Hotărîre nr.22 din 10.06.2009 privind Raportul auditului regularităţii gestionării finanţelor publice pentru investiţii şi reparaţii capitale de către Ministerul Finanţelor şi Rapoartele auditului regularităţii utilizării acestora de către unii beneficiari în anul 2008

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

privind Raportul auditului regularităţii gestionării finanţelor publice pentru

investiţii şi reparaţii capitale de către Ministerul Finanţelor şi Rapoartele

auditului regularităţii utilizării acestora de către unii beneficiari

în anul 2008

nr. 22  din  10.06.2009

 (în vigoare 21.08.2009) 

Monitorul Oficial nr.127-130 art.22 din 21.08.2009

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa viceministrului finanţelor dna N.Lupan şi şefului Direcţiei finanţele economiei naţionale şi investiţii capitale dl V.Bînzaru, viceministrului construcţiilor şi dezvoltării teritoriului dl V.Ursu, viceministrului educaţiei şi tineretului dna G.Bulat şi şefului Direcţiei economico-financiare dl I.Sobari, viceministrului sănătăţii dl B.Golovin şi şefului Direcţiei economie, finanţe, evidenţă contabilă şi gestiune dl V.Stasiuc, prim-vicepreşedintelui Academiei de Ştiinţe a Moldovei dl T.Furdui, vicepreşedintelui Academiei de Ştiinţe a Moldovei dl M.Vieru, directorului Î.S. "Administraţia de Stat a Drumurilor" dl V.Panurco, precum şi a altor persoane cu funcţii de răspundere din cadrul entităţilor auditate, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹ (în continuare – Legea nr.261-XVI), a examinat Raportul auditului regularităţii gestionării finanţelor publice pentru investiţii şi reparaţii capitale de către Ministerul Finanţelor şi Rapoartele auditului regularităţii utilizării acestora de către unii beneficiari în anul 2008.

____________________

¹ M.O., 2008, nr. 237-240, art.864.

Misiunea de audit s-a desfăşurat în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009, avînd ca scop obţinerea probelor de audit credibile şi rezonabile pentru susţinerea constatărilor şi opiniei auditului referitor la faptul dacă operaţiunile economice şi tranzacţiile ce ţin de utilizarea finanţelor publice pentru investiţii şi reparaţii capitale în anul 2008 sînt legale şi regulamentare.

Examinînd rezultatele auditului, audiind raportul prezentat şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţă, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Auditul s-a desfăşurat potrivit Standardelor de audit ale Curţii de Conturi, bazate pe Standardele Internaţionale de Audit, precum şi în conformitate cu Manualul de Audit al regularităţii al Curţii de Conturi.

În procesul auditului au fost verificate: Rapoartele anuale ale Ministerului Finanţelor privind finanţarea investiţiilor capitale şi reparaţiilor capitale pe toate componentele la executarea bugetului de stat pe anul 2008, Raportul privind mijloacele alocate de la bugetul de stat autorităţilor administraţiei publice locale pentru investiţii capitale şi reparaţii capitale, contracte, acte de recepţie şi alte documente de achiziţii şi de executare a lucrărilor de construcţie, conturi şi operaţiuni din rapoartele financiare, registre contabile şi anexele la acestea, alte documente primare privind utilizarea finanţelor publice pentru investiţii şi reparaţii capitale în anul 2008.

Metodologia de audit a constat din acţiuni de colectare a probelor în urma analizei, verificării, confruntării datelor, documentelor, înregistrărilor şi informaţiilor, cu aplicarea diferitor tehnici şi proceduri de fond, inclusiv observaţii, investigaţii, confirmări, măsurări, precum şi întocmiri de calcule, acestea fiind acumulate din datele unor conturi, rapoarte financiare, registre contabile şi documente primare privind utilizarea finanţelor publice pentru investiţii şi reparaţii capitale în anul 2008.

Concluzii generale de audit

În perioada auditată, autorităţile publice şi întreprinderile care au utilizat mijloace financiare alocate regulamentar pentru investiţii şi reparaţii capitale au admis unele neregularităţi:

• transmiterea de către unele autorităţi centrale de specialitate unor instituţii din subordine a funcţiilor de beneficiar a majorat riscul admiterii unor neregularităţi la gestionarea finanţelor publice alocate în aceste scopuri, iar transmiterea funcţiilor de beneficiar unor întreprinderi de stat contribuie la suportarea de către buget a cheltuielilor duble - pentru investiţii capitale, trecerea în cont a TVA sau restituirea TVA;

• la achiziţionarea unor lucrări, în contracte nu s-a prevăzut perioada de garanţie de la recepţia la terminarea lucrărilor pînă la recepţia finală şi nu s-au întocmit procese-verbale de recepţie finală;

• nefiind asigurată transparenţa procedurilor de achiziţii, acestea, în unele cazuri, s-au desfăşurat fără organizarea concursului, precum şi fără a fi date publicităţii invitaţiile la concurs;

• la executarea şi recepţionarea lucrărilor, în unele cazuri, n-a fost respectată limita alocaţiilor bugetare;

• nerespectarea unor condiţii din oferte în situaţiile cînd acestea au constituit temei pentru selectarea anumitor operatori economici;

• executarea lucrărilor de construcţie în lipsa documentaţiei de proiect şi deviz, elaborată şi verificată în modul stabilit;

• denaturarea unor date la înregistrarea în evidenţa contabilă a lucrărilor de construcţie a obiectivelor;

• la achitarea plăţilor anticipate, în unele cazuri, a fost depăşită limita de 30% din suma alocaţiilor prevăzute în buget;

• operatorii economici, în unele cazuri, la momentul încheierii contractului, n-au depus garanţii bancare de bună execuţie a lucrărilor;

• lucrările de construcţie şi de reparaţii capitale la unele obiective au fost achiziţionate prin divizarea acestora, cu nerespectarea procedurii de achiziţie.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15, art.16 lit.c), art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Rapoartele auditului regularităţii gestionării finanţelor publice pentru investiţii şi reparaţii capitale de către Ministerul Finanţelor şi auditului regularităţii utilizării acestora în anul 2008 de către Ministerul Educaţiei şi Tineretului, Ministerul Sănătăţii, Academia de Ştiinţe a Moldovei, Î.S. "Administraţia de Stat a Drumurilor", conform Anexelor nr.1-5, care sînt parte componentă a prezentei hotărîri.

2. Se propune Ministerului Finanţelor (dna M.Durleşteanu), Ministerului Educaţiei şi Tineretului (dl L.Şavga), Ministerului Sănătăţii (dna L.Catrinici), Academiei de Ştiinţe a Moldovei (dl Gh.Duca), Î.S. "Administraţia de Stat a Drumurilor" (dl V.Panurco) să întreprindă măsuri în vederea implementării recomandărilor auditului, indicate în pct.4 din Rapoarte, şi se cere:

2.1. să examineze în cadrul şedinţelor Colegiilor ministerelor, Consiliului Suprem pentru Ştiinţă şi Dezvoltare Tehnologică al AŞM, Consiliului de administraţie al Î.S. "A.S.D." rezultatele auditului şi să întocmească un plan de măsuri întru lichidarea neregularităţilor constatate şi gestionarea eficientă a mijloacelor pentru investiţiile şi reparaţiile capitale;

2.2. să întreprindă măsuri pentru respectarea procedurilor privind achiziţia lucrărilor de construcţie, prevăzute în Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 "Privind achiziţiile publice";

2.3. la recepţionarea lucrărilor de construcţie, să asigure respectarea limitei alocaţiilor bugetare destinate investiţiilor şi reparaţiilor capitale, supravegherea executării lucrărilor de construcţie şi reconstrucţie de către operatorii economici;

2.4. autorităţile centrale de specialitate – beneficiari de investiţii şi reparaţii capitale să intensifice controlul asupra gestionării mijloacelor financiare alocate în aceste scopuri de la buget şi să excludă cazurile de transmitere a funcţiilor de beneficiar altor unităţi economice, care, nesuportînd cheltuieli pentru investiţii capitale din mijloace proprii, beneficiază neîntemeiat de trecerea în cont a TVA sau de restituirea TVA, ceea ce determină situaţia suportării de către buget a cheltuielilor duble;

2.5. Ministerul Finanţelor, întru neadmiterea neconformităţilor în sistematizarea indicatorilor bugetului de stat, să intensifice controlul asupra gestionării mijloacelor alocate pentru investiţii şi reparaţii capitale, să respecte Clasificaţia bugetară şi să respecte mecanismul efectuării plăţilor anticipate.

3. Se cere de la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat să efectueze un control tematic (Î.S. "Portul fluvial Ungheni" şi Î.S. "Centrul Naţional de Verificare a Calităţii Producţiei Alcoolice") asupra corectitudinii restituirii TVA în conformitate cu prevederile art.101¹ din Codul fiscalşi trecerii în cont a TVA la investiţiile capitale efectuate din bugetul de stat.

4. Se cere Ministerului Construcţiilor şi Dezvoltării Teritoriului:

4.1. să intensifice controlul şi să asigure executarea lucrărilor de construcţie, reconstrucţie şi reparaţii capitale în baza documentaţiei de proiect şi deviz, elaborată şi verificată în modul stabilit;

4.2. să întreprindă măsuri de sancţionare, în conformitate cu legislaţia, a persoanelor vinovate de neîntocmirea actelor de recepţie finală la darea în exploatare a obiectivelor.

5. Inspecţia de Stat în Construcţii va finaliza în termene optime şi va prezenta concluzia definitivă a experţilor privind corectitudinea reflectării valorii lucrărilor real executate la obiectivele "Reconstrucţia Centrului Republican pentru Copii şi Tineret, mun.Chişinău", "Reconstrucţia clădirilor spitalului de boli tuberculoase, s.Vorniceni, raionul Străşeni" şi "Liceul Academic Republican de tip internat, str.Sprîncenoaia nr.1, municipiul Chişinău".

6. Se remit Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei, în conformitate cu prevederile art.5 din Legea nr.1104-XV din 06.06.2002 "Cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei"², materialele auditului privind relaţiile operatorilor economici Î.S. "Portul fluvial Ungheni" şi S.A. "Verilarproiect" cu firmele-fantome la executarea lucrărilor de construcţie.

____________________

² M.O., 2002, nr.91-94, art.668.

7. Se informează Agenţia Rezerve Materiale, Achiziţii Publice şi Ajutoare Umanitare (dl I.Ţurcanu) despre rezultatele auditării entităţilor menţionate în pct.2 din prezenta hotărîre şi se recomandă să intensifice controlul asupra legalităţii achiziţiei de lucrări şi servicii pentru investiţii şi reparaţii capitale.

8. Se ia act că, în lunile ianuarie-aprilie 2009, cheltuielile efectuate la reparaţia capitală a 9 obiective în sumă de 6351,9 mii lei au fost atribuite la majorarea valorii acestora (Universitatea de Stat din Tiraspol – 246,6 mii lei; Colegiul de Construcţii din Chişinău – 76,2 mii lei; Colegiul de Informatică, str.Sarmizegetusa nr.58, mun.Chişinău – 958,1 mii lei; Căminul Liceului Profesional nr.1, str. Ion Creangă nr.59, mun.Chişinău – 830,5 mii lei; Şcoala profesională nr.10, mun.Chişinău – 497,0 mii lei şi Blocurile de studii ale Universităţii Pedagogice de Stat "Ion Creangă", str. Ion Creangă, mun.Chişinău (4 obiective) – 3743,5 mii lei).

9. Prezenta hotărîre se aduce la cunoştinţă Preşedintelui Republicii Moldova şi Parlamentului.

10. Se informează Guvernul despre rezultatele auditului regularităţii gestionării finanţelor publice pentru investiţii şi reparaţii capitale de către Ministerul Finanţelor şi utilizării acestora în anul 2008 de către Ministerul Educaţiei şi Tineretului, Ministerul Sănătăţii, Academia de Ştiinţe a Moldovei, Î.S. "Administraţia de Stat a Drumurilor" şi se propune:

10.1. determinarea exhaustivă în cadrul legal în vigoare a prevederilor referitor la exercitarea funcţiilor de beneficiar la utilizarea finanţelor publice destinate investiţiilor şi reparaţiilor capitale alocate din buget, care ar crea condiţii juridice şi economice egale în activitatea de antreprenoriat;

10.2. determinarea mecanismului de utilizare conformă a mijloacelor financiare obţinute de către beneficiari în urma rectificării Legii bugetului la finele anului bugetar, destinate investiţiilor şi reparaţiilor capitale, executarea şi raportarea cărora ţin de perioada ulterioară.

11. Despre măsurile întreprinse pentru executarea punctelor 2, 3, 4, 5, 6, 7 şi 10 din prezenta hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de 5 luni.

12. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi.

Anexă

RAPORTUL

auditului regularităţii gestionării finanţelor publice pentru investiţii

şi reparaţii capitale în anul 2008 la Ministerul Finanţelor

1. Introducere

Auditul regularităţii utilizării finanţelor publice pentru investiţii şi reparaţii capitale în anul 2008 la Ministerul Finanţelor a fost efectuat în conformitate cu art.28 şi art.31 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹ şi cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009.

____________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Obiectivele auditului: exprimarea opiniei de audit asupra faptului dacă cheltuielile alocate din bugetul de stat pentru investiţii şi reparaţii capitale, reflectate în Raportul anual privind executarea bugetului de stat pe anul 2008 al Ministerului Finanţelor, formularul nr.10 "Raportul privind finanţarea investiţiilor capitale pe toate componentele", formularul nr.10.1. "Raportul privind finanţarea investiţiilor capitale pe componenta de bază", formularul nr.10.2. "Raportul privind finanţarea investiţiilor capitale pe componenta mijloace speciale", formularul nr.10.3. "Raportul privind finanţarea investiţiilor capitale pe componenta proiecte finanţate din surse externe", formularul nr.11 "Raportul privind finanţarea reparaţiilor capitale pe toate componentele", formularul nr.11.1. "Raportul privind finanţarea reparaţiilor capitale pe componenta de bază", formularul nr.11.2. "Raportul privind finanţarea reparaţiilor capitale pe componenta mijloace speciale", formularul nr.13 "Raportul privind mijloacele alocate de la bugetul de stat autorităţilor publice locale pentru cheltuielile capitale", formularul nr.13.1. "Raportul privind mijloacele alocate de la bugetul de stat autorităţilor administraţiei publice locale pentru investiţii capitale", formularul nr.13.2. "Raportul privind mijloacele alocate de la bugetul de stat autorităţilor administraţiei publice locale pentru reparaţii capitale", au fost executate în conformitate cu actele normative aplicabile, precum şi asupra faptului dacă rapoartele sînt întocmite potrivit cadrului legal aplicabil de raportare şi sînt veridice din toate punctele de vedere semnificative.

Responsabilitatea Ministerului Finanţelor este de a întocmi şi a prezenta la timp Guvernului Raportul anual privind executarea bugetului de stat pe anul bugetar încheiat, de a aproba structura raportului anual, de a administra cheltuielile prin conturi distincte, bazate pe Clasificaţia bugetară, şi de a asigura respectarea prevederilor legale în procesul executării bugetului de stat.

Responsabilitatea echipei de audit constă în auditarea rapoartelor financiare conform cerinţelor legale şi în exprimarea opiniei asupra faptului dacă rapoartele ce vizează domeniul investiţiilor şi reparaţiilor capitale oferă o imagine fidelă, precum şi asupra faptului dacă mijloacele publice pentru investiţiile şi reparaţiile capitale au fost gestionate potrivit cadrului legal. Echipa de audit nu poartă răspundere pentru determinarea volumelor lucrărilor real executate şi a calităţii lor.

Metodologia de audit. Auditul s-a desfăşurat potrivit Standardelor de audit ale Curţii de Conturi, bazate pe Standardele Internaţionale de Audit, în conformitate cu Manualul de Audit al regularităţii al Curţii de Conturi. La efectuarea auditului s-au aplicat proceduri de fond asupra operaţiunilor ce ţin de utilizarea finanţelor publice pentru investiţiile şi reparaţiile capitale, fiind folosite diferite tehnici şi metode, cum ar fi completarea chestionarelor privind funcţionarea controlului intern; examinarea ordinelor ce ţin de domeniul investiţiilor şi reparaţiilor capitale, analiza Anexelor nr.10, 10.1., 10.2., 10.3., 11, 11.1., 11.2., 13.1. şi 13.2. la Raportul anual privind executarea bugetului de stat pe anul 2008 al Ministerului Finanţelor; verificarea planurilor de finanţare deschise pe unii beneficiari de investiţii şi reparaţii capitale, ordinelor de plată pentru plăţile anticipate efectuate; confruntarea informaţiilor despre valorificarea volumelor de lucrări executate conform calculului general de deviz cu avizele Direcţiei finanţele economiei naţionale şi investiţii publice (în continuare – DFENIP) la documentele prezentate de către beneficiari pentru finanţarea unor obiective din programul anual; executarea procedurilor de fond şi analitice, fiind selectate pentru testări unele obiective cu caracter semnificativ.

2. Prezentare generală

Ministerul Finanţelor, ca organ central de specialitate al administraţiei publice, în conformitate cu prevederile Regulamentului "Privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Finanţelor", aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1265 din 14.11.2008² (în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.1265), gestionează finanţele publice şi efectuează controlul asupra utilizării lor conform destinaţiei. Potrivit prevederilor art.22(21) din Legea nr.847-XIII din 24.05.1996 "Privind sistemul bugetar şi procesul bugetar"³ (în continuare – Legea nr.847-XIII), în domeniul investiţiilor capitale, Ministerul Finanţelor examinează fiecare investiţie, pentru a determina conformitatea ei cu strategiile Guvernului, prioritatea ei în cadrul limitei totale de cheltuieli ale bugetului de stat, existenţa surselor de finanţare pentru a o completa în anii următori.

____________________

² M.O., nr.208-209, art.1278.

³ Republicată în M.O., 2005, ediţie specială.

În cadrul Ministerului Finanţelor, funcţiile în domeniul investiţiilor şi reparaţiilor capitale sînt executate de către DFENIP, care, potrivit Anexei nr.2 la Hotărîrea Guvernului nr.1265, este o subdiviziune structurală a ministerului.

Activitatea Ministerului Finanţelor în domeniul investiţiilor şi reparaţiilor capitale este reglementată prin Legea bugetului de stat pe anul 2008 nr.254-XVI din 23.11.2007⁴ (în continuare – Legea nr.254-XVI), Legea nr.847-XIII, Legea nr.721-XIII din 02.02.1996 "Privind calitatea în construcţii "⁵ (în continuare – Legea nr.721-XIII), Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 "Privind achiziţiile publice"⁶, Ordinul nr.8 din 24.01.2008 "Cu privire la aprobarea modului de finanţare a investiţiilor şi reparaţiilor capitale prevăzute în bugetul de stat pe anul 2008"⁷, alte acte normative.

____________________

⁴ M.O., 2007, nr.192-193, art.745.

⁵ M.O., 1996, nr.25, art.259.

⁶ M.O., 2007, nr.107-111, art.470.

⁷ M.O., nr.18-20, art.77.

În conformitate cu pct.6 din Regulamentul DFENIP, aprobat de către ministrul finanţelor, DFENIP exercită funcţiile de realizare a politicii statului în domeniile finanţării investiţiilor publice şi proiectelor investiţionale; sporirii eficienţei mijloacelor distribuite pentru investiţii şi reparaţii capitale; întocmirii propunerilor privind formarea cadrului legal în domeniul investiţiilor capitale; elaborarea sistemului unic, ordinii şi regulilor finanţării investiţiilor capitale etc.

Pentru anii 2007-2010 este preconizată creşterea de circa 1,5 ori a alocaţiilor de la bugetul de stat pentru investiţii capitale. Tendinţele recente, conform rapoartelor Ministerului Finanţelor, în domeniul investiţiilor şi reparaţiilor capitale se prezintă în tabelul de mai jos.

Materialitatea

În rezultatul analizei rapoartelor privind executarea bugetului conform Standardelor de audit speciale ale Curţii de Conturi, a fost stabilit pragul de semnificaţie la cheltuielile efective pentru investiţii şi reparaţii capitale, acestea constituind nivelurile maximal admisibile ale erorilor, care ar putea influenţa semnificativ situaţiile financiare ale entităţii auditate.

Reieşind din valoarea pragului de semnificaţie, precum şi urmare a identificării ca zone cu probabilitate de apariţie a riscurilor, au fost supuse verificării domeniile unde pot exista riscuri semnificative, cu nivel înalt de importanţă, ce ţin de regularitatea gestionării finanţelor publice alocate pentru investiţii şi reparaţii capitale, particularităţile legislaţiei şi regulile de finanţare în domeniul dat.

Evaluarea sistemului de control intern şi audit intern

În rezultatul evaluării sistemului de control intern, auditul a constatat că conducerea Ministerului Finanţelor a delegat sarcini şi responsabilităţi angajaţilor.

Monitorizarea executării obiectivelor stabilite la gestionarea investiţiilor capitale este exercitată de către conducerea DFENIP, în baza procedurilor de raportare, definite în conformitate cu cerinţele actelor normative.

Activităţile de control, practicate de către conducere, corespund obiectivelor stabilite, asigurînd o fluenţă şi o continuitate a activităţii DFENIP.

Concomitent, nu au fost stabilite responsabilităţile de monitorizare a deficienţelor, precum şi angajaţii responsabili, abilitaţi cu funcţii de monitorizare, fapt care poate determina apariţia riscurilor de raportare neadecvată către conducere.

Nu au fost elaborate politici şi proceduri de identificare, evaluare, înregistrare şi gestionare a riscurilor interne şi externe, care eventual ar putea afecta şi influenţa negativ realizarea eficientă a obiectivelor stabilite.

3. Constatări

Ministerul Finanţelor, la gestionarea finanţelor publice alocate pentru investiţii şi reparaţii capitale, avînd sarcina de control asupra utilizării conform destinaţiei a finanţelor publice, a admis un şir de deficienţe şi neajunsuri, cum ar fi: nerespectarea Clasificaţiei bugetare; achitarea neregulamentară a plăţilor anticipate peste limita de 30%, sau pentru obiectivele neprevăzute în buget la momentul achitării plăţii; finanţarea unor întreprinderi de stat cărora le-au fost transmise funcţiile de beneficiar al investiţiilor capitale; executarea lucrărilor de construcţie în lipsa documentaţiei de proiect; desfăşurarea licitaţiilor publice şi finanţarea lucrărilor de construcţie în lipsa alocaţiilor bugetare; neevaluarea riscurilor de control intern.

În anul 2008, mijloacele financiare destinate investiţiilor capitale au fost aprobate în bugetul de stat în sumă de 1131,7 mil.lei, precizate – în sumă de 1408,2 mil.lei şi executate – în sumă de 1378,9 mil.lei, din care, pentru obiectivele autorităţilor publice centrale – 1215,8 mil.lei, sau 88,2%, şi ale unităţilor administrativ-teritoriale – 163,1 mil.lei, sau 11,8%, astfel înregistrîndu-se o creştere cu 6,8 mil.lei, în comparaţie cu anul 2007.

Finanţarea cheltuielilor pentru investiţii capitale s-a efectuat din contul cheltuielilor de bază – 89,1% (1229,0 mil.lei), mijloacelor speciale – 4,0% (55,0 mil.lei) şi proiectelor investiţionale – 6,9% (94,9 mil.lei).

În total, în anul 2008, mijloacele financiare destinate reparaţiilor capitale iniţial au fost aprobate în bugetul de stat în sumă de 189,9 mil.lei, precizate – în sumă de 344,8 mil.lei şi executate – în sumă de 315,7 mil.lei, din care pentru obiectivele autorităţilor publice centrale – 205,3 mil.lei, sau 65,0%, şi ale unităţilor administrativ-teritoriale – 110,4 mil.lei, sau 35,0%, în total înregistrîndu-se o creştere cu 137,0 mil.lei, în comparaţie cu anul 2007.

Cheltuielile la acest capitol s-au finanţat din contul cheltuielilor de bază –279,8 mil.lei, sau 88,6%, şi mijloacelor speciale – 35,9 mil.lei, sau 11,4%.

3.1. Structura cheltuielilor pentru investiţii capitale

Pe domenii

Din alocaţiile totale de cheltuieli aferente investiţiilor capitale, cota preponderentă a fost direcţionată în domeniul economic – 664,7 mil.lei, sau 48,2%, faţă de 66,7% – în anul 2007; în domeniul social – 385,6 mil.lei, sau 28,0%, cu 8,9% mai mult faţă de anul precedent. Cota cheltuielilor, la acest capitol, pentru domeniul "Apărarea naţională şi ordinea publică" a constituit 12,0%, iar pentru domeniul "Serviciile de stat cu destinaţie generală" – 11,8%, rămînînd la nivelul anului precedent.

Pe grupele principale

Din totalul cheltuielilor destinate investiţiilor capitale, cotele cele mai semnificative au fost direcţionate pentru grupele: nr.14 "Transporturile, gospodăria drumurilor, comunicaţii şi informatică" – 459,2 mil.lei (33,3%), din care pentru reabilitarea drumurilor naţionale s-au alocat 378,2 mil.lei, sau 27,4% din totalul investiţiilor; nr.6 "Învăţămînt" – 228,1 mil.lei (16,5%); nr.3 "Apărarea naţională" –132,1 mil.lei (9,6%); nr.15 "Gospodăria comunală şi gospodăria de exploatare a fondului de locuinţe" – 93,6 mil.lei (6,8%); nr.16 "Complexul pentru combustibil şi energie" – 89,0 mil.lei (6,5%); nr.8 "Cultura, arta, sportul şi acţiunile pentru tineret" – 69,0 mil.lei (5,0%); nr.9 "Ocrotirea sănătăţii" – 69,1 mil.lei (5,0%); nr.1 "Serviciile de stat cu destinaţie generală" – 52,6 mil.lei (3,8%); nr.2 "Activitatea externă" – 45,0 mil.lei (3,3%); nr.10 "Asigurarea şi asistenţa socială" – 11,6 mil.lei (1,4%); nr.4 "Justiţie" – 12,2 mil.lei (0,9%) etc.

Sursă: Rapoartele Ministerului Finanţelor

3.2. Structura cheltuielilor pentru reparaţii capitale

Pe domenii

Cota preponderentă a cheltuielilor pentru reparaţii capitale a fost alocată pentru domeniul social – 172,1 mil.lei (54,6%), urmat de domeniul serviciilor de stat cu destinaţie generală – 77,1 mil.lei (24,4%), domeniul economic – 37,3 mil.lei (11,8%) şi domeniul menţinerii ordinii publice şi securitatea naţională – 29,1 mil.lei (9,2%).

Pe grupele principale

Din totalul cheltuielilor pentru reparaţiile capitale, cele mai semnificative cote au fost direcţionate pentru grupele: nr.6 "Învăţămîntul" – 79,1 mil.lei (25,1%); nr.9 "Ocrotirea sănătăţii" – 66,7 mil.lei (21,1%); nr.1 "Serviciile de stat cu destinaţie generală" – 39,6 mil.lei (12,5%); nr.14 "Transporturile, gospodăria drumurilor, comunicaţii şi informatică" – 26,4 mil.lei (8,4%); nr.7 "Ştiinţă şi inovare" – 22,5 mil.lei (7,1%); nr.5 "Menţinerea ordinii publice şi securitatea naţională" – 19,0 mil.lei (6%); nr.8 "Cultura, arta, sportul şi acţiunile pentru tineret" – 18,3 mil.lei (5,8%); nr.4 "Justiţie" – 14,6 mil.lei (4,6%); nr.3 "Apărarea naţională" – 39,6 mil.lei (3,2%).

Sursă: Rapoartele Ministerului Finanţelor

3.3. Nerespectarea Clasificaţiei bugetare

În perioada auditată, mijloacele financiare alocate la unele obiective, stabilite conform normelor legale, pentru investiţii capitale au fost utilizate la procurarea bunurilor imobiliare, ceea ce influenţează veridicitatea rapoartelor privind finanţarea investiţiilor capitale.

În acest context, mijloacele financiare în sumă de 127,0 mil.lei, reflectate la obiectivul "Blocurile locative din str. Vasile Lupu, nr.28, mun.Chişinău", art.241 "Investiţii capitale în construcţii" şi alocate în scopul construcţiei blocului locativ, nefiindu-le modificată destinaţia, real s-au utilizat la procurarea apartamentelor pentru militarii din Armata Naţională, astfel constituind cheltuieli care se referă la articolul 242 "Procurarea mijloacelor fixe", ceea ce contravine prevederilor Anexei nr.10 la Legea bugetului de stat.

În anul 2008, la art.241 "Investiţii capitale" au fost atribuite şi cheltuielile în sumă de 45,0 mil.lei pentru procurarea sediului Ambasadei Republicii Moldova în Ucraina, cheltuieli care, de asemenea, se referă la art.242 "Procurarea mijloacelor fixe" din Clasificaţia bugetară.

Asemenea cazuri au mai fost constatate şi la unele obiective finanţate din contul mijloacelor speciale.

3.4. Regularitatea efectuării plăţilor anticipate

În urma acţiunilor de audit au fost constatate cazuri de achitare a plăţilor anticipate în avans cu depăşirea limitei de 30% din suma alocaţiilor prevăzute în buget şi pentru obiective neprevăzute în bugetul de stat la momentul achitării. În unele cazuri, după rectificare, acestea se încadrau în limitele legale, cu excepţia obiectivului "Reconstrucţia Centrului Republican pentru Copii şi Tineret".

Astfel, Ministerului Educaţiei şi Tineretului, pentru executarea lucrărilor la obiectivul "Reconstrucţia Centrului Republican pentru Copii şi Tineret", i-au fost achitate plăţi anticipate în sumă de 40639,1 mii lei, ce constituie 102% din suma alocaţiilor prevăzute în buget (40000,0 mii lei) la momentul achitării şi 44% din suma alocaţiilor precizate pe anul 2008 la acest obiectiv (92539,8 mii lei).

Ministerului Culturii, pentru obiectivul "Restaurarea edificiului Muzeului Naţional de Arte, str. 31 August nr.115", i-au fost achitate plăţi anticipate în sumă de 570,0 mii lei, ce constituie 114% din suma alocaţiilor prevăzute (500,0 mii lei) la momentul achitării.

Ministerului Sănătăţii, pentru obiectivul "Reconstrucţia clădirilor spitalului de boli tuberculoase din s.Vorniceni", i s-au achitat plăţi anticipate în sumă de 792,9 mii lei, în timp ce suma alocaţiilor prevăzute la momentul achitării în buget a constituit 100,0 mii lei.

Pentru obiective neprevăzute în Legea bugetului de stat, la data achitării, au fost efectuate plăţi anticipate Ministerului Educaţiei şi Tineretului – pentru executarea lucrărilor la obiectivul "Reconstrucţia Centrului Republican pentru Copii şi Tineret" în sumă de 11748 mii lei; Ministerului Sănătăţii – pentru executarea lucrărilor la obiectivul "Renovarea a 15 centre de sănătate rurale" – 450,0 mii lei; Ministerului Apărării – pentru executarea lucrărilor la obiectivul "Gazificarea Institutului Militar al Forţelor Armate" – 157,4 mii lei.

3.5. Respectarea condiţiilor unice la finanţarea investiţiilor şi reparaţiilor capitale

În rezultatul efectuării procedurilor de audit au fost constatate cazuri de transmitere a funcţiilor de beneficiar de către unele autorităţi centrale de specialitate unor întreprinderi de stat la gestionarea mijloacelor financiare publice alocate pentru investiţii capitale, ceea ce reprezintă un risc pentru bugetul de stat.

Astfel, pe obiectivul "Portul de Pasageri Giurgiuleşti", finanţat din bugetul de stat în sumă de 70,0 mil.lei, în urma transmiterii de către Ministerul Transporturilor şi Gospodăriei Drumurilor a funcţiei de beneficiar Întreprinderii de Stat "Portul fluvial Ungheni", care la începutul anului dispunea de active de bilanţ în sumă de 2343,6 mii lei, ultima a obţinut posibilitatea de a beneficia de restituirea TVA din buget în sumă de 11071,1 mii lei, după recepţionarea şi reflectarea în evidenţă a lucrărilor de construcţie. Astfel, bugetul suportă cheltuieli duble – pentru investiţii capitale şi pentru restituirea TVA.

Agenţia Agroindustrială "Moldova-Vin", pe obiectivul "Reconstrucţia clădirii Centrului Naţional de Verificare a Calităţii Producţiei Alcoolice", cu valoarea de 7,1 mil.lei, a transmis funcţia de beneficiar Întreprinderii de Stat "Centrul Naţional de Verificare a Calităţii Producţiei Alcoolice", la care TVA trecută în cont s-a majorat cu 1187,0 mii lei, în urma primirii facturilor fiscale de la operatorul economic S.A. "Verilarproiect", fapt ce diminuează plăţile la buget.

În ambele cazuri nu s-a respectat art.1 din Legea nr.847-XIII, precum şi prevederile Anexei nr.10 la Legea bugetului de stat pe anul 2008, dat fiind faptul că întreprinderile nominalizate nu sînt instituţii publice. În cazul exercitării funcţiilor de beneficiar de către instituţiile publice, riscul de micşorare a plăţilor TVA la bugetul de stat nu există. Totodată, reieşind din prevederile art.101^1, din Codul fiscal, poate beneficia de restituire agentul economic care de fapt a efectuat o investiţie, însă în cazul dat investiţia s-a efectuat de către stat.

Lipsa controlului din partea autorităţilor centrale de specialitate la gestionarea mijloacelor financiare publice alocate pentru investiţii capitale a determinat contractarea lucrărilor respective prin diferiţi antreprenori şi subantreprenori, care ulterior au avut relaţii cu firme-fantome. Astfel, Î.S. "Portul fluvial Ungheni" a contractat lucrări de la S.R.L. "Poduri-Prim", unul din antreprenorii pe obiectivul "Portul de pasageri Giurgiuleşti", în sumă de 24,1 mil.lei. La rîndul său, S.R.L. "Poduri-Prim" a contractat de la S.C. "Tirantus" S.R.L. lucrări în sumă de 11,4 mil.lei, ultima înregistrînd procurări de la trei firme - fantome în sumă de 8,2 mil.lei.

De asemenea, au fost stabilite multiple relaţii cu firme-fantome ale operatorului economic S.A. "Verilarproiect", pe obiectivul "Reconstrucţia clădirii Centrului Naţional de Verificare a Calităţii Producţiei Alcoolice", la care s-au înregistrat procurări de 10,2 mil.lei, din care 4,7 mil.lei – de la patru firme-fantome.

3.6. Executarea lucrărilor de construcţie în lipsa documentaţiei de proiect

La finanţarea de către Ministerul Finanţelor a unor obiective beneficiate de Ministerul Transporturilor şi Gospodăriei Drumurilor, Ministerul Educaţiei şi Tineretului au fost admise cazuri de nerespectare a prevederilor art.13 alin.(1) din Legea nr.721-XIII, care interzice executarea lucrărilor de construcţie în lipsa documentaţiei de proiect, elaborată şi aprobată în modul stabilit.

Astfel, proiectarea obiectivului "Lucrări de consolidare a malului r. Prut şi construcţia infrastructurii Portului de pasageri Giurgiuleşti" s-a efectuat de către FŞP "Universinj" paralel cu executarea lucrărilor de construcţie-montaj.

3.7. Executarea lucrărilor în lipsa alocaţiilor bugetare

În perioada auditată, unele autorităţi publice centrale au admis cazuri de executare a lucrărilor de construcţie în lipsa alocaţiilor bugetare.

Ministerul Finanţelor a admis desfăşurarea licitaţiilor publice, încheierea contractelor de antrepriză şi executarea lucrărilor în lipsa alocaţiilor prevăzute din buget, ceea ce contravine art.14 alin.(2) din Legea nr.254-XVI, care prevede că achiziţionarea de mărfuri, lucrări şi servicii, precum şi efectuarea de cheltuieli de către executorii de buget se realizează numai în limita alocaţiilor repartizate instituţiilor respective.

Reprezentantul Ministerului Finanţelor (membrul Grupului de lucru pentru achiziţii) nu a folosit dreptul de veto asupra deciziilor grupului de lucru adoptate contrar prevederilor legale, urmînd să informeze despre aceasta Agenţia pentru Achiziţii, în conformitate cu prevederile pct.125 din Regulamentul cu privire la achiziţiile publice de lucrări, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1123 din 15.09.2003⁸.

____________________

⁸ M.O., nr.204-207, art.1181.

4. Recomandări

Întru remedierea neregularităţilor constatate în cadrul auditului, se recomandă Ministerului Finanţelor să asigure:

4.1. Respectarea volumelor alocărilor din buget pentru investiţii şi reparaţii capitale pe beneficiari şi obiective, în conformitate cu Anexele la Legea bugetară anuală;

4.2. Determinarea conformităţii fiecărei investiţii propuse, cheltuielilor ce ţin de investiţii şi reparaţii capitale la etapa de elaborare şi executare a programelor investiţionale anuale;

4.3. Respectarea Clasificaţiei bugetare la sistematizarea indicatorilor bugetului de stat şi estimarea cheltuielilor reale alocate pentru investiţii capitale;

4.4. Respectarea condiţiilor unice stabilite de actele normative în vigoare pentru beneficiari în procesul finanţării investiţiilor şi reparaţiilor capitale din bugetul de stat (documentaţia de proiect, contracte semnate de către beneficiari etc.);

4.5. Efectuarea plăţilor anticipate în conformitate cu prevederile legale, la solicitarea beneficiarilor din domeniul investiţiilor şi reparaţiilor capitale;

4.6. Examinarea cazurilor privind trecerea în cont şi restituirea TVA din buget, în rezultatul transmiterii funcţiilor de beneficiar de la instituţiile publice întreprinderilor ce practică activitate de antreprenoriat.

Opinie cu rezerve privind rapoartele financiare

În opinia noastră, Rapoartele privind finanţarea investiţiilor şi reparaţiilor capitale: formularul nr.11 "Raportul privind finanţarea reparaţiilor capitale pe toate componentele" (inclusiv formularul nr.11.1. şi formularul nr.11.2.), formularul nr.13.2. "Raportul privind mijloacele alocate de la bugetul de stat autorităţilor administraţiei publice locale pentru reparaţii capitale", formularul nr.10.3. "Raportul privind finanţarea investiţiilor capitale pe componenta proiecte finanţate din surse externe" şi formularul nr.13.1. "Raportul privind mijloacele alocate de la bugetul de stat autorităţilor administraţiei publice locale pentru investiţii capitale" reflectă corect şi fidel situaţiile finanţării investiţiilor şi reparaţiilor capitale, iar cheltuielile sînt executate în conformitate cu actele normative aplicabile.

Nerespectarea Clasificaţiei bugetare şi includerea în programul anual investiţional a unor obiective şi cheltuieli în sume semnificative (din care 127,0 mil.lei – pe obiectivul "Blocurile locative din str.Vasile Lupu, nr.28, mun.Chişinău"; 45,0 mil.lei – cheltuieli pentru procurarea sediului Ambasadei Republicii Moldova în Ucraina) afectează veridicitatea cheltuielilor reflectate în Formularul nr.10 "Raportul privind finanţarea investiţiilor capitale pe toate componentele" (inclusiv formularul nr.10.1. "Raportul privind finanţarea investiţiilor capitale pe componenta de bază", formularul nr.10.2. "Raportul privind finanţarea investiţiilor capitale pe componenta mijloace speciale") în ce priveşte volumul real al investiţiilor capitale.

Opinie cu rezerve privind regularitatea

În opinia echipei de audit, din cauza influenţei problemelor expuse în paragrafele precedente referitor la regularitate, se relevă existenţa unor neconformităţi, care pot influenţa situaţiile financiare din rapoartele privind finanţarea investiţiilor şi reparaţiilor capitale ale Ministerului Finanţelor, şi anume: achitarea neregulamentară a plăţilor anticipate peste limita de 30%, sau pentru obiectivele neprevăzute în buget la momentul achitării plăţii; modificarea destinaţiei alocaţiilor; transmiterea funcţiilor de beneficiar unor întreprinderi de stat; executarea lucrărilor de construcţie în lipsa documentaţiei de proiect şi deviz; desfăşurarea licitaţiilor publice şi executarea lucrărilor de construcţie în lipsa alocaţiilor bugetare; neevaluarea riscurilor de control intern.

Anexă

RAPORTUL

auditului regularităţii utilizării finanţelor publice pentru investiţii

şi reparaţii capitale în anul 2008 la Ministerul Educaţiei şi Tineretului

1. Introducere

Auditul s-a efectuat în conformitate cu art.28 şi art.31 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009.

____________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Obiectivele auditului: exprimarea opiniei de audit asupra regularităţii utilizării finanţelor publice pentru investiţiile şi reparaţiile capitale potrivit cadrului legal aplicabil de raportare financiară, precum şi oferirea unei asigurări rezonabile că mijloacele financiare alocate pentru investiţii şi reparaţii capitale, în aspectele semnificative, sînt utilizate în conformitate cu cerinţele legale.

Responsabilitatea Ministerului Educaţiei şi Tineretului constă în întocmirea şi prezentarea în termen a situaţiilor financiare şi în asigurarea respectării prevederilor legale în activitatea economico-financiară ce ţine de gestionarea investiţiilor şi reparaţiilor capitale.

Responsabilitatea auditorului constă în auditarea rapoartelor financiare conform cerinţelor legale şi în exprimarea opiniei asupra faptului dacă rapoartele ce vizează investiţiile şi reparaţiile capitale, în aspectele semnificative, oferă o imagine fidelă, precum şi asupra faptului dacă mijloacele publice au fost administrate în concordanţă cu cadrul legal.

Metodologia de audit. Auditul s-a desfăşurat potrivit Standardelor de audit ale Curţii de Conturi, bazate pe Standardele Internaţionale de Audit, precum şi în conformitate cu Manualul de Audit al regularităţii al Curţii de Conturi. La efectuarea auditului s-au aplicat proceduri de fond asupra operaţiunilor ce ţin de utilizarea finanţelor publice pentru investiţiile şi reparaţiile capitale, fiind folosite diferite tehnici şi proceduri, cum ar fi metoda testării, examinării documentelor primare, registrelor contabile, rapoartelor financiare pe anul 2008, care includ bilanţul şi raportul privind executarea bugetului instituţiei, contracte de antrepriză încheiate, procese-verbale de recepţie a lucrărilor executate, acte de verificare a decontărilor cu antreprenorii.

2. Prezentare generală

Ministerul Educaţiei şi Tineretului (în continuare – MET), fiind organul central de specialitate al administraţiei publice, promovează politica de stat în domeniul educaţiei şi tineretului, elaborează şi implementează strategiile de dezvoltare şi de asigurare a calităţii în domeniul educaţiei, formării şi dezvoltării profesionale şi tineretului.

În domeniul investiţiilor şi reparaţiilor capitale, potrivit prevederilor Regulamentului Ministerului Educaţiei şi Tineretului, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1033 din 04.10.2005², şi Hotărîrii Guvernului nr.976 din 12.08.2008 "Cu privire la aprobarea Regulamentului, structurii şi efectivului-limită ale aparatului central al Ministerului Educaţiei şi Tineretului"³ (în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.976), MET exercită funcţiile de beneficiar al obiectelor de construcţie, incluse în planul investiţional, prevăzute pentru finanţarea din contul bugetului de stat, şi supraveghează utilizarea lor conform destinaţiei, precum şi administrează proprietatea de stat.

____________________

² M.O., 2005, nr.135-138, art.1118.

³ M.O., 2008, nr.154-156, art.963.

Controlul gestionării finanţelor publice de către MET la instituţiile subordonate acestuia nu se realizează la nivelul cuvenit, dată fiind şi de reducerea personalului contabil din Direcţia politică economică, patrimoniu şi investiţii, ca urmare a aprobării noii structuri prin Hotărîrea Guvernului nr.976.

Ministerul şi instituţiile publice din subordinea acestuia, la ţinerea evidenţei contabile, se conduc de prevederile Legii contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007⁴ şi Instrucţiunii "Cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice", aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.85 din 09.10.1996⁵ (în continuare – Instrucţiunea aprobată prin Ordinul nr.85).

____________________

⁴ M.O., 2007, nr.90-93, art.399.

⁵ Nu este dată publicităţii.

Pe perioada auditată, operaţiunile economico-financiare ce ţin de utilizarea finanţelor publice pentru investiţiile şi reparaţiile capitale, cu unele excepţii, au fost confirmate de documente justificative şi reflectate în registrele contabile şi cartea mare.

În anul 2008, conform Legii bugetului de stat pe anul 2008 nr.254-XVI din 23.11.2007⁶ (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea nr.254-XVI), MET i-au fost aprobate mijloace publice pentru investiţii şi reparaţii capitale în sumă de 173,7 mil.lei, înregistrîndu-se o creştere de 78,9 mil.lei, sau de 1,8 ori faţă de nivelul alocaţiilor din anul precedent. S-au finanţat cheltuieli în sumă de 166,1 mil.lei, cheltuielile efective constituind 171,9 mil.lei.

____________________

⁶ M.O., 2007, nr.192-193, art.745.

În structura cheltuielilor totale ale MET, în anul 2008, cheltuielile efective pentru investiţii capitale au constituit 11,4%, iar pentru reparaţii capitale – 1,5%.

La art.241 "Investiţii capitale" au fost alocate 152,5 mil.lei, au fost finanţate cheltuieli în sumă de 147,3 mil.lei, iar cele efective au constituit 152,3 mil.lei.

La art.243 "Reparaţii capitale" au fost aprobate 21,2 mil.lei, au fost finanţate cheltuieli în sumă de 18,8 mil.lei, iar cele efective au constituit 19,5 mil.lei.

Materialitatea

În rezultatul analizei rapoartelor privind executarea bugetului instituţiei publice conform Standardelor de audit speciale ale Curţii de Conturi, a fost stabilit pragul de semnificaţie la cheltuielile efective pentru investiţii capitale şi reparaţii capitale, acestea constituind nivelele maxime admisibile ale erorilor, ce ar putea influenţa semnificativ asupra situaţiilor financiare ale entităţilor auditate.

Reieşind din valoarea pragului de semnificaţie, precum şi ca urmare a identificării ca zone cu probabilitate de apariţie a riscurilor, au fost supuse auditului obiectivele care au depăşit nivelul de materialitate stabilit, după cum urmează:

1. Cheltuielile destinate investiţiilor capitale. Au fost selectate 8 obiective, cele mai semnificative fiind:

- "Reconstrucţia Centrului Republican pentru Copii şi Tineret, mun.Chişinău" – 91605,7 mii lei;

- "Blocul central al Universităţii de Stat din Comrat, str.Galaţan" – 14681,5 mii lei;

- "Blocul de studii al Universităţii de Stat "Alecu Russo, mun.Bălţi"" – 6423,5 mii lei;

- "Blocul de studii al Universităţii de Stat de Educaţie Fizică şi Sport, str.Alexandru cel Bun nr.69, mun.Chişinău" – 5181,6 mii lei.

2. Cheltuielile destinate reparaţiilor capitale. Au fost selectate 17 obiective, cele mai semnificative fiind:

- "Blocurile de studii ale Universităţii Tehnice a Moldovei, mun.Chişinău" – 2482,0 mii lei;

- "Blocurile de studii ale Universităţii Pedagogice de Stat "Ion Creangă", str. Ion Creangă, mun.Chişinău" – 2143,5 mii lei;

- "Liceul Internat Republican Sportiv, str.Hristo Botev nr.2, mun.Chişinău" – 1843,1mii lei;

- "Clădirile Universităţii de Stat "Bogdan Petriceicu-Haşdeu" din Cahul" – 1180,0 mii lei;

- "Colegiul de Informatică, str.Sarmizegetusa nr.58, mun.Chişinău" – 958,1 mii lei;

- "Căminul Liceului Profesional nr.1, str. Ion Creangă nr.59, mun.Chişinău" – 830,5 mii lei.

Sistemul de control intern al entităţii

Sistemul de control intern al MET în domeniul investiţiilor şi reparaţiilor capitale funcţionează, însă necesită a fi îmbunătăţit. Din cauza numărului redus de personal, unele funcţii importante sînt exercitate de un cerc restrîns de angajaţi, cum ar fi persoanele responsabile de achiziţii publice şi investiţii capitale, care se subordonează şefului Direcţiei politică economică, contabil-şef, situaţie care poate duce la apariţia conflictului de interes.

Auditul a constatat că conlucrarea între persoanele responsabile de investiţii capitale şi contabilitate este la un nivel insuficient.

3. Constatări

Urmare alocării Ministerului Educaţiei şi Tineretului în anul 2008 a mijloacelor financiare de la bugetul de stat, din toate sursele de finanţare, în sumă de 173,7 mil.lei, au fost construite două obiective, inclusiv "Blocul central al Universităţii de Stat din Comrat, str.Galaţan", şi reconstruite 20 de obiective, inclusiv "Reconstrucţia Centrului Republican pentru Copii şi Tineret, mun.Chişinău", scopul căruia a constat în valorizarea potenţialului fizic, intelectual şi volitiv al copiilor şi tineretului, precum şi reparate în mod capital 53 de obiecte, din care pentru învăţămîntul superior – 42,2%, învăţămîntul secundar – 29,8% şi pentru învăţămîntul mediu de specialitate – 25,6%.

Ministerul Educaţiei şi Tineretului, în perioada auditată, exercitînd funcţiile de beneficiar al investiţiilor şi reparaţiilor capitale în conformitate cu Anexele nr.10 şi nr.11 la Legea 254-XVI, a gestionat investiţiile şi reparaţiile capitale cu admiterea unor neregularităţi, funcţiile respective fiind transmise unor instituţii din subordine, ceea ce a majorat riscul admiterii unor neregularităţi la gestionarea finanţelor publice alocate în aceste scopuri şi a contribuit la utilizarea lor în lipsa controlului din partea MET.

3.1. Respectarea cerinţelor stabilite la executarea lucrărilor de construcţie, reconstrucţie şi reparaţii capitale.

Lucrările de construcţie, reconstrucţie şi reparaţii capitale la unele obiective s-au executat în lipsa documentaţiei de proiect, elaborată şi expertizată în modul stabilit.

În urma auditării existenţei documentaţiei de proiect pentru obiectivul "Reconstrucţia Centrului Republican pentru Copii şi Tineret, mun.Chişinău", s-a constatat că lucrările de reconstrucţie, modernizare şi extindere a acestuia în sumă de 84060,3 mii lei s-au efectuat în lipsa documentaţiei de proiect, elaborată şi expertizată în modul stabilit, ceea ce contravine prevederilor art.13 alin.(1) din Legea nr.721-XIII din 02.02.1996 "Privind calitatea în construcţii"⁷ (cu modificările şi completările ulterioare).

____________________

⁷ M.O., 1996, nr.25, art.259.

Agenţia Construcţii şi Dezvoltare a Teritoriului, prin scrisoarea nr.40-01-07 din 14.01.2008, adresată MET, a permis executarea reconstrucţiei complexului Centrului Republican pentru Copii şi Tineret (în continuare – CRCT) în paralel cu elaborarea documentaţiei de proiect.

De asemenea, în lipsa documentaţiei de proiect, elaborată şi expertizată în modul stabilit, în anul 2008 s-au efectuat lucrări de reparaţie capitală la obiectivele "Blocurile de studii ale Universităţii Pedagogice de Stat "Ion Creangă", str. Ion Creangă, mun.Chişinău", în sumă de 3743,4 mii lei, "Colegiul de Informatică, str.Sarmisegetusa nr.58, mun.Chişinău" – 958,1 mii lei, "Căminul Liceului Profesional nr.1, str. Ion Creangă nr.59, mun.Chişinău" – 830,5 mii lei.

3.2. Organizarea şi desfăşurarea licitaţiilor publice la achiziţionarea lucrărilor de construcţie şi reparaţii capitale.

La încheierea contractelor de antrepriză privind executarea lucrărilor de construcţie şi reconstrucţie, unii beneficiari nu dispun de asigurări ale executării contractelor încheiate sub formă de garanţie de bună execuţie, conform cerinţelor stabilite.

Verificarea achiziţionării lucrărilor de construcţie, reconstrucţie şi modernizare, reparaţii capitale, în vederea respectării cerinţelor Legii nr.96-XVI din 13.04.2007 "Privind achiziţiile publice"⁸ (în continuare – Legea nr.96-XVI), Hotărîrii Guvernului nr.1123 din 15.09.2003 "Despre aprobarea Regulamentului cu privire la achiziţiile publice de lucrări"⁹ la obiectivele "Blocul central al Universităţii de Stat din Comrat, str.Galaţan" (5167,4 mii lei), "Reconstrucţia Centrului Republican pentru Copii şi Tineret, mun.Chişinău" (91843,8 mii lei), "Blocul de studii al Universităţii de Stat de Educaţie Fizică şi Sport, str. Alexandru cel Bun nr.69, mun.Chişinău" (2323,7 mii lei), "Blocurile de studii ale Universităţii Pedagogice de Stat "Ion Creangă", str. Ion Creangă, mun.Chişinău" (2130,7 mii lei), a constatat abateri de la prevederile art.42 alin.(8) din Legea nr.96-XVI. Deşi pct.6.3 şi pct.2.3 din contractele de antrepriză încheiate de către CRCT cu Institutul "Urbanproiect" (4800,0 mii lei) şi Î.I. "Acar Cantaragiu" (84060,3 mii lei) prevedeau depunerea de către ultimii a garanţiilor bancare de bună execuţie în mărime de 7% şi, respectiv, de 3% din valoarea contractelor, acest lucru nu s-a efectuat. N-au fost depuse garanţii de bună execuţie nici la încheierea contractelor de către MET şi, respectiv, Universitatea de Stat de Educaţie Fizică şi Sport (în continuare – USEFS) cu operatorii economici – S.R.L. "Anagrama-Grup" (valoarea contractului – 2928,4 mii lei) şi S.R.L. "Glorinal (valoarea contractului – 2323,7 mii lei).

____________________

⁸ M.O., 2007, nr.107-111, art.470.

⁹ M.O., 2003, nr.204-207, art.1181.

La achiziţionarea lucrărilor de reparaţie capitală a blocurilor de studii ale Universităţii Pedagogice de Stat "Ion Creangă", de către grupul de lucru al Universităţii n-au fost respectate prevederile art.33, art.54 alin.(1) şi art.69 alin.(1) din Legea nr.96-XVI, fiind încheiate trei contracte separate de achiziţie a lucrărilor de reparaţie a blocurilor de studii în sumă de 2130,7 mii lei, în loc de unul, pentru suma totală de bani publici atribuiţi obiectivului menţionat în Anexa nr.11 la Legea nr.254-XVI (1564,1 mii lei), aplicîndu-se procedura de achiziţie prin cererea ofertelor de preţuri, în loc de licitaţie publică.

3.3. Respectarea limitei de cheltuieli pentru investiţii capitale

Unele instituţii din subordinea Ministerului, la efectuarea cheltuielilor din contul investiţiilor capitale, au depăşit limita alocaţiilor bugetare.

Urmare analizei planurilor de finanţare, a rapoartelor privind executarea bugetului instituţiei s-a stabilit că, în anul 2008, de către Universitatea de Stat de Educaţie Fizică şi Sport, la reconstrucţia clădirii "Sala sportivă" din str. Alexandru cel Bun 69, au fost admise depăşiri ale cheltuielilor efective cu 510,0 mii lei faţă de cele aprobate, ceea ce contravine art.14 alin.(2) din Legea nr.254-XVI şi art.9 din Legea nr.847-XIII din 24.05.1996 "Privind sistemul bugetar şi procesul bugetar"¹⁰ (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.847-XIII). La 01.01.2009, datoriile creditoare faţă de antreprenorii de construcţii pentru 5 obiective au constituit 892,0 mii lei, inclusiv pe: "Blocul central al Universităţii de Stat din Comrat, str.Galaţan" – 6,6 mii lei, "Blocurile de studii ale Universităţii Tehnice a Moldovei, mun.Chişinău" – 21,6 mii lei, "Blocul de studii al Universităţii de Stat de Educaţie Fizică şi Sport, str. Alexandru cel Bun nr.69, mun.Chişinău" – 520,7 mii lei, "Blocul de studii al Universităţii de Stat "Alecu Russo, mun.Bălţi"" – 333,2 mii lei, şi "Clădirile Universităţii de Stat "Bogdan Petriceicu-Hasdeu" din Cahul" – 9,9 mii lei.

____________________

¹⁰ Republicată în M.O., 2005, ediţie specială.

3.4. Respectarea limitei de cheltuieli pentru reparaţii capitale

La efectuarea cheltuielilor din contul alocaţiilor pentru reparaţiile capitale de asemenea n-au fost respectate prevederile regulamentare.

Depăşiri ale cheltuielilor efective faţă de cele aprobate în sumă totală de 1128,7 mii lei au fost admise la 4 obiective, şi anume la: "Căminul Liceului Profesional nr.1, str. Ion Creangă nr.59, mun.Chişinău" – 191,7 mii lei; "Blocul de studii al Universităţii de Stat din Tiraspol" – 215,9 mii lei; Blocurile de studii ale Universităţii Pedagogice de Stat "Ion Creangă", str. Ion Creangă, mun.Chişinău" – 579,4 mii lei; "Şcoala de tip internat pentru copii orfani, Făleşti" – 141,7 mii lei, ce contravine art.14 alin.(2) din Legea nr.254-XVI şi art.9 din Legea nr.847-XIII.

Depăşirea cheltuielilor efective la obiectivele "Blocul de studii al Universităţii de Stat din Tiraspol" şi "Şcoala de tip-internat pentru copii orfani, Făleşti", se datorează faptului includerii la cheltuielile efective ale acestor obiective a materialelor şi utilajului aflate în stoc la 01.01.2008.

La 01.01.2009, datoriile creditoare faţă de antreprenorii de reparaţii capitale pentru 5 obiective au constituit 856,2 mii lei, cele mai semnificative fiind înregistrate la obiectivele:

1. "Căminul Liceului Profesional nr.1, str. Ion Creangă nr.59, mun.Chişinău" – 191,7 mii lei.

2. Blocurile de studii ale Universităţii Pedagogice de Stat "Ion Creangă", str. Ion Creangă, mun.Chişinău" – 423,2 mii lei;

3. "Cantina Universităţii Pedagogice de Stat “Ion Creangă”" – 234,1 mii lei.

3.5. Corectitudinea reflectării cheltuielilor privind investiţiile capitale în evidenţa contabilă

Evidenţa cheltuielilor destinate şi utilizate pentru investiţii capitale, în unele cazuri, s-a efectuat cu nerespectarea cerinţelor stabilite.

În rezultatul auditării rapoartelor privind executarea bugetului instituţiei publice din contul componentei de bază şi din contul mijloacelor speciale, a bilanţurilor executării bugetului, a existenţei actelor de dare în exploatare a obiectelor de construcţie, s-au stabilit următoarele.

Conform bilanţului executării bugetului Ministerului Educaţiei şi Tineretului (aparatul central) pe anul 2008, la contul 203 "Cheltuieli bugetare pentru investiţii capitale" (rîndul 230), soldul acestora constituia:

- la 01.01.2008 – 78037,7 mii lei;

- la 01.01.2009 – 94325,7 mii lei.

În componenţa cheltuielilor bugetare pentru investiţiile capitale ale aparatului central al MET, la 01.01.2009, potrivit documentelor de executare, valoarea lucrărilor la obiectivul "Blocul central al Universităţii de Stat din Comrat, str.Galaţan" a constituit 14681,5 mii lei. Totodată, în raportul privind executarea bugetului aparatului central al MET (F-2) pe anul 2008, cheltuielile efective la acest obiectiv au fost reflectate în sumă de 14694,7 mii lei, cu o divergenţă de 13,2 mii lei.

Verificarea reflectării cheltuielilor privind investiţiile capitale în evidenţa contabilă la 8 obiective ale MET a constatat că cheltuielile la construcţia şi reconstrucţia a 6 obiective în sumă totală de 121,2 mil.lei, care n-au fost date în exploatare, sînt reflectate în bilanţurile entităţilor la 01.01.2009 (aparatul central al MET, CRCT, Universitatea Pedagogică de Stat "Ion Creangă", Universitatea Tehnică a Moldovei, Universitatea de Stat "Alecu Russo din Bălţi").

Valoarea clădirii sălii sportive a USEFS a fost majorată cu suma cheltuielilor de 5,2 mil.lei, în lipsa actului de dare în exploatare a acestui obiectiv, prin ce n-au fost respectate prevederile punctelor 183 şi 188 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul nr.85.

În scopul minimizării riscului de nedetectare a unor erori semnificative la capitolul corectitudinea reflectării valorii lucrărilor executate în mod real la obiectivul "Reconstrucţia Centrului Republican pentru Copii şi Tineret, mun.Chişinău" în sumă de 91605,7 mii lei, s-a solicitat concluzia experţilor în domeniu de la Inspecţia de Stat în Construcţii. Pînă la finalizarea auditului informaţia solicitată n-a fost primită.

3.6. Corectitudinea reflectării cheltuielilor privind reparaţiile capitale în evidenţa contabilă

Cheltuielile privind reparaţiile capitale la unele obiective în anul 2008 n-au fost atribuite la majorarea valorii acestora, nefiind respectate cerinţele regulamentare.

Verificarea reflectării cheltuielilor privind reparaţiile capitale în evidenţa contabilă a constatat că, în anul 2008, cheltuielile pentru reparaţia capitală a 17 obiective (clădiri) au constituit 14703,7 mii lei, însă la majorarea valorii clădirilor au fost reflectate doar cheltuielile efectuate la 8 obiective în întregime şi la 2 obiective – parţial în sumă de 8351,8 mii lei (Liceul Internat Republican Sportiv, Institutul de Ştiinţe ale Educaţiei, Colegiul de Transporturi din Chişinău (2 obiective), Şcoala de tip-internat pentru copii orfani, Făleşti, Universitatea Tehnică a Moldovei, Universitatea de Stat "Bogdan Petriceicu-Hasdeu" din Cahul – în întregime, iar la Universitatea de Stat din Tiraspol (la 1 obiectiv – în întregime, iar la altul – parţial) şi la Colegiul de Construcţii din Chişinău – parţial.

Astfel, cu nerespectarea prevederilor pct.46 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul nr.85, n-a fost majorată valoarea clădirilor cu suma cheltuielilor efectuate la reparaţia capitală a 9 obiective în anul 2008 în mărime de 6351,9 mii lei, inclusiv:

1. "Colegiul de Informatică, str.Sarmizegetusa nr.58, mun.Chişinău" – 958,1 mii lei;

2. "Căminul Liceului profesional nr.1, mun.Chişinău" – 830,5 mii lei;

3. "Şcoala profesională nr.10, mun.Chişinău" – 497,0 mii lei;

4. "Blocurile de studii ale Universităţii Pedagogice de Stat "Ion Creangă", str. Ion Creangă, mun.Chişinău"" (4 obiective) – 3743,5 mii lei;

5. "Universitatea de Stat din Tiraspol" – 246,6 mii lei;

6. "Colegiul de Construcţii din Chişinău" – 76,2 mii lei.

4. Recomandări

Întru remedierea neregularităţilor consemnate în cadrul auditului, se recomandă Ministerului Educaţiei şi Tineretului, instituţiilor subordonate:

4.1. la gestionarea investiţiilor şi reparaţiilor capitale, să efectueze cheltuieli cu respectarea limitelor alocaţiilor aprobate;

4.2. la achiziţionarea lucrărilor, să asigure contractarea şi executarea prevederilor de depunere a garanţiilor de bună execuţie;

4.3. lucrările de construcţie, reconstrucţie şi reparaţii capitale să se execute în baza documentaţiei de proiect, elaborată şi expertizată de specialişti verificatori de proiecte atestaţi;

4.4. să lichideze denaturările stabilite în evidenţa contabilă a aparatului central al MET referitor la obiectivul "Blocul central al Universităţii de Stat din Comrat, str.Galaţan" în sumă de 13,2 mii lei.

Opinie cu rezerve privind situaţiile financiare

În opinia auditorului, rapoartele financiare, în aspectele semnificative, au fost întocmite în conformitate cu principiile contabile general acceptabile, cu excepţia expunerii aspectului plenitudinii volumului de lucrări efectuate la obiectivul "Reconstrucţia Centrului Republican pentru Copii şi Tineret, mun.Chişinău", verificarea cărui fapt a fost solicitată de la specialiştii Inspecţiei de Stat în Construcţii, care nu s-au expus pînă la finalizarea auditului.

Opinie cu rezerve privind regularitatea

În opinia auditorului, problemele expuse în paragrafele precedente referitor la aspectele privind regularitatea relevă existenţa unor încălcări, din care: nerespectarea cerinţelor stabilite la executarea lucrărilor de construcţie, reconstrucţie şi reparaţii capitale; nedepunerea garanţiilor de bună execuţie la încheierea contractelor de antrepriză; efectuarea cheltuielilor cu nerespectarea limitelor alocaţiilor aprobate.

Anexă

RAPORTUL

auditului regularităţii utilizării finanţelor publice pentru investiţii

şi reparaţii capitale în anul 2008 la Academia de Ştiinţe a Moldovei

1. Introducere

Auditul s-a efectuat în conformitate cu art.28 şi art.31 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹ şi cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009.

____________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Obiectivele auditului sînt exprimarea opiniei de audit asupra regularităţii utilizării finanţelor publice pentru investiţiile şi reparaţiile capitale; obţinerea unei asigurări rezonabile privind erorile constatate, iregularităţile şi activităţile neconforme legilor şi regulamentelor aplicabile, care ar putea avea o influenţă directă sau indirectă asupra rapoartelor financiare în domeniul investiţiilor şi reparaţiilor capitale, precum şi a asigurării că rapoartele financiare întocmite de către Academia de Ştiinţe a Moldovei oferă o imagine veridică şi că operaţiunile financiare, în aspectele semnificative, sînt legale şi nu conţin erori.

Responsabilitatea conducerii Academiei de Ştiinţe a Moldovei este de a întocmi şi a prezenta în termen situaţiile financiare, precum şi de a asigura respectarea prevederilor legale în activitatea economico-financiară, iar în conformitate cu pct.2.2. din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.8 din 24.01.2008 "Cu privire la aprobarea modului de finanţare a investiţiilor şi reparaţiilor capitale prevăzute în bugetul de stat pe anul 2008"², ca beneficiar în construcţia şi reparaţia obiectivelor, este responsabilă de corectitudinea determinării volumelor de lucrări efectuate şi cheltuielilor în construcţii, precum şi de reflectarea acestora în evidenţa contabilă.

____________________

² M.O., 2008, nr.21-24, art.46.

Auditorul este responsabil de identificarea erorilor sau a deficienţelor în documentele entităţii auditate, de auditarea rapoartelor financiare conform cerinţelor legale şi de exprimarea opiniei asupra faptului dacă rapoartele financiare ce vizează investiţiile şi reparaţiile capitale, în aspectele semnificative, oferă o imagine fidelă, precum şi asupra faptului dacă mijloacele publice au fost gestionate potrivit cadrului legal.

Metodologia auditului. Auditul a fost planificat şi desfăşurat în corespundere cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi, care prevăd planificarea şi realizarea auditului. Probele de audit au fost acumulate la faţa locului, prin metoda examinării documentelor primare, registrelor contabile, rapoartelor financiare. De asemenea, au fost acumulate probe în urma analizei informaţiei din dările de seamă ale Grupurilor de lucru pentru achiziţii publice şi din contractele de achiziţii, de la contrapunerea datelor din procesele-verbale de recepţie a lucrărilor cu devizele-ofertă, din actele de verificare cu antreprenorii, la fiecare entitate în parte selectată pentru verificare prin proceduri de fond şi analitice. În procesul auditului au fost intervievaţi angajaţi ai AŞM, au dat explicaţii persoanele cu funcţii de răspundere de la entităţi.

2. Prezentare generală

Academia de Ştiinţe a Moldovei (în continuare – AŞM) reprezintă unica instituţie publică de interes naţional în sfera ştiinţei şi inovării, este coordonator plenipotenţiar al activităţii ştiinţifice şi de inovare, cel mai înalt for ştiinţific al ţării şi consultantul ştiinţific al autorităţilor publice ale Republicii Moldova. AŞM are calitatea de persoană juridică şi statut autonom, funcţionează pe principiile autoadministrării.

Academiei de Ştiinţe a Moldovei i se deleagă competenţele Guvernului în sfera cercetării-dezvoltării, precum şi rolul de coordonator în promovarea inovaţiilor şi transferului tehnologic. Organul suprem de conducere al AŞM este Asambleia Academiei. Consiliul Suprem pentru Ştiinţă şi Dezvoltare Tehnologică (în continuare – CSŞDT) este organul executiv al AŞM, avînd ca atribuţii distribuirea alocaţiilor bugetare pe direcţii strategice, programe şi beneficiari, precum şi efectuarea controlului asupra utilizării raţionale a resurselor financiare bugetare în sfera ştiinţei şi inovării şi întreprinderea măsurilor de lichidare a neajunsurilor şi încălcărilor constatate.

Evidenţa contabilă este reglementată prin Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007³ şi Instrucţiunea privind evidenţa contabilă în instituţiile publice, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.85 din 09.10.1996⁴ (în continuare – Instrucţiunea aprobată prin Ordinul nr.85).

____________________

³ M.O.,2007, nr.90-93, art.399.

⁴ Nu este dată publicităţii.

Evidenţa contabilă la AŞM este ţinută de Direcţia Generală Finanţe şi Contabilitate a CSŞDT, care, fiind investită cu funcţii de gestionare a resurselor materiale şi financiare ale CSŞDT, de monitorizare a finanţării şi evidenţei contabile în organizaţiile din sfera ştiinţei şi inovării, efectuează controlul asupra corectitudinii întocmirii dărilor de seamă contabile trimestriale şi anuale ale instituţiilor subordonate. Procesarea informaţiei primare pentru anul 2008, inclusiv introducerea şi verificarea informaţiei, generalizarea informaţiei şi imprimarea setului de formulare, s-au executat de către Î.S. "Fintehinform", în baza contractului.

În anul 2008, conform Legii bugetului de stat pe anul 2008 nr.254-XVI din 23.11.2007⁵ (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea nr.254-XVI), AŞM i-au fost precizate mijloace pentru investiţii şi reparaţii capitale în sumă de 76245,6 mii lei, cheltuielile de casă constituind 75836,2 mii lei, iar cheltuielile efective – 72715,0 mii lei. În cheltuielile efective pentru anul 2008, la capitolul investiţii capitale, a fost inclusă suma de 1392,9 mii lei, care de fapt reprezintă corectările din anii precedenţi.

____________________

⁵ M.O., 2007, nr.192-193, art.745.

Reieşind din faptul că misiunea de audit la AŞM are drept scop exprimarea opiniei de audit asupra regularităţii utilizării finanţelor publice pentru investiţii şi reparaţii capitale, s-au analizat rapoartele financiare şi dările de seamă generalizate, a fost stabilit nivelul materialităţii cheltuielilor efectuate de AŞM în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi, determinîndu-se nivelul maximal admisibil al erorilor, care ar putea influenţa semnificativ situaţiile financiare ale entităţii auditate.

Au fost selectate pentru auditare, reieşind din pragul de semnificaţie, 10 instituţii, la care au fost verificate 3 obiective de investiţii capitale şi 11 obiective de reparaţii capitale, sub aspectul regularităţii utilizării finanţelor publice alocate pentru investiţii şi reparaţii capitale:

1. Cheltuielile destinate investiţiilor capitale în sumă totală de 47181,6 mii lei:

- Liceul Academic Republican de tip internat, str.Sprîncenoaia nr.1, municipiul Chişinău – 34344,8 mii lei;

- Universitatea Academică, str.Academiei nr.1-5, municipiul Chişinău – 2780,9 mii lei;

- Reconstrucţia Centrului de calcul şi a blocului tehnic în bibliotecă academică, str.Academiei nr.5, mun.Chişinău – 10055,9 mii lei.

2. Cheltuielile destinate reparaţiilor capitale în sumă totală de 19982,5 mii lei:

- Blocul Academiei de Ştiinţe a Moldovei din str.Academiei nr.3/2, municipiul Chişinău – 4354,9 mii lei;

- Sistemul de încălzire al blocului administrativ, bd. Ştefan cel Mare nr.1, municipiul Chişinău - 1595,6 mii lei;

- Clădirea Institutului Patrimoniului Cultural, str. G. Bănulescu-Bodoni nr.35, mun.Chişinău – 6501,5 mii lei;

- Blocul Institutului de Chimie, str.Academiei nr.3, mun.Chişinău – 993,2 mii lei;

- Clădirea Institutului de Geologie şi Seismologie, str. Gh.Asachi nr.60/3, mun.Chişinău – 1042,3 mii lei;

- Blocul Institutului de Economie, Finanţe şi Statistică, str. Ion Creangă, nr.45, mun.Chişinău – 1015,0 mii lei;

- Clădirea Institutului Grădinii Botanice, str.Pădurii nr.18, mun.Chişinău – 462,0 mii lei;

- Blocul de sere al Institutului Grădinii Botanice, str.Pădurii nr.18, mun.Chişinău – 699,0 mii lei;

- Blocul de biologie al Institutului de Zoologie, str.Academiei nr.1, mun.Chişinău – 919,0 mii lei;

- Blocul Institutului de Fizică Aplicată, str.Academiei nr.5, mun.Chişinău – 1000,0 mii lei;

- Clădirea Institutului de Inginerie Electronică şi Tehnologii Industriale, str.Academiei nr.3/3, mun.Chişinău – 1400,0 mii lei.

Astfel, din suma totală a cheltuielilor pentru investiţiile capitale, a fost supusă auditului suma de 48444,1 mii lei, adică 96,4%, inclusiv 1392,9 mii lei – corectările din anul precedent, iar din suma totală a cheltuielilor pentru reparaţiile capitale – 19982,5 mii lei, adică 88,9%.

Sistemul de control intern

Sistemul de control intern la AŞM funcţionează, însă necesită a fi îmbunătăţit. Deşi au fost definite obiectivele, conducerea AŞM nu a elaborat proceduri de identificare, evaluare, înregistrare şi gestionare a unor riscuri interne şi externe, care eventual ar putea afecta şi influenţa negativ realizarea eficientă a obiectivelor entităţii. În cadrul CSŞDT, din anul 2008, activează Secţia audit intern, cu o unitate de personal. Pe parcursul anului 2008, auditorul intern nu a efectuat audite interne la AŞM în domeniul investiţiilor şi reparaţiilor capitale.

3. Constatări

AŞM, în perioada auditată, exercitînd funcţiile de beneficiar al investiţiilor şi reparaţiilor capitale în conformitate cu Anexele nr.10 şi nr.11 la Legea nr.254-XVI, a gestionat mijloacele pentru investiţiile şi reparaţiile capitale cu admiterea unor neregularităţi, ca urmare a transmiterii funcţiilor de beneficiar unor instituţii din subordine.

Conlucrarea insuficientă între responsabilul de investiţii capitale şi contabilitate a determinat apariţia unor erori şi denaturări în rapoartele financiare. De asemenea, lipsa controlului în domeniul investiţiilor şi reparaţiilor capitale din partea CSŞDT la instituţiile din subordine a contribuit la admiterea unor neregularităţi de către acestea.

3.1. Respectarea limitei alocaţiilor pentru investiţiile şi reparaţiile capitale

AŞM, în general, n-a admis depăşiri ale limitei alocaţiilor bugetare, însă la efectuarea cheltuielilor pe unele obiective din contul mijloacelor pentru investiţiile şi reparaţiile capitale au fost admise.

Astfel, la obiectivul Liceul Academic Republican de tip internat, str.Sprîncenoaia nr.1, municipiul Chişinău, depăşirea limitei stabilite a constituit 792,4 mii lei, inclusiv corectările din anii precedenţi – 243,3 mii lei.

Achiziţiile, precum şi lucrările de reparaţii capitale la Blocul Academiei de Ştiinţe a Moldovei din str.Academiei nr.3/2, municipiul Chişinău (4354,9 mii lei), s-au efectuat în lipsa alocaţiilor bugetare aprobate regulamentar, cu acceptul Ministerului Finanţelor, în lunile septembrie-octombrie 2008, alocaţiile fiind stabilite prin Legea nr.288-XVI din 19.12.2008 "Pentru modificarea şi completarea Legii nr.254-XVI"⁶. Planul de finanţare s-a modificat din contul micşorării alocaţiilor pentru investiţiile capitale, contrar prevederilor art.16 din Legea nr.254-XVI. Aceste abateri contravin prevederilor art.14 alin.(2) din Legea nr.254-XVI şi art.9 din Legea nr.847-XIII din 24.05.1996 "Privind sistemul bugetar şi procesul bugetar"⁷.

____________________

⁶ M.O., 2008, nr.233-236, art.856.

⁷ Republicată în M.O., 2005, ediţie specială.

3.2. Respectarea prevederilor legale la achiziţionarea lucrărilor de proiectare şi de construcţie şi reparaţie a obiectivelor

La achiziţionarea lucrărilor de proiectare şi de construcţie şi reparaţie a obiectivelor au fost admise unele neregularităţi, nefiind asigurată transparenţa procedurilor, acestea efectuîndu-se fără organizarea concursului, precum şi fără publicarea invitaţiilor la concurs.

Astfel, lucrările de proiectare pentru obiectivele "Clădirea Institutului de Geologie şi Seismologie, str. Gh.Asachi nr.60/3, mun.Chişinău" şi "Blocul Institutului de Fizică Aplicată, str.Academiei nr.5, mun.Chişinău" s-au achiziţionat fără organizarea unui concurs, cu toate că situaţia specifică acestor obiective nu corespunde pct.34 din Regulamentul "Privind achiziţiile de servicii pentru executarea lucrărilor de proiectare a investiţiilor publice", aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.44 din 13 ianuarie 2006⁸ (în continuare – Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.44), în care se prevede efectuarea achiziţiilor dintr-o singură sursă. De aceea, în corespundere cu pct.4 din Regulament, achiziţiile privind lucrările de proiectare urmau a fi organizate prin una din metodele expuse în pct.13 din Regulamentul dat.

____________________

⁸ M.O.,2006, nr.25-27, art.142.

La achiziţionarea lucrărilor de reparaţii, în unele cazuri, invitaţia nu a fost publicată în Buletinul Achiziţiilor Publice, cu toate că art.54 din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 "Privind achiziţiile publice"⁹ (în continuare – Legea nr.96-XVI) prevede publicarea obligatorie a anunţului în cazul cînd valoarea estimativă a achiziţiei de lucrări depăşeşte 500,0 mii lei, contractele încheiate ulterior constituind: 800,0 mii lei (lucrări de reparaţie capitală) şi 599,0 mii lei (lucrări suplimentare) – Blocul de sere şi Clădirea Institutului Grădinii Botanice, str.Pădurii nr.18, mun.Chişinău; 592,6 mii lei (lucrări suplimentare) – Clădirea Institutului de Inginerie Electronică şi Tehnologii Industriale, str.Academiei nr.3/3, mun.Chişinău.

____________________

⁹ M.O., 2007, nr.107-111, art.470.

3.3. Respectarea cerinţelor stabilite regulamentar la executarea lucrărilor de construcţie şi reparaţii capitale

Urmare aplicării procedurilor de audit asupra existenţei documentaţiei de proiect şi a rapoartelor de verificare, au fost constatate cazuri de executare a lucrărilor în lipsa acestora.

Conform prevederilor art.13 din Legea nr.721-XIII din 02.02.1996 "Privind calitatea în construcţii"¹⁰, lucrările de construcţie, precum şi de modernizare, modificare, transformare, consolidare şi de reparaţii se execută numai în bază de proiect, elaborat de către persoane fizice sau juridice autorizate în acest domeniu şi verificat de specialişti verificatori de proiecte atestaţi, însă la obiectivele Clădirea (462,0 mii lei) şi Blocul de sere (699,0 mii lei) ale Institutului Grădinii Botanice, str.Pădurii nr.18, mun.Chişinău, şi Blocul de biologie al Institutului de Zoologie, str.Academiei nr.1, mun.Chişinău (779,7 mii lei) lucrările au fost executate în lipsa proiectului elaborat şi verificat în modul stabilit. În acelaşi mod au fost executate lucrările achiziţionate suplimentar la unele instituţii: Blocul Academiei de Ştiinţe a Moldovei din str.Academiei nr.3/2, municipiul Chişinău (lucrările suplimentare – 786,1 mii lei şi lucrările de reparaţie a sistemului de încălzire – 393,6 mii lei), Sistemul de încălzire din blocul administrativ, bd. Ştefan cel Mare nr.1, municipiul Chişinău (lucrări suplimentare – 564,8 mii lei), Blocul Institutului de Fizică Aplicată, str.Academiei nr.5, mun.Chişinău (lucrări suplimentare – 423,5 mii lei), Blocul Institutului de Chimie, str.Academiei nr.3, mun.Chişinău (lucrări suplimentare – 104,5 mii lei), Clădirea Institutului de Geologie şi Seismologie, str. Gh.Asachi nr.60/3, mun.Chişinău (100,0 mii lei).

____________________

¹⁰ M.O., 1996, nr.25, art.259.

Pentru obiectivele Blocul Institutului de Fizică Aplicată, str.Academiei nr.5, mun.Chişinău (531,3 mii lei) şi Clădirea Institutului de Inginerie Electronică şi Tehnologii Industriale, str.Academiei nr.3/3, mun.Chişinău, proiectul a fost elaborat în modul stabilit însă nu a fost verificat regulamentar.

3.4. Respectarea clauzelor contractuale

La executarea lucrărilor de construcţie şi reparaţie a obiectivelor au fost admise unele cazuri de nerespectare a clauzelor contractuale.

Lucrările de construcţie-montaj la obiectivul "Liceul Academic Republican de tip internat, str.Sprîncenoaia nr.1, mun.Chişinău" au fost contractate în valoare de 57569,5 mii lei, pentru anii 2007-2008. În cadrul auditului s-a constatat că în procesele-verbale au fost incluse doar lucrările de construcţie, suma contractului fiind valorificată în întregime, din contul altor lucrări neexecutate, unele lucrări fiind executate de antreprenor la un preţ mai mare şi în volume diferite decît cele proiectate, astfel neresepectîndu-se art.69 alin.(5) din Legea nr.96-XVI, care stipulează că operatorul economic execută necondiţionat clauzele contractului încheiat, respectînd cerinţele de calitate şi preţul stabilit. În această perioadă nu a fost semnat nici un acord adiţional privind unele modificări ale devizului.

Întru justificarea valorii şi volumelor reale ale lucrărilor executate, Curtea de Conturi a solicitat concluzia specialiştilor în domeniu şi a Inspecţiei de Stat în Construcţii. Conform informaţiei prezentate de Inspecţia de Stat în Construcţii la acest subiect, aceasta a întocmit un proces-verbal de constatare din 28.05.2009, în care se menţionează că documentaţia de proiect a fost supusă modificărilor la solicitarea beneficiarului, însă aceste modificări nu s-au verificat în modul stabilit. În urma examinării obiectivului, cu ieşire la faţa locului, s-a constatat executarea unui şir de lucrări care n-au fost recepţionate de beneficiar, suma contractului fiind valorificată deja, fără a fi semnate de către părţi procesele-verbale de recepţie a lucrărilor, care s-au executat în lipsa acordului adiţional. Astfel, urmează a fi recepţionate suplimentar lucrările care nu au fost incluse în procesele-verbale, ceea ce va duce la majorarea preţului contractual.

În rezultatul verificării calităţii lucrărilor, s-a constatat că acestea au fost executate cu încălcarea normativelor în construcţii, precum şi a obiectivelor proiectului, ceea ce contravine prevederilor Legii nr.721-XIII. Astfel, au fost întocmite prescripţii de înlăturare a acestor neconformităţi, precum şi un proces-verbal cu privire la contravenţia administrativă.

Luînd în consideraţie faptul că pe parcursul executării lucrărilor a fost modificată documentaţia de proiect şi deviz, care nu este verificată, lucrările suplimentare nu sînt contractate şi nu s-au întocmit procesele-verbale de recepţie a acestora, precum şi faptul că lucrările de construcţie-montaj sînt la etapa executării în timpul controlului, Inspecţia de Stat în Construcţii consideră oportun de a efectua controlul volumelor şi costului lucrărilor după finisarea acestora şi de a aduce documentaţia de proiect şi deviz în concordanţă cu cerinţele stabilite regulamentar.

Unele lucrări de reparaţii ale Sistemului de încălzire al blocului administrativ, bd. Ştefan cel Mare nr.1, municipiul Chişinău, s-au executat cu depăşirea devizelor locale (pînă la 2 ori), din cauza aplicării unor preţuri majorate comparativ cu oferta depusă (pînă la 7 ori). În acelaşi timp, în general pe obiectiv, suma contractului a fost respectată, din motivul neexecutării altor lucrări conform devizului.

La obiectivul Clădirea Institutului Patrimoniului Cultural, str. G. Bănulescu-Bodoni nr.35, mun.Chişinău, s-au executat unele lucrări suplimentare în sumă totală de 2706,9 mii lei, în lipsa unui acord adiţional.

3.5. Corectitudinea reflectării cheltuielilor pentru investiţiile capitale

La înregistrarea în evidenţa contabilă a lucrărilor de construcţie a obiectivelor au fost admise unele erori.

Astfel, în anul 2007, nu a fost reflectată în evidenţa contabilă transmiterea unor materiale (22,1 mii lei) antreprenorului, pentru obiectivul Reconstrucţia Centrului de calcul şi a blocului tehnic în bibliotecă academică, str.Academiei nr.5, mun.Chişinău. Această datorie debitoare nu s-a înregistrat în raportul financiar pe anul 2007, ceea ce a dus la înregistrarea în notele contabile, în anul 2008, a unei datorii creditoare inexistente. În bilanţul contabil pe anul 2008, soldul cheltuielilor pentru investiţiile capitale acumulate a fost denaturat cu această sumă, fapt care nu a influenţat semnificativ situaţiile financiare.

3.6. Corectitudinea reflectării cheltuielilor pentru reparaţiile capitale

La înregistrarea în evidenţa contabilă a lucrărilor de reparaţie capitală a obiectivelor au fost admise cazuri de denaturare a unor date din rapoartele financiare.

În raportul CSŞDT privind executarea bugetului din contul cheltuielilor de bază pe anul 2008, la articolul 243 "Reparaţia capitală", au fost înregistrate cheltuieli efective în sumă de 7494,5 mii lei, acestea real constituind 7132,6 mii lei. Aşadar, includerea eronată a sumei de 361,9 mii lei în totalul cheltuielilor efective ale CSŞDT a dus la majorarea cheltuielilor şi, respectiv, la denaturarea raportului financiar, care reprezintă o eroare semnificativă, conform pragului de semnificaţie, din ce rezultă că Raportul financiar al CSŞDT pe anul 2008 nu prezintă o imagine veridică a situaţilor financiare.

Contrar prevederilor pct.46 din Instrucţiunea aprobată prin Ordinul nr.85, unele instituţii nu au mărit valoarea iniţială a clădirilor cu cheltuielile pentru reparaţiile capitale: Blocul Institutului de Economie, Finanţe şi Statistică, str. Ion Creangă, nr.45, mun.Chişinău – 1000,0 mii lei, Blocul Institutului de Fizică Aplicată, str.Academiei nr.5, mun.Chişinău – 1000,0 mii lei. Cît priveşte obiectivul Blocul Institutului de Chimie, str.Academiei nr.3, mun.Chişinău, n-au fost reflectate la majorarea costului clădirii cheltuielile privind elaborarea devizelor de cheltuieli, efectuate în baza unui contract de muncă, în sumă de 8,7 mii lei, iar la obiectivul Clădirea Institutului de Geologie şi Seismologie, str. Gh.Asachi nr.60/3, mun.Chişinău, n-a fost inclus costul supravegherii tehnice de 9,2 mii lei. Totodată, la acest obiectiv nu s-a reflectat în evidenţa contabilă suma datoriei creditoare de 5,4 mii lei, ceea ce a dus la denaturarea dării de seamă, precum şi la faptul că mai persistă riscul neexecutării clauzelor contractuale, adică imposibilitatea achitării datoriei.

3.7. Întocmirea proceselor-verbale de recepţie la terminarea lucrărilor

La finisarea lucrărilor de reparaţii capitale, prevăzute în contracte, nu s-au întocmit procese-verbale de recepţie la terminarea lucrărilor, după cum prevede Regulamentul de recepţie a construcţiilor şi instalaţiilor aferente, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.285 din 23.05.1996¹¹, ceea ce poate determina nedepistarea în termen a unor lucrări executate defectuos, sau nu în măsură deplină.

____________________

¹¹ M.O., 1996, nr.42-44, art.349.

4. Recomandări

Întru remedierea neregularităţilor constatate în cadrul auditului, se recomandă AŞM şi instituţiilor subordonate:

1. La efectuarea cheltuielilor pentru investiţiile şi reparaţiile capitale, să respecte limitele alocaţiilor aprobate.

2. Să efectueze achiziţiile de lucrări şi servicii în conformitate cu cadrul legal şi să asigure controlul asupra executării corespunzătoare a obligaţiilor contractuale.

3. La înregistrarea operaţiunilor ce ţin de administrarea mijloacelor pentru investiţiile şi reparaţiile capitale, să asigure plenitudinea şi reflectarea la timp a acestora, respectînd prevederile legale, totodată operînd corectările cuvenite în rapoartele financiare, după cum urmează:

- majorarea costului clădirilor prin reflectarea valorii lucrărilor de reparaţii capitale: Blocul Institutului de Economie, Finanţe şi Statistică – 1000,0 mii lei, Blocul Institutului de Fizică Aplicată – 1000,0 mii lei, Blocul Institutului de Chimie – 8,7 mii lei, Clădirea Institutului de Geologie şi Seismologie – 9,2 mii lei;

- reflectarea în evidenţa contabilă de către Institutul de Geologie şi Seismologie a datoriei creditoare în sumă de 5,4 mii lei;

- corectarea raportului financiar de către CSŞDT cu suma de 361,9 mii lei, denaturare admisă în urma reflectării duble a valorii cheltuielilor efective.

4. Să perfecteze în modul stabilit documentele privind lucrările suplimentare în sumă de 2706,9 mii lei, executate la obiectivul Clădirea Institutului Patrimoniului Cultural, str. G. Bănulescu-Bodoni nr.35, mun.Chişinău.

5. Să efectueze în modul stabilit recepţia la terminarea lucrărilor de reparaţii capitale.

Opinie cu rezerve privind situaţiile financiare

În opinia mea, bazată pe activităţile de audit efectuate, rapoartele financiare ale Academiei de Ştiinţe a Moldovei aferente exerciţiului contabil încheiat la 31.12.2008, sub toate aspectele semnificative ce ţin de domeniul investiţiilor şi reparaţiilor capitale, au fost întocmite în conformitate cu principiile contabile general acceptabile, cu excepţia obiectivului "Liceul Academic Republican de tip internat", asupra căruia nu poate fi expusă opinia definitivă, fără concluzia Inspecţiei de Stat în Construcţii, care va fi prezentată ulterior.

Totodată, se menţionează că în Raportul privind executarea bugetului din contul cheltuielilor de bază pe anul 2008, suma de 361,9 mii lei a fost inclusă eronat în cheltuielile efective ale CSŞDT, ceea a dus la majorarea nejustificată a acestora, dar care nu se răsfrînge semnificativ asupra raportului consolidat al AŞM; n-a fost înregistrată regulamentar majorarea valorii mijloacelor fixe cu suma de 2017,9 mii lei.

Opinie cu rezerve privind regularitatea

În opinia auditorului, activităţile economico-financiare ale AŞM privind investiţiile şi reparaţiile capitale s-au desfăşurat cu unele neregularităţi: admiterea efectuării cheltuielilor cu depăşirea limitei stabilite; achiziţionarea lucrărilor de proiectare şi de construcţie şi reparaţie a obiectivelor fără organizarea concursului, precum şi fără publicarea invitaţiilor la concurs; executarea lucrărilor în lipsa documentaţiei de proiect şi deviz elaborate şi verificate în modul stabilit; nerespectarea clauzelor contractuale; neîntocmirea proceselor-verbale de recepţie la terminarea lucrărilor.

Anexă

RAPORTUL

auditului regularităţii utilizării finanţelor publice pentru investiţii

şi reparaţii capitale pe anul 2008 la Ministerul Sănătăţii

1. Introducere

Auditul s-a efectuat în conformitate cu art.28 şi art.31 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹ şi Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009.

____________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Obiectivele auditului: exprimarea opiniei de audit asupra regularităţii utilizării finanţelor publice pentru investiţiile şi reparaţiile capitale potrivit cadrului legal aplicabil de raportare financiară, precum şi oferirea unei asigurări rezonabile că mijloacele financiare alocate pentru investiţii şi reparaţii capitale, în aspectele semnificative, sînt utilizate în conformitate cu cerinţele legale.

Responsabilitatea Ministerului Sănătăţii constă în întocmirea şi prezentarea în termen a situaţiilor financiare şi în asigurarea respectării prevederilor legale la gestionarea banilor publici pentru investiţiile şi reparaţiile capitale.

Responsabilitatea echipei de audit constă în auditarea rapoartelor financiare conform cerinţelor legale şi în exprimarea opiniei asupra faptului dacă acestea oferă o imagine fidelă, precum şi asupra faptului dacă mijloacele publice alocate au fost administrate în concordanţă cu cadrul legal.

Metodologia de audit. Auditul s-a desfăşurat potrivit Standardelor de audit ale Curţii de Conturi, bazate pe Standardele Internaţionale de Audit, şi în conformitate cu Manualul de Audit al regularităţii al Curţii de Conturi. Probele de audit au fost colectate la faţa locului prin analiza documentelor, verificarea unor conturi din bilanţurile şi rapoartele financiare pe perioada anului 2008, datele cărora au fost confruntate cu datele din registrele contabile, cărţile mari. S-au verificat documente ce ţin de desfăşurarea licitaţiilor publice şi achiziţiile de lucrări şi servicii, procese-verbale de recepţie a lucrărilor, precum şi de recepţie finală a lucrărilor.

2. Prezentare generală

Ministerul Sănătăţii, în calitatea sa de organ central de specialitate al administraţiei publice, elaborează şi implementează politica statului de promovare şi asigurare a sănătăţii populaţiei.

În domeniul investiţiilor şi reparaţiilor capitale, potrivit prevederilor Regulamentului privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Sănătăţii, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.326 din 21.03.2007², Ministerul Sănătăţii exercită funcţiile de administrare eficientă şi control asupra folosirii eficiente şi raţionale a mijloacelor bugetare şi a patrimoniului de stat aflat în gestiunea instituţiilor medico-sanitare publice din domeniul ocrotirii sănătăţii.

____________________

² M.O., 2007, nr.39-42, art.332.

Întru realizarea atribuţiilor de gestionare a investiţiilor şi reparaţiilor capitale, Ministerul a aprobat structura sa organizaţională, din aceasta făcînd parte şi Secţia investiţii capitale şi administrare a proprietăţii de stat, care este o subdiviziune a Direcţiei economie, finanţe, evidenţă contabilă şi gestiune.

Planificarea şi evidenţa contabilă în cadrul Ministerului, instituţiilor şi întreprinderilor sînt reglementate de Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007³ (în continuare – Legea nr.113-XVI), Instrucţiunea "Cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice", aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.85 din 09.10.1996⁴.

____________________

³ M.O., 2007, nr.90-93, art.399.

⁴ Nu este dată publicităţii.

Operaţiunile economico-financiare ce ţin de utilizarea finanţelor publice pentru investiţiile şi reparaţiile capitale, în perioada de referinţă, cu unele excepţii, au fost confirmate de documente justificative şi au fost reflectate în registrele contabile şi cartea mare.

În perioada auditată, conform Legii bugetului de stat pe anul 2008 nr.254-XVI din 23.11.2007⁵ (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea nr.254-XVI), Ministerului Sănătăţii i-au fost aprobate mijloace financiare pentru investiţii şi reparaţii capitale în sumă de 117,9 mil.lei, înregistrîndu-se o creştere de 34,7 mil.lei faţă de alocaţiile din anul precedent. S-au finanţat cheltuieli în sumă de 117,5 mil.lei, cheltuielile efective constituind 132,8 mil.lei.

____________________

⁵ M.O., 2007, nr.192-193, art.745.

În structura cheltuielilor totale ale Ministerului Sănătăţii, în anul 2008, cheltuielile efective pentru investiţii capitale au constituit 21,7%, iar pentru reparaţii capitale – 5,9%.

La art.241 "Investiţii capitale" s-au alocat şi s-au finanţat 74,8 mil.lei, ceea ce constituie 63,4% din suma totală a alocaţiilor bugetare destinate investiţiilor şi reparaţiilor capitale. Cheltuielile efective au constituit 90,7 mil.lei, cu o depăşire de 15,9 mil.lei, din care 14,5 mil.lei – cheltuielile suportate de alţi investitori, inclusiv Fondul global pentru combaterea SIDA, Biroul de Cooperare Militară al Ambasadei SUA ş.a.

La art.243 "Reparaţii capitale" au fost aprobate 43,1 mil.lei, ceea ce constituie 36,6% din suma totală a alocaţiilor bugetare destinate investiţiilor şi reparaţiilor capitale. Au fost finanţate cheltuieli în sumă de 42,7 mil.lei, iar cele efective au constituit 42,1 mil.lei. În comparaţie cu anul precedent, alocaţiile bugetare pentru reparaţii capitale au înregistrat o creştere de 2 ori.

Materialitatea

În rezultatul analizei rapoartelor privind executarea bugetului instituţiei publice conform Standardelor de audit speciale ale Curţii de Conturi, a fost stabilit pragul de semnificaţie la cheltuielile efective pentru investiţii capitale şi reparaţii capitale, acestea constituind nivelele maxime admisibile ale erorilor, ce ar putea influenţa semnificativ asupra situaţiilor financiare ale entităţilor auditate.

Reieşind din valoarea pragului de semnificaţie, precum şi ca urmare a identificării ca zone cu probabilitate de apariţie a riscurilor, auditului au fost supuse obiectivele care au depăşit nivelul de semnificaţie stabilit, după cum urmează:

1. Gestionarea cheltuielilor destinate investiţiilor capitale la obiectivele:

• "Reconstrucţia clădirilor Spitalului de boli tuberculoase s.Vorniceni, raionul Străşeni" în sumă de 34834,0 mii lei, pe 7 subobiective, cele mai semnificative fiind:

- reconstrucţia blocului alimentar – 13016,6 mii lei;

- blocul curativ nr.1 – 10234,1 mii lei.

• "Centrul pentru copii cu handicap sever al aparatului locomotor" în sumă de 20460,2 mii lei, din care subobiectivele:

- reconstrucţia blocului central – 11089,1 mii lei;

- construcţia bazinului de recuperare, galeria de trecere – 9371,1 mii lei.

• "Centrul de cultivare a plantelor medicinale al Universităţii de Stat de Medicină şi Farmacie "N.Testemiţanu" (în continuare – USMF "N.Testemiţanu") din s.Bardar, r-nul Ialoveni – 1000,0 mii lei.

2. Gestionarea cheltuielilor destinate reparaţiilor capitale în sumă totală de 23473,1 mii lei, inclusiv la:

• USMF "N.Testemiţanu", din care cele mai semnificative fiind subobiectivele:

- "Căminele nr.3, nr.4, nr.7, nr.11 ale Universităţii de Stat de Medicină şi Farmacie, mun.Chişinău" – 11644,1 mii lei;

- "Blocurile Universităţii de Stat de Medicină şi Farmacie "N.Testemiţanu", mun.Chişinău" – 2073,2 mii lei;

- "Reparaţia stadionului şi amenajarea teritoriului campusului studenţesc "Mălina Mică", mun.Chişinău" – 1096,9 mii lei.

• Căminul nr.3 al Colegiului Naţional de Medicină şi Farmacie, str.Lomonosov, nr.65, mun.Chişinău – 7800,0 mii lei etc.

3. Constatări

Pe anul 2008, Ministerului Sănătăţii de la bugetul de stat, din toate sursele de finanţare, pentru reconstrucţia a 15 obiective, i-au fost alocate mijloace financiare în sumă de 117,9 mil.lei, inclusiv pentru "Reconstrucţia clădirilor Spitalului de boli tuberculoase s.Vorniceni, raionul Străşeni", scopul principal al acestuia constituind stabilizarea situaţiei epidemice privind tuberculoza în ţară, "Centrul pentru copii cu handicap sever al aparatului locomotor", instituţia fiind fondată în vederea reabilitării medico-psiho-pedagogice şi sociale a copiilor cu disabilităţi neuromotorii. Aceste surse financiare au mai fost alocate şi pentru reparaţia capitală a 12 obiective, din care pentru învăţămîntul superior – 36,3%, ocrotirea sănătăţii – 30,8% şi învăţămîntul mediu de specialitate – 27,1%.

Ministerul Sănătăţii, în perioada auditată, exercitînd funcţiile de beneficiar al investiţiilor şi reparaţiilor capitale în conformitate cu Anexele nr.10 şi nr.11 la Legea 254-XVI, a gestionat investiţiile şi reparaţiile capitale cu admiterea unor neregularităţi, în unele cazuri funcţiile respective fiind transmise unor instituţii din subordine, ceea ce a majorat riscul gestionării la un nivel redus a finanţelor publice alocate în aceste scopuri şi a contribuit la utilizarea acestor resurse financiare în lipsa controlului din partea Ministerului.

Sistemul de control intern

Sistemul de control intern al Ministerului Sănătăţii funcţionează, însă necesită a fi îmbunătăţit. Din cauza numărului redus de personal, unele funcţii importante nu sînt exercitate la nivelul cuvenit, fapt ce a contribuit la admiterea unor deficiente.

3.1. Executarea investiţiilor capitale.

Lucrările de reconstrucţie a unor obiective au fost executate cu depăşirea limitei alocaţiilor bugetare şi fără întocmirea acordurilor adiţionale pentru lucrările suplimentare.

"Reconstrucţia clădirilor Spitalului de boli tuberculoase

s.Vorniceni, raionul Străşeni"

În anul 2006 au demarat lucrările de reabilitare a Spitalului Republican de Ftiziopneumologie "Vorniceni". Pentru anul 2008, la acest obiectiv au fost alocate şi finanţate 36041,5 mii lei, au fost executate lucrări de construcţie şi montaj în sumă de 37404,9 mii lei, fiind depăşită limita alocaţiilor bugetare cu 1363,4 mii lei, prin ce n-au fost respectate prevederile art.14 alin.(2) din Legea nr.254-XVI şi art.9 din Legea nr.847-XIII din 24.05.1996 "Privind sistemul bugetar şi procesul bugetar"⁶ (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.847-XIII).

____________________

⁶ Republicată în M.O., 2005, ediţie specială.

La momentul actual, pentru obiectivul sus-menţionat nu sînt întocmite acordurile adiţionale privind lucrările suplimentare la Blocul patomorfologic şi Blocul curativ nr.2, nerespectîndu-se, astfel, art.53 alin.(4) din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 "Privind achiziţiile publice"⁷ (în continuare – Legea nr.96-XVI).

Totodată, la obiectivul nominalizat au fost executate lucrări suplimentare în sumă de 8388,9 mii lei, care iniţial n-au fost incluse în documentaţia de proiect, de deviz, în caietele de sarcini şi în devizele-oferte pentru desfăşurarea licitaţiei întru selectarea executorului lucrărilor de reconstrucţie.

____________________

⁷ M.O., 2007, nr.107-111, art.470.

În scopul minimalizării riscului de nedetectare a unor erori semnificative la capitolul corectitudinea reflectării valorii lucrărilor executate în mod real la acest obiectiv, s-a solicitat concluzia experţilor în domeniu de la Inspecţia de Stat în Construcţii.

La verificarea volumelor şi costului lucrărilor executate de către doi antreprenori la obiectivul respectiv, de către Inspecţie au fost întocmite procesele-verbale de control nr.17 şi nr.18 din 02.06.2009, doar pe 2 obiective din 7 solicitate, prin care s-au constatat exagerări în sumă de 12,8 mii lei, exprimate prin lucrări neexecutate, deşi acestea erau prevăzute de proiect, incluse în costul obiectivului prezentat spre recepţie. Totodată, a fost verificată şi calitatea lucrărilor executate. La acest capitol s-au stabilit unele încălcări ce contravin art.24 lit.k), lit.l), lit.n) din Legea nr.721-XIII din 02.02.1996 "Privind calitatea în construcţii"⁸ (cu modificările şi completările ulterioare), antreprenorilor fiindu-le înaintate prescripţii pentru a înlătura neconformităţile depistate.

____________________

⁸ M.O., 1996, nr.25, art.259.

"Centrul de reabilitare pentru copii cu handicap

sever al aparatului locomotor"

La reconstrucţia Centrului de reabilitare pentru copii cu handicap sever al aparatului locomotor" din str.Grenoble 147, mun.Chişinău, la care lucrările au fost iniţiate, de asemenea, în anul 2006, pe anul 2008 au fost aprobate şi finanţate mijloace bugetare în sumă de 21143,2 mii lei. În total, pe acest obiect au fost executate lucrări de construcţie şi montaj în mărime de 21156,9 mii lei, cu depăşirea limitei stabilite în sumă de 13,7 mii lei, prin ce nu s-au respectat prevederile art.14 alin.(2) din Legea nr.254-XVI şi art.9 din Legea nr.847-XIII.

"Centrul de cultivare a plantelor medicinale al

Universităţii de Stat de Medicină şi Farmacie"

Ministerului Sănătăţii, pentru obiectivul "Centrul de cultivare a plantelor medicinale al Universităţii de Stat de Medicină şi Farmacie "N.Testemiţanu" din s.Bardar, r-nul Ialoveni (Etapa III), i-a fost aprobată suma de 1000,0 mii lei. Au fost executate lucrări în mărime de 1038,6 mii lei, sau cu 38,6 mii lei mai mult faţă de suma aprobată. Au fost finanţate şi transferate antreprenorului 1000,0 mii lei.

3.2. Executarea reparaţiilor capitale.

Lucrările de reparaţie capitală a unor obiective au fost executate prin divizarea unora în subobiective, cu nerespectarea procedurii de achiziţii, contractarea lucrărilor suplimentare neincluse în documentaţia de proiect, de deviz şi în caietul de sarcini pentru desfăşurarea licitaţiei publice, cu depăşirea limitei alocaţiilor bugetare, cu reflectarea incorectă între obiective a valorii lucrărilor în evidenţă, procesele-verbale de recepţie finală a lucrărilor fiind întocmite neregulamentar.

Universitatea de Stat de Medicină şi Farmacie "N.Testemiţanu"

Pentru reparaţia capitală a bunurilor imobile ale acestei instituţii a fost aprobată suma de 16673,1 mii lei, inclusiv din contul cheltuielilor de bază – 13499,1 mii lei şi al mijloacelor speciale – 3174,0 mii lei. Cheltuielile de casă au constituit 16597,3 mii lei, iar cele efective – 16630,0 mii lei.

În rezultatul verificării executării lucrărilor de reparaţii capitale la USMF "N.Testemiţanu", s-a stabilit că unele obiective au fost divizate în subobiective, din care: "Blocul morfologic", "Căminul nr.3", "Reparaţia stadionului şi amenajarea teritoriului campusului studenţesc "Mălina Mică", mun.Chişinău", şi "Blocul auditorial (Aula D)", cu încheierea contractelor separate prin procedura de achiziţii a cererii ofertelor de preţuri în scopul aplicării unei alte proceduri de achiziţii decît a celei care, conform cerinţelor stabilite la art.69 alin.(1) din Legea nr.96-XVI, urma să fie aplicată pentru întregul obiectiv.

La subobiectivul "Blocul morfologic" au fost executate lucrări suplimentare de reparaţie capitală în sumă de 49,6 mii lei, care iniţial n-au fost incluse în documentaţia de proiect, de deviz şi în caietul de sarcini pentru desfăşurarea licitaţiei, pentru care, pînă în prezent, nu este întocmit procesul-verbal semnat de către reprezentantul beneficiarului, antreprenor şi organizaţia de proiectare.

Lucrările în sumă de 19,9 mii lei au fost atribuite la reparaţia Blocului de studii nr.3, pe cînd urmau să fie atribuite la Blocul morfologic, la care de fapt au fost efectuate.

În anul 2008, pentru reparaţia căminelor nr.4 şi nr.11 ale USMF "N.Testemiţanu", executorului i-au fost transferate mijloace financiare cu 16,2 mii lei şi, respectiv, cu 54,6 mii lei mai mult faţă de suma lucrărilor executate în mărime de 411,3 mii lei şi, respectiv, 6773,5 mii lei. Suma de 54,6 mii lei a fost atribuită incorect la acest obiect, pe cînd urma să fie atribuită la reparaţia căminului nr.3, iar lucrările în sumă 52,7 mii lei, executate la reparaţia căminului nr.3, au fost redistribuite incorect la reparaţia căminului nr.11.

La reparaţia căminului nr.3 au fost executate lucrări cu 34,6 mii lei mai mult faţă de limita aprobată, nefiind respectate prevederile legale.

La obiectivele USMF "N.Testemiţanu" cheltuielile efective au fost majorate nejustificat cu 32,2 mii lei, prin casarea bunurilor atribuite incorect acestui obiectiv, nerespectîndu-se prevederile Legii nr.113-XVI.

Valoarea lucrărilor privind reparaţiile capitale în procesele-verbale de recepţie finală a fost majorată incorect cu 260,6 mii lei, această sumă fiind ulterior reflectată la majorarea mijloacelor fixe. Totodată, procesele-verbale de recepţie finală a lucrărilor au fost întocmite cu nerespectarea prevederilor regulamentare.

4. Recomandări

Întru remedierea deficienţelor consemnate în cadrul auditului, se recomandă Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor subordonate:

4.1. la gestionarea investiţiilor şi reparaţiilor capitale, să efectueze cheltuieli cu respectarea limitelor alocaţiilor aprobate;

4.2. să asigure întocmirea acordurilor adiţionale pentru lucrările suplimentare efectuate la "Reconstrucţia clădirilor Spitalului de boli tuberculoase s.Vorniceni, raionul Străşeni", Blocul patomorfologic şi Blocul curativ nr.2;

4.3. să efectueze achiziţiile de mărfuri, lucrări şi servicii în conformitate cu cadrul legal şi să asigure controlul asupra executării corespunzătoare a obligaţiunilor contractuale la reparaţia capitală a obiectivelor USMF "N.Testemiţanu";

4.4. să întreprindă măsuri în vederea întocmirii procesului-verbal pentru lucrările suplimentare în sumă de 49,6 mii lei şi să asigure reflectarea cheltuielilor în sumă de 19,9 mii lei, efectuate la reparaţia Blocului morfologic al USMF "N.Testemiţanu";

4.5. să asigure ţinerea evidenţei contabile în conformitate cu Legea nr.113-XVI şi micşorarea cheltuielilor efective la obiectivele USMF "N.Testemiţanu" cu 32,2 mii lei;

4.6. să întreprindă măsuri în vederea întocmirii proceselor-verbale de recepţie finală a lucrărilor în conformitate cu cadrul legal şi micşorării valorii mijloacelor fixe cu 260,6 mii lei la obiectivele USMF "N.Testemiţanu";

4.7. să întreprindă măsuri de încasare a sumelor de 16,2 mii lei şi 56,4 mii lei, transferate neîntemeiat la executarea lucrărilor de reparaţie capitală a căminelor nr.4 şi nr.11, precum şi de corectare a valorii lucrărilor executate în sumă de 54,6 mii lei şi 52,7 mii lei la reparaţia căminelor nr.3 şi nr.11 ale USMF "N.Testemiţanu".

Opinie cu rezerve privind situaţiile financiare

În opinia auditorilor, rapoartele financiare, în aspectele semnificative, au fost întocmite în conformitate cu principiile contabile general acceptabile, cu excepţia expunerii aspectului plenitudinii volumului de lucrări efectuate la obiectivul "Reconstrucţia clădirilor Spitalului de boli tuberculoase s.Vorniceni, r-nul Străşeni", verificarea cărui fapt a fost solicitată de la specialiştii Inspecţiei de Stat în Construcţii, care nu s-au expus definitiv pînă la finalizarea auditului.

Opinie cu rezerve privind regularitatea

În opinia auditorilor, problemele expuse în paragrafele precedente referitor la aspectele privind regularitatea relevă existenţa unor încălcări, din care: nerespectarea normelor stabilite la achiziţia lucrărilor de construcţii şi reparaţiilor capitale, contractarea lucrărilor suplimentare neincluse în documentaţia de proiect, depăşirea limitei alocaţiilor bugetare, reflectarea incorectă între obiective a valorii lucrărilor în evidenţă.

Anexă

RAPORTUL

auditului regularităţii utilizării finanţelor publice pentru investiţii şi reparaţii capitale

în anul 2008 la Întreprinderea de Stat "Administraţia de Stat a Drumurilor"

1. Introducere

Auditul regularităţii utilizării finanţelor publice pentru investiţii şi reparaţii capitale în anul 2008 la Întreprinderea de Stat "Administraţia de Stat a Drumurilor" (în continuare – Î.S. "A.S.D.") a fost efectuat în conformitate cu art.28 şi art.31 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009.

____________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Obiectivele auditului: exprimarea opiniei de audit asupra regularităţii utilizării finanţelor publice pentru investiţiile şi reparaţiile capitale potrivit cadrului legal aplicabil de raportare financiară, precum şi oferirea unei asigurări rezonabile că mijloacele financiare alocate pentru investiţii şi reparaţii capitale, în aspectele semnificative sînt utilizate în conformitate cu cerinţele legale.

Responsabilitatea conducerii Î.S. "A.S.D." este de a întocmi şi a prezenta în termen situaţiile financiare, precum şi de a asigura respectarea prevederilor legale în activitatea economico-financiară privind utilizarea finanţelor publice pentru investiţii şi reparaţii capitale.

Responsabilitatea echipei de audit constă în auditarea rapoartelor financiare conform cerinţelor legale şi în exprimarea opinia asupra faptului dacă rapoartele ce vizează investiţiile şi reparaţiile capitale ale drumurilor oferă o imagine fidelă, precum şi asupra faptului dacă mijloacele publice au fost administrate în concordanţă cu cadrul legal.

Metodologia de audit. Auditul s-a desfăşurat potrivit Standardelor de audit ale Curţii de Conturi, bazate pe Standardele Internaţionale de Audit, în conformitate cu Manualul de Audit al regularităţii al Curţii de Conturi. La efectuarea auditului s-au aplicat proceduri de fond asupra operaţiunilor ce ţin de utilizarea finanţelor publice pentru investiţiile şi reparaţiile capitale, fiind folosite diferite tehnici şi proceduri, cum ar fi analiza documentelor (ordine, planuri de finanţare, extrase din conturile trezoreriale, bilanţul şi raportul privind executarea bugetului instituţiilor), testarea operaţiunilor, confruntarea datelor din diferite documente, registre contabile, completarea chestionarelor, intervievarea angajaţilor entităţii.

2. Prezentare generală

Î.S. "A.S.D." a fost fondată în vederea gestionării, întreţinerii, reparării, modernizării, dezvoltării şi exploatării drumurilor publice pentru desfăşurarea traficului rutier în condiţii de siguranţă a circulaţiei, de fluenţă şi continuitate; asigurării utilizării eficiente şi economice a resurselor financiare şi materiale alocate pentru dezvoltarea şi întreţinerea gospodăriei rutiere a Republicii Moldova.

În perioada auditată, Î.S. "A.S.D." a administrat 9343 km de drumuri, inclusiv drumuri naţionale – 3335 km şi drumuri locale – 6008 km. La 31.12.2008, valoarea iniţială de bilanţ a drumurilor constituia 8479,1 mil. lei.

Activitatea Î.S. "A.S.D." este reglementată prin Legea nr.146-XIII din 16.06.1994 "Cu privire la întreprinderea de stat"²; Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 "Privind achiziţiile publice"³ (în continuare – Legea nr.96-XVI); Legea nr.721-XIII din 02.02.1996 "Privind calitatea în construcţii"⁴ (în continuare – Legea nr.721-XIII); Legea nr.847-XIII din 24.05.1996 "Privind sistemul bugetar şi procesul bugetar"⁵ (în continuare – Legea nr.847-XIII); Legea bugetului de stat pe anul 2008 nr.254-XVI din 23.11.2007⁶ (în continuare – Legea nr.254-XVI); Statutul întreprinderii şi alte acte normative.

____________________

² M.O., 1994, nr.2, art.9.

³ M.O., 2007, nr.107-111, art.470.

⁴ M.O., 1996, nr.25, art.259.

⁵ Republicat, M.O., ediţie specială, 2005.

⁶ M.O., 2007, nr.192-193, art.745.

În ultimii 3 ani s-au majorat esenţial investiţiile statului în reabilitarea şi reparaţia capitală a drumurilor (de la 103,8 mil.lei – în anul 2006 pînă la 487,4 mil.lei – în anul 2007 şi 439,8 mil.lei – în anul 2008). În total, în această perioadă, cheltuielile din contul mijloacelor pentru investiţiile capitale (cheltuieli de bază) şi reparaţiile capitale (fondul rutier) au constituit 1031,0 mil.lei, inclusiv din mijloacele pentru investiţii capitale – 909,5 mil.lei (88,2%) şi din mijloacele pentru reparaţii capitale – 121,5 mil.lei (11,8%).

Evaluarea sistemului de control intern şi audit intern

În cadrul evaluării sistemului de control intern al entităţii s-a constatat că la Î.S. "A.S.D." activităţile de control, practicate de către conducere, sînt adecvate şi corespund obiectivelor stabilite de entitate, asigurînd o fluenţă şi o continuitate a activităţii acesteia. În baza unor acte normative interne implementate, conducerea întreprinderii a divizat şi a delimitat sarcini şi responsabilităţi pentru personalul care asigură realizarea sarcinilor entităţii.

Totodată, administraţia întreprinderii nu a elaborat politici şi proceduri de identificare, evaluare, înregistrare şi gestionare a unor riscuri interne şi externe, care eventual ar putea afecta şi influenţa negativ realizarea eficientă a obiectivelor entităţii.

Conducerea nu a stabilit responsabilităţile de monitorizare a deficienţelor, precum şi angajaţii responsabili, abilitaţi cu funcţii de monitorizare, fapt care poate contribui la apariţia riscurilor de raportare neadecvată către conducere a unor deficienţe în activitate.

Materialitatea

În rezultatul analizei rapoartelor financiare, conform Standardelor de audit speciale ale Curţii de Conturi, a fost stabilit pragul de semnificaţie la cheltuielile efective pentru investiţii şi reparaţii capitale, acestea constituind nivelurile maximal admisibile ale erorilor, care ar putea influenţa semnificativ situaţiile financiare ale entităţii auditate.

Reieşind din valoarea pragului de semnificaţie, precum şi ca urmare a identificării ca zone cu probabilitate de apariţie a riscurilor, au fost supuse auditului obiectivele care au depăşit nivelul de semnificaţie stabilit, după cum urmează:

1. Cheltuieli destinate investiţiilor capitale în sumă totală de 397307,7 mii lei. Au fost selectate 11 obiective, cele mai semnificative fiind următoarele:

- Drumul R20 Rezina – Orhei – Călăraşi, sectorul Orhei – Vatici, în sumă de 96295,9 mii lei;

- Drumul M3 Chişinău – Cimişlia – Vulcăneşti – Giurgiuleşti – frontiera cu România (sect. Comrat – Cimişlia), în sumă de 80475,6 mii lei;

- Drumul L339 Ustia – Molovata, în sumă de 52696,7 mii lei;

- Drumul R20 Rezina – Orhei – Călăraşi, km 0-46, în sumă de 48690,0 mii lei;

- Drumul R30 Anenii Noi – Căuşeni –Ştefan Vodă – frontiera cu Ucraina (sectorul Olăneşti – Căuşeni), în sumă de 45008,5 mii lei.

2. Cheltuieli destinate reparaţiilor capitale în sumă totală de 59786,6 mii lei. Au fost selectate 35 obiective, cele mai semnificative fiind:

- Drumul 57 "R7 Branişte – Călineşti – Făleşti", în sumă de 4500,7 mii lei;

- Drumul R52 "R 30 Tudora – Palanca – frontiera cu Ucraina", în sumă de 3199,9 mii lei;

- Drumul R7 "Soroca – Drochia – Costeşti – frontiera cu Ucraina (acces spre satul Nicoreni)", în sumă de 3196,0 mii lei;

- Drumul R12 "Donduşeni – Drochia – Pelinia – M14", în sumă de 3000,0 mii lei;

- Drumul R36 "Basarabeasca – Ciadîr -Lunga –Taraclia", km 1-20, în sumă de 2100,0 mii lei;

- Drumul L178 "Olişcani – Pecişte – Chiştelniţa", în sumă de 1373,2 mii lei;

- Drumul R8 "Otaci – Edineţ", în sumă de 1200,0 mii lei.

3. Constatări

Pe parcursul anului 2008, lucrările de construcţie, reconstrucţie şi reparaţii capitale ale drumurilor au derulat la 46 de obiective, din care 11 obiective au fost finanţate din contul mijloacelor pentru investiţiile capitale (mijloace financiare alocate de la bugetul de stat) şi 35 de obiective – din contul mijloacelor pentru reparaţiile capitale (mijloace alocate din fondul rutier).

Î.S. "A.S.D.", în perioada auditată utilizînd mijloacele financiare alocate beneficiarului – Ministerul Construcţiilor şi Dezvoltării Teritoriului (în continuare – MCDT) pentru investiţii, conform Anexei nr.10 la Legea nr.254-XVI, şi pentru reparaţii capitale, potrivit Programului aprobat de Guvern pe anul 2008, le-a gestionat cu admiterea unor neregularităţi:

• în unele cazuri, la executarea lucrărilor n-a fost respectată limita alocaţiilor bugetare, acest fapt determinînd apariţia unui risc semnificativ pentru buget, precum şi în procesul decontării cu operatorii economici;

• la achiziţionarea lucrărilor prin desfăşurarea licitaţiilor publice, la recepţionarea unor lucrări de reabilitare a drumurilor, în contracte n-a fost prevăzută perioada de garanţie de la recepţia la terminarea lucrărilor pînă la recepţia finală şi nu s-au întocmit procese-verbale de recepţie finală;

• nu s-au respectat unele condiţii din oferte, în situaţiile cînd acestea au constituit temeiul pentru selectarea anumitor operatori economici.

3.1. Regularitatea finanţării şi respectării limitei cheltuielilor efectuate la 11 obiective din contul mijloacelor pentru investiţii capitale şi la 34 de obiective – din contul mijloacelor pentru reparaţii capitale

În perioada auditată, Ministerul Finanţelor a executat planul de finanţare pe investiţii capitale în limita alocaţiilor şi pe obiectivele aprobate în Anexa nr.10 la Legea bugetului de stat. În acelaşi timp, MCDT şi Î.S. "A.S.D." n-au respectat limita alocaţiilor la executarea cheltuielilor.

Reparaţiile capitale s-au finanţat în limita alocaţiilor prevăzute din fondul rutier pentru obiectivele menţionate în Hotărîrea Guvernului nr.331, cheltuielile efective executîndu-se în limita alocaţiilor.

Potrivit prevederilor Legii nr.254-XVI, MCDT i s-a alocat din contul mijloacelor pentru investiţiile capitale suma totală de 377,9 mil.lei pentru 11 obiective, conform limitei aprobate. Cheltuielile efective executate în urma acceptării de către Î.S. "A.S.D." a proceselor-verbale de recepţie a lucrărilor din contul mijloacelor pentru investiţiile capitale au constituit 397,3 mil.lei. Astfel, ţinîndu-se cont de datoriile creditoare existente la început de an în mărime de 40,8 mil.lei, la sfîrşitul anului 2008 s-au format datorii creditoare faţă de antreprenori pentru reabilitarea drumurilor în sumă de 60,2 mil.lei, inclusiv: drumul R20 Rezina – Orhei – Călăraşi, km 0-46 – 23,2 mil.lei; drumul M3 Chişinău – Cimişlia – frontiera cu România - 22,6 mil.lei; drumul L339,1 (acces spre s.Holercani, r-nul Dubăsari) – 3,2 mil.lei; podul peste rîul Răut, s.Chiţcanii Vechi – 1,6 mil.lei; podul peste rîul Răut, s.Ţînţăreni – 0,5 mil.lei; drumul R30 Anenii Noi – Căuşeni – Ştefan Vodă – frontiera cu Ucraina – 4,1 mil.lei; drumul L339 Ustia – Molovata – 5,0 mil.lei.

Astfel, în rezultatul recepţionării lucrărilor de reabilitare şi de reparaţii capitale ale drumurilor cu depăşirea limitei alocaţiilor aprobate în sumă de 60,2 mil.lei, la entitate s-au format datorii creditoare faţă de antreprenori. Pe de altă parte, Î.S. "A.S.D." a înregistrat în evidenţa contabilă o creanţă a Ministerului Finanţelor în sumă de 60,2 mil.lei, care nu este argumentată juridic, ceea ce reprezintă un risc pentru buget, astfel nefiind respectate prevederile art.14 alin.(2) din Legea nr.254-XVI şi art.9 din Legea nr.847-XIII.

Conform Programului privind repartizarea mijloacelor fondului rutier pe anul 2008, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.331 din 23.03.2008⁷, pentru reparaţia capitală a drumurilor şi construcţiilor inginereşti (35 de obiective) a fost preconizată suma de 62,1 mil.lei, fiind alocate 61,9 mil.lei, cheltuielile efective constituind 59,8 mil.lei, astfel respectîndu-se limita alocaţiilor pe obiectivele aprobate.

____________________

⁷ M.O., 2008, nr.61-62, art.398.

Pînă în august 2008, funcţiile de executor primar de buget pe investiţiile capitale şi de executor primar şi secundar de buget pe reparaţiile capitale au fost executate de către Ministerul Transporturilor şi Gospodăriei Drumurilor (în continuare – MTGD), iar din 11.08.2008, în baza Hotărîrii Guvernului nr.971 "Pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea şi funcţionarea structurii şi efectivului-limită ale Ministerului Construcţiilor şi Dezvoltării Teritoriului"⁸ – de către MCDT. Î.S. "A.S.D.", nefiind instituţie publică, în anul 2008, a exercitat funcţia de executor secundar de buget pe mijloacele alocate din contul investiţiilor capitale în sumă de 377,9 mil.lei.

____________________

⁸ M.O., 2008, nr.154-156, art.962.

3.2. Achiziţionarea lucrărilor prin desfăşurarea licitaţiilor publice

În perioada auditată, urmare verificării documentelor de desfăşurare a licitaţiilor, au fost constatate unele abateri de la prevederile regulamentare.

În anul 2008, Î.S. "A.S.D.", pentru executarea lucrărilor de construcţie, reabilitare şi reparaţii capitale ale drumurilor, a încheiat 42 contracte de antrepriză în valoare de 251044,7 mii lei, din care 8 contracte în valoare de 209139,4 mii lei (83,3%) – din contul mijloacelor pentru investiţiile capitale, şi 34 de contracte în valoare de 41905,3 mii lei (16,7%) – din contul mijloacelor pentru reparaţiile capitale (fondul rutier).

Î.S. "A.S.D." n-a respectat prevederile art.42 alin.(8) din Legea nr.96-XVI, garanţiile bancare de bună execuţie a lucrărilor nefiind depuse de către operatorii economici la momentul încheierii contractului. Grupul de lucru pentru achiziţii n-a ţinut cont şi de criteriul aplicat "preţul cel mai scăzut cu corespunderea cerinţelor minime de calificare", fiind desemnată drept cîştigătoare oferta a cărei valoare era cu 335,2 mii lei mai mare decît cea minimă.

3.3. Contractarea lucrărilor suplimentare

Contractarea de către Î.S. "A.S.D." a lucrărilor suplimentare la unele obiective s-a efectuat cu unele rectificări, condiţionate de ritmicitatea finanţării, acestea fiind conforme cerinţelor stabilite (art.53 alin.(4) lit.a) din Legea nr.96-XVI).

Verificarea a 13 contracte de bază (11 obiective), finanţate în 2008 din contul mijloacelor pentru investiţiile capitale, în baza achiziţiilor publice şi dărilor de seamă ale Grupului de lucru pentru achiziţii, denotă că au fost încheiate 24 de acorduri adiţionale (schimbarea termenelor de executare a lucrărilor şi modificarea alocărilor anuale din bugetul de stat; schimbarea denumirii operatorului economic; majorarea şi micşorarea preţului contractelor de bază).

3.4. Respectarea prevederilor regulamentare la efectuarea plăţilor anticipate

În rezultatul testelor aplicate, s-a constatat că entitatea a respectat normele legale la achitarea plăţilor anticipate antreprenorilor în sume ce nu depăşesc cuantumul de 30 la sută din limita alocaţiilor prevăzute în buget la data achitării avansului, şi că toţi antreprenorii – beneficiari de plăţi anticipate au confirmat volumele de lucrări executate efectiv, în conformitate cu procesele-verbale şi facturile fiscale prezentate entităţii.

Pe parcursul anului 2008, întreprinderea (prin intermediul Ministerului Finanţelor) a achitat plăţi anticipate, din contul alocaţiilor prevăzute în buget pentru investiţii capitale, în sumă de 42171,5 mii lei (pentru 10 antreprenori), şi din contul alocaţiilor bugetare destinate pentru reparaţii capitale – în sumă de 11601,6 mii lei (pentru 17 antreprenori).

3.5. Recepţia finală şi modificarea costului de bilanţ al drumurilor

În urma auditării la Î.S. "A.S.D." a proceselor-verbale de recepţie a obiectivelor, s-a constatat că la unele obiective n-au fost întocmite procese-verbale de recepţie finală.

Astfel, verificarea proceselor-verbale de recepţie a obiectivelor relevă că Î.S. "A.S.D." n-a ţinut cont de cerinţele stabilite în pct.3 şi pct.36 din Regulamentul de recepţie a construcţiilor şi instalaţiilor aferente, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.285 din 23 mai 1996⁹. Î.S. "A.S.D." n-a prevăzut în contracte perioada de garanţie de la recepţia la terminarea lucrărilor pînă la recepţia finală şi n-a întocmit procesele-verbale de recepţie finală la obiectivele: R-30 Anenii Noi – Căuşeni – Ştefan Vodă – fr. cu Ucraina (sect. s.Olăneşti – or.Căuşeni), km 65-79; M-3 Chişinău – Cimişlia – Vulcăneşti – Giurgiuleşti – fr. cu România (sect.Comrat – Cimişlia), km 65-79; L-75 Tîrnova – Baraboi – Rîşcani (drum de acces spre s.Mihăileni, r-nul Rîşcani), km 18-24.4. Nu sînt întocmite procese-verbale de recepţie finală şi la lucrările de reabilitare a drumului M-1 Chişinău – Leuşeni, finanţate şi executate în anii precedenţi, ceea ce majorează riscul neexecutării pe deplin şi calitative a lucrărilor destinate îmbunătăţirii reţelei de drumuri.

____________________

⁹ M.O., 1996, nr.42-44, art.349.

Reflectarea cheltuielilor din contul mijloacelor pentru investiţii şi reparaţii capitale la majorarea costului de bilanţ al drumurilor la Î.S. "A.S.D."

La ţinerea evidenţei contabile, Î.S. "A.S.D." se conduce de Standardele Naţionale de Contabilitate, Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007¹⁰ şi alte acte normative.

____________________

¹⁰ M.O., 2007, nr.90-93, art.399.

În bilanţul contabil consolidat al Î.S. "A.S.D.", la 31.12.2008, valoarea construcţiilor speciale (drumuri) a crescut pînă la 8479,1 mil.lei, sau cu 456,6 mil.lei faţă de perioada similară a anului precedent, din care în urma transmiterii valorii lucrărilor executate în anul 2008 din contul mijloacelor pentru investiţiile şi reparaţiile capitale – 453,1 mil.lei. La 31.12.2008, uzura mijloacelor fixe constituia 5297,0 mil.lei, sau 62,5% din valoarea lor iniţială.

Valoarea lucrărilor de construcţie, reabilitare, reparaţii capitale şi de elaborare a documentelor de proiect, efectuate din contul mijloacelor pentru investiţiile şi reparaţiile capitale, alocate din bugetul de stat în sumă de 453,1 mil.lei, a fost atribuită regulamentar la majorarea costului de bilanţ al drumurilor, în baza proceselor-verbale de primire-predare din 29.09.2008 şi 30.12.2008.

3.6. Executarea clauzelor contractelor încheiate de către operatorii economici

Verificarea aleatorie a lucrărilor de construcţie şi reparaţii capitale ale drumurilor, în aspectul executării clauzelor contractelor încheiate cu operatorii economici privind respectarea volumelor de lucrări şi preţurilor stabilite în ofertele cîştigătoare, denotă unele abateri.

Potrivit art.69 alin.(3) şi alin.(5) din Legea nr.96-XVI, se interzice modificarea oricărui element ale contractului încheiat şi introducerea unor elemente noi, dacă asemenea acţiuni sînt de natură să schimbe condiţiile ofertei care au constituit temeiul selectării acesteia şi să majoreze valoarea ei.

Astfel, în luna decembrie 2008, operatorul economic Î.M. "Tehnorut" S.R.L., la obiectivul "reparaţia drumului auto R20 Rezina-Orhei-Călăraşi, km 0-46", a executat lucrări de pregătire, demontare a căilor de acces şi de amenajare a îmbrăcămintei rutiere, conform actelor de recepţie, în sumă de 8627,2 mii lei, neprevăzute în caietul de sarcini al Î.S. "A.S.D." şi în oferta antreprenorului.

Î.M. "Tehnorut" S.R.L., la executarea lucrării de semănare a gazonului (cu iarbă) la obiectivul "Reparaţia drumului auto R20 Rezina – Orhei – Călăraşi, km 49-63, sectorul Orhei – Vatici", a micşorat (contrar normelor de consum aplicabile pentru acest gen de lucrări) cantitatea de seminţe de iarbă, astfel majorînd suprafaţa semănată cu 104,6 mii m² şi, respectiv, consumul manoperei (salariul) cu 98,3 mii lei, lucrări corectate în I trimestru al anului 2009 din contul executorului.

4. Recomandări

Întru remedierea deficienţelor constatate în cadrul auditului, se recomandă Întreprinderii de Stat "Administraţia de Stat a Drumurilor" să asigure:

1. respectarea limitei alocaţiilor bugetare la acceptarea cheltuielilor pentru construcţia şi reparaţia capitală a drumurilor;

2. respectarea tuturor normelor legale la efectuarea achiziţiilor publice de lucrări şi servicii;

3. întreprinderea măsurilor necesare privind reflectarea în contracte a perioadei de garanţie şi întocmirea proceselor-verbale de recepţie finală a obiectivelor finisate;

4. respectarea clauzelor contractuale şi preţurilor stabilite în ofertă;

5. elaborarea procedurilor de identificare, evaluare, înregistrare şi gestionare a riscurilor în sistemul de control intern.

Opinia cu rezerve privind situaţiile financiare

În baza constatărilor de audit expuse în prezentul Raport, situaţiile financiare ale entităţii, în aspectele semnificative, prezentate în Bilanţul contabil şi în Raportul privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază (formularul nr.2), sînt înregistrate veridic în evidenţă. În acelaşi timp, în Bilanţul contabil (rd.280, contul 223), la 31 decembrie 2008, este reflectată creanţa Ministerului Finanţelor în sumă de 60,2 mil.lei pentru cheltuielile Î.S. "A.S.D." formate neregulamentar (în lipsa alocărilor de la buget), fapt ce creează un risc al întreprinderii privind sursa de acoperire financiară.

Opinia cu rezerve privind regularitatea

În opinia echipei de audit, din cauza influenţei problemelor expuse în paragrafele Raportului referitor la regularitatea operaţiunilor economice ce ţin de gestionarea mijloacelor pentru investiţiile şi reparaţiile capitale, în aspectele semnificative, se relevă existenţa unor neconformităţi, printre care: efectuarea de cheltuieli cu depăşirea limitei alocaţiilor repartizate întreprinderii; nedepunerea în termen a garanţiilor bancare de bună execuţie de către operatorii economici; nereflectarea în contractele de antrepriză a perioadei de garanţie; neîntocmirea proceselor-verbale de recepţie finală la unele obiective finisate; în unele cazuri – încălcarea clauzelor contractuale.