Постановление N 32 от 21.06.2018 по Отчету аудита финансовой отчетности Совета по конкуренции по состоянию на 31 декабря 2017 года

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита финансовой отчетности Совета по конкуренции

по состоянию на 31 декабря 2017 года

№ 32  от  21.06.2018

 (в силу 13.07.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 256-265 ст. 28 от 13.07.2018

* * *

Счетная палата в присутствии председателя Совета по конкуренции г-жи Виорики Кэраре, начальника юридического отдела Совета по конкуренции г-на Иона Цэрнэ, начальника отдела бухгалтерского учета и бюджета в рамках Совета по конкуренции г-жи Ирины Бобейка, начальника управления кадров и делопроизводства в рамках Совета по конкуренции г-жа Михаелы Русу, начальника службы секретариата Пленума Совета по конкуренции г-жи Виктории Бузуляк, руководствуясь ст.3 (1) и ст.5 (1) а) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017¹, рассмотрела Отчет аудита финансовой отчетности Совета по конкуренции по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год (с последующими изменениями)² с целью проверки, во всех существенных аспектах, если финансовые отчеты Совета по конкуренции представляют реальное и достоверное отражение ситуации в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности и в своей совокупности не содержат существенных искажений, аудиту был подвергнут период 2017 года.

Внешний аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами Высших органов аудита: ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы аудита” и ISSAI 1000-2999 “О применении Руководящих принципов аудита”³.

____________________

¹ Закон об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017 (далее – Закон № 260 от 7.12.2017).

² Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год”.

³ Утвержденные постановлениями Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 и № 7 от 10.03.2014.

Рассмотрев представленный Отчет аудита, а также объяснения должностных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата

у с т а н о в и л а:

Финансовая отчетность Совета по конкуренции по состоянию на 31 декабря 2017 года, по всем значимым аспектам, представляет реальное и достоверное отражение имущественного и финансового положения в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности⁴.

____________________

⁴ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; План счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015; Приказ министра финансов № 06 от 10.01.2018 об утверждении сроков представления финансовых отчетов за 2017 год; Приказ министра финансов № 164 от 30.12.2016 об утверждении Требований при составлении пояснительной записки к годовому отчету об исполнении бюджетов бюджетных органов/учреждений.

Констатации из Отчета аудита послужили основанием для выражения безусловного мнения о финансовой отчетности Совета по конкуренции по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.14 (2), ст.15 d) Закона № 260 от 7.12.2017 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита финансовой отчетности Совета по конкуренции по состоянию на 31 декабря 2017 года (прилагается).

2. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить:

2.1) Совету по конкуренции для реализации конкретных мер и действий по выполнению рекомендаций, изложенных в Отчете аудита;

2.2) Парламенту Республики Молдова для информирования.

3. Принять к сведению, что в ходе проведения аудиторской миссии Советом по конкуренции были предприняты соответствующие меры по устранению недостатков, выявленных и изложенных в Отчете аудита.

4. С учетом внедрения рекомендаций предыдущей аудиторской миссии на уровне 91% исключить из режима мониторинга Постановление Счетной палаты № 11 от 31.03.2015 по Отчету аудита эффективности “Адекватно ли выполняет Совет по конкуренции возложенные на него функции, соблюдая принципы экономного использования выделенных средств в условиях объективной оценки и отражения в отчетности полученных результатов?”.

5. О принятых мерах по выполнению подпункта 2.1 настоящего Постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев со дня опубликования Постановления и Отчета аудита в Официальном мониторе Республики Молдова.

6. Настоящее Постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 32 от 21 июня 2018 года

ОТЧЕТ

аудита финансовой отчетности Совета по конкуренции

по состоянию на 31 декабря 2017 года

СПИСОК АББРЕВИАТУР

I. БЕЗУСЛОВНОЕ МНЕНИЕ

Внешний публичный аудит проаудировал финансовую отчетность Совета по конкуренции по состоянию на 31 декабря 2017 года¹, которая по всем значимым аспектам, представляет реальное и достоверное отражение имущественного и финансового положения СК по состоянию на 31 декабря 2017 года и соответствует применимой базе по финансовой отчетности².

____________________

¹ Бухгалтерский баланс (Форма FD-041); Отчет о доходах и расходах (Форма FD-042); Отчет о движении денежных средств (Форма FD-043); Отчет об исполнении бюджета (Форма FD-044); Отчет о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов (Форма FD-045); Отчет о движении запасов материальных оборотных средств и государственных запасов (Форма FD-046); Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей (Форма FD-047); Отчет о получении и использовании материальных ценностей, полученных в качестве гуманитарной помощи (Форма FD-051); Отчет по средствам, временно поступившим в распоряжение учреждений (Форма FD-052); Пояснительная записка к Отчету об исполнении бюджета.

² Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (далее – Закон о бухгалтерском учете); План счетов бюджетного учета и Методологические нормами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015; Приказ министра финансов № 06 от 10.01.2018 об утверждении сроков представления финансовых отчетов за 2017 год; Приказ министра финансов № 164 от 30.12.2016 об утверждении Требований к составлению пояснительной записки к отчету об исполнении бюджетов бюджетных органов/учреждений.

II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ВЫРАЖЕНИЯ БЕЗУСЛОВНОГО МНЕНИЯ

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами Высших органов аудита³. Обязанности аудита на основе этих стандартов описаны подробно в разделе IX. “Ответственность аудитора” настоящего Отчета аудита.

Аудиторы, участвующие в миссии, были независимы от аудируемого субъекта в соответствии с релевантными требованиями профессиональной этики⁴. Полученные аудиторские доказательства были достаточными и уместными для обеспечения основы для аудиторского мнения и подтверждения основных констатаций/выводов (изложенных в разделе IV. “Ключевые аспекты аудита” и обобщенных в приложении № 4 к настоящему Отчету).

Нарушения, отмеченные в настоящем Отчете, которые в основном были обусловлены некоторыми недостатками менеджмента бухгалтерского учета, пробелами в учетной политике, а также несоответствием ряда операционных процессов, в их совокупности не повлияли существенно на достоверность и точность информации из финансовой отчетности.

Следует отметить, что в ходе аудиторской миссии СК предпринял меры по устранению нарушений/недостатков, выявленных в ходе аудита (см. приложение № 4 к настоящему Отчету).

____________________

³ ISSAI 100, ISSAI 200, утвержденные для применения Постановлением Счетной палаты № 60 от 11.12.2013; ISSAI 1000-9999, утвержденные для применения Постановлением Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

⁴ Код этики Счетной палаты.

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

3.1. Правовой статус, миссия, основные функции аудируемого субъекта

Совет по конкуренции является автономным органом публичной власти, подотчетным Парламенту, который обеспечивает применение и соблюдение законодательства о конкуренции, государственной помощи и рекламе в пределах своей компетенции.

Миссия Совета заключается в создании и поддержании добросовестной конкурентной среды, целью его деятельности является обеспечение соблюдения законодательства о конкуренции посредством действий по предотвращению антиконкурентной практики, устранению конкурентных нарушений, поощрению и повышению культуры конкуренции.

СК наделен полномочиями по принятию решений, регулированию, наложению запретов, осуществлению вмешательства, проверок и применению наказаний в установленных законодательством пределах и организует свою деятельность, основываясь на принципах автономии, независимости и коллегиальности.

3.2. Менеджмент аудируемого органа

СК руководит Пленум Совета. Пленум является коллегиальным органом, принимающим решения, состоящим из 5 членов (в том числе председателя и 2 заместителей председателя), которые исполняют ответственные государственные должности⁵ и назначаются Парламентом сроком на 5 лет.

Согласно законодательству, Пленум СК наделен следующими полномочиями: (i) руководит Советом; (ii) распоряжается о разработке и принятии нормативных актов, необходимых для выполнения законодательства о конкуренции, государственной помощи и рекламе; (iii) уведомляет компетентные органы о несоответствии законодательных и нормативных актов законодательству о конкуренции, государственной помощи и рекламе; (iv) инициирует расследования, относящиеся к компетенции СК, рассматривает доклады о расследованиях, формулирует замечания по ним и распоряжается о принятии соответствующих мер; (v) принимает, в пределах своей компетенции, решения по констатации нарушений законодательства, введению корректирующих мер, наложению санкций; (vi) дает рекомендации Правительству и органам центрального и местного публичного управления в различных секторах экономики по принятию мер, способствующих развитию рынка и конкуренции, а также наставления по различным общим аспектам применения законодательства о конкуренции; (vii) другие полномочия, предусмотренные законом⁶.

____________________

⁵ Ст.35 Закона о конкуренции № 183 от 11.07.2012 (далее – Закон о конкуренции).

⁶ Ст.41 Закона о конкуренции.

3.3. Имущественная и финансовая ситуации и источники финансирования деятельности

Имущество, управляемое СК, в аспекте наличия и материального состава на конец 2017 года составило около 5,3 млн.леев. Структура и динамика имущества, находящегося в управлении, представлены в таблице ниже.

СК организует и ведет бухгалтерский учет на основании метода начисления, системы бухгалтерского учета методом двойной записи, применяя правила бухгалтерского учета, характерные для бюджетной системы⁷ (подробная информация о законодательно-нормативной базе, связанной с организацией и ведением бухгалтерского учета, а также о применимых нормах финансовой отчетности представлена в приложении № 1 к настоящему Отчету).

Финансирование деятельности СК осуществляется за счет ассигнований из государственного бюджета (19128,1 тыс.леев, или 96,5% от общей суммы полученных доходов в 2017 году), а также платы за рассмотрение уведомлений об экономической концентрации (692,0 тыс.леев, или 3,5% от общей суммы полученных доходов в 2017 году), в соответствии с действующим законодательством⁸.

Рисунок № 1

Источник: Отчет об исполнении бюджета по состоянию

на 31 декабря 2017 года (Форма FD-044).

Рисунок № 2

Источник: Отчет об исполнении бюджета по состоянию

на 31 декабря 2017 года (Форма FD-044).

Подробные сведения о полномочиях СК, его структуре, штатном расписании и предельной штатной численности представлены в приложении № 1 к настоящему Отчету.

____________________

⁷ План счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015.

⁸ Ст.36 Закона о конкуренции.

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. СК проявил последовательность и ответственность по выполнению предыдущих рекомендаций Счетной палаты, о чем свидетельствует высокий уровень их реализации.

Ранее Счетная палата провела в рамках СК аудит эффективности “Адекватно ли выполняет Совет по конкуренции возложенные на него функции, соблюдая принципы экономного использования выделенных средств в условиях объективной оценки и отражения в отчетности полученных результатов?”, с оценкой достигнутых результатов в реализации политики в области защиты конкуренции, а также с определением того, если предупреждение и предотвращение антиконкурентной практики и недобросовестной конкуренции были основаны на четких принципах и критериях установления приоритетов в этой связи, посредством адекватных процедур по мониторингу стратегических секторов.

В целях устранения выявленных недостатков, а также для улучшения констатированных ситуаций, на основании Постановления СП⁹ были разработаны, утверждены и направлены руководству СК соответствующие рекомендации (28 рекомендаций).

В результате оценки адекватности и целесообразности мер, предпринятых руководством и лицами, ответственными за выполнение соответствующих рекомендаций, а также степени реализации рекомендаций, аудит отмечает, что принятые в этом отношении действия были конкретными и комплексными, одновременно, степень реализации рекомендаций зарегистрировала высокий уровень.

Таким образом, из направленных 28 рекомендаций были выполнены в полном объеме 23 рекомендации (или 82% от общего числа рекомендаций), и 5 рекомендаций – частично реализованы (см. приложение № 3 к настоящему Отчету).

____________________

⁹ Отчет аудита эффективности “Адекватно ли выполняет Совет по конкуренции возложенные на него функции, соблюдая принципы экономного использования выделенных средств в условиях объективной оценки и отражения в отчетности полученных результатов?”, утвержденный Постановлением Счетной палаты № 11 от 31.03.2015.

4.2. Инвентаризация, проведенная в рамках СК, способствовала в полной мере достижению основной цели, направленной на установление и реальную оценку элементов актива и обязательств, обеспечивая, таким образом, составление реальной и достоверной годовой финансовой отчетности.

Для владения точной информацией о фактической ситуации имущества и обязательств, необходимо провести их инвентаризацию, которая, для публичных учреждений, является законным обязательством и проводится в соответствии с процедурами, установленными нормативными актами¹⁰, завершается сопоставлением фактической ситуации с учетной и с принятием предусмотренных законом мер по исправлению выявленных расхождений. Инвентаризация представляет собой процесс контроля и документального подтверждения фактического наличия элементов бухгалтерского учета, принадлежащих и/или находящихся во временном ведении субъекта, и обеспечивает реальность и точность информации при составлении финансовой отчетности.

В контексте вышеизложенного отмечается, что инвентаризация в рамках СК была проведена в установленном и ответственном порядке, в результате чего не были выявлены какие-либо недостачи/излишки. Таким образом, посредством ее функции в качестве механизма внутреннего контроля инвентаризация способствовала обеспечению эффективного управления ресурсами органа, вместе с тем легла в основу составления финансовой отчетности, которая, по всем значимым аспектам, отображает реальное и достоверное имущественное и финансовое положение СК.

____________________

¹⁰ Приказ министра финансов № 60 от 29.05.2012 об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации.

4.3. Комплексная и четко установленная в процедурном аспекте внутренняя нормативная база определила качество осуществляемой СК деятельности, оказывая благоприятное влияние на надлежащее управление и отчетность публичных средств.

Внутренняя нормативная база представляет собой совокупность соответствующих процедур операционной и управленческой деятельности, которые предусматривают частности реализации определенных функций/ конкретных действий, связанных со сферой осуществляемой деятельности. Устанавливая подробные процедурные правила, внутренняя нормативная база способствует их единообразному применению, снижает возможность допущения ошибок, неточностей и несоответствий в операционной деятельности, что обеспечивает надлежащее управление публичными средствами, а также их правильное отражение в отчетности.

Внутренняя нормативная база CК является обширной. Она касается юридических, организационных и операционных основ различных видов деятельности: принятия решений; финансово-бухгалтерской; исследования; обеспечения конфиденциальности и безопасности; контроля и отслеживания правонарушений; отбора, оплаты труда, безопасности, здоровья и охраны труда персонала и т.д. Так, развитая внутренняя нормативная база и менеджмент рисков, установленный в рамках СК, лежат в основе надлежащего управления доверенными ему публичными средствами, одновременно способствуя в полной мере составлению достоверной и надежной финансовой отчетности.

4.4. Имущественное положение СК, отраженное в отчетности по состоянию на 31 декабря 2017 года, во всех существенных аспектах, является исчерпывающим и надежным.

4.4.1. Информация об основных средствах и их износе, во всех существенных аспектах, была отражена в отчетности достоверно и в полной мере.

Первоначальная стоимость основных средств, находящихся в управлении СК на конец 2017 года, составила 7677,3 тыс.леев (1936 един.), а их соответствующий накопленный износ – 4005,1 тыс.леев (балансовая стоимость основных средств составляла около 70% от общего объема активов). Структура основных средств (по первоначальной стоимости) по присвоенным категориям представлена на рисунке ниже.

Рисунок № 3

Источник: Бухгалтерский баланс СК по состоянию

на 31 декабря 2017 года (Форма FD-041).

В результате проведенных аудиторских мероприятий было установлено, что основные средства, управляемые СК, были зарегистрированы в бухгалтерском учете в полной мере, реально существуют и используются в рамках аудируемого учреждения.

Также отмечается, что порядок исчисления износа основных средств, а также присвоения срока их полезного функционирования соответствовали требованиям действующей нормативной базы¹¹, что предопределило правильность и точность соответствующих данных из финансовой отчетности.

Вместе с тем аудит отмечает, что в результате несоблюдения действующей нормативной базы¹² относительно обязательности создания постоянной комиссии по отнесению имущества к основным средствам или к запасам материальных оборотных средств было допущено ненадлежащее признание и классификация некоторых основных средств и, соответственно, их неотражение на предназначенных счетах на общую сумму 171,4 тыс.леев (или 2,2% от общего объема основных средств)¹³, что частично повлияло на понятность соответствующей информации из финансовой отчетности.

____________________

¹¹ План счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015; Постановление Правительства № 338 от 21.03.2003 об утверждении Каталога основных средств и нематериальных активов.

¹² П. 1.4.1.13. Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015.

¹³ Примечание: Выводы были сформулированы в результате проверки общего объема основных средств, который был протестирован с точки зрения: полноты, точности и наличия основных средств на 31 декабря 2017 года; поступлений из различных источников (приобретение, получение безвозмездно, созданное учреждением); выбытий из различных источников (продажа, безвозмездная передача, списание, прекращение признания и др.); достоверности отражения соответствующих активов.

4.4.2. Представленная информация о нематериальных активах и их амортизации соответствовала принципам надежности, достоверности и полноты.

Нематериальные активы СК включают в себя управляемые программные обеспечения (software)¹⁴, первоначальная стоимость которых в совокупности составила 911,6 тыс.леев.

Аналогично ситуациям, изложенным в предыдущем подпункте, информация о нематериальных активах и их амортизации была отражена, во всех существенных аспектах, достоверно и полностью, за исключением регистрации в бухгалтерском учете 2 программ, не используемых в деятельности СК на протяжении длительного периода, полностью амортизированных с первоначальной стоимостью 26,2 тыс.леев (или 2,9% от общего объема нематериальных активов), в отношении которых не были приняты соответствующие меры по прекращению их признания.

Примечание. В ходе аудиторской миссии указанные программные обеспечения были списаны и исключены из бухгалтерского учета.

____________________

¹⁴ Включает всю гамму продуктов программирования, обычно состоящая из операционных систем, драйверов и приложений.

4.4.3. Некоторые недостатки менеджмента бухгалтерского учета отрицательно повлияли на понятность информации из финансовой отчетности, касающейся запасов материальных оборотных средств, одновременно порядок управления ими может повлиять на отчетность будущих финансовых периодов.

Накопленные аудиторские доказательства показывают, что из общей стоимости запасов материальных оборотных средств, отраженных в отчетности по состоянию на 31 декабря 2017 года, около 92% (534,9 тыс.леев) приходятся на хозяйственные товары и канцелярские принадлежности, а около 4,5% (26,0 тыс.леев) – на запасные части, тестирование которых выявило некоторые нарушения, которые привели к искажению соответствующей информации из финансовой отчетности.

Таким образом, менеджмент бухгалтерского учета допустил неправильную регистрацию в бухгалтерском учете в составе запасов материальных оборотных средств имущества, которое относится к категории основных средств, на общую сумму 195,7 тыс.леев (или 33,7% от общей суммы запасов), а также необеспечение списания некоторых запасных частей в процессе поддержания технической функциональности транспортных средств, используемых в деятельности учреждения, на общую сумму 6,5 тыс.леев, что повлияло на понятность и исказило информацию о запасах материальных оборотных средств, представленную в финансовой отчетности.

Вместе с тем аудитом установлены некоторые недостатки, касающиеся управления запасами, выраженные в:

√ неиспользовании типовых бланков учета операций по выдаче и получению оборотных материалов в соответствии с действующей нормативной базой¹⁵;

√ неустановлении в учетной политике методов первоначальной оценки, переоценки и списания/прекращения признания запасов материальных оборотных средств;

√ несоздании постоянной комиссии по отнесению имущества к запасам материальных оборотных средств (ситуация описана и в п.4.4.1.);

√ наделении лишь одного человека функциями: (i) материально-ответственного за материальные оборотные средства на складе учреждения (получение, выдача/списание, учет и отчетность по ним); (ii) ответственного за ведение бухгалтерского учета материальных оборотных средств в составе Отдела бухгалтерского учета и бюджета; (iii) члена комиссии по инвентаризации материальных оборотных средств, находящихся на управляемом складе.

Соответственно, вышеизложенные ситуации не смогут в будущем обеспечить в полной мере сохранность и контроль над оборотом/ использованием по назначению материальных ценностей, надежность результатов их инвентаризации и, как следствие, достоверность информации из финансовых отчетов, в этой связи необходимо принять соответствующие меры по предотвращению описанных выше ситуаций.

____________________

¹⁵ П.3.3.92. Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015.

4.5. Финансовое положение СК в контексте понесенных расходов и полученных доходов, во всех существенных аспектах, представляет реальное и достоверное отражение ситуации.

4.5.1. Расходы СК были признаны внешним публичным аудитом как соответствующие, с учетом осуществляемой деятельности, а также достоверные в стоимостном отношении.

Расходы СК в 2017 году составили около 19,3 млн.леев (структура расходов, по их характеру, представлена на рисунке № 4). Структурный анализ расходов показал, что наибольший удельный вес в их общем объеме приходится на расходы по: оплате труда (47%); обязательствам, связанным со страхованием и социальной защитой работников (12%); услугам имущественного найма (26%); износу основных средств и амортизации нематериальных активов (3%); служебным командировкам за границу (3%); использованию хозяйственных материалов (2%); услугам, не отнесенным к другим подстатьям (1%). Указанные расходы были подвергнуты соответствующим аудиторским тестированиям с формулированием констатаций и выводов, изложенных далее.

Рисунок № 4

Источник: Финансовый учет об исполнении бюджета

по состоянию на 31 декабря 2017 года (Форма FD-044).

4.5.1.1. Расходы на оплату труда работников были произведены в соответствии с требованиями действующей нормативной базы и отражены надлежащим образом в финансовой отчетности.

Расходы на оплату труда работников СК за 2017 год представлены в таблице ниже.

Собранные аудиторские доказательства показывают, что информация, содержащаяся в финансовых отчетах СК относительно расходов на оплату труда работников, представляет собой реальное и достоверное отражение ситуации, а размер выплат работникам был установлен надлежащим образом и регламентированно, за исключением некоторых несоответствий.

Так, некоторые стимулирующие выплаты, которые составили 440,3 тыс.леев, были установлены без установления в рамках внутренней нормативной базы порядка и условий их предоставления¹⁶.

Примечание. Следует отметить, что, в этом аспекте в январе текущего года соответствующий регламент был скорректирован¹⁷.

____________________

¹⁶ П.8 5) Постановления Правительства № 331 от 28.05.2012 об оплате труда государственных служащих.

¹⁷ Положение о стимулирующих выплатах в рамках Совета по конкуренции, утвержденное Приказом председателя Совета по конкуренции № 03 от 17.01.2018.

4.5.1.2. Нераскрытие в финансовой отчетности информации о взятых внаем активах обуславливает нетранспарентность и не обеспечивает адекватное понимание расходов на услуги аренды.

Согласно положениям Экономической классификации¹⁸, услуги по имущественному найму включают наемную плату за недвижимое имущество, за исключением земельных участков, наемную плату за имущество, передатчики и частотные каналы. К этой статье относятся и дополнительные расходы в связи с арендуемым имуществом, например такие, как оплата коммунальных услуг, текущий ремонт имущества, взятого в имущественный наем и т.д. Таким образом, расходы на услуги аренды СК в 2017 году включали оплату за аренду недвижимости – 5050,8 тыс.леев, плату за коммунальные услуги в арендуемых помещениях – 34,5 тыс.леев.

Накопленные аудиторские доказательства подтвердили указанные расходы, подкрепленные договорами аренды и детальными расчетами арендной платы, карточками оценки арендуемых помещений, а также первичными документами бухгалтерского учета.

Вместе с тем аудит отмечает, что в нарушение Методологических норм организации бухгалтерского учета бюджетных учреждений¹⁹, СК не обеспечил регистрацию взятых внаем активов (стоимостью 5050,8 тыс.леев) на отдельном внебалансовом счете бухгалтерского учета, предназначенном для обобщения информации об объектах, не зарегистрированных в балансе организации, но находящихся в его ведении, и этот факт, который прямо не повлиял на искажение отраженной информации, ограничивает транспарентность и снижает ее понятность, тем самым создавая сложности для пользователей соответствующей финансовой информации.

____________________

¹⁸ Приложение № 12 к Приказу министра финансов № 208 от 24.12.2015 о Бюджетной классификации.

¹⁹ П.3.8.27 Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015.

4.5.1.3. Некоторые расходы на служебные командировки сотрудников за границу были включены в результаты аудированного финансового года, хотя они были связаны с будущим отчетным периодом.

В течение 2017 года в рамках СК были делегированы 30 человек в целях осуществления 29 служебных командировок за границу, которые побывали в 18 странах. Общий размер отраженных расходов в этой связи составил 622,4 тыс.леев, в том числе:

____________________

²⁰ Некоторые командировочные расходы были возмещены СК в соответствии с Соглашением о сотрудничестве между СК и Советом по Конкуренции Румынии, а также согласно Совместной декларации между СК и Energy Community State Aid Network.

Проведенные аудиторские мероприятия показали, что расходы на делегирование сотрудников в служебные командировки за границу были начислены в размерах и в порядке, установленным действующими нормативными положениями²¹. Вместе с тем аудит выявил некоторые транспортные расходы (расходы на приобретение авиабилетов) на общую сумму 258,0 тыс.леев, которые были признаны в качестве расходов аудируемого отчетного периода, хотя они относятся к будущему отчетному году. Так, согласно действующей нормативной базе²², указанные расходы должны были быть квалифицированы и отражены как расходы будущих периодов.

В контексте вышеизложенного отмечается искажение информации из финансовой отчетности о понесенных в данном аспекте расходах, а также финансового результата аудируемого периода.

____________________

²¹ Постановление Правительства № 10 от 5.01.2012 об утверждении Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова.

²² П.3.4.40. Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015.

4.5.2. Хотя информация из финансовой отчетности о доходах не была искажена, их признание осуществляется в отсутствие соответствующих внутренних положений, что генерирует неясности относительно полноты, классификации и разделении операций по ним.

В соответствии со своими законными полномочиями²³, СК принимает решения, предусмотренные законом для случаев экономической концентрации. Для рассмотрения уведомлений в данном аспекте СК взимает плату за рассмотрение уведомления об экономической концентрации²⁴. Этот сбор уплачивается в обязательном порядке предприятием(ями), которое направляет соответствующее уведомление до представления уведомления СК, в размере 0,1% от общего оборота, реализованного совместно на территории РМ предприятиями, вовлеченными в экономическую концентрацию за год, предшествующий уведомлению об экономической концентрации, и не может превышать 75,0 тыс.леев²⁵.

В случаях, когда уведомленная операция по экономической концентрации не подпадает под действие Закона о конкуренции № 183 от 11.07.2012, СК возвращает денежные средства, уплаченные за рассмотрение уведомления²⁶. Одновременно, в случае, если СК принимает на пленарном заседании решение, которым объявляет уведомленную операцию по экономической концентрации как совместимой с конкурентной средой, плата за рассмотрение уведомления об экономической концентрации является источником формирования бюджета Совета²⁷.

Таким образом, в 2017 году СК взыскал этот сбор в общей сумме 1036,6 тыс.леев, из которых 274,5 тыс.леев – возвращены экономическим агентам, и 691,0 тыс.леев – признаны как собственные доходы.

Указанные доходы были зарегистрированы на основании 10 решений, из которых 4 решения были приняты в 2016 году, в сумме 264,6 тыс.леев. В то же время в ноябре 2017 года были приняты 2 решения, которыми не были признаны сопутствующие доходы в общей сумме 100,4 тыс.леев. Эти ситуации были обусловлены требованиями законодательства, которые позволяют обжалование решений СК в течение 30 календарных дней²⁸, по истечении которых и происходит признание и отражение в бухгалтерском учете соответствующих доходов в рамках СК.

В контексте вышеизложенного аудит отмечает наличие разрыва между моментом поступления сбора, моментом принятия решения и моментом признания/учета доходов, что требует корректировки соответствующих положений учетной политики, в целях точного определения правил для признания доходов, характерных видам деятельности, описанным в настоящем подпункте, и, как следствие, чтобы избежать в будущем неясности, касающиеся соответствия информации из финансовой отчетности в отношении доходов.

____________________

²³ Ст.39 g) Закона о конкуренции.

²⁴ Ст.27 (1) Закона о конкуренции.

²⁵ Ст.22 (5) и ст.27 (3) Закона о конкуренции.

²⁶ Ст.27 (4) и (5) Закона о конкуренции.

²⁷ Ст.36 Закона о конкуренции.

²⁸ Ст.47 Закона о конкуренции.

V. АСПЕКТЫ, КАСАЮЩИЕСЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

5.1. 2017 год – десятилетие деятельности органа по конкуренции РМ и 10 лет важных последовательных шагов в сторону успешного развития области конкуренции.

В 2007 году, одновременно с созданием НАЗК²⁹ (правопреемником которого в настоящее время является СК), было начато развитие сферы конкуренции в РМ. За 10 лет сфера конкуренции прошла путь, на протяжении которого были выполнены многие задачи, такие как: внедрение, развитие и гармонизация с европейскими стандартами национального законодательства о конкуренции; переход и укрепление институциональной базы; консолидирование диалога с гражданским обществом и продвижение культуры конкуренции; международное сотрудничество и развитие двусторонних и многосторонних партнерских отношений и т.д.

Отмечается, что управление областью конкуренции в РМ является стратегическим процессом, ориентированным на долгосрочную перспективу, с установлением стратегических целей, а также с разработкой политик и планов по их реализации. В данном контексте отмечается, что для реализации миссии СК и политики государства в области конкуренции была утверждена Национальная программа в области конкуренции и государственной помощи на 2017-2020 годы³⁰, разработанная в целях реализации положений о конкуренции из Национальной стратегии развития “Молдова-2020”³¹. Кроме того, была утверждена ПСР на 2016-2018 годы³², которая явилась основным документом управленческого и стратегического планирования на среднесрочную перспективу, она имела целью способствовать эффективному управлению деятельностью, охватила приоритетные цели и используемые инструменты для их реализации, установила сроки реализации, показатели эффективности и ответственные подразделения, а также необходимый институциональный потенциал.

В результате анализа указанных документов, в соответствии с Программой деятельности Правительства на 2016-2018 годы³³ и Национальной стратегией развития “Молдова-2020”, аудит отмечает, что стратегические цели СК были комплексными и согласованными с приоритетными направлениями развития Правительства, а также с интересами государства. В то же время отчетность о деятельности СК была составлена с учетом намеченных целей и достигнутых результатов.

В контексте вышеизложенного отмечается, что стратегический подход в процессе менеджмента аудируемой области обеспечивает ее устойчивое и непрерывное развитие и позволяет провести: оценку, после определенного периода, полученных результатов; их сравнение с поставленными задачами, с анализом возможных неудач и их причин; определение путей решения проблем и переориентацию деятельности на новые условия, исключив таким образом негативное влияние рисков на непрерывность деятельности СК, а также на область в целом.

____________________

²⁹ Постановление Парламента № 21 от 16.02.2007 о мерах по организации Национального агентства по защите конкуренции.

³⁰ Закон № 169 от 20.07.2017 об утверждении Национальной программы в области конкуренции и государственной помощи на 2017-2020 годы.

³¹ Закон № 166 от 11.07.2012 об утверждении Национальной стратегии развития “Молдова-2020”.

³² Программа стратегического развития Совета по конкуренции на 2016-2018, утвержденная Постановлением Совета по конкуренции № 3 от 12.09.2015.

³³ Программа деятельности Правительства на 2016-2018 годы, утвержденная Постановлением Парламента № 1 от 20.01.2016.

5.2. Ежегодный план деятельности СК на 2017 год, который является основным инструментом мониторинга и оценки степени внедрения ПСР, был выполнен на высоком уровне – около 98%.

Ежегодный план деятельности КС включает в себя широкий спектр мероприятий, задач и показателей, которые должны быть достигнуты структурными подразделениями учреждения, чтобы обеспечить достижение установленных приоритетов/задач.

Собранные аудитом доказательства показывают, что совокупность проводимых мероприятий, в строгой корреляции с показателями результативности, установленными в рамках СК на 2017 год, обеспечили выполнение этих показателей на высоком уровне (около 98%), что способствует в полной мере достижению стратегических целей, а также дальнейшему развитию области в целом (см. приложение № 5 к настоящему Отчету).

VI. ДРУГИЕ СВЕДЕНИЯ

6.1. Порядок учета бланков строгой отчетности должен быть приведен в соответствие с действующей нормативной базой.

Внешний публичный аудит отмечает, что несоблюдение правил хранения и учета бланков строгой отчетности является налоговым нарушением, которое влечет административную ответственность³⁴.

Следует отметить, что собранные аудиторские доказательства выявили некоторые нарушения в этом аспекте, а именно, необеспечение СК надлежащего учета³⁵ первичных документов строгой отчетности, вызванное неназначением ответственного лица за учет, хранение, выдачу и оформление бланков строгой отчетности, неведением Регистра учета бланков строгой отчетности, Регистра их приема-передачи и Списков поврежденных бланков, а также собственно поврежденных бланков, что требует принятия неотложных мер по улучшению/исправлению сложившейся ситуации.

____________________

³⁴ Ст.299 (1) Кодекса о правонарушениях: размер взыскания/штрафа от 20 до 30 условных единиц.

³⁵ Инструкция о порядке учета, выдачи, хранения и использования типовых форм первичных документов строгой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства № 294 от 17.03.1998.

6.2. Контроль за соблюдением процедур государственных закупок необходимо усилить.

В ходе аудиторской проверки порядка проведения закупок было установлено, что в период 2017 года СК проводил закупки на общую сумму 7,6 млн.леев, были заключены 56 договоров государственных закупок. Подробная информация в этом аспекте представлена на следующей диаграмме.

Рисунок № 5

Источник: Регистр исполнения договоров на казначейском счете

и платежных поручений по состоянию на 31.12.2017.

Процесс государственных закупок СК, во всех существенных аспектах, был признан аудитом как комплексный процесс, реализуемый в несколько последовательных этапов (планирование и разработка документации по присуждению; запуск процедуры закупки; оценка оферт и присуждение договоров; внедрение и мониторинг договоров) и в соответствии с действующим законодательством.

Вместе с тем аудит выявил некоторые недостатки, допущенные в процессе государственных закупок, которые выражаются в следующем:

- низкий уровень прозрачности на этапе планирования государственных закупок;

- несоставление квартальных планов закупок товаров, работ и услуг;

- непроведение мониторинга, в некоторых случаях, выполнения договорных условий о поставке товаров и, как следствие, изменение стоимости и объема закупаемых товаров по сравнению с контрактованными, в отсутствие дополнительных соглашений, хотя стоимость закупки в целом осталась неизменной.

Таким образом, выявленные недостатки привели к снижению прозрачности использования публичных денежных средств и были обусловлены отсутствием эффективного внутреннего контроля, не была обеспечена правильность проведения процесса государственных закупок путем применения соответствующих ключевых контролей.

Примечание. Планирование государственных закупок на 2018 год было проведено в соответствии с действующей нормативной базой, была обеспечена их прозрачность.

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

Рекомендации председателю СК:

1. Обеспечить прием закупленных товаров/услуг в строгом соответствии с условиями договора (п.6.2. настоящего Отчета).

VIII. ОБЯЗАННОСТИ РУКОВОДСТВА ПО СОСТАВЛЕНИЮ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Менеджмент аудируемого органа ответственен за составление и достоверное представление финансовой отчетности в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности³⁶, а также за внедрение системы финансового менеджмента и контроля, обеспечивающей составление финансовой отчетности не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством и/или ошибкой. Кроме того, при составлении финансовой отчетности руководство органа несет ответственность за применение следующих принципов: непрерывность деятельности; ведение учета методом начисления; постоянство методов; разделение имущества и обязательств; отсутствие компенсации; последовательность представления.

____________________

³⁶ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; План счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015; Приказ министра финансов № 06 от 10.01.2018 об утверждении сроков представления финансовых отчетов за 2017 год; Приказ министра финансов № 164 от 30.12.2016 об утверждении Требований при составлении пояснительной записки к годовому отчету об исполнении бюджетов бюджетных органов/учреждений.

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Ответственность внешнего публичного аудита состояла в:

▪ получении разумной уверенности в том, что финансовые отчеты в целом не содержат существенных искажений вследствие мошенничества и/или ошибки;

▪ выражении мнения о степени, в которой финансовые отчеты были представлены, со всех значимых точек зрения, в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности;

▪ формулировании соответствующих рекомендаций;

▪ представлении отчетности и коммуникации результатов проведенного аудита.

Подробные сведения об обязанностях внешнего публичного аудита представлены в приложении № 2. Методология и сфера подхода к аудиту.

X. КОММЕНТАРИИ СОВЕТА ПО КОНКУРЕНЦИИ

В результате состоявшихся обсуждений между аудиторской группой и ключевыми лицами СК в отношении констатаций, выводов и рекомендаций аудита, изложенных в проекте отчета, СК не выразил существенных возражений и принял сформулированные рекомендации в целях устранения выявленных недостатков (см. приложение № 6 к настоящему Отчету).

Приложение № 1

Релевантная информация об аудируемой области

Общие сведения

В контексте возложенных миссий и функций СК осуществляет следующие полномочия и компетенции³⁷:

а) продвижение культуры конкуренции;

b) разработка нормативных актов, необходимых для реализации законодательства о конкуренции, государственной помощи и рекламе – в пределах своей компетенции;

с) дача заключений на проекты законодательных и нормативных актов, могущих иметь антиконкурентный эффект;

d) уведомление компетентных органов о несоответствии законодательных и нормативных актов законодательству о конкуренции, государственной помощи и рекламе – в пределах своей компетенции;

е) расследование антиконкурентной деятельности, недобросовестной конкуренции и иных нарушений законодательства о конкуренции, государственной помощи и рекламе – в пределах своей компетенции;

f) констатация нарушений законодательства о конкуренции, государственной помощи и рекламе, введение временных мер в целях прекращения выявленных нарушений, принятие корректирующих мер и применение санкций за совершение нарушений – в пределах своей компетенции;

g) принятие предусмотренных настоящим законом решений по случаям экономических концентраций;

h) осуществление разрешений, мониторинга и отчетности по государственной помощи;

i) направление в судебные инстанции исков по делам, относящимся к его компетенции;

j) осуществление других полномочий в соответствии с законодательством о конкуренции, государственной помощи и рекламе – в пределах своей компетенции.

В структурном аспекте СК состоит из руководства, исполнительного аппарата, состоящего из специализированных и оперативных подразделений, а также территориальных филиалов³⁸.

Структура и предельная численность персонала СК

Органиграмма Совета по конкуренции

Следует отметить, что персонал СК состоит из специализированного персонала, который подпадает под действие Закона о государственной должности и статусе государственного служащего № 158-XVI от 4.07.2008 года, и технического персонала.

____________________

³⁷ Ст.39 Закона о конкуренции.

³⁸ Ст.35 Закона о конкуренции.

Релевантная законодательно-нормативная база

Юридические, организационные и финансовые основы формирования и использования финансовых средств регламентируются:

▪ Конституцией Республики Молдова;

▪ Законом о конкуренции № 183 от 11.07.2012;

▪ Законом № 279 от 16.12.2016 о государственном бюджете на 2017 год;

▪ Законом № 133 от 17.06.2016 о декларировании имущества и личных интересов;

▪ Законом № 169 от 20.07.2017 об утверждении Национальной программы в области конкуренции и государственной помощи на 2017-2020 годы;

▪ Постановлением Парламента № 278 от 21.11.2013 об утверждении предельной численности персонала и штатного расписания Совета по конкуренции;

▪ Постановлением Совета по конкуренции № 8 от 28.12.2012 об утверждении Положения об организации и функционировании Совета по конкуренции;

▪ Программой стратегического развития Совета по конкуренции на 2016-2018 годы.

Бухгалтерский учет и применимая база по финансовой отчетности

Бухгалтерский учет в аудируемом периоде регламентировался:

▪ Законом о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007;

▪ Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015 об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений;

▪ Приказом министра финансов № 06 от 10.01.2018 об утверждении сроков представления финансовых отчетов за 2017 год;

▪ Приказом министра финансов № 164 от 30.12.2016 об утверждении Требований при составлении пояснительной записки к годовому отчету об исполнении бюджетов бюджетных органов/учреждений.

Применимая база по финансовой отчетности включает:

1. Бухгалтерский баланс (Форма FD-041);

2. Отчет о доходах и расходах (Форма FD-042);

3. Отчет о движении денежных средств (Форма FD-043);

4. Отчет об исполнении бюджета (Форма FD-044);

5. Отчет о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов (Форма FD-045);

6. Отчет о движении запасов материальных оборотных средств и запасов государства (Форма FD-046);

7. Отчет по недостачам и хищениям денежных средств и материальных ценностей (Форма FD-047);

8. Отчет о состоянии дебиторской задолженности с истекшим сроком и кредиторской задолженности с истекшим сроком по уплате (просроченная задолженность), образовавшихся в бюджетных органах/учреждениях (Форма FD-049);

9. Отчет о приеме и использовании материальных ценностей, полученных в качестве гуманитарной помощи (Форма FD-051);

10. Отчет по средствам, временно поступившим в распоряжение учреждений (Форма FD-052);

11. Пояснительная записка к Отчету об исполнении бюджета бюджетных органов/учреждений.

Приложение № 2

Методология и область применения внешнего публичного аудита

Область применения внешнего публичного аудита

СПРМ в соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2018 год³⁹ инициировала аудит финансовой отчетности СК по состоянию на 31.12.2017 с целью проверки, во всех существенных аспектах, если она представляет реальное и достоверное отражение ситуации в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности⁴⁰ и в своей совокупности не содержит существенных искажений, аудиту был подвергнут период 2017 года.

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами Высших органов аудита: ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы аудита”, ISSAI 1000-2999 “О применении Руководящих принципов аудита”⁴¹ , а также с пособием по финансовому аудиту.

В качестве источников критериев аудита, которые легли в основу констатаций, послужили положения действующих законодательных и нормативных актов, связанных с аудируемой областью. Вместе с тем в соответствии с ISSAI аудиторская деятельность проводилась с учетом профессионального суждения и скептицизма. Так,

• были выявлены и оценены риски существенного искажения (вызванное в том числе показателями мошенничества) финансовых отчетов; запланированы и проведены аудиторские процедуры, согласованные с выявленными рисками; получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы обеспечить основу для безусловного мнения;

• было достигнуто понимание существующего внутреннего контроля для определения адекватных аудиторских процедур без того, чтобы выразить мнение о нем;

• была оценена степень соблюдения принципа непрерывности деятельности лицами, принимающими решения;

• была рассмотрена структура и содержание финансовой отчетности, а также ее составные части;

• была обеспечена коммуникация с аудируемым субъектом на всех этапах аудиторской миссии (организации, планирования, исполнения, отчетности), будучи доведены: мандат аудиторской группы, цели аудита, спланированная область и график проведения аудита, а также основные констатации, в том числе недостатки существующего внутреннего контроля и другие аспекты.

____________________

³⁹ Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год (с последующими изменениями и дополнениями).

⁴⁰ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; План счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015; Приказ министра финансов № 06 от 10.01.2018 об утверждении сроков представления финансовых отчетов за 2017 год; Приказ министра финансов № 164 от 30.12.2016 об утверждении Требований при составлении пояснительной записки к годовому отчету об исполнении бюджетов бюджетных органов/учреждений.

⁴¹ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

Методология внешнего публичного аудита

Для получения уместных и достаточных доказательств, подтверждающих выводы и достоверность констатаций, изложенных в настоящем Отчете, аудит, путем применения порога существенности, применил различные процедуры: проверка, рассмотрение и анализ, в сочетании с использованием различных методов, таких как: инспектирование, наблюдение, запрос, пересчет, интервьюирование и др.

В целях определения областей для аудирования были учтены остатки по счетам бухгалтерского учета и операции, зарегистрированные на этих счетах. В целях определения значительных операций и счетов, а также для выявления и оценки рисков существенного искажения и планирования аудиторских процедур был установлен порог материальности (существенности), а именно:

В результате расчета/применения порога материальности была установлена сфера аудита, определены существенные компоненты, подлежащие аудиту, и применена их выборка следующим образом:

Приложение № 3

Выполнение требований и внедрение рекомендаций, изложенных в

Отчете аудита эффективности “Адекватно ли выполняет Совет по

конкуренции возложенные на него функции, соблюдая принципы

экономного использования выделенных средств в условиях

объективной оценки и отражения в отчетности полученных

результатов?”, утвержденном Постановлением Счетной

палаты № 11 от 31.03.2015

Приложение № 4

Синтез

недостатков/нарушений, выявленных и устраненных

в рамках настоящей аудиторской миссии

Приложение № 5

Достижение показателей эффективности,

установленных на 2017 год по сферам деятельности

Приложение № 6

Комментарии руководства Совета по конкуренции