Hotărâre nr.62 din 27.11.2017 privind Raportul auditului situaţiilor financiare ale Azilului republican pentru invalizi şi pensionari, mun. Chişinău

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Â R E

privind Raportul auditului situaţiilor financiare ale Azilului

republican pentru invalizi şi pensionari, mun. Chişinău

nr. 62  din  27.11.2017

 (în vigoare 09.02.2018) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 40-47 art. 7 din 09.02.2018

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa secretarului de stat al Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, dna Dumbrăveanu Viorica, şefului Direcţiei management instituţional în cadrul Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale dna Gavriliţa Elena, directorului Agenţiei Naţionale Asistenţă Socială dl Vasile Croitoru, directorului Inspectoratului de Stat al Muncii dl Dumitru Stăvilă, şefului Direcţiei control ex-post în cadrul Agenţiei Achiziţii Publice dna Tanasov Nadejda, şefului adjunct al Direcţiei finanţele în ocrotirea sănătăţii şi protecţie socială din cadrul Ministerului Finanţelor dna Angela Cojocaru, directorului Azilului republican pentru invalizi şi pensionari, mun. Chişinău dl Gheorghe Gherştega, contabilului şef în cadrul Azilului republican pentru invalizi şi pensionari, mun. Chişinău dna Loreta Mocanu, precum şi a altor persoane cu funcţii de răspundere, în conformitate cu prevederile art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului situaţiilor financiare ale Azilului republican pentru invalizi şi pensionari, mun. Chişinău.

_________________________________

¹ Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (în continuare – Legea nr.261-XVI din 05.12.2008).

Misiunea de audit a fost realizată în temeiul art.28 şi art.31 din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008 şi în conformitate cu Programul activităţii de audit² a Curţii de Conturi, Standardele de audit³, cadrul regulator intern, precum şi cu bunele practici în domeniu.

_________________________________

² Hotărârea Curţii de Conturi nr.47 din 05.12.2016 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2017” (cu modificările şi completările ulterioare).

³ ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 400, aprobate pentru aplicare prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013, ISSAI 1000-9999, aprobate pentru aplicare prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014.

Examinând rezultatele auditului public extern şi audiind Raportul prezentat, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Azilul republican pentru invalizi şi pensionari, mun. Chişinău (în continuare - Azilul) reprezintă o instituţie socială de plasament temporar sau de lungă durată, care prestează servicii socio-medicale pentru persoane vârstnice sau persoane adulte cu dezabilităţi fizice. Conducerea entităţii are responsabilitatea de a întocmi şi a prezenta a rapoartele financiare, cu asigurarea respectării cadrului general de raportare financiară, precum şi de a implementa un sistem de management financiar şi control intern eficient, în vederea bunei gestionări a resurselor financiare publice şi a patrimoniului public.

Managerul Azilului, în perioada auditată, nu a asigurat organizarea evidenţei contabile în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii⁴ şi cu Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar⁵. Evaluările auditului public extern în aspectul situaţiilor financiare relevă lipsa activităţilor privind implementarea sistemului de control intern în cadrul entităţii. Aceste circumstanţe au determinat admiterea denaturărilor semnificative în evidenţa contabilă şi în raportarea financiară, precum şi gestionarea defectuoasă a patrimoniului public.

_________________________________

⁴ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (în continuare - Legea contabilităţii).

⁵ Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015 cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar (în continuare – Ordinul MF nr.216 din 28.12.2015).

Pe parcursul desfăşurării misiunii de audit, managementul entităţii a refuzat conlucrarea şi comunicarea cu echipa de audit, ceea ce a condiţionat limitarea auditorilor în obţinerea probelor adecvate şi suficiente pentru exprimarea opiniei de audit aferente situaţiilor financiare.

Auditul nu a dispus de posibilitatea de a audita rapoartele financiare pe 9 luni ale anului 2017, astfel fiind auditate rapoartele pe primul semestru al anului 2017, iar unii indicatori şi unele tranzacţii au fost verificate pe perioada de 8 sau 9 luni ale anului 2017.

Constatările expuse în Raportul de audit, determină imposibilitatea exprimării opiniei de audit aferente situaţiilor financiare ale Azilului republican pentru invalizi şi pensionari, mun.Chişinău, întocmite la data de 31.12.2016, condiţionată de neimplementarea sistemului de control intern, lipsa unor informaţii, iar denaturările detectate şi nedetectate privind situaţiile financiare, sunt semnificative şi permanente.

Astfel, auditorii au fost limitaţi în obţinerea probelor relevante şi depline, situaţie generată de lipsa datelor justificative aferente plăţilor salariale pentru lunile mai, iulie, august ale anului 2016, neconfirmate prin listele angajaţilor înaintate spre plată instituţiei financiare (910,2 mii lei), şi nu au avut posibilitatea să se expună asupra calculului uzurii bunurilor imobile care nu sunt separate conform destinaţiei şi duratei de funcţionare utilă (10,5 mil.lei).

Constatările auditului denotă denaturări semnificative ale Raportului de venituri şi cheltuieli în sumă de 175,2 mii lei - la venituri, şi de 4087,9 mii lei - la cheltuieli, precum şi în sumă de 12 984,9 mii lei - în Bilanţul contabil, depăşind nivelul materialităţii o dată - la venituri, de 17 ori - la cheltuieli, şi, respectiv, de 23 ori - în Bilanţul contabil.

Pentru perioada auditată, Azilul nu a asigurat înregistrarea conformă în evidenţa contabilă a veniturilor acumulate din diverse surse, confirmarea plăţilor aferente pensiilor transferate de Casa Naţională de Asigurări Sociale pentru perioadele de gestiune, aceste circumstanţe determinând denaturarea situaţiilor financiare, precum şi neobţinerea veniturilor pentru întreţinerea beneficiarilor (175,2 mii lei).

De asemenea, neconformităţile constatate de audit la etapele desfăşurării achiziţiilor publice au cauzat denaturarea cheltuielilor aferente bunurilor şi serviciilor prin admiterea încheierii contractelor de mică valoare în lipsa justificării şi evaluării preţurilor de piaţă, a necesităţilor reale (86 de contracte în valoare de 2991,9 mii lei), situaţie care a determinat nerespectarea cerinţelor de transparenţă şi tratament echitabil al tuturor ofertelor şi, respectiv, condiţionează indici de fraudă (27 contracte în sumă de 346,9 mii lei). Totodată, a fost admisă achiziţionarea bunurilor şi serviciilor, în lipsa încheierii contractelor de valoare mică şi fără confirmarea prin contul de plată, ceea ce a cauzat denaturarea cheltuielilor raportate cu suma de 72,8 mii lei.

La capitolul remunerarea muncii, Azilul nu a dispus de procese scrise ale controlului intern, fapt care a generat denaturarea cheltuielilor aferente remunerării muncii, în rezultat fiind efectuate plăţi neconforme în sumă totală de 561,4 mii lei, ceea ce nu oferă asigurare privind veridicitatea şi plenitudinea efectuării cheltuielilor respective. Aceste circumstanţe au determinat lipsa probelor suficiente şi adecvate în aspectul dat pentru exprimarea opiniei de audit.

Verificarea indicatorilor privind patrimoniul public gestionat, reflectaţi în Bilanţul contabil şi raportaţi de către Azil, a relevat denaturări semnificative, cum ar fi:

– denaturarea informaţiilor din Bilanţul contabil prin neînregistrarea şi neraportarea valorii terenului aferent instituţiei şi a mijloacelor fixe (10 238,2 mii lei);

– limitarea în obţinerea probelor relevante şi depline, situaţie condiţionată de datele inadecvate privind dreptul de proprietate asupra clădirilor, ale căror suprafeţe nu corespund (la Organul cadastral - 4740,8 m², în Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.03.2005 - 5553,0 m², în evidenţa contabilă - 4773,4 m² );

– denaturarea uzurii mijloacelor fixe (853,5 mii lei) şi imposibilitatea expunerii asupra calculului uzurii bunurilor imobile care nu sunt separate conform destinaţiei şi duratei de funcţionare utilă (10,5 mil.lei);

– denaturarea valorii materialelor de uz gospodăresc şi rechizitelor de birou (413,4 mii lei);

– denaturarea valorii accesoriilor de pat, îmbrăcămintei şi încălţămintei (1089,7 mii lei) ;

– lipsa documentelor justificative privind repartizarea bunurilor către beneficiari (114,9 mii lei);

– denaturarea valorii creanţelor cu 328,1 mii lei şi a valorii datoriilor cu 10,3 mii lei;

– neînregistrarea bunurilor în evidenţa contabilă ( 51,7 mii lei);

Verificările auditului referitor la indicatorii înregistraţi şi raportaţi în anul 2017 (6 luni) denotă menţinerea carenţelor, neconformităţilor şi denaturărilor expuse din anul 2016. Astfel, au fost constatate denaturări semnificative ale Raportului de venituri şi cheltuieli ( în sumă de 1544,1 mii lei - la venituri, şi de 2098,1 mii lei - la cheltuieli, depăşind nivelul materialităţii de 13 ori şi, respectiv, de 19 ori) şi ale Bilanţului contabil - cu suma de 9041,3 mii lei, depăşind nivelul materialităţii de 15 ori.

Activităţile desfăşurate în scopul colectării probelor suficiente şi adecvate, precum şi constatările expuse în raportul de audit au determinat echipa de audit să exprime refuz de emitere a opiniei de audit aferente situaţiilor financiare ale Azilului republican pentru invalizi şi pensionari, mun. Chişinău, întocmite la 31.12.2016.

De menţionat că anterior, prin Raportul auditului executării mijloacelor publice la Azilul republican pentru invalizi şi pensionari, mun. Chişinău în anul 2009, aprobat prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.24 din 19.04.2010, au fost exprimate opinii contrare privind rapoartele financiare şi regularitatea, datorare, în special, de semnificaţia efectelor denaturărilor condiţionate de nivelul necorespunzător al ţinerii evidenţei contabile; înregistrarea eronată a unor operaţiuni economico-financiare, a datoriilor debitoare şi creditoare; necalcularea şi neînregistrarea veniturilor efective provenite din mijloacele speciale; neînregistrarea în contabilitate a costului tuturor elementelor patrimoniale, etc.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c) şi art.34 alin.(3) din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului situaţiilor financiare ale Azilului republican pentru invalizi şi pensionari, mun. Chişinău, care este parte componentă a prezentei Hotărâri.

2. Prezenta Hotărâre şi Raportul de audit se remit:

2.1. Azilului republican pentru invalizi şi pensionari, mun. Chişinău, pentru implementarea recomandărilor din Raportul de audit şi restabilirea evidenţei contabile, repartizarea bunurilor către beneficiari potrivit cerinţelor regulamentare⁶, inclusiv a celor din stocuri;

_________________________________

⁶ Anexa nr.4 la Hotărârea Guvernului nr.506 din 11.05.2006 privind aprobarea normelor naturale pentru întreţinerea persoanelor cazate în instituţiile sociale.

2.2. Agenţiei Naţionale Asistenţă Socială, pentru luare de atitudine potrivit competenţelor;

2.3. Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, pentru luare de atitudine în calitate de fondator al entităţii, şi se cere examinarea în şedinţele Colegiului a Raportului auditului situaţiilor financiare ale Azilului republican pentru invalizi şi pensionari, mun.Chişinău în anii 2016-2017 (9 luni), cu evaluarea aspectelor privind neexecutarea pe deplin a atribuţiilor de către managerul entităţii;

2.4. Ministerului Finanţelor, pentru examinare conform competenţelor, şi se cere:

2.4.1. organizarea şi desfăşurarea instruirilor cu entităţile publice privind implementarea managementului financiar şi control, a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, precum şi a reglementărilor aferente achiziţiilor publice;

2.4.2. elaborarea şi ajustarea cadrului de raportare (Forma FD-044), în special cu reglementarea componentei ce ţine de stocurile de materiale circulante;

2.5. Inspectoratului de Stat al Muncii, pentru examinare conform competenţelor;

2.6. Guvernului şi Parlamentului Republicii Moldova, pentru informare.

2.7. Procuraturii Generale, pentru încadrarea juridică a acţiunilor/inacţiunilor persoanelor cu funcţii de răspundere care au dus la situaţiile atestate în pct.4.2; pct.4.4; pct.4.6.3 din Raportul auditului situaţiilor financiare ale Azilului republican pentru invalizi şi pensionari, mun. Chişinău.

3. Se ia act că, pe parcursul auditului public extern, Azilul republican pentru invalizi şi pensionari, mun. Chişinău a întreprins măsuri pentru remedierea unor situaţii constatate (pct.4.7 - privind corectarea valorii uzurii – 51,7 mii lei; pct.6.5 - privind încheierea (22) şi actualizarea (52) contractelor individuale de muncă, elaborarea (65) şi actualizarea (25) fişelor postului ale angajaţilor, precum şi încheierea (6) şi actualizarea (12) contractelor individuale de muncă prin cumul), acestea fiind incluse în compartimentele respective ale Raportului de audit anexat, dar care nu sunt semnificative pentru remedierea denaturărilor situaţiilor financiare.

4. Despre măsurile întreprinse privind executarea subpunctului 2.1 – 2.4 din prezenta Hotărâre şi implementarea recomandărilor din Raportul de audit, se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni din data publicării prezentei Hotărâri în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

5. Prezenta Hotărâre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008.

Anexă

la Hotărârea Curţii de Conturi

nr.62 din 27 noiembrie 2017

RAPORTUL

auditului situaţiilor financiare ale Azilului republican

pentru invalizi şi pensionari, mun.Chişinău

LISTA ACRONIMELOR

I. IMPOSIBILITATEA EXPRIMĂRII OPINIEI ASUPRA SITUAŢIILOR FINANCIARE

Au fost auditate situaţiile financiare ale Azilului republican pentru invalizi şi pensionari, din mun.Chişinău, care cuprind raportul privind executarea bugetului, raportul privind veniturile şi cheltuielile, bilanţul contabil, întocmite la 31 decembrie 2016.

În opinia echipei de audit, ţinându-se cont de efectele denaturărilor semnificative, datorită semnificaţiei aspectelor constatate şi reflectate în capitolul Baza pentru imposibilitatea exprimării opiniei asupra situaţiilor financiare ale Azilului republican pentru invalizi şi pensionari, întocmite la 31 decembrie 2016, auditul nu a putut obţine probe suficiente şi adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia de audit.

II. BAZA PENTRU IMPOSIBILITATEA EXPRIMĂRII OPINIEI

Activităţile desfăşurate în scopul colectării probelor suficiente şi adecvate, precum şi constatările expuse în Capitolul IV “Aspectele-cheie de audit” au determinat echipa de audit a Curţii de Conturi să exprime refuz de emitere a opiniei de audit aferente situaţiilor financiare ale Azilului republican pentru invalizi şi pensionari din mun.Chişinău, întocmite la 31 decembrie 2016, situaţie exprimată prin:

i) denaturarea, prin neînregistrare şi neraportare, a veniturilor încasate de la prestarea serviciilor şi din contul pensiilor beneficiarilor (175,2 mii lei) - pct.4.1.;

ii) denaturarea cheltuielilor aferente bunurilor şi serviciilor, cu prezenţa indicilor de fraudă (27 de contracte în sumă de 198,9 mii lei), condiţionate de lipsa planificării şi executarea neconformă a achiziţiilor publice, cu admiterea încheierii, în aceste condiţii, a contractelor de achiziţii de valoare mică fără justificarea, evaluarea preţurilor de piaţă şi a necesităţilor reale (86 de contracte în valoare de 2 991,9 mii lei), nerespectându-se principiul transparenţei şi tratamentul echitabil al tuturor ofertelor - pct.4.2.;

iii) denaturarea cheltuielilor (72,8 mii lei), determinată de neîncheierea contractelor de achiziţii de valoare mică şi de neconfirmarea acestora prin contul de plată - pct.4.2.;

iv) denaturarea cheltuielilor aferente serviciilor de instalare şi reparaţii, achiziţionate neconform, defectuos, cu prezenţa indicilor de fraudă (148,0 mii lei) - pct.4.2.;

v) denaturarea cheltuielilor aferente remunerării muncii, ca rezultat al neconformităţilor (421,2 mii lei), precum şi al majorării nejustificate a plăţilor salariale (140,2 mii lei) şi diminuării nejustificate a acestora (321,6 mii lei), ceea ce nu permite auditului să se expună asupra veridicităţii şi plenitudinii datelor - pct.4.4;

vi) limitarea în obţinerea probelor relevante şi depline, determinată de lipsa datelor justificative aferente plăţilor salariale pentru lunile mai, iulie, august, ale anului 2016, care nu sunt confirmate prin listele angajaţilor, cu plăţile salariale, înaintate spre plată instituţiei financiare (910,2 mii lei) - pct.4.4;

vii) denaturarea informaţiilor din bilanţul contabil prin neînregistrarea şi neraportarea valorii terenului şi a mijloacelor fixe (10 238,2 mii lei) - pct.4.5.;

viii) limitarea în obţinerea probelor relevante şi depline, condiţionată de datele inadecvate privind dreptul de proprietate asupra clădirilor, exprimate prin necorespunderea datelor aferente suprafeţelor acestora (Organul Cadastral - 4740,8 m²; Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.03.2005 - 5553,0 m²; evidenţa contabilă - 4773,4 m²) - pct.4.5.;

ix) denaturarea uzurii mijloacelor fixe (853,5 mii lei) şi imposibilitatea expunerii asupra corectitudinii calculului uzurii bunurilor imobile care nu sunt separate conform destinaţiei şi duratei de funcţionare utilă (10,5 mil.lei) – pct.4.7.;

x) denaturarea valorii materialelor de uz gospodăresc şi a rechizitelor de birou (413,4 mii lei) - pct.4.6.1;

xi) denaturarea valorii accesoriilor de pat, îmbrăcămintei şi încălţămintei (1089,7 mii lei) - pct.4.6.2;

xii) lipsa documentelor justificative privind repartizarea bunurilor către beneficiari (114,9 mii lei) - pct.4.6.3;

xiii) denaturarea valorii creanţelor cu 328,1 mii lei şi a valorii datoriilor cu 10,3 mii lei - pct.4.8;

xiv) neînregistrarea bunurilor în evidenţa contabilă (51,7 mii lei) - pct.4.6.4.

Este relevant de menţionat că, pe parcursul desfăşurării misiunii de audit, managerul entităţii a refuzat conlucrarea şi comunicarea cu echipa de audit, ceea ce a condiţionat limitarea auditorilor în obţinerea probelor adecvate şi suficiente pentru exprimarea opiniei de audit.

Au fost constatate denaturări semnificative în Raportul de venituri şi cheltuieli (în sumă de 175,2 mii lei - la venituri, şi de 4087,9 mii lei - la cheltuieli), precum şi în Bilanţul contabil - în sumă de 12 984,9 mii lei, depăşindu-se nivelul materialităţii - 1 dată la venituri, de 17 ori - la cheltuieli şi, respectiv, de 23 ori - în Bilanţul contabil. Aceste circumstanţe au fost determinate de un management defectuos, neimplementarea controlului intern, denaturările detectate şi nedetectate privind situaţiile financiare, care sunt semnificative şi permanente, lipsa datelor justificative pentru unele cheltuieli semnificative şi raportarea financiară frauduloasă, circumstanţe care pot determina deturnarea activelor.

De menţionat că echipei de audit, i-au fost oferite rapoartele financiare pentru anul 2017 (6 luni). Până la definitivarea auditului (02.11.2017) entitatea nu a prezentat rapoartele situaţiilor financiare pentru 9 luni ale anului 2017, auditul nedispunând de posibilitatea de a audita rapoartele pe această perioadă. Astfel, au fost auditaţi indicatorii din rapoartele financiare pe primul semestru al anului 2017, iar unii indicatori şi unele tranzacţii pe perioada de 8 sau 9 luni ale anului 2017.

Activităţile desfăşurate în scopul colectării probelor suficiente şi adecvate, precum şi constatările expuse în Capitolul IV “Aspectele-cheie de audit” au demonstrat caracterul permanent şi semnificativ al denaturărilor aferente situaţiilor financiare pe 9 luni ale anului 2017 ale Azilului republican pentru invalizi şi pensionari din mun.Chişinău, aceste circumstanţe fiind condiţionate de neimplementarea de către managerul entităţii a sistemului de control intern. Astfel, Raportul de venituri şi cheltuieli a fost denaturat cu suma de 1544,1 mii lei - la venituri, şi cu 2098,1 mii lei - la cheltuieli, depăşindu-se nivelul materialităţii de 13 ori şi, respectiv, de 19 ori, iar Bilanţul contabil - cu suma de 9041,3 mii lei, nivelul materialităţii fiind depăşit de 15 ori, situaţie exprimată prin:

i) denaturarea veniturilor încasate de la prestarea serviciilor contra plată (1544,1 mii lei) -pct.4.1.;

ii) denaturarea cheltuielilor aferente bunurilor şi serviciilor, cu prezenţa indicilor de fraudă (1 contract în sumă de 6,9 mii lei), determinată de neasigurarea planificării şi executării conforme a achiziţiilor publice, cu admiterea încheierii nejustificate, în aceste condiţii, a contractelor de achiziţii de valoare mică (29 de contracte în valoare de 1281,0 mii lei), neevaluarea preţurilor de piaţă şi a necesităţilor reale, astfel nerespectându-se principiul transparenţei şi tratamentul echitabil al tuturor ofertelor - pct.4.2.;

iii) denaturarea cheltuielilor aferente achiziţionării serviciilor, cu prezenţa indicilor de fraudă (94,9 mii lei) - pct.4.2.;

iv) denaturarea cheltuielilor privind achiziţionarea bunurilor şi serviciilor, determinată de neîncheierea contractelor de achiziţii publice de valoare mică şi de neconfirmarea a acestora prin contul de plată a sumei de 87,7 mii lei - pct.4.2.;

v) denaturarea soldului de produse alimentare cu 2,8 mii lei, condiţionată de lipsuri (0,1 mii lei), surplusuri de produse (0,3 mii lei), produse alterate (1,8 mii lei), produse cu termenul de valabilitate expirat (0,6 mii lei), care din punct de vedere calitativ este semnificativă - pct.4.3;

vi) denaturarea cheltuielilor aferente remunerării muncii, ca rezultat al nerespectării normelor legale (490,0 mii lei), al majorării nejustificate a plăţilor salariale (137,6 mii lei), precum şi diminuării nejustificate a acestora (95,1 mii lei) - pct.4.4.;

vii) denaturarea informaţiilor din bilanţul contabil prin neînregistrarea şi neraportarea valorii terenului aferent şi a mijloacelor fixe (8984,3 mii lei) - pct.4.5.;

viii) denaturarea valorii stocului de materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou, determinată de lipsuri de 3,5 mii lei şi surplusuri de 1,9 mii lei - pct.4.6.1;

ix) denaturarea valorii creanţelor cu 45,0 mii lei şi a valorii datoriilor cu 3,8 mii lei - pct.4.8.

De menţionat că anterior, prin Raportul auditului executării mijloacelor publice la Azilul republican pentru invalizi şi pensionari, mun. Chişinău, în anul 2009, aprobat prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.24 din 19.04.2010, au fost exprimate opinii contrare privind rapoartele financiare şi regularitatea, situaţii datorate în special de semnificaţia efectelor denaturărilor condiţionate de nivelul necorespunzător al ţinerii evidenţei contabile; înregistrării eronate a unor operaţiuni economico-financiare, a datoriilor debitoare şi creditoare; necalculării şi neînregistrării veniturilor efective provenite din mijloacele speciale; neînregistrării în contabilitate a costului tuturor elementelor patrimoniale, etc.

III. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT

Cadrul instituţional al entităţii. Azilul republican pentru invalizi, şi pensionari, mun.Chişinău reprezintă o instituţie socială de plasament temporar sau de lungă durată, care prestează servicii socio-medicale pentru persoane vârstnice sau persoane adulte cu dezabilităţi fizice. Activitatea entităţii este reglementată de Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea Azilului republican pentru invalizi şi pensionari¹, aprobat de către fondator, care stabileşte principiile de funcţionare, particularităţile de prestare a serviciilor, modalitatea de finanţare, precum şi drepturile şi obligaţiile atât ale beneficiarilor, cât şi ale angajaţilor Azilului.

Astfel, potrivit reglementărilor, Azilul are ca obiective asigurarea protecţiei sociale a beneficiarilor pentru depăşirea situaţiilor de dificultate şi îmbunătăţirea calităţii vieţii acestora, în baza evaluării necesităţilor, asigurarea prestării serviciilor calitative de îngrijire, în conformitate cu necesităţile speciale şi particularităţile individuale.

Potrivit Hotărârii Guvernului nr.1263 din 18.11.2016, a fost constituită Agenţia Naţională Asistenţă Socială², ca autoritate administrativă în subordinea Ministerului Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei³ ( în prezent - Ministerul Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale⁴). Astfel, ANAS i-au fost delegate următoarele atribuţii: elaborarea cadrului metodologic pentru implementarea unitară a legislaţiei în domeniul asistenţei sociale; gestionarea activităţii instituţiilor publice în care autoritatea publică centrală exercită calitatea de fondator; facilitarea procesului de consolidare a capacităţilor profesionale ale personalului din sistemul de asistenţă socială etc.

Azilul republican pentru invalizi şi pensionari, mun.Chişinău este condus de către director, numit în funcţie din data de 29.03.2010⁵, care organizează activitatea personalului, poartă răspundere deplină pentru calitatea întreţinerii beneficiarilor, administrează toate bunurile materiale şi mijloacele băneşti transmise în folosinţă de fondator, precum şi asigură pregătirea şi prezentarea fidelă a rapoartelor şi situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil.

Conducerea entităţii, de asemenea, are obligaţia, potrivit normelor legale⁶, de a organiza şi a implementa sistemul de management financiar şi control la toate nivelurile entităţii publice, prin organizarea activităţilor de control, care includ: proceduri de autorizare şi aprobare, divizarea sarcinilor, monitorizări şi verificări, supravegheri, reconcilieri, controale privind accesul la resurse, fără a se limita la acestea. Astfel, activităţile şi procesele controlului intern au menirea de a diminua riscurile de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare, de a îmbunătăţi gestionarea patrimoniului şi bunurilor publice şi, respectiv, de a oferi servicii calitative beneficiarilor.

Ţinerea evidenţei contabile este reglementată de regulile generale obligatorii de ţinere a contabilităţii şi de raportare financiară, prevăzute în Legea contabilităţii, Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

În acest context, se denotă că auditului i-au fost oferite spre auditare rapoartele financiare pentru anul 2016 şi 6 luni ale anului 2017. Până la finalizarea misiunii de audit (02.11.2017) entitatea nu a prezentat rapoartele situaţiilor financiare pe 9 luni ale anului 2017, astfel auditul dispunând de posibilitatea de a audita rapoartele prezentate pe primul semestru al anului 2017, precum şi unii indicatori şi unele tranzacţii pe perioada de 8 sau 9 luni ale anului 2017.

Sinteza surselor de finanţare. Azilul îşi desfăşoară activitatea în corespundere cu devizul de venituri şi cheltuieli, aprobat de către fondator, care include veniturile din bugetul de stat, veniturile din pensiile persoanelor cazate în Azil, precum şi veniturile colectate de la serviciile prestate contra plată⁷. Sinteza surselor de finanţare a Azilului republican pentru invalizi şi pensionari, mun.Chişinău, pentru perioada 2016-2017 (6 luni), este prezentată în Tabelul nr.2 din Anexa nr.2 la prezentul Raport de audit.

Analiza datelor prezentate în Tabelul nr.2 relevă că principala sursă de finanţare a Azilului sunt alocaţiile bugetare (89,3%), urmate de mijloacele financiare din contul pensiilor beneficiarilor (9,3%). De asemenea, în anul 2016, au fost transferate mijloace financiare în sumă de 160,8 mii lei, compensate de Organizaţia Internaţională pentru Migraţie din Moldova pentru beneficiarii cazaţi în Serviciul plasament de urgenţă.

Conform prevederilor Regulamentului privind organizarea şi funcţionarea ARIP, capacitatea maximă a instituţiei este de 210 paturi. Totodată, numărul mediu al beneficiarilor înregistraţi în anul 2016 a fost de circa 134 de persoane, iar în anul 2017 (9 luni) - de circa 140 de persoane (inclusiv beneficiari plasaţi contra plată).

Se relevă că cele mai semnificative cheltuieli au fost cele de personal, care includ cheltuielile pentru retribuirea muncii şi cheltuielile aferente acesteia (44,1%), fiind urmate de cheltuielile privind serviciile achiziţionate (24,6%), precum şi de cheltuielile aferente utilizării stocurilor (24,4%), date prezentate în Tabelul nr.2 la prezentul Raport de audit.

De menţionat că echipa de audit a comunicat entităţii auditate constatările şi recomandările de audit, în prezentul Raport fiind expuse cele mai semnificative constatări din punctul de vedere al materialităţii.

Patrimoniul gestionat. La începutul exerciţiului bugetar 2016, entitatea dispunea de active în valoare de 14 252,3 mii lei, care s-au diminuat nesemnificativ până la finele anului (13 902,2 mii lei), ca urmare a diminuării stocurilor de materiale circulante. Valoarea de bilanţ a bunurilor imobile constituie 20 633,2 mii lei, aceasta rămânând constantă pe parcursul perioadei auditate.

_____________________________

¹ Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea Azilului republican pentru invalizi şi pensionari din mun.Chişinău, aprobat prin Ordinul MMPSF nr.205 din 18.12.2013 (în continuare - Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea ARIP).

² Hotărârea Guvernului nr.1263 din 18.11.2016 “Cu privire la aprobarea Regulamentului privind organizarea şi funcţionarea Agenţiei Naţionale Asistenţă Socială, a structurii şi efectivului-limită ale acesteia” (în continuare - Hotărârea Guvernului nr.1263 din 18.11.2016).

³ Hotărârea Guvernului nr.691 din 17.11.2009 “Cu privire la aprobarea Regulamentului privind organizarea şi funcţionarea MMPSF, structurii şi efectivului-limită ale aparatului central al acestuia” ( în continuare - Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea MMPSF).

⁴ Hotărârea Guvernului nr.694 din 30.08.2017 “Cu privire la organizarea şi funcţionarea Ministerului Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale”.

⁵ Contractul individual de muncă nr.38-c din 29.03.2010.

⁶ Art.11 alin.(2), art.15 alin.(1) din Legea privind controlul financiar public intern nr.229 din 23.09.2010 (în continuare - Legea nr.229 din 23.09.2010).

⁷ Ordinul Ministerului Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei nr.60 din 12.04.2017 “Cu privire la aprobarea costului unei zile/pat pentru plasament contra plată în Azilul republican pentru invalizi şi pensionari din mun. Chişinău pentru anul 2017” ( în continuare - Ordinul MMPSF nr.60 din 12.04.2017).

IV. ASPECTELE-CHEIE DE AUDIT

4.1. Veniturile raportate nu prezintă o imagine fidelă şi veridică, fiind denaturate cu 1719,3 mii lei, situaţie determinată de nerespectarea normelor legale, precum şi de lipsa controlului intern.

În conformitate cu Ordinul ministrului Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei⁸, Azilul, începând cu luna aprilie 2017, a dispus de reglementări privind acordarea serviciilor contra plată pentru persoane vârstnice şi cu dizabilităţi. Astfel, în perioada aprilie-septembrie 2017, Azilul a acordat pentru 24 de beneficiari servicii contra plată, pentru 1273 de zile. Până la 30.09.2017 beneficiarii au achitat plăţi în sumă de 329,4 mii lei, inclusiv plăţi în avans - 63,8 mii lei. Totodată, Azilul a înregistrat şi datorii aferente acestor servicii în sumă de 18,1 mii lei.

Verificările efectuate de audit asupra conformităţii calculării, achitării şi înregistrării acestor venituri în evidenţa contabilă denotă nereflectarea în evidenţa analitică la 30.09.2017 a veniturilor contra plată, ceea ce a condiţionat denaturarea veniturilor calculate cu suma de 347,5 mii lei.

De asemenea, s-a constatat lipsa evidenţei beneficiarilor plasaţi în Azil, a calculelor şi a plăţilor încasate pentru fiecare beneficiar⁹ la 30.09.2017, ceea ce a determinat neachitarea plăţilor şi formarea creanţelor în sumă de 2,2 mii lei (2 beneficiari) şi a datoriilor de 3,6 mii lei (3 beneficiari) pentru serviciile prestate de către Azil. Pentru o persoană care a beneficiat de servicii în perioada 12 - 28.04.2017 responsabilii de la entitate nu au calculat şi nu au solicitat achitarea serviciilor prestate, astfel fiind denaturate creanţele şi veniturile cu suma de 3,6 mii lei.

Totodată, la capitolul venituri au fost constatate multiple neconformităţi şi erori, cum ar fi:

- includerea garanţiilor pentru oferta de licitaţie în veniturile raportate, ceea ce a determinat denaturarea valorii raportate aferente veniturilor acumulate de la serviciile prestate contra plată în anul 2016 cu suma de 9,5 mii lei;

- reflectarea neconformă a veniturilor din pensiile beneficiarilor transferate de la BASS, precum şi a veniturilor din prestarea serviciilor contra plată, obţinute în anul 2017 (9 luni) în sumă de 1187,2 mii lei, acestea fiind reflectate eronat în evidenţa contabilă¹⁰, prin ce nu s-au respectat prevederile regulamentare¹¹;

- necalcularea şi nereflectarea în evidenţa contabilă a mijloacelor financiare în sumă de 160,8 mii lei, transferate de către Organizaţia Internaţională pentru Migraţie din Moldova, destinate pentru compensarea cheltuielilor efective aferente întreţinerii Serviciului plasament de urgenţă (pentru perioada-pilot), ceea ce contravine prevederilor regulamentare¹². În acest context, se denotă că entitatea, înregistrând datorii la finele anului 2016, nu a folosit oportunitatea achitării acestora din mijloacele transferate de Organizaţia Internaţională pentru Migraţie din Moldova, aceste mijloace fiind revărsate în bugetul de stat;

- lipsa verificărilor dintre Azil şi CNAS, la expirarea perioadei de gestiune 31 decembrie 2016, privind lista pensionarilor şi sumele pensiilor care urmează a fi transferate Azilului, ceea ce a determinat transferarea de către CNAS a mijloacelor financiare cu 4,9 mii lei mai puţin comparativ cu suma pensiilor calculate spre transfer pentru întreţinerea beneficiarilor în anul 2016.

Totodată, pentru veniturile provenite din pensiile beneficiarilor, care se transferă de către Casa Naţională de Asigurări Sociale, precum şi urmare a decontărilor între instituţii (Azilul şi CNAS), entitatea nu a respectat prevederile metodologice care stipulează că este aplicată metoda de angajamente. Astfel, entitatea a calculat şi, respectiv, a înregistrat în evidenţa contabilă venituri respectând metoda de casă (la momentul încasării mijloacelor băneşti). În aceste circumstanţe, nu au fost reflectate în evidenţa contabilă veniturile calculate în sumă de 1154,0 mii lei şi a celor reale în sumă de 1149,1 mii lei, ceea ce a determinat neîncasarea conformă a veniturilor în sumă de 4,9 mii lei.

_____________________________

⁸ Ordinul Ministerului Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei nr.60 din 12.04.2017.

⁹ Pct.3.4.28 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

¹⁰ În creditul subcontului 721000 “Rezultatul financiar al instituţiei bugetare din anul curent” atât în Notele contabile, cât şi în Cartea mare.

¹¹ Pct. 3.1.56 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

¹² Pct. 3.1.53 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

4.2. Denaturarea cheltuielilor privind achiziţionarea bunurilor şi serviciilor cu indici de fraudă în sumă de 448,7 mii lei, a fost determinată de efectuarea achiziţiilor publice efectuate cu nerespectarea prevederilor normative¹³, de divizarea achiziţiilor publice prin încheierea unor contracte de achiziţii de valoare mică şi, respectiv, prin favorizarea unor operatori economici.

Azilul nu şi-a planificat în perioada auditată necesităţile reale pentru asigurarea condiţiilor satisfăcătoare beneficiarilor, cu estimarea cheltuielilor necesare pentru întreţinerea şi reparaţia încăperilor, procurarea bunurilor şi serviciilor, în special, a produselor alimentare şi a bunurilor (îmbrăcăminte, încălţăminte etc.). Pentru satisfacerea necesităţilor de bunuri, lucrări şi servicii, entitatea este obligată să planifice¹⁴ mijloacele necesare, în rezultatul desfăşurării procedurilor de achiziţie publică, cu respectarea principiilor asigurării concurenţei, eficienţei, publicităţii, nediscriminării şi nedivizării acestora.

Pe parcursul anului 2016 s-au desfăşurat 3 licitaţii publice, cu încheierea a 19 contracte de achiziţii publice în valoare de 1600,5 mii lei. Concomitent, au fost încheiate 86 contracte de achiziţii de valoare mică în sumă de 2991,9 mii lei. De asemenea, în anul 2017 (9 luni) entitatea a achiziţionat bunuri în urma desfăşurării a 3 licitaţii publice, fiind încheiate 29 de contracte de achiziţii publice în valoare de 2150,2 mii lei. Totodată, au fost încheiate 29 contracte de achiziţii de valoare mică în sumă totală de 1281,0 mii lei.

Analiza efectuată de auditori denotă că, în anul 2016, entitatea a încheiat cu un agent economic 2 contracte de achiziţii de valoare mică în sumă de 126,5 mii lei, iar în anul 2017 - în sumă de 94,9 mii lei. Serviciile achiziţionate nu au fost planificate iniţial, în special pentru pregătirea sistemei de încălzire şi apeduct pentru sezonul rece, montarea construcţiilor metalice pentru balcon, precum şi pentru instalarea structurilor metalice.

Verificările efectuate de audit au relevat că unul dintre fondatorii agentului economic este angajat al Azilului, care activează în funcţie de conducere potrivit reglementărilor interne¹⁵, precum şi cumulează funcţia vacantă de inginer la organizarea lucrărilor de exploatare şi reparaţii ale clădirilor şi construcţiilor. Totodată, pentru achiziţionarea serviciilor de electricitate, în anul 2016, entitatea a încheiat un contract de achiziţii de valoare mică în sumă de 21,5 mii lei cu un alt agent economic, al cărui fondator este fiul angajatului menţionat al Azilului. Se menţionează că prestarea serviciilor, nu este justificată prin acte de îndeplinire a lucrărilor, ceea nu oferă confirmarea serviciilor real executate, fapt ce determină indici de fraudă.

Este relevant de menţionat că, în conformitate cu atribuţiile de serviciu reflectate în fişa postului a angajatului cu funcţie de conducere, acesta este responsabil de controlul asupra calităţii lucrărilor executate şi termenului de executare a reconstrucţiei/reparaţiei capitale, precum şi de asigurarea, în condiţiile normative, a recepţionării lucrărilor executate de către furnizorul de servicii etc.

Situaţia în care calitatea executării serviciilor prestate de către agenţii economici este verificată de angajatul Azilului, acesta fiind şi unul dintre cofondatorii firmei care prestează servicii entităţii, determină apariţia conflictului de interese¹⁶. Aceste circumstanţe condiţionează neexercitarea conformă a atribuţiilor funcţionale şi îndeplinirea neobiectivă şi imparţială a obligaţiilor şi responsabilităţilor care îi revin în calitate de angajat în cadrul Azilului, în timp ce prezintă interes pentru un agent economic cu scop de a obţine beneficii.

Aplicarea neconformă a prevederilor normative¹⁷ a determinat faptul că în perioada 2016-2017 (9 luni) s-au achiziţionat bunuri şi servicii de la 4 agenţi economici în lipsa contractelor de achiziţii de valoare mică, precum şi fără confirmarea acestora prin contul de plată (în anul 2016- efectuate plăţi în sumă de 60,7 mii lei, cheltuielile efective -72,8 mii lei; în anul 2017- plăţi de 76,7 mii lei, cheltuielile efective - 87,7 mii lei).

Verificările efectuate de audit privind achiziţionarea produselor alimentare au indicat lipsa planificării necesităţilor reale, precum şi neconformităţi la procurarea acestora. Astfel, la situaţia din 31 decembrie 2016, cheltuielile efective aferente achiziţionării produselor alimentare au constituit 2720,2 mii lei, acestea fiind achiziţionate prin intermediul desfăşurării licitaţiilor publice, în urma cărora s-au achiziţionat produse alimentare în sumă de 1384,2 mii lei. Concomitent, pentru aprovizionarea cu produse alimentare au fost încheiate contracte de achiziţii de valoare mică, prin intermediul cărora au fost procurate produse alimentare în valoare de 1336,0 mii lei.

Se relevă că în anii 2016-2017 (9 luni) entitatea a admis contractarea produselor alimentare la preţuri mai mari faţă de preţurile de piaţă, fără ca acestea să fie examinate şi documentate în cadrul grupului de lucru, prin ce nu au fost respectate principiile privind transparenţa achiziţiilor publice şi asigurarea concurenţei loiale¹⁸.

Analiza şi compararea preţurilor la produsele alimentare contractate şi achiziţionate denotă că acestea au fost majorate comparativ cu preţurile de piaţă, ceea ce a condiţionat cheltuieli suplimentare, cu indici de fraudă, în sumă de 205,8 mii lei, inclusiv, în anul 2016 - în sumă de 198,9 mii lei (27 de contracte), în anul 2017 (9 luni) - în sumă de 6,9 mii lei (1 contract).

_____________________________

¹³ Pct.5 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016, pct.5 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.148 din 14.02.2008.

¹⁴ Pct.7 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.148 din 14.02.2008, pct.7 din Regulamentul cu privire la achiziţiile publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016, art.13 alin.(1) şi art.14 alin.(1) lit.a din Legea privind achiziţiile publice nr.131 din 03.07.2015 (în continuare - Legea nr.131 din 03.07.2015).

¹⁵ Schema de încadrare a Azilului republican pentru invalizi şi pensionari din mun. Chişinău, aprobată de către ministrul Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei la data de 01.01.2017, fişa postului a angajatului în funcţia administrativă - şef de gospodărie, aprobată la 29.09.2017, precum şi fişa postului a angajatului în funcţia de inginer la organizarea lucrărilor de exploatare şi reparaţie a clădirilor şi construcţiilor, aprobată la data de 18.09.2017.

¹⁶ Art.5 alin.(3) din Legea cu privire la conflictul de interese nr.16 din 15.02.2008.

¹⁷ Pct.3 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016, pct.3 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.148 din 14.12.2008.

¹⁸ Pct.4 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016, pct.4 din Regulamentul achiziţiilor publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.148 din 14.02.2008.

4.3. Denaturarea valorii stocurilor de produse alimentare prin admiterea surplusurilor şi lipsurilor, condiţionate de lipsa proceselor scrise ale controlului intern privind primirea, depozitarea şi repartizarea produselor alimentare achiziţionate.

Evaluările auditului asupra soldului de produse alimentare, raportat în sumă de 238,0 mii lei, indică denaturări în sumă totală de 2,8 mii lei, care din punct de vedere calitativ sunt semnificative. Astfel, în rezultatul inventarierii¹⁹ stocurilor de produse alimentare, s-au constatat:

- lipsuri de produse alimentare (0,1 mii lei), surplusuri de produse (0,4 mii lei), circumstanţe care nu asigură utilizarea conform destinaţiei a mijloacelor financiare publice;

- produse cu termenul de valabilitate expirat (50 de borcane de castraveţi marinaţi a câte 0.72 l) în sumă de 0,6 mii lei; produse alimentare alterate (20,4 kg de caşcaval cu mucegai) în valoare de 1,7 mii lei. Menţionăm că în următoarea zi după data efectuării inventarierii a fost eliberată cantitatea de 8 kg de caşcaval alterat care a fost repartizat beneficiarilor pentru alimentaţie, ceea ce nu asigură calitatea alimentării beneficiarilor. La solicitarea auditorilor, produsul expirat şi cel alterat au fost restituite agentului economic, acesta asigurând înlocuirea cu produse alimentare valabile.

Totodată, la data de 15.09.2017, a fost verificată existenţa produselor alimentare în bucătărie, reieşind din necesarul zilnic solicitat pentru pregătirea hranei beneficiarilor, conform meniului. În urma contrapunerii cantităţilor de produse alimentare eliberate din depozit cu cele solicitate în cerinţele de pregătire a meniului, au fost identificate surplusuri²⁰ în valoare de 0,3 mii lei şi lipsuri²¹ în valoare de 0,1 mii lei.

De asemenea, auditorii au identificat în congelatorul bucătăriei produse alimentare de 2 tipuri (lactate şi carne de pasăre), în valoare de 0,1 mii lei²², care nu s-au regăsit în solicitările pentru zilele următoare. Situaţia a fost motivată verbal de către bucătar “precum că au rămas din ziua precedentă, acestea nefiind utilizate în totalitate”. Astfel, se relevă că la pregătirea bucatelor din meniu pentru beneficiarii Azilului nu se utilizează toate produsele alimentare conform normelor stabilite.

Totodată, în cadrul vizualizării unor produse alimentare eliberate de la depozit pentru alimentarea beneficiarilor, s-a constatat că acestea sunt parţial alterate (8,4 kg de mere în sumă de 0,05 mii lei, 7,4 kg de varză în sumă de 0,03 mii lei), fapt ce denotă lipsa controlului şi a monitorizării din partea persoanelor responsabile ale Azilului a procesului de alimentare a beneficiarilor.

_____________________________

¹⁹ Ordinul directorului ARIP nr.198-ab “Cu privire la efectuarea inventarierii”.

²⁰ Legume şi fructe (1,5 kg/0,009 mii lei), lactate (6,6 litri/0,07 mii lei), carne de pasăre (1,2kg/0,04 mii lei), ouă (2 buc./0,004 mii lei), peşte (2,35 kg/0,1 mii lei ), zahar (0,15 kg/0,002 mii lei), biscuiţi (0,05 kg/0,002 mii lei), napolitane (0,8 kg/0,03 mii lei).

²¹ Legume şi fructe (8,55 kg/0,05 mii lei), lactate (1,4 litri/0,01 mii lei), crupe (2,05 kg/0,04 mii lei).

²² Lactate (5 pachete de lapte a câte 1 litru/0,04 mii lei,1 pachet de chefir de 0,5 litri/0,01 mii lei), carne de pasăre (1,5 kg/0,05 mii lei).

4.4. Denaturarea cheltuielilor aferente remunerării muncii cu suma de 911,2 mii lei a fost generată de admiterea neconformităţilor.

Lipsa de reglementări şi procese scrise cu privire la specificul remunerării muncii angajaţilor a determinat calcularea şi achitarea neregulamentară a cheltuielilor aferente remunerării muncii, şi anume:

- achitarea premiilor unice, în perioada anilor 2016-2017 (9 luni), contrar prevederilor legale²³, în lipsa consultării reprezentanţilor salariaţilor, fără întocmirea proceselor-verbale ale Comisiei de salarizare, în sumă de 597,8 mii lei (inclusiv, în anul 2016 - 240,8 mii lei, în anul 2017 (9 luni) - 357,0 mii lei). Totodată, în anul 2016, premiile în sumă de 240,8 mii lei au fost acordate în lipsa ordinului directorului ARIP;

- achitarea sporurilor şi suplimentelor la salariu, în sumă de 167,2 mii lei (inclusiv, în anul 2016 - 92,3 mii lei, în anul 2017 (9 luni) - 74,9 mii lei), în lipsa criteriilor şi argumentărilor aferente sarcinilor executate. De menţionat că, în lipsa documentelor confirmative, au fost achitate sporuri şi suplimente la salariu în anul 2016, în sumă de 61,2 mii lei, precum şi în anul 2017 (9 luni) - în sumă de 0,9 mii lei, ceea ce a condiţionat admiterea cheltuielilor nejustificate;

- achitarea neconformă a sporului pentru categoria de calificare, în sumă de 17,0 mii lei, fapt determinat de calcularea eronată a sporului pentru gradul de calificare, precum şi de nerespectarea cadrului legal²⁴;

- achitarea neconformă a sporului pentru vechime în muncă, în sume majorate nejustificat (58,2 mii lei - în anul 2016, 42,8 mii lei - în anul 2017 (9 luni)), precum şi în sume diminuate nejustificat (96,0 mii lei - în anul 2016, 21,8 mii lei - în anul 2017 (9 luni)). Aceste erori au fost determinate de stabilirea neconformă şi nejustificată a cuantumului sporului pentru anii efectiv lucraţi de către angajaţi, precum şi de calcularea diferenţiată neexplicabilă de la o lună la alta a sporului pentru vechime în muncă, ceea ce contravine normelor legale²⁵;

- achitarea neconformă şi ilegală unor angajaţi a plăţilor salariale în anul 2016 în sumă de 8,9 mii lei, prin ce au fost prejudiciate mijloacele publice. Astfel, contabilitatea a calculat şi a achitat plăţi nejustificate, cum ar fi: unui angajat - în sumă de 3,5 mii lei, deşi în tabelul de evidenţă a timpului de muncă angajatul era tabelat ca fiind în concediu de odihnă; altui angajat - premii unice în sumă de 1,5 mii lei, acesta fiind în concediu de maternitate; altui angajat - suma de 4,0 mii lei, în lipsa evidenţei timpului de muncă efectiv lucrat;

- achitarea neconformă²⁶ a salariului pentru munca prestată prin cumul, în sumă de 120,3 mii lei (inclusiv, în anul 2016 – 62,2 mii lei, în anul 2017 (9 luni) – 58,1 mii lei), determinată de cumularea de către salariaţi, pe lângă munca de bază, a unei alte munci, în timpul orelor de program.

Verificarea plăţilor salariale transmise către plată instituţiei financiare şi contrapunerea datelor prezentate de instituţia financiară la solicitarea Curţii de Conturi nu oferă încrederea în veridicitatea şi plenitudinea cheltuielilor pentru remunerarea muncii. Astfel, s-a constatat că în anul 2016 au fost achitate mijloace publice majorate nejustificat cu 82,0 mii lei, precum şi diminuate nejustificat cu 225,6 mii lei. O situaţie analogică s-a constatat şi în anul 2017, când angajaţilor le-au fost achitate mijloace băneşti majorate nejustificat cu 94,8 mii lei şi diminuate nejustificat cu 73,3 mii lei. Responsabilii de la entitate au prezentat explicaţii auditorilor, care nu pot fi luate în consideraţie pe motivul irelevanţei acestora.

În acest context, se menţionează că auditorii nu au putut verifica veridicitatea plăţilor salariale transferate instituţiei financiare şi, respectiv, salariaţilor, întrucât atât Azilul, cât şi banca comercială, la solicitarea Curţii de Conturi, nu au prezentat auditului listele pentru lunile mai, iulie, august ale anului 2016. Potrivit datelor evidenţei contabile, cheltuielile aferente remunerării muncii constituie suma de 910,2 mii lei.

_____________________________

²³ Art.32 alin.(4) din Legea cu privire la sistemul de salarizare în sectorul bugetar nr.355-XVI din 23.12.2005 (în continuare - Legea nr.355-XVI din 23.12.2005).

²⁴ Art.32 alin.(4), art.29 alin.(2) din Legea nr.355-XVI din 23.12.2005.

²⁵ Art.29 alin.(3) din Legea nr.355-XVI din 23.12.2005.

²⁶ Art.267 din Codul muncii al Republicii Moldova (munca prin cumul reprezintă îndeplinirea de către salariat, pe lângă munca de bază, a unei alte munci, permanente sau temporare, în afara orelor de program).

4.5. Denaturarea valorii raportate a mijloacelor fixe cu suma de 19 222,5 mii lei (10 238,2 mii lei - în anul 2016, 8984,3 mii lei - în anul 2017(9 luni) a fost determinată de lipsa controlului intern în cadrul entităţii, precum şi de nerespectarea prevederilor normative.

Erorile admise au fost determinate de:

- nereflectarea în evidenţa contabilă a mijloacelor fixe în sumă de 316,2 mii lei (gard din piatră cu suprafaţa de 125,4 m² şi poartă din metal cu suprafaţa de 10,8 m²), prin ce nu s-au respectat reglementările normative²⁷;

- înregistrarea eronată la contul 314 “Maşini şi utilaje” a bunurilor în valoare de 356,9 mii lei, care, potrivit cadrului normativ²⁸, urmau a fi atribuite la alte conturi²⁹;

- reflectarea eronată la contul 318 “Alte mijloace fixe” a bunurilor în valoare de 825,6 mii lei, care, potrivit normelor³⁰, urmau a fi înregistrate la alte conturi³¹;

- înregistrarea în evidenţa contabilă şi raportarea eronată (cu 5 269,0 mii lei) a valorii terenului cu suprafaţa de 4,0929 ha (13,6 mii lei), care, potrivit normelor legale³², urma să constituie cel puţin 5 283,2 mii lei;

- casarea mijloacelor fixe în sumă de 71,4 mii lei fără întocmirea procesului-verbal de casare a mijloacelor fixe, precum şi fără autorizaţia autorităţii centrale de specialitate, ceea ce contravine cadrului normativ³³.

Un alt aspect relevant constatat de audit reprezintă neînregistrarea în evidenţa contabilă a bunurilor imobile cu suprafaţa de 780 m², în valoare de 3236,4 mii lei, care, prin acte normative³⁴, au fost transmise în gestiune economică Azilului. Prin urmare, aceste circumstanţe nu oferă date veridice aferente patrimoniului aflat în gestiune, situaţie reflectată în Tabelul nr.3 din Anexa nr.3 la prezentul Raport de audit.

Totodată, auditul relevă că entitatea nu a înregistrat la organele cadastrale drepturile asupra unor bunuri imobile. Astfel, potrivit datelor cadastrale, sunt înregistrate 3 bunuri imobile cu suprafaţa totală de 4740,8 m², iar potrivit actelor normative³⁵ Azilului i-au fost transmise în gestiune bunuri imobile cu suprafaţa de 5553,0 m², care în evidenţa contabilă sunt înregistrate cu suprafaţa de 4773,4 m². În aceste circumstanţe, se relevă divergenţe semnificative privind suprafaţa bunurilor imobile, ceea ce nu oferă auditului siguranţa privind veridicitatea şi integritatea datelor, situaţie prezentată în Tabelul nr.4 din Anexa nr.3 la prezentul Raport de audit.

De asemenea, potrivit datelor cadastrale, un bun imobil cu suprafaţa de 79,2 m² a fost transmis în arendă³⁶ în anul 2001, până în anul 2026, unei societăţi cu răspundere limitată. Auditului nu i-a fost prezentat contractul de arendă, iar responsabilii din cadrul entităţii au comunicat că nu deţin bunuri imobile date/luate în locaţiune/arendă.

Totodată, datele cadastrale indică transmiterea unei încăperi nelocuibile³⁷ cu suprafaţa de 66,6 m² în proprietatea S.A. “Termoelectrica”³⁸, iar Azilul deţine acest bun, înregistrat în evidenţa contabilă în valoare de 162,7 mii lei (valoarea utilajului şi reţelelor), ceea ce determină înregistrarea şi raportarea eronată cu aceeaşi sumă.

În cadrul inventarierii³⁹ au fost constatate multiple abateri şi dificultăţi, care se exprimă prin:

- neînregistrarea în evidenţa contabilă a unui frigider specializat, care a fost identificat de către audit în spaţiile gestionate;

- o încăpere (fosta brutărie) a fost măsurată pe peretele exterior, deoarece în incinta acesteia se aflau piese vechi uzate şi alte obiecte amplasate haotic;

- o construcţie separată (transformator) nu a fost măsurată de către Comisia de inventariere, acest fapt fiind explicat de către preşedintele comisiei prin aceea că aceasta aparţine furnizorului de energie electrică. În acest context, auditul relevă că construcţia respectivă este înregistrată în evidenţa contabilă (360,0 mii lei), dar şi figurează în Lista bunurilor imobile proprietate a statului⁴⁰;

- nu au fost inventariate 5 bunuri imobile, Comisia de inventariere motivând cu faptul că nu are acces la unele spaţii, deoarece gestionarul se află în concediu de odihnă, iar altele (5 garaje) sunt gestionate de către Ministerul Sănătăţii, Muncii şi Protecţiei Sociale, pentru care nu dispun de contracte.

La solicitarea auditului şi obţinând accesul la spaţiile gestionate de către minister, s-a efectuat inventarierea selectivă a bunurilor, fiind constatate bunuri amplasate haotic, iar multe obiecte nu au putut fi identificate din cauza stării lor deplorabile. De menţionat că în aceste spaţii erau depozitate atât bunurile Azilului, cât şi bunurile provenite din ajutoare umanitare, iar în lipsa evidenţei conforme⁴¹ a registrelor aferente stocurilor depozitate, auditul a fost limitat şi nu se poate expune asupra plenitudinii şi veridicităţii valorii acestora.

De asemenea, auditul a constatat că unele bunuri imobile deţinute în gestiune economică de către Azil au o altă destinaţie decât cea indicată în evidenţa contabilă⁴².

_____________________________

²⁷ Pct. 1.4.5.1 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

²⁸ Pct. 3.3.18 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

²⁹ La conturile: 316 “Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc”- 251,0 mii lei; 334 “Medicamente şi materiale sanitare”- 23,5 mii lei; 332 “Piese de schimb”- 0,04 mii lei; 337 “Materiale de construcţie”- 29,5 mii lei; 339 “Alte materiale”- 52,9 mii lei.

³⁰ Pct. 3.3.34 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

³¹ La contul 314 “Maşini şi utilaje”- 17,3, la contul 316 “Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc”- 808,3 mii lei.

³² Art.10 din Legea privind preţul normativ şi modul de vânzare-cumpărare a pământului nr.1308-XIII din 05.07.1997.

³³ Pct.9, pct.10 din Regulamentul privind casarea bunurilor uzate raportate la mijloacele fixe, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.500 din 12 mai 1998.

³⁴ Pct.12 din Anexa nr.19 la Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.03.2005 “Cu privire la aprobarea listelor bunurilor imobile proprietate publică a statului şi la transmiterea unor bunuri imobile”.

³⁵ Numărul cadastral 0100218.241.02.

³⁶ În baza Contractului de arendă nr.1 din 20.08.2001.

³⁷ Cu numărul cadastral 0100218.241.01.

³⁸ Contractul de vânzare-cumpărare nr.1 din 21.11.2014.

³⁹ Ordinul directorului ARIP nr.185-ab din 18.07.2017 “Cu privire la efectuarea inventarierii”.

⁴⁰ Pct. 15 şi pct.12 din Anexa nr.19 la Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.03.2005 “Cu privire la aprobarea listelor bunurilor imobile proprietate publică a statului şi la transmiterea unor bunuri imobile”.

⁴¹ Punctele 3.3.82, 3.3.83, 3.3.86 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

⁴² În clădirea denumită “Atelier” – cod 01 – efectiv sunt amplasate: spălătoria, blocul termic, care include utilaj de încălzire şi reţelele conectate la furnizorul public, cazangeria proprie, depozit, două garaje (utilizate de Ministerul Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei), morga (2 încăperi) şi spaţii gospodăreşti; complexul denumit “Administrativă” – cod 03 – reprezintă, de fapt, două blocuri pentru cazarea beneficiarilor, cantina, hol şi alte spaţii, toate având pereţi comuni); garajele – cod 05 – sunt utilizate, de asemenea, în calitate de spaţii de depozitare de către Ministerul Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei; construcţia “Brutărie” – cod 08 – se află piese vechi, resturi de mijloace fixe şi alte corpuri neidentificate, amplasate haotic, cu prezenţa unui miros urât.

4.6. Lipsa controlului intern, precum şi nerespectarea cadrului normativ au determinat raportarea neveridică la 31.12.2016 a materialelor circulante cu suma de 1503,1 mii lei, situaţie exprimată prin următoarele.

4.6.1. Denaturarea “Materialelor de uz gospodăresc şi rechizitelor de birou” cu suma de 413,4 mii lei, determinată de:

- înregistrarea bunurilor materiale transmise pentru utilizare, care, potrivit reglementărilor⁴³, urmau a fi decontate (159,5 mii);

- înregistrarea neconformă⁴⁴ a bunurilor materiale necaracteristice contului respectiv (175,8 mii lei);

- devierile constatate în urma desfăşurării procedurii de inventariere a stocurilor de materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou (surplusuri - 1,9 mii lei, lipsuri - 3,5 mii lei);

- trecerea la cheltuieli a produselor de uz gospodăresc şi rechizitelor de birou în lipsa documentelor confirmative (16,0 mii lei);

- denaturarea valorii bunurilor cu suma de 16,4 mii lei, determinată de discrepanţa între sumele înregistrate în registrele de evidenţă a stocurilor de mărfuri şi materiale şi cele prezentate în Cartea mare;

De menţionat că, începând cu data de 17 noiembrie 2016, Azilul a efectuat trecerea soldurilor bunurilor dintr-un registru de evidenţă în altul, în care au fost continuate înregistrările pentru anul 2017. Verificările auditului asupra trecerii datelor din/în alt registru au relevat o multitudine de erori, determinate de majorarea şi micşorarea nejustificată a soldului stocurilor de materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou (surplusuri în sumă de 45,7 mii lei, lipsuri în sumă de 0,4 mii lei).

_____________________________

⁴³ Punctele 3.3.80, 5.3.3 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

⁴⁴ La conturile: 316 “Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc” - 37,0 mii lei; 334 “Medicamente şi materiale sanitare” - 65,7 mii lei; 332 “Piese de schimb” - 1,0 mii lei; 337 “Materiale de construcţie” - 29,5 mii lei; 339 “Alte materiale” - 25,2 mii lei; 314 “Mijloace fixe” -15,3 mii lei; 318 “Alte mijloace fixe” - 0,8 mii lei; 331“Combustibil, carburanţi şi lubrifianţi” - 0,5 mii lei; 338 “Accesorii de pat, îmbrăcăminte, încălţăminte” - 0,8 mii lei.

4.6.2. Denaturarea valorii accesoriilor de pat, îmbrăcămintei şi încălţămintei cu suma semnificativă de 1089,7 mii lei, ca rezultat al nerespectării normelor legale şi al lipsei controlului intern, exprimată prin:

- înregistrarea eronată a bunurilor materiale transmise pentru utilizare, care, potrivit cadrului normativ⁴⁵, urmau a fi decontate (650,0 mii lei);

- denaturarea valorilor bunurilor materiale, prin înregistrarea neconformă a bunurilor materiale necaracteristice contului respectiv (332,5 mii lei);

- denaturarea stocurilor de mărfuri şi materiale cu suma de 28,0 mii lei, determinată de discrepanţa între sumele înregistrate în registrele de evidenţă şi cele prezentate în Cartea mare;

- majorarea şi micşorarea nejustificată a stocurilor de accesorii de pat, îmbrăcăminte şi încălţăminte la trecerea lor dintr-un registru de evidenţă în altul (surplusuri în sumă de 79,7 mii lei, lipsuri în sumă de 15,6 mii lei), date reflectate în Tabelele nr.5 şi nr.6 din Anexa nr.4 la prezentul Raportul de audit. Aceste circumstanţe nu oferă auditului date veridice privind înregistrările efectuate de către depozitar, precum şi relevă lipsa controalelor-cheie în cadrul entităţii.

_____________________________

⁴⁵ Pct. 3.3.128 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

4.6.3. Situaţii defectuoase, cu indici de fraudă în sumă de 81,4 mii lei, constatate în rezultatul verificării conformităţii repartizării şi decontării bunurilor beneficiarilor, şi anume:

- decontarea nejustificată, în luna octombrie 2016, a 56 de costume sportive în sumă de 19,9 mii lei, în baza listei de repartizare a bunurilor din anul 2012;

- decontarea bunurilor în baza copiilor de documente, în luna decembrie 2016, a 36 de băsmăli de iarnă în valoare de 2,0 mii lei, prin anexarea unei copii a listei beneficiarilor, conform căreia, bunurile au fost repartizate beneficiarilor în octombrie 2013;

- casarea în luna septembrie a anului 2016 şi în luna martie a anului 2017 a 214 perechi de ciorapi, în valoare de 4,1 mii lei, de două ori, în baza unora şi aceloraşi liste, ceea ce indică sustragerea de către persoanele implicate a acestor bunuri şi, respectiv, determină indici de fraudă;

- eliberarea pe parcursul anilor 2016-2017 (9 luni) a bunurilor în valoare de 88,9 mii lei fără anexarea listelor confirmate prin semnăturile beneficiarilor.

Ţinând cont de situaţiile privind evidenţa denaturată a stocurilor de materiale circulante, auditul a supus verificării şi analizei listele de repartizare a bunurilor pentru beneficiari, în rezultat constatându-se că, pe parcursul anilor 2016-2017 (9 luni), entitatea nu a asigurat beneficiarii cu bunuri de primă necesitate, prin ce nu s-au respectat cerinţele normative⁴⁶.

În acest context, se denotă că, în perioada auditată, entitatea a efectuat cheltuieli pentru achiziţionarea materialelor de uz gospodăresc în sumă de 473,2 mii lei - în anul 2016, şi de 174,3 mii lei - în anul 2017 (6 luni), la finele perioadelor de gestiune dispunând de stocuri ale acestor bunuri în sumă de 432,8 mii lei (31.12.2016) şi de 431,4 mii lei (30.06.2017).

Astfel, în Figura nr.1 din Anexa nr.5 la prezentul Raport de audit este prezentată repartizarea anuală insuficientă a produselor igienico-sanitare, comparativ cu normele stabilite de Guvern. Datele din Figura relevă că, pe parcursul anului 2016, niciunul dintre beneficiari nu a fost asigurat cu produse igienico-sanitare, şi anume: periuţă de dinţi, pieptene, foarfece. Totodată, săpunul şi şamponul au fost repartizate beneficiarilor doar o dată în an, iar pasta de dinţi şi praful de spălat - de doua ori pe an.

Analogic, pe parcursul anului 2017, entitatea nu a asigurat beneficiarii cu produse igienico-sanitare suficiente, în conformitate cu cerinţele regulamentare, date prezentate în Figura nr.2 din Anexa nr.5 la prezentul Raport de audit. Astfel, în anul 2017 (9 luni), beneficiarilor Azilului nu le-au fost repartizate bunuri, şi anume: pieptene, foarfece, care, potrivit cadrului normativ, urmau a fi eliberate o dată în an, precum şi şampon şi praf de spălat, care urmau a fi repartizate lunar beneficiarilor.

Este relevant de menţionat că responsabilii Azilului, după comunicarea constatărilor şi concluziilor auditului din (02.11.2017), au prezentat (06.11.2017) liste suplimentare aferente repartizării către beneficiari a bunurilor de primă necesitate (în valoare de 33,5 mii lei), care nu sunt întocmite şi semnate conform⁴⁷ de către persoanele responsabile ale entităţii, precum şi nu au fost anexate la notele de contabilitate ce reflectă cheltuielile efective la acest capitol.

În procesul intervievării beneficiarilor (13.11.2017) referitor la primirea bunurilor,repartizate în luna mai 2017, majoritatea acestora au comunicat că au primit bunuri de primă necesitate cu 3 luni în urmă, dar care nu-s suficiente pentru satisfacerea necesităţilor personale şi sunt nevoiţi să le procure. În acest context, auditul a constatat că plapumele eliberate beneficiarilor (77 unităţi, în valoare de 21,6 mii lei) au fost procurate în anul 2008 (200 unităţi, în valoare de 56,0 mii lei) din mijloacele financiare publice, ceea ce denotă neasigurarea conformă⁴⁷ a beneficiarilor cu bunurile necesare.

_____________________________

⁴⁶ Anexa nr.4 din Hotărârea Guvernului nr.506 din 11.05.2006 “Privind aprobarea normelor naturale pentru întreţinerea persoanelor cazate în instituţiile sociale”.

⁴⁷ Pct. 1.4.3.2 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

⁴⁸ Anexa nr.4 din Hotărârea Guvernului nr.506 din 11.05.2006 “Privind aprobarea normelor naturale pentru întreţinerea persoanelor cazate în instituţiile sociale”.

4.6.4. Diferenţe depistate între informaţiile din evidenţa contabilă privind stocurile de bunuri şi informaţiile aferente produselor alimentare disponibile în cantina entităţii (51,7 mii lei), ca rezultat al lipsei controlului intern şi gestionării neconforme a întregului proces de aprovizionare, repartizare şi utilizare a acestora.

Verificările efectuate de audit asupra stocurilor la cantină (18.09.2017) au cuprins spaţiile acesteia, precum şi spaţiile vecine (sala de festivităţi), unde au fost stocate unele bunuri. Astfel, în prezenţa şi cu participarea bucătarului-şef, au fost constatate surplusuri de bunuri/produse alimentare (fără documente de provenienţă), care nu s-au înregistrat în evidenţa contabilă. În acest context, se denotă următoarele:

- stocarea bunurilor/produselor alimentare în alte încăperi decât cele specializate⁴⁹, precum şi neluarea la evidenţa contabilă a acestora⁵⁰, situaţie redată în Tabelul nr.7 din Anexa nr.6 la prezentul Raport de audit;

- depozitarea unei cantităţi excesive de materiale de uz gospodăresc, veselă, mijloace fixe, precum şi unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc, cum ar fi: săpun, praf de spălat, lichid pentru spălat vesela, toate acestea fiind păstrate împreună cu produsele alimentare;

- lipsa documentelor, actelor justificative privind provenienţa bunurilor şi produselor alimentare⁵¹, inclusiv a produselor alimentare cu termenul de valabilitate expirat.

_____________________________

⁴⁹ Pct. 3.3.83 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

⁵⁰ Pct. 1.4.5.1 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015 “Cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar”.

⁵¹ Pct. 3.3.88 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015 “Cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar”.

4.7. Denaturarea valorii uzurii mijloacelor fixe cu suma de 853,5 mii lei a fost determinată de admiterea neconformităţilor.

În acest aspect, auditul a constatat următoarele:

- raportarea eronată a uzurii (51,7 mii lei), condiţionată de necalcularea uzurii mijloacelor fixe reflectate în evidenţa contabilă, a căror valoare constituie 259,0 mii lei;

- stabilirea eronată a duratei de exploatare a mijloacelor fixe, a determinat calcularea şi raportarea eronată a cuantumului uzurii (217,6 mii lei);

- calcularea şi raportarea eronată a soldului uzurii (584,2 mii lei) la contul 391900 “Uzura altor mijloace fixe” – în sumă de 380,6 mii lei, la contul 391400 “Uzura maşinilor şi utilajelor” - în sumă de 203,6 mii lei, situaţie determinată de atribuirea neconformă a bunurilor la conturile contabile corespunzătoare.

Totodată, este necesar de menţionat că auditul a fost limitat şi nu se poate expune asupra veridicităţii calculării uzurii bunurilor imobile în valoare de 10,5 mil.lei, întrucât entitatea a calculat o sumă unică a uzurii anuale, stabilind perioada de funcţionare utilă şi coeficientul de uzură identic, astfel neconformându-se la prevederile normative⁵², care stabilesc că durata de funcţionare utilă se calculează diferenţiat, în funcţie de tipul şi destinaţia bunului imobil.

Notă: Pe parcursul desfăşurării misiunii de audit, la solicitarea auditului, entitatea a efectuat calcularea uzurii mijloacelor fixe reflectate în evidenţa contabilă, a căror valoare constituie 259,0 mii lei, suma uzurii constituind 51,7 mii lei.

_____________________________

⁵² Anexa nr.1 la Hotărârea Guvernului nr.338 din 21.03.2003 “Cu privire la aprobarea catalogului mijloacelor fixe şi activelor materiale”.

4.8. Denaturarea creanţelor (49,1 mii lei) şi datoriilor (14,1 mii lei) raportate la 31.12.2016 şi la 30.06.2017, precum şi imobilizarea mijloacelor financiare publice (324,0 mii lei) au fost generate de neconformităţi.

Nerespectarea prevederilor normelor legale⁵³ cu privire la efectuarea inventarierii anuale a activelor, precum şi lipsa proceselor de control au condiţionat neefectuarea inventarierii anuale până la finele perioadei de gestiune. Aceste circumstanţe nu oferă informaţii suficiente şi veridice cu privire la existenţa şi starea activelor raportate în situaţiile financiare întocmite la 31 decembrie 2016.

Pe parcursul desfăşurării misiunii de audit, la solicitarea auditorilor, entitatea a întocmit acte de verificare⁵⁴ a soldurilor şi tranzacţiilor cu agenţii economici la situaţia din 30.06.2017. Contrapunerea datelor reflectare în evidenţa contabilă privind creanţele şi datoriile înregistrate la 30.06.2017 cu informaţiile din actele confirmate de agenţii economici indică devieri în sumă de 40,0 mii lei. Potrivit actelor de verificare, entitatea a înregistrat datorii faţă de operatorii economici ale căror solduri sunt mai mici cu 24,5 mii lei, iar pentru alţi agenţi economici - mai mari cu 15,5 mii lei. La solicitarea auditului, responsabilii de la entitate nu au asigurat o inventariere repetată şi restabilirea informaţiei, cu prezentarea rezultatelor.

De asemenea, entitatea nu aplică conform prevederile metodologice privind destinaţia notelor de contabilitate şi nu dispune de Nota de contabilitate nr.6, care reflectă situaţia privind decontările cu furnizorii, şi de Nota de contabilitate nr.7, care reflectă situaţia privind creanţele cu clienţii. Astfel, contrar prevederilor normative⁵⁵, responsabilii de la Azil utilizează Nota de contabilitate nr.7 pentru înregistrarea tranzacţiilor cu furnizorii de produse alimentare, iar Nota de contabilitate nr.6 - pentru înregistrarea tranzacţiilor cu restul furnizorilor de bunuri şi servicii.

De menţionat că în ambele Note de contabilitate, la finele perioadei de gestiune, se reflectă atât datorii debitoare (creanţe), cât şi datorii creditoare (obligaţiuni).

În opinia auditului, circumstanţele de utilizare neconformă a documentelor de evidenţă contabilă nu asigură o cuantificare corectă a creanţelor şi datoriilor entităţii, creând condiţii pentru admiterea erorilor la întocmirea situaţiilor financiare.

Analiza şi verificarea efectuării achitărilor în avans denotă neconformităţi, care au determinat imobilizarea mijloacelor financiare publice în sumă de 324,0 mii lei (inclusiv, 280,5 mii lei - la 31.12.2016, precum şi 43,5 mii lei - la 31.08.2017 (8 luni)), ca rezultat al managementului defectuos, precum şi al nerespectării prevederilor legale⁵⁶. Astfel, la 31.12.2016, entitatea înregistra creanţe faţă de 9 operatori economici în sumă de 209,8 mii lei, ce constituie circa 75% din totalul acestora. De asemenea, este relevantă creşterea creanţelor raportate la aceeaşi situaţie de 2,9 ori comparativ cu începutul perioadei de gestiune.

Auditul atestă că avansurile înregistrate la 01.01.2016 faţă de 9 agenţi economici (furnizori de produse alimentare) nu au fost utilizate pe parcursul exerciţiului bugetar 2016, acestea rămânând intacte, iar faţă de furnizorul de produse petroliere avansurile s-au dublat (de la 9,5 mii lei până la 15,9 mii lei) la 31.12.2016.

La situaţia din 31.08.2017, entitatea înregistrează avansuri faţă de mai mulţi agenţi economici, în valoare de 43,5 mii lei, inclusiv avansuri iniţiale în sumă de 28,2 mii lei la începutul perioadei de gestiune.

Faţă de un agent economic, Azilul, la finele anului 2016, a înregistrat avansuri în sumă de 2,3 mii lei, iar la 14.12.2016 a transferat suplimentar mijloace financiare publice în sumă de 18,0 mii lei. Dat fiind că agentul economic nu şi-a onorat obligaţiile de livrare a produselor alimentare până la finele anului, Azilul urma să solicite restituirea mijloacelor financiare. De menţionat că furnizarea produselor alimentare a fost efectuată la 16.05.2017, în sumă de 20,5 mii lei, dar acestea nu corespundeau cu specificaţia din contract, circumstanţe care denotă transferarea neconformă a avansurilor de către Azil şi, respectiv, imobilizarea mijloacelor financiare publice pe o perioadă de 5 luni de zile, cu crearea dezechilibrului financiar, creat în rezultatul avansurilor achitate de entitate.

Analiza de către audit a avansurilor, comparativ cu datoriile, denotă că plăţile în avans la finele perioadei de gestiune au însumat 280,5 mii lei, pe când datoriile au constituit 200,9 mii lei, situaţie care indică asupra posibilei capacităţi de achitare a datoriilor în cazul în care nu se efectuau plăţi neconforme în avans.

Avansurile şi datoriile sunt raportate eronat, iar soldurile acestora nu sunt veridice, situaţie condiţionată de lipsa controlului intern.

Astfel, la 31 decembrie 2016, creanţele au fost raportate eronat cu suma de 27,9 mii lei, iar datoriile - cu 10,3 mii lei. Valoarea creanţelor raportate la situaţia din 31.08.2017 a fost denaturată cu 1,5 mii lei, iar cea a datoriilor - cu 3,8 mii lei, situaţie determinat de următoarele:

în cazul creanţelor înregistrate şi raportate la situaţia din 31.12.2016:

- trecerea la cheltuieli la contul 221 “Bunuri-cheltuieli privind utilizarea stocurilor” fără anexarea documentelor confirmative - 21,2 mii lei;

- diminuarea creanţelor în lipsa documentelor justificative - 9,3 mii lei;

- majorarea nejustificată a sumelor creanţelor - 2,5 mii lei;

în cazul datoriilor înregistrate şi raportate la situaţia din 31.12.2016:

- diminuarea valorii datoriilor în lipsa documentelor confirmative - 8,3 mii lei;

- nereflectarea sumei penalităţii - 2,2 mii lei;

- majorarea valorii datoriilor în lipsa documentelor confirmative - 0,2 mii lei;

în cazul creanţelor înregistrate şi raportate la situaţia din 31.08.2017:

- diminuarea nejustificată a sumelor creanţelor - 1,5 mii lei;

în cazul datoriilor înregistrate şi raportate la situaţia din 31.08.2017:

- majorarea valorii datoriilor în lipsa documentelor confirmative - 8,6 mii lei;

- diminuarea valorii datoriilor în lipsa documentelor confirmative - 4,8 mii lei.

De asemenea, verificările auditului au relevat că responsabilii contabilităţii nu au informat serviciul juridic despre existenţa creanţelor istorice cu termenul expirat (mai mari de 3 ani), astfel nefiind întreprinse măsurile de rigoare privind recuperarea acestora. În aceste circumstanţe, se denotă riscul nerecuperării creanţelor istorice în sumă de 19,7 mii lei.

_____________________________

⁵³ Art.24 alin.(1) şi 29 alin.(9) din Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007.

⁵⁴ Ordinul ARIP nr.186-ab din 18.07.2017 “Cu privire la efectuarea inventarierii creanţelor şi datoriilor”.

⁵⁵ Pct. 1.4.3.12 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

⁵⁶ Art.66 alin.(5) din Legea finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale nr.181 din 25.07.2014.

V. MENŢIUNI PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII

În cadrul auditului au fost evaluate evenimentele şi posibilele riscuri care pot afecta continuitatea activităţii Azilului⁵⁷ privind asigurarea prestării serviciilor socio-medicale pentru persoane vârstnice sau persoane adulte cu dizabilităţi fizice.

Pentru asigurarea executării conforme a activităţilor de către Azil au fost elaborate şi aprobate planurile de activitate pe anii 2016-2017, coordonate cu fondatorul, care stabilesc măsurile concrete, termenele de realizare, responsabilii şi indicatorii de rezultat, precum şi măsurile aferente evidenţei contabile şi respectării normelor financiar-bugetare ale tuturor bunurilor, valorilor conform normelor legale. De asemenea, sunt stabilite măsuri de intensificare a controlului intern asupra folosirii mijloacelor băneşti pentru alimentare, medicamente, achiziţionarea bunurilor materiale pentru necesităţile instituţiei, desfăşurarea inventarierii bunurilor materiale ale instituţiei, evidenţa contabilă strictă a lor, cu stabilirea stării tehnice reale etc.

În acest context, constatările auditului denotă nerealizarea conformă a măsurilor aprobate în planurile de activitate ale Azilului, precum şi neraportarea acestora către fondator, circumstanţe determinate de managementul defectuos, care a condiţionat denaturări semnificative ale situaţiilor financiare raportate, precum şi lipsa unor date justificative aferente cheltuielilor cu indici de fraudă.

Prin reorganizarea autorităţilor publice centrale, MSMPS va prezenta Guvernului lista autorităţilor administrative din subordinea sa, lista instituţiilor publice în care are calitatea de fondator şi administrează patrimoniul statului.

_____________________________

⁵⁷ Conform ISSAI 1570 “Continuitatea activităţii”.

VI. ALTE ASPECTE

6.1. Planificarea, executarea şi raportarea indicatorilor din rapoartele financiare⁵⁸ denotă deficienţe, erori semnificative şi neconformităţi, care au determinat indici de fraudă.

Rezultatele auditului în aspectul planificării, executării şi raportării veniturilor şi cheltuielilor indică probleme şi erori semnificative, determinate de lipsa controlului intern la toate nivelurile, precum şi nerespectarea normelor legale.

Azilul urmează să planifice cheltuielile bugetare în raport cu necesităţile reale.

Potrivit cadrului legal⁵⁹, precum şi normelor metodologice privind reglementarea proceselor de elaborare, aprobare şi modificare a bugetului⁶⁰, propunerile de buget ale autorităţilor/instituţiilor publice urmează a fi fundamentate reieşind din necesităţile reale ale entităţii, cu justificarea necesarului de resurse bugetare.

Evaluările efectuate de audit relevă că entitatea nu dispune de planul necesităţilor reale de achiziţii publice pentru satisfacerea condiţiilor necesare beneficiarilor, fapt care a generat operarea pe parcursul perioadei de referinţă a 14 modificări privind repartizarea resurselor financiare publice în sumă de 1474,4 mii lei, după aprobarea bugetului entităţii pe anul 2016. De menţionat că pentru 3 indicatori de cheltuieli (113,1 mii lei) entitatea iniţial nu a planificat necesitatea cheltuielilor, ulterior aceştia fiind precizaţi, pentru care s-au alocat mijloace din contul diminuării altor indicatori. Aceste situaţii au fost determinate de insuficienţa analizei şi determinării la etapa de planificare a necesităţilor reale pentru asigurarea condiţiilor de trai aferente autoservirii şi socializării beneficiarilor, precum şi de neasigurarea unui control intern adecvat aferent acestui proces, în conformitate cu prevederile regulamentare⁶¹.

Executarea veniturilor şi cheltuielilor bugetare a înregistrat unele devieri semnificative.

În scopul realizării obiectivelor şi desfăşurării activităţilor preconizate pentru anul 2016, Azilului i-au fost aprobate cheltuieli (8887,1 mii lei) şi active nefinanciare (4363,0 mii lei), inclusiv finanţare din bugetul de stat (12030,0 mii lei), încasări de la prestarea serviciilor cu plată (1220,1 mii lei).

Analiza nivelului de executare a mijloacelor financiare publice în perioada anului 2016 denotă că Azilul a executat alocaţiile la nivel de 98,6% (12322,61 mii lei) faţă de mijloacele precizate, fapt ce denotă utilizarea mijloacelor financiare publice în limita celor aprobate şi precizate. În acest context, situaţia privind executarea în anul 2017(6 luni) a alocaţiilor bugetare şi modificarea alocaţiilor a fost similară situaţiei din anul 2016, perioada în care au fost diminuate⁶² alocaţiile bugetare destinate anumitor articole şi repartizate la alte articole⁶³.

_____________________________

⁵⁸ Raportul privind executarea bugetului la situaţia din 31.12.2016 (Formularul FD-044), Raportul privind veniturile şi cheltuielile la situaţia din 31.12.2016 (Formularul FD-042) şi Bilanţul contabil la situaţia din 31.12.2016 (Formularul FD-041).

⁵⁹ Art.25 din Legea finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale nr.181 din 25.07.2014; Legea nr.229 din 23.09.2010.

⁶⁰ Setul metodologic privind elaborarea, aprobarea propunerilor de buget pe anul 2016 şi estimările pentru anii 2017-2018, aprobat prin Ordinul MMPSF nr.11/1275 din 31.07.2015.

⁶¹ Art.15 alin.(1) din Legea nr.229 din 23.09.2010.

⁶² Remunerarea muncii conform statelor de personal (contul 211180) - 11,8 mii lei; contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii (contul 212100) - 2,7 mii lei; prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală achitate de angajatori (contul 212210) - 0,53 mii lei; procurarea maşinilor si utilajelor (contul 314110) - 147,0 mii lei; procurarea accesoriilor de pat, îmbrăcămintei, încălţămintei (contul 338110) - 159,9 mii lei.

⁶³ Procurarea uneltelor şi sculelor, inventarului de producere si gospodăresc (contul 316110) - 147,0 mii lei; procurarea medicamentelor si materialelor sanitare (contul 334110) - 129,9 mii lei; procurarea materialelor de construcţie (contul 337110) - 30,0 mii lei.

6.2. Procedura de plasare a beneficiarilor în Azil relevă neconformităţi şi deficienţe.

Conform Ordinului MMPSF nr.47 din 23.03.2017, plasamentul beneficiarilor contra plată se efectuează începând cu 20.03.2017, în limita a 20 de paturi per instituţie, în baza avizului pozitiv al comisiilor intersectoriale şi a îndreptărilor eliberate de ANAS. Verificările efectuate de auditori denotă că 9 beneficiari au fost plasaţi cu 1-34 zile înainte de emiterea îndreptării de către Agenţie, iar un beneficiar a fost plasat în lipsa îndreptării eliberate de către instituţia autorizată.

Nerespectarea actelor normative⁶⁴, precum şi neactualizarea prevederilor Regulamentului privind modul de organizare şi funcţionare a Azilulu⁶⁵ au determinat suprapunerea atribuţiilor privind eliberarea îndreptărilor. Astfel, pe parcursul anului 2017, plasarea a 5 beneficiari s-a efectuat în baza îndreptărilor emise de MSMPS, iar 19 beneficiari au fost plasaţi în baza îndreptărilor emise de ANAS.

_____________________________

⁶⁴ Pct.9, alin.20, lit.d) din Anexa la Hotărârea Guvernului nr.1263 din 18.11.2016.

⁶⁵ Pct.22, pct.23 din Ordinul Ministerului Muncii, Protecţiei Sociale şi Familiei nr.205 din 18.12.2013 “Cu privire la aprobarea Regulamentului privind modul de organizare şi funcţionare a ARIP”.

6.3. Prestarea serviciilor sub nivelul capacităţii maxime de 210 paturi a Azilului, la doar 65% din capacitatea maximă stabilită.

Analiza numărului beneficiarilor plasaţi pe parcursul anilor 2016-2017 (9 luni) denotă că capacitatea Azilului (210 paturi) se utilizează la nivel redus: de 62%-65% - pe parcursul anului 2016, şi de 63%-69% - pe parcursul anului 2017 (9 luni), date reflectate în Figurile nr.3 şi nr.4 din Anexa nr.7 la prezentul Raport de audit. Majorarea neesenţială a numărului beneficiarilor se datorează, în special, plasării în Azil a beneficiarilor contra plată⁶⁶ (în limita a 20 de paturi per instituţie).

Luând în considerare ponderea majoră a cheltuielilor pentru retribuirea muncii în cheltuielile totale pentru întreţinere (45,0% - în anul 2016, şi 48,5% - în anul 2017(9 luni)), auditul constată utilizarea ineficientă a mijloacelor financiare publice. În acest context, se relevă că unităţile de personal aprobate (116,5 - pentru anul 2016, 112 - pentru anul 2017) sunt destinate pentru oferirea de servicii beneficiarilor la capacitatea instituţiei (210 paturi).

Analiza şi evaluările privind beneficiarii efectiv plasaţi în Azil la 19-20 iulie 2017 nu indică devieri între evidenţa acestora şi plasarea reală a lor.

Verificările auditorilor au constatat starea dezastruoasă a unor odăi în care sunt cazaţi majoritatea beneficiarilor (100 de persoane). Totodată, se relevă că Azilul dispune de 42 de odăi cu condiţii bune de trai, dintre care sunt utilizate doar 27, fiind plasaţi 35 de beneficiari, iar 15 odăi, la 03.11.2017, erau libere. Situaţia dată a fost motivată de către responsabilii de la entitate prin faptul “că beneficiarii nu doresc să se cazeze din cauza că le este foarte greu să se ridice la etajul 4, beneficiarii activi (care se pot deplasa) fiind puţini”. În context se denotă că blocul este asigurat cu ascensor funcţional şi că există 15 camere libere cu condiţii bune de trai la etajele 2 şi 4.

_____________________________

⁶⁶ Ordinul MMPSF nr.47 din 23.03.2017, în vigoare din 20.03.2017.

6.4. Organizarea şi desfăşurarea de către grupul de lucru a procedurilor de achiziţie publică s-au efectuat cu devieri de la normele legale, şi anume:

- divergenţe între documentele solicitate de către entitate pentru calificarea operatorilor economici la procedura de achiziţii şi cele evaluate şi menţionate în procesul-verbal de deschidere a ofertelor, precum şi calificarea ofertanţilor care nu au întrunit condiţiile stabilite. Agentul economic care nu a prezentat lista fondatorilor a fost calificat drept ofertant, ceea ce contravine normelor legale⁶⁷, potrivit cărora entitatea urma să descalifice ofertantul în cazul în care a constatat că datele de calificare prezentate de acesta sunt incomplete;

- dosarele de achiziţii nu sunt păstrate conform regulilor stabilite, toate documentele se află în mape separate, nefiind numerotate, cusute şi ştampilate, iar ofertele – în acele plicuri în care au fost recepţionate de la ofertanţi (participanţi la licitaţia publică), ceea ce nu asigură integritatea documentelor aferente licitaţiei;

- responsabilităţile membrilor grupului de lucru sunt stabilite doar pentru procesul de efectuare a achiziţiilor, situaţia dată neprezentând asigurări privind conformitatea desfăşurării întregului proces de achiziţie.

_____________________________

⁶⁷ Art.16 alin.(4) şi art.65 alin.(3) din Legea nr.131 din 03.07.2015.

6.5. Azilul nu a asigurat încheierea conformă a contractelor individuale de muncă

Verificările asupra corectitudinii îndeplinirii tabelelor de evidenţă a timpului efectiv lucrat de către 98 de angajaţi au stabilit că managerul entităţii nu a asigurat încheierea conformă⁶⁸ a contractelor individuale de muncă cu 22 de angajaţi, precum şi a contractelor individuale de muncă aferente cumulării funcţiilor cu 6 angajaţi. Totodată, nu au fost elaborate şi aprobate fişele postului pentru 50 de angajaţi, precum şi fişele postului pentru 7 angajaţi care cumulează funcţii.

Urmare verificării prezenţei personalului la locul de muncă, la data de 18.07.2017, potrivit graficului de muncă aprobat, s-a constatat că la locul de muncă nu au fost prezenţi 3 angajaţi, iar 3 angajaţi s-au prezentat la locul de muncă cu întârziere de 1,5 ore.

Notă: Pe parcursul desfăşurării misiunii de audit, la solicitarea auditului, au fost încheiate (22) şi actualizate (52) contracte individuale de muncă, au fost elaborate (65) şi actualizate (25) fişele postului ale angajaţilor, precum şi au fost încheiate (6) şi actualizate(12) contracte individuale de muncă prin cumul. Totodată, managerul Azilului a prezentat auditului informaţii despre măsurile întreprinse în vederea stabilirii şi acordării suplimentelor la salariu (Ordinul nr.330-ab din 08.11.2017).

_____________________________

⁶⁸ Art.49 şi art.58 din Codul muncii al Republicii Moldova nr.154 din 28.03.2003.

6.6. Denaturările semnificative constatate au fost determinate de neasigurarea organizării evidenţei contabile în conformitate cu cadrul de reglementare.

Prevederile normative⁶⁹ stabilesc că conducătorul entităţii este obligat să elaboreze, să aprobe şi să respecte Politica de contabilitate. Ţinând cont de faptul că politica de contabilitate reprezintă “totalitatea conceptelor de bază, caracteristicilor calitative, regulilor, metodelor şi procedeelor, aprobate de conducerea entităţii, pentru ţinerea contabilităţii şi întocmirea situaţiilor financiare”, Azilul nu a asigurat elaborarea si aprobarea Politicii de contabilitate pentru anii 2016-2017, ceea ce denotă lipsa reglementărilor interne privind ţinerea evidenţei contabile.

De asemenea, Azilul nu dispune de un soft de evidenţă contabilă, ce i-ar permite o sistematizare a datelor şi o eficientizare a proceselor legate de ţinerea evidenţei contabile. De menţionat că evidenţa contabilă, inclusiv evidenţa resurselor umane, se ţine în mod manual, prin completarea/întocmirea registrelor de evidenţă contabilă, precum şi cu utilizarea aplicaţiilor Excel şi Word.

Constatările auditului denotă denaturări semnificative, care rezultă din managementul şi raportarea financiară defectuoasă, cu indici de fraudă.

_____________________________

⁶⁹ Pct. 1.4.1.4 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

6.7. Evaluarea sistemului de management financiar şi control denotă lipsa acţiunilor, activităţilor şi reglementărilor privind implementarea acestuia.

În conformitate cu Legea nr.229 din 23.09.2010⁷⁰, entitatea are obligaţia de a organiza şi a implementa sistemul de management financiar şi control pentru asigurarea principiilor bunei guvernări şi atingerii obiectivelor entităţii publice, prin desfăşurarea activităţilor de control, care urmează a fi organizate şi realizate în toate procesele operaţionale şi la toate nivelurile entităţii publice. Verificările auditorilor au relevat că managerul Azilului nu a asigurat implementarea sistemului de management financiar şi control. Astfel:

♦ nu a fost instituit în cadrul entităţii grupul de lucru pentru implementarea şi dezvoltarea sistemului de management financiar şi control;

♦ nu a fost elaborat planul de acţiuni în scopul implementării sistemului de management financiar şi control;

♦ nu au fost elaborate procedurile scrise cu privire la controlul intern;

♦ nu a fost efectuată descrierea proceselor de lucru privind gestionarea fondurilor publice;

♦ nu au fost identificate şi evaluate riscurile care ar putea avea impact negativ în atingerea obiectivelor entităţii şi realizarea performanţelor stabilite;

♦ nu a fost elaborat un registru al riscurilor etc.

Prin urmare, aceste circumstanţe determină riscuri de denaturare semnificativă ale situaţiilor financiare, care pot avea un impact negativ asupra corectitudinii reflectării în evidenţa contabilă şi în raportul financiar a situaţiilor financiare, precum şi asupra gestionării conforme şi eficiente a bunurilor publice.

_____________________________

⁷⁰ Legea nr.229 din 23.09.2010.

VII. RECOMANDĂRI CONDUCERII AZILULUI

1. Să implementeze sistemul de control intern, prin asigurarea descrierii proceselor de bază, în special:

1.1. de planificare şi justificare a necesităţilor reale de resurse bugetare (pct.6.1.1, 6.1.2);

1.2. de planificare a achiziţiilor publice necesare pe tipuri de bunuri şi produse (pct.4.2.);

1.3. de organizare şi desfăşurare a achiziţiilor publice (pct.4.2.);

1.4. de evidenţă, control şi monitorizare a achiziţiilor publice (pct.4.2.);

1.5. de organizare şi desfăşurare a inventarierii potrivit Ordinului Ministerului Finanţelor nr.60 din 29.05.2012 (pct.4.6.4);

1.6. de monitorizare şi control asupra procesului de calculare şi achitare a plăţilor salariale (pct.4.4.);

1.7. de casare a mijloacelor fixe (pct.4.5.);

2. Să elaboreze şi să aprobe Politica de contabilitate în conformitate cu prevederile normative (pct.6.6);

3. Să asigure elaborarea şi aprobarea reglementărilor privind calcularea şi achitarea unor plăţi de ordin stimulator, conform normelor legale în vigoare (pct.4.4.);

4. Să asigure restabilirea de către persoanele responsabile a resurselor financiare publice în cuantumul lipsurilor constatate în cadrul inventarierii în sumă de 3,5 mii lei, precum şi înregistrarea în evidenţa contabilă a surplusurilor în sumă de 1,9 mii lei (pct.4.6.1);

5. Să asigure recuperarea mijloacelor financiare alocate şi utilizate nejustificat pentru:

- achitarea ilegală unor angajaţi, în anul 2016, a sumei de 8,9 mii lei (pct. 4.4);

- achitarea neconformă a sporului pentru categoria de calificare, în sumă de 17,0 mii lei (pct.4.4).

6. Să asigure înregistrarea în evidenţa contabilă a bunurilor în valoare de 51,7 mii lei (pct.4.6.4).

7. Să asigure evaluarea şi înregistrarea terenului aferent potrivit normelor legale (pct. 4.5).

8. Să restabilească evidenţa contabilă prin prisma normelor stabilite⁷¹, în special:

- evidenţa şi raportarea deplină a veniturilor (pct.4.1);

- inventarierea şi ajustarea situaţiilor raportate aferente creanţelor şi datoriilor (pct.4.8);

- inventarierea şi deţinerea datelor actualizate în registrele de evidenţă a stocurilor de materiale, precum şi a Notelor contabile (pct.4.6.1, 4.6.2, 4.6.3);

- atribuirea conformă a mijloacelor fixe în aspectul calificării acestora, ţinând cont de destinaţia şi durata de exploatare utilă , cu asigurarea calculării conforme a uzurii (pct.4.7).

_____________________________

⁷¹ Art.17, 18, 19, 23, 24 din Legea nr.131 din 03.07.2015, pct.3.4.25, 3.5.25, 3.3.5, 3.3.87, 3.3.88 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

VIII. RESPONSABILITĂŢILE CONDUCERII ŞI ALE CELOR ÎNSĂRCINAŢI

CU GUVERNANŢA PENTRU SITUAŢIILE FINANCIARE

Managementul entităţii este responsabil de pregătirea şi prezentarea fidelă a rapoartelor/situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiară⁷², precum şi de implementarea sistemului de management financiar şi control, care asigură întocmirea rapoartelor/ situaţiilor financiare ce nu conţin denaturări semnificative cauzate de fraudă sau de eroare.

Rolul managementului Azilului, în calitate de administrator de buget în domeniul finanţelor publice, este reglementat prin art.25 din legea finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale şi constă în: elaborarea şi prezentarea propunerilor de buget; repartizarea limitelor de alocaţii bugetare conform clasificaţiei bugetare; colectarea veniturilor din donaţii, sponsorizări şi alte mijloace băneşti intrate legal în posesia autorităţilor/instituţiilor bugetare; asumarea angajamentelor bugetare şi efectuarea cheltuielilor în scopurile şi în limitele alocaţiilor bugetare; implementarea şi raportarea programelor în conformitate cu obiectivele şi indicatorii de performanţă asumaţi; asigurarea gestionării alocaţiilor bugetare şi administrării patrimoniului public în conformitate cu principiile bunei guvernări.

_____________________________

⁷² Art.29 din Legea nr.131 din 03.07.2015, pct.4.2 din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

IX. RESPONSABILITATEA AUDITULUI

Responsabilitatea auditorilor este de a planifica şi a realiza misiunea de audit public extern, cu obţinerea probelor suficiente şi adecvate în vederea susţinerii bazei pentru opinia de audit pentru anul bugetar 2016 şi formulării concluziei pentru 6 luni ale anului 2017, precum şi pentru unii indicatori înregistraţi în 9 luni ale anului 2017. Totodată, responsabilitatea auditorilor este de a exprima o opinie asupra situaţiilor financiare bazată pe desfăşurarea auditului în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit.

Cu toate acestea, din cauza aspectelor descrise în capitolul Baza pentru imposibilitatea exprimării opiniei, am fost limitaţi în obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia de audit.

Obiectivul auditului public extern a constat în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că rapoartele financiare ale Azilului aferente exerciţiului bugetar 2016, 6 luni ale anului 2017 sunt întocmite şi prezentate în conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiară, prezintă o imagine fidelă şi veridică a situaţiilor financiare, sunt lipsite de denaturări semnificative datorate fraudei sau erorilor, cu emiterea unei opinii asupra situaţiilor financiare întocmite la 31 decembrie 2016 şi a concluziei asupra situaţiilor financiare pe 6 luni ale anului 2017, precum şi pentru unii indicatori înregistraţi în 9 luni ale anului 2017.