Постановление N 50 от 23.07.2018 по Отчету аудита финансовых ситуаций, связанных с бюджетным процессом и управлением публичным имуществом Автономным территориальным образованием Гагаузия за 2016-2017 годы

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита финансовых ситуаций, связанных с бюджетным

процессом и управлением публичным имуществом Автономным

территориальным образованием Гагаузия за 2016-2017 годы

№ 50  от  23.07.2018

 (в силу 17.08.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 309-320 ст. 38 от 17.08.2018

* * *

Счетная палата в присутствии первого заместителя председателя Исполнительного комитета Автономного территориального образования Гагаузия (далее – АТО Гагаузия) г-на Вадима Чебана, начальника территориального офиса Комрата Государственной канцелярии г-на Федора Гайдаржи, заместителя начальника главного управления налогового администрирования Юг Государственной налоговой службы г-жи Татьяны Комаровой, начальника главного управления финансов (АТО Гагаузия) г-жи Татьяны Дойчевой, а также других ответственных лиц Исполнительного комитета АТО Гагаузия, руководствуясь ст.3 (1), ст.5 (1) a) и ст.31 (1) a) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017¹, рассмотрела Отчет аудита финансовых ситуаций, связанных с бюджетным процессом и управлением публичным имуществом Автономным территориальным образованием Гагаузия за 2016-2017 годы.

Аудиторская миссия была реализована согласно Программе аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год² с целью получения разумного подтверждения относительно того, что консолидированная финансовая отчетность Исполнительного комитета АТО Гагаузия составлена и представлена по состоянию на 31.12.2016 и 31.12.2017 в соответствии с применяемой базой по составлению финансовой отчетности, предоставляет надежное и достоверное отражение ситуации и не содержит существенных искажений вследствие мошенничества или ошибок.

Внешний публичный аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита Высших органов аудита: “ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы финансового аудита” и Руководящими направлениями аудита³.

^{__________________________}

^{1 Закон об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017 (далее – Закон № 260 от 7.12.2017).}

^{2 Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год” (с последующими изменениями).}

^{3 Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих направлений аудита (ISSAI 1000-9999)” в рамках публичного аудита”.}

Рассмотрев представленный Отчет аудита, а также объяснения ответственных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата

установила:

Исполнительный комитет не внедрил систему финансового менеджмента и контроля и в аудируемом периоде, в 2016 и 2017 годах не составил декларацию о надлежащем управлении. Некоторые недостатки и несоответствия, установленные в рамках аудита и изложенные в Отчете аудита, являются следствием невнедрения системы финансового менеджмента и контроля.

Осуществляемая деятельность с целью сбора некоторых достаточных и адекватных доказательств, а также констатации, изложенные в Отчете аудита, обусловили аудиторскую группу выразить отрицательное мнение аудита по консолидированной финансовой отчетности Исполнительного комитета, составленной по состоянию на 31 декабря 2016 года и на 31 декабря 2017 года.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.14 (2) и ст.15 d) Закона № 260 от 07.12.2017 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита финансовых ситуаций, связанных с бюджетным процессом и управлением публичным имуществом Автономным территориальным образованием Гагаузия за 2016-2017 годы, с отрицательным мнением аудита, приложенный к настоящему постановлению.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Исполнительному комитету АТО Гагаузия и МПО⁴ для принятия соответствующих мер с целью внедрения рекомендаций, изложенных в Отчете аудита, с составлением плана и назначения ответственных лиц;

___________________________

⁴ Местным советам и примэриям АТО: Комрат, Чадыр-Лунга, Вулкэнешть, Авдарма, Баурчи, Бешалма, Бешгёз, Буджяк, Карбалия, Казаклия, Кириет-Лунга, Кирсова, Чок-Майдан, Чишмикёй, Кёселия Русэ, Конгаз, Конгазчикул де Сус, Копчак, Котовское, Дезгинджя, Етулия, Ферапонтьевка, Гайдар, Жолтай, Светлый, Томай.

2.2. Министерству финансов для:

2.2.1) внесения изменений в Бюджетную классификацию, утвержденную Приказом № 208 от 24.12.2015 “О Бюджетной классификации”, путем исключения Администраций районов Комрат, Чадыр-Лунга и Вулкэнешть из приложения № 3 “Органы местного публичного управления” и включения их в состав структурных подразделений Исполнительного комитета АТО Гагаузия, таким образом, обеспечивая правильное составление консолидированной финансовой отчетности Исполнительного комитета АТО Гагаузия;

2.2.2) регламентирования механизма отражения и отнесения в бухгалтерском учете в административно-территориальных единицах (далее – АТЕ) расчетов, обязательств и задолженностей по местным налогам и сборам;

2.2.3) пополнения нормативно-методологической базы по организации бухгалтерского учета в бюджетной системе с целью обеспечения правильной регистрации основных средств путем установления плафона единой цены для объектов, которые должны быть зарегистрированы на основных средствах, согласно положениям Постановления Правительства № 338 от 21.03.2003;

2.3. Министерству образования, культуры и исследований для исполнения положений ст.143 (2) Кодекса об образовании относительно предложения ежегодно формулы по выделению трансфертов специального назначения из государственного бюджета в местные бюджеты для дошкольного образования;

2.4. Министерству экономики и инфраструктуры для внесения в установленном порядке предложений по изменению Постановления Правительства № 1468 от 30.12.2016 (приложение № 2) в части точного указания протяженности и названия местных (районного значения) автомобильных дорог общего пользования, переданных АТЕ;

2.5. Правительству и Парламенту Республики Молдова для информирования.

3. Принять к сведению, что в ходе проведения внешнего публичного аудита Исполнительный комитет принял следующие меры для исправления некоторых установленных ситуаций:

- учебные заведения сторнировали нефинансовые активы (подкласса 31) в размере 78685,3 тыс. леев и их износ – 30220,3 тыс. леев, а АТЕ I уровня восстановили в бухгалтерском учете их стоимость;

- Исполнительный комитет зарегистрировал в бухгалтерском учете площадь и стоимость администрируемых земельных участков (27667,8 тыс. леев);

- четыре учреждения⁵, подведомственные Испол-нительному комитету, зарегистрировали в бухгалтерском учете стоимость имущества, переданного в уставный капитал созданных учреждений – 1963,9 тыс. леев;

- три учреждения⁶, подведомственные Исполнительному комитету, зарегистрировали в бухгалтерском учете стоимость акций, имеющихся в уставном капитале экономических агентов – 28313,3 тыс. леев;

- были сторнированы суммы, отраженные в бухгалтерском учете на расходах, и восстановлены в фонд книг – 573,4 тыс. леев⁷ и на основные фонды – 274,7 тыс. леев⁸ (из которых 149,2 тыс. леев – переданы Исполнительному комитету);

- учебные заведения зарегистрировали в бухгалтерском учете стоимость нефинансовых активов, принятых внаем – 221154,2 тыс. леев.

____________________________

⁵ Главное управление агропромышленного комплекса – 1797,4 тыс. леев; Исполнительный комитет АТО Гагаузия – 100,0 тыс. леев; главное управление строительства и инфраструктуры – 61,5 тыс. леев и главное управление молодежи и спорта – 5,0 тыс. леев.

⁶ Главное управление строительства и инфраструктуры – 95,9 тыс. леев; главное управление экономического развития – 18438,7 тыс. леев и администрация района Чадыр-Лунга– 9778,7 тыс. леев.

⁷ Главное управление культуры и туризма и Центр научных исследований им. М.В. Маруневича.

⁸ Главное управление внешних отношений и главное управление экономического развития.

4. Исключить из режима мониторинга Постановление Счетной палаты № 31 от 26.07.2016.

5. О предпринятых действиях по выполнению подпунктов 2.1 – 2.4 из настоящего постановления, в том числе о внедрении рекомендаций из Отчета аудита, информировать Счетную палату ежеквартально, в течение 12 месяцев с даты опубликования постановления и Отчета аудита в Официальном мониторе Республики Молдова.

6. Настоящее постановление публикуется в Официальном мониторе Республики Молдова.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 50 от 23.07.2018

ОТЧЕТ

аудита финансовых ситуаций, связанных с бюджетным процессом

и управлением публичным имуществом Автономным территориальным

образованием Гагаузия за 2016-2017 годы

Список аббревиатур

I. ОТРИЦАТЕЛЬНОЕ МНЕНИЕ

Были проаудированы консолидированные финансовые отчеты Исполнительного комитета АТО Гагаузия (МПО II уровня), составленные по состоянию на 31.12.2016 и на 31.12.2017¹.

По мнению аудита, учитывая существенные искажения, установленные и отраженные в разделе II “Основание для составления заключения”, финансовая отчетность Исполнительного комитета АТО Гагаузия, составленная по состоянию на 31 декабря 2016 года и на 31 декабря 2017 года не предоставляет правильного и достоверного отражения ситуации в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете² и Методологическими нормами по организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности в бюджетной системе³.

_______________________________

¹ Консолидированный бухгалтерский баланс (форма FD-041), Консолидированный отчет по доходам и расходам (FD-042), Отчет о движении денежных средств (FD-043), Отчет об исполнении бюджета (FD-044), Отчет о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов (FD-045), Отчет о движении запасов оборотных материалов и государственных резервов (FD-046), Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей (форма FD-047), Отчет о получении и использовании материальных ценностей, полученных в качестве гуманитарной помощи (форма FD-051), Отчет о средствах, временно находящихся в ведении учреждений (форма FD-052), а также Пояснительная записка об исполнении бюджета, в том числе обобщение значимых учетных политик.

² Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (далее – Закон о бухгалтерском учете).

³ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений” (далее – Методологические нормы).

II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита⁴. Ответственности аудиторов на основании этих стандартов описаны в Разделе IX “Ответственность аудиторов” из этого Отчета.

Аудиторы независимы от аудируемого субъекта и осуществляли этические обязанности согласно Кодексу этики Счетной палаты. Полученные аудиторские доказательства являются достаточными и адекватными для предоставления базы по составлению отрицательного мнения.

Отрицательное мнение было обусловлено влиянием искажений, относящихся к: Бухгалтерскому балансу по состоянию на 31.12.2017 – в сумме 523,2 млн. леев, фактическим расходам – в сумме 15,5 млн. леев и доходов – в сумме 15,7 млн. леев, а также неконсолидацией финансовых отчетов районных администраций/долау подразделений Исполнительного комитета по активам – в сумме 222,3 млн. леев, по фактическим доходам и расходам – в сумме 25,8 млн. леев и, соответственно, 10,2 млн. леев, и по кассовым расходам и доходам – на сумму 17,9 млн. леев и, соответственно, 0,5 млн. леев⁵.

________________________

⁴ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих направлений аудита (ISSAI 1000-9999)” (далее – Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014).

⁵ В основе для составления заключения были ключевые аспекты, описанные в разделе IV настоящего Отчета аудита.

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

АТО Гагаузия – это автономное территориальное образование с особым статусом, которое самостоятельно, в пределах своей функциональной компетенции, решает вопросы политического, экономического и культурного характера⁶.

Местная публичная администрация АТО, которая сформирована в соответствии с Законом об административно-территориальном устройстве Республики Молдова⁷ и функционирует согласно Закону о местном публичном управлении⁸, Закону об особом правовом статусе Гагаузии (Гагауз Ери)⁹, а также местным законам, под собственную ответственность, администрирует финансовые и нефинансовые ресурсы, а также имущественные права в интересах местного населения.

Исходя из областей деятельности МПО, установленных Законом № 435-XVI от 28.12.2006¹⁰, полномочия и ответственности МПО разделены на два уровня: I уровень – полномочия публичных органов, созданных и действующих на территории города, коммуны или села в интересах и для решения проблем местного населения; II уровень – полномочия публичных органов, созданных и действующих на территории АТО в интересах и для решения проблем населения АТО.

_______________________________

⁶ Ст.111 Конституции Республики Молдова, принятой 29.07.1994.

⁷ Закон об административно-территориальном устройстве Республики Молдова № 764-XV от 27.12.2001.

⁸ Закон о местном публичном управлении № 436-XVI от 28.12.2006 (далее – Закон № № 436-XVI от 28.12.2006).

⁹ Закон об особом правовом статусе Гагаузии (Гагауз Ери) № 344-XIII от 23.12.1994).

¹⁰ Закон об административной децентрализации № 435-XVI от 28.12.2006.

Финансово-имущественная ситуация АТО Гагаузия

Таблица № 1

Источник: Финансовые отчеты АТО Гагаузия по состоянию на 31.12.2017.

В соответствии с законодательными положениями АТЕ получает самостоятельность в принятии решений, организационную, управленческую и финансовую автономию и имеет право на инициативу относительно администрирования местных публичных потребностей, осуществляя в условиях закона руководство в пределах администрируемой территории.

АТО является юридическим лицом публичного права и располагает, в условиях закона, имуществом, отличным от государственного имущества и других АТЕ, а как административно-территориальная единица включает по состоянию на на 31.12.2017 – 2 муниципия, 1 город и 28 сельских населенных пунктов, сгруппированных в 23 примэрии.

В подчинении Исполнительного комитета АТО Гагаузия находятся 9 главных управлений, 46 вторичных учебных заведений, 37 других учреждений (в 2016 году – 31), которые являются самостоятельными и ведут собственный бухгалтерский учет, являясь субъектами отчетности.

Финансово-имущественная ситуация

Исполнительного комитета (МПО II уровня)

Таблица № 2

Источник: Финансовые отчеты Исполнительного комитета

АТО Гагаузия по состоянию на 31.12.2016 и на 31.12.2017.

Таблица № 3

Доходы и расходы

Источник. Консолидированный отчет Исполнительного комитета

по доходам и расходам (форма FD 042).

Таблица № 4

Движение денежных средств в 2016 и 2017 годах

Источник. Консолидированный отчет Исполнительного комитета

о движении денежных средств (форма FD 043).

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. Консолидированные финансовые отчеты Исполнительного комитета Гагаузия по состоянию на 31.12.2016 не предоставляют реальную ситуацию.

В финансовые отчеты Исполнительного комитета АТО Гагаузия по состоянию на 31.12.2016 не были включены данные по УПКОМ, что способствовало искажению активов на 468,4 тыс. леев, фактических расходов – на 1425,1 тыс. леев и кассовых расходов – на 1444,8 тыс. леев.

В 2016 году в консолидированные финансовые отчеты Исполнительного комитета АТО Гагаузия не были включены данные из финансовых отчетов УПКОМ, учреждения, которое ведет собственный бухгалтерский учет и отчитывается перед главным управлением образования АТО Гагаузия для обобщения данных, отчетов и представления консолидированного отчета ГУО, ГУФ, что привело к искажению данных, отраженных в консолидированных финансовых отчетах Исполнительного комитета по состоянию на 31.12.2016: в бухгалтерском балансе – всего по активам в размере 468,4 тыс. леев, по фактическим расходам, обобщенным в Отчете по доходам и расходам – в сумме 1425,1 тыс. леев и кассовым расходам, обобщенным в Отчетах о движении денежных средств, в сумме 1444,8 тыс. леев (смотреть приложение № 3 к настоящему Отчету аудита).

4.2. Остаток, отраженный по некоторым позициям консолидированного бухгалтерского баланса Исполнительного комитета на 1.01.2017, отличается от остатка по этим же позициям, отраженного по состоянию на 31.12.2016.

Собранные аудиторские доказательства свидетельствуют, что остатки по некоторым группам счетов из консолидированного бухгалтерского баланса Исполнительного комитета на начало 2017 года завышены по сравнению с данными, отраженными по этой же группе счетов на конец 2016 года (по активам и пассивам – на сумму 294,8 тыс. леев, по внебалансовым счетам – на общую сумму 42709,4 тыс. леев. Согласно Методологическим нормам¹¹, на начало нового года в бухгалтерских регистрах по синтетическим и аналитическим счетам регистрируются суммы остатков на начало года в полном соответствии с балансом закрытия и с регистрами учета прошлого года. Бухгалтерский учет в бюджетных органах/учреждениях должен обеспечивать хронологическую регистрацию финансово-экономических операций.

Зарегистрированная на балансовых счетах разница связана с передачей одного публичного учреждения из ведения МПО I уровня в подчинение Исполнительного комитета (МПО II уровня), которая, согласно актам приема-передачи учреждения, состоялась 29.05.2017 по состоянию на 1.01.2017. Руководящие лица изменили первоначальный остаток, мотивируя это тем, что “были переданы остатки”. Разница в сумме 42709,4 тыс. леев на внебалансовых счетах, согласно объяснениям ответственных лиц, “сформировалась в результате корректировок на дату представления Отчета в Министерство финансов, она была отражена в обобщенном Бухгалтерском балансе по АТО Гагаузия за 2016 год” (смотреть приложение № 4 к настоящему Отчету аудита).

________________________

¹¹ П.1.4.3.21 Методологических норм.

4.3. Данные, отраженные в консолидированном бухгалтерском балансе Исполнительного комитета по состоянию на 31.12.2016 и на 31.12.2017, по некоторым нефинансовым активам были существенно искажены.

4.3.1. Некоторые учреждения отразили в бухгалтерском учете недвижимое имущество, переданное им внаем АТЕ I уровня, на балансовых счетах, подклассе 31 “Основные средства” и начислили их износ в аудируемом периоде, таким образом, способствуя искажению финансовых ситуаций Исполнительного комитета Гагаузии по состоянию на 31.12.2016 и на 31.12.2017 на сумму 104244,6 тыс. леев (в том числе износ – 28628,4 тыс. леев) и, соответственно, на 108807,9 тыс. леев (в том числе износ – 30122,7 тыс. леев) .

Накопленные аудиторские доказательства свидетельствуют, что некоторые публичные учреждения, подведомственные Исполнительному комитету АТО Гагаузия, отразили в бухгалтерском учете на нефинансовых активах учреждения, в подклассе 31 “Основные средства”, недвижимое имущество, переданное им внаем МПО I уровня, что способствовало увеличению стоимости нефинансовых активов Исполнительного комитета АТО Гагаузия по состоянию на 31.12.2016 на 75616,2 тыс. леев и на 31.12.2017 – на 78685,2 тыс. леев. В аудируемом периоде эти учреждения начислили и зарегистрировали в бухгалтерском учете износ нефинансовых активов, полученных внаем, отраженный по подклассу 39 “Износ основных средств и амортизация нефинансовых активов”, по состоянию на 31.12.2016 – в сумме 28628,4 тыс. леев и на 31.12.2017 – в сумме 30122,7 тыс. леев, исказив финансовые ситуации Исполнительного комитета. Согласно положениям Методологических норм, нефинансовые активы, которые не принадлежат бюджетным органам/учреждениям и не контролируются ими, не включаются в эту категорию. Они отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих внебалансовых счетах (смотреть приложение № 5 к настоящему Отчету аудита).

Справка. Посредством бухгалтерских справок учебных заведений за июнь 2018 года была сторнирована стоимость нефинансовых активов (78685,3 тыс. леев) и их ихнос (30220,3 тыс. леев).

4.3.2. Нерегистрация в бухгалтерском учете земельных участков, администрируемых Исполнительным комитетом, обусловила недостоверное отражение их в финансовой отчетности по состоянию на 31.12.2016 и на 31.12.2017 на сумму 27082,4 тыс. леев.

Исполнительный комитет не располагает информацией относительно площади земельных участков, являющихся публичной собственностью МПО II уровня. Вместе с тем аудиторской группой было выявлено 6 земельных участков общей площадью 20,5275 га, право собственности на которые зарегистрировано в РНИ за АТО Гагаузия (МПО II уровня). Применив положения действующей законодательно-нормативной базы¹², аудиторская группа оценочно определила стоимость указанных земельных участков, которая составляет около 26516,7 тыс. леев. Таким образом, на соответствующую сумму была существенно искажена финансовая отчетность Исполнительного комитета.

Исполнительный комитет не обеспечил правильное отражение в бухгалтерском учете земельного участка, прилегающего к объектам недвижимости, приобретенным в 2016 году, что исказило финансовую отчетность на 565,7 тыс. леев.

В 2016 году Исполнительный комитет приобрел 2 здания площадью 697,1 м² и прилегающий к ним участок общей площадью 0,1947 га¹³, которые не были зарегистрированы в бухгалтерском учете отдельно, стоимость прилегающего земельного участка была включена в стоимость приобретенного объекта недвижимого имущества. Согласно первичным документам (накладным), стоимость земельного участка площадью 0,0747 га составляет 378,9 тыс. леев, стоимость земельного участка площадью 0,12 га, оцененная ГП “ Cadastru”, равна 186,8 тыс. леев, что привело к искажению консолидированной финансовой отчетности Исполнительного комитета на сумму 565,7 тыс. леев (смотреть приложение № 6 к настоящему Отчету аудита).

Справка. В июне 2018 года Исполнительный комитет зарегистрировал в бухгалтерском учете земельные участки со стоимостью 27667,8 тыс. леев.

_____________________________

¹² Закон о нормативной цене и порядке купли-продажи земли № 1308-XIII от 25.07.1997.

¹³ Земельный участок, прилегающий к зданию с кадастровым № 9601213.012 – 0,0747 га, 9601213.332 – 0,12 га.

4.4. Ненадлежащая регистрация в бухгалтерском учете учредителя имущества, переданного в уставный капитал муниципальных предприятий, и стоимости акций, имеющихся в уставном капитале экономических агентов, привела к недостоверному отражению в отчетности имущественных ситуаций по состоянию на 31.12.2016 и на 31.12.2017 на 32803,1 тыс. леев.

4.4.1. Учредители муниципальных предприятий не обеспечили регистрацию в бухгалтерском учете имущества, переданного в управление созданным предприятиям, что способствовало искажению финансовой отчетности на сумму 4203,7 тыс. леев.

Исполнительный комитет и подведомственные учреждения¹⁴ создали 12 муниципальных предприятий с зарегистрированным уставным капиталом в размере 4203,7 тыс. леев. Согласно положениям Методологических норм, для обобщения информации касательно инвестиций в предприятия предназначена группа счетов 415 “Акции и другие формы участия в капитале внутри страны”, однако в консолидированной финансовой отчетности Исполнительного комитета по состоянию на 31.12.2016 и на 31.12.2017 такие регистрации отсутствуют, что свидетельствует о неотражении в бухгалтерском учете имущества, переданного в уставный капитал учрежденных предприятий, несоставлении по ним отчетности и искажении финансовых ситуаций (смотреть приложение № 7 к настоящему Отчету аудита).

Справка. В июне 2018 года четыре учреждения¹⁵ зарегистрировали в бухгалтерском учете стоимость имущества, переданного в уставный капитал учрежденных предприятий, в сумме 1963,9 тыс. леев

4.4.2. Органы/учреждения, владеющие акциями в уставном капитале экономических агентов, не обеспечили отражение в бухгалтерском учете их стоимости, что способствовало искажению финансовой отчетности на сумму 28599,4 тыс. леев

Полученные аудиторские доказательства показывают, что Исполнительный комитет имеет акции в уставном капитале 9 акционерных обществ, удельный вес которых варьирует от 1,69% до 100%, общей стоимостью 28599,4 тыс. леев, но которые не были зарегистрированы в финансовой отчетности по состоянию на 31.12.2016 и на 31.12.2017 (смотреть приложение № 8 к настоящему Отчету аудита).

Справка. В июне 2018 года три учреждения¹⁶ зарегистрировали в бухгалтерском учете стоимость акций, имеющихся в уставном капитале экономических агентов – 28313,3 тыс. леев.

4.4.3. Имущество, переданное в управление муниципальным предприятиям, зарегистрировано в бухгалтерском учете АТЕ I уровня, а не у их учредителя.

Полученные аудиторские доказательства показывают, что учредителем МП “ТЭС” (ф/к 100361103223) является администрация района Комрат, однако имущество, переданное в управление муниципальному предприятию, зарегистрировано в бухгалтерском учете примэрии мун. Комрат на счете 415 “Акции и другие формы участия в капитале внутри страны” в сумме 9368,6 тыс. леев. Эта ситуация обусловила недостоверное отражение в финансовой отчетности по состоянию на 31.12.2016 и на 31.12.2017 стоимости имущества, переданного учредителем в управление созданным предприятиям, по обоим органам (по 415 счету) на сумму 9368,6 тыс. леев.

_________________________

¹⁴ Народное собрание Гагаузии; главное управление промышленности и строительства; ГУАПК; главное управление внешних отношений; главное управление экономического развития.

¹⁵ ГУАПК – 1797,4 тыс. леев; Исполнительный комитет – 100,0 тыс. леев; главное управление строительства и инфраструктуры – 61,5 тыс. леев и главное управление молодежи и спорта – 5,0 тыс. леев.

¹⁶ Главное управление строительства и инфраструктуры – 95,9 тыс. леев; главное управление экономического развития – 18438,7 тыс. леев; администрация района Чадыр-Лунга – 9778,7 тыс. леев.

4.5. Обязательства и задолженности Испол-нительного комитета АТО Гагаузия, отраженные по состоянию на 31.12.2016 и на 31.12.2017, не представляют надежное и достоверное отражение ситуации.

4.5.1. Исполнительный комитет не зарегистрировал в бухгалтерском учете долг за кредит, контрактованный от Министерства финансов, который по состоянию на 31.12.2017 составил 36821,7 тыс. леев¹⁷, исказив на эту сумму финансовую отчетность.

Полученные аудиторские доказательства показывают, что в течение 2016 года задолженность Исполнительного комитета по рекредитованному кредиту¹⁸ составляла 2044,7 тыс. евро¹⁹ или 42711,9 тыс. леев, которая не была зарегистрирована в бухгалтерском учете. В 2017 году Исполнительный комитет возвратил 240,5 тыс. евро из долга за регистрированный кредит. По состоянию на 31.12.2017 невозвращенный долг по оплате кредита составил 1804,1 тыс. евро или 36821,7 тыс. леев, который также не отражен в бухгалтерском учете.

Согласно данным, отраженным в Бухгалтерском балансе по состоянию на 31.12.2015 по АТО Гагаузия, долг Исполнительного комитета за контрактованный от Министерства финансов кредит был зарегистрирован на внебалансовом счете 1550 “Долг районного бюджета, муниципального Бэлць, муниципального Кишинэу и центрального бюджета автономного территориального образования со специальным статусом, связанный с рекредитованными кредитами, полученными из государственного бюджета”. Одновременно с изменением Плана бухгалтерских счетов в бюджетной системе и Методологических норм, задолженность за рекредитованный кредит между государственным бюджетом и местными бюджетами должна быть отражена по группе пассивных счетов 561 “Рекредитованные займы между государственным бюджетом и местными бюджетами”.

Таким образом, данные, отраженные в консолидированных финансовых отчетах Исполнительного комитета АТО Гагаузия по состоянию на 31.12.2016 и на 31.12.2017 не предоставляют реальное отражение долгов, они были занижены на сумму долга по рекредитованному от Министерства финансов кредиту по состоянию на соответствующие ситуации на 42711,9 тыс. леев и, соответственно, на 36821,7 тыс. леев (смотреть приложение № 9 к настоящему Отчету аудита).

4.5.2. Обязательство бенефициаров рекредитованного кредита, которое по состоянию на 31.12.2017 составило 40797,4 тыс. леев, не было отражено в бухгалтерском учете Исполнительного комитета.

Накопленные аудиторские доказательства свидетельствуют, что по состоянию на 31.12.2016 обязательства бенефициаров рекредитованного кредита от Исполнительного комитета²⁰ составили 2130189,1 евро или 44498,6 тыс. леев²¹, а на 31.12.2017 составили 1948113,62 евро или 40797,4 тыс. леев²². Согласно Методологическим нормам, для обобщения информации относительно предоставления рекредитованных кредитов между местными бюджетами различных АТЕ и их возвратом предназначена группа счетов 464 “Рекредитованные займы между местными бюджетами различных административно-территориальных единиц”. Обязательства бенефициаров кредита не зарегистрированы в бухгалтерском учете в Исполнительном комитете, таким образом, искажая данные, отраженные в консолидированных финансовых отчетах на сумму 44498,6 тыс. леев и, соответственно, на 40797,4 тыс. леев (смотреть приложение № 9 к настоящему Отчету аудита).

_______________________________

¹⁷ На 31 декабря 2016 года задолженность Исполнительного комитета перед Министерством финансов составляла 42711,9 тыс. леев.

¹⁸ Исполнительный комитет (МПО II уровня) получил от ЕБРР возвратный кредит в сумме 2,5 млн. евро на период 15 лет, в том числе льготный период 3 года, с погашением в 2025 году.

¹⁹ Согласно Дополнительному соглашению № 1 от 17.05.2016 был изменен график возврата, для 2016 года был предоставлен льготный период.

²⁰ Исполнительный комитет, в качестве Заемщика, заключил договора подзайма с органами/субъектами бенефициарами проекта. Бенефициары уплачивают на казначейские счета ГУФ, согласно графику погашения кредита, денежные средства за платежи, предусмотренные в договоре. ГУФ уплачивает соответствующие платежи на казначейские счета Министерства финансов.

²¹ АО “Apă-Termo” – 25948,7 тыс. леев; примэрия Баурчи – 5655,3 тыс. леев; примэрия Бешгёз – 3883,2 тыс. леев; примэрия Казаклия – 6444,7 тыс. леев и примэрия Томай – 2566,7 тыс. леев.

²² S.A. “Apă-Termo” – 22431,3 тыс. леев; примэрия Баурчи – 5525,5 тыс. леев; примэрия Бешгёз – 3366,8 тыс. леев; примэрия Казаклия – 6226,5 тыс. леев и примэрия Томай – 2210,7 тыс. леев.

4.6. Осуществление расходов на капитальный ремонт и инвестиции через посредников и неотражение ими стоимости незавершенных работ, финансируемых из бюджета Исполнительного комитета, привело к существенному искажению данных, отраженных в консолидированных финансовых отчетах по состоянию на 31.12.2016 и на 31.12.2017 на 41060,5 тыс. леев и, соответственно, на 55731,9 тыс. леев.

ГП “Sud-A-Con” является предприятием, учрежденным главным управлением строительства и инфраструктуры АТО Гагаузия, которое в результате процедур закупок услуг по капитальному и текущему ремонту имущества Исполнительного комитета, заключило договоры с экономическим агентом, названным победителем, таким образом, становясь бенефициаром предоставляемых услуг. Оплата за выполненные подрядчиком работы производится из бюджета Исполнительного комитета посредством ГП “Sud-A-Con”. На основании актов окончательной приемки выполненных работ, ГП “Sud-A-Con” передает стоимость произведенной инвестиции собственнику имущества. ГП “Sud-A-Con” составляет 2 финансовых отчета: в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета²³ и согласно Методологическим нормам по организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности в бюджетной системе. Анализ финансовой отчетности ГП “Sud-A-Con” (составленной в соответствии с НСБУ) по состоянию 31.12.2016 и на 31.12.2017 установил, что по позиции баланса 215 “Незавершенная продукция” отражены незавершенные работы на начало 2016 года стоимостью 32710,0 тыс. леев, на конец года периода – стоимостью 41060,5 тыс. леев и на конец 2017 года – в размере 55731,9 тыс. леев, в том числе проектная документация стоимостью 3987,2 тыс. леев (785,4 тыс. леев – реализованные проекты и не переданные собственникам для увеличения стоимости объекта недвижимости, и 3201,8 тыс. леев – составленные и неутвержденные проекты). Эти незавершенные работы, бенефициаром которых является Исполнительный комитет, не отражены в его консолидированных финансовых отчетах.

_______________________

²³ Приказ Министерства финансов № 118 от 6.08.2013 “Об утверждении Национальных стандартов бухгалтерского учета”.

4.7. Учебные заведения не зарегистрировали в бухгалтерском учете стоимость нефинансовых активов, полученных внаем.

Собранные аудиторские доказательства показывают, что учебные заведения, подведомственные Исполнительному комитету, не отразили в бухгалтерском учете нефинансовые активы, переданные им внаем²⁴ ОМПУ I уровня, что привело к искажению данных, отраженных в консолидированном бухгалтерском балансе Исполнительного комитета Гагаузии по состоянию на 31.12.2016 – в сумме 211004,9 тыс. леев и на 31.12.2017 –в сумме 221154,2 тыс. леев (смотреть приложение № 12 к настоящему Отчету аудита). Согласно положениям Методологических норм, для обобщения информации касательно основных средств, взятых внаем/аренду, предназначен внебалансовый счет 822100 “Активы, взятые внаем/аренду”.

Справка. В июне 2018 года учебные заведения зарегистрировали в бухгалтерском учете нефинансовые активы, полученные внаем, в размере 221154,2 тыс. леев.

__________________________

²⁴ В некоторых актах приема-передачи нефинансовых активов, переданных внаем АТЕ I уровня вторичным учебным заведениям, не указана их стоимость на момент передачи. Аудиторская группа запросила от АТЕ I уровня стоимость нефинансовых активов, переданных внаем учебным заведениям по состоянию на 31.12.2016 и, соответственно, на 31.12.2017.

4.8. Неправильное отражение в бухгалтерском учете некоторых операций несущественно повлияло на консолидированную финансовую отчетность Исполнительного комитета по состоянию на 31.12.2016 и 31.12.2017.

Стоимость изданных книг и учебников для пополнения фонда книг/учебников государственных/школьных библиотек АТО Гагаузия была неправильно отражена в бухгалтерском учете на расходах.

Так, для пополнения фонда книг/учебников государственных/школьных библиотек АТО Гагаузия были заказаны и закуплены 5785 экземпляров книг стоимостью 220,9 тыс. леев - в 2016 году²⁵ и 5620 экземпляров книг стоимостью 353,1 тыс. леев - в 2017 году²⁶. В бухгалтерском учете²⁷ стоимость полученных книг была отражена на субсчете 222910 “Издательские услуги”. Согласно Методологическим нормам, учет библиотечного фонда, независимо от стоимости одного экземпляра книги в отдельности (научная, художественная и учебная литература, виды специальной литературы и другие издания) ведется по группе счетов 318 “Прочие основные средства”, где должна быть зарегистрирована стоимость полученных книг/учебников. Отнесение на расходы стоимости полученных книг/учебников несущественно повлияло на финансовый результат 2016 года на 220,9 тыс. леев и 2017 года – на 353,1 тыс. леев.

➢ Отражение на расходы стоимости некоторых нефинансовых активов, приобретенных для осуществления некоторых видов деятельности и используемых в дальнейшем, несущественно повлияло на финансовый результат этих учреждений²⁸ за 2016 год на 229,9 тыс. леев и за 2017 год –на 51,2 тыс. леев.

√ Так, для организации и проведения Международного форума II созыва “Гагаузия-Инвест – 2016”, главное управление внешних связей Гагаузии приобрело некоторые нефинансовые активы²⁹ общей стоимостью 114,9 тыс. леев, которые были отражены в бухгалтерском учете на счете “Услуги, не отнесенные к другим подстатьям”. Впоследствии, некоторые из приобретенных нефинансовых активов были переданы от ГУВС Гагаузии в центральный аппарат Исполнительного комитета и использовались дальше. ГУЭР заказало и закупило фильм “Гагаузия – край Солнца” стоимостью 115,0 тыс. леев, которая была отражена на расходах (“Услуги, не отнесенные к другим подстатьям”), хотя продолжает использоваться в дальнейшем, будучи представленным на различных международных форумах, проводимых в различных странах (в России, Турции и др.), хотя должна была быть отражена на счете “Покупка прочих основных средств”, предназначенном для обобщения информации о поступлении прочих основных средств.

√ В 2017 году ГУВС и ГУЭР закупили услуги для разработки web-сайта на общую сумму 51,2 тыс. леев, в том числе ГУВС – 17,0 тыс. леев и ГУЭР – 34,2 тыс. леев. В бухгалтерском учете эти операции были отражены на счете “Услуги, не отнесенные к другим подстатьям”. По мнению аудита, web-сайт является нематериальным активом, который используется в дальнейшем и должен быть зарегистрирован в бухгалтерском учете на счете “Покупка нематериальных активов”.

Справка. В июне 2018 года были сторнированы суммы, зарегистрированные в бухгалтерском учете на расходах и восстановленные: в фонд книг – 573,4 тыс. леев³⁰, на основных средствах – 274,7 тыс. леев³¹ (из которых переданы Исполнительному комитету – в сумме 149,2 тыс. леев).

________________________

²⁵ Главное управление культуры и туризма – 1560 экземпляров стоимостью 77,1 тыс. леев и Научный центр им.М.В. Маруневича – 4225 экземпляров стоимостью 143,8 тыс. леев.

²⁶ Главное управление культуры и туризма – 2820 экземпляров стоимостью 160,7 тыс. леев и Научный центр им.М.В. Маруневича – 2800 экземпляров стоимостью 192,4 тыс. леев.

²⁷ Главное управление культуры и туризма и Научный центр им. М.В. Маруневича.

²⁸ Главное управление внешних связей и главное управление экономического развития.

²⁹ Фотоаппарат, кресло, оборудование для выставки и др.

³⁰ Главное управление культуры и туризма и Научный центр им. М.В. Маруневича.

³¹ Главное управление внешних связей и главное управление экономического развития.

4.9. Финансовая отчетность МПО из АТО Гагаузия не предоставляет реального и достоверного отражения обязательств (недоимок) и долгов (авансов), относящихся к местным налогам и сборам.

Согласно информациям относительно начисленных, погашенных (уплаченных) сумм и недоимки, связанной с классификацией бюджетных доходов на конец 2015, 2016 и 2017 годов по АТО Гагаузия, выпискам из информационной системы ГНС, стоимость недоимок составляла: на конец 2015 года – 15651,3 тыс. леев, на конец 2016 года – 98092,8 тыс. леев, на конец 2017 года – 87180,6 тыс. леев, стоимость авансов составляла: на конец 2015 года – 56496,9 тыс. леев, на конец 2016 года – 73514,2 тыс. леев и на конец 2017 года – 89683,9 тыс. леев.

Действующая нормативная база не регламентирует механизм по отражению и отчетности расчетов, обязательств и долгов, относящихся к местным налогам и сборам. Аудит отмечает, что эти суммы не отражены в отчетности МПО I уровня и II уровня из АТО Гагаузия, что влияет на достоверность их финансовой отчетности (смотреть приложение № 11 к настоящему Отчету аудита).

4.10. Финансовая отчетность Администраций районов /долау (Комрат, Чадыр-Лунга и Вулкэнешть) не консолидирована в финансовую отчетность Исполнительного комитета (местный бюджет II уровня) по состоянию на 31.12.2016³² и на 31.12.2017, существенно ее искажая.

Согласно положениям законодательства АТО Гагаузия, районные администрации являются структурными подразделениями Исполнительного комитета АТО Гагаузия. При разработке Бюджетной классификации³³ Министерство финансов не учло данные положения и классифицировало Администрации районов Комрат, Чадыр-Лунга и Вулкэнешть как МПО I уровня, которые самостоятельно представляют в Министерство финансов финансовую отчетность, хотя она должна быть консолидирована в финансовой отчетности Исполнительного комитета. Таким образом, консолидированная финансовая отчетность Исполнительного комитета, по мнению аудиторской группы, не предоставляет правильного и достоверного отражения ситуации, по состоянию на 31.12.2017 она была занижена по активам на 222344,3 тыс. леев, по фактическим доходам и расходам – на 25810,5 тыс. леев и, соответственно, на 10194,3 тыс. леев и по кассовым доходам и расходам – на 17863,9 тыс. леев и, соответственно, на 553,3 тыс. леев (смотреть приложение № 3 к настоящему Отчету аудита).

_______________________________

³² Активы – на 221741,7 тыс. леев, фактические доходы и расходы – на 140295,8 тыс. леев и, соответственно, на 344,2 тыс. леев, кассовые доходы и расходы – на 26664,8 тыс. леев и, соответственно, на 10681,4 тыс. леев.

³³ Приложение № 3 к Приказу министра финансов № 208 от 24.12.2015 “О Бюджетной классификации”.

4.11. Другие установленные недостатки, которые не повлияли на аудиторское заключение.

4.11.1 Народное собрание Гагаузии в 2017 году нерегламентированно утвердило предоставление государственной помощи предприятиям в сумме 10271,0 тыс. леев.

Согласно положениям действующего законодательства³⁴, Совет по конкуренции должен быть уведомлен поставщиком и/или инициатором государственной помощи о любом намерении предоставить государственную помощь или изменить действующую помощь на основании проекта юридического акта, а новая государственная помощь не может быть предоставлена до тех пор, пока Совет по конкуренции не примет решения о ее разрешении или пока помощь не будет считаться разрешенной. Исполнительный комитет уведомил 5.12.2017 Совет по конкуренции о предоставлении субсидий – государственной помощи частным предприятиям³⁵, а Совет по конкуренции запросил к ранее представленной дополнительную информацию. По причине того, что Исполнительный комитет не предоставил запрошенную Советом по конкуренции информацию, он не утвердил решение по разрешению государственной помощи.

Тем не менее Исполнительный комитет на основании Постановления № 29/6 от 26.12.2017³⁶, в отсутствие решения Совета по конкуренции по разрешению государственной помощи, перечислил из бюджета АТО Гагаузия на счета частных предприятий³⁷ для погашения их налоговых обязательств, восстановленных в системе учета ГНС, денежные средства в сумме 10271,0 тыс. леев³⁸. Денежные средства были отражены по группе счетов 252 “Субсидии, предоставляемые частным предприятиям”, и отнесены на конец отчетного периода на финансовый результат бюджета.

На момент проведения аудита Совет по конкуренции инициировал проверку законности предоставления Исполнительным комитетом АТО субсидий указанным частным предприятиям и в июле 2018 года дал разрешение на предоставление государственной помощи этим предприятиям.

4.11.2 Несогласование Государственной канцелярией штатного расписания некоторых учреждений, не предусмотренных законодательной базой Республики Молдова, генерирует нерегламентированные расходы на оплату труда.

По причине того, что некоторые должности (председателя и заместителя председателя районов из состава АТО Гагаузия)³⁹ и некоторые учреждения (Центральная избирательная комиссия Гагаузии⁴⁰, Счетная палата Гагаузии⁴¹), созданные Народным собранием Гагаузии, не предусмотрены законодательной базой Республики Молдова⁴², на 2016 -2017 годы Государственная канцелярия не согласовала, а Министерство финансов не зарегистрировало штатные расписания и штатные расписания аппаратов председателей районов Комрат, Чадыр-Лунга и Вулкэнешть, Счетной палаты Гагаузии и Центральной избирательной комиссии Гагаузии. В результате в 2016 и 2017 годах с отклонениями от существующей законодательно-нормативной базы⁴³, были понесены нерегламентированные расходы на оплату труда (включая соответствующие взносы) в сумме 4116,9 тыс. леев и, соответственно, 4785,4 тыс. леев (смотреть приложение № 12 к настоящему Отчету аудита).

___________________________

³⁴ Ст.8 (1) и (7) Закона о государственной помощи № 139 от 15.06.2012.

³⁵ ПО “Enija”, ООО “Vitapharm-Com” и ООО “Marigold”

³⁶ Постановление Исполнительного комитета № 29/6 от 26.12.2017 “О мерах по исполнению Закона АТО Гагаузия № 11 от 8.09.2017 “О внесении изменений и дополнений в Закон АТО Гагаузия о бюджете на 2017 год”.

³⁷ В рамках предыдущего аудита было установлено, что Народное собрание Гагаузии законодательно-нормативными актами предоставило некоторым экономическим агентам, осуществляющим инвестиционную деятельность на территории АТО Гагаузия, некоторые льготы по уплате налогов и сборов, которые не предусмотрены в Налоговом кодексе Республики Молдова, а также не учитывало то, что они не соблюдали условия, предусмотренные в подписанных договорах. В ходе предыдущего аудита суммы льгот, незаконно предоставленных по уплате налогов и сборов, пеня за их несвоевременную уплату были восстановлены в учете Государственной налоговой службой.

³⁸ ООО “Mărigold” – 4926,9 тыс. леев и ООО “Vitapharm-Com” – 5344,1 тыс. леев.

³⁹ Согласно законодательной базе Республики Молдова, председатель района представляет собой исполнительный орган местного публичного управления II уровня, избирается районным советом большинством голосов избранных советников; а заместитель председателя района избирается районным советом по предложению председателя района. Согласно законодательству АТО Гагаузия, председатель района назначается и освобождается от должности Главой Гагаузии после согласования кандидата с Народным собранием. Он исполняет ряд административных и контрольных функций на администрируемой территории; является членом Исполнительного комитета Гагаузии; представляет отчеты о деятельности Исполнительного комитета; выполняет другие полномочия, делегированные Башканом Гагаузии или Исполнительным комитетом. Заместители председателя района назначаются и освобождаются от должности распоряжением председателя района. Таким образом, администрация района АТО Гагаузия является подразделением Исполнительного комитета.

⁴⁰ Согласно положениям Избирательного кодекса Гагаузии № 60-XXVII/V от 30.07.2015, Центральная избирательная комиссия Гагаузии является официальным государственным органом, созданным Народным собранием для реализации избирательной политики с целью организации и проведения выборов и референдумов на территории Гагаузии в соответствии с положениями этого Кодекса. Согласно Постановлению Народного собрания Гагаузии № 450-XXVI/V от 22.12.2015 “О создании Центральной избирательной комиссии Гагаузии и утверждении ее персонального состава”, она была сформирована из 9 членов комиссии и имеет статус юридического лица (ф/к 1016601000016).

⁴¹ Счетная палата АТО Гагаузия была создана Народным собранием Законом № 12-XI/I от 28.06.1996 “О Счетной палате Гагаузии (Гагауз Ери)”, как высший орган финансового контроля на территории АТО Гагаузия, который действует при Народном собрании Гагаузии, являясь независимым органом в исполнении своих полномочий и действует в соответствии с Конституцией Республики Молдова, Регламентом Гагаузии, Законом Республики Молдова № 344 от 23.12.1994, Законом о Счетной палате Гагаузии, другими нормативными актами Гагаузии. Согласно положениям Закона АТО Гагаузия, Счетная палата осуществляет контроль за порядком формирования, управления и использования публичных финансовых средств и публичного имущества, финансовому контролю в отношении законности, эффективности и использования по назначению публичных средств подлежат аппарат Народного собрания и аппарат Исполнительного комитета; экономические агенты, независимо от формы собственности и организационно-правового статуса. Руководство Счетной палаты Гагаузии (ст.7, ст.8) осуществляется Председателем Счетной палаты, который назначается Народным собранием на срок 4 года. Счетная палата состоит из 5 членов, назначаемых Народным собранием по предложению Председателя СП.

⁴² Должности председателя и заместителя председателя района/долау не предусмотрены Законом № 436-XVI от 28.12.2006: Счетная палата Гагаузии – в ст.133 Конституции Республики Молдова; Центральная избирательная комиссия Гагаузии – положениям Избирательного кодекса Республики Молдова, утвержденного Законом № 1381-XIII от 21.11.1992.

⁴³ П.21 и п.27 Методологии по заполнению и согласованию штатного расписания (приложение № 5), утвержденной ПП № 201 от 11.03.2009 “О введении в действие положений Закона о государственной должности и статусе государственного служащего № 158-XVI от 4 июля 2008 года”.

4.12. Допущение некоторых отклонений от действующей законодательной базы по установлению межбюджетных отношений обусловило дополнительные трансферты из государственного бюджета в бюджет АТО Гагаузия в сумме 13612,2 тыс. леев – в 2016 году и 15687,6 тыс. леев – в 2017 году.

Миссия предыдущего аудита⁴⁴ установила, что при оценке трансфертов из государственного бюджета для содержания дошкольных учебных заведений из АТО Гагаузия в 2014 году было взято в расчет 8055 детей в возрасте от 0 до 6 лет (согласно титульным спискам), а необходимо было взять в расчет 7203 ребенка в возрасте от 3 до 6 лет (согласно данным НБС), что обусловило увеличение трансфертов из государственного бюджета в бюджет АТО Гагаузия в 2014 году на 8,3 млн. леев⁴⁵ и на 2015 год – на 10,3 млн. леев⁴⁶. Начиная с 2015 года, согласно Методологическим нормам, разработанным Министерством финансов, трансферты специального назначения для дошкольного образования рассчитываются на основании расходов, утвержденных МПО на предыдущий год, с индексацией на индексы роста потребительских цен, согласно прогнозу макроэкономических показателей, и увеличения заработной платы, предусмотренного для года, для которого рассчитаны трансферты. Эти Методологические нормы противоречат ст.143 (2) Кодекса об образовании⁴⁷, которая предусматривает, что “трансферты специального назначения осуществляются Министерством финансов в соответствии с формулой распределения, ежегодно предлагаемой Министерством образования, культуры и исследований и утверждаемой Правительством”. Однако до настоящего времени такая формула распределения не была разработана.

По причине того, что Министерство финансов не учитывало указанное в предыдущем Отчете Счетной палаты, из года в год допускается увеличение трансфертов специального назначения из государственного бюджета для дошкольных учреждений АТО Гагаузия, сумма которых составила в 2016 году 13612,2 тыс. леев⁴⁸, а в 2017 году – 15687,6 тыс. леев⁴⁹, за счет которых МПО I уровня содержат ясельные группы (детей в возрасте от 0 до 3 лет) ⁵⁰, которые, согласно ст.24 Кодекса об образовании, должны содержаться за счет собственных средств местных бюджетов. Полученные аудиторские доказательства свидетельствуют, что в 2016 и 2017 годах в дошкольных учреждениях АТО Гагаузия были утверждены и действовали 44 и, соответственно, 45 ясельных групп, для содержания которых были использованы финансовые средства в сумме 13982,4 тыс. леев и, соответственно, 16257,4 тыс. леев.

_______________________________

⁴⁴ Постановление Счетной палаты № 31 от 26.07.2016.

⁴⁵ Согласно Методологическим нормам, установление отношений между государственным бюджетом и бюджетами АТЕ II уровня в 2014 году производилось в соответствии с нормативом на содержание одного ребенка в дошкольных учреждениях и числа детей в возрасте от 3 до 6 лет, согласно данным Национального бюро статистики.

⁴⁶ Данные взяты из Отчета аудита соответствия бюджетного исполнения и управления публичным имуществом местными публичными субъектами АТО Гагаузия за 2014 – 2015 годы, утвержденного Постановлением Счетной палаты № 31 от 26.07.2016.

⁴⁷ Кодекс Республики Молдова об образовании, принятый Законом № 152 от 17.07.2014 (далее – Кодекс об образовании).

⁴⁸ 106960,4 тыс. леев (трансферты из государственного бюджета для дошкольных учреждений) /8062 ребенка (среднегодовая численность детей, взятая в расчет при планировании бюджета) =13267,2 тыс. леев *7036 детей (фактическая численность детей в возрасте от 3 до 7 лет на 1.10.2014) = 93348,2 тыс. леев -106960,4 тыс. леев =13612,2 тыс. леев.

⁴⁹ 121368,0,4 тыс. леев /8193 ребенка =14813,6 тыс. леев *7134 ребенка=105680,4-121368,0 тыс. леев =15687,6 тыс. леев.

⁵⁰ Согласно положениям ст.24 Кодекса об образовании, преддошкольное образование (дети в возрасте от 0 до 3 лет) осуществляется в семье, пользующейся с этой целью финансированием из национального публичного бюджета согласно действующему законодательству. По просьбе родителей органы местного публичного управления могут организовывать преддошкольное образование, финансирующееся из местного бюджета.

4.13. НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ, КОТОРЫЕ ПОВЛИЯЛИ НА ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ АТЕ I УРОВНЯ, БЕЗ СОСТАВЛЕНИЯ ПО НИМ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

В рамках аудита была проведена проверка некоторых позиций из финансовых отчетов АТЕ I уровня без составления аудиторского заключения по их финансовым отчетам по состоянию на 31.12.2016 и на 31.12.2017.

4.13.1. Некоторые АТЕ I уровня⁵¹ исключили из бухгалтерского учета стоимость основных средств, переданных внаем вторичным учебным заведениям, что обусловило искажение отраженных ими в финансовых отчетах ситуаций.

Накопленные аудиторские доказательства показывают, что некоторые АТЕ I уровня исключили из бухгалтерского учета, с подкласса 31 “Основные средства” объекты недвижимого имущества, переданные внаем вторичным учебным заведениям, стоимость которых по состоянию на 31.12.2016 составила 75616,2 тыс. леев и на 31.12.2017– 78685,2 тыс. леев, а также не начислили и не отразили в бухгалтерском учете их износ в сумме 28628,4 тыс. леев – на 31.12.2016, и в сумме 30122,7 тыс. леев – на 31.12.2017. Таким образом, финансовая отчетность этих АТЕ I уровня не дает достоверного отражения ситуации об их основных средствах по состоянию на 31.12.2016 и на 31.12.2017, будучи искаженной (смотреть приложение № 5 к настоящему Отчету аудита).

Справка. В июне 2018 года АТЕ I уровня восстановили в бухгалтерском учете по подклассу 31 стоимость нефинансовых активов, переданных внаем учебным заведениям в сумме 78685,2 тыс. леев, а также их износ – 30220,3 тыс. леев.

4.13.2. МПО I уровня не обеспечили оценку и отражение в бухгалтерском учете земельных участков, являющихся публичной собственностью АТЕ. Таким образом, их финансовая отчетность, а также АТО Гагаузия в целом не дает достоверного отражения стоимости публичного имущества.

Собранные аудиторские доказательства свидетельствуют, что ни один МПО I уровня не оценил и не зарегистрировал в бухгалтерском учете земельные участки, являющиеся публичной собственностью АТЕ. Согласно данным финансового баланса за 2016 год и за 2017 год МПО I уровня владеют земельными участками, являющимися публичной собственностью АТЕ, общей площадью 41288,85 га и, соответственно, 41180,364 га на конец 2017 года. Применив положения законодательно-нормативной базы⁵², аудиторская группа оценила стоимость земельных участков, являющихся публичной собственностью АТЕ I уровня, на сумму около 4696467,7 тыс. леев и, соответственно, 4751732,5 тыс. леев, что является существенным искажением данных, отраженных в их финансовой отчетности (смотреть приложение № 13 к настоящему Отчету аудита).

4.13.3. Некоторые АТЕ не исключили из бухгалтерского учета стоимость приватизированного жилищного фонда, таким образом, исказив имущественные ситуации.

Полученные аудиторские доказательства показывают, что руководящие лица АТЕ: Комрат, Чадыр-Лунга, Вулкэнешть и Буджяк не обеспечили по состоянию на 31.12.2017 исключение из баланса приватизированных квартир, общая площадь которых составила 189.237,71 м² стоимостью 310714,4 тыс. леев⁵³, и износ 36257,0 тыс. леев⁵⁴. Согласно положениям действующей нормативной базы⁵⁵, жилье, приобретенное или полученное безвозмездно в частную собственность исключается из государственного, общественного, ведомственного и кооперативного жилищного фонда и включается в состав частного жилищного фонда, о чем уполномоченные органы письменно уведомляют предприятия, на балансе которых находится это жилье. Собственники жилых домов списывают с баланса приватизированные квартиры (их общую и жилую площадь, балансовую стоимость) согласно инвентарному делу и данным, представляемым уполномоченными органами. В АТЕ мун. Комрат и АТЕ Вулкэнешть жилищный фонд передан в управление муниципальным предприятиям и на бухгалтерский учет в АТЕ, зарегистрирован на счете 415 “Акции и другие формы участия в капитале внутри страны”. Жилищный фонд АТЕ Чадыр-Лунга и АТЕ Буджяк управляется АТЕ и зарегистрирован в бухгалтерском учете на счете 311 “Здания”. Неисключение из бухгалтерского учета стоимости приватизированного жилищного фонда привело к существенному искажению финансовой отчетности двух АТЕ I уровня: по счету 415 – на общую сумму 194879,8 тыс. леев⁵⁶ (на 31.12.2016) и на 195001,1 тыс. леев⁵⁷ (на 31.12.2017) и двух АТЕ⁵⁸ I уровня: по счетам 311 и 391 – по состоянию на 31.12.2016 на суммы 115061,4 тыс. леев и, соответственно, 34954,3 тыс. леев, и на 31.12.2017 – на суммы 115713,3 тыс. леев и, соответственно, 36257,0 тыс. леев (смотреть приложение № 14 к настоящему Отчету аудита).

4.13.4. АТЕ I уровня бенефициары рекредитованного кредита не отразили в бухгалтерском учете задолженность, зарегистрированную по состоянию на 31.12.2016 и на 31.12.2017.

Согласно Методологическим нормам, для обобщения информации по расчетам, связанным с полученными рекредитованными кредитами между местными бюджетами различных АТЕ, предназначена группа счетов 454, которые отражают долг по рекредитованным займам между местными бюджетами на конец отчетного периода.

Накопленные аудиторские доказательства показывают, что по состоянию на 31.12.2016 бенефициары рекредитованного кредита, АТЕ I уровня, зарегистрировали долги перед Исполнительным комитетом в сумме 888,0 тыс. евро, или 18549,9 тыс. леев⁵⁹ и на 31.12.2017 – 849,1 тыс. евро, или 18366,1 тыс. леев⁶⁰, которые не были отражены в бухгалтерском учете бенефициаров, что приводит к искажению данных, отраженных в финансовых отчетах этих АТЕ (смотреть приложение № 9 к настоящему Отчету аудита).

_____________________________

⁵¹ АТЕ I уровня: Комрат; Кириет-Лунга; Дезгинджя, Томай, Чадыр-Лунга, Буджяк, Феропонтьевка, Жолтай.

⁵² Закон о нормативной цене и порядке купли-продажи земли № 1308-XIII от 25.07.1997.

⁵³ По состоянию на 31.12.2016 площадь 188.731,01 м² стоимостью 309941,2 тыс. леев и износ 34954,3 тыс. леев

⁵⁴ МПО Чадыр-Лунга – 35.170,6 тыс. леев и МПО Буджяк – 1086,4 тыс. леев.

⁵⁵ Закон о приватизации жилищного фонда № 1324-XII от 10.03.1993.

⁵⁶ АТЕ мун. Комрат – 117981,0 тыс. леев и г. Вулкэнешть – 76898,8 тыс. леев.

⁵⁷ АТЕ мун. Комрат – 118249,2 тыс. леев и г. Вулкэнешть – 76751,9 тыс. леев.

⁵⁸ АТЕ мун. Чадыр-Лунга и с. Буджяк.

⁵⁹ Примэрия Баурчи – 5655,3 тыс. леев; примэрия Бешгёз – 3883,2 тыс. леев; примэрия Казаклия – 6444,7 тыс. леев и примэрия Томай – 26566,7 тыс. леев.

⁶⁰ Примэрия Баурчи – 5525,5 тыс. леев; примэрия Бешгёз – 3366,8 тыс. леев; примэрия Казаклия – 6226,5 тыс. леев и примэрия Томай – 2210,7 тыс. леев.

V. ОТМЕТКА О ПРОДОЛЖЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Финансовая отчетность была составлена на основании принципа непрерывности деятельности и не были выявлены факторы⁶¹, которые обусловят в будущем появление ряда событий, которые могут существенно повлиять на способность аудируемого субъекта продолжать деятельность и составлять финансовые отчеты.

Представительный орган и постоянный исполнительный орган Гагаузии являются выборными органами, которые избираются для мандата на 4 года. Согласно положениям Закона № 344 – XIII от 23.12.1994, представительным органом Гагаузии является Народное Собрание, обладающее правом принятия нормативных актов в пределах своей компетенции. Высшим должностным лицом Гагаузии, которому подчиняются все органы публичного управления Гагаузии, является ее Глава (Башкан), избираемый на срок 4 года. Постоянно действующим исполнительным органом Гагаузии является Исполнительный комитет, который создается по представлению Главы Гагаузии и утверждается Народным Собранием на срок его полномочий.

_______________________________

⁶¹ Операционный, организационно-правовой, спорный фактор.

VI. ДРУГАЯ ИНФОРМАЦИЯ

6.1. Исполнительный комитет не внедрил систему финансового менеджмента и контроля и в аудируемом периоде за 2016 и 2017 годы не составил декларацию о надлежащем управлении.

Согласно законодательной базе⁶², руководство субъекта ответственно за внедрение системы финансового менеджмента и контроля (далее – ФМК), оценку его функциональности, а также оценку уровня соблюдения им нормативной базы в данной области с составлением ежегодно, за предыдущий год, декларации о надлежащем управлении.

Деятельность аудита была направлена на оценку внедрения системы ФМК в Исполнительном комитете и подведомственных органах/ учреждениях⁶³.

Аудит установил, что за 2016 и 2017 годы руководство Исполнительного комитета не оценило функциональность системы ФМК и степень соблюдения им действующей нормативной базы, а также не составило декларации о надлежащем управлении. Оценка аудиторской группой системы ФМК свидетельствует, что органы/учреждения, подведомственные Исполнительному комитету, не инициировали внедрение этой системы – не один орган/учреждение не создал рабочую группу для внедрения и развития системы ФМК, не разработал и не утвердил План действий по внедрению и развитию системы ФМК, не внедрил менеджмент рисков. Несмотря на то, что аудируемые органы/учреждения располагают стратегическими и годовыми планами деятельности, они не содержат показатели эффективности и риски, ассоциированные с установленными задачами. Руководителем органов/учреждений применяются некоторые элементы менеджмента показателей мошенничества, а именно: принятие мер по физической защите против потерь и кражи запасов и основных средств путем назначения ответственных лиц за их охрану, однако субъекты не располагают письменными внутренними политиками по оценке риска мошенничества и коррупции, которые могут способствовать существенному искажению финансовых отчетов.

Начиная с 1 января 2016 года, бюджетная система перешла на новую методологию разработки и исполнения бюджетов компонентов национального публичного бюджета, бюджетные органы/учреждения применяют в своей деятельности новые положения Бюджетной классификации, План счетов и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом Министерства финансов № 216 от 21.12.2015. Оценка системы МФК на уровне финансово-экономического подразделения в аудируемых учреждениях установила, что применяются некоторые элементы внутреннего контроля, а именно: для работников финансово-экономической службы составлены должностные инструкции, которые доведены до сведения работников; разработана учетная политика; установлена процедура контроля за документами/отчетами учреждения, организована деятельность по контролю за бухгалтерскими счетами, инвентаризацией, закупками, оплатой труда и др. Хотя на уровне финансово-экономического подразделения применяются некоторые элементы внутреннего контроля, еще должны быть реализованы некоторые действия с целью внедрения системы ФМК, а именно: разработка планов деятельности с оценкой рисков, которые могут повлиять на данные из финансовой отчетности учреждения; описание процессов по проведению инвентаризации, оплате труда, получению/оценке/списанию имущества учреждения, учет инвестиций и капитального ремонта, составление и представление финансовых отчетов; установление деятельности по контролю для ослабления последствий выявленных рисков.

Некоторые недостатки и несоответствия, установленные в рамках аудита и изложенные в настоящем Отчете аудита, являются последствием невнедрения системы ФМК.

Анализируя и обобщая действия, предпринятые субъектом по последнему аудиту, проведенному Счетной палатой, аудиторская группа установила низкий уровень внедрения рекомендаций. Так, из 22 направленных рекомендаций, 4 рекомендации были внедрены, 6 рекомендаций были частично внедрены, 7 рекомендаций не были внедрены, а внедрение 5 рекомендаций необходимо проверить в МПО I уровня.

Также, на основании констатаций предыдущего аудита, в 2017 году Исполнительный комитет зарегистрировал в бухгалтерском учете запасы дизельного топлива в количестве 21,1 тонны стоимостью 0,3 млн. леев и продовольственную пшеницу в количестве 768,8 тонны стоимостью 2,1 млн. леев, полученные в качестве гуманитарной помощи из Российской Федерации в предыдущие периоды, а также обязательства бенефициаров по материальным ценностям, предоставленным в качестве займа из партии гуманитарной помощи на общую сумму 15,3 млн. леев.

__________________________

⁶² Закон о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010; Регламент оценки, отчетности системы финансового менеджмента и контроля и выдачи декларации о надлежащем управлении, утвержденный Приказом Министерства финансов № 49 от 26.04.2012.

⁶³ Народное Собрание Гагаузии, Счетная палата Гагаузии, Центральная избирательная комиссия Гагаузии, главное управление финансов, главное управление экономического развития, Главное управление внешних отношений, главное управление образования, ГУАПК, главное управление строительства и инфраструктуры, Главное управление молодежи и спорта, главное управление культуры и туризма, главное управление здравоохранения и социальной защиты.

6.2. Действующая нормативная база не устанавливает лимит единой цены для объектов, которые должны быть зарегистрированы на основных средствах, что приводит к ошибочному отнесению объектов на основные средства.

Так, согласно положениям Методологических норм⁶⁴, основными средствами являются материальные активы, предназначенные для использования более одного года. Отнесение основных средств к группам счетов основных средств осуществляется в соответствии с Каталогом основных средств и нематериальных активов, утвержденным Постановлением Правительства Республики Молдова № 338 от 21.03.2003, а согласно положениям п.7 Каталога основных средств и нематериальных активов, основные средства – это материальные активы (средства труда), стоимость единицы которых превышает установленный законодательством лимит, планируемые к использованию более одного года в производственной, торговой и других видах деятельности, выполнению работ и оказанию услуг либо предназначенные для сдачи в аренду или для административных целей. Анализ годовых инвентаризаций органов/учреждений из АТО Гагаузия установил, что они отнесли на основные средства материальные активы с продолжительностью использования более одного года, цена которых составляет 1 лей.

__________________________

⁶⁴ П3.3.3 и 3.3.42 Методологических норм.

6.3. Управление некоторыми дорогами АТО Гагаузия не имеет адекватной нормативной поддержки.

ПП № 1468 от 30.12.2016⁶⁵ был утвержден список местных (районного значения) автомобильных дорог общего пользования Республики Молдова (приложение № 2), которые Министерство транспорта и дорожной инфраструктуры передало в 2017 году в управление МПО II уровня.

Накопленные аудиторские доказательства свидетельствуют, что АТО Гагаузия были переданы 5 местных (районного значения) дорог общего пользования⁶⁶, которые не указаны в приложении № 2 к указанному Постановлению Правительства, в списке местных дорог общего пользования АТО Гагаузия, они числятся в списке дорог из соседних районов: Тараклия, Кахул и Кантемир. Общая стоимость этих переданных дорог и зарегистрированных в бухгалтерском учете Исполнительного комитета составила 9320,0 тыс. леев. Вместе с тем АТО Гагаузия не были переданы в управление 2 местные (районного значения) дороги общего пользования⁶⁷, которые указаны в списке местных дорог общего пользования АТО Гагаузия, для ремонта которых в 2017 году были использованы 141,1 тыс. леев.

_______________________

⁶⁵ Постановление Правительства № 1468 от 30.12.2016 “Об утверждении списков национальных и местных автомобильных дорог общего пользования Республики Молдова” (далее – ПП № 1468 от 31.12.2016).

⁶⁶ L642 Чадыр-Лунга – Тараклия; L655 Подъездная дорога к с. Фрумушика; L 677 Подъездная дорога к с. Южное; L679 M3- подъездная дорога к с. Вэлень; L 619 R-35 Садык-Тараклия.

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

Главе (Башкану) и Исполнительному комитету АТО Гагаузия, подведомственным органам/ учреждениям:

1) внедрить систему финансового менеджмента и контроля на уровне субъекта и на уровне МПО II уровня, используя процедуры, подробно описанные в Пособии по финансовому менеджменту и контролю, с назначением ответственных лиц по компонентам (п. 6.1);

2) обеспечить проведение инвентаризации и регистрацию в бухгалтерском учете стоимости имущества, переданного в уставный капитал и в управление учрежденным субъектам (п.4.4.1), а также стоимости акций, имеющихся в уставном капитале экономических агентов (п.4.4.2);

3) принять соответствующие меры для отражения в бухгалтерском учете учредителя стоимости имущества, переданного в управление МП “ТЭС” (п.4.4.3);

4) обеспечить регистрацию в бухгалтерском учете задолженности и обязательств за кредит, рекредитованный от Министерства финансов (п.4.5.1 и п.4.5.2);

5) зарегистрировать в бухгалтерском учете стоимость незавершенных работ, финансируемых из бюджета (п.4.6);

Главе (Башкану) и Исполнительному комитету АТО Гагаузия:

6) принять соответствующие меры для приведения штатного расписания в соответствие с существующей законодательной базой и зарегистрировать штатное расписание в Государственной канцелярии и в Министерстве финансов (п.4.11.2);

Примарам АТЕ I уровня из АТО Гагаузия:

7) обеспечить оценку и регистрацию в бухгалтерском учете площади и стоимости земельных участков, находящихся в публичной собственности АТЕ I уровня⁶⁸ (п.4.13.2);

8) принять соответствующие меры для исключения из бухгалтерского учета стоимости приватизированного жилого фонда⁶⁹ (п.4.13.3);

9) обеспечить отражение в бухгалтерском учете задолженности по кредиту, рекредитованный от Исполнительного комитета⁷⁰ (п.4.13.4);

Повторенные рекомендации, утвержденные Постановлением Счетной палаты № 31 от 26.07.2016 и невнедренные:

Главе (Башкану) и Исполнительному комитету АТО Гагаузия, Главному управлению финансов:

10) обеспечить методологический мониторинг и деятельность по контролю за соблюдением ведения бухгалтерского учета и достоверностью составления финансовой и имущественной отчетности подведомственных субъектов и МПО I уровня;

Главе (Башкану) и Исполнительному комитету АТО Гагаузия, примарам муниципиев Комрат и Чадыр-Лунга, г. Вулкэнешть:

11) принять меры по приведению в соответствие с законодательной нормой уставов и деятельности учрежденных муниципальных предприятий и учреждений;

12) обеспечить проведение исчерпывающей инвентаризации публичного имущества, переданного в администрирование учрежденным предприятиям, а также его надлежащую регистрацию в бухгалтерском учете, в том числе прав на него, с внедрением в этом аспекте некоторых эффективных процедур внутреннего контроля;

13) разработать и предложить, для утверждения местным советам порядок предоставления публичных услуг коммунального хозяйства с целью эффективного управления, в условиях закона, публичным имуществом, с установлением ряда исчерпывающих процедур внутреннего контроля;

14) внедрить операционные процессы и эффективные процедуры внутреннего контроля, которые обеспечат соблюдение законодательно-нормативной базы в отношении администрирования/управления местным публичным имуществом, с принятием соответствующих мер для надлежащей регистрации имущества публичной собственности в кадастровых органах;

Примарам муниципиев Комрат и Чадыр-Лунга, г. Вулкэнешть:

15) обеспечить в соответствии с законодательными положениями установление/ применение платы за пользование пахотными землями, находящимися в публичной собственности, и землями публичной собственности, на которых расположены частные предприятия и объекты;

Примарам АТЕ из АТО Гагаузия:

16) обеспечить соблюдение законодательства в процессе питания детей в дошкольных учреждениях, с повышением эффективности внутреннего контроля в этой области и устранением недостатков, выявленных аудитом;

Примарам мун. Комрат, мун. Чадыр-Лунга, г. Вулкэнешть и с. Копчак:

17) обеспечить устранение выявленных аудитом несоответствий при осуществлении бюджетных расходов в сфере капитальных вложений и государственных закупок;

Исполнительному комитету АТО Гагаузия и Народному собранию:

18) обеспечить надлежащее использование средств резервного фонда.

________________________

⁶⁷ L638.1 Подъездная дорога к границе с Украиной; L639 M3- Подъездная дорога к границе с Украиной.

⁶⁸ АТЕ: Комрат, Чадыр-Лунга, Вулкэнешть, Авдарма, Баурчи, Бешалма, Бешгёз, Буджяк, Карбалия, Казаклия, Кириет-Лунга, Кирсова, Чок-Майдан, Чишмикёй, Кёселия Русэ, Конгаз, Конгазчикул де Сус, Копчак, Котовское, Дезгинджя, Етулия, Ферапонтьевка, Гайдар, Жолтай, Светлый, Томай.

⁶⁹ АТЕ: Комрат, Чадыр-Лунга, Вулкэнешть и Буджяк.

⁷⁰ АТЕ: Баурчи, Бешгёз, Казаклия и Томай.

 VIII. ОТВЕТСТВЕННОСТИ РУКОВОДСТВА И ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ

ФУНКЦИЯМИ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Ответственность аудируемых органов состоит во внедрении эффективной системы финансового менеджмента и контроля, которая обеспечит исполнение бюджета в соответствии с установленными требованиями, организации менеджмента по составлению отчетности финансово-экономических ситуаций, разработке ряда процедур по предотвращению и информированию о подозрениях мошенничества и ошибок, генерируя надлежащее управление публичными фондами.

Роль субъекта в области публичных финансов, регламентированная действующей законодательной базой⁷¹, состоит в: разработке и представлении предложений по бюджету; распределении лимитов бюджетных ассигнований согласно Бюджетной классификации; сборе доходов от аренды или передачи внаем публичного имущества, донорства, спонсорства и других денежных средств, законно поступивших в ведение бюджетных органов/учреждений; принятии бюджетных обязательств и осуществлении расходов в целях и в пределах бюджетных ассигнований; внедрении и составлении отчетности по программам в соответствии с принятыми задачами и показателями результативности; обеспечении управления бюджетными ассигнованиями и администрирования публичного имущества в соответствии с принципами надлежащего управления.

_______________________________

⁷¹ Ст.25 Закона о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности № 181 от 25.07.2014.

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ

Ответственность аудитора заключается в планировании и реализации аудиторской миссии, с получением достаточных и адекватных доказательств с целью поддержки основания для аудиторского заключения.

Цель внешнего публичного аудита состоит в получении разумного подтверждения относительно того, что консолидированные финансовые отчеты Исполнительного комитета АТО Гагаузия по состоянию на 31.12.2016 и на 31.12.2017 составлены и представлены в соответствии с применяемой нормативной базой по составлению финансовой отчетности в бюджетных учреждениях, предоставляют надежное и достоверное отражение ситуации, будучи лишенными существенных искажений вследствие мошенничества и/или ошибок, с составлением аудиторского мнения.

Более подробная информация об ответственности аудиторов представлена в приложении № 2 раздела Методология и сфера подхода аудита.

Приложение № 1

Общая информация о структуре бюджета АТО Гагаузия

Согласно Закону АТО Гагаузия (Гагауз- Ери) “О бюджетной системе и бюджетном процессе”⁷², бюджет АТО включает: общий бюджет (центральный); бюджеты районов Комрат, Чадыр-Лунга и Вулкэнешть; бюджет муниципия Комрат; бюджеты городов Чадыр-Лунга и Вулкэнешть и 23 бюджета сел (коммун).

Разработка и исполнение центрального бюджета и районных бюджетов осуществляется Исполнительным комитетом АТО Гагаузия, а их рассмотрение и утверждение – Народным собранием Гагаузии; местных бюджетов сел (коммун), городов и муниципиев – соответствующими местными публичными органами. Ответственность за исполнение соответствующих бюджетов возложена на Исполнительный комитет АТО Гагаузия и местные публичные органы.

Соответствующая законодательная и нормативная база

Юридическая, организационная и финансовая базы формирования и использования бюджета АТО Гагаузия регламентированы:

√ Конституцией Республики Молдова;

√ Законом об административно-территориальном устройстве Республики Молдова № 764-XV от 27.12.2001;

√ Законом об административной децентрализации № 435-XVI от 28.12.2006;

√ Законом о местном публичном управлении № 436-XVI от 28.12.2006;

√ Законом о местных публичных финансах № 397-XV от 16.10.2003;

√ Законом о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности № 181 от 25.07.2014;

√ другими законодательными и нормативными актами в бюджетно-налоговой области, в том числе официальными АТО Гагаузия.

Ведение бухгалтерского учета в аудируемых публичных органах/учреждениях регламентированно:

√ Законом о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007;

√ Приказом Министерства финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений”.

Финансовая база образования и использования финансовых средств для деятельности Исполнительного комитета АТО Гагаузия в 2016 и 2017 годах

Бюджет Исполнительного комитета Гагаузии в 2016 и 2017 годах состоял из: 1) трансфертов, полученных из публичного бюджета; 2) налогов и сборов; 3) прочих доходов. Исполненные в 2016 и 2017 годах доходы представлены ниже в таблице:

Источник. Консолидированный отчет Исполнительного комитета

АТО Гагаузия о движении денежных средств в 2016 и 2017 годах (форма FD 043).

Приложение № 2

Методология и сфера подхода к аудиту

Сфера подхода аудита

В соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2018 год⁷³ Счетная палата инициировала аудит бюджетного процесса и управления публичным имуществом АТО Гагаузия за 2016-2017 годы, имея в качестве цели получение разумных подтверждений относительно того, что финансовые отчеты составлены и представлены в соответствии с применяемой базой по составлению финансовой отчетности, с составлением аудиторского заключения.

Аудиторская деятельность проводилась в соответствии с Международными стандартами аудита: ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы финансового аудита”, Руководящими направлениями аудита⁷⁴, а также Пособием по финансовому аудиту. В качестве источников критериев аудита, стоящих в основе констатаций, послужили действующие законодательные и нормативные акты, относящиеся к аудируемой области.

Для достижения цели аудиторской миссии были подвергнуты аудиту финансовые операции по: доходам из трансфертов специального назначения, выделенных из государственного бюджета для дошкольного, начального и общего среднего образования, основным средствам, земельным участкам, расходам на персонал, субсидиям, закупкам товаров, расходам на капитальные и текущие ремонты.

_______________________________

⁷² Ст.1 (2), ст.2 (2) и ст.12 Закона АТО Гагаузия (Гагауз- Ери) “О бюджетной системе и бюджетном процессе” № 18-X/II от 3.10.2000.

⁷³ Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год”.

⁷⁴ Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

Методология аудита.

Для получения соответствующих и разумных доказательств, подтверждающих выводы и достоверность констатаций, изложенных в Отчете, аудиторская группа, путем применения уровня существенности, использовала процедуры проверки, рассмотрения и анализа с использованием различных техник, а именно: инспектирование, наблюдение, запрос информации, перерасчет, интервьюирование и др. Вместе с тем были применены процедуры по существу, а также оценены некоторые существенные элементы системы внутреннего контроля.

При установлении областей для аудирования учитывались операции по счетам и информации по ним на начало и на конец отчетного периода. С целью определения существенных операций и счетов, а также для выявления и оценки рисков существенного искажения и планирования процедур аудита в зависимости от существующих ресурсов, был установлен уровень материальности, а именно:

                                        2016 год                   2017 год

для доходов (4%)     22228,6 тыс. леев     25847,1 тыс. леев

для расходов (4%)   19109,1 тыс. леев     23987,3 тыс. леев

для имущественных

элементов (4%)        7709,5 тыс. леев      13227,5 тыс. леев

Вместе с тем, в соответствии с ISSAI 200 “Осно-вополагающие принципы финансового аудита” настоящий аудит был выполнен на основании профессиональных рассуждений и специфики. Так,

• были выявлены и оценены риски существенного искажения финансовой отчетности, связанные с мошенничеством и/или ошибками;

• была проведена аудиторская деятельность по рассмотрению внутреннего контроля, соответствующего аудируемой области, не имея цели составить заключение об его эффективности;

• были рассмотрены/оценены положения принятых учетных политик в аспекте их возможности обеспечить организацию/ведение бухгалтерского учета, способного предоставить достоверное отражение результатов финансово-экономических операций;

• были проанализированы возможные существенные факторы неопределенности относительно наличия некоторых событий и/или условий, которые подрывают непрерывность деятельности аудируемых органов.

Приложение № 3

Таблица № 3.1

Консолидированный бухгалтерский баланс Исполнительного комитета АТО Гагаузия (МПО II уровня) по состоянию на 31.12.2016 и на 31.12.2017, по мнению аудиторской группы

Источник: Консолидированный бухгалтерский баланс Исполнительного комитета АТО Гагаузия за 2016 и 2017 годы; Бухгалтерский баланс Учебно-производственного комбината обучения молодежи Главного управления образования за 2016 год; Бухгалтерский балансы Администраций районов Комрат, Чадыр-Лунга и Вулкэнешть за 2016 и 2017 годы (форма FD 041)

Таблица № 3.2

Консолидированный отчет по доходам и расходам Исполнительного комитета АТО

Гагаузия (МПО II уровня) по состоянию на 31 декабря 2016 года и 31 декабря 2017 года,

по мнению аудиторской группы

Источник: Консолидированный отчет по доходам и расходам Исполнительного комитета АТО Гагаузия за 2016 и 2017 годы; Отчет по доходам и расходам Учебно-производственного комбината обучения молодежи Главного управления образования за 2016 год; Отчеты по доходам и расходам Администраций районов Комрат, Чадыр-Лунга и Вулкэнешть за 2016 и 2017 годы (форма FD 042)

Таблица № 3.3

Отчет о движении денежных средств Исполнительного комитета АТО Гагаузия

(МПО II уровня) по состоянию на 31 декабря 2016 года и на 31 декабря 2017 года,

по мнению аудиторской группы

Источник: Консолидированный отчет о движении денежных средств Исполнительного комитета АТО Гагаузия за 2016 и 2017 годы; Отчет о движении денежных средств Учебно-производственного комбината обучения молодежи Главного управления образования за 2016 год; Отчеты о движении денежных средств Администраций районов Комрат, Чадыр-Лунга и Вулкэнешть за 2016 и 2017 годы (форма FD 042)

Приложение № 4

Разница остатка, отраженного в Консолидированном бухгалтерском

балансе Исполнительного комитета АТО Гагаузия

на конец 2016 года и на начало 2017 года

Источник. Консолидированный бухгалтерский баланс Исполнительного комитета

АТО Гагаузия (местный бюджет II уровня ) за 2016 и 2017 годы

Приложение № 5

Имущество АТЕ I уровня, переданное в наем учебным заведениям,

зарегистрированное у них в бухгалтерском учете на подклассе 31

Источник Информация представлена учебными заведениями.

Приложение №6

Площадь и стоимость земельных участков, являющихся собственностью Исполнительного комитета АТО Гагаузия, не отраженные в бухгалтерском учете

Приложение №7

Предприятия, созданные подразделениями

Исполнительного комитета АТО Гагаузия

Источник. Информация представлена Агентством государственных услуг.

Приложение № 8

Стоимость акций, имеющихся у подразделений Исполнительного комитета

АТО Гагаузия в уставном капитале АО, не зарегистрированная в бухгалтерском учете

Приложение № 9

Долги Исполнительного комитета АТО Гагаузия по рекредитованному кредиту

перед Министерством финансов и обязательства бенефициаров рекредитованного

кредита, не отраженные в бухгалтерском учете в Исполнительном комитете и

в органах бенефициарах

Источник. Информация о существующих кредитах в Исполнительном комитете АТО Гагаузия.

Приложение № 10

Стоимость нефинансовых активов, полученных в безвозмездное

пользование, не зарегистрированных на счете 822100

Стоимость недвижимого имущества, переданного в наем учебным

заведениям из АТО Гагаузия АТЕ I уровня, не зарегистрированная

в бухгалтерском учете

Приложение № 11

Недоимки и обязательства по налогам и сборам

Приложение № 12

Расходы на оплату труда

Приложение № 13

Площадь и стоимость земельных участков, не зарегистрированных

в бухгалтерском учете МПО I уровня

Источник. Земельные отчеты АТЕ из АТО Гагаузия за 2016 и 2017 годы

Приложение № 14

Площадь и стоимость приватизированного жилищного фонда,

зарегистрированного в бухгалтерском учете МПО I уровня

Источник. Информация о жилищном фонде, зарегистрированном в бухгалтерском учете примэрий, представленная примэриями мун. Комрат и Чадыр-Лунга, г. Вулкэнешть и с. Буджяк.

Приложение № 15

Выполнение требований и внедрениерекомендаций, изложенных в Постановлении

Счетной палаты№31 от 26.07.2016 “по Отчетам аудита соответствия бюджетного

 исполнения и управления публичным имуществом местными публичными

субъектами АТО Гагаузия за 2014 – 2015 годы

Выводы: Анализируя и обобщая действия, предпринятые субъектом по последнему аудиту, проведенному Счетной палатой, аудиторская группа отмечает низкий уровень внедрения рекомендаций. Так, из 22 направленных рекомендаций,4рекомендации были исполнены, 6рекомендаций были частично выполнены, 7 рекомендаций не были исполнены и 5рекомендацийтребуют их исполнения на уровне МПО I уровня.