Hotărîre nr.64 din 09.12.2008 cu privire la aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

cu privire la aprobarea Programului activităţii

de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009

nr. 64  din  09.12.2008

 (în vigoare 31.12.2008) 

Monitorul Oficial nr.237-240 art.47 din 31.12.2008

* * *

În conformitate cu prevederile art.5 alin.(1), art.28 lit.a) şi art.29 din Legea nr.312-XIII din 8 decembrie 1994 „Privind Curtea de Conturi” (cu modificările şi completările ulterioare), Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009 (se anexează).

2. Directorii de Departamente şi şefii de Direcţii vor asigura:

a) formarea echipelor de audit în funcţie de complexitatea fiecărui audit, volumul, specificul domeniului şi al entităţii auditate;

b) executarea Programului activităţii de audit pe anul 2009 de către toate persoanele responsabile de realizarea acţiunilor de audit în termenele stabilite.

3. Prezenta hotărîre şi Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009 se aduc la cunoştinţă membrilor Curţii de Conturi, directorilor de Departamente, şefilor de Direcţii şi de Oficii teritoriale de către Direcţia metodologie, analiză şi control.

4. Controlul asupra executării prezentei hotărîri şi a Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009 se pune în sarcina dnei Elisaveta Foca, vicepreşedintele Curţii de Conturi.

PROGRAMUL

activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009

I. INTRODUCERE

Potrivit competenţei, Curtea de Conturi, confirmînd adeziunea la priorităţile stabilite în Strategia naţională de dezvoltare pe anii 2008-2011, în Programul de activitate a Guvernului pe anii 2008-2009 „Progres şi Integrare”, a căror obiectiv esenţial constă în crearea condiţiilor pentru îmbunătăţirea calităţii vieţii populaţiei prin consolidarea fundamentului pentru o creştere economică durabilă şi incluzivă, precum şi în vederea implementării Planului de Dezvoltare Strategică a Curţii de Conturi, care are drept scop reformarea Curţii într-o instituţie supremă de audit funcţională conform standardelor internaţionale şi celor mai bune practici în domeniul auditului public extern, a elaborat Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009 (în continuare – Program).

Programul, elaborat de Curte în mod independent, stabileşte conceptul şi determină activităţile concrete de audit pentru realizare în anul bugetar 2009.

Scopul Programului este de a contribui la realizarea adecvată a obiectivelor guvernamentale stabilite, inclusiv la îmbunătăţirea şi eficientizarea managementului finanţelor publice şi administrării patrimoniului public, prin exercitarea de audite independente, credibile, transparente şi profesioniste, corespunzătoare promovării unei responsabilităţi mai mari a conducătorilor care gestionează mijloacele publice.

Obiectivele Programului:

• contribuirea la realizarea reformei managementului finanţelor publice;

• identificarea şi evaluarea riscurilor în gestionarea finanţelor şi a patrimoniului public;

• ridicarea responsabilităţii autorităţilor publice prin eficientizarea activităţii de administrare a veniturilor în scopul majorării părţii de venituri din bugetul public naţional;

• identificarea şi evaluarea procedurilor legale de achiziţii de mărfuri, lucrări şi servicii în condiţii de economicitate, eficienţă şi eficacitate în scopul optimizării cheltuielilor;

• aprecierea gradului de respectare a cadrului normativ şi legal în procesul de administrare şi utilizare a banilor publici; respectarea politicilor de contabilitate elaborate; îmbunătăţirea ţinerii evidenţei contabile şi a raportării financiare;

• administrarea şi utilizarea eficientă a banilor publici, perfecţionarea procesului bugetar prin aplicarea noilor metode de management financiar, bazat pe programe şi performanţă, cu stabilirea unor indicatori de măsurare a acesteia, prin corelarea mai precisă a cheltuielilor bugetare anuale cu cheltuielile prevăzute în CCTM;

• eficientizarea gestionării datoriei publice prin asigurarea raportării complete a datoriei, ţinerea evidenţei, precum şi prin securizarea informaţiei computerizate;

• sporirea implementării şi consolidării sistemului de control şi audit intern în organele administraţiei publice abilitate cu gestionarea patrimoniului public;

• îmbunătăţirea managementului financiar şi de control în domeniul investiţiilor capitale, prin descentralizarea responsabilităţilor la utilizarea mijloacelor publice pentru beneficiarii de diverse niveluri; examinarea necesităţii plăţilor în prealabil;

• elaborarea recomandărilor în vederea excluderii sau diminuării deficienţelor şi admiterii erorilor în administrarea finanţelor şi patrimoniului public.

Conţinutul Programului şi modul în care acesta va fi realizat sînt determinate de contextul general în care are loc administrarea finanţelor şi a patrimoniului public, de principalele neajunsuri şi încălcări constatate în Raportul Curţii de Conturi asupra modului de gestionare a resurselor financiare publice din exerciţiul bugetar 2007, precum şi de implementarea prevederilor Planului de Dezvoltare Strategică a Curţii de Conturi (acţiunile prioritare pe anul 2009).

II. PROCESUL DE ELABORARE A PROGRAMULUI

Elaborarea Programului a fost axată pe următoarele etape/activităţi esenţiale:

• monitorizarea şi actualizarea continuă a Registrului Unic al entităţilor supuse controlului/auditului de către Curtea de Conturi;

• studierea şi acumularea informaţiilor, a problemelor relevante privind managementul finanţelor publice şi patrimoniului public, inclusiv a obiectivelor şi politicilor specificate în strategiile şi programele naţionale;

• generalizarea problemelor relevante descrise în Raportul asupra modului de gestionare a resurselor financiare publice din exerciţiul bugetar 2007;

• rezultatele activităţii de analiză şi monitorizare a executării cerinţelor şi recomandărilor din hotărîrile Curţii de Conturi;

• identificarea şi stabilirea criteriilor prioritare şi a indicatorilor ce urmează a fi luaţi în considerare la elaborarea Programului;

• determinarea domeniilor prioritare, a entităţilor şi a temelor pasibile auditului pe anul 2009, conform criteriilor şi indicatorilor stabiliţi;

• elaborarea proiectului propriu-zis al Programului.

Selectarea temelor şi entităţilor pasibile auditului a fost bazată pe studierea informaţiilor privind:

• politicile, obiectivele şi priorităţile guvernamentale pe termen mediu;

• evoluţia social-economică a Republicii Moldova;

• rezultatele monitoringului situaţiei economico-financiare a întreprinderilor de stat şi a societăţilor pe acţiuni cu cota majoritară a statului în capitalul social;

• acţiunile întreprinse în anul 2008 în vederea realizării Strategiei naţionale de dezvoltare pe anii 2008-2011, a Programului de activitate a Guvernului pe anii 2008-2009 „Progres şi Integrare”;

• veniturile, cheltuielile şi sursele financiare ale bugetului de stat pe anul 2008; repartizarea alocaţiilor pentru finanţarea investiţiilor capitale pe beneficiari şi obiective;

• cadrul de cheltuieli pe termen mediu (2008-2010);

• rezultatele activităţii de analiză şi monitorizare a executării cerinţelor şi recomandărilor din hotărîrile Curţii de Conturi.

Sursele de informaţii necesare pentru identificarea temelor, entităţilor pasibile auditului, determinarea tipurilor de audite au fost:

- cadrul legal ce reglementează domeniile de activitate a Curţii de Conturi;

- actele legislative de reglementare a bugetului de stat, bugetelor UAT, bugetului asigurărilor sociale de stat, fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2008;

- Strategia naţională de dezvoltare pe anii 2008-2011, Programul de activitate a Guvernului pe anii 2008-2009 „Progres şi Integrare”, alte strategii şi programe naţionale;

- cadrul normativ privind analiza şi prognoza financiară a ţării pe termen mediu, precum şi dezvoltarea sectorului financiar în perioada anilor 2005-2010 (obiectivele politicii bugetare pe termen mediu);

- rezultatele controalelor/auditelor precedente ale Curţii de Conturi; nivelul de executare a cerinţelor şi de implementare a recomandărilor Curţii;

- Planul de Dezvoltare Strategică a Curţii de Conturi (aprilie 2006-decembrie 2010);

- Registrul Unic al entităţilor supuse controlului/auditului de către Curtea de Conturi;

- Hotărîrea Parlamentului nr.148-XVI din 03 iulie 2008 „Privind Raportul Curţii de Conturi asupra modului de gestionare a resurselor financiare publice din exerciţiul bugetar 2007”.

La elaborarea Programului s-a ţinut cont de următoarele criterii prioritare şi indicatori:

a) criterii:

• respectarea competenţei legale de audit a Curţii de Conturi;

• obligativitatea legală de efectuare anuală a unor audite;

• axarea pe unele domenii prioritare ale vieţii social-economice, domenii sensibile la riscuri;

• schimbările majore de ordin legislativ, social-economic etc.;

• extinderea domeniilor şi ariei de audit în scopul cuprinderii unui segment cît mai mare din volumul mijloacelor bugetare gestionate de entităţile publice, precum şi diversificarea acestora;

• prevalarea auditelor la autorităţile administraţiei publice centrale, ale căror bugete sînt fundamentate pe programe şi performanţă;

• asigurarea realizării priorităţilor pe anul 2009, stabilite în Planul de Dezvoltare Strategică a Curţii de Conturi;

• asigurarea continuităţii activităţilor;

• oportunitatea şi temeinicia efectuării unor audite;

• asigurarea rotaţiei personalului cu atribuţii de audit al Curţii;

• evaluarea termenelor rezonabile de efectuare a auditelor.

b) indicatori:

• periodicitatea controalelor/auditelor efectuate de Curtea de Conturi;

• frecvenţa şi gravitatea neregulilor şi abaterilor constatate de Curtea de Conturi în cadrul controalelor/auditelor anterioare;

• ponderea volumului de cheltuieli prevăzute în bugetul entităţii, pasibile auditului;

• numărul disponibil de personal cu atribuţii de audit al Curţii de Conturi;

• obligativitatea supunerii auditului a veniturilor şi cheltuielilor bugetului de stat;

• caracterul social;

• rezonanţa problemei în societate, mass-media etc.

III. ANALIZA POLITICILOR ŞI DOMENIILOR STRATEGICE CARE AU CONDIŢIONAT

STABILIREA NECESITĂŢILOR DE SUPUNERE AUDITULUI

Directivele de realizare a activităţii Curţii de Conturi pentru perioada anului 2009 rezultă din politicile social-economice ale statului, precum şi din prognozele şi obiectivele stabilite în cadrul de cheltuieli pe termen mediu şi cadrul legal, care au avut ca scop obţinerea unor beneficii economice şi sociale.

Activitatea Curţii de Conturi va fi orientată spre verificarea utilizării finanţelor publice în trei domenii strategice: social, economic, precum şi finanţarea organelor de forţă.

Prognoza cheltuielilor publice pe sectoare pe anii 2008-2010 denotă că cheltuielile cu caracter social vor continua să predomine, obţinîndu-se cele mai mari majorări de fonduri. Iniţiativele noi de politici în cadrul sectoarelor sociale au fost acoperite preponderent din contul redistribuirii alocaţiilor în cadrul bugetelor existente, o parte din care au fost stabilite şi în bugetele bazate pe programe de performanţă.

Luînd în consideraţie că estimările iniţiativelor de cheltuieli din cadrul de resurse pe termen mediu au fost limitate, politica pentru realizarea acestora, inclusiv în anul 2008, a fost axată pe necesitatea sporirii eficienţei şi eficacităţii programului de cheltuieli, precum şi a fost accentuată importanţa redirecţionării alocaţiilor de la programele mai puţin prioritare către programele cu un impact mai mare asupra creşterii economice. Astfel, deşi cheltuielile cu caracter social vor continua să predomine, s-a acordat prioritate şi proiectelor de investiţii capitale.

Actualmente o prioritate sporită este acordată investiţiilor din sectoarele de infrastructură economică, în componenţa căreia sînt incluse agricultura, gospodăria silvică şi piscicolă, gospodăria apelor, protecţia mediului înconjurător şi hidrometeorologia; gospodăria drumurilor, comunicaţiile şi informatica; gospodăria comunală şi de exploatare a fondului de locuinţe, complexul pentru combustibil şi energie, acestea deţinînd o pondere majoră în structura investiţiilor. Unele din aceste proiecte investiţionale, fiind finanţate din contul componentei de bază a bugetului public, dispun şi de finanţări din surse externe, dintre care: proiectele în domeniul aprovizionării cu apă şi canalizare, gospodăria drumurilor şi Fondul de investiţii sociale.

Implicaţiile financiare la compartimentul organe de forţă ţin de majorarea salariilor angajaţilor şi de investiţiile publice. Este necesar ca iniţiativele de politici noi să fie acoperite din contul eficientizării cheltuielilor din ramurile respective.

În scopul determinării statutelor, contingentului, precum şi a situaţiei din domeniul administrării economico-financiare şi a patrimoniului public, este necesar de a efectua un audit la Departamentul Instituţiilor Penitenciare, inclusiv la instituţiile penitenciare, avînd în vedere faptul că ultimele controale în acest sector s-au desfăşurat pe perioadele 2004-2005, iar la marea majoritate – pe anii 2001-2002.

Prezentul Program stabileşte următoarele obiecte, care au servit drept bază pentru mecanismul de planificare a auditelor pe anul de gestiune 2009:

- finanţele publice utilizate în domeniile: protecţiei sociale, sănătăţii, agriculturii, culturii, sportului, ştiinţei, învăţămîntului special, gospodăriei comunale şi energetice, ordinii publice, apărării şi securităţii statului, ecologiei/protecţiei mediului;

- corectitudinea şi legalitatea adoptării deciziilor de restituire a taxei pe valoarea adăugată;

- gestionarea proprietăţii de stat în sectorul real al economiei, reieşind din situaţia economico-financiară a întreprinderilor de stat şi societăţilor pe acţiuni cu cotă majoritară de participare a statului;

- investiţiile capitale, în special în domeniile gospodăriei drumurilor, gospodăriei comunale, care va include şi domeniul aprovizionării cu apă şi canalizare;

- fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală, mijloacele bugetului asigurărilor sociale de stat, în scopul verificării încasării veniturilor şi executării bugetului sub aspectul eficienţei prestării serviciilor, inclusiv în medicina primară;

- granturile externe acordate şi utilizarea lor conform directivelor pentru susţinerea bugetului şi pentru finanţarea proiectelor din surse externe;

- resursele naturale;

- administrarea proprietăţii publice a UAT.

IV. PROBLEMELE-CHEIE SUPUSE AUDITULUI

Problemele-cheie care urmează a fi elucidate în cadrul fiecărui audit vor fi determinate potrivit Standardelor de audit ale Curţii de Conturi, Manualului Auditul regularităţii, precum şi altor regulamente şi metodologii aprobate de Curtea de Conturi, conforme celor mai bune practici în domeniu.

Reieşind din rezultatele controalelor/auditelor efectuate pe parcursul ultimilor ani, din reformele care se implementează în sistemul de management financiar, în administraţia publică, precum şi în alte domenii, prezentul Program se axează pe următoarele probleme potenţiale:

• efectuarea achiziţiilor publice;

• valorificarea investiţiilor capitale;

• planificarea bugetară;

• execuţia bugetară;

• gestionarea patrimoniului de stat;

• utilizarea mijloacelor financiare;

• funcţionalitatea controlului intern şi auditului intern;

• ţinerea evidenţei contabile şi raportarea financiară;

• implementarea unor proiecte de asistenţă tehnică, programe, strategii etc.

V. ACTIVITĂŢILE DETALIATE DE IMPLEMENTARE

ŞI PERIOADELE SUPUSE AUDITULUI

Totalitatea activităţilor detaliate de implementare a Programului pe parcursul anului 2009 sînt reflectate în Anexa la prezentul Program, care este parte componentă a acestuia.

VI. MODALITATEA DE IMPLEMENTARE A PROGRAMULUI

Curtea de Conturi intenţionează să implementeze Programul în modul următor:

• Programul, aprobat şi publicat în modul stabilit de legislaţie, va fi plasat pe pagina web a Curţii de Conturi, pentru a asigura accesul liber al publicului la această informaţie;

• entităţile supuse auditului vor primi din timp o notificare despre tema, scopul şi perioada eventualului audit;

• pentru fiecare audit, Curtea de Conturi va desemna o echipă de audit, care va desfăşura activităţile la entitate în baza dispoziţiei de control;

• după caz, Curtea de Conturi va apela la asistenţa experţilor din alte instituţii;

• în cadrul auditelor-pilot Curtea de Conturi va beneficia de asistenţa metodologică din partea partenerilor de dezvoltare;

• în procesul auditelor echipele de audit vor aplica procedurile de efectuare a auditelor stabilite de Curtea de Conturi prin actele normative interne;

• angajaţii Curţii de Conturi care vor participa la diverse acţiuni de instruire, ateliere de lucru, seminare în cadrul organismelor internaţionale şi europene îşi vor împărtăşi experienţa acumulată în cadrul acestora;

• auditele vor fi susţinute de asistenţa juridică şi metodologică a Curţii de Conturi;

• rezultatele auditelor vor fi examinate în şedinţele Curţii de Conturi, cu publicarea lor în modul stabilit de legislaţie.

VII. INSTRUMENTAR

Executarea adecvată şi exhaustivă a Programului va fi realizată prin intermediul:

• auditului regularităţii;

• auditului performanţei;

• altor tipuri de audit.

VIII. RISCURI ŞI MODALITĂŢI DE GESTIONARE

În procesul de planificare a auditelor Curtea de Conturi a identificat principalele riscuri, care pot pune în pericol executarea deplină şi oportună a Programului. Administrarea eficientă a riscurilor va duce la atenuarea sau minimalizarea lor, iar în alte cazuri – la modificarea Programului.

Tabelul de mai jos reprezintă riscurile identificate de către Curtea de Conturi, precum şi acţiunile propuse pentru minimalizarea şi gestionarea lor.

 

IX. RESURSE ŞI COSTURI

Acţiunile de audit reprezintă activitatea de bază a Curţii de Conturi, care se realizează de către auditori. Resursele umane constituie factorul principal în realizarea Programului. Pentru dezvoltarea capacităţilor personalului, va continua implementarea Strategiei de Management şi Dezvoltare a Resurselor Umane, toţi angajaţii vor fi instruiţi conform Planului de instruire pe anul 2009.

Realizarea auditelor la nivelul celor mai bune practici necesită şi o bază normativă şi metodologică adecvată. În acest scop, activitatea de audit va fi ghidată de standardele aprobate de Curtea de Conturi, Manualul Auditul regularităţii, iar în comun cu experţii internaţionali va continua elaborarea manualelor şi altor documente de reglementare a procedurilor de efectuare a auditelor şi de valorificare a rezultatelor acestora.

Baza tehnico-materială a Curţii de Conturi, în principiu, este creată şi pe parcursul anului va necesita dezvoltare, întreţinere şi îmbunătăţire. În acest context, precum şi luînd în considerare necesitatea utilizării tehnologiilor informaţionale în procesul auditelor, pe parcursul anului 2009 va fi iniţiată implementarea Strategiei de Dezvoltare a Sistemului Informaţional Automatizat.

Activitatea de audit şi activităţile conexe se vor efectua în limita bugetului aprobat pentru întreţinerea Curţii de Conturi.

X. MONITORIZAREA ŞI RAPORTAREA

Monitorizarea Programului va fi realizată în mod permanent de către conducerea Curţii de Conturi, precum şi de către membrii Curţii de Conturi, corespunzător departamentelor patronate.

În cadrul şedinţelor de lucru organizate de către Preşedintele Curţii de Conturi, directorii de departamente vor raporta lunar despre mersul executării Programului. Suplimentar, monitorizarea Programului va fi efectuată de Direcţia metodologie, analiză şi control, cu informarea conducerii în modul stabilit.

Rezultatele realizării Programului vor fi incluse în Raportul anual al Curţii de Conturi, care va fi aprobat în şedinţa Curţii de Conturi, cu prezentarea şi raportarea ulterioară Parlamentului în termenele prevăzute de legislaţie.