărilor;

• acordarea de către Centrul de Business şi Turism “Cricova-Vin” S.A. a împrumutului fără dobândă unui agent economic, astfel fiind afectată activitatea economico-financiară a societăţii.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c) şi art.34 alin.(3) din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului performanţei “Eficienţa administrării patrimoniului public de către Combinatul de Vinuri “Cricova” S.A. şi Centrul de Business şi Turism “Cricova-Vin” S.A. în perioada 2015-2016” (se anexează).

2. Prezenta Hotărâre şi Raportul de audit se remit:

2.1. Combinatului de Vinuri “Cricova” S.A. şi Centrului de Business şi Turism “Cricova-Vin” S.A. pentru aprobarea unui plan complex de măsuri şi acţiuni punctuale adiţionale redresării/consolidării sistemului de management financiar şi control, precum şi remedierii iregularităţilor constatate de audit, potrivit recomandărilor înaintate de către auditul public extern;

2.2. Consiliului orăşenesc Cricova şi se cere să asigure transmiterea integrală a terenului atribuit prin Legea nr.668-XIII din 23.11.1995² Combinatului de Vinuri “Cricova” S.A.;

_______________________

²Legea nr.668-XIII din 23.11.1995 pentru aprobarea Listei unităţilor ale căror terenuri destinate agriculturii rămân în proprietatea statului.

2.3. Serviciului Fiscal de Stat, pentru autosesizare, şi se cere dispunerea unor controale tematice privind calcularea bazei impozabile la comercializarea metalului uzat;

2.4. Ministerului Agriculturii şi Industriei Alimentare, pentru documentare şi luare de atitudine, şi se cere:

2.4.1. să monitorizeze îndeplinirea de către Oficiul Naţional al Viei şi Vinului a atribuţiilor şi sarcinilor privind promovarea comercializării produselor vinicole pe piaţa internă şi cea externă, efectuarea studiilor de marketing în vederea determinării pieţelor-ţintă pentru desfacerea produselor vitivinicole, precum şi a studiilor şi analizelor în domeniul viticulturii şi vinificaţiei;

2.4.2. să elaboreze Strategia de dezvoltare în domeniul vinicol şi viticol şi să asigure implementarea acesteia;

2.5. Guvernului Republicii Moldova, pentru informare, şi se cere:

2.5.1. revizuirea cadrului normativ aferent modului de exercitare a atribuţiilor de către persoanele cu funcţii de reprezentare a statului, prin introducerea indicatorilor de performanţă măsurabili, aliniaţi la obiectivele şi direcţiile/domeniile de dezvoltare a Republicii Moldova, în funcţie de care aceştia urmează a fi remuneraţi;

2.5.2. revizuirea cadrului legal aferent obligaţiilor acţionarilor (fondatorului), ale membrilor organelor de conducere şi ale altor persoane cu funcţii de răspundere din cadrul societăţilor pe acţiuni, prin stabilirea obiectivelor măsurabile pentru funcţiile delegate şi rolul acestora în activitatea societăţilor pe acţiuni, în vederea responsabilizării lor, eficientizării administrării patrimoniului public şi apărării intereselor statului;

2.5.3. organizarea şi efectuarea delimitării suplimentare a obiectelor patrimoniului cultural-naţional pe domenii şi inventarierea bunurilor proprietate publică.

3. Se remit Procuraturii Generale materialele auditului, pentru informare şi examinare conform competenţelor, privind legalitatea comercializării activelor pe termen lung (11 unităţi), acordării dreptului de proprietate asupra mărcii comerciale “Cricova” unei persoane fizice de pe teritoriul altei ţări, construcţiei restaurantului în oraşul subteran de către Combinatul de Vinuri “Cricova” S.A., precum şi împrumutului acordat unui agent economic de către Centrul de Business şi Turism “Cricova-Vin” S.A.

4. Prezenta Hotărâre şi Raportul de audit se remit, pentru informare, Preşedintelui Republicii Moldova, Comisiilor parlamentare permanente: economie, buget şi finanţe; agricultură şi industrie alimentară.

5. Despre acţiunile întreprinse pentru executarea punctelor 2.1. – 2.4. din prezenta Hotărâre, se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni din data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

6. Prezenta Hotărâre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Anexă

la Hotărârea Curţii de Conturi

nr.30 din 4 iulie 2017

RAPORTUL

auditului performanţei “Eficienţa administrării patrimoniului public

 de către Combinatul de Vinuri “Cricova” S.A. şi Centrul de Business

 şi Turism “Cricova-Vin” S.A. în perioada 2015-2016”

LISTA ACRONIMELOR

GLOSAR

Coeficientul de autonomie reflectă contribuţia surselor proprii la finanţarea activităţilor economice ale entităţii. Se determină prin raportul dintre valoarea capitalului propriu şi valoarea totală a pasivelor.

Coeficientul de îndatorare indică ponderea datoriilor financiare (creditelor bancare) pe termen lung în totalul capitalului permanent.

Capitalul permanent include capitalul propriu şi datoriile pe termen lung ale entităţii.

Economicitatea constă în minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activităţi, cu menţinerea calităţii corespunzătoare a acestor rezultate.

Eficienţa constituie raportul dintre rezultatele obţinute şi resursele utilizate pentru obţinerea acestora.

Eficacitatea reprezintă gradul de îndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activităţi şi raportul dintre efectul proiectat şi rezultatul efectiv al activităţii respective.

Menţiune recomandată (commended): se atribuie de regulă vinurilor care nu au nici un defect. Sunt vinurile care nu obţin nicio medalie, dar care totuşi în opinia membrilor juriului merită să fie scos în evidenţă.

Rata autonomiei financiare exprimă independenţa financiară a entităţii şi reflectă contribuţia resurselor proprii la finanţarea datoriilor pe termen lung.

Rata/coeficientul lichidităţii absolute indică asupra posibilităţii de stingere a datoriilor pe termen scurt din contul mijloacelor băneşti şi investiţiilor pe termen scurt şi se determină prin raportul dintre indicatorii nominalizaţi.

Rata/coeficientul lichidităţii curente se obţine prin raportul dintre activele circulante şi datoriile pe termen scurt şi arată în ce măsură entitatea poate face faţă obligaţiilor de plată pe termen scurt, cu active de aceeaşi natură.

Rata/coeficientul lichidităţii intermediare exprimă măsura în care entitatea poate face faţă obligaţiilor de plată pe termen scurt, numai cu activele cu gradul cel mai ridicat de lichiditate (creanţele şi disponibilităţile băneşti). Se obţine prin raportul dintre creanţele şi disponibilităţile băneşti şi datoriile pe termen scurt.

Rata rentabilităţii veniturilor din vânzări reflectă capacitatea societăţii de a obţine profit în urma vânzării produselor finite/mărfurilor/serviciilor, adică caracterizează mărimea profitului obţinut la un leu venituri din vânzări.

Rata solvabilităţii generale exprimă gradul de acoperire a mijloacelor împrumutate cu activele totale de care dispune entitatea. Mărimea acestei rate se calculează prin raportul între valoarea totală a activelor şi sumarul datoriilor pe termen lung şi datoriile pe termen scurt calculate.

Rentabilitatea activelor/economică reflectă, după conţinutul economic, nivelul profitului obţinut la fiecare leu al mijloacelor investite în circuitul entităţii, indiferent de sursa de finanţare a acestora. Se determină ca raport procentual între profitul obţinut şi valoarea medie a activelor.

Storno este operaţiunea contabilă ce reprezintă rectificarea unui articol de contabilitate printr-un adaos ulterior.

Notă: Glosarul de termeni are rol informativ şi nu produce efecte legale.

SINTEZA

În condiţiile prevăzute de buna gestiune financiară, eficienţa şi eficacitatea societăţilor pe acţiuni depinde în mod decisiv de condiţiile asigurării unui management performant şi a bunei gestiuni financiare, prin implementarea mecanismelor de guvernare corporativă care să armonizeze şi să responsabilizeze acţiunile tuturor factorilor de decizie de diverse niveluri în activitatea acestora, în vederea sporirii gradului de conştientizare privind impactul deciziilor adoptate şi activităţilor proprii întreprinse pentru dezvoltarea societăţilor.

Astfel, Curtea de Conturi şi-a propus efectuarea auditului performanţei la Combinatul de Vinuri “Cricova” S.A. şi Centrul de Business şi Turism “Cricova-Vin” S.A., în vederea stabilirii modului de gestionare a patrimoniului public şi dacă acţiunile manageriale efectuate au contribuit la protecţia şi dezvoltarea durabilă a acestora.

Probele de audit acumulate relevă că acţiunile realizate de managerii societăţilor auditate în anul 2016 au contribuit la obţinerea profitului net de către CV “Cricova” S.A. în sumă de 15,9 mil.lei, sau cu 32,8 mil.lei mai mult decât în anul precedent, şi, respectiv, de către CBT “Cricova” S.A. – în sumă de 1,2 mil.lei, sau cu 1,1 mil.lei mai mult faţă de anul 2015.

Totodată, sintetizarea constatărilor expuse în Raportul de audit denotă unele deficienţe/nereguli/rezerve, care au afectat activitatea per ansamblu a societăţilor, după cum urmează:

• neelaborarea de către Ministerul Agriculturii şi Industriei Alimentare a unei strategii/program de dezvoltare pentru ramura vinicolă şi vitivinicolă, precum şi nestabilirea indicatorilor de performanţă măsurabili de către societăţi nu au permis prioritizarea direcţiilor de dezvoltare ulterioară a acestora prin concentrarea resurselor necesare în atingerea scopurilor propuse (pct.3.1. şi pct.3.1.1. lit.a));

• realizarea activităţilor insuficiente de către consiliile societăţilor, fiind preponderent unele reprezentative, s-a soldat cu puţine efecte benefice asupra activităţii economico-financiară a societăţilor (pct.3.1.1.);

• nestabilirea de către fondator a indicatorilor de performanţă pentru membrii consiliului societăţii CV “Cricova” S.A. a condiţionat remunerarea acestora cu 1,1 mil.lei (pct.3.1.1. lit.a));

• nedeterminarea unor proceduri de control intern în cadrul societăţilor, prin definirea tuturor elementelor indispensabile sistemului de management financiar şi control, a cauzat apariţia unor deficienţe (indisciplină financiară; realizarea necorespunzătoare a achiziţiilor de bunuri/lucrări/servicii; contabilizarea neconformă de către CBT “Cricova-Vin” S.A. a costurilor serviciilor prestate; neelaborarea unei metodologii de formare a costurilor/preţurilor producţiei fabricate şi serviciilor prestate; gestionarea necoerentă de către CV “Cricova” S.A. a creanţelor şi datoriilor etc.) care au afectat eficienţa activităţii şi dezvoltarea durabilă a acestora (punctele 3.1.2., 3.2.2., 3.2.3, 3.2.5., 3.3.1. şi 3.3.2.);

• acordarea agenţilor economici de către CV “Cricova” S.A. a bunurilor în scop publicitar, în lipsa stipulării în politica de marketing a criteriilor clare de selectare a acestora, a generat cheltuieli suplimentare în sumă de 1,3 mil. lei (pct.3.2.4.1. şi pct.3.2.4.2.);

• necalcularea de către CV “Cricova” S.A. a unor provizioane în sumă de minimum 4,9 mil. lei a condiţionat neasigurarea capitalizării societăţii pentru a putea face faţă unor deprecieri, cheltuieli sau riscuri viitoare (pct.3.2.3.2 lit.c));

• livrarea unor produse vinicole de către CV “Cricova” S.A. la preţuri mai mici decât costurile stabilite a condiţionat suportarea unor pierderi de cca 0,4 mil. lei (pct.3.2.3.2. lit.a) şi lit.i));

• efectuarea unor investiţii în plantaţii de viţă-de-vie în sumă totală de 7,5 mil. lei în lipsa studiilor de fezabilitate nu a contribuit la majorarea recoltelor, devenind ineficiente (pct.3.2.3.2. lit.b));

• lipsa acţiunilor de rigoare din partea CV “Cricova” S.A. privind recuperarea mijloacelor financiare aferente creanţelor a cauzat cheltuieli ineficiente în sumă de 1,05 mil. lei (pct.3.2.5. lit.b));

• nelegalizarea relaţiilor funciare de către CV “Cricova” S.A. cu Primăria mun. Chişinău a rezultat cu necalcularea şi neînregistrarea datoriei privind arenda terenului în sumă de 0,4 mil. lei (pct.3.2.5. lit.d));

• monitorizarea neadecvată a contractelor de livrare a producţiei CV “Cricova” S.A. a condiţionat ne-calcularea şi neînregistrarea penalităţilor aferente creanţelor neachitate în termenele prestabilite în sumă totală de 0,6 mil. lei şi, respectiv, de 0,3 mil. euro (pct.3.3.1. lit.c));

• contractarea creditelor bancare de către CV “Cricova” S.A. a generat suportarea în anii 2015-2016 a unor cheltuieli financiare suplimentare în sumă de 40,9 mil. lei, devenind totodată consumatoare de capital propriu (pct.3.3.2.);

• acordarea de către CBT “Cricova-Vin” S.A. a împrumutului de 2,1 mil. lei fără dobândă unui agent economic s-a soldat cu un impact negativ asupra aspectului economico-financiar al societăţii (pct.3.3.3.).

În baza constatărilor de audit, Curtea de Conturi a formulat principalele recomandări pentru soluţionarea problemelor identificate în gestionarea patrimoniului public de către CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A., inclusiv MAIA, reieşind din sfera auditului şi din principalele aspecte abordate în Raportul de audit. Astfel, acestea urmează:

√ să asigure buna gestiune financiară atât de către conducerea lor, cât şi de persoanele cu funcţii de reprezentare a statului, prin îmbunătăţirea şi consolidarea sistemului de MFC;

√ să întreprindă acţiunile necesare în vederea înlăturării neregulilor constatate de către audit şi să optimizeze modul de realizare a obiectivelor de bază ale societăţilor;

√ să elaboreze planuri de acţiuni privind implementarea recomandărilor formulate în prezentul Raport de audit.

În acest sens, auditul speră că constatările expuse în prezentul Raport vor fi utile părţilor interesate (Parlament, Guvern, fondatorul, societatea civilă, mass-media etc), în scopul cuantificării eficienţei în gestionarea patrimoniului public-naţional, precum şi aprecierii dacă acţiunile întreprinse de persoanele cu funcţii de răspundere din cadrul societăţilor auditate au contribuit la obţinerea beneficiilor scontate.

I. INTRODUCERE

Având în vedere că patrimoniul cultural-naţional reprezintă un factor fundamental în determinarea identităţii noastre, care reprezintă o mărturie şi o expresie a valorilor, credinţelor, cunoştinţelor şi tradiţiilor aflate în continuă evoluţie, precum şi în scopul asigurării unui management eficient şi a unei dezvoltări economice cu adevărat sustenabile, Curtea de Conturi a dispus efectuarea auditului de performanţă în domeniul gestionării patrimoniului public de către CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A.

1.1. Istoria şi misiunea acestor societăţi

Este remarcabil faptul că, din multitudinea de condiţii (socioeconomice, culturale, istorice etc.) în care a fost fondat şi a activat Combinatul de Vinuri “Cricova” S.A. menţine deja de 65 ani titlul de lider al vinificaţiei moldoveneşti, unde, în inima galeriilor seculare, se nasc vinuri şi spumante de excepţie, unice în felul lor şi apreciate atât în ţară, cât şi peste hotarele ei.

CV “Cricova” S.A. a fost înfiinţat la 06.10.1999 prin reorganizarea Întreprinderii de Stat Combinatul de vinuri de marcă şi spumoase din “Cricova”¹ şi este succesorul de drept al obligaţiilor şi drepturilor patrimoniale, inclusiv al celor ce ţin de terenurile aferente. După forma de proprietate, CV “Cricova” este societate pe acţiuni şi funcţionează în baza statutului şi regulamentului intern. Statul deţine 100% din capitalul social al Combinatului de Vinuri şi constituie 182,6 mil. lei, fiind gestionat de MAIA.

Misiunea CV “Cricova” S.A. constă în sporirea continuă a valorii ramurii vitivinicole atât la nivel naţional, cât şi pe plan mondial, în promovarea realizărilor obţinute pe pieţele de importanţă strategică prin dezvoltarea continuă a potenţialului uman, studierea, elaborarea, implementarea şi exploatarea noilor tehnologii în domeniile viticulturii şi vinificaţiei, dispunerea de posibilităţi mai mari pentru a satisface cele mai rafinate şi exigente cerinţe ale oenologilor, consumatorilor şi partenerilor din diverse ţări prin calitatea produselor şi serviciilor acordate.

CV “Cricova” S.A. este o societate cu ciclu de producere complet de la creşterea şi prelucrarea strugurilor până la îmbutelierea vinului, fiind producător de vinuri lente şi vinuri spumante, după două metode: clasică (fermentarea secundară în sticlă) şi originală (fermentarea secundară în acratafoare).

În anul 2002, în semn de înaltă preţuire a meritelor deosebite în dezvoltarea industriei vinicole, pentru succese remarcabile în activitatea de producţie şi contribuţie substanţială la consolidarea economiei ţării, Combinatului de Vinuri i s-a conferit “Ordinul Republicii”², iar în 2003 a fost declarat “obiect al patrimoniului cultural-naţional al Republicii Moldova”³.

Prin participarea la 14 concursuri în decursul anilor 2015-2017, CV “Cricova” S.A. a obţinut 26 de medalii, dintre care: 6 de aur, 9 de argint, 2 de bronz şi 9 menţiuni recomandate.

În aceste condiţii se remarcă că, CV “Cricova” S.A. este cartea de vizită a ţării, un complex cultural-peisagistic unic, exponent al dezvoltării social-economice şi spirituale a ţării, care păstrează experienţa şi tradiţiile în domeniul viticol şi de producere a vinului, lider la capitolul implementare în producţie a realizărilor mondiale din acest domeniu.

CV “Cricova” S.A., în vederea dezvoltării şi dirijării turismului oenologic, prin explorarea galeriilor subterane, unde istoria, arheologia şi arta vinificaţiei sunt unite într-un tot întreg, a creat Centrul de Business şi Turism “Cricova-Vin” S.A.

În afară de organizarea turismului pentru vizitatori (atât în beciuri, cât şi în sălile de degustare), misiunea CBT “Cricova-Vin” S.A. este strâns legată şi de funcţiile sociale şi politice ale ţării. Deja a devenit o tradiţie ca oficialii străini sosiţi în Republica Moldova cu diverse ocazii, să viziteze beciurile de la Cricova. În galeriile subterane se desfăşoară simpozioane, congrese ale organismelor internaţionale, inclusiv ale Organizaţiei Internaţionale a Viei şi Vinului, precum şi summit-uri ale şefilor de state şi de guverne. De asemenea, în istoria societăţii sunt o mulţime de personalităţi notorii şi ilustre care au vizitat galeriile subterane – un unicat al vinificaţiei moldoveneşti. Astfel, cramele de la Cricova sunt perlele vinificaţiei moldave care contribuie la promovarea imaginii Republicii Moldova, atât pe cale diplomatică, cât şi turistică, fiind cartea de vizită şi tezaurul de preţ al ţării.

1.2. Organele de conducere ale societăţilor auditate

Administrarea societăţii pe acţiuni constituie structura organizatorică prin care o societate comercială reprezintă şi serveşte intereselor investitorilor săi, precum şi pentru implementarea principiilor bunei guvernări. Atribuţiile, împuternicirile, responsabilităţile şi mecanismele de monitorizare în exercitarea funcţiilor de administrare a proprietăţii publice în societăţile comerciale cu cotă de participare a statului, sunt reglementate prin Legea nr.1134 din 02.04.1997⁴ şi Hotărârea Guvernului nr.1053 din 11.11.2010⁵, de statutele societăţilor pe acţiuni, precum şi de regulamentele proprii de activitate. Totodată, cadrul juridic menţionat defineşte raporturile între organele de conducere, de control şi de reprezentare a statului în societăţile pe acţiuni privind exercitarea controlului asupra activităţii societăţii. Schematic atribuţiile şi raporturile dintre organele de conducere şi control din cadrul societăţilor pe acţiuni (CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A.) se prezintă în Anexa nr.2 la prezentul Raport de audit.

___________________________

¹Hotărârea Guvernului nr.906 din 14.12.1994 “De gospodărire şi asanare a situaţiei financiare a Combinatului de vinuri de marcă şi spumoase din Cricova”.

²Decretul Preşedintelui Republicii Moldova nr.908 din 11.10.2002 privind conferirea “Ordinului Republicii” Combinatului de Vinuri “Cricova” S.A.

³Legea nr.322-XV din 18.07.2003 cu privire la declararea complexului “Combinatul de Vinuri “Cricova”-S.A.” drept obiect al patrimoniului cultural-naţional al Republicii Moldova.

⁴Legea nr.1134-XIII din 02.04.1997 privind societăţile pe acţiuni, în continuare – Legea privind societăţile pe acţiuni.

⁵HG nr.1053 din 11.11.2010 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la reprezentarea statului în societăţile comerciale”.

II. SFERA ŞI ABORDAREA AUDITULUI

Misiunea de audit a fost iniţiată la CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A. în scopul identificării problemelor existente şi a cauzelor care le-au produs, cu înaintarea recomandărilor de îmbunătăţire a activităţii de gestionare a proprietăţii publice prin responsabilizarea şi implicarea persoanelor cu funcţii de reprezentare a statului în cadrul societăţilor, precum şi prin asigurarea unui sistem de management eficient care să garanteze o dezvoltare durabilă a acestora.

Obiectivul general al auditului a constat în determinarea faptului dacă în cadrul CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A. a fost asigurată, în perioada 2015-2016, gestionarea eficientă a patrimoniului public.

În acest sens, echipa de audit a urmărit să răspundă la următoarele obiective specifice:

1. Sistemul de management financiar şi control instituit în cadrul CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A. a contribuit la gestionarea eficientă a patrimoniului public?

2. Resursele financiar-patrimoniale ale CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A. au fost gestionate pentru obţinerea indicatorilor măsurabili de dezvoltare şi profit?

3. Au fost eficiente şi echilibrate acţiunile manageriale ale conducerii CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A. privind gestionarea creanţelor şi datoriilor?

Sfera auditului cuprinde activităţile desfăşurate de CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A. în perioada 2015-2016. Unele aspecte ce ţin de indicatorii de performanţă pe termen lung au fost evaluate inclusiv în perioada de stabilire/executare a acestora (anii 2013-2014).

Abordarea auditului este mixtă, orientată pe sistem şi probleme. Astfel, activitatea a fost orientată în direcţia evaluării eficienţei sistemului de management financiar şi control din cadrul societăţilor auditate, inclusiv identificarea, analiza şi impactul disfuncţionalităţilor şi problemelor constatate în activitatea acestora, fiind acordată o atenţie sporită modului de gestionare a patrimoniului public de către CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A.

Domeniul de aplicare şi metodologia auditului sunt descrise în Anexa nr.1 la prezentul Raport de audit.

III. CONSTATĂRILE AUDITULUI

Întrebarea generală de audit: A fost asigurată în cadrul CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A. gestionarea eficientă a patrimoniului public în perioada 2015-2016?

În continuare sunt elucidate principalele constatări ale misiunii de audit realizate în cadrul celor două societăţi pe acţiuni responsabile de gestionarea patrimoniului public.

Obiectivul de audit 3.1.: Sistemul de management financiar şi control instituit în cadrul CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A. a contribuit la gestionarea eficientă a patrimoniului public?

Restructurarea şi dezvoltarea sectorului vitivinicol constituie un obiectiv de importanţă majoră în susţinerea producătorului autohton. Industria vinicolă deţine un rol esenţial în economia ţării, reprezentând până la 20% din veniturile provenite în anii favorabili din export, RM fiind inclusă printre primele 10 ţări producătoare şi exportatoare de vinuri din lume. În anul 2002, în cadrul Programului de restabilire şi dezvoltare a viticulturii şi vinificaţiei pentru anii 2002-2020⁶ a fost analizată situaţia şi au fost identificate problemele din sectorul vinicol în vederea restabilirii şi creării unei ramuri performante de producere a produselor vitivinicole de calitate superioară, competitive pe pieţele de desfacere şi cu eficienţă economică sporită. Însă, odată cu asumarea unor noi angajamente faţă de Acordul de Asociere cu Uniunea Europeană şi în scopul realizării Programului de activitate al Guvernului “Integrarea Europeană, Libertate, Democraţie, Bunăstare” în anul 2014 a fost aprobată Strategia naţională de dezvoltare agricolă şi rurală pentru anii 2014-2020⁷. Astfel, pentru realizarea acesteia, în anul 2015 a fost aprobat Planul de acţiuni privind implementarea Strategiei naţionale de dezvoltare agricolă şi rurală pentru anii 2014-2020⁸. În Planul de acţiuni au fost stabilite acţiuni concrete, ale căror rezultate se cuantifică în indicatori de progres. În acest sens, deşi în anul 2016 MAIA, în calitate de instituţie abilitată cu funcţii de elaborare şi de promovare a politicii statului în domeniul de competenţă, trebuia să elaboreze strategii/programe de dezvoltare a sectorului vitivinicol şi să iniţieze implementarea acestora, acest indicator nu a fost îndeplinit.

___________________________

⁶HG nr.1313 din 07.10.2002 “Cu privire la aprobarea Programului de restabilire şi dezvoltare a viticulturii şi vinificaţiei în anii 2002-2020”.

⁷HG nr.409 din 04.06.2014 “Cu privire la aprobarea Strategiei naţionale de dezvoltare agricolă şi rurală pentru anii 2014-2020”.

⁸HG nr.742 din 21.10.2015 “Pentru aprobarea Planului de acţiuni privind implementarea Strategiei naţionale de dezvoltare agricolă şi rurală pentru anii 2014-2020”, în continuare – Planul de acţiuni.

3.1.1. Prin prisma elementelor de eficienţă şi eficacitate în exercitarea funcţiilor delegate, persoanele cu funcţii de reprezentare a statului în societăţile auditate s-au manifestat la un nivel scăzut.

Cadrul legal şi cel normativ stabilesc atribuţii şi responsabilităţi clare pentru persoanele cu funcţii de răspundere din cadrul societăţilor cu cotă de participare a statului, inclusiv în procesul de administrare a proprietăţii publice (a se vedea Anexa nr.2 la prezentul Raport de audit). Activitatea persoanelor cu funcţii de reprezentare a statului în societăţile cu capital de stat a fost vizată şi anterior în Rapoartele Curţii de Conturi^{9 10 11} ca fiind una ineficientă, constituind una preponderent reprezentativă, neservind ca instrumente ale fondatorului cu impact benefic asupra activităţii per ansamblu a societăţilor cu capital majoritar de stat. Constatările şi concluziile misiunilor de audit anterioare au evidenţiat o serie de incorectitudini şi probleme, rezultate, în special, de activitatea ineficace a reprezentanţilor statului, membrilor consiliilor societăţilor comerciale şi a autorităţilor publice centrale. Drept rezultat, au fost înaintate un şir de recomandări care să contribuie la sporirea plus valorii societăţilor, inclusiv la sistematizarea cadrului legal şi normativ tangenţial/relevant sferei auditate, prin specificarea cerinţelor bine definite prin prisma elementelor de eficienţă şi eficacitate faţă de activitatea reprezentanţilor statului, membrilor consiliilor societăţilor şi structurilor executive, în funcţie de care să fie elaborat un sistem de recompensare diferenţiat şi echitabil, corelat cu rezultatele şi reuşitele obţinute de către aceştia.

Totodată, sinteza expusă a rămas nesoluţionată atât din punctul de vedere al modificării cadrului legal-normativ, cât şi în ceea ce ţine de activitatea acestora. Actuala misiune de audit reconfirmă constatările auditurilor anterioare în cadrul societăţilor auditate, în special cele ce vizează eficienţa mecanismului de reprezentare a intereselor statului în societăţile cu cota majoritară de stat, după cum urmează:

a) fondatorul nu a stabilit indicatori de performanţă de care să se ţină cont la achitarea recompensei anuale pentru persoanele cu funcţii de răspundere ale societăţii, fapt ce relevă o atitudine managerială neperformantă. Astfel, CV “Cricova” S.A. a calculat şi achitat pentru anii 2015-2016 persoanelor în cauză indemnizaţii şi recompense anuale în sumă totală de 1,1 mil.lei¹²;

b) nici statutele societăţilor auditate şi nici regulamentele consiliilor societăţilor nu au fost ajustate la prevederile Legii privind societăţile pe acţiuni, nefiind specificate atribuţiile consiliului societăţii de a lua decizii privind asigurarea bazei tehnico-materiale şi formarea programului de producţie prin aplicarea principiului transparenţei în procesul de efectuare a procedurilor de achiziţii de bunuri, lucrări şi servicii destinate acoperirii necesităţilor;

c) deşi statutul societăţii, precum şi normele legale în vigoare¹³ prevăd că preşedintele consiliului societăţii se alege de adunarea generală a acţionarilor, Regulamentul consiliului societăţii CBT “Cricova-Vin” S.A. prevede numirea acestuia de către membrii consiliului societăţii;

d) rapoartele de activitate anuale ale consiliilor societăţilor auditate au fost întocmite formal, fără evidenţierea situaţiei reale privind activitatea şi funcţionarea societăţii, nefiind menţionate propuneri de redresare sau dezvoltare a societăţii per ansamblu pentru a proteja interesele statului în cadrul societăţii, fiind indicate doar subiectele discutate pe parcursul anului de gestiune şi numărul deciziilor luate;

e) pentru anii 2015 şi 2016 consiliul societăţii al CBT “Cricova-Vin” S.A. nu a aprobat fondul şi/sau normativele de retribuire a muncii salariaţilor societăţii;

f) organul executiv din cadrul societăţilor auditate funcţionează în lipsa regulamentelor, activitatea acestora fiind exercitată doar în baza contractelor individuale de muncă;

g) statutul CBT “Cricova-Vin” S.A. nu a fost ajustat la prevederile legale privind stabilirea în cadrul comisiei de cenzori a unui număr impar de membri, aceasta având doar 2 membri;

h) rapoartele anuale ale comisiei de cenzori a CBT “Cricova-Vin” S.A. nu au întrunit cerinţele legale, nefiind adresate recomandări societăţii pe marginea rezultatelor controalelor efectuate.

Exercitarea atribuţiilor de către persoanele cu funcţii de reprezentare a statului în gestionarea patrimoniului public necesită a fi îmbunătăţită prin stabilirea unor indicatori de performanţă în activitatea acestora, precum şi prin instituirea unui instrument eficient de monitorizare a activităţii lor, în scopul elucidării situaţiei reale prezente în cadrul societăţilor auditate. Totodată, este necesară ajustarea cadrului intern la prevederile legale, pentru buna exercitare a funcţiilor delegate. Cele menţionate atestă nonşalanţă din partea fondatorilor vizavi de operarea modificărilor indispensabile privind îmbunătăţirea sistemului de reprezentare a statului în cadrul societăţilor pe acţiuni.

___________________________

⁹Hotărârea Curţii de Conturi nr.45 din 13.09.2012 “Cu privire la Raportul auditului performanţei “Activitatea desfăşurată de reprezentanţii statului, membrii consiliilor societăţilor comerciale şi administratorii acestora este comensurabilă cu remunerarea lor?””.

¹⁰Hotărârea Curţii de Conturi nr.17 din 19.06.2015 “Cu privire la Raportul de audit privind urmărirea ulterioară a acţiunilor întreprinse de entităţile auditate în vederea executării cerinţelor şi implementării recomandărilor din Raportul auditului performanţei efectuat de Curtea de Conturi în anul 2012 “Activitatea desfăşurată de reprezentanţii statului, membrii consiliilor societăţilor comerciale şi administratorii acestora este comensurabilă cu remunerarea lor?””.

¹¹Hotărârea Curţii de Conturi nr.9 din 29.03.2016 “Privind Raportul auditului de conformitate asociat auditului de performanţă, cu tematica “Generează impact benefic sistemul de management şi control intern asupra gestiunii economice a Agenţiei “Moldsilva”?””.

¹²Pentru anii 2015-2016 indemnizaţiile au fost achitate în sumă de 294,3 mii lei şi, respectiv, de 318,0 mii lei, iar recompensa achitată pentru rezultatele anului 2016 a constituit 493,0 mii lei.

¹³Art.67 alin.(1) din Legea privind societăţile pe acţiuni.

3.1.2. Sistemul de management financiar şi control din cadrul societăţilor auditate urmează a fi consolidat şi orientat spre o administrare eficientă şi o gestiune economico-financiară axată pe obţinerea beneficiilor.

În anul 2004, Fondul Monetar Internaţional în Raportul asupra respectării normelor şi codurilor (ROSC) în RM¹⁴ menţiona despre importanţa supravegherii şi intensificarea controlului operaţiunilor financiare în cadrul întreprinderilor de stat, fiind identificate punctele slabe în controlul asupra activităţii acestora. Sistemul de MFC constituie un instrument important în asigurarea performanţei societăţilor.

Pentru societăţile pe acţiuni, sistemul de MFC nu este definit expres din punct de vedere legal, însă acest sistem, este unul universal şi permite îndeplinirea responsabilităţilor manageriale aferente funcţiei pe care o deţine conducătorul acestora. Sistemul de MFC este un proces ce urmează a fi monitorizat de consiliul societăţii şi implementat de organul executiv, inclusiv de către personalul societăţii, care îşi propun să furnizeze o asigurare rezonabilă cu privire la atingerea următoarelor obiective: eficacitatea şi eficienţa funcţionării, fiabilitatea informaţiilor financiare, respectarea cadrului legal şi a regulamentelor interne.

Astfel, conducătorii care îşi desfăşoară activitatea în cadrul unei societăţi trebuie să-şi asume responsabilitatea pentru stabilirea şi menţinerea unui sistem de MFC adecvat, prin delegarea responsabilităţilor către manageri şi personal, diviziunea muncii, conştientizarea proceselor, activităţilor, evaluarea şi abordarea riscurilor pentru aceste procese, controlul acestora şi tot ceea ce formează responsabilitatea managerială şi alte aspecte importante pentru o gestionare economă, eficientă şi transparentă a patrimoniului public aflat în gestiune.

Urmare a evaluării per ansamblu a sistemului de MFC existent în cadrul societăţilor auditate, s-a constatat că doar CV “Cricova” S.A. a implementat în anul 2009 Sistemul de Management al Calităţii şi Siguranţei Alimentelor¹⁵, care ulterior în anul 2016 a fost îmbunătăţit şi ajustat la noile cerinţe, scopul fiind orientarea şi controlul societăţii asupra calităţii producţiei. Acest sistem de management asigură un flux bine stabilit al documentelor privind aprovizionarea cu materie primă a sectoarelor de producere. Însă, unele segmente ale procesului de organizare şi funcţionare din cadrul societăţii nu au fost supuse controalelor interne adecvate, capabile să prevină erorile şi neregulile din domeniul vizat. Ca rezultat, nu au fost identificate şi înlăturate unele probleme şi deficienţe în activitatea societăţilor, ceea ce nu a contribuit la îmbunătăţirea performanţelor acestora.

___________________________

¹⁴http://www.imf.md/press/jomoldovaroscrom.pdf 

¹⁵În cadrul societăţii a fost implementat Sistemul de Management al Calităţii şi Siguranţei Alimentelor în conformitate cu cerinţele standardelor internaţionale ISO 9001:2015 şi ISO 22000:2005.

3.1.2.1. În cadrul societăţilor auditate nu a fost asigurată instituirea procesului de management al riscurilor.

Una dintre funcţiile esenţiale ale unei societăţi comerciale este realizarea în termen a obiectivelor de performanţă stabilite şi obţinerea profitului, precum şi fructificarea oportunităţilor în beneficiul societăţii, astfel dovedindu-şi eficienţa. Pentru îndeplinirea acestor scopuri, societatea trebuie să instituie un management al riscului, să identifice şi să controleze riscurile semnificative, prin stabilirea contextului, identificarea, analiza, evaluarea şi tratarea acestora.

Probele acumulate în cadrul misiunii de audit denotă neidentificarea de către societăţi a riscurilor per ansamblu în activitatea lor (cu excepţia riscurilor aferente calităţii producţiei de către CV “Cricova” S.A.), precum şi neelaborarea registrelor de rigoare, cauza fiind neasigurarea unui sistem de control intern eficient, ceea ce a condiţionat admiterea unor carenţe cu impact nefavorabil asupra dezvoltării durabile a acestora.

3.1.2.2. Nu au fost elaborate regulamente interne de organizare şi funcţionare a subdiviziunilor structurale ale societăţilor auditate.

În vederea exercitării corespunzătoare a activităţii unei societăţi, fiecare subdiviziune structurală din cadrul acesteia urmează să se ghideze de un regulament de organizare şi funcţionare, aprobat de conducătorul acesteia. Prin intermediul regulamentelor de organizare şi funcţionare se repartizează sarcinile şi se delimitează responsabilităţile între diferite niveluri şi subdiviziuni structurale ale societăţii, precum şi se deleagă împuterniciri şi responsabilităţi angajaţilor.

Misiunea de audit a constatat că pentru subdiviziunile structurale ale societăţilor auditate nu au fost elaborate şi aprobate regulamente de organizare şi funcţionare, atribuţiile funcţionale ale acestora fiind exercitate în baza statutului, contractului colectiv de muncă, contractelor individuale de muncă şi regulamentului intern al societăţii (documente, în care nu sunt prevăzute responsabilităţile atribuite fiecărei subdiviziuni separat). De asemenea, nu au fost elaborate reglementări interne privind disciplina şi sancţionarea angajaţilor în condiţiile nerespectării sarcinilor atribuite, procedurilor de achiziţie, regulilor de ţinere a lucrărilor de secretariat, circulaţiei şi arhivării documentelor.

De menţionat că în martie 2016 a fost aprobat Regulamentul vizând modul de activitate al Consiliului tehnico-economic şi algoritmul de examinare a rapoartelor structurilor şi subdiviziunilor de producere ale CV “Cricova” S.A., în scopul monitorizării executării obiectivelor strategice anuale ale societăţii şi sarcinilor impuse sectoarelor şi subdiviziunilor structurale, care însă nu prevede funcţiile şi atribuţiile separat pentru fiecare sector şi subdiviziune.

Prin urmare, nestabilirea şi necomunicarea funcţiilor şi atribuţiilor aferente fiecărei subdiviziuni structurale a societăţii a condiţionat neexecutarea în mod consecvent şi eficient a acţiunilor destinate să asigure realizarea obiectivelor CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A.

3.1.2.3. Serviciile resurse umane, responsabile de organizarea raporturilor de muncă contractuale din cadrul societăţilor auditate, au admis unele deficienţe în exercitarea atribuţiilor lor.

Conform exigenţelor legale care reglementează raporturile individuale de muncă dintre angajatori şi salariaţi, angajatorul trebuie să asigure caracterul contractual de stabilire a raporturilor juridice de muncă cu salariatul.

Verificările şi testările efectuate de către audit asupra unui eşantion de 100 de angajaţi (17,4%) din totalul de 576 ai CV “Cricova” S.A. privind reglementarea raporturilor individuale de muncă atestă următoarele situaţii:

√ în 9 cazuri (9%) nu au fost încheiate contracte individuale de muncă care reprezintă temeiul legal al salariatului de a presta muncă într-o anumită specialitate, calificare sau funcţie, iar a angajatorului de a-i achita acestuia salariu;

√ în 21 de cazuri, între funcţia indicată în contractul individual de muncă, fişele de post şi funcţia de facto ocupată conform Nomenclatorului aprobat de Inspectoratul de Stat al Muncii au fost constatate discrepanţe, nefiind operate modificările corespunzătoare în contractele de muncă;

√ în 80 de cazuri (80%) nu au fost incluse în contractul individual de muncă atribuţiile de funcţie sau nu au fost elaborate instrucţiunile de funcţie pentru anumite categorii de angajaţi, potrivit funcţiilor ocupate;

√ 8 fişe de post nu au fost actualizate periodic sau armonizate în funcţie de modificările efectuate atât în structura societăţii cât şi urmare a actualizării acestora potrivit noilor cerinţe statuate în domeniul respectiv.

Situaţii similare au fost constatate şi în cadrul CBT “Cricova-Vin” S.A.:

√ în instrucţiunile de funcţii nu au fost stabilite relaţiile de ierarhie, competenţele, responsabilităţile, precum şi poziţionarea funcţiei în organigrama societăţii;

√ suprapunerea atribuţiilor de serviciu ale şefului Complexului de degustare cu funcţiile administratorului Complexului de degustare, precum şi ale managerului serviciului personal cu funcţiile secretarului consiliului societăţii;

√ 7 unităţi de personal nu au fost incluse în organigrama societăţii, totodată, nefiind ajustate instrucţiunile de funcţie la modificările statelor de personal, ceea ce nu a permis stabilirea relaţiilor cu conducerea societăţii.

Ca urmare, nedelimitarea şi neactualizarea obligaţiunilor şi responsabilităţilor unor angajaţi în procesul de exercitare a funcţiilor de bază, nu a asigurat pe deplin îndeplinirea corespunzătoare/calitativă a atribuţiilor delegate.

3.1.2.4. Ineficienţa şi ne funcţionalitatea sistemului de control intern instituit în cadrul CBT “Cricova-Vin” S.A. privind relaţiile contractuale de muncă au condiţionat suportarea unor cheltuieli nejustificate.

Astfel,

√ nerespectarea prevederilor Codului muncii¹⁶ privind modul de rechemare a angajaţilor din concediul de odihnă anual, a condiţionat suportarea cheltuielilor nejustificate în perioada 2015-2016 în valoare de cca 15,0 mii lei şi, respectiv, de 41,2 mii lei (inclusiv contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală);

√ suportarea cheltuielilor nejustificate¹⁷ de către CBT “Cricova-Vin” S.A., pe de o parte şi prejudicierea bugetului asigurărilor sociale de stat, pe de altă parte, în sumă de 5,9 mii lei în anii 2015-2016;

√ supradimensionarea numărului de ore de lucru ale cumularzilor incluse în tabele de pontaj a condiţionat suportarea cheltuielilor nejustificate, estimate de audit, de minimum 40,4 mii lei în anul 2015 şi de 37,5 mii lei–în 2016.

___________________________

¹⁶Art.122 din Codul muncii al Republicii Moldova nr.154-XV din 28.03.2003, în continuare – Codul muncii.

¹⁷3 cazuri de suprapunere a perioadei concediilor medicale (la locul de muncă de bază) cu perioada de desfăşurare a activităţii de muncă (la locul de muncă prin cumul) şi stabilirea drepturilor de asigurare socială, exprimate prin calcularea/achitarea indemnizaţiilor pentru incapacitate temporară de muncă pentru aceste perioade.

3.1.2.5. Nu a fost asigurată elaborarea unui nou program care să determine direcţiile ulterioare de dezvoltare a CV “Cricova” S.A.

În scopul conturării obiectivelor strategice, determinării situaţiei existente şi stabilirii performanţelor economico-financiare pe care societatea îşi propune să le realizeze, este necesar elaborarea unui program pe termen lung.

În acest sens, în anul 2004 a fost aprobat Programul de dezvoltare a complexului “Combinatul de Vinuri “Cricova”-S.A.” în anii 2004-2013¹⁸, care avea drept scop păstrarea şi dezvoltarea în continuare a complexului unic de producţie – important centru didactic şi turistic pentru generaţiile prezente şi viitoare. Conform Programului, au fost stabilite o serie de obiective orientate spre valorificarea patrimoniului naţional. Deşi majoritatea obiectivelor propuse au fost realizate, unele din ele au fost atinse parţial:

- din suprafaţa totală de peste 736 ha preconizată pentru înfiinţarea plantaţiilor de viţă-de-vie au fost plantate doar 446 ha;

- deşi volumul vânzărilor cantitative urma să depăşească 15,1 milioane sticle, de facto, până la sfârşitul anului 2016, au constituit în medie 7,8 milioane de sticle.

Totodată, de menţionat că nu a fost realizat obiectivul privind creşterea valorii oenotecii–fondul de aur naţional, prin completarea acesteia cu vinuri originale din sortimentul nou vinicol. Mai mult decât atât, societatea nu a elaborat un nou program în care să fie stabiliţi indicatori de rezultat, ceea ce a condiţionat premise de nerealizare a unor obiective prestabilite, precum şi nu a contribuit la orientarea spre oportunităţi atractive în funcţie de tendinţele pieţei, care să-i asigure un potenţial generator de rentabilitate.

___________________________

¹⁸HG nr.513 din 18.05.2004 “Cu privire la aprobarea Programului de dezvoltare a complexului “Combinatul de Vinuri “Cricova”-S.A.” în anii 2004-2013”, în continuare - Program.

3.1.2.6. Procesul de planificare a activităţii per ansamblu în cadrul CBT “Cricova-Vin” S.A. este ineficient, nejustificat şi necesită adaptare conform cerinţelor de dezvoltare în perspectivă a societăţii.

Pentru administrarea şi controlul proceselor de funcţionare în cadrul CBT “Cricova-Vin” S.A. au fost elaborate în perioada de referinţă Planurile de activitate. Misiunea de audit a constatat că acestea nu definesc suficient toate elementele necesare desfăşurării unei activităţi, totodată pronosticul cifrei de afaceri, veniturile şi cheltuielile (consumurile) din activitatea operaţională nu au fost argumentate cu calculele necesare, precum şi nu au fost fundamentate conform evoluţiei indicatorilor menţionaţi în perioadele precedente.

Prin Planul de activitate pentru anul 2016 au fost aprobate şi obiectivele Complexului de degustare, care de asemenea, nu au fost expuse într-o manieră detailată şi suficientă pentru atingerea lor. Probele de audit relevă că, deşi obiectivele menţionate au fost aprobate, societatea în activitatea sa nu le-a îndeplinit. Mai mult decât atât, nici mijloacele financiare preconizate pentru activităţile respective nu au fost susţinute şi confirmate prin calcule.

În acest sens se menţionează că procesul de planificare existent este ineficient, netransparent şi nu permite managementului societăţii să evalueze/compare activităţile propuse cu rezultatele obţinute; să analizeze eventualele nereuşite şi cauzele lor; să identifice căile de soluţionare a problemelor şi să adapteze Planul de activitate la noile condiţii.

3.1.2.7. Managementul sistemului financiar-contabil în cadrul CV “Cricova” S.A. urmează a fi îmbunătăţit.

Urmare a evaluării componentelor sistemului de MFC din cadrul CV “Cricova” S.A., responsabil de asigurarea economicităţii, eficienţei şi eficacităţii activităţilor, auditul a identificat unele puncte slabe în funcţionalitatea acestuia pe segmentul sistemului contabil. Astfel,

√ pentru înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor financiare şi patrimoniale, societatea nu a elaborat şi utilizat proceduri operaţionale de lucru, dar s-a limitat la cadrul legal-normativ^{19 20} în domeniu, ceea ce a condiţionat unele carenţe în procesul operaţional de prezentare, verificare, înregistrare, raportare şi monitorizare a documentelor;

√ deşi, începând cu 1 ianuarie 2015, societatea a elaborat şi aprobat politica de contabilitate şi planul de conturi, armonizate cu Planul general de conturi contabile, în politica de contabilitate pentru anii 2015-2016 nu au fost descrise condiţiile de recunoaştere şi evaluare iniţială a produselor, producţiei în curs de execuţie, precum şi repartizarea costurilor indirecte de producţie. Repartizarea acestora a fost determinată prin aplicarea sistemului electronic financiar integrat “Universal Accounting” de evidenţă contabilă, succesiunea de proceduri şi înregistrări fiind limitată;

√ situaţiile financiare au fost întocmite şi prezentate în conformitate cu Standardele Naţionale de Contabilitate prescrise pentru bilanţ, raportul de profit şi pierderi şi situaţia fluxurilor de numerar, nefiind însă dezvăluite în mod adecvat politicile contabile şi nefurnizate alte note explicative în conformitate cu SNC “Prezentarea situaţiilor financiare” şi alte standarde aplicabile, ceea ce a compromis principiul transparenţei;

√ în unele cazuri, conducerea CV “Cricova” S.A. nu a întreprins acţiuni de înlăturare a deficienţelor constatate şi expuse în rapoartele de audit privind situaţiile financiare încheiate la 31 decembrie 2014 şi, respectiv, la 31 decembrie 2015²¹. Astfel, se relevă că deficienţele stabilite în anul 2014 se repetă şi în 2015 (de exemplu, realizarea activelor pe termen lung fără acceptul consiliului societăţii; evidenţa analitică neconformă a creditelor pe termen lung; netestarea deprecierii activelor materiale pe termen lung în curs de execuţie etc.);

√ ineficienţa unor segmente ale controlului intern a determinat incorectitudine în înregistrarea dobânzii (în sumă totală de 1,4 mil. lei) aferente creditului destinat procurării unor mijloace fixe, care au fost date în exploatare în noiembrie 2011 (68 cisterne de inox cu volumul de 40 m³ fiecare). Astfel, dobânda a fost capitalizată la costul activelor menţionate doar în anul 2015, ceea ce s-a soldat cu formarea incorectă a valorii activelor, calcularea necorespunzătoare a amortizării relevante în anii 2011-2015 şi formarea neadecvată a costurilor/preţurilor producţiei fabricate în această perioadă;

√ reflectarea incorectă în evidenţa contabilă (în anul 2015) a mişcării mijloacelor fixe între conturile analitice corespunzătoare din cauza unor erori tehnice şi lipsa verificărilor de rigoare ale programului automatizat de contabilitate au condiţionat necalcularea uzurii unor mijloace fixe pentru o lună în sumă totală de 30,1 mii lei;

√ modificarea duratei de utilizare a activelor (cisterne de inox cu volumul de 40 m³ de la 20 la 50 de ani) a diminuat cheltuielile perioadei de gestiune (anul 2015) cu 241,7 mii lei.

___________________________

¹⁹Ordinul ministerului finanţelor nr.118 din 06.08.2013 privind aprobarea SNC.

²⁰Ordinul ministerului finanţelor nr.119 din 06.08.2013 privind aprobarea Planului general de conturi contabile.

²¹Rapoartele de audit privind situaţiile financiare încheiate la 31 decembrie 2014 şi, respectiv, la 31 decembrie 2015 efectuate de auditul extern contractat de către societate.

3.1.2.8. Inventarierea desfăşurată în cadrul CV “Cricova” S.A. nu a contribuit la atingerea scopului principal privind stabilirea şi evaluarea reală a elementelor patrimoniale ale societăţii.

Inventarierea constituie un instrument managerial principal în stabilirea situaţiei reale patrimoniale, ce asigură autentificarea cantitativ-valorică exhaustivă a elementelor de activ şi a datoriilor, aflate în gestiunea societăţii într-o perioadă anumită de timp.

Urmare a verificărilor efectuate în cadrul CV “Cricova” S.A. s-a constatat că inventarierea anuală nu a fost efectuată în întregime, nefiind supus inventarierii sectorul Vinotecii Naţionale (cauzată de procesul îndelungat de predare-primire a bunurilor din acest sector altui gestionar), ceea ce nu a oferit o imagine fidelă/reală a situaţiilor financiare pentru anul 2016.

Verificarea rezultatelor inventarierii în cadrul a 2 sectoare (din cele 8 supuse inventarierii în care are loc procesul de producere şi păstrare a producţiei finite) relevă divergenţe dintre datele privind soldurile prezentate de gestionar şi cele din evidenţa contabilă la 28 de poziţii din fişele de inventariere a producţiei finite din totalul de 74, sau 37,8%. Cele menţionate au fost cauzate de lipsa controlului din partea persoanelor responsabile din cadrul Serviciului contabil, nefiind înregistrată în evidenţa contabilă circulaţia integrală a elementelor respective.

Se menţionează că rezultatele inventarierii stocurilor, atât pentru anul 2015, cât şi pentru 2016, au fost înregistrate în fişele de inventariere corespunzătoare (Formular Inv-2 “Lista de inventariere a stocurilor (cantitativ-valorică)”) doar cantitativ, nu şi valoric, ceea ce nu a permis utilizarea acestora în diferite procese operaţionale (de exemplu, în procesul de stabilire a preţurilor de livrare a producţiei finite), precum şi luarea deciziilor manageriale necesare privind optimizarea resurselor materiale, financiare, energetice etc. pentru perioadele curente şi viitoare (ca exemplu, solicitarea creditelor bancare pentru majorarea mijloacelor circulante). Unele din cauze au fost neajustarea sistemului automatizat de evidenţă contabilă utilizat la cerinţele de sistematizare a rezultatelor inventarierii, iar înregistrarea acestora în mod manual necesită resurse semnificative de timp. Ca urmare, eficienţa utilizării rezultatelor inventarierii a fost la un nivel redus, necorespunzând şi necontribuind la atingerea scopului principal, cu reflectarea corespunzătoare în situaţiile financiare şi furnizarea informaţiei reale privind patrimoniul gestionat, pentru determinarea necesităţilor/ obiectivelor primordiale de dezvoltare a societăţii şi obţinerea beneficiilor.

Totodată, se atestă că deşi prin HG nr.1433 din 29.12.2016²² a fost instituită o comisie, care urma să efectueze delimitarea suplimentară a galeriilor carierei de piatră, a structurilor subterane (inclusiv sălile de degustare) şi terestre, a terenurilor aferente şi de peisaj geografic, inventarierea construcţiilor terestre şi a vinurilor de colecţie cu prezentarea MAIA a listei bunurilor imobile şi mobile ce se propun a fi incluse în componenţa patrimoniului cultural-naţional, până în prezent aceste prevederi nu au fost îndeplinite. Mai mult decât atât, nu au fost respectate nici prevederile art.10¹ din Legea nr.121-XVI din 04.05.2007²³, care de asemenea prevede delimitarea bunurilor proprietate publică pe domenii (public şi privat).

___________________________

²²HG nr.1433 din 29.12.2016 “Privind instituirea Comisiei pentru delimitarea suplimentară a unor obiecte ale patrimoniului cultural-naţional al Republicii Moldova care fac parte din complexul “Combinatul de Vinuri “Cricova” – S.A.””.

²³Legea nr.121-XVI din 04.05.2007 privind administrarea şi deetatizarea proprietăţii publice.

3.1.2.9. Deţinerea dreptului de proprietate asupra mărcilor înregistrate de CV “Cricova” S.A. constituie un element important în excluderea riscului de înstrăinare a producţiei proprii.

Înregistrarea dreptului de proprietate intelectuală apără, în baza legii, interesele economice şi personale, ce apar în legătură cu practicarea diverselor genuri de creaţii intelectuale. La momentul actual, din cele 120 de poziţii de producţie fabricată, CV “Cricova” S.A. are înregistrate pe teritoriul RM doar 35 de mărci comerciale, precum şi o marcă comercială la nivel internaţional, care se bucură de protecţie pe teritoriul a 32 de state. Potrivit explicaţiilor persoanelor responsabile, înregistrarea în mod individual a celorlalte categorii de produse necesită cheltuieli suplimentare, costul unei mărci constituind circa 400 euro. Reieşind din cele expuse, persistă riscul de înregistrare a dreptului de proprietate şi de preluare spre utilizare de către un alt agent economic, fapt ce va avea impact financiar în formă de royalty asupra activităţii de bază a acesteia.

Spre exemplu, o situaţie relevantă a fost constatată în cazul unui agent economic înregistrat pe teritoriul RM, care până în luna februarie anul curent a fost distribuitorul oficial al producţiei CV “Cricova” S.A. Astfel, deşi acesta are înregistrată marca comercială doar pentru comercializarea produselor alcoolice şi serviciilor, de facto, produce vinuri şi spumante analogic tehnologiei aplicate de CV “Cricova” S.A.²⁴

Un alt risc a fost constatat şi în cazul exportului de producţie proprie pe teritoriul altei ţări. Se denotă că societatea nu are înregistrate în această ţară drepturi de proprietate, cu mărcile aferente. Comercializarea producţiei timp de 15 ani se efectuează prin intermediul unui agent economic, după care este înregistrată marca comercială, în baza unui contract de distribuţie exclusiv (încheiat în 2007 şi valabil până la 31.12.2017), care prevede că la cererea societăţii, agentul economic va returna marca comercială. Mai mult decât atât, printr-un acord adiţional încheiat în anul 2012 între cele două părţi, a fost limitat dreptul societăţii de a conlucra cu alţi agenţi economici privind livrarea producţiei, fiind stabilită pentru această încălcare o amendă în sumă de 1,0 mil. dolari, precum şi neonorarea de către distribuitor a obligaţiei de efectuare a comenzii minime privind volumul de livrări. Deşi din partea societăţii au fost întreprinse în anul 2016 mai multe acţiuni privind returnarea mărcii comerciale, acestea nu s-au soldat cu vre-un rezultat. Totodată, potrivit explicaţiilor responsabililor din cadrul societăţii, nu a fost iniţiat un proces de judecată privind returnarea mărcii, deoarece agentul economic are înregistrate datorii faţă de CV “Cricova” S.A. de cca 350,0 mii euro, fapt ce generează riscul atât de nerecuperare a datoriilor formate, cât şi de înstrăinare a mărcii comerciale “Cricova”.

Prin urmare, cele relatate sunt condiţionate de implementarea unui management ineficient, caracterizat de lipsa acţiunilor necesare privind gestionarea mărcilor pentru toată producţia expusă spre comercializare, situaţie ce atentează la integritatea patrimoniului naţional-cultural.

___________________________

²⁴http://finewine.md/12-medalii-pentru-vinurile-moldovenesti-la-concours-mondial-de-bruxelles 

3.1.2.10. Gestiunea deşeurilor de producţie ale CV “Cricova” S.A. a fost efectuată într-un mod eficient.

Gestionarea deşeurilor într-un mod coerent (activităţile de colectare, valorificare şi eliminare) reprezintă unul dintre obiectivele importante în ceea ce priveşte reducerea efectului acestora asupra sănătăţii oamenilor şi mediului înconjurător la nivel global, iar responsabilitatea revine producătorilor.

În cadrul societăţii, produsele secundare de vinificaţie, ca tescovina de struguri şi sedimentul de drojdie de vin, au fost comercializate atât pe piaţa internă cât şi externă agenţilor economici, care la rândul lor, le folosesc pentru producerea acidului tartric şi a uleiurilor cosmetice. Astfel, în perioada auditată, societatea a comercializat 998,2 tone de tescovină de struguri cu o valoare totală de 233,5 mii lei. Prin urmare, acţiunile întreprinse de către managementul CV “Cricova” S.A. garantează o protecţie a mediului ambiant.

3.1.2.11. Sistemul informaţional automatizat nu este gestionat eficient şi nu este racordat la prevederile legale aferente desfăşurării activităţii economice a CV “Cricova” S.A.

Pentru gestionarea şi urmărirea procesului de evidenţă contabilă privind executarea mijloacelor financiare, CV “Cricova” S.A. utilizează sistemul informaţional integrat “Universal Accounting”.

Verificările auditului denotă că societatea nu dispune de specialişti calificaţi pentru administrarea/mentenanţa, ajustarea/dezvoltarea independentă a sistemului. Astfel, atribuţiile ce ţin de proiectarea, testarea şi implementarea programului informatic contabil; instruirea personalului; protecţia şi menţinerea (ajustări, modificări) configuraţiei software; asigurarea securităţii informaţiei procesate; înregistrarea oportună şi consecutivă a modificărilor operate în sistem sunt externalizate către furnizorul serviciilor de mentenanţă în baza contractului de deservire/însoţire a produsului respectiv, expirat în anul 2013. În acest context, precum şi potrivit condiţiilor contractuale (acordul de licenţă), se limitează posibilitatea implicării terţilor în proces, fapt ce denotă dependenţa totală de o companie privată în procesul de gestionare a operaţiunilor contabile.

Totodată, auditul constată rezerve majore în asigurarea unui sistem informaţional pertinent, condiţionat de prezenţa unui control general insuficient funcţional, şi anume, privind integritatea şi disponibilitatea informaţiilor. Riscurile asociate gestionării tehnologiilor informaţionale computerizate în cadrul societăţii şi, în particular, cele asociate sistemului informaţional contabil se extind asupra domeniilor ce ţin de protecţia datelor cu caracter personal şi de securitatea informaţiei. Mai mult decât atât, probele auditului atestă neajustarea sistemului informaţional automatizat la modificările intervenite pe parcurs în cadrul legal aferent ţinerii contabilităţii, nefiind dezvoltate şi ajustate alte componente informaţionale necesare automatizării proceselor aferente, situaţie ce creează impedimente în optimizarea resurselor umane şi de timp.

Astfel, sunt incerte perspectiva şi raţionalitatea extinderii şi dezvoltării ulterioare a sistemului în condiţiile problemelor tehnice, neajunsurilor funcţionale şi lipsei de personal calificat.

Prin urmare, lipsa capacităţilor instituţionale în cadrul societăţii, inclusiv a măsurilor necesare în vederea asigurării controlului calităţii şi securităţii serviciilor prestate în cadrul mentenanţei produsului informatic, condiţionează riscul de pierdere a informaţiilor aferente activităţii economico-financiare a acesteia, cu impact asupra continuităţii şi securităţii activităţilor.

În contextul celor expuse şi reieşind din criticismul domeniului, este evidentă necesitatea concentrării asupra utilizării de soluţii gata/pentru automatizarea tuturor proceselor de business, care vor fi integrate cu sistemul de evidenţă contabilă, astfel fiind posibilă obţinerea de beneficii considerabile în MFC şi de plusvaloare în termene şi perspective de lungă durată.

Obiectivul de audit 3.2.: Resursele financiar-patrimoniale ale CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A. au fost gestionate pentru obţinerea indicatorilor măsurabili de dezvoltare şi profit?

3.2.1. Acţiunile întreprinse în perioada 2015-2016 de către managementul societăţilor auditate au contribuit la sporirea rentabilităţii vânzărilor şi obţinerea profitului, nefiind însă valorificate toate rezervele în acest domeniu.

Atingerea obiectivelor stabilite privind creşterea vânzărilor se realizează prin elaborarea unor instrumente adecvate de marketing în acest domeniu. În perioada de referinţă, CV “Cricova” S.A. şi-a stabilit planul de producţie, vânzări, precum şi politicile comerciale în cadrul direcţiilor prioritare de dezvoltare ale societăţii, nefiind însă documentate şi susţinute prin calculele de rigoare. Deşi, în contextul politicii comerciale, societatea şi-a propus menţinerea poziţiilor pe piaţa internă şi continuitatea livrărilor pe pieţele externe (inclusiv majorarea vânzărilor, penetrarea altor pieţe strategice de desfacere), precum şi obţinerea profiturilor, unele din aceste obiective au fost realizate parţial, fiind influenţate de diferiţi factori.

Verificarea volumului de vânzări efective, comparativ cu cele planificate în perioada 2015-2016 denotă o evoluţie pozitivă, fiind realizate vânzări cu 17,6 mil.lei (în anul 2015) şi cu 16,7 mil.lei (în anul 2016) mai mult faţă de cele planificate (a se vedea Figura nr.3.1. şi Anexa nr.6 la prezentul Raport).

Figura nr.3.1.

(mil.lei)

Sursă: Direcţiile prioritare de dezvoltare şi Rapoartele de profit

şi pierderi pentru anii 2015-2016 ale CV “Cricova” S.A.

Analiza structurii veniturilor din vânzări pe segmentele pieţei de desfacere relevă că, în perioada de referinţă, ponderea predominantă de 58,9% şi, respectiv, de 60,8% se atribuie pieţei interne. Activitatea societăţii pe piaţa externă de asemenea se caracterizează pozitiv prin majorarea volumului de vânzări cu 9,4 mil. lei comparativ cu anul precedent.

Unul dintre obiectivele societăţii a fost diversificarea pieţelor de export. În acest context, auditul denotă o sistare a livrărilor în 8 ţări în anul 2016 comparativ cu anul precedent. Potrivit explicaţiilor persoanelor responsabile de segmentul respectiv, livrările au încetat din următoarele cauze: 2 distribuitori au intrat în incapacitate de plată; într-o ţară distribuitorul a procurat în anul 2015 cantităţi mari de producţie vinicolă, care, respectiv, a fost comercializată şi în anul 2016; în alte 2 ţări societatea şi-a reorientat exportul către alţi distribuitori cu un potenţial mai mare; cu o ţară au fost întrerupte relaţiile contractuale din cauza neachitării datoriilor. De menţionat că acţiunile întreprinse de societate au condiţionat în anul 2016 penetrarea altor 6 pieţe noi de desfacere.

Neidentificarea şi negestionarea riscurilor per ansamblu ale activităţii economico-financiare a societăţii (obiectivul principal al activităţii fiind obţinerea profitului), a condiţionat în anul 2015 situaţii nesatisfăcătoare de dezvoltare, soldate cu înregistrarea pierderilor în sumă totală de 16,9 mil. lei, acestea fiind cauzate de majorările esenţiale ale cheltuielilor: comerciale; de publicitate; privind dobânzile pentru credite; aferente producţiei rebutate; privind diferenţa de curs valutar etc. Totodată, rezultatul negativ al activităţii a fost confirmat şi prin nivelul redus al indicatorilor privind: rata autonomiei financiare; coeficientul de autonomie; rata solvabilităţii generale; coeficienţii lichidităţii etc., precum şi prin faptul că societatea nu a dispus de mijloace financiare suficiente pentru efectuarea plăţilor curente şi a continuat să apeleze la băncile comerciale pentru obţinerea suplimentară a creditelor şi a liniilor creditare pe termen lung (a se vedea Anexa nr.3 şi Anexa nr.5 la prezentul Raport).

Este de menţionat că managementul CV “Cricova” S.A. în anul 2016 a fost diametral opus celui din anul 2015 şi s-a manifestat/caracterizat prin întreprinderea unor acţiuni concrete privind gestionarea activităţii economico-financiare, ceea ce a condiţionat o creştere a veniturilor din vânzări şi a rentabilităţii per ansamblu a societăţii. Astfel, societatea a obţinut un profit net în sumă de 15,9 mil. lei, ceea ce reprezintă o majorare cu 32,8 mil. lei faţă de anul precedent (sau 194,5%). Se denotă, că ponderea de 85,5% în structura profitului a deţinut-o profitul obţinut din activitatea operaţională, fapt ce a asigurat desfăşurarea corespunzătoare a activităţii societăţii. Majorarea profitului din activitatea operaţională a fost influenţată preponderent de majorarea profitului brut cu 18,7 mil. lei (36,7%) şi de diminuarea cheltuielilor de distribuire cu 3,7 mil. lei (25,1%). Totodată, probele de audit acumulate relevă unele rezerve în cadrul societăţii, care puteau fi valorificate la un nivel mai înalt prin minimizarea cheltuielilor administrative şi a altor cheltuieli din activitatea operaţională, acestea dimpotrivă înregistrând o majorare comparativ cu anul 2015 cu 1,1 mil. lei (4,6%) şi, respectiv, cu 4,4 mil. lei (15,5%) (a se vedea Anexa nr.3 la prezentul Raport).

Situaţii similare de creştere a volumului vânzărilor în perioada 2015-2016 s-au înregistrat şi în cadrul CBT “Cricova-Vin” S.A., ceea ce a condiţionat obţinerea profitului net în sumă totală de 0,1 mil. lei şi, respectiv, de 1,2 mil. lei (a se vedea Anexa nr.4). Totodată, se relevă că, deşi cheltuielile administrative şi de distribuire au sporit semnificativ în perioada anilor 2015-2016 (cheltuielile administrative cu 7,7%; cheltuielile de distribuire – cu 34,0%), rentabilitatea vânzărilor în această perioadă a înregistrat un trend ascendent (a se vedea Anexa nr.5 şi Anexa nr.6 la prezentul Raport).

3.2.2. CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A. nu au respectat principiile transparenţei, economicităţii şi eficienţei în utilizarea mijloacelor financiare la efectuarea achiziţiilor de bunuri, servicii şi lucrări.

Verificările auditului asupra modului de desfăşurare a achiziţiilor în societăţile auditate denotă că acestea nu dispun de reglementări interne, aprobate de consiliile societăţilor respective, care ar stipula modul şi procedurile de realizare a achiziţiilor, anumite aspecte specifice în legătură cu executarea contractelor, precum şi pentru a asigura implementarea coerentă a principiilor definite/ acceptate în materia achiziţiilor publice, determinate de cadrul legal-normativ în vigoare²⁵.

Astfel, în anii 2015-2016, CV “Cricova” S.A. a efectuat 987 de tranzacţii de procurări în valoare totală de 324,9 mil. lei, dintre care doar 573 au fost definite în baza contractului, iar celelalte 414 –în lipsa relaţiilor contractuale (a se vedea Diagrama nr.3.1.).

Diagrama nr.3.1.

Sursă: Evidenţa analitică a contului 521 “Datorii comerciale” şi

Registrele de evidenţă a contractelor pentru anii 2015-2016.

În baza tranzacţiilor specificate mai sus, au fost achiziţionate în perioada de referinţă următoarele tipuri de bunuri, servicii şi lucrări, care se prezintă în Tabelul nr.3.1.

De menţionat că atribuirea contractelor pentru procurările de bunuri şi servicii în perioada 2015-2016 s-a efectuat fără aplicarea unor proceduri de achiziţie (concurenţiale şi transparente, care să asigure selectarea celor mai avantajoase oferte), semnate unilateral de directorul general şi furnizorul de bunuri, servicii şi lucrări, prin ce nu s-a respectat principiul transparenţei²⁶, nediscriminării²⁷ şi eficienţei utilizării mijloacelor financiare²⁸.

În legătură cu necesitatea implementării unui mecanism transparent şi eficient a procesului de procurare a materialelor şi bunurilor în vederea obţinerii celor mai avantajoase oferte de preţuri, CV “Cricova” S.A. în octombrie 2016 a aprobat Ordinul referitor la modalitatea de procurare a materialelor, bunurilor şi contractarea serviciilor²⁹ în baza a cel puţin două oferte înaintate de furnizori. Verificările efectuate au constatat că prevederile respective nu au fost respectate (nefiind examinate şi alte oferte) la încheierea a 13 contracte în sumă totală de 380,9 mii lei.

___________________________

²⁵Art.4¹ alin.(2), art.65 alin.(2¹) şi art.69 alin.(8) din Legea privind societăţile pe acţiuni.

²⁶Constituie un veritabil instrument de control, o garanţie a utilizării eficiente şi legale a resurselor financiare ale autorităţilor contractante, reprezentând o condiţie esenţială pentru integritatea şi prevenirea corupţiei în domeniul achiziţiilor.

²⁷Toţi agenţii economici trebuie să aibă şansa să depună oferte şi să obţină contractul de achiziţie publică.

²⁸Obţinerea unui raport optim între calitate şi preţ, obţinerea de valoare pentru banii investiţi.

²⁹Ordinul directorului general al CV “Cricova” S.A. nr.265 din 14.10.2016 referitor la modalitatea de procurare a materialelor, bunurilor şi contractarea serviciilor.

3.2.2.1. Societăţile auditate nu au asigurat realizarea corespunzătoare a procedurilor de planificare, înregistrare, monitorizare şi transparenţă privind contractele de achiziţii, ceea ce a condiţionat perpetuarea neregulilor în procesul de desfăşurare a achiziţiilor.

Auditul a constatat că, atât în cadrul CV “Cricova” S.A. cât şi în cadrul CBT “Cricova-Vin” S.A., activitatea de realizare a achiziţiilor nu s-a desfăşurat în baza unor planuri anuale de achiziţii, bazate şi documentate corespunzător pentru toate priorităţile şi necesităţile de achiziţii ale acestora. Totodată, se relevă, că în cadrul CV “Cricova” S.A.:

- pentru determinarea volumului de necesităţi (etichetă, sticlă, dop etc.) persoana responsabilă din cadrul Serviciului de aprovizionare a conlucrat doar cu şefii Secţiilor de producere, fiind achiziţionate în baza graficului lunar de îmbuteliere a producţiei şi reflectat sortimentul şi volumul pe fiecare tip de produs;

- contractele încheiate cu agenţii economici nu au conţinut în mod obligatoriu setul complet de documente autentificate (copia certificatului de înregistrare, copia extrasului din Registrul de Stat, copia licenţei pentru genul de activitate prestat);

- 26 de contracte încheiate de persoanele responsabile din cadrul Serviciului aprovizionare au fost admise spre finanţare fără a fi introduse în Registru;

- înscrierile din Registrul de evidenţă a contractelor nu au oferit o imagine veridică, completă şi clară şi au condiţionat posibilitatea radierii menţiunilor (fiind înregistrate în creion simplu);

- contractele nu au fost înregistrate în mod consecutiv (10 contracte înregistrate în registrul manual nu au coincis cu datele din cel electronic);

- deşi persoanele responsabile din cadrul Serviciului juridic urmau să elibereze contractele cu documentele aferente doar sub semnătură persoanelor interesate şi implicate într-un termen nu mai mare de 5 zile, de facto, acestea nu au deţinut un astfel de registru care ar confirma respectarea prevederii nominalizate;

- angajaţii Serviciului juridic nu au asigurat elaborarea anuală a Raportului cu privire la executarea regulilor şi procedurilor în activitatea contractuală, cu prezentarea ulterioară a acestuia directorului societăţii;

- unele deficienţe în planificarea şi utilizarea mijloacelor financiare direcţionate pentru reparaţii capitale, condiţionate de monitorizarea necorespunzătoare a lucrărilor respective şi admiterea modificării condiţiilor contractuale, precum şi executarea unor lucrări în lipsa relaţiilor contractuale a avut ca impact utilizarea suplimentară a mijloacelor financiare în sumă totală de 23,1 mii lei.

Situaţiile descrise au fost cauzate de lipsa de stabilire şi delegare a atribuţiilor persoanelor responsabile de domeniul în cauză, fiind prevăzute doar la modul general; neelaborarea instrucţiunilor de funcţie ale persoanelor implicate în acest proces; neinstituirea procesului de executare şi monitorizare a contractelor.

Evaluările efectuate de echipa de audit asupra procesului de achiziţii în cadrul CBT “Cricova-Vin” S.A. relevă situaţii similare celor descrise, exprimate prin efectuarea procedurilor de achiziţii de către şefii de subdiviziuni în funcţie de necesităţile de activitate ale subdiviziunilor respective.

Prin urmare, managementul achiziţiilor în cadrul societăţilor auditate urmează a fi îmbunătăţit, cu preluarea bunelor practici internaţionale, în vederea efectuării procurărilor în condiţii de economicitate şi eficienţă şi pentru neadmiterea denaturării concurenţei, asigurând conformitatea respectării principiilor şi procedurilor general acceptate şi statuate în acest domeniu³⁰.

___________________________

³⁰Directiva 2004/18/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 31 martie 2004 privind coordonarea procedurilor de atribuire a contractelor de achiziţii publice de lucrări, de bunuri şi de servicii, în continuare - Directiva 2004/18/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 31 martie 2004.

3.2.3. Managementul societăţilor auditate, neaplicând instrumente eficiente de control asupra formării/aplicării costului şi preţului produselor fabricate/serviciilor prestate, nu a contribuit pe măsură la obţinerea unui rezultat financiar rezonabil.

3.2.3.1. CBT “Cricova-Vin” S.A. nu a asigurat evidenţa coerentă a costurilor serviciilor prestate, nefiind astfel identificate unele rezerve de optimizare a acestora pentru obţinerea performanţelor necesare.

Se relevă că managementul societăţii a elaborat la un nivel scăzut politicile de contabilitate, neasigurând o evidenţă eficientă şi corespunzătoare a unor procese operaţionale. Probele de audit acumulate denotă că, în politicile contabile ale societăţii, elaborate/aprobate pentru anii 2015-2016, nu au fost stabilite nomenclatorul, componenţa, modul de contabilizare a costurilor de producţie, obiectele de evidenţă a costurilor şi de calculaţie, perioada şi metodele de calculaţie a costului serviciilor prestate, ceea ce a condiţionat înregistrarea incorectă în evidenţa contabilă a costurilor, relevante prestării serviciilor, la conturi privind cheltuielile societăţii³¹, precum şi neacumularea/neasigurarea cu informaţiile corespunzătoare a organelor de conducere a societăţii privind: planificarea indicatorilor economico-financiari; determinarea nivelului producţiei şi a preţului de vânzare; stabilirea conţinutului/obiectului contractelor de aprovizionare şi desfacere; identificarea acţiunilor necesare eficientizării activităţii societăţii; fundamentarea deciziilor manageriale etc. Ca urmare, în lipsa analizei sistematice a costurilor de producţie, nu a fost justificată corectitudinea şi plenitudinea mecanismului de formare a rezultatelor economico-financiare în funcţie de volumul, structura şi tendinţa diferitor tipuri de servicii şi categorii de cheltuieli. Totodată, situaţiile descrise au avut ca impact neidentificarea rezervelor privind raţionalizarea/optimizarea consumului de resurse şi neelaborarea unui program eficient de dezvoltare a societăţii pentru perioadele viitoare de gestiune.

Definirea clară a nomenclatorului, componenţei, modului de contabilizare şi calculaţie a costurilor de producţie reprezintă baza fundamentală a politicii de formare a preţurilor. De menţionat că modul/mecanismul de formare a preţurilor la serviciile prestate de CBT “Cricova-Vin” S.A. în perioada auditată nu a fost susţinut de o metodologie aferentă. Procesul de stabilire a preţurilor a fost orientat în funcţie de cerere (sincronizarea cererii cu oferta) şi preţurile de piaţă a serviciilor analogice, fiind bazat pe costul mărfurilor achiziţionate/serviciilor prestate de la furnizori (care au fost utilizate pentru prestarea serviciilor). Astfel, se relevă, că procesul descris nu a fost orientat şi bazat pe costurile de producţie.

În condiţiile vizate, managementul societăţii a fost lipsit de un instrument de control al activităţii operaţionale, fiind imposibilă obţinerea informaţiilor privind gestiunea operaţională a societăţii, stabilirea criteriilor cu tangenţă la calcularea costurilor şi asigurarea măsurabilă a performanţelor atât la nivel de sector şi/sau produs/serviciu, cât şi per ansamblu. În lipsa metodei de determinare a costurilor, nu a fost posibilă: asigurarea unei activităţi eficiente manageriale la toate nivelurile ierarhice şi compartimentelor funcţionale prin furnizarea de informaţii exacte şi operative pentru luarea unor decizii adecvate; elaborarea şi aprobarea bugetelor (planurilor de activitate) pe genuri de activităţi, monitorizarea îndeplinirii acestora în scopul obţinerii beneficiilor economico-financiare pe termen scurt/mediu/lung.

___________________________

³¹712 “Cheltuieli de distribuire”; 713 “Cheltuieli administrative”; 714 “Alte cheltuieli din activitatea operaţională”.

3.2.3.2. Lipsa în cadrul CV “Cricova” S.A. a unei metodologii fundamentate, aferente formării preţurilor, a creat pentru managementul societăţii premise de a-şi justifica deciziile arbitrare de stabilire a preţurilor, care nu au contribuit la acumularea de venituri pasibile, dar, dimpotrivă, au condiţionat pierderi evidente.

Preţul constituie un element/instrument foarte important din activitatea operaţională şi contribuie nemijlocit la dezvoltarea societăţii per ansamblu, inclusiv obţinerea beneficiilor în domeniile financiar, social, patrimonial etc. Deşi în ultimul an de activitate CV “Cricova” S.A. a obţinut rezultate înalte pe segmentul comercializării produselor vinicole pe piaţa internă şi cea externă, probele de audit acumulate denotă că mai sunt rezerve de îmbunătăţire a domeniului, unele din aceste rezerve fiind minimizarea costurilor aferente producţiei fabricate, formarea/aplicarea preţurilor corespunzătoare, planificarea adecvată a veniturilor şi cheltuielilor. În acest sens, misiunea de audit relevă următoarele:

a) pentru reglementarea comercializării produselor vinicole şi planificării veniturilor în perioadele de gestiune, prin ordinele directorului general al CV “Cricova” S.A.³² au fost aprobate preţurile de livrare la producţia vinicolă pentru piaţa internă şi cea externă, aplicabile pentru anii 2014-2016. Este de menţionat că, nefiind elaborată şi aprobată o metodologie de formare a preţurilor la producţia vinicolă, la stabilirea preţurilor nominalizate nu s-a ţinut cont (în unele cazuri) de costurile şi cheltuielile efective suportate de societate, nu s-au folosit criterii clare în privinţa repartizării cheltuielilor comerciale, general administrative şi operaţionale pe sortimentele producţiei fabricate, fiind aplicată marja brută de profit în mod individual pentru fiecare grup de produse cu referinţă la cererea pieţei. Auditul denotă că, deşi, conform explicaţiilor responsabililor de elaborarea preţurilor de livrare a producţiei vinicole din cadrul societăţii, la baza de calcul a acestora au stat costurile producţiei, analiza cheltuielilor din anii precedenţi, politicilor stabilite pentru anul de gestiune şi eventualele devieri de costuri, asemenea probe nu au fost prezentate din cauza lipsei acestora. De asemenea, pentru perioada supusă auditului, societatea nu a deţinut o analiză amplă asupra preţurilor la producţia vinicolă a altor producători atât de pe piaţa internă, cât şi de pe piaţa externă. Se relevă că, deşi managementul societăţii a beneficiat de un studiu al pieţei vinului (elaborat în martie 2014 pe bază de interviuri pe un eşantion de 1200 de persoane din cadrul societăţii civile, axat pe: notorietatea brandurilor/producătorilor de vinuri; preferinţele consumatorilor; perceperea şi imaginea brandurilor de vinuri; preferinţele media ale consumatorului de vinuri), care a relevat poziţionarea CV “Cricova” S.A. în piramida brandurilor pe piaţa internă şi a înaintat unele recomandări, acesta nu a servit un suport suficient pentru planificarea activităţii economico-financiare a societăţii, orientată spre obţinerea unor beneficii optime şi bazată pe informaţii, analize, strategii adecvate/fundamentate. Totodată, lipsa unor studii suplimentare privind volumul vânzărilor de produse vinicole pe piaţa internă şi cea externă în anii 2015-2016, structura acestuia şi preţul de livrare pe tipuri de produse, precum şi nemonitorizarea pieţei de desfacere au condiţionat prognozarea ineficientă a volumului de vânzări şi a preţurilor şi, ca rezultat, societatea a fost lipsită de beneficiile scontate. Astfel,

i. în urma verificării costurilor medii anuale şi a preţurilor medii anuale de livrare a producţiei vinicole s-a constatat că livrarea unor tipuri de produse a fost efectuată la preţuri mai mici decât costurile. Ulterior, în anii 2015-2016, CV “Cricova” S.A., prin neîntreprinderea unor acţiuni manageriale eficiente în domeniul formării preţurilor de comercializare la producţia vinicolă, a condiţionat suportarea unor pierderi, estimate de echipa de audit în sumă totală de cca 0,4 mil.lei³³. Se denotă că livrarea sortimentului de produse a fost efectuată inclusiv prin intermediul unui distribuitor de pe piaţa internă. La solicitarea echipei de audit, Serviciul Fiscal de Stat a efectuat un control fiscal tematic la agentul economic-distribuitor privind preţurile de procurare, de livrare şi condiţiile de păstrare şi de comercializare a producţiei vinicole, precum şi corectitudinea calculării/declarării/achitării la buget a TVA pentru produsele respective. Urmare a controlului, agentul economic, prin nerespectarea legii în vigoare³⁴, a efectuat livrări (prin intermediul unor entităţi în care deţine statutul de fondator) la un preţ mai mic decât cel de piaţă din cauza relaţiilor specifice stabilite între furnizor şi cumpărător, ceea ce a condiţionat diminuarea cu 0,7 mil. lei a sumei TVA aferentă bugetului pentru perioada martie 2013 – februarie 2017;

ii. neelaborarea preţurilor la toate tipurile de produse vinicole comercializate pe piaţa externă reprezintă veriga slabă a managementului operaţional privind planificarea veniturilor şi a cheltuielilor în permanentă corelare şi obţinerea unui echilibru pozitiv stabil al situaţiilor financiare din cadrul societăţii. Totodată, de menţionat că planificarea volumului de vânzări pe piaţa externă nu a fost justificată prin calculele corespunzătoare, bazate pe volumul şi preţurile contractuale, stabilite cu distribuitorii din diferite ţări, atât pentru fiecare ţară separat, cât şi per ansamblu pentru piaţa externă. Planificarea acestora pentru anii 2015-2016 a fost efectuată (atât pentru piaţa externă, cât şi pentru cea internă), reieşind din preţurile medii pentru cele 5 grupe de producţie vinicole stabilite în cadrul societăţii (spumant clasic; spumant natural; vin de calitate superioară; vin de consum curent; vin de colecţie), ceea ce nu a asigurat corectitudinea şi plenitudinea planificării veniturilor corespunzătoare, precum şi a influenţat asupra deciziilor manageriale de rigoare. Conform explicaţiilor responsabililor din cadrul Serviciului marketing, în perioada 2015-2016, la planificarea veniturilor accentul principal a fost pus pe cantitatea de sticle pentru fiecare piaţă, precum şi pe negocierea preţurilor de livrare în funcţie de portofoliul şi conjunctura pieţei. Auditul relevă că, în majoritatea cazurilor, preţurile contractuale la producţia vinicolă destinată pieţei externe au fost mai mici decât preţurile elaborate şi aprobate la producţia respectivă prin ordinele directorului general al societăţii, ceea ce denotă caracterul doar formal al acestor ordine, fără a avea efecte pozitive la planificarea şi orientarea spre obţinerea unor rezultate financiare benefice sau preţurile în cauză au fost şi sunt aplicate doar pentru pieţele noi şi consumatorii care se află la prima achiziţie. Prin urmare, procesul de planificare a veniturilor din vânzările de pe piaţa externă nu a fost unul echilibrat şi corelat cu întreprinderea unor modificări/acţiuni corespunzătoare privind majorarea veniturilor din vânzările de pe alte pieţe noi sau de pe piaţa internă pentru a asigura activitatea operaţională a societăţii cu resurse financiare respective. Ca exemplu, verificările efectuate pe un eşantion de facturi invoice pentru producţia livrată pe piaţa externă au constatat diferenţe dintre preţurile contractuale şi cele stabilite prin ordinul directorului general al societăţii la unele tipuri de produse comercializate în sumă totală estimativă de cca 29,4 mii euro (17 invoice) şi cca 56,0 mii dolari (12 invoice), nefiind întreprinse acţiuni de obţinere a altor venituri. Deşi negocierea preţurilor pe piaţa externă a fost influenţată de mai mulţi factori, procedurile de audit aplicate au relevat că, managementul societăţii nu a identificat toate rezervele posibile pentru a intensifica şi fortifica poziţiile unui brand de valoare în domeniul vinicol;

b) ineficienţa managementului operaţional privind minimizarea costurilor din agricultură a avut ca impact obţinerea materiei prime proprii (struguri de poamă) la costuri pe unitate mai ridicate, comparativ cu preţurile materiei prime achiziţionate. Contrapunerea preţurilor la materia primă achiziţionată cu costurile la cea proprie denotă că, pentru a concura şi a cuceri piaţa cu produse la preţuri accesibile conform cerinţelor pieţei de desfacere, era necesară întreprinderea unor măsuri de minimizare a costurilor din agricultură. Conform estimărilor efectuate de audit, diminuarea costurilor la materia primă proprie per unitate la nivelul preţului materiei prime achiziţionate ar fi contribuit, în perioada 2015-2016, la obţinerea unor economii de minimum 9,4 mil. lei. Aceste situaţii denotă că managementul societăţii nu a analizat/identificat/evaluat riscul în cauză cu stabilirea acţiunilor de soluţionare şi aplicare a rezultatelor la elaborarea şi aplicarea unei politici eficiente a preţurilor.

Printre principalele obiective ale CV “Cricova” SA, rezultate din administrarea patrimoniului naţional, sunt extinderea plantaţiilor de viţă-de-vie, sporirea volumului de struguri şi promovarea tehnologiilor avansate în viticultura naţională. În contextul dat se relevă că, la situaţia din 31.12.2016, în evidenţa contabilă a societăţii au fost înregistrate 501,84 ha de plantaţii, cu valoarea totală de 86,9 mil. lei. De menţionat că, volumul de struguri recoltat în anul 2016 (4168,95 t) a fost cu 529,08 t mai mic faţă de 2015 (4698,03 t), cea mai mare descreştere fiind înregistrată în cadrul Fermei agricole “Criuleni”³⁵. Această situaţie, conform experţilor³⁶, rezultă din faptul că sectorul de cca 30 ha plantat în anul 2006 în lipsa unui studiu amplu, nu corespunde ca relief şi condiţii de sol pentru cultivarea viţei-de-vie. Totodată, a fost folosit material săditor clonat de import, care este mai puţin rezistent la condiţiile neprielnice de mediu în comparaţie cu soiurile de bază. Ca rezultat, recoltele nestabile şi joase, refacerea frecventă a butucilor afectaţi au atras cheltuieli suplimentare considerabile, ceea ce relevă că exploatarea de mai departe a sectorului în cauză, din punct de vedere economic, nu este eficientă, fiind necesară defrişarea şi cultivarea acestuia cu alte specii de plante (posibil şi cu soiuri de viţă-de-vie cu rezistenţă sporită la ger şi boli). Astfel, investiţiile efectuate în sumă totală de 7,5 mil. lei nu au contribuit la sporirea volumului de struguri, impactul acestei activităţi investiţionale soldându-se cu utilizarea ineficientă/iraţională a resurselor financiare;

c) conform politicii de contabilitate, societatea a calculat lunar în perioada auditată provizioane pentru plata concediilor de odihnă în mărime de 10% din salariul calculat al muncitorilor din secţiile de bază şi cele auxiliare. De menţionat că aceste provizioane nu au purtat un caracter uniform, după cum a fost prevăzut în politica de contabilitate şi nu au stat la baza formării preţurilor, fiind de facto înregistrate incorect prin diminuarea rezervelor formate, dar nu prin reflectările respective “storno” şi ulterior înregistrate în clasa conturilor perioadei de gestiune. Totodată, societatea, la finele fiecărui an de gestiune, a calculat şi înregistrat provizioane pentru concediile nefolosite ale muncitorilor din secţiile de bază şi cele auxiliare, reieşind din numărul de zile de concediu nefolosit şi salariul mediu al acestora (metodă care nu a fost stipulată în politica de contabilitate), ceea ce a condiţionat dublarea provizioanelor în cauză. De asemenea, se relevă că, deşi provizioanele pentru concediile de odihnă reprezintă obligaţiunile legale ale angajatorului faţă de personal (rezultate din contractele individuale de muncă, contractul colectiv de muncă), care urmau a fi plătite legal, societatea nu a calculat în perioada auditată provizioane în sumă totală de 0,9 mil. lei pentru concediile de odihnă ale personalului administrativ.

Managementul societăţii nu a prevăzut/format şi alte provizioane necesare la eficientizarea activităţii operaţionale a societăţii. Astfel, nu au fost evaluaţi indicatorii de depreciere a creanţelor (neconfirmate de agenţii economici şi cu termenul de achitare depăşit), cu crearea unui provizion al acestora de minimum 2,6 mil. lei. De asemenea, nu au fost evaluate activele în curs de execuţie (exprimate prin lucrări de proiectare a unor construcţii, a căror finalizare nu poate fi efectuată, neobţinându-se avantaje economice din imposibilitatea utilizării acestor active) şi crearea unui provizion de minimum 1,4 mil. lei.

Prin urmare, calcularea/înregistrarea provizioanelor nominalizate ar fi contribuit la majorarea costului vânzărilor/cheltuielilor societăţii şi la formarea corespunzătoare a preţurilor, precum şi la diminuarea rezultatelor financiare pentru perioadele respective.

___________________________

³²Ordinele directorului general al CV “Cricova” S.A. nr.09 din 20.01.2014; nr.122 din 20.05.2016; nr.191 din 05.06.2015; nr.36 din 22.02.2016; nr.267 din 14.10.2016 “Cu privire la aprobarea preţurilor de livrare la producţia vinicolă”.

³³2015 – 22 tipuri de produse/ 156,4 mii lei; 2016 – 22 tipuri de produse/ 227,3 mii lei.

³⁴Art.99 alin.(1) din Codul fiscal nr.1163-XIII din 24.04.1997, în continuare – Codul fiscal.

³⁵În anul 2015 s-au recoltat 1788,07 t de struguri, iar în 2016 – 925,47 t, ceea ce a constituit 93,2%, sau cu 862,6 t mai puţin faţă de 2015.

³⁶Actul nr.01/02.17 din 20.02.2017 de expertizare a plantaţiilor viticole.

3.2.4. Deşi majorarea cheltuielilor administrative şi de distribuire au fost corelate cu creşterea eficienţei activităţii economico-financiare, lipsa unei politici/proceduri adecvate de marketing a condiţionat netransparenţă şi iregularităţi în procesul de efectuare a cheltuielilor de distribuire.

Pentru a eficientiza utilizarea cheltuielilor administrative şi de distribuire, în scopul obţinerii profitului, societatea urma să-şi definească obiectivele şi procesele de management conform priorităţilor sale.

3.2.4.1. Lipsa unor criterii fundamentate şi a unui control riguros în cadrul CV “Cricova” S.A. asupra planificării şi utilizării cheltuielilor administrative şi de distribuire au condiţionat efecte negative în activitatea economico-financiară a societăţii.

Analiza cheltuielilor de distribuire sub aspect structural, pentru perioada de referinţă, relevă că ponderea majoră în totalul acestora o deţin cheltuielile comerciale, exprimate prin contractarea serviciilor de transport şi de confecţionare a paletelor şi containerelor; cheltuielile de publicitate şi de marketing, exprimate prin distribuirea producţiei vinicole în scop de promovare, de reclamă şi de publicare către unii agenţi economici, restaurante şi unei companii aeriene (a se vedea Figura nr.3.2.).

Figura nr.3.2.

(mil. lei)

Sursă: Cartea mare şi Balanţa de verificare a soldurilor pe anii 2015-2016 ale CV “Cricova” S.A.

Deşi micşorarea cheltuielilor de distribuire a avut un impact pozitiv asupra rezultatelor activităţii operaţionale a societăţii, auditul atestă unele slăbiciuni ale controlului managerial privind procesul de marketing. Astfel, în perioada auditată, societatea a distribuit bunuri (pocale, tirbuşoane, mese, scaune, standuri etc.) în valoare de 1,3 mil. lei în scop de reclamă în cadrul reţelelor de restaurante, în lipsa unor relaţii comerciale şi a unor criterii clare stabilite de selectare a agenţilor economici. Distribuirea bunurilor s-a realizat doar în baza actelor întocmite în formă liberă de predare-primire, cu indicarea doar a cantităţii numerice, nefiind aprobate de conducerea societăţii şi semnate doar de persoanele implicate în procesul de distribuire. Lipsa documentelor confirmative de origine (factură fiscală sau de expediţie) a condiţionat denaturarea datelor de evidenţă contabilă ale beneficiarului privind activele obţinute cu titlu gratuit, ceea ce a determinat necalcularea şi neachitarea de către beneficiarii acestor bunuri a impozitului pe venit (estimat de audit în sumă totală de 161,2 mii lei).

Totodată, de menţionat că selectarea agenţilor economici a avut loc într-un mod haotic, în lipsa unor relaţii comerciale şi a unor criterii clare stabilite de selectare, care nu au fost prevăzute în politica de marketing elaborată pentru anul 2015 (cu prelungire pe anul 2016). Politica în cauză a prevăzut doar unele acţiuni de distribuire a anumitor cantităţi de accesorii şi veselă personalizată. Sortimentul şi cantitatea accesoriilor de marketing distribuite pe parcursul anilor 2015-2016 diferă de la un agent la altul. Respectiv, deciziile au fost luate ineficient, în lipsa unor relaţii comerciale de lungă durată cu stabilirea clară a obligaţiunilor partenerului. De asemenea, se relevă că monitorizarea procesului de distribuire a accesoriilor de marketing în baza unor acte de predare-primire a fost foarte dificilă pentru a confirma că bunurile au fost utilizate conform destinaţiei.

3.2.4.2. Cheltuielile de publicitate şi marketing ale CBT “Cricova-Vin” S.A. în perioada 2015-2016 au contribuit la majorarea vânzărilor, deşi au fost identificate unele rezerve.

Probele de audit acumulate relevă că acţiunile manageriale în acest domeniu s-au soldat cu unele rezultate pozitive, şi anume:

√ rata creşterii cheltuielilor de publicitate şi marketing în perioada respectivă a constituit cca 10%, iar rata creşterii veniturilor din vânzări – 40,0%;

√ cheltuielile de publicitate şi marketing la 1000 lei venituri din vânzări au înregistrat o diminuare de la 26 lei în anul 2015 până la 20 lei în – 2016;

√ venitul din vânzarea tururilor turistice prin intermediul agenţiilor de turism a constituit 3,2 mil. lei în anul 2015 şi 4,9 mil. lei în 2016, înregistrând o creştere cu 52,3%. Trendul pozitiv vizat a fost semnificativ comparativ cu evoluţia cheltuielilor de publicitate/promovare a serviciilor turistice către agenţiile de turism – 13,6%;

√ s-a extins numărul agenţiilor turistice care distribuie ofertele turistice propuse de CBT «Cricova-Vin” S.A.;

√ desfăşurarea evenimentului de promovare a brandului “Cricova”/serviciilor turistice (inclusiv în cadrul Festivalului «Must Fest Cricova”) a condiţionat obţinerea beneficiilor corespunzătoare.

Totodată, se relevă necesitatea unor acţiuni de optimizare a cheltuielilor de publicitate (aferente panoului publicitar amplasat în cadrul unui club sportiv), dat fiind că: numărul persoanelor – potenţialii beneficiari de servicii turistice ce au acces la vizualizarea publicităţii este limitat; numărul beneficiarilor de servicii turistice a fost unul redus, constituind doar 7,2% (619 persoane din 8549 anchetate care au aflat din sursa respectivă) şi, ca urmare, cheltuielile efectuate nu au produs efectele scontate.

3.2.4.3. Sistemul de salarizare instituit în cadrul CBT “Cricova-Vin” S.A. este unul netransparent, imprevizibil şi nu asigură definirea deciziilor manageriale adecvate pe termen scurt/mediu/lung.

Din punct de vedere economic, o îmbunătăţire a eficienţei utilizării resurselor umane poate avea loc în condiţiile în care ritmul de creştere a performanţelor economice este superior celui de creştere a cheltuielilor de salarizare. În acest context, cifra de afaceri a fost considerată indicatorul de performanţă, iar fondul de salarii – efortul societăţii privind remunerarea personalului.

Astfel, urmare a procedurilor analitice efectuate, se relevă că cheltuielile de remunerare a muncii în perioada de referinţă s-au majorat cu 23,5%, sau cu 1,1 mil. lei, fiind condiţionate de influenţa unor factori, implicaţi direct sau indirect, cum ar fi: majorarea numărului mediu de salariaţi cu 16% şi a salariului mediu anual cu 6,4%. Sporirea cheltuielilor în cauză a fost justificată de creşterea ritmului de productivitate a muncii (cu 20,8%) şi de reducerea ratei cheltuielilor de salarizare (cu 11,9%).

Totodată, evaluarea sistemului de salarizare instituit în cadrul CBT “Cricova-Vin” S.A. relevă:

√ netransparenţa procesului de premiere a angajaţilor, condiţionată de nestabilirea în reglementările interne/condiţiile contractuale a indicatorilor de performanţă şi a nivelului de premiere pe măsura realizării acestora, precum şi a zilelor de sărbători, alte ocazii, cu prilejul cărora angajaţii urmau a fi premiaţi. Ca urmare procesul vizat a fost unul subiectiv şi nefundamentat;

√ nespecificarea în conţinutul contractelor individuale de muncă a suplimentelor, sporurilor, adaosurilor, ajutorului material etc.³⁷, fiind stabilit doar cuantumul salariului de funcţie în conformitate cu statele de personal aprobate.

Astfel, situaţiile nominalizate au constituit, pe de o parte, un impediment semnificativ în definirea deciziilor manageriale pe termen scurt/mediu/lung, iar, pe de altă parte, netransparenţa şi imprevizibilitatea sistemului de salarizare nu a permis prognozarea adecvată a cheltuielilor relevante şi, ca urmare, a rezultatelor societăţii per ansamblu.

___________________________

³⁷Art.49 alin.(1) lit.i) din Codul muncii.

3.2.5. Gestionarea imobilizărilor corporale în cadrul CV “Cricova” S.A. necesită a fi eficientizată în scopul majorării beneficiilor economice aşteptate din utilizarea acestora.

Probele de audit acumulate denotă că acţiunile întreprinse de managementul societăţii asupra gestionării imobilizărilor corporale au contribuit la menţinerea şi îmbunătăţirea caracteristicilor iniţiale ale acestora, în scopul asigurării unei dezvoltări durabile a societăţii. Totodată, managementul procesului de gestiune a imobilizărilor corporale urmează a fi eficientizat prin prevenirea unor riscuri şi soluţionarea problemelor existente în acest domeniu. Astfel,

a) deşi, conform prevederilor legale³⁸, CV “Cricova” S.A. i s-a atribuit în folosinţă şi gestiune terenuri agricole situate în extravilanul mun. Chişinău, or. Cricova, cu o suprafaţă de 92 ha, la situaţia din 31.12.2016 societatea deţinea doar 88,76 ha (cu 3,24 ha mai puţin), cauza fiind eschivarea de AAPL ale or. Cricova de la semnarea actelor de stabilire a hotarelor şi planurilor geometrice corespunzătoare şi de transmitere statului a celor 3,24 ha. Acţiunile întreprinse de managementul societăţii s-au soldat doar cu iniţierea litigiilor în instanţa de judecată privind executarea de către AAPL or. Cricova a prevederilor legale, însă până în prezent situaţia a rămas nesoluţionată;

b) în evidenţa contabilă a societăţii la situaţia din 31.12.2016 a fost înregistrată la “Construcţii în curs de execuţie” obiectul “Reconstrucţia cantinei” cu suma totală de 1,05 mil.lei. Se relevă că suma nominalizată a fost formată din cheltuielile societăţii privind lucrările de demolare, consolidare a fundaţiilor, tavanelor unui obiect (în perioada 2006-2011), care de facto nu aparţine CV “Cricova” S.A. Verificările în teren denotă că obiectul vizat este un restaurant amplasat în oraşul subteran, construit/înregistrat cadastral/gestionat de către un agent economic. De menţionat că în perioada auditată CV “Cricova” S.A. nu a întreprins acţiuni de rigoare privind restituirea mijloacelor financiare respective;

c) înregistrarea altor două obiecte în curs de execuţie în sumă totală de 0,3 mil. lei reprezintă doar documentarea proiectelor tehnice efectuate în 2012-2014, acestea nefiind expertizate în modul corespunzător. Totodată, obiectele în cauză nu au fost incluse în programul de investiţii pentru perioada auditată din lipsa mijloacelor financiare, ceea ce denotă apariţia riscului de neîndeplinire a obiectivelor stabilite, cu determinarea imobilizării/ineficienţei mijloacelor financiare utilizate;

d) reclamaţiile din partea Direcţiei Generale Arhitectură, Urbanism şi Relaţii Funciare din cadrul Primăriei mun. Chişinău confirmă controlul slab al responsabililor din cadrul societăţii privind legalizarea relaţiilor de arendă a unui teren, precum şi contabilizarea plăţii de arendă a terenului utilizat (din anul 2013, când a expirat termenul contractului încheiat anterior şi până în prezent), ceea ce a condiţionat neînregistrarea corespunzătoare a acestei datorii în sumă totală de 0,4 mil. lei;

e) comercializarea activelor pe termen lung (14 unităţi) în sumă totală de 0,6 mil. lei a avut loc în lipsa: instituirii comisiei de licitaţie; desfăşurării procedurii de licitaţie publică şi aprecierii de către un evaluator autorizat a valorii de piaţă a activelor în cauză; deciziei consiliului societăţii şi participării reprezentantului statului în cadrul comisiei de comercializare. Totodată, de menţionat că 11 unităţi din activele comercializate (utilaje, părţi componente ale unei linii de producere a vinurilor spumante) la momentul vânzării (noiembrie 2014) nu erau contabilizate la conturile contabile de active pe termen lung ale societăţii, acestea fiind casate la finele anului 2013 şi înregistrate în evidenţa contabilă ca metal uzat. Astfel, se denotă că activele vizate nu au fost dezmembrate şi evaluate corespunzător, impactul fiind neobţinerea beneficiilor de rigoare;

f) nedezmembrarea activelor pe termen lung, casate în perioada 2015-2016, a condiţionat premise pentru realizarea acestora de facto ca bunuri, dar nu ca metal uzat, ceea ce a fost confirmat prin conţinutul documentelor primare ale evidenţei contabile (facturi, contracte de vânzare-cumpărare). Astfel, a fost comercializat metal uzat (173,6 t) în sumă totală de cca 0,8 mil. lei unor persoane fizice şi juridice (20 persoane), care nu deţineau licenţă în domeniul respectiv³⁹. Tranzacţiile nominalizate au fost recunoscute de societate ca fiind scutite de TVA, deşi acestea nu au căzut sub incidenţa prevederilor fiscale respective⁴⁰. Prin urmare, societatea nu şi-a onorat obligaţiunile fiscale privind TVA în sumă totală de cca 0,2 mil. lei;

g) lipsa acţiunilor de rigoare privind casarea şi/sau comercializarea/donarea bunurilor neutilizate în activitatea societăţii în conformitate cu cadrul legislativ-normativ în vigoare⁴¹ nu au contribuit la obţinerea unor surse suplimentare de mijloace financiare;

h) deşi la finele anului 2016 în cadrul societăţii erau înregistrate 100 mijloace de transport în sumă de 9,8 mil. lei, pe parcursul anilor 2015-2016 societatea a contractat servicii de transport de la diferiţi agenţi economici (cca 10 la număr) în sumă de 5,7 mil. lei (inclusiv în 2016 – 2,2 mil. lei), cauza fiind lipsa remorcilor cu instalaţii frigorifice şi deţinerea remorcilor cu o capacitate de încărcare de numai 12 t. Cu toate acestea, politica investiţională a societăţii nu a fost orientată spre procurarea unor asemenea mijloace de transport care ar fi contribuit semnificativ la minimizarea cheltuielilor (de exemplu, pentru procurarea a două autotractoare, a unei semiremorci şi a unui refrigerator cu o capacitate de 20-25 t şi o lungime de 13 metri pentru transportarea producţiei vinicole şi a sticlei sunt necesare cca 2,6 mil. lei în funcţie de anul fabricării şi de oferta de piaţă);

- evaluările efectuate de audit privind stabilirea stării mijloacelor de transport ale societăţii denotă că cca 30 de unităţi, au un grad de uzură ridicat (moral învechite) şi o durată de exploatare mai mare de 20 ani. O atare situaţie a condiţionat suportarea unor cheltuieli majore de întreţinere (în 2016, pe un eşantion de 15 unităţi, suma cheltuielilor de întreţinere a constituit cca 1,0 mil. lei). Totodată, este de menţionat că, în perioada auditată, 9 mijloace de transport nu au fost exploatate, iar 6 au fost exploatate o singură dată sau de 2 ori în decursul a 2 ani. Acţiunile întreprinse de către managementul societăţii în acest domeniu au fost însoţite de unele iregularităţi şi nu au contribuit la îmbunătăţirea situaţiei financiare a societăţii:

- casarea a 5 mijloace de transport⁴² s-a soldat cu înregistrarea doar a 3,8 t de metal uzat, nefiind determinată oportunitatea evaluării şi utilizării anumitor agregate, piese şi materiale ale obiectelor casate;

- achiziţionarea în perioada 2015-2016 a serviciilor de reparaţie a unui mijloc de transport (acordate de cca 4 agenţi economici), în sumă totală de 0,4 mil. lei, nefiind încheiate contractele de rigoare cu obţinerea unor facilităţi/ reduceri de cel puţin 3-5% în cazul deservirii la unul sau doi agenţi economici abilitaţi pe parcursul unei perioade mai îndelungate de timp, a condiţionat netransparenţă şi ineficienţă în utilizarea mijloacelor financiare;

- înregistrarea cheltuielilor în evidenţa contabilă privind carburanţii utilizaţi de două mijloace de transport, în sumă totală de 0,3 mil. lei, în lipsa tuturor elementelor confirmative din documentele respective, fapt ce denotă nivelul scăzut al controlului intern pe segmentul în cauză.

___________________________

³⁸Legea nr.668-XIII din 23.11.1995 privind aprobarea Listei unităţilor ale căror terenuri destinate agriculturii rămân în proprietatea statului.

³⁹Art.8 alin.(1) pct.16) din Legea nr.451-XV din 30.07.2001 privind reglementarea prin licenţiere a activităţii de întreprinzător.

⁴⁰Art.103 alin.(9⁴) din Codul fiscal.

⁴¹HG nr.480 din 28.03.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de determinare şi comercializare a activelor neutilizate ale întreprinderilor”.

⁴²2015-semiremorcă refrigerator HTR, autoremorcher Camaz-5410, microautobuz Fiat Ducato şi un autoturism IJ 2715; 2016-autobuz LAZ 695 H.

Obiectivul de audit 3.3.: Au fost eficiente şi echilibrate acţiunile manageriale ale conducerii CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A. privind gestionarea creanţelor şi datoriilor?

3.3.1. Acţiunile manageriale ale CV “Cricova” S.A. privind gestionarea creanţelor şi datoriilor au fost ineficiente, nefiind asigurat echilibrul financiar al societăţii, ceea ce a condiţionat subminarea dezvoltării durabile a acesteia.

Echilibrul financiar al societăţii se determină ca raportul între creanţe şi disponibilităţile băneşti, pe de o parte, şi datorii, pe de altă parte. Prin urmare, aspectul gestionarii eficiente a creanţelor şi datoriilor societăţii este fundamental pentru procesul decizional privind evitarea blocajelor financiare şi asigurarea stabilităţii financiare pe termen scurt/mediu/lung.

Se relevă că, drept consecinţă a unor acţiuni inadecvate şi ineficiente ale factorilor de decizie şi a nefuncţionalităţii sistemului de control intern în cadrul CV “Cricova” S.A, a condiţionat formarea, sporirea şi menţinerea creanţelor comerciale semnificative, nefiind întreprinse acţiuni de rigoare privind diminuarea acestora. Astfel, creanţele comerciale ale CV “Cricova” S.A. au înregistrat în perioada 2014-2016 o creştere continuă, însumând la finele anului 2016 cca 90,0 mil.lei (a se vedea Figura nr.3.3.).

Figura nr.3.3.

Sursă: Situaţiile financiare ale CV “Cricova” S.A. pentru anii 2014-2016.

Este de menţionat că activitatea societăţii în această perioadă s-a soldat cu unele rezultate nefavorabile, şi anume, indisciplina financiară şi necesitatea angajării creditelor bancare destinate completării capitalului circulant. Situaţiile create au fost condiţionate de:

a) neaplicarea unor criterii funcţionale şi eficiente în beneficiul societăţii la stabilirea/contractarea condiţiilor de plată amânată şi termenului de graţie (acestea fiind calificate credit comercial acordat) pentru producţia livrată, precum şi neestimarea/neefectuarea unui studiu privind costurile relevante creditelor comerciale acordate şi impactul acestora asupra situaţiilor financiare ale societăţii. Ca urmare, acordarea de către societate a creditelor comerciale unor agenţi economici (parteneri/consumatori) a contribuit, pe de o parte, la creşterea volumului vânzărilor, atragerea clienţilor noi, creşterea profitului, micşorarea stocurilor, diminuarea costurilor privind păstrarea produselor finite, iar pe de altă parte, la scoaterea mijloacelor societăţii din circulaţie, majorarea cheltuielilor privind menţinerea creanţelor, apariţia creanţelor dubioase şi micşorarea profitului din cauza acestora. Astfel, au fost atrase resurse suplimentare de finanţare din exterior (angajarea creditelor bancare), ceea ce a condiţionat suportarea unor cheltuieli în plus pentru deservirea acestora;

b) negocierea în detrimentul societăţii a termenelor de plată pentru producţia livrată, în lipsa corelării cu angajamentele lor de plată faţă de terţi (furnizori, angajaţi, bugetul public naţional etc.). Ca urmare, evoluţia corelaţiei “creanţe comerciale/datorii curente” a înregistrat o creştere continuă şi un nivel ridicat în perioada 2014-2016⁴³, ceea ce denotă un dezechilibru între termenul de scadenţă la plată acordat clienţilor şi cel acordat de furnizor;

c) monitorizarea neadecvată a contractelor de livrare a producţiei în lipsa divizării creanţelor în funcţie de termenul de apariţie; aprecierea acestora din punctul de vedere al disciplinei de plăţi; aplicarea oportună a clauzelor contractuale pentru întârzierile la plăţi. Astfel, analiza şi estimările efectuate (la 5 agenţi economici contractaţi) de audit au relevat necalcularea şi neînregistrarea de către societate în perioada 2015-2016, a penalităţilor aferente indisciplinei financiare, în sumă de cca 0,6 mil. lei (pentru livrările pe piaţa internă) şi de 0,3 mil. euro (pentru livrările pe piaţă externă). Cele relatate au constituit un impediment semnificativ în aplicarea acţiunilor de restituire a restanţelor, precum şi de estimare şi creare a rezervelor pentru acoperirea creanţelor dubioase.

___________________________

⁴³În anul 2014 – 0,9; 2015 – 0,98; 2016 – 1,14.

3.3.2. Deşi CV “Cricova” S.A. a înregistrat unele performanţe, îndatorările societăţii au fost şi rămân a fi consumatoare de capital propriu, ceea ce compromite dezvoltarea în perspectivă a acesteia.

La finele anului 2016, îndatorările CV “Cricova” S.A.⁴⁴ au însumat 226,1 mil. lei, diminuându-se cu 7,5%, sau cu 18,3 mil. lei faţă de anul 2015. Atragerea resurselor împrumutate a condiţionat suportarea cheltuielilor financiare pentru deservirea datoriilor. Astfel, pentru anii 2015-2016, dobânzile aferente îndatorărilor angajate au constituit suma totală de 40,9 mil. lei, înregistrând o creştere de 31,1% faţă de anul 2014 (cauza fiind majorarea ratei medii a dobânzilor şi fluctuaţia cursului oficial de schimb valutar stabilit de Banca Naţională a Moldovei), informaţie prezentată în Figura nr.3.4. Deşi datoriile nominalizate au înregistrat o diminuare, coeficientul de îndatorare al societăţii comerciale în perioada 2014-2016 a rămas constant, constituind 48% din capitalul permanent.

Figura nr.3.4.

Sursă: Situaţiile financiare ale CV “Cricova” S.A. pentru anii 2014-2016.

De menţionat că sporirea eficienţei economice a fost rezultatul direct al procesului decizional cu privire la alocarea resurselor şi la organizarea activităţii economice, exprimat prin unele acţiuni întreprinse (creşterea volumului de vânzări atât pe piaţa internă, cât şi pe piaţa externă) care au contribuit la sporirea rentabilităţii vânzărilor, rentabilităţii activelor (economică) şi obţinerea profitului. Prin urmare, auditul s-a axat pe analiza rentabilităţii economice, în scopul determinării calităţii şi eficienţei utilizării activelor societăţii, precum şi aprecierii raţionalităţii de atragere a fondurilor împrumutate. Astfel, se relevă că, în perioada analizată, rata medie a dobânzii la fondurile împrumutate⁴⁵ a depăşit rata rentabilităţii economice⁴⁶, ceea ce denotă că fondurile împrumutate ale CV “Cricova” S.A. nu au servit un instrument/pârghie economico-financiară eficientă, necontribuind la obţinerea beneficiilor şi majorarea capitalului propriu. Mai mult decât atât, acest fapt transformă societatea în una consumatoare de capital propriu.

Totodată, auditul atestă că factorii de decizie ai societăţii nu au asigurat evidenţa coerentă a îndatorărilor sale. Politicile de contabilitate aprobate nu au definit modul de identificare, recunoaştere, contabilizare şi raportare a îndatorărilor şi costurilor acestora. Având în vedere că CV “Cricova” S.A. beneficiază de 7 credite bancare pe termen lung în valută naţională şi în cea străină, modul existent de evidenţă şi raportare a îndatorărilor nu a contribuit la îmbunătăţirea procesului decizional privind respectarea raportului cost-eficienţă a îndatorărilor şi optimizarea cheltuielilor.

___________________________

⁴⁴Misiunea de audit a atestat că îndatorările societăţii sunt echivalente datoriilor relevante creditelor bancare angajate de către CV “Cricova” S.A.

⁴⁵Rata medie a dobânzii, fiind calculată ca raportul între cheltuielile privind dobânda şi valoarea medie a fondurilor împrumutate, în 2014 a constituit 6,3%, 2015 – 7,4%, 2016 – 9,9%.

⁴⁶Rata rentabilităţii economice în anul 2014 a constituit 2,9%, 2015 – 0,2%, 2016 – 8,2%.

3.3.3. În unele situaţii, managementul decizional al CBT “Cricova-Vin” S.A. nu a contribuit la gestionarea eficientă a resurselor financiare.

Procedurile analitice efectuate în cadrul prezentei misiuni denotă gestionarea ineficientă a resurselor financiare de către factorii de decizie ai CBT “Cricova-Vin” S.A., prin acordarea unui agent economic a împrumutului fără dobândă în sumă de 2,1 mil. lei şi prelungirea nejustificată a termenului de rambursare a acestuia din anul 2013 până în prezent, acţiune care s-a soldat cu un impact negativ asupra situaţiei financiare a societăţii.

Astfel, neaplicarea diferitelor acţiuni/mecanisme/instrumente economice cu tangenţă la împrumutul în cauză a condiţionat nu doar formarea unei datorii semnificative, dar şi lipsa de beneficii, pierderi nejustificate etc. În acest sens se relevă:

√ în contractul de împrumut nu a fost stabilită destinaţia mijloacelor băneşti acordate. Totodată, nu au fost analizate/evaluate riscurile acordării împrumutului, precum şi nu au fost estimate beneficiile pasibile;

√ în anii 2011-2016, mijloacele băneşti împrumutate s-au devalorizat cu 25,6% (33,1 mii euro) sub influenţa modificării cursului valutar şi cu 32,5% (0,7 mil. lei) – în urma inflaţiei;

√ devalorizarea mijloacelor băneşti în urma inflaţiei (0,7 mil. lei) putea fi acoperită integral prin aplicarea ratei dobânzii la împrumutul dat. Astfel, în caz de aplicare a ratei dobânzii de bază, stabilită de BNM la creditele pe termen lung, societatea urma să obţină venituri sub formă de dobânzi în sumă de 0,7 mil. lei.

În opinia auditului, plasarea mijloacelor băneşti împrumutate în contul de depozit la vedere cu dobândă ar fi asigurat societatea pentru perioada respectivă cu venituri semnificative sub formă de dobânzi estimate de audit de cca 2,4 mil.lei – fără capitalizarea dobânzii, şi de cca 3,9 mil. lei – cu condiţia capitalizării acesteia.

IV. RECOMANDĂRILE AUDITULUI

Recomandare Consiliilor societăţilor CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A.:

1. să solicite de la directorii generali ai societăţilor auditate întreprinderea acţiunilor de tragere la răspundere a angajaţilor care nu şi-au exercitat funcţiile în modul corespunzător.

Recomandări Directorilor Generali ai CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A.:

2. să asigure revizuirea statutelor societăţilor şi regulamentelor Consiliilor societăţilor, cu ajustarea acestora la prevederile legale (pct. 3.1.1. lit.b), lit.c) şi lit.h));

3. să elaboreze şi să înainteze spre aprobare în modul stabilit regulamentele de activitate ale organului executiv (pct.3.1.1. lit.f));

4. să asigure implementarea procedurilor de control, precum şi acţiunilor eficiente în vederea îmbunătăţirii şi consolidării sistemului de management financiar şi control prin definirea tuturor elementelor indispensabile acestuia (pct.3.1.2.);

5. să elaboreze proceduri interne cu privire la modul de desfăşurare a achiziţiilor şi să asigure respectarea principiilor de transparenţă, economicitate şi eficienţă, inclusiv cu stabilirea limitei de efectuare a achiziţiilor în lipsa relaţiilor contractuale (pct.3.2.2.);

Recomandări Directorului General al CV “Cricova” S.A.:

6. să asigure elaborarea unui program de dezvoltare pe termen mediu/lung cu stabilirea obiectivelor/direcţiilor de dezvoltare a societăţii şi stipularea indicatorilor de performanţă măsurabili aferenţi realizării obiectivelor (pct.3.1.2.5.);

7. să asigure optimizarea costurilor în agricultură (pct.3.2.3.2);

8. să definească atribuţii şi responsabilităţi clare pentru persoanele responsabile de evidenţa, executarea şi monitorizarea contractelor de achiziţie (pct.3.2.2.1.);

9. să elaboreze şi să aprobe metodologiile fundamentate aferente formării preţurilor la producţia fabricată (pct.3.2.3.2.);

10. să asigure contractarea şi monitorizarea adecvată a contractelor de livrare a producţiei (pct.3.3.1.);

11. să întreprindă acţiuni pentru recuperarea oportună a creanţelor în scopul evitării blocajelor financiare şi menţinerii echilibrului financiar durabil al societăţii (pct.3.3.1.);

12. să asigure evidenţa corespunzătoare a îndatorărilor societăţii, precum şi a costurilor aferente pentru susţinerea procesului decizional privind evaluarea/respectarea raportului cost-eficienţă a îndatorărilor (pct.3.3.2.);

13. să asigure înregistrarea şi inventarierea tuturor mărcilor aferente producţiei fabricate, inclusiv cu elaborarea registrului acestora (pct.3.1.2.9.);

14. să prezinte consiliului societăţii spre examinare toate metodele de repartizare a costurilor indirecte aferente fabricării produselor/prestării serviciilor, fundamentate prin calculele de rigoare, şi să fie aprobată metoda optimă/eficientă a acestora (pct.3.2.3.2.);

Recomandări Directorului General al CBT “Cricova-Vin” S.A.:

15. să asigure elaborarea/aprobarea nomenclatorului, componenţei, modului de contabilizare şi calculare a costurilor serviciilor prestate (pct.3.2.3.1.);

16. să asigure elaborarea/aprobarea metodologiilor adecvate pentru formarea preţurilor la serviciile prestate (pct.3.2.3.1.);

17. să revizuiască/perfecţioneze cadrul regulator intern privind remunerarea muncii personalului societăţii, cu racordarea sistemului de remunerare la rezultatele cost-eficienţă (pct.3.2.4.3.).

V. CONCLUZIA GENERALĂ DE AUDIT

Generalizând cele constatate, se concluzionează că administrarea patrimoniului public de către CV “Cricova” S.A. şi CBT “Cricova-Vin” S.A. a fost efectuată într-un mod adecvat. Societăţile au demonstrat o performanţă bună în anul 2016 faţă de perioada precedentă, prin înregistrarea profiturilor în mărimi considerabile. În pofida îmbunătăţirilor constatate, în cadrul societăţilor nu a fost instituit în totalitate sistemul de management financiar şi control, orientat spre administrarea eficientă şi gestiunea economico-financiară axată pe cost-beneficiu. Printre factorii care au generat situaţiile menţionate, se enumeră: neimplementarea unui management eficient în procesul decizional; neasigurarea unei activităţi durabile şi de utilizare eficientă a mijloacelor materiale şi financiare, destinate activităţilor desfăşurate; neasigurarea utilizării eficiente a capitalului propriu, rezultată din nerespectarea coerenţei cost-eficientă a obligaţiilor.

Astfel, pentru optimizarea dezvoltării durabile a societăţilor, este necesară fortificarea şi intensificarea sistemului de management financiar şi control al acestora. De asemenea, se necesită o implicare mult mai profundă a MAIA pentru asigurarea, susţinerea, protejarea şi promovarea patrimoniului naţional-cultural, precum şi exercitarea atribuţiilor în condiţii de eficienţă de către persoanele cu funcţii de reprezentare a statului.

Anexa nr.2

Atribuţiile şi raporturile dintre organele de conducere

şi control din cadrul societăţilor pe acţiuni

Sursă: Schemă elaborată de către echipa de audit în baza prevederilor

Legii privind societăţile pe acţiuni şi Statutelor societăţilor.