Hotărâre nr.32 din 21.06.2018 privind Raportul auditului situaţiilor financiare ale Consiliului Concurenţei la 31 decembrie 2017

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Â R E

privind  Raportul  auditului  situaţiilor  financiare

ale Consiliului Concurenţei la 31 decembrie 2017

nr. 32  din  21.06.2018

 (în vigoare 13.07.2018) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 256-265 art. 28 din 13.07.2018

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa preşedintelui Consiliului Concurenţei dna Viorica Cărare, şefului Direcţiei juridice din cadrul Consiliului Concurenţei dl Ion Ţărnă, şefului Secţiei contabilitate şi buget din cadrul Consiliului Concurenţei dna Irina Bobeica, şefului Direcţiei resurse umane şi secretariat din cadrul Consiliului Concurenţei dna Mihaela Rusu, şefului Serviciului secretariat al Plenului Consiliului Concurenţei dna Victoria Buzuleac, călăuzindu-se de art.3 alin.(1) şi art.5 alin.(1) lit.a) din Legea privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi a Republicii Moldova nr.260 din 07.12.2017¹, a examinat Raportul auditului situaţiilor financiare ale Consiliului Concurenţei la 31 decembrie 2017.

_______________________

¹ Legea privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi a Republicii Moldova nr.260 din 07.12.2017 (în continuare – Legea nr.260 din 07.12.2017).

Misiunea de audit a fost realizată conform Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2018 (cu modificările ulterioare)², având drept scop de a verifica, sub toate aspectele semnificative, dacă rapoartele financiare ale Consiliului Concurenţei prezintă o imagine reală şi fidelă în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil şi, în ansamblul lor, nu conţin denaturări semnificative, fiind supusă auditării perioada anului 2017.

_______________________

² Hotărârea Curţii de Conturi nr.75 din 29.12.2017 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2018”.

Auditul public extern s-a desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale ale Instituţiilor Supreme de Audit: ISSAI 100 “Principii fundamentale ale auditului sectorului public”, ISSAI 200 “Principii fundamentale ale auditului financiar” şi ISSAI 1000-2999 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit” ³.

_______________________

³ Aprobate prin Hotărârile Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 şi nr.7 din 10.03.2014.

Examinând Raportul de audit prezentat, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Rapoartele financiare ale Consiliului Concurenţei la 31 decembrie 2017, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiilor patrimonială şi financiară, în corespundere cu cadrul de raportare financiară aplicabil⁴.

_______________________

⁴ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007; Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015; Ordinul ministrului finanţelor nr.06 din 10.01.2018 cu privire la aprobarea termenelor de prezentare a rapoartelor financiare pe anul 2017; Ordinul ministrului finanţelor nr.164 din 30.12.2016 cu privire la aprobarea Cerinţelor la întocmirea raportului narativ privind executarea bugetelor autorităţilor/instituţiilor bugetare.

Constatările din Raportul de audit au servit drept bază pentru exprimarea opiniei fără rezerve asupra situaţiilor financiare ale Consiliului Concurenţei la 31 decembrie 2017.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.14 alin.(2), art.15 lit.d) din Legea nr.260 din 07.12.2017, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului situaţiilor financiare ale Consiliului Concurenţei la 31 decembrie 2017 (se anexează).

2. Prezenta Hotărâre şi Raportul de audit se remit:

2.1. Consiliului Concurenţei, pentru realizarea măsurilor şi acţiunilor punctuale privind implementarea recomandărilor expuse în Raportul de audit;

2.2. Parlamentului Republicii Moldova, pentru informare.

3. Se ia act că, pe parcursul desfăşurării misiunii de audit, Consiliul Concurenţei a întreprins măsurile de rigoare privind remedierea deficienţelor constatate şi expuse în Raportul de audit.

4. Dată fiind implementarea recomandărilor misiunii de audit precedente în proporţie de 91%, se exclude din regim de monitorizare Hotărârea Curţii de Conturi nr.11 din 31.03.2015 cu privire la Raportul auditului performanţei “Îşi îndeplineşte adecvat Consiliul Concurenţei funcţiile atribuite, cu utilizarea economă a fondurilor alocate în condiţiile măsurării şi raportării obiective a rezultatelor obţinute?”.

5. Despre acţiunile întreprinse pentru executarea subpunctului 2.1. din prezenta Hotărâre se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni din data publicării Hotărârii şi Raportului de audit în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

6. Prezenta Hotărâre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

Anexă

la Hotărârea Curţii de Conturi

nr.32 din 21 iunie 2018

Raportul

auditului situaţiilor financiare ale

Consiliului Concurenţei la 31 decembrie 2017

LISTA ACRONIMELOR

I. OPINIE FĂRĂ REZERVE

Auditul public extern a auditat rapoartele financiare ale Consiliului Concurenţei la 31 decembrie 2017¹, care, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiilor patrimonială şi financiară ale CC la 31 decembrie 2017 şi corespund cadrului de raportare financiară aplicabil².

________________________

¹ Bilanţul contabil (Forma FD-041); Raportul privind veniturile şi cheltuielile (Forma FD-042); Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti (Forma FD-043); Raportul privind executarea bugetului (Forma FD-044); Raportul privind circulaţia mijloacelor fixe, uzura mijloacelor fixe şi amortizarea activelor nemateriale (Forma FD-045); Raportul privind circulaţia stocului de materiale circulante şi a rezervelor de stat (Forma FD-046); Raportul privind lipsurile şi delapidările de mijloace băneşti şi valorile materiale (Forma FD-047); Raportul privind primirea şi utilizarea valorilor materiale primite cu titlu de ajutor umanitar (Forma FD-051); Raportul privind mijloacele temporar intrate în posesia instituţiilor (Forma FD-052); Raportul narativ privind executarea bugetului.

² Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (în continuare – Legea contabilităţii); Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015; Ordinul ministrului finanţelor nr.06 din 10.01.2018 cu privire la aprobarea termenelor de prezentare a rapoartelor financiare pe anul 2017; Ordinul ministrului finanţelor nr.164 din 30.12.2016 cu privire la aprobarea Cerinţelor la întocmirea raportului narativ privind executarea bugetelor autorităţilor/instituţiilor bugetare.

II. BAZA PENTRU EXPRIMAREA OPINIEI FĂRĂ REZERVE

Auditul a fost desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale ale Instituţiilor Supreme de Audit³. Responsabilităţile auditului în baza acestor standarde sunt descrise detaliat în Capitolul IX. “Responsabilitatea auditorului” din prezentul Raport de audit.

Auditorii implicaţi au fost independenţi faţă de autoritatea auditată, conform cerinţelor relevante de etică profesională⁴. Probele de audit obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia de audit şi a justifica principalele constatări/concluzii (expuse în Capitolul IV. “Aspectele-cheie de audit” şi sintetizate în Anexa nr.4 la prezentul Raport).

Neregulile expuse în prezentul Raport, care preponderent au fost generate de unele carenţe ale managementului contabil, lacune ale prevederilor politicilor contabile, precum şi de deficienţele unor procese operaţionale, în ansamblul lor, nu au afectat semnificativ autenticitatea şi fidelitatea informaţiilor din rapoartele financiare.

De menţionat că, pe parcursul misiunii de audit, CC a întreprins acţiuni de remediere a deficienţelor/carenţelor constatate de audit (a se vedea Anexa nr.4 la prezentul Raport).

________________________

³ ISSAI 100, ISSAI 200, aprobate pentru aplicare prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013; ISSAI 1000-9999, aprobate pentru aplicare prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014.

⁴ Codul etic al Curţii de Conturi.

III. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT

3.1. Statutul juridic, misiunea, funcţiile de bază ale autorităţii auditate

Consiliul Concurenţei este o autoritate publică autonomă, responsabilă faţă de Parlament, care asigură aplicarea şi respectarea legislaţiei din domeniul concurenţei, ajutorului de stat şi publicităţii, în limitele competenţei sale.

Misiunea Consiliului constă în formarea şi menţinerea mediului concurenţial loial, scopul activităţii fiind asigurarea respectării legislaţiei în domeniul concurenţei, prin acţiuni de prevenire a practicilor anticoncurenţiale, de înlăturare a încălcărilor concurenţiale, de promovare şi creştere a culturii concurenţiale.

CC este învestit cu putere de decizie, de reglementare, de interdicţie, de intervenţie, de inspecţie şi de sancţionare, în limitele stabilite de legislaţie, şi îşi organizează activitatea în baza principiilor de autonomie, independenţă şi colegialitate.

3.2. Managementul autorităţii auditate

CC este condus de Plenul Consiliului. Plenul reprezintă un organ colegial decizional, compus din 5 membri (inclusiv un preşedinte şi doi vicepreşedinţi), care exercită funcţii de demnitate publică⁵ şi se desemnează de către Parlament pentru un mandat de 5 ani.

Potrivit cadrului regulator, Plenului CC sunt conferite următoarele atribuţii: (i) de conducere a Consiliului; (ii) de elaborare şi adoptare a actelor normative privind executarea legislaţiei în domeniul concurenţei, ajutorului de stat şi publicităţii; (iii) de sesizare a organelor competente privind incompatibilitatea actelor legislative şi normative cu legislaţia din domeniul concurenţei, ajutorului de stat şi publicităţii; (iv) de iniţiere a investigaţiilor ce ţin de competenţa CC, precum şi de examinare a rapoartelor de investigaţie şi de formulare a observaţiilor cu privire la acestea; (v) de decizie privind constatarea încălcărilor legislaţiei în domeniu, impunerea măsurilor corective, aplicarea sancţiunilor etc., în limitele competenţei sale; (vi) de înaintare a recomandărilor către Guvern şi autorităţile administraţiei publice centrale şi locale, în diverse sectoare economice, pentru adoptarea de măsuri care să faciliteze dezvoltarea pieţei şi a concurenţei, precum şi de îndrumări privind aspectele generale ale aplicării legislaţiei în domeniul concurenţei; (vii) alte atribuţii prevăzute de lege⁶.

________________________

⁵ Art.35 din Legea concurenţei nr.183 din 11.07.2012 (în continuare – Legea concurenţei).

⁶ Art.41 din Legea concurenţei.

3.3. Situaţia patrimonial-financiară şi sursele de finanţare a activităţii

Patrimoniul gestionat de CC, în aspectul existenţei şi componenţei materiale, a constituit cca 5,3 mil. lei la finele anului 2017. Structura şi evoluţia patrimoniului gestionat sunt prezentate în tabelul care urmează.

CC organizează şi ţine contabilitatea în baza principiului de angajamente, sistemului contabil în partidă dublă, aplicând normele contabile specifice sistemului bugetar⁷(informaţiile detaliate privind cadrul legal-normativ aferent organizării şi ţinerii evidenţei contabile, precum şi cadrul de raportare financiară aplicabil sunt prezentate în Anexa nr.1 la prezentul Raport).

Finanţarea activităţii CC se efectuează din contul alocaţiilor bugetului de stat (19128,1 mii lei, sau 96,5% din veniturile totale obţinute în anul 2017), precum şi al taxei de examinare a notificărilor privind concentrările economice (692,0 mii lei, sau 3,5% din veniturile totale obţinute în anul 2017), în conformitate cu legislaţia în vigoare⁸.

Figura nr.1

Sursă: Raportul privind executarea bugetului la 31 decembrie 2017 (Forma FD-044).

Figura nr.2

Sursă: Raportul privind executarea bugetului la 31 decembrie 2017 (Forma FD-044).

Informaţiile detaliate privind atribuţiile CC, structura, organigrama şi efectivul-limită sunt prezentate în Anexa nr.1 la prezentul Raport.

________________________

⁷ Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

⁸ Art.36 din Legea concurenţei.

IV. ASPECTELE-CHEIE DE AUDIT

4.1. CC a dat dovadă de perseverenţă şi responsabilitate faţă de realizarea recomandărilor anterioare ale Curţii de Conturi, fapt confirmat de gradul înalt de implementare a acestora.

Anterior Curtea de Conturi a desfăşurat în cadrul CC auditul performanţei “Îşi îndeplineşte adecvat Consiliul Concurenţei funcţiile atribuite, cu utilizarea economă a fondurilor alocate în condiţiile măsurării şi raportării obiective a rezultatelor obţinute?”, fiind evaluate progresele atinse la implementarea politicilor în domeniul protecţiei concurenţei, precum şi determinat faptul dacă prevenirea şi contractarea practicilor anticoncurenţiale şi concurenţei neloiale s-au fundamentat pe principii şi criterii clare de stabilire a priorităţilor în acest sens, prin instituirea procedurilor adecvate de monitorizare a sectoarelor strategice.

În scopul eliminării deficienţelor depistate, precum şi remedierii situaţiilor constatate, în baza Hotărârii CCRM⁹, au fost elaborate, aprobate şi înaintate către conducerea CC recomandările de rigoare (28 recomandări).

Urmare evaluării caracterului adecvat şi a oportunităţii acţiunilor întreprinse de către factorii decizionali şi cei responsabili privind realizarea recomandărilor respective, precum şi a gradului de implementare a recomandărilor, auditul atestă că acţiunile întreprinse în acest sens au fost unele punctuale şi cuprinzătoare, totodată, gradul de implementare a recomandărilor a înregistrat un nivel ridicat.

Astfel, din cele 28 de recomandări înaintate, au fost realizate integral 23 de recomandări (sau 82% din totalul recomandărilor), şi 5 recomandări - parţial realizate (a se vedea Anexa nr.3 la prezentul Raport).

________________________

⁹ Raportul auditului performanţei “Îşi îndeplineşte adecvat Consiliul Concurenţei funcţiile atribuite, cu utilizarea economă a fondurilor alocate în condiţiile măsurării şi raportării obiective a rezultatelor obţinute?”, aprobat prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.11 din 31.03.2015.

4.2. Inventarierea desfăşurată în cadrul CC a contribuit în măsură deplină la atingerea scopului principal privind stabilirea şi evaluarea reală a elementelor de activ şi datorii, astfel asigurând întocmirea situaţiilor financiare anuale reale şi fidele.

Cunoaşterea exactă a situaţiei faptice a patrimoniului şi a datoriilor impune inventarierea acestora, care pentru entităţile publice constituie o obligaţie legală şi care se desfăşoară conform procedurilor stabilite prin acte normative¹⁰ şi se finalizează cu contrapunerea situaţiei faptice şi celei scriptice şi cu luarea măsurilor legale corespunzătoare pentru corectarea diferenţelor constatate. Inventarierea reprezintă procedeul de control şi autentificare documentară a existenţei faptice a elementelor contabile care aparţin şi/sau se află în gestiunea temporară a entităţii şi asigură realitatea şi exactitatea informaţiilor la întocmirea situaţiilor financiare.

În contextul celor relatate, se atestă că inventarierea în cadrul CC a fost desfăşurată în mod regulamentar şi responsabil, în urma căreia nu s-au depistat careva lipsuri/surplusuri. Astfel, prin funcţia sa de mecanism de control intern, inventarierea a contribuit la asigurarea bunei gestiuni a resurselor autorităţii, totodată, a stat la baza întocmirii rapoartelor financiare, care, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiilor patrimonială şi financiară ale CC.

________________________

¹⁰ Ordinul ministrului finanţelor nr.60 din 29.05.2012 cu privire la aprobarea Regulamentului privind inventarierea.

4.3. Cadrul regulator intern vast şi bine definit procedural a determinat calitatea de rigoare a activităţilor desfăşurate la CC, având impact favorabil asupra gestionării şi raportării corespunzătoare a fondurilor publice.

Cadrul regulator intern reprezintă cumulul procedurilor relevante activităţilor operaţionale şi manageriale, care prevăd detalii privind realizarea anumitor funcţii/acţiuni concrete, aferente domeniilor de activitate exercitate. Stabilind unele reguli de procedură detaliate, cadrul regulator intern promovează o tratare uniformă a acestora, reduce posibilitatea admiterii erorilor, iregularităţilor şi neconformităţilor în activitatea operaţională, ceea ce asigură buna guvernare a fondurilor publice, precum şi raportarea corespunzătoare a acestora.

Cadrul regulator intern al CC este unul vast. Acesta vizează bazele juridice, organizatorice şi operaţionale ale diverselor activităţi: decizionale; financiar-contabile; de investigaţie; de securitate şi de confidenţialitate; de control şi de urmărire a contravenţiilor; de selectare, remunerare, securitate, sănătate şi protecţie a muncii personalului etc. Astfel, cadrul regulator intern dezvoltat şi managementul riscurilor instituţionalizat al CC stau la baza bunei guvernări a fondurilor publice încredinţate, totodată, contribuind în măsură deplină la întocmirea rapoartelor financiare autentice şi credibile.

4.4. Situaţia patrimonială a CC raportată la 31 decembrie 2017, sub toate aspectele semnificative, este una exhaustivă şi credibilă.

4.4.1. Informaţiile privind mijloacele fixe şi uzura acestora, sub aspectele semnificative, au fost raportate veridic şi în deplină măsură.

Valoarea iniţială a mijloacelor fixe gestionate de către CC la finele anului 2017 a însumat 7677,3 mii lei (1936 unit.), iar uzura acumulată relevantă acestora – 4005,1 mii lei (valoarea de bilanţ a mijloacelor fixe a constituit cca 70% din totalul activelor). Structura mijloacelor fixe (în valoarea iniţială), pe categoriile atribuite, este prezentată în Figura ce urmează.

Figura nr.3

Sursă: Bilanţul contabil al CC la 31 decembrie 2017 (Forma FD-041).

Urmare activităţilor de audit desfăşurate, se denotă că mijloacele fixe gestionate de către CC au fost înregistrate în evidenţa contabilă în măsură deplină, real există şi sunt utilizate în cadrul autorităţii auditate.

De asemenea, se atestă că modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe, precum şi stabilirea duratei de funcţionare utilă a acestora au corespuns exigenţelor cadrului regulator în vigoare¹¹, astfel fiind determinată regularitatea şi exactitatea informaţiilor respective din rapoartele financiare.

Totodată, auditul relevă că, urmare nerespectării cadrului regulator în vigoare¹² privind obligativitatea instituirii comisiei permanente pentru atribuirea bunurilor la mijloace fixe sau la stocuri de materiale circulante, a fost admisă recunoaşterea şi clasificarea necorespunzătoare a unor mijloace fixe şi, respectiv, neînregistrarea acestora în conturi distincte în sumă totală de 171,4 mii lei (sau 2,2% din totalul mijloacelor fixe)¹³, ceea ce a afectat parţial inteligibilitatea informaţiilor respective din rapoartele financiare.

________________________

¹¹ Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015; Hotărârea Guvernului nr.338 din 21.03.2003 cu privire la aprobarea Catalogului mijloacelor fixe şi activelor nemateriale.

¹² Pct.1.4.1.13. din Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

¹³ Notă: Concluziile au fost formulate în urma verificărilor populaţiei totale de mijloace fixe, care a fost testată, prin prisma: plenitudinii, exactităţii şi existenţei a mijloacelor fixe la 31 decembrie 2017; intrărilor din diverse surse (achiziţionare, primire cu titlul gratuit, creare de către instituţie); ieşirilor din diverse surse (comercializarea, transmiterea cu titlu gratuit, casarea, derecunoaşterea, etc.); veridicităţii raportării activelor în cauză.

4.4.2. Informaţiile raportate privind activele nemateriale şi amortizarea acestora au întrunit principiile de credibilitate, veridicitate şi plenitudine.

Activele nemateriale ale CC cuprind software-uri¹⁴ gestionate, a căror valoare iniţială a însumat 911,6 mii lei.

Analogic situaţiilor expuse în subpunctul precedent, informaţiile privind activele nemateriale şi amortizarea acestora au fost raportate, sub toate aspectele semnificative, în mod veridic şi deplin, cu excepţia înregistrării în evidenţa contabilă a 2 softuri neutilizate în activitatea CC o perioadă îndelungată, amortizate integral, cu valoarea iniţială de 26,2 mii lei (sau 2,9% din totalul activelor nemateriale), nefiind întreprinse acţiunile de rigoare privind derecunoaşterea acestora.

Notă: Pe parcursul misiunii de audit softurile menţionate au fost casate şi radiate din evidenţa contabilă.

________________________

¹⁴ Include toata gama de produse de programare, uzual formata din sisteme de operare, drivere şi programe de aplicaţie.

4.4.3. Unele carenţe ale managementului contabil au afectat inteligibilitatea informaţiilor din rapoartele financiare privind stocurile de materiale circulante, totodată, modul de gestionare a acestora poate afecta raportarea exerciţiilor financiare ulterioare.

Probele de audit acumulate denotă că, din valoarea totală a stocurilor de materiale circulante raportate la 31 decembrie 2017, cca 92% (534,9 mii lei) au revenit materialelor de uz gospodăresc şi rechizitelor de birou, iar cca 4,5 % (26,0 mii lei) – pieselor de schimb, a căror testare a relevat unele iregularităţi, care au generat denaturarea informaţiilor tangenţiale din rapoartele financiare.

Astfel, managementul contabil a admis înregistrarea incorectă în evidenţa contabilă, în componenţa stocurilor de materiale circulante, a unor bunuri care fac parte din categoria mijloacelor fixe, în valoare totală de 195,7 mii lei (sau 33,7% din valoarea totală a stocurilor), precum şi necasarea unor piese de schimb în procesul de menţinere a funcţionalităţii tehnice a unităţilor de transport utilizate în activitatea instituţiei, în sumă totală de 6,5 mii lei, astfel fiind afectată inteligibilitatea şi denaturată informaţia privind stocurile de materiale circulante prezentate în rapoartele financiare.

Totodată, auditul a constatat unele deficienţe ce ţin de modul de gestionare a stocurilor, exprimate prin:

√ neutilizarea blanchetelor tipizate de evidenţă a tranzacţiilor privind eliberarea şi ridicarea materialelor circulante în conformitate cu cadrul normativ în vigoare¹⁵;

√ nestabilirea în politicile contabile a metodelor de evaluare iniţială, reevaluare şi decontare/de recunoaştere a stocurilor de materiale circulante;

√ neinstituirea comisiei permanente pentru atribuirea bunurilor la stocuri de materiale circulante (situaţie descrisă şi în pct.4.4.1.);

√ atribuirea unei singure persoane a funcţiilor de: (i) gestionar al materialelor circulante din cadrul depozitului instituţiei (primirea, eliberarea/casarea, evidenţa şi raportarea acestora); (ii) responsabil de evidenţa contabilă a materialelor circulante în cadrul Secţiei contabilitate şi buget; (iii) membru al comisiei de inventariere a materialelor circulante aflate în depozitul gestionat.

Prin urmare, cele relatate, în viitor, nu vor putea asigura pe deplin integritatea şi controlul asupra circulaţiei/folosirii valorilor materiale, credibilitatea rezultatelor inventarierii acestora şi, ca urmare, veridicitatea informaţiilor respective din rapoartele financiare, ceea ce impune necesitatea de a întreprinde măsurile de rigoare privind evitarea situaţiilor descrise.

________________________

¹⁵ Pct.3.3.92. din Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

4.5. Poziţia financiară a CC, în contextul cheltuielilor suportate şi veniturilor generate, sub toate aspectele semnificative, prezintă o imagine reală şi fidelă.

4.5.1. Cheltuielile CC au fost recunoscute de către auditul public extern ca unele pertinente, în funcţie de activităţile desfăşurate, precum şi veridice, din punct de vedere valoric.

Cheltuielile CC în anul 2017 au constituit cca 19,3 mil. lei (structura cheltuielilor, după natura acestora, este prezentată în Figura nr.4). Analiza structurală a cheltuielilor a relevat că ponderea majoră în totalul acestora a revenit cheltuielilor privind: retribuirea muncii (47%); obligaţiile generate de asigurările şi protecţia socială a salariaţilor (12%); serviciile de locaţiune (26%); uzura mijloacelor fixe şi amortizarea activelor nemateriale (3%); deplasările de serviciu peste hotare (3%); utilizarea materialelor de uz gospodăresc (2%); servicii neatribuite altor alineate (1%). Cheltuielile indicate au fost supuse testărilor de audit de rigoare, fiind formulate constatările şi concluziile expuse în continuare.

Figura nr.4

Sursă: Raportul financiar privind executarea bugetului la 31 decembrie 2017 (Forma FD-044).

4.5.1.1. Cheltuielile aferente remunerării muncii salariaţilor au fost efectuate în conformitate cu exigenţele cadrului regulator în vigoare şi prezentate corespunzător în rapoartele financiare.

Cheltuielile privind retribuţia angajaţilor din cadrul CC pe anul 2017 sunt prezentate în tabelul care urmează.

Probele de audit colectate atestă că informaţiile din rapoartele financiare ale CC aferente cheltuielilor privind remunerarea muncii angajaţilor prezintă o imagine reală şi fidelă, iar cuantumul plăţilor salariaţilor a fost stabilit în modul corespunzător şi regulamentar, cu excepţia unor iregularităţi.

Astfel, unele plăţi de stimulare, care au însumat 440,3 mii lei, au fost stabilite fără determinarea în cadrul regulator intern a modului şi condiţiilor de acordare a acestora¹⁶.

Notă: De menţionat că, în aspectul dat, în ianuarie curent a fost ajustat regulamentul respectiv¹⁷.

________________________

¹⁶ Pct.8 alin.5) din Hotărârea Guvernului nr.331 din 28.05.2012 privind salarizarea funcţionarilor publici.

¹⁷ Regulamentul privind plăţile de stimulare din cadrul Consiliului Concurenţei, aprobat prin Ordinul Preşedintelui Consiliului Concurenţei nr.03 din 17.01.2018.

4.5.1.2. Nedezvăluirea în rapoartele financiare a informaţiilor privind activele luate în locaţiune condiţionează netransparenţa şi neînţelegerea adecvată a cheltuielilor aferente serviciilor de locaţiune.

Potrivit prevederilor Clasificaţiei economice¹⁸, serviciile de locaţiune se constituie din cheltuielile pentru chiria imobilelor, cu excepţia loturilor de pământ, chiria bunurilor, circuitelor, emiţătoarelor şi a canalelor de frecvenţă. La acest articol se atribuie şi cheltuielile adiţionale bunurilor închiriate, cum ar fi: achitarea serviciilor comunale, reparaţia curentă a bunurilor luate în locaţiune etc. Astfel, cheltuielile privind serviciile de locaţiune ale CC pe anul 2017 includ plata pentru chiria imobilelor - 5050,8 mii lei, şi plata pentru serviciile comunale adiţionale spaţiilor închiriate - 34,5 mii lei.

Probele de audit colectate au justificat cheltuielile vizate, acestea fiind susţinute de contractele de locaţiune şi calculele ample privind plata chiriei, de fişele de evaluare a spaţiilor închiriate, precum şi de documentele primare aferente evidenţei contabile.

Totodată, auditul atestă că, prin nerespectarea Normelor metodologice privind evidenţa contabilă în sistemul bugetar¹⁹, CC nu a asigurat înregistrarea activelor luate în locaţiune (în valoare de 5050,8 mii lei) în contul contabil extrabilanţier distinct, destinat generalizării informaţiilor privind bunurile neînregistrate în bilanţul entităţii, dar aflate în gestiunea acesteia, fapt care, neavând impact direct asupra denaturării informaţiilor raportate, limitează transparenţa şi reduce explicitatea acestora, astfel fiind defavorizaţi utilizatorii informaţiilor financiare respective.

________________________

¹⁸ Anexa nr.12 la Ordinul ministrului finanţelor nr.208 din 24.12.2015 privind Clasificaţia bugetară.

¹⁹ Pct.3.8.27. din Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

4.5.1.3. Unele cheltuieli privind deplasarea personalului în interes de serviciu peste hotare au fost încorporate în rezultatul exerciţiului financiar auditat, deşi acestea au fost aferente perioadei de gestiune următoare.

În perioada anului 2017, din cadrul CC s-au delegat 30 de persoane în scopul efectuării a 29 de deplasări de serviciu peste hotare, fiind găzduiţi de 18 ţări. Cuantumul total al cheltuielilor raportate în acest sens a însumat 622,4 mii lei, inclusiv:

Activităţile de audit desfăşurate au relevat că cheltuielile privind delegarea personalului în interes de serviciu peste hotare au fost calculate în cuantumurile şi în modul stabilit de reglementările normative în vigoare.²¹ Totodată, auditul a identificat unele cheltuieli de transport (cheltuielile privind achiziţionarea biletelor de avion) în sumă totală de 258,0 mii lei, care au fost recunoscute ca cheltuielile perioadei de gestiune auditate, deşi acestea au fost relevante anului de gestiune următor. Astfel, potrivit cadrului regulator în vigoare²², cheltuielile vizate urmau a fi calificate şi raportate ca cheltuieli anticipate.

În contextul celor relatate, se denotă denaturarea informaţiilor din rapoartele financiare privind cheltuielile suportate în aspectul dat, precum şi a rezultatului exerciţiului financiar al perioadei auditate.

________________________

²⁰ Unele cheltuieli de deplasare au fost restituire CC potrivit Acordului de cooperare între CC şi Consiliul Concurenţei din România, precum şi conform Declaraţiei comune între CC şi Energy Community State Aid Network.

²¹ Hotărârea Guvernului nr.10 din 05.01.2012 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la delegarea salariaţilor entităţilor din Republica Moldova.

²² Pct.3.4.40. din Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

4.5.2. Deşi informaţiile din rapoartele financiare privind veniturile nu au fost denaturate, recunoaşterea acestora este lipsită de reglementările interne corespunzătoare, ceea ce generează ambiguităţi privind plenitudinea, clasificarea şi departajarea tranzacţiilor aferente.

Potrivit atribuţiilor legale²³, CC adoptă deciziile prevăzute de lege pentru cazurile de concentrări economice. Pentru examinarea notificărilor în aspectul dat CC percepe taxa de examinare a notificării privind concentrarea economică²⁴. Taxa vizată se achită în mod obligatoriu de către întreprinderea(rile) care înaintează notificarea respectivă până la prezentarea notificării către CC, în mărime de 0,1% din cifra totală de afaceri realizată cumulat pe teritoriul RM de către întreprinderile implicate în concentrarea economică în anul anterior notificării operaţiunii de concentrare economică şi nu poate depăşi 75,0 mii lei²⁵.

În cazurile în care operaţiunea de concentrare economică notificată nu cade sub incidenţa Legii concurenţei nr.183 din 11.07.2012, CC restituie mijloacele băneşti achitate pentru examinarea notificării²⁶. Totodată, în cazul în care CC adoptă în plen o decizie prin care declară operaţiunea de concentrare economică notificată ca fiind compatibilă cu mediul concurenţial, taxa de examinare a notificărilor privind concentrările economice constituie o sursă de formare a bugetului Consiliului²⁷.

Astfel, în anul 2017, CC a încasat taxa respectivă în suma totală de 1036,6 mii lei, din care 274,5 mii lei - restituite agenţilor economici, şi 691,0 mii lei – recunoscute ca veniturile proprii.

Veniturile menţionate au fost înregistrate în baza a 10 decizii, dintre care 4 decizii s-au adoptat în anul 2016, în sumă de 264,6 mii lei. Totodată, în noiembrie 2017, s-au adoptat 2 decizii, nefiind recunoscute veniturile tangenţiale în sumă totală de 100,4 mii lei. Situaţiile în cauză au fost justificate prin exigenţele legale, care permit atacarea deciziilor CC în termen de 30 zile calendaristice²⁸, la expirarea căruia şi are loc recunoaşterea şi contabilizarea veniturilor respective în cadrul CC.

Pe marginea celor expuse, auditul atestă existenţa decalajelor între momentul încasării taxei, momentul adoptării deciziilor şi momentul recunoaşterii/ contabilizării veniturilor, ceea ce pretinde ajustarea prevederilor respective din politicile contabile în scopul definirii exacte a regulilor pentru recunoaşterea veniturilor, specifice activităţilor descrise în prezentul subpunct, şi, ca urmare, pentru evitarea în viitor a ambiguităţilor privind relevanţa informaţiilor din situaţiile financiare în materie de venituri.

________________________

23 Art.39 lit.g) din Legea concurenţei.

²⁴ Art.27 alin.(1) din Legea concurenţei.

²⁵ Art.22 alin.(5) şi art.27 alin.(3) din Legea concurenţei.

²⁶ Art.27 alin.(4) şi alin.(5) din Legea concurenţei.

²⁷ Art.36 din Legea concurenţei.

²⁸ Art.47 din Legea concurenţei.

V. MENŢIUNE PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII

5.1. Anul 2017 – un deceniu de activitate a autorităţii de concurenţă din RM şi 10 ani de paşi importanţi consecutivi în direcţia dezvoltării cu succes a domeniului concurenţei.

În anul 2007, concomitent cu crearea ANPC²⁹ (succesorul de drept al căreia, actualmente, este CC), a fost lansată dezvoltarea domeniului concurenţei în RM. În 10 ani domeniul concurenţei a realizat un parcurs, fiind îndeplinite mai multe obiective, cum ar fi: implementarea, dezvoltarea şi armonizarea cu standardele europene a legislaţiei naţionale concurenţiale; tranziţia şi consolidarea instituţională; consolidarea dialogului cu societatea şi promovarea culturii concurenţiale; cooperarea internaţională şi dezvoltarea parteneriatelor bilaterale şi multilaterale etc.

Se relevă că managementul domeniului concurenţei în RM este unul strategic şi orientat pe termen lung, cu implicarea obiectivelor strategice, precum şi cu dezvoltarea politicilor şi planurilor destinate realizării acestora. În contextul dat, se atestă că pentru realizarea misiunii CC şi a politicilor statului în domeniul concurenţei a fost adoptat Programul naţional în domeniul concurenţei şi ajutorului de stat pentru anii 2017-2020³⁰, elaborat în scopul implementării reglementărilor cu privire la concurenţă din Strategia naţională de dezvoltare “Moldova 2020”³¹. Totodată, a fost aprobat PDS 2016-2018³², care a constituit principalul document de planificare managerială şi strategică, pe termen mediu, şi a avut drept scop de a contribui la administrarea eficientă a activităţii, a întrunit obiectivele prioritare şi instrumentele utilizate în realizarea acestora, a specificat termenele de realizare, indicatorii de performanţă şi subdiviziunile responsabile, precum şi necesarul de capacităţi instituţionale.

Urmare analizei actelor vizate, în corelare cu Programul de activitate al Guvernului RM pe anii 2016-2018³³ şi Strategia Naţională de Dezvoltare “Moldova 2020”, auditul denotă că obiectivele strategice ale CC au fost integrate şi conjugate cu direcţiile prioritare de dezvoltare ale Guvernului, precum şi cu cele ale statului. În acelaşi timp, raportarea activităţii CC a fost efectuată în funcţie de obiectivele propuse şi performanţele realizate.

În contextul celor relatate, se atestă că abordarea strategică în procesul managementului domeniului auditat asigură o dezvoltare durabilă şi continuă a acestuia şi permite: evaluarea, după o anumită perioadă, a rezultatelor obţinute; compararea lor cu cele propuse, analizând eventualele nereuşite şi cauzele lor; identificarea căilor de soluţionare a problemelor şi reorientarea activităţii la noile condiţii, astfel fiind eliminate riscurile cu impact negativ asupra continuităţii activităţii CC, precum şi asupra domeniului per ansamblu.

________________________

²⁹ Hotărârea Parlamentului nr.21 din 16.02.2007 cu privire la măsurile de organizare a Agenţiei Naţionale pentru Protecţia Concurenţei.

³⁰ Legea nr.169 din 20.07.2017 pentru aprobarea Programului naţional în domeniul concurenţei şi ajutorului de stat pentru anii 2017-2020.

³¹ Legea nr.166 din 11.07.2012 pentru aprobarea Strategiei naţionale de dezvoltare “Moldova 2020”.

³² Programul de dezvoltare strategică al Consiliului Concurenţei pentru perioada 2016-2018, aprobat prin Hotărârea Consiliului Concurenţei nr.3 din 12.09.2015.

³³ Programul de activitate al Guvernului RM pe anii 2016-2018, aprobat prin Hotărârea Parlamentului nr.1 din 20.01.2016.

5.2. Planul anual de acţiuni al CC pentru anul 2017, care constituie un instrument principal de monitorizare şi evaluare a implementării PDS, a fost realizat la un grad ridicat de cca 98%.

Planul anual de activitate al CC cuprinde un spectru de activităţi, sarcini şi indicatori de performanţă care urmează a fi realizate de către subdiviziunile structurale ale autorităţii, pentru a asigura atingerea priorităţilor/obiectivelor prestabilite.

Probele colectate de audit relevă că cumulul de activităţi desfăşurate în strictă corelare cu indicatorii de performanţă prestabiliţi în cadrul CC pentru anul 2017 a asigurat realizarea acestor indicatori la un nivel avansat (cca 98%), ceea ce contribuie în măsură deplină la atingerea obiectivelor strategice, precum şi la dezvoltarea continuă a domeniului per ansamblu (a se vedea Anexa nr.5 la prezentul Raport).

VI. ALTE INFORMAŢII

6.1. Modul de evidenţă a formularelor cu regim special urmează a fi adus în concordanţă cu cadrul regulator în vigoare.

Auditul public extern denotă că încălcarea regulilor de păstrare şi evidenţă a blanchetelor de strictă evidenţă constituie o încălcare fiscală cu răspundere contravenţională³⁴.

De menţionat că probele de audit colectate au relevat unele iregularităţi în aspectul dat, şi anume, neasigurarea de către CC a evidenţei conforme³⁵ a documentelor primare cu regim special, exprimată prin nedesemnarea unei persoane responsabile de evidenţa, păstrarea, eliberarea şi perfectarea formularelor cu regim special, neţinerea Registrului de evidenţă a formularelor de strictă evidenţă, a Registrului de primire-predare a acestora şi a Listelor formularelor deteriorate, precum şi a formularelor deteriorate propriu-zise, ceea ce impune realizarea neîntârziată a acţiunilor de redresare/remediere a situaţiei vizate.

________________________

³⁴ Art.299 alin.(1) din Codul contravenţional: mărimea sancţiunii/amenzii de la 20 până la 30 de unităţi convenţionale.

³⁵ Instrucţiune privind evidenţa, eliberarea, păstrarea şi utilizarea formularelor tipizate de documente primare cu regim special, aprobată prin Hotărârea Guvernului nr.294 din 17.03.1998.

6.2. Controlul asupra respectării procedurilor de achiziţii publice necesită a fi fortificat.

Verificările efectuate de audit asupra modului de desfăşurare a achiziţiilor denotă că în perioada anului 2017 CC a efectuat achiziţii în valoare totală de 7,6 mil. lei, fiind încheiate 56 contracte de achiziţii publice. Informaţiile detaliate în acest aspect sunt prezentate în Figura ce urmează.

Figura nr.5

Sursă: Registrul privind executarea contractelor pe contul trezorerial

şi ordinelor de plată la situaţia din 31.12.2017.

Procesul de achiziţii publice ale CC, sub toate aspectele semnificative, a fost recunoscut de către audit ca unul complex şi realizat printr-o succesiune de etape (planificarea şi elaborarea documentaţiei de atribuire; lansarea procedurii de achiziţie; evaluarea ofertelor şi atribuirea contractelor; implementarea şi monitorizarea contractelor) şi în corespundere cu cadrul regulator în vigoare.

Totodată, auditul a identificat unele carenţe admise în procesul achiziţiilor publice, exprimate prin:

- nivelul scăzut de transparenţă la etapa de planificare a achiziţiilor publice;

- nedispunerea de planuri trimestriale privind achiziţiile publice de bunuri, lucrări şi servicii;

- nemonitorizarea, în unele cazuri, a îndeplinirii condiţiilor contractuale de livrare a bunurilor şi, ca urmare, modificarea preţului şi a cantităţii bunurilor achiziţionate faţă de cele contractate în lipsa unor acorduri adiţionale, deşi valoarea per ansamblu a achiziţiei a rămas neschimbată.

Astfel, deficienţele constatate au avut ca impact reducerea transparenţei utilizării banului public şi au fost condiţionate de lipsa unui control intern eficient, nefiind asigurată corectitudinea desfăşurării procesului de achiziţii publice prin controalele-cheie de rigoare.

Notă: Planificarea achiziţiilor publice pentru anul 2018 a fost efectuată în corespundere cu cadrul normativ în vigoare, fiind asigurată transparenţa acestora.

VII. RECOMANDĂRILE AUDITULUI

Recomandări Preşedintelui CC:

1. să asigure recepţionarea bunurilor/serviciilor achiziţionate în strictă conformitate cu clauzele contractuale (pct. 6.2. din prezentul Raport).

VIII. RESPONSABILITĂŢILE CONDUCERII PENTRU SITUAŢIILE FINANCIARE

Managementul autorităţii auditate este responsabil de întocmirea şi prezentarea fidelă a rapoartelor financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil³⁶, precum şi de implementarea sistemului de management financiar şi control, care asigură întocmirea situaţiilor financiare ce nu conţin denaturări semnificative, cauzate de fraudă şi/sau eroare. Totodată, la întocmirea rapoartelor financiare, conducerea autorităţii este responsabilă de aplicarea următoarelor principii: principiul continuităţii activităţii; contabilitatea de angajamente; permanenţa metodelor; separarea patrimoniului şi datoriilor; necompensarea; consecvenţa prezentării.

________________________

³⁶ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007; Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015; Ordinul ministrului finanţelor nr.06 din 10.01.2018 cu privire la aprobarea termenelor de prezentare a rapoartelor financiare pe anul 2017; Ordinul ministrului finanţelor nr.164 din 30.12.2016 cu privire la aprobarea Cerinţelor la întocmirea raportului narativ privind executarea bugetelor autorităţilor/instituţiilor bugetare.

IX. RESPONSABILITATEA AUDITORULUI

Responsabilitatea auditului public extern a constat în:

♦ obţinerea unei asigurări rezonabile a faptului că rapoartele financiare, în ansamblu, nu conţin denaturări semnificative, ca urmare a fraudei şi/sau erorii;

♦ exprimarea unei opinii cu privire la măsura în care rapoartele financiare au fost prezentate, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil;

♦ emiterea recomandărilor respective;

♦ raportarea şi comunicarea rezultatelor auditului efectuat.

Informaţiile detaliate privind responsabilităţile auditului public extern sunt prezentate în Anexa nr.2. Metodologia şi sfera de abordare a auditului.

X. COMENTARIILE CONSILIULUI CONCURENŢEI

Urmare discuţiilor purtate între echipa de audit şi factorii-cheie ai CC pe marginea constatărilor, concluziilor şi recomandărilor de audit expuse în proiectul de raport, CC n-a exprimat dezacorduri relevante acestora şi a acceptat recomandările înaintate, în scopul de a remedia deficienţele identificate (a se vedea Anexa nr.6 la prezentul Raport).

Anexa nr.5

Gradul de realizare a indicatorilor

de performanţă stabiliţi pentru anul 2017 pe domeniile de activitate

 Anexa nr.6

Comentariile conducerii Consiliului Concurenţei