Hotărâre nr.50 din 23.07.2018 cu privire la Raportul auditului situaţiilor financiare aferente procesului bugetar şi gestionării patrimoniului public de către Unitatea Teritorială Autonomă Găgăuzia pe anii 2016-2017

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Â R E

cu privire la Raportul auditului situaţiilor financiare aferente procesului

bugetar şi gestionării patrimoniului public de către Unitatea

Teritorială Autonomă Găgăuzia pe anii 2016-2017

nr. 50  din  23.07.2018

 (în vigoare 17.08.2018) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 309-320 art. 38 din 17.08.2018

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa prim-vicepreşedintelui Comitetului Executiv al Unităţii Teritoriale Autonome Găgăuzia (în continuare – UTA Găgăuzia), dl Vadim Ceban, şefului Oficiului Teritorial Comrat al Cancelariei de Stat, dl Fiodor Gaidarji, şefului adjunct al Direcţiei generale administrare fiscală Sud a Serviciului Fiscal de Stat, Natalia Comarova, şefului Direcţiei generale finanţe (UTA Găgăuzia), dna Tatiana Doiceva, precum şi a altor persoane cu funcţii de răspundere din cadrul Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia, călăuzindu-se de art.3 alin.(1), art.5 alin.(1) lit.a) şi art.31 alin.(1) lit.a) din Legea privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi a Republicii Moldova nr.260 din 07.12.2017¹, a examinat Raportul auditului situaţiilor financiare aferente procesului bugetar şi gestionării patrimoniului public de către Unitatea Teritorială Autonomă Găgăuzia pe anii 2016 - 2017.

___________________________

¹ Legea privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi a Republicii Moldova nr.260 din 07.12.2017 (în continuare – Legea nr.260 din 07.12.2017).

Misiunea de audit a fost realizată conform Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2018², având drept scop oferirea asigurării rezonabile precum că situaţiile financiare consolidate ale Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia sunt întocmite şi prezentate, la 31.12.2016 şi 31.12.2017, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, prezintă o imagine fidelă şi veridică şi nu conţin denaturări semnificative, datorate fraudelor sau erorilor.

___________________________

² Hotărârea Curţii de Conturi nr.75 din 29.12.2017 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2018” (cu modificările ulterioare).

Auditul public extern s-a desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit: ISSAI 100 “Principii fundamentale ale auditului sectorului public”, ISSAI 200 “Principii fundamentale ale auditului financiar” şi Liniile Directoare de Audit³.

___________________________

³ Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400, în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”; Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-9999) în cadrul auditului public”.

Examinând Raportul de audit prezentat, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Comitetul Executiv nu a implementat sistemul de management financiar şi control şi în perioada auditată, anii 2016 şi 2017, nu a emis declaraţii privind buna guvernare. Unele carenţe şi neconformităţi constatate în cadrul auditului şi expuse în Raportul de audit sunt consecinţe ale neimplementării sistemului de management financiar şi control.

Activităţile desfăşurate în scopul colectării unor probe suficiente şi adecvate, precum şi constatările expuse în Raportul de audit au determinat echipa de audit să exprime o opinie contrară de audit aferentă situaţiilor financiare consolidate ale Comitetului Executiv, întocmite la 31 decembrie 2016 şi la 31 decembrie 2017.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.14 alin.(2) şi art.15 lit.d) din Legea nr.260 din 07.12.2017, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului situaţiilor financiare aferente procesului bugetar şi gestionării patrimoniului public de către Unitatea Teritorială Autonomă Găgăuzia pe anii 2016 – 2017, cu opinia contrară de audit, anexat la prezenta hotărâre.

2. Prezenta Hotărâre şi Raportul de audit se remit:

2.1. Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia şi APL⁴, pentru întreprinderea măsurilor de rigoare în vederea implementării recomandărilor expuse în Raportul de audit, cu întocmirea unui plan şi desemnarea persoanelor responsabile;

___________________________

⁴ Consiliilor locale şi primarilor UAT: Comrat, Ceadâr-Lunga, Vulcăneşti, Avdarma, Baurci, Beşalma, Beşghioz, Bugeac, Carbalia, Cazaclia, Chiriet-Lunga, Chirsova, Cioc-Maidan, Cişmichioi, Chioselia Rusă, Congaz, Congazcicul de Sus, Copceac, Cotovscoe, Dezghingea, Etulia, Ferapontievca, Gaidar, Joltai, Svetlîi, Tomai.

2.2. Ministerului Finanţelor, pentru:

2.2.1. modificarea Clasificaţiei bugetare, aprobată prin Ordinul nr.208 din 24.12.2015 “Privind Clasificaţia bugetară”, prin excluderea Administraţiilor raioanelor Comrat, Ceadâr-Lunga şi Vulcăneşti din Anexa nr.3 “Organe ale autorităţilor publice locale” şi includerea lor ca subdiviziuni structurale ale Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia, astfel asigurând raportarea corectă a situaţiilor financiare consolidate ale Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia;

2.2.2. reglementarea mecanismului de reflectare şi raportare în evidenţa contabilă la Unităţile Administrativ-Teritoriale (în continuare - UAT) a calculelor, creanţelor şi datoriilor aferente impozitelor şi taxelor locale;

2.2.3. completarea cadrului normativ - metodologic de evidenţă contabilă în sistemul bugetar, în scopul asigurării înregistrării corecte a mijloacelor fixe, prin stabilirea unui plafon al preţului unitar pentru obiectele care urmează a fi înregistrate la mijloace fixe, conform prevederilor Hotărârii Guvernului nr.338 din 21.03.2003;

2.3. Ministerului Educaţiei, Culturii şi Cercetării, pentru executarea prevederilor art.143 alin.(2) din Codul educaţiei, referitor la propunerea anuală a formulei de alocare a transferurilor cu destinaţie specială de la bugetul de stat la bugetele locale pentru învăţământul preşcolar;

2.4. Ministerului Economiei şi Infrastructurii, pentru înaintarea în modul stabilit a propunerilor privind modificarea Hotărârii Guvernului nr.1468 din 30.12.2016 (Anexa nr.2), în sensul indicării exacte a lungimii şi denumirii drumurilor publice locale de interes raional transmise UAT;

2.5. Guvernului şi Parlamentului Republicii Moldova, pentru informare.

3. Se ia act că, pe parcursul auditului public extern, Comitetul Executiv a întreprins următoarele măsuri pentru remedierea unor situaţii constatate:

- instituţiile de învăţământ au stornat activele nefinanciare (subclasa 31) în valoare de 78685,3 mii lei, şi uzura acestora - 30220,3 mii lei, iar UAT de nivelul I au restabilit în evidenţa contabilă valoarea lor;

- Comitetul Executiv a înregistrat în evidenţa contabilă suprafaţa şi valoarea terenurilor administrate (27667,8 mii lei);

- patru instituţii⁵ din subordinea Comitetului Executiv au înregistrat în evidenţa contabilă valoarea patrimoniului transmis în capitalul social al întreprinderilor fondate - 1963,9 mii lei;

- trei instituţii⁶ din subordinea Comitetului Executiv au înregistrat în evidenţa contabilă valoarea acţiunilor deţinute în capitalul social al agenţilor economici - 28313,3 mii lei;

- au fost stornate sumele înregistrate în evidenţa contabilă la cheltuieli şi restabilite la fondul de carte – 573,4 mii lei⁷ şi la mijloace fixe – 274,7 mii lei⁸ (din care 149,2 mii lei - transmise Comitetului Executiv);

- instituţiile de învăţământ au înregistrat în evidenţa contabilă valoarea activelor nefinanciare primite în locaţiune - 221154,2 mii lei.

___________________________

⁵ Direcţia generală complexul agroindustrial– 1797,4 mii lei; Comitetul Executiv al UTA Găgăuzia – 100,0 mii lei; Direcţia generală construcţii şi infrastructură – 61,5 mii lei, şi Direcţia generală tineret şi sport – 5,0 mii lei.

⁶ Direcţia generală construcţii şi infrastructură – 95,9 mii lei; Direcţia generală dezvoltare economică – 18438,7 mii lei, şi Administraţia raionului Ceadâr-Lunga – 9778,7 mii lei.

⁷ Direcţia generală cultură şi turism şi Centrul de cercetări ştiinţifice “ M.V. Marunevici”.

⁸ Direcţia generală relaţii externe şi Direcţia generală dezvoltare economică.

4. Se exclude din regim de monitorizare Hotărârea Curţii de Conturi nr.31 din 26.07.2016.

5. Despre acţiunile întreprinse pentru executarea subpunctelor 2.1. - 2.4. din prezenta Hotărâre, inclusiv despre implementarea recomandărilor din Raportul de audit, Curtea de Conturi va fi informată trimestrial, în termen de 12 luni din data publicării Hotărârii şi Raportului de audit în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

6. Prezenta hotărâre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

Anexă

la Hotărârea Curţii de Conturi

nr.50 din 23.07.2018

RAPORTUL

auditului situaţiilor financiare aferente procesului bugetar şi gestionării

patrimoniului public de către Unitatea Teritorială Autonomă

Găgăuzia pe anii 2016-2017

LISTA ACRONIMELOR

I. OPINIE CONTRARĂ

Au fost auditate rapoartele financiare consolidate ale Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia (APL de nivelul II), întocmite la 31.12.2016 şi la 31.12.2017¹.

În opinia echipei de audit, având în vedere denaturările semnificative constatate şi reflectate în Capitolul II “Baza pentru exprimarea opiniei”, situaţiile financiare ale Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia, întocmite la 31 decembrie 2016 şi la 31 decembrie 2017, nu oferă o imagine corectă şi fidelă în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii² şi Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar³.

__________________________

¹ Bilanţul contabil consolidat (forma FD-041), Raportul consolidat privind veniturile şi cheltuielile (forma FD-042), Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti (forma FD-043), Raportul privind executarea bugetului (forma FD-044), Raportul privind circulaţia mijloacelor fixe, uzura mijloacelor fixe si amortizarea activelor nemateriale (forma FD-045), Raportul privind circulaţia stocului de materiale circulante şi rezervelor de stat (forma FD-046), Raportul privind lipsurile şi delapidările de mijloace băneşti şi valorile materiale (forma FD-047), Raportul privind primirea şi utilizarea valorilor materiale primite cu titlu de ajutor umanitar (forma FD-051), Raportul privind mijloacele temporar intrate în posesia instituţiilor (forma FD-052), precum şi Raportul narativ privind executarea bugetului, inclusiv un sumar al politicilor contabile semnificative.

² Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (în continuare – Legea contabilităţii).

³ Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015 “Cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar” (în continuare – Normele metodologice).

II. BAZA PENTRU EXPRIMAREA OPINIEI

Auditul a fost desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit⁴. Responsabilităţile auditorilor în baza acestor standarde sunt descrise în Capitolul IX “Responsabilitatea auditorului” din acest Raport.

Auditorii sunt independenţi faţă de entitatea auditată şi au îndeplinit responsabilităţile de etică conform Codului etic al Curţii de Conturi. Probele de audit obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia contrară.

Opinia contrară a fost determinată de efectul denaturărilor aferente: Bilanţului contabil la 31.12.2017 – în sumă de 523,2 mil. lei, cheltuielilor efective - în sumă de 15,5 mil. lei, şi veniturilor - în sumă de 15,7 mil. lei, precum şi de neconsolidarea rapoartelor financiare ale administraţiilor raionale/dolay subdiviziuni ale Comitetului Executiv, la active - în sumă de 222,3 mil. lei, la cheltuielile şi veniturile efective - în sumă de 25,8 mil. lei şi, respectiv, de 10,2 mil. lei, şi la cheltuielile şi veniturile de casă - în sumă de 17,9 mil. lei şi, respectiv, de 0,5 mil. lei⁵.

__________________________

⁴ Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”; Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000-9999)” (în continuare – Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014).

⁵ La baza pentru exprimarea opiniei au stat aspectele-cheie descrise în Capitolul IV al prezentului Raport de audit.

III. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT

UTA Găgăuzia este o unitate teritorială autonomă cu statut special, care de sine stătător, în limitele competenţelor sale funcţionale, soluţionează probleme cu caracter politic, economic şi cultural⁶.

Administraţia publică locală a UTA, care este formată în conformitate cu Legea privind organizarea administrativ-teritorială a Republicii Moldova⁷ şi activează conform Legii privind administraţia publică locală⁸, Legii privind statutul juridic special al Găgăuziei (Gagauz-Yeri)⁹ şi legilor locale, administrează, pe propria răspundere, resursele financiare şi nefinanciare, precum şi drepturile patrimoniale în interesul populaţiei locale.

Pornind de la domeniile de activitate ale APL, stabilite prin Legea nr.435-XVI din 28.12.2006¹⁰, competenţele şi responsabilităţile APL sunt divizate în două niveluri: nivelul I – competenţele autorităţilor publice care sunt constituite şi activează pe teritoriul oraşului, comunei sau satului, pentru promovarea intereselor şi soluţionarea problemelor colectivităţilor locale; nivelul II – competenţele autorităţilor publice care sunt constituite şi activează pe teritoriul UTA, pentru promovarea intereselor şi soluţionarea problemelor populaţiei UTA.

__________________________

⁶ Art.111 din Constituţia Republicii Moldova, adoptată la 29.07.1994.

⁷ Legea nr.764-XV din 27.12.2001 “Privind organizarea administrativ-teritorială a Republicii Moldova”.

⁸ Legea nr.436-XVI din 28.12.2006 “Privind administraţia publică locală” (în continuare - Legea nr.436-XVI din 28.12.2006).

⁹ Legea nr.344-XIII din 23.12.1994 “Privind statutul juridic special al Găgăuziei (Gagauz-Yeri)”.

¹⁰ Legea nr.435-XVI din 28.12.2006 “Privind descentralizarea administrativă”.

UAT, în conformitate cu prevederile legale, beneficiază de autonomie decizională, organizaţională, gestionară şi financiară şi are dreptul la iniţiativă în ceea ce priveşte administrarea treburilor publice locale, exercitându-şi, în condiţiile legii, autoritatea în limitele teritoriului administrat.

UTA este persoană juridică de drept public şi dispune, în condiţiile legii, de un patrimoniu distinct de cel al statului şi al altor UAT, iar ca unitate administrativ-teritorială includea la situaţia din 31.12.2017 – 2 municipii, 1 oraş şi 28 de localităţi rurale, grupate în 23 de primării.

Comitetul Executiv al UTA Găgăuzia are în subordine 9 direcţii generale, 46 de instituţii de învăţământ secundar, alte 37 de instituţii (31 - în anul 2016), care sunt autonome, ţin evidenţa contabilă proprie şi sunt subiecţi de raportare.

IV. ASPECTELE-CHEIE DE AUDIT

4.1. Rapoartele financiare consolidate ale Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia la 31.12.2016 nu relevă situaţia reală.

În rapoartele financiare ale Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia la 31.12.2016 nu au fost incluse informaţiile CDPI, ceea ce a contribuit la denaturarea activelor cu 468,4 mii lei, cheltuielilor efective - cu 1425,1 mii lei, şi cheltuielilor de casă - cu 1444,8 mii lei.

În anul 2016, în rapoartele financiare consolidate ale Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia nu au fost incluse datele din rapoartele financiare ale CDPI, instituţie care ţine evidenţa contabilă proprie şi raportează Direcţiei generale învăţământ a UTA Găgăuzia, pentru totalizarea datelor, raportare şi prezentarea raportului consolidat al DGÎ, DGF, ceea ce a contribuit la denaturarea informaţiilor reflectate în rapoartele financiare consolidate ale Comitetului Executiv la 31.12.2016: bilanţul contabil - total active în valoare de 468,4 mii lei, cheltuielile efective, generalizate în Raportul privind veniturile şi cheltuielile – în sumă de 1425,1 mii lei, şi cheltuielile de casă, generalizate în Rapoartele privind fluxul mijloacelor băneşti – în sumă de 1444,8 mii lei (vezi Anexa nr.3 la prezentul Raport de audit).

4.2. Soldul reflectat la unele poziţii din bilanţul contabil consolidat al Comitetului Executiv la 01.01.2017 diferă de soldul la aceleaşi poziţii înregistrate la 31.12.2016.

Probele de audit acumulate denotă că soldurile la unele grupe de conturi din bilanţul contabil consolidat al Comitetului Executiv la începutul anului 2017 sunt majorate faţă de cele reflectate la aceleaşi grupe de conturi la sfârşitul anului 2016 (activele şi pasivele - cu suma de 294,8 mii lei, conturile extrabilanţiere - cu suma totală de 42709,4 mii lei). Potrivit Normelor metodologice¹¹, la începutul unui nou an, în registrele contabile pentru conturile sintetice şi analitice se înregistrează sumele soldurilor la începutul anului în deplină corespundere cu bilanţul de închidere şi cu registrele de evidenţă din anul trecut. Evidenţa contabilă în autorităţile/instituţiile bugetare trebuie să asigure înregistrarea cronologică a operaţiunilor economico-financiare.

Diferenţa înregistrată la conturile bilanţiere este cauzată de transmiterea unei instituţii publice din subordinea APL de nivelul I în subordinea Comitetului Executiv (APL de nivelul II), care, conform actelor de primire-predare a instituţiei, a avut loc la 29.05.2017, conform situaţiei din 01.01.2017. Factorii de decizie au modificat soldul iniţial, motivând cu faptul că “au fost transmise solduri”. Diferenţa în sumă de 42709,4 mii lei la conturile extrabilanţiere, potrivit explicaţiilor persoanelor responsabile, “s-a format în urma corectărilor la data prezentării Raportului la Ministerul Finanţelor, aceasta fiind reflectată în Bilanţul contabil totalizator pe UTA Găgăuzia pentru anul 2016” (vezi Anexa nr.4 la prezentul Raport de audit).

__________________________

¹¹ Pct. 1.4.3.21. din Normele metodologice.

4.3. Informaţiile reflectate în bilanţul contabil consolidat al Comitetului Executiv la 31.12.2016 şi la 31.12.2017 privind unele active nefinanciare au fost denaturate semnificativ.

4.3.1. Unele instituţii au contabilizat bunurile imobile transmise acestora în locaţiune de către UAT de nivelul I în conturile bilanţiere, subclasa 31 “Mijloace fixe”, şi au calculat uzura acestora în perioada auditată, astfel contribuind la denaturarea situaţiilor financiare ale Comitetului Executiv la 31.12.2016 şi la 31.12.2017 cu suma de 104244,6 mii lei inclusiv uzura - 28628,4 mii lei) şi, respectiv, cu 108807,9 mii lei (inclusiv uzura - 30122,7 mii lei).

Probele de audit acumulate denotă că unele instituţii publice din subordinea Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia au înregistrat în evidenţa contabilă, la activele nefinanciare ale instituţiei, subclasa 31 “Mijloace fixe”, bunurile imobile transmise acestora în locaţiune de către APL de nivelul I, ceea ce a condiţionat majorarea valorii activelor nefinanciare ale Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia la 31.12.2016 cu 75616,2 mii lei şi la 31.12.2017 – cu 78685,2 mii lei. În perioada auditată, aceste instituţii au calculat şi au înregistrat în evidenţa contabilă uzura activelor nefinanciare primite în locaţiune, raportată la subclasa 39 “Uzura mijloacelor fixe şi amortizarea activelor nefinanciare”, la 31.12.2016 – în sumă de 28628,4 mii lei, şi la 31.12.2017 – în sumă de 30122,7 mii lei, prin ce au fost denaturate situaţiile financiare ale Comitetului Executiv. Potrivit prevederilor Normelor metodologice, activele nefinanciare care nu aparţin autorităţilor/instituţiilor bugetare şi nu sunt controlate de acestea nu se includ în categoria nominalizată, ele reflectându-se în evidenţa contabilă la conturile extrabilanţiere respective (vezi Anexa nr.5 la prezentul Raport de audit).

Notă: Prin Notele contabile ale instituţiilor de învăţământ pentru lina iunie 2018, a fost stornată valoarea activelor nefinanciare (78685,3 mii lei) şi uzura acestora (30220,3 mii lei).

4.3.2. Neînregistrarea în evidenţa contabilă a terenurilor administrate de către Comitetul Executiv a condiţionat raportarea neveridică a acestora în situaţiile financiare la 31.12.2016 şi la 31.12.2017 cu suma de 27082,4 mii lei.

Comitetul Executiv nu deţine informaţii privind suprafaţa terenurilor proprietate publică a APL de nivelul II. Totodată, echipa de audit a identificat 6 terenuri cu suprafaţa totală de 20,5275 ha dreptul de proprietate asupra cărora este înregistrat în RBI după UTA Găgăuzia (APL de nivelul II). Aplicând prevederile cadrului legal-normativ în vigoare¹², echipa de audit a determinat estimativ valoarea terenurilor menţionate, care constituie cca 26516,7 mii lei. Astfel, au fost denaturate semnificativ situaţiile financiare ale Comitetului Executiv cu suma respectivă.

Comitetul Executiv nu a asigurat contabilizarea corectă a terenului aferent bunurilor imobile procurate în anul 2016, ceea ce a denaturat situaţiile financiare cu 565,7 mii lei.

În anul 2016, Comitetul Executiv a procurat 2 clădiri cu suprafaţa de 697,1 m² şi terenul aferent cu suprafaţa totală de 0,1947 ha¹³ care nu au fost contabilizate separat, valoarea terenului aferent fiind inclusă în valoarea bunului imobil procurat. Potrivit documentelor primare (facturilor), valoarea terenului cu suprafaţa de 0,0747 ha constituie 378,9 mii lei, iar valoarea terenului cu suprafaţa de 0,12 ha, evaluată de către ÎS “Cadastru”, constituie 186,8 mii lei, prin ce au fost denaturate situaţiile financiare consolidate ale Comitetului Executiv cu suma de 565,7 mii lei (vezi Anexa nr.6 la prezentul Raport de audit).

Notă: În iunie 2018, Comitetul Executiv a înregistrat în evidenţa contabilă terenurile cu valoarea de 27667,8 mii lei.

__________________________

¹² Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997 “Privind preţul normativ şi modul de vânzare-cumpărare a pământului”.

¹³ Terenul aferent clădirii, cu numerele cadastrale: 9601213.012 – 0,0747 ha, 9601213.332 – 0,12 ha.

4.4. Neînregistrarea conformă în evidenţa contabilă la fondator a patrimoniului transmis în capitalul statutar al întreprinderilor municipale şi a valorii acţiunilor deţinute în capitalul social al agenţilor economici a cauzat raportarea neveridică a situaţiilor patrimoniale la 31.12.2016 şi la 31.12.2017 cu 32803,1 mii lei.

4.4.1. Fondatorii întreprinderilor municipale nu au asigurat înregistrarea în evidenţa contabilă a patrimoniului transmis în gestiune întreprinderilor fondate, ceea ce a contribuit la denaturarea situaţiilor financiare cu suma de 4203,7 mii lei.

Comitetul Executiv şi instituţiile din subordine¹⁴ au fondate 12 întreprinderi municipale cu capitalul social înregistrat în valoare de 4203,7 mii lei. Conform prevederilor Normelor metodologice, pentru generalizarea informaţiei privind investiţiile în întreprinderi este destinată grupa de conturi 415 “Acţiuni şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării”, însă în situaţiile financiare consolidate ale Comitetului Executiv la 31.12.2016 şi la 31.12.2017 astfel de înregistrări lipseau, ceea ce denotă necontabilizarea şi neraportarea patrimoniului transmis în capitalul social la întreprinderile fondate şi denaturarea situaţiilor financiare (vezi Anexa nr.7 la prezentul Raport de audit).

Notă: În iunie 2018, patru instituţii¹⁵ au înregistrat în evidenţa contabilă valoarea patrimoniului transmis în capitalul social al întreprinderilor fondate - 1963,9 mii lei.

__________________________

¹⁴ Adunarea Populară a Găgăuziei; Direcţia generală industrie şi construcţie; DGCAI; Direcţia generală relaţii externe; Direcţia generală dezvoltare economică.

¹⁵ DGCAI – 1797,4 mii lei; Comitetul Executiv – 100,0 mii lei; Direcţia generală construcţii şi infrastructură – 61,5 mii lei, şi Direcţia generală tineret şi sport – 5,0 mii lei.

4.4.2. Autorităţile/instituţiile deţinătoare ale acţiunilor în capitalul social al agenţilor economici nu au asigurat contabilizarea valorii acestora, ceea ce a contribuit la denaturarea situaţiilor financiare cu suma de 28599,4 mii lei.

Probele de audit acumulate denotă că Comitetul Executiv deţine acţiuni în capitalul social la 9 societăţi pe acţiuni, care variază de la 1,69% până la 100%, în valoare totală de 28599,4 mii lei, dar care nu au fost înregistrate în situaţiile financiare la 31.12.2016 şi la 31.12.2017 (vezi Anexa nr.8 la prezentul Raport de audit).

Notă: În iunie 2018, trei instituţii¹⁶ au înregistrat în evidenţa contabilă valoarea acţiunilor deţinute în capitalul social al agenţilor economici - 28313,3 mii lei.

__________________________

¹⁶ Direcţia generală construcţii şi infrastructură – 95,9 mii lei; Direcţia generală dezvoltare economică – 18438,7 mii lei; Administraţia raionului Ceadâr-Lunga – 9778,7 mii lei.

4.4.3. Patrimoniul transmis în gestiunea unei întreprinderi municipale este înregistrat în evidenţa contabilă la UAT de nivelul I, dar nu la fondatorul acesteia.

Probele de audit acumulate denotă că fondator al ÎM “RCT” (c/f 100361103223) este Administraţia raionului Comrat, însă patrimoniul transmis în gestiune întreprinderii municipale este înregistrat în evidenţa contabilă la primăria mun. Comrat, la contul 415 “Acţiuni şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării”, în sumă de 9368,6 mii lei. Această situaţie a cauzat raportarea neveridică a valorii patrimoniului transmis de către fondator în gestiune întreprinderilor fondate, reflectat în situaţiile financiare la 31.12.2016 şi la 31.12.2017, la ambele autorităţi (contul 415), în sumă de 9368,6 mii lei.

4.5. Creanţele şi datoriile Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia raportate la 31.12.2016 şi la 31.12.2017 nu prezintă o imagine fidelă şi veridică.

4.5.1. Comitetul Executiv nu a înregistrat în evidenţa contabilă datoria pentru împrumutul contractat de la Ministerul Finanţelor, care la 31.12.2017 a constituit 36821,7 mii lei¹⁷, cu această sumă denaturând situaţiile financiare.

Probele de audit acumulate denotă că în perioada anului 2016 datoria Comitetului Executiv la împrumutul recreditat¹⁸ a constituit 2044,7 mii euro¹⁹, sau 42711,9 mii lei, care nu a fost înregistrată în evidenţa contabilă. În anul 2017, Comitetul Executiv a rambursat 240,5 mii euro din datoria la împrumut înregistrată. La situaţia din 31.12.2017, datoria nerambursată la plata împrumutului constituie 1804,1 mii euro, sau 36821,7 mii lei, care, de asemenea, nu este înregistrată în evidenţa contabilă.

Potrivit informaţiilor reflectate în Bilanţul contabil la situaţia din 31.12.2015 pe UTA Găgăuzia, datoria Comitetului Executiv pentru împrumutul contractat de la Ministerul Finanţelor era înregistrată la contul extrabilanţier 1550 “Datoria bugetului raional, municipal Bălţi, municipal Chişinău şi bugetul central al unităţii teritorial autonome cu statut juridic special aferentă împrumuturilor recreditate primite de la bugetul de stat”. Odată cu modificarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice, datoria la împrumutul recreditat între bugetul de stat şi bugetele locale urma a fi reflectată la grupa de conturi pasive 561 “Împrumuturi recreditate între bugetul de stat şi bugetele locale”.

Astfel, informaţiile reflectate în rapoartele financiare consolidate ale Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia la 31.12.2016 şi la 31.12.2017 nu oferă o imagine reală a datoriilor, acestea fiind diminuate cu sumele datoriei la împrumutul recreditat de la Ministerul Finanţelor, la situaţiile respective, cu 42711,9 mii lei şi, respectiv, cu 36821,7 mii lei (vezi Anexa nr.9 la prezentul Raport de audit).

__________________________

¹⁷ La 31 decembrie 2016 datoria Comitetului Executiv faţă de Ministerul Finanţelor a constituit 42711,9 mii lei.

¹⁸ Comitetul Executiv (APL de nivelul II) a beneficiat de la BERD de un împrumut rambursabil în sumă de 2,5 mil. euro, pentru o perioadă de 15 ani, inclusiv perioada de graţie de 3 ani, cu scadenţă în anul 2025.

¹⁹ Conform Acordului adiţional nr.1 din 17.05.2016, a fost modificat graficul de rambursare, pentru anul 2016 fiind acordată perioada de graţie.

4.5.2. Creanţa beneficiarilor împrumutului recreditat, care la 31.12.2017 a constituit 40797,4 mii lei, nu a fost înregistrată în evidenţa contabilă a Comitetului Executiv.

Probele de audit acumulate denotă că la 31.12.2016 creanţa beneficiarilor împrumutului recreditat de la Comitetul Executiv²⁰ a constituit 2130189,1 euro, sau 44498,6 mii lei ²¹, iar la 31.12.2017 constituia 1948113,62 euro, sau 40797,4 mii lei²². Potrivit Normelor metodologice, pentru generalizarea informaţiei privind acordarea împrumuturilor recreditate între bugetele locale ale diferitor UAT şi rambursarea acestora este destinată grupa de conturi 464 “Împrumuturi recreditate între bugetele locale ale diferitor unităţi administrativ-teritoriale”. Creanţele beneficiarilor împrumutului nu sunt înregistrate în evidenţa contabilă la Comitetul Executiv, astfel denaturându-se informaţiile reflectate în rapoartele financiare consolidate cu sumele de 44498,6 mii lei şi, respectiv, de 40797,4 mii lei (vezi Anexa nr.9 la prezentul Raport de audit).

__________________________

²⁰ Comitetul Executiv, în calitate de Împrumutat, a încheiat contracte de subîmprumut cu autorităţile/entităţile beneficiare ale proiectului. Beneficiarii achită la conturile trezoreriale ale DGF, conform graficului de rambursare a împrumutului, mijloacele băneşti pentru plăţile prevăzute în contract. DGF achită plăţile respective la conturile trezoreriale ale Ministerului Finanţelor.

²¹ S.A. “Apă-Termo” – 25948,7 mii lei; Primăria Baurci – 5655,3 mii lei; Primăria Beşghioz – 3883,2 mii lei; Primăria Cazaclia – 6444,7 mii lei, şi Primăria Tomai – 2566,7 mii lei.

²² S.A. “Apă-Termo” – 22431,3 mii lei; Primăria Baurci – 5525,5 mii lei; Primăria Beşghioz – 3366,8 mii lei; Primăria Cazaclia – 6226,5 mii lei, şi Primăria Tomai – 2210,7 mii lei.

4.6. Executarea cheltuielilor pentru reparaţii şi investiţii capitale printr-un intermediar şi neraportarea de către acesta a valorii lucrărilor nefinalizate, finanţate din bugetul Comitetului Executiv, au determinat denaturarea semnificativă a informaţiilor reflectate în rapoartele financiare consolidate la 31.12.2016 şi la 31.12.2017 cu 41060,5 mii lei, şi respectiv, cu 55731,9 mii lei.

ÎS “Sud-A-Con” este o întreprindere fondată de către Direcţia generală construcţii şi infrastructură a UTA Găgăuza, care, în urma procedurilor de achiziţie a serviciilor de reparaţii capitale şi curente ale patrimoniului Comitetului Executiv, a încheiat contracte cu agentul economic declarat câştigător, astfel devenind beneficiarul serviciilor prestate. Achitarea lucrărilor îndeplinite de către antreprenor este efectuată din bugetul Comitetului Executiv, prin intermediul ÎS “Sud-A-Con”. În baza actelor de recepţie finală a lucrărilor executate, ÎS “Sud-A-Con” transmite valoarea investiţiei efectuate proprietarului bunului. ÎS “Sud-A-Con” întocmeşte 2 rapoarte financiare: în conformitate cu Standardele Naţionale de Contabilitate²³ şi cu Normele metotologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar. Analiza situaţiilor financiare ale ÎS “Sud-A-Con” (întocmite conform SNC) la 31.12.2016 şi la 31.12.2017 denotă că la poziţia de bilanţ 215 “Producţia în curs de execuţie” sunt reflectate lucrări nefinalizate la începutul anului 2016 în valoare de 32710, 0 mii lei, la sfârşitul anului 2016 - în valoare de 41060,5 mii lei, şi la sfârşitul anului 2017 - în valoare de 55731,9 mii lei, inclusiv documentaţia de proiect în valoare de 3987,2 mii lei (785,4 mii lei – proiecte realizate şi netransmise proprietarilor pentru majorarea valorii bunului imobil, şi 3201,8 mii lei - proiecte întocmite şi nerevendicate). Aceste lucrări nefinalizate, al căror beneficiar este Comitetul Executiv, nu sunt reflectate în rapoartele financiare consolidate ale acestuia.

__________________________

²³ Ordinul ministrului finanţelor nr.118 din 06.08.2013 “Privind aprobarea Standardelor Naţionale de Contabilitate”.

4.7. Instituţiile de învăţământ nu au înregistrat în evidenţa contabilă valoarea activelor nefinanciare primite în locaţiune.

Probele de audit acumulate denotă că instituţiile de învăţământ din subordinea Comitetului Executiv nu au înregistrat în evidenţa contabilă activele nefinanciare transmise acestora în locaţiune²⁴ de către APL de nivelul I, ceea ce a cauzat denaturarea informaţiilor reflectate în bilanţul contabil consolidat al Comitetului Executiv la 31.12.2016 – cu suma de 211004,9 mii lei, şi la 31.12.2017 – cu suma de 221154,2 mii lei (vezi Anexa nr.12 la prezentul Raport de audit). Potrivit Normelor metodologice, pentru generalizarea informaţiei privind mijloacele fixe luate în locaţiune/arendă este destinat contul extrabilanţier 822100 “Active luate în locaţiune/arendă”.

Notă: În iunie 2018, instituţiile de învăţământ au înregistrat în evidenţa contabilă activele nefinanciare primite în locaţiune în valoare de 221154,2 mii lei.

__________________________

²⁴ În unele acte de primire-predare a activelor nefinanciare transmise în locaţiune de către UAT de nivelul I instituţiilor de învăţământ secundar nu este indicată valoarea acestora la momentul transmiterii. Echipa de audit a solicitat de la UAT de nivelul I valoarea activelor nefinanciare transmise în locaţiune instituţiilor de învăţămînt la situaţia din 31.12.2016 şi, respectiv, la situaţia din 31.12.2017.

4.8. Reflectarea incorectă în evidenţa contabilă a unor tranzacţii a influenţat nesemnificativ situaţiile financiare consolidate ale Comitetului Executiv la 31.12.2016 şi la 31.12.2017.

Valoarea cărţilor şi manualelor editate pentru completarea fondului de carte/manuale al bibliotecilor publice/şcolare din UTA Găgăuzia a fost reflectată eronat în evidenţa contabilă, la cheltuieli.

Astfel, pentru completarea fondului de carte/manuale al bibliotecilor publice/şcolare din UTA Găgăuzia au fost comandate şi achiziţionate 5785 exemplare de carte, în valoare de 220,9 mii lei - în anul 2016²⁵, şi 5620 exemplare de carte, în valoare de 353,1 mii lei - în anul 2017²⁶. În evidenţa contabilă²⁷, valoarea cărţilor primite a fost reflectată la subconul 222910 “Servicii editoriale”. Potrivit Normelor metodologice, evidenţa fondului de bibliotecă, indiferent de valoarea unor exemplare de cărţi aparte (literatură ştiinţifică, artistică şi didactică, genuri de literatură specială şi alte ediţii), este ţinută la grupa de conturi 318 “Alte mijloace fixe”, unde urma a fi înregistrată valoarea cărţilor/manualelor primite. Atribuirea la cheltuieli a valorii cărţilor/manualelor primite a influenţat nesemnificativ rezultatul financiar al anului 2016 cu 220,9 mii lei şi al anului 2017 - cu 353,1 mii lei.

♦ Reflectarea la cheltuieli a valorii unor active nefinanciare, procurate pentru desfăşurarea unor activităţi şi utilizate în continuare, a influenţat nesemnificativ rezultatul financiar al acestor instituţii²⁸ în anul 2016 cu 229,9 mii lei şi în anul 2017 - cu 51,2 mii lei.

√ Astfel, pentru organizarea şi desfăşurarea Forumului internaţional ediţia II “Gagauzia-Invest – 2016”, Direcţia generală relaţii externe a Găgăuziei a procurat unele active nefinanciare²⁹ în valoare totală de 114,9 mii lei, care au fost reflectate în evidenţa contabilă la “Servicii neatribuite altor alineate”. Ulterior, unele dintre activele nefinanciare procurate au fost transmise de la DGRE a Găgăuziei la Aparatul Comitetului Executiv şi utilizate în continuare. DGDE a comandat şi a achiziţionat filmul “Гагаузия-край Солнца”, în valoare de 115,0 mii lei, care a fost reflectat la cheltuieli (“Servicii neatribuite altor alineate”), deşi este utilizat în continuare, fiind prezentat la diferite forumuri internaţionale desfăşurate în diferite ţări (Rusia, Turcia etc.), urmând a fi reflectat la “Procurarea altor mijloace fixe”, destinat pentru generalizarea informaţiilor privind intratea altor mijloace fixe.

√ În anul 2017, DGRE şi DGDE au achiziţionat servicii pentru elaborarea site web în sumă totală de 51,2 mii lei, inclusiv DGRE – de 17,0 mii lei, şi DGDE – de 34,2 mii lei. În evidenţa contabilă aceste tranzacţii au fost înregistrate la “Servicii neatribuite altor alineate”. În opinia auditului, site web este un activ nematerial, care este utilizat în continuare şi urma a fi înregistrat în evidenţa contabilă la “Procurarea activelor nemateriale”.

Notă: În iunie 2018 au fost stornate sumele înregistrate în evidenţa contabilă la cheltuieli şi restabilite la: fondul de carte - 573,4 mii lei³⁰, la mijloace fixe – 274,7 mii lei³¹ (din care transmise Comitetului Executiv - în sumă de 149,2 mii lei).

__________________________

²⁵ Direcţia generală cultură şi turism - 1560 de exemplare în valoare de 77,1 mii lei, şi Centrul de cercetări ştiinţifice “ M.V. Marunevici” – 4225 de exemplare în valoare de 143,8 mii lei.

²⁶ Direcţia generală cultură şi turism - 2820 de exemplare în valoare de 160,7 mii lei, şi Centrul de cercetări ştiinţifice “M.V. Marunevici” – 2800 de exemplare în valoare de 192,4 mii lei.

²⁷ Direcţia generală cultură şi turism şi Centrul de cercetări ştiinţifice “M.V. Marunevici”.

²⁸ Direcţia generală relaţii externe şi Direcţia generală dezvoltare economică.

²⁹ Aparat foto, fotoliu, utilaj pentru expoziţii etc.

³⁰ Direcţia generală cultură şi turism şi Centrul de cercetări ştiinţifice “M.V. Marunevici”.

³¹ Direcţia generală relaţii externe şi Direcţia generală dezvoltare economică.

4.9. Situaţiile financiare ale APL din UTA Găgăuzia nu oferă o imagine reală şi veridică a creanţelor (restanţelor) şi datoriilor (avansurilor) aferente impozitelor şi taxelor locale.

Potrivit informaţiilor privind sumele calculate, stinse (achitate) şi restante aferente clasificaţiei veniturilor bugetare, la sfârşitul anilor 2015, 2016 şi 2017, pe UTA Găgăuzia, extrase din sistemul informaţional al SFS, valoarea restanţelor constituie: la finele anului 2015 - 15651,3 mii lei, la finele anului 2016 - 98092,8 mii lei, şi la finele anului 2017 - 87180,6 mii lei , valoarea avansurilor constituind: la finele anului 2015 - 56496,9 mii lei, la finele anului 2016 - 73514,2 mii lei, şi la finele anului 2017 - 89683,9 mii lei.

Cadrul normativ în vigoare nu reglementează mecanismul de reflectare şi raportare a calculelor, creanţelor şi datoriilor aferente impozitelor şi taxelor locale. Auditul atestă că aceste sume nu sunt reflectate şi raportate de către APL de nivelul II şi de nivelul I din UTA Găgăuzia, ceea ce influenţează veridicitatea situaţiilor financiare ale acestora (vezi Anexa nr.11 la prezentul Raport de audit).

4.10. Situaţiile financiare ale Administraţiilor raioanelor/dolay (Comrat, Ceadâr-Lunga şi Vulcăneşti) nu sunt consolidate în rapoartele financiare ale Comitetului Executiv (buget local nivelul II) la 31.12.2016³² şi la 31.12.2017, denaturându-le semnificativ.

Potrivit prevederilor legislaţiei UTA Găgăuzia, Administraţiile raionale sunt subdiviziuni structurale ale Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia. La elaborarea Clasificaţiei bugetare³³, Ministerul Finanţelor nu a ţinut cont de prevederile în cauză şi a clasificat Administraţiile raioanelor Comrat, Ceadâr-Lunga şi Vulcăneşti ca APL de nivelul I, care raportează la Ministerul Finanţelor de sine stătător situaţiile financiare, deşi acestea urmau a fi consolidate în rapoartele financiare ale Comitetului Executiv. Astfel, rapoartele financiare consolidate ale Comitetului Executiv, în opinia echipei de audit, nu oferă o imagine corectă şi fidelă, la 31.12.2017 acestea fiind diminuate la active cu 222344,3 mii lei, la veniturile şi cheltuielile efective - cu 25810,5 mii lei, şi, respectiv, cu 10194,3 mii lei, şi la veniturile şi cheltuielile de casă - cu 17863,9 mii lei şi, respectiv, cu 553,3 mii lei (vezi Anexa nr.3 la prezentul Raport de audit).

__________________________

³² Activele - cu 221741,7 mii lei, veniturile şi cheltuielile efective - cu 140295,8 mii lei şi, respectiv, cu 344,2 mii lei, veniturile şi cheltuielile de casă - cu 26664,8 mii lei şi, respectiv, cu 10681,4 mii lei.

³³ Anexa nr.3 la Ordinul ministrului finanţelor nr.208 din 24.12.2015 “Privind Clasificaţia bugetară”.

4.11. Alte deficienţe constatate, care nu au influenţat opinia de audit.

4.11.1. Adunarea Populară a Găgăuziei, în anul 2017, a aprobat neregulamentar acordarea ajutorului de stat în sumă de 10271,0 mii lei.

Potrivit prevederilor legislaţiei în vigoare³⁴, orice intenţie de a acorda un ajutor de stat sau de a modifica un ajutor existent în baza unui proiect de act juridic trebuie să fie notificată Consiliului Concurenţei de către iniţiatorul ajutorului de stat, iar un ajutor de stat nou nu poate fi acordat atâta timp cât Consiliul Concurenţei nu ia o decizie de autorizare sau cât timp ajutorul nu este considerat a fi autorizat. Comitetul Executiv a notificat, la data de 05.12.2017, Consiliul Concurenţei despre acordarea subsidiilor - ajutor de stat întreprinderilor private³⁵, iar Consiliul Concurenţei a solicitat unele informaţii suplimentare la cele prezentate anterior. Din motiv că Comitetul Executiv nu a prezentat informaţiile solicitate Consiliului Concurenţei, acesta nu a aprobat decizia de autorizare a ajutorului de stat.

Totuşi, Comitetul Executiv, în baza Hotărârii nr.29/6 din 26.12.2017³⁶, în lipsa deciziei Consiliului Concurenţei de autorizare a ajutorului de stat, a transferat din bugetul UTA Găgăuzia, la conturile întreprinderilor private³⁷, pentru stingerea obligaţiunilor lor fiscale restabilite în sistemul de evidenţă al SFS, mijloace băneşti în sumă de 10271,0 mii lei³⁸. Mijloacele băneşti au fost reflectate la grupa de conturi 252 “Subsidii acordate întreprinderilor private” şi trecute la sfârşitul perioadei de gestiune la rezultatul financiar al bugetului.

La momentul desfăşurării auditului, Consiliul Concurenţei a iniţiat verificarea legalităţii acordării de către Comitetul Executiv a subsidiilor întreprinderilor private menţionate şi în luna iulie 2018 a autorizat ajutorul de stat acordat acestor întreprinderi.

__________________________

³⁴ Art.8 alin.(1) şi alin.(7) din Legea nr.139 din 15.06.2012 “Cu privire la ajutorul de stat”.

³⁵ CP “Enija”, SRL “Vitapharm-Com” şi SRL “Marigold”.

³⁶ Hotărârea Comitetului Executiv nr.29/6 din 26.12.2017 “Despre măsurile pentru executarea Legii UTA Găgăuzia nr.11 din 08.09.2017 “Despre modificarea şi completarea Legii UTA Găgăuzia “Despre bugetul pentru anul 2017””.

³⁷ În cadrul auditului precedent s-a constatat că Adunarea Populară a Găgăuziei, prin acte legislativ-normative, a acordat unor agenţi economici care desfăşoară activitate investiţională pe teritoriul UTA Găgăuzia unele facilităţi la achitarea impozitelor şi taxelor, care nu sunt prevăzute în Codul fiscal al Republicii Moldova, precum şi nu au ţinut cont de faptul că aceştia nu au respectat condiţiile prevăzute în acordurile semnate. Pe parcursul auditului precedent, sumele facilităţilor acordate ilegal la achitarea impozitelor şi taxelor, penalitatea pentru neachitarea în termen a acestora au fost restabilite în evidenţă de către Serviciul Fiscal de Stat.

³⁸ SRL “Mărigold” – 4926,9 mii lei, şi SRL “Vitapharm-Com” – 5344,1 mii lei.

4.11.2. Neavizarea de către Cancelaria de Stat a statelor de personal ale unor instituţii ale UTA Găgăuzia, neprevăzute de cadrul legal al Republicii Moldova, generează cheltuieli neregulamentare pentru remunerarea muncii.

Din motiv că unele funcţii (de preşedinte şi de vicepreşedinte ai raioanelor din componenţa UTA Găgăuzia)³⁹ şi unele instituţii (Comisia Electorală Centrală a Găgăuziei⁴⁰, Curtea de Conturi a Găgăuziei⁴¹), create de către Adunarea Populară a Găgăuziei, nu sunt prevăzute de cadrul legal al Republicii Moldova⁴², pentru anii 2016 -2017 Cancelaria de Stat nu a avizat, iar Ministerul Finanţelor nu a înregistrat statele de personal ale Aparatelor preşedinţilor raioanelor Comrat, Ceadâr-Lunga şi Vulcăneşti, Curţii de Conturi a Găgăuziei şi Comisiei Electorale Centrale a Găgăuziei. Ca urmare, în anii 2016 şi 2017, cu abatere de la cadrul legal-normativ existent⁴³, au fost suportate cheltuieli neregulamentare pentru remunerarea muncii (inclusiv contribuţiile aferente) în sumă de 4116,9 mii lei şi, respectiv, de 4785,4 mii lei (vezi Anexa nr.12 la prezentul Raport de audit).

__________________________

³⁹ Potrivit cadrului legal al Republicii Moldova, preşedintele raionului reprezintă autoritatea executivă a administraţiei publice locale de nivelul II, este ales de consiliul raional, cu votul majorităţii consilierilor aleşi, iar vicepreşedinţii raionului sunt aleşi de consiliul raional, la propunerea preşedintelui raionului. Conform legislaţiei UTA Găgăuzia, preşedintele raionului este numit şi eliberat din funcţie de Guvernatorul Găgăuziei, după coordonarea candidaturii cu Adunarea Populară a Găgăuziei. Acesta execută unele funcţii administrative şi de control în teritoriul administrat, este membru al Comitetului Executiv al Găgăuziei, prezintă rapoarte de activitate Comitetului Executiv, exercită alte atribuţii delegate de Guvernatorul Găgăuziei sau de Comitetul Executiv. Vicepreşedinţii raionului sunt numiţi şi eliberaţi din funcţie prin dispoziţia preşedintelui raionului. Astfel, administraţia raionului din UTA Găgăuzia este o subdiviziune teritorială a Comitetului Executiv.

⁴⁰ Potrivit prevederilor Codului electoral al Găgăuziei nr.60-XXVII/V din 30.07.2015, Comisia Electorală Centrală a Găgăuziei este organ oficial de stat, înfiinţat de către Adunarea Populară pentru realizarea politicii electorale, în scopul organizării şi desfăşurării alegerilor şi referendumurilor pe teritoriul Găgăuziei, în conformitate cu prevederile acestui cod. Conform Hotărârii Adunării Populare a Găgăuziei nr.450-XXVI/V din 22.12.2015 “Cu privire la fondarea Comisiei Electorale Centrale a Găgăuziei şi aprobarea componenţei nominale”, aceasta este formată din 9 membri şi are statut de persoană juridică (c/f 1016601000016).

⁴¹ Curtea de Conturi a UTA Găgăuzia a fost creată de Adunarea Populară, prin Legea nr.12-XI/I din 28.06.1996 “Privind Curtea de Conturi a Găgăuziei (Gagauz-Yeri)”, ca instituţie supremă de control financiar pe teritoriul UTA Găgăuzia, care activează pe lângă Adunarea Populară, fiind o instituţie independentă în executarea atribuţiilor sale şi activând în conformitate cu Constituţia Republicii Moldova, Regulamentul Găgăuziei, Legea Republicii Moldova nr.344-XIII din 23.12.1994, Legea Curţii de Conturi a Găgăuziei, alte acte normative ale Găgăuziei. Potrivit prevederilor Legii UTA Găgăuzia, Curtea de Conturi exercită controlul asupra modului de formare, administrare şi întrebuinţare a resurselor financiare publice şi a patrimoniului public, fiind supuse controlului financiar Aparatul Adunării Populare şi Aparatul Comitetului Executiv; agenţii economici, indiferent de forma de proprietate şi organizatorico-juridică - privind legalitatea, eficacitatea şi utilizarea conform destinaţiei a banilor publici. Conducerea Curţii de Conturi a Găgăuziei (art.7, art.8) se exercită de Preşedintele Curţii de Conturi, care este numit de către Adunarea Populară pe un termen de 4 ani. Curtea de Conturi este alcătuită din 5 membri, care sunt numiţi de către Adunarea Populară, la propunerea Preşedintelui Curţii de Conturi.

⁴² Funcţiile de preşedinte şi de vicepreşedinte ai raionului/dolay nu sunt prevăzute de Legea nr.436-XVI din 28.12.2006; Curtea de Conturi a Găgăuziei - în art.133 din Constituţia Republicii Moldova; Comisia Electorală Centrală a Găgăuziei - în Codul electoral al Republicii Moldova, aprobat prin Legea nr.1381-XIII din 21.11.1992.

⁴³ Pct.21 şi pct.27 din Metodologia cu privire la completarea şi avizarea statului de personal (Anexa nr.5), aprobată prin HG nr.201 din 11.03.2009 “Privind punerea în aplicare a prevederilor Legii nr.158-XVI din 04.07.2008 “Cu privire la funcţia publică şi statutul funcţionarului public””.

4.12. Admiterea unor abateri de la cadrul legal în vigoare privind stabilirea raporturilor interbugetare a generat transferuri suplimentare din bugetul de stat în bugetul UTA Găgăuzia în sumă de 13612,2 mii lei – în anul 2016, şi de 15687,6 mii lei – în anul 2017.

Misiunea precedentă de audit⁴⁴ a constatat că la estimarea transferurilor din bugetul de stat pentru întreţinerea instituţiilor preşcolare de învăţământ din UTA Găgăuzia în anul 2014 s-a luat în calcul numărul de 8055 de copii cu vârsta de la 0 la 6 ani (conform listelor titulare), dar urma a fi luat în calcul numărul de 7203 copii cu vârsta de la 3 la 6 ani (conform datelor BNS), fapt care a generat majorarea transferurilor din bugetul de stat în bugetul UTA Găgăuzia pentru anul 2014 cu 8,3 mil. lei⁴⁵ şi pentru anul 2015 - cu 10,3 mil.lei⁴⁶. Începând cu anul 2015, conform Normelor metodologice elaborate de Ministerul Finanţelor, transferurile cu destinaţie specială pentru învăţământul preşcolar sunt calculate în baza cheltuielilor aprobate de către APL pentru anul precedent, cu indexarea la indicele de creştere a preţurilor de consum, conform prognozei indicilor macroeconomici, şi majorările salariale prevăzute pentru anul pentru care sunt calculate transferurile. Aceste Norme metodologice contravin art.143 alin.(2) din Codul educaţiei⁴⁷, care prevede că “transferurile cu destinaţie specială sunt efectuate de Ministerul Finanţelor, în conformitate cu formula de alocare propusă anual de Ministerul Educaţiei, Culturii şi Cercetării şi aprobată de Guvern”. Însă, până în prezent, o astfel de formulă de alocare nu a fost elaborată.

Din cauză că Ministerul Finanţelor nu a ţinut cont de cele menţionate în Raportul precedent al Curţii de Conturi, an de an se permite majorarea transferurilor cu destinaţie specială din bugetul de stat pentru instituţiile preşcolare din UTA Găgăuzia, care în anul 2016 au constituit suma de 13612,2 mii lei⁴⁸, iar în anul 2017 – 15687,6 mii lei⁴⁹, din contul cărora APL de nivelul I întreţin grupele de creşă (copiii cu vârsta de la 0 la 3 ani)⁵⁰, acestea, potrivit art.24 din Codul educaţiei, urmând a fi întreţinute din contul surselor proprii ale bugetelor locale. Probele de audit acumulate denotă că în anii 2016 şi 2017 în instituţiile preşcolare din UTA Găgăuzia au fost aprobate şi au activat 44 şi, respectiv, 45 grupe de creşă, pentru întreţinerea cărora s-au utilizat mijloace financiare în sumă de 13982,4 mii lei şi, respectiv, de 16257,4 mii lei.

__________________________

⁴⁴ Hotărârea Curţii de Conturi nr.31 din 26.07.2016.

⁴⁵ Conform Normelor metodologice, stabilirea raporturilor între bugetul de stat şi bugetele UAT de nivelul II în anul 2014 se efectua conform normativului pentru întreţinerea unui copil în instituţiile preşcolare şi numărului copiilor cu vârsta de la 3 la 6 ani, conform datelor Biroului Naţional de Statistică.

⁴⁶ Date preluate din Raportul auditului conformităţii exerciţiului bugetar în cadrul autorităţilor publice locale din UTA Găgăuzia pe anii 2014-2015, aprobat prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.31 din 26.07.2016.

⁴⁷ Legea nr.152 din 17.07.2014 “Codul educaţiei al Republicii Moldova” (în continuare – Codul educaţiei).

⁴⁸ 106960,4 mii lei (transferuri din bugetul de stat pentru instituţiile preşcolare)/8062 (numărul mediu anual de copii luat în calcul la planificarea bugetului)=13267,2mii lei*7036 (numărul efectiv de copii cu vârsta de 3-7 ani la 01.10.2014) = 93348,2 mii lei -106960,4 mii lei=13612,2 mii lei.

⁴⁹ 121368,0 mii lei/8193 copii =14813,6 mii lei*7134 copii =105680,4-121368,0 mii lei =15687,6 mii lei.

⁵⁰ Potrivit prevederilor art.24 din Codul educaţiei, educaţia antepreşcolară (copiii cu vârsta de la 0 la 3 ani) se realizează în familie, aceasta beneficiind de finanţare de la bugetul public naţional conform legislaţiei în vigoare. La solicitarea părinţilor, autorităţile administraţiei publice locale pot organiza educaţia antepreşcolară, cu finanţare de la bugetele locale.

4.13. UNELE ASPECTE CARE AU INFLUENŢAT SITUAŢIILE FINANCIARE ALE UAT DE NIVELUL I, FĂRĂ EMITEREA OPINIEI DE AUDIT ASUPRA ACESTORA.

În cadrul auditului au fost auditate unele poziţii din rapoartele financiare ale UAT de nivelul I, fără emiterea opiniei de audit asupra rapoartelor financiare ale acestora la 31.12.2016 şi la 31.12.2017.

4.13.1. Unele UAT de nivelul I⁵¹ au exclus din evidenţa contabilă valoarea mijloacelor fixe transmise în locaţiune instituţiilor de învăţământ secundar, ceea ce a condiţionat denaturarea situaţiilor financiare raportate de către acestea.

Probele de audit acumulate denotă că unele UAT de nivelul I au exclus din evidenţa contabilă, de la subclasa 31 “Mijloace fixe”, bunurile imobile transmise în locaţiune instituţiilor de învăţământ secundar, a căror valoare la 31.12.2016 constituia 75616,2 mii lei şi la 31.12.2017 – 78685,2 mii lei, precum şi nu au calculat şi nu au reflectat în evidenţa contabilă uzura acestora, în sumă de 28628,4 mii lei – la 31.12.2016, şi în sumă de 30122,7 mii lei – la 31.12.2017. Astfel, situaţiile financiare ale acestor UAT de nivelul I nu oferă date veridice despre mijloacele fixe ale acestora la 31.12.2016 şi la 31.12.2017, fiind denaturate (vezi Anexa nr.5 la prezentul Raport de audit).

Notă: În iunie 2018, UAT de nivelul I au restabilit în evidenţa contabilă, la subclasa 31, valoarea activelor nefinanciare transmise în locaţiune instituţiilor de învăţământ în sumă de 78685,3 mii lei, precum şi uzura acestora – 30220,3 mii lei.

__________________________

⁵¹ UAT de nivelul I : Comrat, Chiriet-Lunga, Dezghingea, Tomai, Ceadâr-Lunga, Bugeac, Ferapontievca, Joltai.

4.13.2. APL de nivelul I nu au asigurat evaluarea şi contabilizarea terenurilor proprietate publică a UAT. Astfel, situaţiile financiare ale acestora, precum şi ale UTA Găgăuzia în întregime nu oferă o imagine veridică despre valoarea patrimoniului public.

Probele de audit acumulate denotă că nici o APL de nivelul I nu a evaluat şi nu a înregistrat în evidenţa contabilă terenurile proprietate publică a UAT. Potrivit datelor bilanţului funciar pentru anul 2016 şi pentru anul 2017, APL de nivelul I deţin terenuri proprietate publică a UAT cu suprafaţa totală de 41288,85 ha şi, respectiv, de 41180,364 ha. Echipa de audit, aplicând prevederile cadrului legal-normativ⁵², a evaluat terenurile proprietate publică a UAT de nivelul I la valoarea de cca 4696467,7 mii lei şi, respectiv, de 4751732,5 mii lei, care reprezintă o denaturare semnificativă a datelor reflectate în situaţiile financiare ale acestora (vezi Anexa nr.13 la prezentul Raport de audit).

__________________________

⁵² Legea nr.1308-XIII din 25.07.1997 “Privind preţul normativ şi modul de vînzare-cumpărare a pămîntului”.

4.13.3. Unele UAT nu au exclus din evidenţa contabilă valoarea fondului de locuinţe privatizat, astfel denaturând situaţiile patrimoniale.

Probele de audit acumulate denotă că factorii de decizie din UAT: Comrat, Ceadâr-Lunga, Vulcăneşti şi Bugeac nu au asigurat, la situaţia din 31.12.2017, excluderea din bilanţ a apartamentelor privatizate, a căror suprafaţă constituia 189.237,71 m² , cu valoarea de 310.714,4 mii lei⁵³ şi uzura de 36.257,0 mii lei⁵⁴. Potrivit prevederilor actelor legislative în vigoare⁵⁵, locuinţele cumpărate sau primite cu titlu gratuit în proprietate privată se exclud din fondul de locuinţe de stat, obştesc, departamental şi cooperatist şi se includ în fondul de locuinţe privat, fapt despre care organele abilitate comunică în scris unităţilor la balanţa cărora se află aceste locuinţe. Proprietarii blocurilor de locuinţe exclud din balanţă apartamentele privatizate (suprafaţa lor totală şi locativă, valoarea de inventar) în conformitate cu dosarul de inventar şi cu datele prezentate de organele abilitate. La UAT Comrat şi UAT Vulcăneşti fondul locativ este transmis în gestiunea întreprinderilor municipale şi în evidenţa contabilă la UAT, este înregistrat la contul 415 “Acţiuni şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării”. Fondul locativ din UAT Ceadâr-Lunga şi UAT Bugeac este gestionat de către UAT şi înregistrat în evidenţa contabilă la contul 311 “Clădiri”. Neexcluderea din evidenţa contabilă a valorii fondului locativ privatizat a cauzat denaturarea semnificativă a situaţiilor financiare ale două UAT de nivelul I: la contul 415 – cu sumele totale de 194879,8 mii lei⁵⁶ (la 31.12.2016) şi de 195001,1mii lei⁵⁷ (la 31.12.2017), şi ale altor două UAT⁵⁸ de nivelul I: la conturile 311 şi 391 – la 31.12.2016, cu sumele de 115061,4 mii lei şi, respectiv, de 34954,3 mii lei, şi la 31.12.2017 – cu sumele de 115713,3 mii lei şi, respectiv, de 36257,0 mii lei (vezi Anexa nr.14 la prezentul Raport de audit).

__________________________

⁵³ La 31.12.2016: suprafaţa de 188.731,01 m² cu o valoare de 309.941,2 mii lei şi uzură de 34954,3 mii lei.

⁵⁴ APL Ceadâr-Lunga – 35170,6 mii lei, şi APL Bugeac – 1086,4 mii lei.

⁵⁵ Legea privatizării fondului de locuinţe nr.1324-XII din 10.03.1993.

⁵⁶ UAT mun. Comrat – 117981,0 mii lei, şi or. Vulcăneşti – 76898,8 mii lei.

⁵⁷ UAT mun. Comrat – 118249,2 mii lei, şi or. Vulcăneşti – 76751,9 mii lei.

⁵⁸ UAT mun. Ceadâr-Lunga şi s. Bugeac.

4.13.4. UAT de nivelul I beneficiare ale împrumutului recreditat nu au contabilizat datoria înregistrată la 31.12.2016 şi la 31.12.2017.

Potrivit Normelor metodologice, pentru generalizarea informaţiei aferente primirii împrumuturilor recreditate între bugetele locale ale diferitor UAT este destinată grupa de conturi 564, care reflectă datoria la împrumuturile recreditate între bugetele locale la finele perioadei de gestiune.

Probele de audit acumulate denotă că, la 31.12.2016, beneficiarii împrumutului recreditat, UAT de nivelul I, înregistrau datorii faţă de Comitetul Executiv în sumă de 888,0 mii euro, sau 18549,9 mii lei⁵⁹, şi la 31.12.2017 – de 849,1 mii euro, sau 18366,1 mii lei⁶⁰, care nu erau reflectate în evidenţa contabilă a beneficiarilor, ceea ce cauzează denaturarea informaţiilor reflectate în rapoartele financiare ale acestor UAT (vezi Anexa nr.9 la prezentul Raport de audit).

__________________________

⁵⁹ Primăria Baurci – 5655,3 mii lei; Primăria Beşghioz – 3883,2 mii lei; Primăria Cazaclia – 6444,7 mii lei, şi Primăria Tomai – 26566,7 mii lei.

⁶⁰ Primăria Baurci – 5525,5 mii lei; Primăria Beşghioz – 3366,8 mii lei; Primăria Cazaclia – 6226,5 mii lei, şi Primăria Tomai – 2210,7 mii lei.

V. MENŢIUNE PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII

Situaţiile financiare au fost întocmite în baza principiului continuităţii activităţii şi nu s-au identificat factori⁶¹ care ar determina, în viitor, survenirea unor evenimente care pot influenţa semnificativ capacitatea entităţii auditate de a-şi continua activitatea şi de a întocmi rapoarte financiare.

Autoritatea reprezentativă şi organul executiv permanent ale Găgăuziei sunt organe elective, alese pentru un mandat de 4 ani. Potrivit prevederilor Legii nr.344-XIII din 23.12.1994, autoritatea reprezentativă a Găgăuziei este Adunarea Populară – învestită cu dreptul de a adopta acte normative, în limitele competenţei sale. Persoana oficială supremă a Găgăuziei, căreia i se subordonează toate autorităţile administraţiei publice ale Găgăuziei, este Guvernatorul (Başkanul) Găgăuziei, ales pentru un mandat de 4 ani. Organul executiv permanent al Găgăuziei este Comitetul Executiv, care este format la propunerea Guvernatorului Găgăuziei şi aprobat de către Adunarea Populară, pentru durata mandatului.

__________________________

⁶¹ Factorii: operaţional, organizatorico-juridic, litigios.

VI. ALTE INFORMAŢII

6.1. Comitetul Executiv nu a implementat sistemul de management financiar şi control şi în perioada auditată, anii 2016 şi 2017, nu a emis declaraţii privind buna guvernare.

Potrivit cadrului legal⁶², conducerea entităţii este responsabilă de implementarea sistemului de management financiar şi control (în continuare – MFC), de evaluarea funcţionalităţii lui, precum şi de aprecierea gradului de conformitate a acestuia cu cadrul normativ în domeniu, cu emiterea anuală, pentru anul precedent, a declaraţiei privind buna guvernare.

Activităţile auditului s-au axat pe evaluarea implementării sistemului de MFC la Comitetul Executiv şi la autorităţile/instituţiile⁶³ din subordine.

Auditul a constatat că pentru anii 2016 şi 2017 conducerea Comitetului Executiv nu a evaluat funcţionalitatea sistemului de MFC şi nu a apreciat gradul de conformitate a acestuia cu cadrul normativ în vigoare, precum şi nu a emis declaraţii privind buna guvernare. Evaluarea de către echipa de audit a sistemului de MFC denotă că autorităţile/instituţiile din subordinea Comitetului Executiv nu au iniţiat implementarea acestui sistem – nicio autoritate/instituţie nu are instituit un grup de lucru pentru implementarea şi dezvoltarea sistemului de MFC, nu are elaborate şi aprobate Planuri de acţiuni privind implementarea şi dezvoltarea sistemului de MFC; nu este implementat managementul riscurilor. Deşi autorităţile/instituţiile auditate dispun de Planuri strategice şi anuale de activitate, acestea nu conţin indicatori de performanţă şi riscuri asociate obiectivelor stabilite. Managerul autorităţilor/instituţiilor a aplicat unele elemente de management al indicilor de fraudă, cum ar fi: întreprinderea măsurilor de protecţie fizică împotriva pierderilor şi sustragerii stocurilor şi mijloacelor fixe prin desemnarea persoanelor responsabile de protecţia acestora, dar entităţile nu dispun de politici interne scrise privind evaluarea riscului de fraudă şi corupţie, care ar putea contribui la denaturarea semnificativă a rapoartelor financiare.

Începând cu 1 ianuarie 2016, sistemul bugetar a trecut la o metodologie nouă de elaborare şi executare a bugetelor componente ale bugetului public naţional, autorităţile/instituţiile bugetare aplicând în activitatea lor noile prevederi ale Clasificaţiei bugetare, Planului de conturi şi Normelor metodologice de evidenţă contabilă şi raportare financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 21.12.2015. Evaluarea sistemului de MFC la nivel de subdiviziune economico-financiară în instituţiile auditate a relevat că sunt aplicate unele elemente ale controlului intern, şi anume: pentru angajaţii serviciului ecomonico-financiar sunt întocmite fişele postului, care se aduc la cunoştinţa angajaţilor; este elaborată Politica de contabilitate; este stabilită procedura de supervizare a documentelor/rapoartelor instituţiei, organizarea activităţilor de supraveghere pentru conturile contabile, inventariere, achiziţii, salarizare etc. Deşi la nivel de subdiviziune economico-financiară sunt aplicate unele elemente ale controlului intern, mai urmează a fi realizate anumite acţiuni în vederea implementării sistemului de MFC, cum ar fi: elaborarea planurilor de activitate, cu evaluarea riscurilor care pot influenţa datele din rapoartele financiare ale instituţiei; descrierea proceselor privind inventarierea, salarizarea, primirea/evaluarea/casarea patrimoniului instituţiei, evidenţa investiţiilor şi reparaţiilor capitale, întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare; stabilirea activităţilor de control pentru atenuarea riscurilor identificate.

Unele carenţe şi neconformităţi constatate în cadrul auditului şi expuse în prezentul Raport de audit sunt consecinţele neimplementării sistemului de MFC.

Analizând şi generalizând acţiunile întreprinse de către entitate de la ultimul audit efectuat de către Curtea de Conturi, echipa de audit constată un nivel scăzut de implementare a recomandărilor. Astfel, din 22 de recomandări înaintate, 4 recomandări au fost implementate, 6 recomandări au fost implementate partial, 7 recomandări nu au fost implementate, iar implementarea a 5 recomandări necesită a fi verificată la APL de nivelul I.

De asemenea, în baza constatărilor auditului precedent, în anul 2017 Comitetul Executiv a înregistrat în evidenţa contabilă stocurile de motorină în cantitate de 21,1 tone, în valoare de 0,3 mil lei, şi de grâu alimentar în cantitate de 768,8 tone, în valoare de 2,1 mil lei, primit ca ajutor umanitar din Federaţia Rusă în perioadele anterioare, precum şi creanţa beneficiarilor de bunuri materiale acordate cu titlu de împrumut din lotul de ajutor umanitar în sumă totală de 15,3 mil. lei.

__________________________

⁶² Legea nr.229 din 23.09.2010 “Privind controlul financiar public intern”; Regulamentul privind evaluarea, raportarea sistemului de management financiar şi control şi emiterea declaraţiei privind buna guvernare, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.49 din 26.04.2012.

⁶³ Adunarea Populară a Găgăuziei, Curtea de Conturi a Găgăuziei, Comisia Electorală Centrală a Găgăuziei, Direcţia generală finanţe, Direcţia generală dezvoltare economică, Direcţia generală relaţii externe, Direcţia generală învăţământ, DGCAI, Direcţia generală construcţii şi infrastructură, Direcţia generală tineret şi sport, Direcţia generală cultură şi turism, Direcţia generală sănătate şi protecţie socială.

6.2. Cadrul normativ în vigoare nu stabileşte un plafon al preţului unitar pentru obiectele care urmează a fi înregistrate la mijloace fixe, ceea ce cauzează atribuirea eronată a obiectelor la mijloace fixe.

Potrivit Normelor metodologice⁶⁴, mijloacele fixe sunt active materiale prevăzute pentru utilizare pe o durată mai mare de 1 an. Atribuirea mijloacelor fixe la grupele de conturi se efectuează în conformitate cu prevederile Catalogului mijloacelor fixe şi activelor nemateriale, aprobat prin HG nr.338 din 21.03.2003, iar conform prevederilor pct.7 din Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale, mijloace fixe sunt active materiale (mijloace de muncă) al căror preţ unitar depăşeşte plafonul stabilit de legislaţie şi care sunt prevăzute pentru utilizare pe o durată mai mare de un an în activităţile de producere, comerciale şi de altă natură, pentru executarea lucrărilor, prestarea serviciilor, sau care sunt destinate închirierii sau altor scopuri administrative. Analiza inventarierilor anuale ale autorităţilor/instituţiilor din UTA Găgăuzia denotă că acestea au înregistrat la mijloace fixe active materiale cu durata mai mare de un an, al căror preţ unitar este de la 1 leu.

__________________________

⁶⁴ Pct. 3.3.3. şi pct.3.3.42. din Normele metodologice.

6.3. Gestiunea unor drumuri de către UTA Găgăuzia nu are un suport normativ adecvat.

Prin HG nr.1468 din 30.12.2016⁶⁵, a fost aprobată Lista drumurilor publice locale (de interes raional) din Republica Moldova (Anexa nr.2), pe care Ministerul Transporturilor şi Infrastructurii Drumurilor le-a transmis, în anul 2017, în gestiune APL de nivelul II.

Probele de audit acumulate denotă că UTA Găgăuzia i-au fost transmise 5 drumuri publice locale⁶⁶ (de interes raional), care nu sunt indicate în Anexa nr.2 la Hotărârea Guvernului menţionată, în lista drumurilor publice locale din UTA Găgăuzia, acestea fiind indicate în lista drumurilor din raioanele învecinate: Taraclia, Cahul şi Cantemir. Valoarea totală a acestor drumuri transmise, înregistrată în evidenţa contabilă la Comitetul Executiv, constituie 9320,0 mii lei. Totodată, UTA Găgăuzia nu i-au fost transmise în gestiune 2 drumuri publice locale⁶⁷ (de interes raional) care sunt indicate în lista drumurilor publice locale din UTA Găgăuzia, pentru reparaţia cărora, în anul 2017, au fost utilizate 141,1 mii lei.

__________________________

⁶⁵ Hotărârea Guvernului nr.1468 din 30.12.2016 “Privind aprobarea listelor drumurilor publice naţionale şi locale din Republica Moldova” (în continuare – HG nr.1468 din 31.12.2016).

⁶⁶ L 642 Ceadâr-Lunga – Taraclia; L655 - drumul de acces spre s. Frumuşica; L 677 - drumul de acces spre s. Iujnoe; L679 M3 - drumul de acces spre s. Văleni; L 619 R-35 Sadâc-Taraclia.

⁶⁷ L 638.1 - drumul de acces spre frontiera cu Ucraina; L639 M3 - drumul de acces spre frontiera cu Ucraina.

VII. RECOMANDĂRILE AUDITULUI

Guvernatorului şi Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia, autorităţilor/instituţiilor din subordine:

1. să implementeze sistemul de management financiar şi control la nivel de entitate şi la nivel de APL de nivelul II, utilizând procedurile descrise detaliat în Manualul de management financiar şi control, cu desemnarea persoanelor responsabile de componente (pct. 6.1.);

2. să asigure inventarierea şi înregistrarea în evidenţa contabilă a valorii patrimoniului transmis în capitalul social şi în gestiunea entităţilor fondate (pct.4.4.1.), precum şi a valorii acţiunilor deţinute în capitalul social al agenţilor economici (pct.4.4.2.);

3. să întreprindă măsurile de rigoare pentru contabilizarea la fondator a valorii patrimoniului transmis în gestiune ÎM “RCT” (pct.4.4.3.);

4. să asigure înregistrarea în evidenţa contabilă a datoriei şi a creanţelor pentru împrumutul recreditat de la Ministerul Finanţelor (pct.4.5.1. şi pct.4.5.2.);

5. să înregistreze în evidenţa contabilă valoarea lucrărilor nefinalizate finanţate din buget (pct.4.6.);

Guvernatorului şi Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia:

6. să întreprindă măsurile de rigoare pentru conformarea statelor de personal la cadrul legal existent şi înregistrarea statelor de personal la Cancelaria de Stat şi la Ministerul Finanţelor (pct.4.11.2.);

Primarilor UAT de nivelul I din UTA Găgăuzia:

7. să asigure evaluarea şi înregistrarea în evidenţa contabilă a suprafeţei şi valorii terenurilor proprietate publică a UAT de nivelul I⁶⁸ (pct.4.13.2.);

8. să întreprindă măsurile de rigoare pentru excluderea din evidenţa contabilă a valorii fondului de locuinţe privatizat⁶⁹ (pct.4.13.3);

9. să asigure înregistrarea în evidenţa contabilă a datoriei la împrumutul recreditat de la Comitetul Executiv⁷⁰ (pct.4.13.4);

Recomandările reiterate, aprobate prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.31 din 26.07.2016 şi neimplementate:

Guvernatorului şi Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia, Direcţiei generale finanţe:

10. să asigure monitorizarea metodologică şi activitatea de control asupra conformităţii ţinerii evidenţei contabile şi veridicităţii rapoartelor financiare şi patrimoniale ale entităţilor din subordine şi ale APL de nivelul I;

Guvernatorului şi Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia, primarilor municipiilor Comrat şi Ceadâr-Lunga, or. Vulcăneşti:

11. să întreprindă măsuri pentru aducerea în concordanţă cu norma legală a statutelor şi activităţilor întreprinderilor municipale şi instituţiilor fondate;

12. să asigure efectuarea inventarierii exhaustive a patrimoniului public transmis în administrarea întreprinderilor fondate, precum şi înregistrarea conformă a acestuia în evidenţa contabilă, inclusiv a drepturilor asupra lui, cu implementarea unor proceduri eficiente de control intern în acest aspect;

13. să elaboreze şi să propună, spre aprobare, consiliilor locale modul de furnizare a serviciilor publice de gospodărie comunală, în scopul gestionării eficiente, în condiţiile legii, a patrimoniului public, cu stabilirea unor proceduri de control intern exhaustive;

14. să implementeze procese operaţionale şi proceduri eficiente de control intern care să asigure respectarea cadrului legal-normativ în materie de administrare/gestionare a patrimoniului public local, cu întreprinderea măsurilor de rigoare în vederea înregistrării conforme a patrimoniului proprietate publică la organele cadastrale;

Primarilor municipiilor Comrat şi Ceadâr-Lunga, or. Vulcăneşti:

15. să asigure, conform prevederilor legale, stabilirea/aplicarea plăţii pentru folosirea terenurilor arabile proprietate publică şi a terenurilor proprietate publică aferente întreprinderilor şi obiectivelor private;

Primarilor UAT din UTA Găgăuzia:

16. să asigure respectarea cadrului legal în procesul alimentării copiilor din instituţiile preşcolare, cu eficientizarea controlului intern în această privinţă şi înlăturarea deficienţelor constatate de audit;

Primarilor mun. Comrat, mun.Ceadâr-Lunga, or.Vulcăneşti şi s. Copceac:

17. să asigure înlăturarea iregularităţilor constatate de audit la efectuarea cheltuielilor bugetare din domeniul investiţiilor capitale şi achiziţiilor publice;

Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia şi Adunării Populare:

18. să asigure utilizarea conformă a mijloacelor fondului de rezervă.

__________________________

⁶⁸ UAT: Comrat, Ceadâr-Lunga, Vulcăneşti, Avdarma, Baurci, Beşalma, Beşghioz, Bugeac, Carbalia, Cazaclia, Chiriet-Lunga, Chirsova, Cioc-Maidan, Cişmichioi, Chioselia Rusă, Congaz, Congazcicul de Sus, Copceac, Cotovscoe, Dezghingea, Etulia, Ferapontievca, Gaidar, Joltai, Svetlîi, Tomai.

⁶⁹ UAT: Comrat, Ceadâr-Lunga, Vulcăneşti şi Bugeac.

⁷⁰ UAT: Baurci, Beşghioz, Cazaclia şi Tomai.

VIII. RESPONSABILITĂŢILE CONDUCERII ŞI ALE CELOR ÎNSĂRCINAŢI

 CU GUVERNANŢA PENTRU SITUAŢIILE FINANCIARE

Responsabilitatea autorităţilor auditate constă în implementarea unui sistem de management financiar şi control eficient, care ar asigura executarea bugetului conform cerinţelor stabilite, organizarea managementului de raportare a situaţiilor economico-financiare, elaborarea unor proceduri de prevenire şi raportare a suspiciunilor de fraudă şi eroare, generând o bună guvernare a fondurilor publice.

Rolul entităţii în domeniul finanţelor publice, reglementat de cadrul legislativ în vigoare⁷¹, constă în: elaborarea şi prezentarea propunerilor de buget; repartizarea limitelor de alocaţii bugetare conform Clasificaţiei bugetare; colectarea veniturilor de la chiria sau de la transmiterea în locaţiune a patrimoniului public, din donaţii, sponsorizări şi alte mijloace băneşti intrate legal în posesia autorităţilor/instituţiilor bugetare; asumarea angajamentelor bugetare şi efectuarea cheltuielilor în scopurile şi în limitele alocaţiilor bugetare; implementarea şi raportarea programelor în conformitate cu obiectivele şi indicatorii de performanţă asumaţi; asigurarea gestionarii alocaţiilor bugetare şi administrarea patrimoniului public în conformitate cu principiile bunei guvernări.

__________________________

⁷¹ Art.25 din Legea finanţelor publice şi responsabilităţi bugetar-fiscale nr.181 din 25.07.2014.

IX. RESPONSABILITATEA AUDITORULUI

Responsabilitatea auditorului este de a planifica şi a realiza misiunea de audit, cu obţinerea probelor suficiente şi adecvate în vederea susţinerii bazei pentru opinia de audit.

Obiectivul auditului public extern a constat în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că rapoartele financiare consolidate ale Comitetului Executiv al UTA Găgăuzia la 31.12.2016 şi la 31.12.2017 sunt întocmite şi prezentate în conformitate cu cadrul normativ aplicabil de raportare financiară în instituţiile bugetare, prezintă o imagine fidelă şi veridică, fiind lipsite de denaturări semnificative, datorate fraudei şi/sau erorii, cu emiterea unei opinii de audit.

O informaţie mai detaliată privind responsabilităţile auditorului este prezentată în Anexa nr.2. Metodologia şi sfera de abordare a auditului din Raportul de audit.