Hotărîre nr.25 din 16.06.2009 privind Raportul auditului regularităţii la Departamentul instituţiilor penitenciare şi la unele instituţii subordonate şi Raportul auditului regularităţii la Î.S. "Russca" pe anul 2008

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

privind Raportul auditului regularităţii la Departamentul instituţiilor

penitenciare şi la unele instituţii subordonate şi Raportul auditului

regularităţii la Î.S. "Russca" pe anul 2008

nr. 25  din  16.06.2009

 (în vigoare 14.08.2009) 

Monitorul Oficial nr.124-126 art.20 din 14.08.2009

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa viceministrului justiţiei dna E.Mocanu, directorului general-interimar dl V.Cojocaru şi a şefului Direcţiei financiare dl A.Afteniuc ai Departamentului instituţiilor penitenciare, şefului-interimar al Penitenciarului nr.12 – Bender dl N.Pleşca, şefului Penitenciarului nr.6 – Soroca dl F.Rotari, administratorului Î.S. "Russca" dl V.Lujanschii, şefului Direcţiei finanţele justiţiei, ordinii publice, apărării şi securităţii statului a Ministerului Finanţelor dna L.Dimitrişin, şi a altor persoane responsabile din cadrul instituţiilor vizate, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹, a examinat Raportul auditului regularităţii la Departamentul instituţiilor penitenciare şi la unele instituţii subordonate şi Raportul auditului regularităţii la Î.S. "Russca" pe anul 2008.

____________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

Misiunea de audit s-a desfăşurat în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009, la aparatul central al Departamentului instituţiilor penitenciare (în continuare – DIP), Penitenciarul nr.6 – Soroca, Penitenciarul nr.12 – Bender, Î.S. "Russca", avînd ca scop obţinerea probelor de audit credibile şi rezonabile pentru susţinerea constatărilor şi opiniilor auditului referitor la faptul dacă rapoartele financiare ale acestora pe anul 2008, în toate aspectele semnificative, sînt corecte, oferă o imagine veridică, autentică, completă, iar operaţiunile şi tranzacţiile financiare sînt legale şi regulamentare.

Examinînd rezultatele auditului, audiind raportul prezentat şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţă, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Auditul a fost planificat şi s-a exercitat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi, ca ghid servind Manualul de Audit al regularităţii, elaborat de Curtea de Conturi în baza Standardelor Internaţionale de Audit, iar la auditarea operaţiunilor economico-financiare a fost aplicat pragul de semnificaţie (materialitatea) stabilit de acestea.

Conform prevederilor Legii bugetului de stat pe anul 2008 nr.254-XVI din 23.11.2007² (cu modificările ulterioare), sistemului penitenciar, la componenta de bază, i-au fost precizate alocaţii în sumă de 241,6 mil.lei, fiind executate cheltuieli în mărime de 241,3 mil.lei (99,9%). Cheltuielile efective raportate au însumat 246,2 mil.lei. La componenta "Mijloace speciale" au fost precizate venituri în sumă de 6,3 mil.lei, fiind realizate în mărime de 4,8 mil.lei, sau 76,5% faţă de planul precizat. Din contul mijloacelor speciale au fost precizate cheltuieli în mărime de 6,3 mil.lei. Ca rezultat al nerealizării veniturilor precizate, au fost executate cheltuieli în sumă de numai 4,2 mil.lei, cheltuielile efective însumînd 4,4 mil.lei

____________________

² M.O., 2007, nr.192-193, art.745.

Reieşind din valoarea pragului de semnificaţie, precum şi ca urmare a identificării ca zone cu probabilitate mare de apariţie a riscurilor, s-au verificat: la instituţiile penitenciare – cheltuielile ce ţin de retribuirea muncii şi plăţile care derivă din acestea; plata mărfurilor şi serviciilor; deplasările în interes de serviciu; alte transferuri către populaţie, inclusiv pensiile şi indemnizaţiile; procurarea mijloacelor fixe; situaţiile financiare privind decontările cu debitorii şi creditorii; conformitatea veniturilor realizate şi a cheltuielilor efectuate din contul mijloacelor speciale; la Î.S. "Russca" – legalitatea procurărilor fondurilor fixe şi altor bunuri; existenţa şi corectitudinea înregistrării stocurilor de bunuri materiale; corectitudinea formării şi înregistrării capitalului social; calcularea costurilor produselor finite; apariţia şi achitarea datoriilor privind facturile comerciale; decontările cu personalul şi alte operaţiuni.

Concluzii generale de audit

Urmare efectuării auditului, s-a obţinut o bază rezonabilă pentru a consemna că situaţiile financiare raportate de DIP în anul 2008 sînt veridice sub toate aspectele semnificative, precum şi că operaţiunile şi tranzacţiile financiare, în ansamblu, sînt conforme reglementărilor în vigoare. Totodată, auditul a relevat existenţa unor abateri la ţinerea evidenţei contabile, înregistrarea unor date în rapoartele financiare, precum şi la achiziţionarea mărfurilor şi serviciilor, a căror valoare se încadrează în pragul de semnificaţie. La elaborarea Regulilor de funcţionare a reţelelor de comerţ interior în cadrul sistemului penitenciar, aprobate prin Ordinul directorului Departamentului instituţiilor penitenciare nr.177 din 23.09.2005, nu s-a ţinut cont de unele situaţii caracteristice instituţiilor penitenciare, îndeosebi la întocmirea documentelor primare ce ţin de eliberarea mărfurilor deţinuţilor din reţelele de comerţ intern din cadrul sistemului penitenciar.

Auditul efectuat la Î.S. "Russca" a constatat că de către conducerea acesteia n-au fost întreprinse măsurile de rigoare privind organizarea unei evidenţe contabile care ar asigura realitatea situaţiilor financiare raportate.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15, art.16 lit.c), art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului regularităţii la Departamentul instituţiilor penitenciare şi la unele instituţii subordonate şi Raportul auditului regularităţii la Î.S. "Russca" pe anul 2008, conform anexelor.

2. Se propune conducerii Departamentului instituţiilor penitenciare, Penitenciarului nr.6 – Soroca, Penitenciarului nr.12 – Bender, Î.S. "Russca" să întreprindă măsuri în vederea implementării recomandărilor auditelor, indicate, respectiv, în Capitolele 3 din Rapoartele anexate.

3. Se recomandă Departamentului instituţiilor penitenciare, în comun cu Ministerul Finanţelor, să determine modalitatea de conformare a Regulilor de funcţionare a reţelelor de comerţ interior în cadrul sistemului penitenciar la situaţiile specifice ale acestuia, ţinîndu-se cont, totodată, de cerinţele cadrului normativ în vigoare în acest domeniu.

4. Despre măsurile întreprinse pentru executarea pct.2 şi pct.3 din prezenta hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de 2 luni.

5. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Anexa nr.1

RAPORTUL

auditului regularităţii la Departamentul instituţiilor penitenciare

şi la unele instituţii subordonate pe anul 2008

1. Introducere

Auditul regularităţii la Departamentul instituţiilor penitenciare (în continuare – DIP) şi la unele instituţii subordonate pe anul 2008 s-a efectuat în temeiul art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 şi Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009.

Întru obţinerea probelor necesare, auditului au fost supuse mijloacele gestionate de aparatul central al DIP, de Penitenciarul nr.6 – Soroca şi de Penitenciarul nr.12 – Bender.

Scopul auditului a fost de a obţine asigurarea rezonabilă că rapoartele generalizatoare ale DIP, în toate aspectele semnificative, oferă o imagine fidelă, iar operaţiunile şi tranzacţiile financiare sînt legale şi nu conţin erori sau neregularităţi.

Responsabilitatea conducerii DIP este de a întocmi şi de a prezenta la timp situaţiile financiare, precum şi de a asigura respectarea prevederilor legale în activitatea economico-financiară. Entitatea asigură lipsa fraudelor şi înregistrarea veridică în registrele contabile a tuturor operaţiunilor economice efectuate şi este responsabilă de comiterea erorilor.

Responsabilitatea echipei de audit este de a audita rapoartele financiare conform cerinţelor legale, cu exprimarea opiniei asupra faptului dacă acestea oferă o imagine fidelă, precum şi asupra modului de gestionare a mijloacelor publice potrivit cadrului legal. Curtea de Conturi nu este responsabilă de erorile comise de entitate. Totodată, responsabilitatea echipei de audit este de a raporta dacă cheltuielile, în toate domeniile semnificative, au fost efectuate în conformitate cu actele legislative şi normative în vigoare.

2. Prezentare generală

Prezentarea cadrului instituţional

Potrivit pct.1 din Regulamentul Departamentului instituţiilor penitenciare, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1310 din 24.11.2008¹, DIP este un organ central de specialitate, cu statut de subdiviziune independentă, al Ministerului Justiţiei, ce asigură organizarea executării sancţiunilor penale sub formă de arest, închisoare, detenţiune pe viaţă şi măsura preventivă sub formă de arest preventiv.

____________________

¹ În continuare – Hotărîrea Guvernului nr.1310 din 24.11.2008.

Sarcinile de bază ale DIP sînt:

- organizarea şi controlul executării de către sistemul penitenciar a măsurilor în strictă conformitate cu legislaţia execuţional-penală;

- asigurarea funcţionării efective a sistemului penitenciar, elaborarea şi introducerea noilor metode de lucru, precum şi crearea condiţiilor suficiente pentru realizarea drepturilor şi obligaţiunilor condamnaţilor, prevăzute de actele normative;

- crearea bazei tehnico-materiale adecvate în penitenciare şi în locurile arestării preventive, în scopul conformării condiţiilor comunale de trai cu normele umane-uzuale şi standardele internaţionale, precum şi în vederea ocrotirii sănătăţii deţinuţilor şi altele.

Structura organizatorică a DIP este aprobată prin Hotărîrile Guvernului nr.1119 din 14.10.2004² şi nr.826 din 04.08.2005³, iar personalul din sistemul penitenciar – prin Hotărîrea Guvernului nr.1310 din 24.11.2008.

____________________

² Privind unele chestiuni ce ţin de activitatea sistemului penitenciar.

³ Cu privire la instituţiile penitenciare.

Modul de ţinere a evidenţei contabile

DIP aplică sistemul contabil în partida dublă prevăzut de Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007⁴, ţine contabilitatea şi întocmeşte rapoartele financiare în baza normelor aprobate de Ministerul Finanţelor şi Instrucţiunii privind evidenţa contabilă în instituţiile publice, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.85 din 09.10.1996⁵.

____________________

⁴ Legea contabilităţii (în continuare – Legea nr.113-XVI).

⁵ În continuare – Instrucţiunea aprobată prin Ordinul nr.85 din 09.10.1996.

Planificarea auditului

Auditul regularităţii la DIP a fost planificat şi realizat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit, Standardele de audit ale Curţii de Conturi şi Manualul de Audit al regularităţii.

Reieşind din scopul auditului, au fost analizate următoarele rapoarte financiare pe anul 2008: bilanţul executării bugetului autorităţilor publice (formularul nr.1); rapoartele privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază (formularul nr.2); rapoartele privind încasarea şi utilizarea mijloacelor speciale (formularul nr.4); raportul privind circulaţia mijloacelor fixe (formularul nr.5); raportul privind circulaţia valorilor materiale (formularul nr.6); precum şi anexele la raportul financiar care reflectă situaţia financiară a instituţiilor vizate şi a Departamentului instituţiilor penitenciare în întregime, asupra cărora a fost aplicat pragul de semnificaţie stabilit de Standardele de audit speciale ale Curţii de Conturi, care exprimă nivelurile maximale admisibile ale erorilor, ce ar putea influenţa semnificativ asupra situaţiilor financiare ale entităţii.

Reieşind din valoarea nivelului de materialitate stabilit, s-au supus auditului domeniile de utilizare a finanţelor publice în sistemul penitenciar, regulile de finanţare şi evidenţă contabilă, corectitudinea aplicării legislaţiei şi actelor normative în domeniul în care pot exista riscuri semnificative. Totodată, ţinînd cont de faptul că auditul regularităţii la DIP se exercită pentru prima dată, întru confirmarea părerii privind controlul intern şi formarea bazei de audit pe viitor, s-au efectuat unele teste şi proceduri analitice, care cuprind majoritatea aspectelor importante ale activităţii financiare a DIP, din care:

- calcularea salariilor personalului entităţilor, ca rezultat al modificării actelor normative, şi respectarea legislaţiei ce reglementează domeniul vizat, calcularea şi plata indemnizaţiilor de concediere în conformitate cu legislaţia în vigoare;

- respectarea cerinţelor actelor normative la achiziţionarea mărfurilor şi serviciilor pentru sistemul penitenciar, livrarea şi achitarea acestora în corespundere cu clauzele contractuale;

- respectarea cerinţelor actelor normative privind realizarea şi utilizarea mijloacelor speciale;

- reflectarea în evidenţa contabilă şi în raportul financiar a tuturor datoriilor debitoare şi creditoare ale entităţilor în perioada de gestiune;

- calcularea şi plata pensiilor;

- întreprinderea măsurilor de remediere a deficienţelor, consemnate în cadrul altor controale şi de auditul intern etc.

În procesul efectuării misiunii de audit, probele de audit au fost colectate la faţa locului, fiind folosite diferite tehnici şi proceduri, cum ar fi metoda testării, examinării documentelor primare, registrelor contabile, rapoartelor financiare, dărilor de seamă, contractelor de achiziţii publice, actelor de verificare a decontărilor şi altele.

3. Constatări, concluzii şi recomandări

Conform prevederilor Legii bugetului de stat pe anul 2008 nr.254-XVI din 23.11.2007 (cu modificările ulterioare), sistemului penitenciar, din contul cheltuielilor de bază, i-au fost precizate alocaţii în sumă de 241,6 mil.lei, fiind realizate în proporţie de 99,9%, ceea ce în valoare absolută constituie 241,3 mil.lei. Cheltuielile efective raportate au însumat 246,2 mil.lei, sau mai mult cu 4,6 mil.lei faţă de cele precizate. Depăşirea în cauză se explică prin utilizarea în anul 2008 a produselor alimentare, procurate de către Ministerul Justiţiei în anul 2007 şi rămase în stoc la finele anului respectiv, folosirea altor stocuri de materiale achiziţionate în perioada precedentă, precum şi prin remunerarea în avans a colaboratorilor DIP în decembrie 2007, urmare economiei formate la acest articol la finele exerciţiului bugetar respectiv, ceea ce a rezultat în micşorarea cheltuielilor precizate la retribuirea muncii pentru anul 2008.

Partea de venituri şi cea de cheltuieli, la componenta "Mijloace speciale", au fost precizate în mărimi egale de 6,3 mil.lei. Pe parcursul anului 2008, s-au realizat venituri în mărime de 4,8 mil.lei, sau 76,5% faţă de planul precizat. Nerealizarea veniturilor este cauzată de micşorarea volumelor de lucrări executate de condamnaţii DIP la S.A. "Zorile" (în legătură cu privatizarea întreprinderii) şi de neobţinerea veniturilor estimate de la gospodăriile auxiliare agricole din instituţiile penitenciare (urmare condiţiilor climaterice nefavorabile). Ca rezultat al nerealizării părţii de venituri, cheltuielile de casă au fost executate în sumă de numai 4,2 mil.lei, iar cheltuielile efective au însumat 4,4 mil.lei.

Examinarea raportului generalizator privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază denotă că, în general, cheltuielile au fost efectuate în limita alocaţiilor precizate pentru perioada de gestiune. În rezultatul analizei cheltuielilor generale efectuate pe fiecare articol, s-a consemnat că cea mai mare pondere în totalul cheltuielilor o constituie cheltuielile pentru retribuirea muncii şi plăţile care derivă din acestea – 46,5%, urmate de plata mărfurilor şi serviciilor – 26,1%, transferurile către populaţie, inclusiv pensii şi indemnizaţii – 21,7%.

Aplicarea procedurilor de fond asupra categoriilor de operaţiuni financiare care depăşesc nivelul de materialitate, sau care au fost identificate ca zone cu probabilitate mare de apariţie a riscurilor (menţionate mai sus), a permis obţinerea unei baze rezonabile pentru a consemna că pentru anul financiar care s-a încheiat la 31.12.2008, situaţiile financiare raportate de DIP şi de către instituţiile vizate sînt veridice sub toate aspectele semnificative, iar operaţiunile financiare sînt, în ansamblu, conforme reglementărilor în vigoare. În acest context, se relevă că activităţile de audit efectuate asupra cheltuielilor ce ţin de retribuirea muncii şi plăţile care derivă din acestea, plata mărfurilor şi serviciilor, deplasări în interes de serviciu, alte transferuri către populaţie, inclusiv pensiile şi indemnizaţiile, procurarea mijloacelor fixe, precum şi asupra cheltuielilor suportate din contul mijloacelor speciale au relevat unele domenii problematice şi deficienţe la unele tipuri de cheltuieli, la instituţiile supuse verificării, a căror valoare se încadrează în pragul de semnificaţie, dar care urmează a fi evidenţiate.

Evaluarea sistemului de control intern a constatat că sistemul este funcţional şi necesită o dezvoltare continuă pe unele componente.

3.1. Departamentul instituţiilor penitenciare

3.1.1. Constatări privind unele deficienţe relevate în cadrul auditului

Urmare auditului efectuat la Departamentul instituţiilor penitenciare, s-a relevat că registrele contabile privind evidenţa analitică şi cea sintetică se ţin cu unele abateri de la normele stabilite în Instrucţiunea aprobată prin Ordinul nr.85 din 09.10.1996. Evidenţa executării devizului de cheltuieli nu este ţinută în note de contabilitate, după cum prevede această instrucţiune, dar în jurnale-ordere.

Au fost constatate unele nereguli la achiziţionarea mărfurilor şi serviciilor. Astfel, din cele 160 de contracte de achiziţionare a mărfurilor şi serviciilor, evaluate în urma auditului (75% din numărul total al contractelor încheiate), în 63 de cazuri nu au fost respectate termenele de livrare, depăşirile constituind de la o lună pînă la 6 luni faţă de termenele stabilite în contract, nefiind aplicate sancţiunile prevăzute de clauzele contractuale. Din cei 157 de operatori care au participat la licitaţii, 22 n-au depus garanţii pentru executarea contractelor, iar garanţiile depuse pentru ofertă (1%) de către 32 de operatori economici au rămas în calitate de garanţii pentru executarea contractelor, deşi ultimele urmau a fi depuse în mărime de 5% din valoarea totală a contractelor. În unele cazuri, cu abatere de la prevederile art.69 din Legea nr.96-XVI din 13.04.2007⁶, grupul de lucru de achiziţii al DIP, la achiziţionarea medicamentelor şi materialelor de pansament şi la achiziţionarea echipamentului, a divizat licitaţiile publice, cu încheierea contractelor separate. (Problemele şi deficienţele relevate la achiziţionarea mărfurilor şi serviciilor au fost reflectate mai detaliat în Raportul auditului performanţei, aprobat prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.19 din 28.05.2009).

____________________

⁶ Legea privind achiziţiile publice.

3.1.2. Concluzii

Instituţia n-a respectat întocmai actele normative la ţinerea evidenţei contabile. Managementul achiziţiilor publice în cadrul DIP este afectat de unele nereguli, care se exprimă prin monitorizarea inadecvată a procesului de contractare şi de executare a contractelor de achiziţionare a mărfurilor.

3.1.3. Recomandări

Să asigure:

• ţinerea evidenţei contabile în conformitate cu Instrucţiunea aprobată prin Ordinul nr.85 din 09.10.1996;

• respectarea de către grupul de lucru pentru achiziţii publice al DIP a cadrului legal la achiziţionarea mărfurilor şi serviciilor, precum şi monitorizarea executării contractelor de achiziţie.

3.2. Penitenciarul nr.6 – Soroca

3.2.1. Constatări privind unele deficienţe relevate în cadrul auditului

În urma auditului exercitat la Penitenciarul nr.6 – Soroca, s-a consemnat depăşirea cheltuielilor efective faţă de cele precizate la retribuirea muncii şi plăţile care derivă din acestea cu 942,8 mii lei, cauzate de majorarea salariilor, conform legislaţiei în vigoare, în lipsa alocaţiilor respective.

Au fost înregistrate eronat în Raportul privind încasarea şi utilizarea mijloacelor speciale pe anul 2008, veniturile de casă şi efective, cu o diminuare de 21,5 mii lei.

Mijloacele în mărime de 33,0 mii lei, echivalente cu cota contribuţiilor la asigurările sociale şi asigurarea medicală obligatorie, transferate Penitenciarului de către persoanele juridice care utilizează munca deţinuţilor, n-au fost utilizate, conform Statutului executării pedepsei de către condamnaţi⁷, pentru îmbunătăţirea bazei tehnico-materiale, asigurarea cu utilaj medical a Penitenciarului, dar pentru diferite plăţi salariale colaboratorilor acestuia.

____________________

⁷ Aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.583 din 26.05.2006.

Probele de audit colectate în domeniul achiziţiilor publice au relevat că Penitenciarul nu în toate cazurile a aplicat cadrul legal la achiziţionarea mărfurilor, lucrărilor şi serviciilor. Astfel, la crearea grupului de lucru, Penitenciarul n-a stabilit prevederi clare ce ţin de divizarea sarcinilor, atribuţiilor şi responsabilităţilor între membrii grupului de lucru, necesare de a fi exercitate în cadrul procedurilor de achiziţie publică, n-a întocmit dosarul de achiziţie publică potrivit reglementărilor legale. La achiziţionarea produselor petroliere prin cererea ofertei de preţuri, membrii grupului de lucru n-au semnat declaraţiile de confidenţialitate şi imparţialitate, totodată, invitaţiile de participare la achiziţie n-au fost înregistrate în modul stabilit. Un contract de achiziţie publică de valoare mică n-a fost încheiat pentru întreaga sumă atribuită anual în aceste scopuri, fiind divizat în două contracte separate. La achiziţionarea nisipului, a fost admisă modificarea elementelor contractului încheiat şi a preţului de la 110 lei/tona la 140 lei/tona.

Neregulamentar a fost decontat la cheltuieli combustibil în sumă de 21,8 mii lei, cauza fiind lipsa controlului corespunzător asupra modului de întocmire a foilor de parcurs şi trecerii la cheltuieli a combustibilului.

În Regulile de funcţionare a reţelelor de comerţ interior în cadrul sistemului penitenciar, aprobate prin Ordinul directorului Departamentului instituţiilor penitenciare nr.177 din 23.09.2005, este prevăzut că la momentul eliberării mărfurilor deţinuţilor, vînzătorul urmează să întocmească bonul de plată, conform formularului tipizat, Departamentul neţinînd cont de faptul că achitarea mărfurilor eliberate deţinuţilor se efectuează prin transfer de la conturile de peculiu ale acestora şi nu în numerar. Ca urmare, la eliberarea mărfurilor n-au fost întocmite bonurile de plată respective. Contabilitatea Penitenciarului a efectuat micşorarea soldurilor de mijloace băneşti de la conturile de peculiu ale deţinuţilor, în baza unor bonuri de plată netipizate şi cecuri fără număr şi fără dată, precum şi în lipsa cererilor deţinuţilor. Evidenţa analitică a conturilor de peculiu ale deţinuţilor este ţinută de către o persoană care nu este angajată a penitenciarului respectiv. Toate cele indicate creează premise de eroare şi riscuri de micşorare neargumentată a soldurilor de peculiu ale deţinuţilor.

3.2.2. Concluzii

La Penitenciarul nr.6 – Soroca managementul financiar a fost afectat de nerespectarea întocmai a normelor de reglementare a disciplinei financiar-bugetare, a achiziţiilor publice, a modului de decontare a bunurilor materiale şi de ţinere a evidenţei contabile, acesta urmînd a fi îmbunătăţit.

3.2.3. Recomandări

Să asigure:

• utilizarea mijloacelor financiare publice strict în limita alocaţiilor anului de gestiune şi devizelor de cheltuieli aprobate;

• efectuarea achiziţiilor de mărfuri, lucrări şi servicii în conformitate cu prevederile cadrului legal;

• organizarea şi ţinerea evidenţei contabile în conformitate cu Legea nr.113-XVI şi cu Instrucţiunea aprobată prin Ordinul nr.85 din 09.10.1996.

3.3. Penitenciarul nr.12 – Bender

3.3.1. Constatări privind unele deficienţe relevate în cadrul auditului

În urma auditului exercitat la Penitenciarul nr.12 – Bender, s-a consemnat depăşirea cheltuielilor efective faţă de cele precizate la retribuirea muncii cu 497,1 mii lei, cauzată de majorarea salariilor conform legislaţiei în vigoare, în lipsa alocaţiilor respective.

Penitenciarul în cauză, nerespectînd Regulamentul aprobat prin Ordinul directorului Departamentului instituţiilor penitenciare nr.166 din 28.09.2006, la calcularea concediilor medicale colaboratorilor atestaţi în sumă de 64,4 mii lei, n-a confirmat certificatele medicale la Direcţia medicală a DIP.

În lipsa documentelor confirmative, din contul mijloacelor pentru întreţinerea Penitenciarului, au fost utilizate mijloace în sumă de 15,1 mii lei pentru serviciile de telecomunicaţie şi de poştă.

3.3.2. Concluzii

A fost admisă depăşirea cheltuielilor efective faţă de cele precizate la retribuirea muncii şi au fost atribuite la cheltuieli unele servicii, în lipsa documentelor justificative, iar certificatele medicale ale colaboratorilor Penitenciarului n-au fost confirmate de Direcţia medicală a DIP.

3.3.3. Recomandări

• să asigure utilizarea mijloacelor financiare publice strict în limita devizelor de cheltuieli aprobate;

• să soluţioneze modalitatea de confirmare a certificatelor medicale la Direcţia medicală a DIP conform cerinţelor regulamentare.

În contextul celor expuse, menţionăm că erorile admise nu depăşesc nivelul de materialitate stabilit şi exprimăm următoarele opinii asupra rapoartelor financiare şi asupra aspectelor regularităţii.

Opinie fără rezerve privind situaţiile financiare

În opinia noastră, bazată pe activităţile de audit efectuate, situaţiile financiare ale aparatului central al DIP, Penitenciarului nr.6 – Soroca, Penitenciarului nr.12 – Bender, precum şi ale DIP generalizatoare, sub toate aspectele semnificative, prezintă o imagine fidelă pentru anul financiar care s-a încheiat la 31.12.2008, precum şi a rezultatelor operaţiunilor şi fluxurilor de trezorerie ale acestora, aferente exerciţiului contabil încheiat la data sus-menţionată, în conformitate cu principiile contabile general acceptabile.

Opinie fără rezerve privind aspectele regularităţii

În opinia noastră, privind aspectele regularităţii, în baza activităţilor de audit efectuate la aparatul central al DIP, Penitenciarul nr.6 – Soroca, Penitenciarul nr.12 – Bender, cu excepţia celor menţionate, ce nu depăşesc pragul de semnificaţie, cheltuielile declarate în rapoartele financiare ale acestora precum şi operaţiunile şi tranzacţiile financiare au fost efectuate legal şi regulamentar.

Anexa nr.2

RAPORTUL

auditului regularităţii la Î.S. "Russca" pe anul 2008

1. Introducere

Auditul regularităţii la Î.S. "Russca" din raionul Hînceşti s-a efectuat în perioada 12.03.2009-06.06.2009, în temeiul art.28 şi art.35 alin.(2) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, în conformitate cu Programul activităţii de audit pe anul 2009¹.

____________________

¹ Aprobat prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.64 din 09.12.2008.

Obiectivul auditului constă în atestarea situaţiei financiare a entităţii auditate, prin evaluarea raportului financiar şi exprimarea opiniei referitor la acesta, precum şi în auditarea sistemelor şi tranzacţiilor financiare, inclusiv a celor de evaluare a conformităţii cu statutul şi regularităţile aplicabile.

Responsabilitatea conducerii Î.S. "Russca" este de a întocmi şi de a prezenta la timp situaţiile financiare, precum şi de a asigura respectarea prevederilor legale în activitatea economică financiară. Entitatea supusă auditării este responsabilă de asigurarea neadmiterii fraudelor şi erorilor, precum şi de reflectarea veridică în registrele contabile a operaţiunilor economice efectuate.

Responsabilitatea auditorului este de a audita raportul financiar al  Î.S. "Russca" conform cerinţelor legale şi de a-şi exprima opinia asupra faptului dacă acesta oferă o imagine fidelă, precum şi asupra modului în care au fost gestionate mijloacele potrivit cadrului legal şi dacă cheltuielile, în toate aspectele semnificative, au fost efectuate în conformitate cu actele normative şi legislative în vigoare.

2. Prezentare generală

Î.S. "Russca" a fost creată în baza Hotărîrii Guvernului nr.50 din 29.01.1992², prin Ordinul nr.11 din 27.02.1996 al Departamentului instituţiilor penitenciare al Ministerului Justiţiei (în continuare – DIP).

____________________

² "Cu privire la aprobarea Regulamentului înregistrării de stat a întreprinderilor în Republica Moldova" (cu modificările şi completările ulterioare).

Principalele genuri de activitate a Î.S. "Russca" sînt: producerea îmbrăcămintei speciale; mărfurilor de menire tehnică; mărfurilor de larg consum şi a producţiei agricole; prestarea diferitor servicii populaţiei.

Ţinerea evidenţei contabile la Î.S. "Russca" este reglementată de regulile generale obligatorii de ţinere a contabilităţii şi de raportare financiară, prevăzute în Legea nr.113-XVI din 27.04.2007³ şi Standardele Naţionale de Contabilitate⁴. La expirarea perioadelor de gestiune, Î.S. "Russca" întocmeşte raportul financiar, care include: bilanţul contabil (forma nr.1); raportul pe profit şi pierderi (forma nr.2); raportul privind fluxul capitalului propriu (forma nr.3), care au şi fost auditate.

____________________

³ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (în continuare – Legea nr.113-XVI).

⁴ Standardele Naţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.174 din 25.12.1997 (în continuare – SNC).

Auditul a fost planificat şi s-a desfăşurat conform Standardelor de audit ale Curţii de Conturi, precum şi în corespundere cu Manualul de Audit al regularităţii, elaborat de Curtea de Conturi (ghid).

Metodologia utilizată la auditarea entităţii

În urma executării misiunii de audit, probele de audit au fost acumulate la faţa locului, prin metoda examinării documentelor primare, registrelor contabile, rapoartelor financiare, dărilor de seamă fiscale şi statistice, precum şi prin proceduri de fond şi analitice, eşantionări, solicitarea explicaţiilor de la persoanele cu funcţii de răspundere ale entităţii. În cadrul auditului au fost examinate bilanţul şi rapoartele respective pe perioada anului 2008, datele cărora au fost confruntate cu datele din registrele contabile, cartea mare, precum şi au fost verificate documentele primare privind tranzacţiile selectate prin eşantionare.

Nivelul de materialitate, care reprezintă nivelul maxim admisibil al erorilor ce ar putea influenţa semnificativ asupra situaţiilor financiare ale întreprinderii a fost stabilit în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi.

Ţinînd cont de faptul că acesta este primul audit efectuat de către Curtea de Conturi la Î.S. "Russca", auditorul nu-şi asumă responsabilitatea de posibila influenţă a soldurilor conturilor la începutul anului 2008.

Reieşind din pragul de semnificaţie, precum şi ca urmare a identificării ca zone cu probabilitate de apariţie a riscurilor, au fost supuse auditului următoarele domenii:

• activitatea întreprinderii în relaţiile cu factorii de influenţă;

• legalitatea procurărilor de fonduri fixe şi altor bunuri;

• existenţa şi corectitudinea înregistrării stocurilor de bunuri materiale;

• corectitudinea formării şi înregistrării capitalului social;

• calcularea costurilor produselor finite;

• apariţia şi achitarea datoriilor privind facturile comerciale;

• decontările cu personalul şi alte operaţiuni.

3. Constatări, concluzii şi recomandări

3.1. Constatări

3.1.1. Întreprinderea funcţionează neregulamentar în baza a două statute, dintre care unul este înregistrat la Camera Înregistrării de Stat, iar altul nu este înregistrat.

În conformitate cu Ordinul directorului general al Departamentului instituţiilor penitenciare nr.154 din 08.08.2007⁵, conducerea Î.S. "Russca" urma, pînă la 01.09.2007, să înregistreze statutul întreprinderii, însă această cerinţă n-a fost executată. Ca consecinţă, pînă în prezent, împuternicirile întreprinderii sînt reglementate de două statute, din care cel din anul 1992 este înregistrat la Camera Înregistrării de Stat (în continuare – CÎS), iar cel din anul 2008 este doar aprobat de directorul general al DIP, dar nu este înregistrat pînă la momentul actual. În pofida faptului că neînregistrarea ultimului cauzează nevalabilitatea lui, întreprinderea desfăşoară activităţi în baza ambelor documente constitutive. Neînregistrarea la CÎS a celui de-al doilea statut se datorează faptului că fondatorul a aprobat statutul întreprinderii fără ca acesta să conţină componenţa bunurilor transmise în gestiune, totodată, la statut nefiind anexat actul de inventariere a bunurilor întreprinderii, aprobat de fondator, cu indicarea cantităţii şi valorii acestora.

____________________

⁵ "Cu privire la aprobarea în redacţie nouă a statutelor juridice ale întreprinderilor de stat din cadrul sistemului penitenciar al Republicii Moldova".

3.1.2. Corectitudinea formării şi înregistrării capitalului social

Nerespectarea actelor normative în vigoare şi lipsa controlului corespunzător din partea Consiliului de Administraţie, precum şi a administratorului întreprinderii, a cauzat nemodificarea în termen a capitalului social al entităţii, fapte, care la iniţierea procedurii de înregistrare, au contribuit la neînregistrarea statutului întreprinderii la CÎS. La întreprindere nu s-a efectuat repartizarea anuală a profitului net, ceea ce a dus şi la neformarea capitalului de rezervă.

În conformitate cu prevederile art.4 din Legea nr.146-XIII din 16.06.1994⁶, art.7 alin.(1) lit.c) din Legea nr.220-XVI din 19.10.2007⁷, mărimea capitalului social se stabileşte în statutul întreprinderii, aportul fondatorului în acesta fiind confirmat prin documentul corespunzător. Totodată, conform pct.15 din Statutul-model al întreprinderii de stat⁸, capitalul social al întreprinderii se confirmă prin lista bunurilor depuse, cu indicarea valorii lor, care se anexează la statut, iar potrivit art.2 alin.(3) lit.e) din Legea nr.146-XIII statutul întreprinderii se aprobă cu condiţia că acesta va conţine datele referitor la componenţa bunurilor transmise în gestiunea întreprinderii şi mărimea capitalului social. Însă, ca şi în anii precedenţi, nerespectarea prevederilor menţionate a condiţionat faptul că mărimea capitalului social, care conform raportului financiar la finele anului 2008 a constituit 302,0 mii lei, n-a fost confirmată corespunzător, ceea ce a influenţat asupra neînregistrării statutului din anul 2008. Totodată, pe parcursul anilor 1992-2008, în lipsa propunerilor administratorului întreprinderii şi deciziei fondatorului, n-a fost modificată mărimea capitalului social, ceea ce, de asemenea, a influenţat asupra neînregistrării statutului respectiv.

____________________

⁶ Legea cu privire la întreprinderea de stat nr.146-XIII din 16.06.1994 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.146-XIII).

⁷ Legea privind înregistrarea de stat a persoanelor juridice şi a întreprinzătorilor individuali nr.220-XVI din 19.10.2007 (cu modificările şi completările ulterioare).

⁸ Aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.770 din 20.11.1994 "Pentru aprobarea unor acte normative vizînd funcţionarea Legii cu privire la întreprinderea de stat (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – H.G. nr.770 din 20.11.1994).

Ca rezultat al neexecutării conforme a atribuţiilor de către Consiliul de Administraţie al întreprinderii şi al lipsei propunerilor administratorului acesteia, n-au fost efectuate defalcări anuale în capitalul de rezervă în mărimea stabilită de 5% din profitul net al întreprinderii, care în anul 2008 a alcătuit 327,1 mii lei, fiind înregistrat şi profit nerepartizat din anii precedenţi în sumă de 437,8 mii lei, neformînd, astfel, capitalul de rezervă, care, conform statutului, constituie 10% din capitalul social.

3.1.3. Legalitatea procurării fondurilor fixe şi altor bunuri

Înregistrarea fondurilor fixe s-a efectuat regulamentar, iar plata pentru un bun procurat s-a efectuat contrar clauzelor contractuale, achitarea fiind în sumă mai mare decît s-a prevăzut conform cursului oficial euro-leu. Astfel, în rezultatul verificărilor registrelor contabile şi documentelor primare de procurare a fondurilor fixe, s-a constatat că înregistrarea fondurilor fixe s-a efectuat fără abateri de la normele regulamentare. Totodată, este necesar de menţionat că, în perioada anului 2008, întreprinderea a efectuat procurări în valoare de 369,0 mii lei, inclusiv un camion marca Mercedes 210 D, cu costul de 127,8 mii lei, de la o persoană fizică. Contractul de vînzare-cumpărare a fost semnat în valută euro, achitarea efectuîndu-se în valută naţională, astfel încît a fost achitată o sumă mai mare cu 12,0 mii lei.

3.1.4. Stocurile de bunuri materiale, existenţa şi corectitudinea înregistrării lor

Activităţile de audit efectuate în vederea stabilirii stocurilor de mărfuri şi materiale, precum şi analiza corectitudinii înregistrării acestora, a stabilit că persoanele responsabile din cadrul întreprinderii n-au asigurat un control sistematic asupra integrităţii bunurilor materiale, neînregistrînd în modul corespunzător producţia în curs de execuţie şi producţia finită.

De asemenea, s-a constatat, că întreprinderea n-a efectuat inventarierile anuale ale producţiei în curs de execuţie, stocurilor de mărfuri, decontărilor şi formularelor cu regim special conform prevederilor actelor normative în vigoare. Neregulamentar a fost reflectat în raportul financiar pe anul 2008 stocul de materiale, ceea ce a dus la micşorarea creanţelor cu termen scurt aferente facturilor comerciale. Totodată, s-a stabilit că conducerea întreprinderii n-a asigurat înregistrarea la Oficiul cadastral teritorial Hînceşti a imobilelor (clădiri) aflate în gestiune, cu valoarea totală de 1183,3 mii lei, ceea ce cauzează apariţia riscului de neevidenţă şi, ulterior, de înstrăinare neregulamentară a acestora. Astfel, potrivit prevederilor art.17 alin.(1) şi art.19 alin.(3) din Legea nr.113-XVI, entităţile trebuie să înregistreze sursele de provenienţă a activelor şi a faptelor economice, cu documentarea şi reflectarea acestora în evidenţa contabilă, şi să utilizeze formulare tipizate de documente primare, aprobate de Ministerul Finanţelor. În procesul auditului s-a constatat că întreprinderea nu ţine evidenţa strictă a serviciilor de croitorie prestate altor agenţi economici şi nu înregistrează în modul corespunzător producţia în curs de execuţie primită de la diferiţi beneficiari, precum şi producţia finită. Ca rezultat, n-a fost posibil de stabilit volumul de servicii prestate în perioada raportată.

Conform Legii nr.113-XVI şi Regulamentului privind inventarierea⁹, fiecare întreprindere este obligată să efectueze inventarierea mijloacelor fixe, investiţiilor, construcţiilor capitale în curs de execuţie şi a reparaţiilor capitale, producţiei în curs de execuţie, stocurilor de mărfuri şi materiale, mijloacelor băneşti, decontărilor etc.

____________________

⁹ Aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.27 din 28.04.2004 (în continuare – Regulamentul privind inventarierea).

Ca urmare a aplicării procedurilor de audit, s-a stabilit că pentru perioada auditată, întreprinderea n-a efectuat inventarierea activităţii economico-financiare, conform Ordinului administratorului nr.95 din 24.12.2008¹⁰. Astfel, nu s-a efectuat inventarierea stocurilor de mărfuri la depozitul central, pieselor de schimb, obiectelor de mică valoare şi scurtă durată, activelor în curs de execuţie care n-au trecut prin toate fazele prelucrătoare impuse de procesul tehnologic de producţie, a formularelor cu regim special, creanţelor şi datoriilor, prin ce nu s-au respectat prevederile art.24 alin.(1) din Legea nr.113-XVI, pct.6, pct.7 şi pct.53 din Regulamentul privind inventarierea. Totodată, a fost efectuată inventarierea mijloacelor fixe şi a materialelor, însă, la verificarea celor 9 liste de inventariere, s-a stabilit că 4 nu sînt întocmite conform cerinţelor actelor normative, în ele lipsind semnăturile persoanelor responsabile şi ale membrilor comisiei de inventariere, nefiind completate toate datele din acestea. Rezultatele inventarierii n-au fost înregistrate în registrele de evidenţă contabilă, după cum prevede pct.107 din Regulamentul privind inventarierea.

____________________

¹⁰ "Cu privire la inventarierea anuală a mijloacelor băneşti, decontărilor şi altor articole bilanţiere".

De menţionat că inventarierea bunurilor materiale pentru perioada precedentă raportării (anul 2007) nu s-a efectuat. Ca rezultat al neîntocmirii documentelor primare la eliberarea-primirea mărfurilor şi materialelor, precum şi al neînregistrării operaţiunilor respective în evidenţa contabilă, la momentul iniţierii auditului n-a fost posibil de a efectua inventarierea producţiei finite din depozit şi a producţiei în curs de execuţie.

În raportul financiar la finele anului 2008 au fost înregistrate stocuri de mărfuri şi materiale în sumă de 728,0 mii lei, din care materialele constituie 327,1 mii lei, sau 45%. În rezultatul confruntării datelor privind soldurile înregistrate în registrul evidenţei contabile cu datele cărţii mari, s-a constatat o diferenţă în sumă de 2,6 mii lei, care s-a format din anularea neregulamentară a unor creanţe cu termen scurt aferente facturilor comerciale.

Verificarea situaţiei imobilelor aflate în gestiunea Î.S. "Russca" a constatat că imobilele cu valoarea totală de 1183,3 mii lei nu sînt înregistrate la Oficiul cadastral teritorial Hînceşti, prin ce nu s-au respectat prevederile art.5 alin.(1) din Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998¹¹.

____________________

¹¹ Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998 (cu modificările ulterioare).

Din anii 1989-1998, în depozit se păstrează mijloace fixe noi, moral învechite, în sumă de 18,3 mii lei, la care în anul 2008 a fost calculată uzura, însă întreprinderea n-a luat măsuri, inclusiv prin unele iniţiative faţă de organul ierarhic superior, pentru soluţionarea problemei în cauză şi micşorarea cheltuielilor în legătură cu aceasta.

3.1.5. Corectitudinea întocmirii rapoartelor financiare în toate aspectele semnificative ale acestora

Situaţiile financiare ale Î.S. "Russca", înregistrate în conturile de evidenţă contabilă şi la articolele bilanţului contabil pe anul 2008, în unele cazuri au fost înregistrate neargumentat, cu nerespectarea SNC. Astfel, în activul bilanţului contabil pe anul 2008 stocurile de produse finite au fost reflectate în sumă de 375,7 mii lei, sau cu 21,5 mii lei mai mult faţă de calculul efectiv al preţului de cost al stocurilor de produse finite la 31.12.2008, ceea ce a dus la majorarea neîntemeiată a rezultatelor financiare ale întreprinderii.

Ca rezultat al nerespectării prevederilor art.13 alin.(2) lit.f), art.18 lit.c) din Legea nr.113-XVI, SNC nr.3¹², SNC nr.5¹³ şi pct.6 din Politica contabilităţii entităţii, precum şi al neatribuirii cheltuielilor în perioada gestionară în care ele au fost efectuate, raportul financiar anual al întreprinderii a fost denaturat cu suma de 19,9 mii lei, această situaţie fiind condiţionată de neîntocmirea actelor respective de casare a combustibilului.

____________________

¹² SNC nr.3 "Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii".

¹³ SNC nr.5 "Prezentarea rapoartelor financiare".

Cu abateri de la prevederile actelor normative, în perioada raportată, a fost calculată uzura mijloacelor fixe, la unele din acestea fiind diminuată cu 40,8 mii lei faţă de normele stabilite, iar la altele – majorată, ceea ce a dus la denaturarea raportului financiar.

3.1.6. Calcularea costurilor producţiei finite

Preţul de cost al vînzărilor a fost calculat incorect, dat fiind lipsa calculului preţului de cost al producţiei finite, ceea ce creează condiţii de risc de diminuare a costului stocurilor de producţie finită şi de reflectare neobiectivă a situaţiei în raportul financiar. Astfel, verificînd situaţia privind formarea stocurilor de mărfuri finite şi în baza probelor de audit acumulate, s-a constatat că în raportul financiar şi în cartea mare pe anul 2008 sînt înregistrate stocuri de producţie finită în valoare de 375,7 mii lei. În perioada raportată, la întreprindere nu s-a efectuat calcularea costului efectiv al stocurilor de mărfuri şi materiale, prin ce nu s-au respectat pct.2 şi pct.8 din SNC nr.2¹⁴. Din lipsa costului efectiv al producţiei finite pe fiecare denumire, n-a fost posibilă confirmarea ulterioară a producţiei cu evidenţa analitică respectivă.

____________________

¹⁴ SNC nr.2 "Stocurile de mărfuri şi materiale".

3.1.7. Apariţia şi achitarea datoriilor privind facturile comerciale

Neregulile stabilite în evidenţa contabilă au dus la micşorarea neîntemeiată a datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale şi a creanţelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale la 4 agenţi economici, denaturîndu-se, astfel, datele raportului financiar pe perioada verificată.

Ca rezultat al neînregistrării cronologice în evidenţa contabilă a operaţiunilor economice efectuate, suma de 10,6 mii lei, transferată pentru materialele care n-au fost primite în anul 2008, în loc să fie reflectată ca creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale a fost reflectată la micşorarea datoriilor, ceea ce a cauzat denaturarea raportului financiar.

3.1.8. Decontări cu personalul. Modul de stabilire şi de plată a salariului angajaţilor şi deţinutelor la Î.S. "Russca"

Achitările pentru retribuirea muncii la Î.S. "Russca" atît pentru angajaţii întreprinderii, cît şi pentru muncitorii angajaţi prin acord au fost efectuate cu abateri de la normele regulamentare, astfel încît s-au stabilit salarii mai mari pentru angajaţii întreprinderii, totodată fiind micşorate neregulamentar achitările pentru munca prestată de către deţinutele de la Penitenciarul nr.7 – Russca.

Ca urmare a testărilor efectuate, s-a constatat că salariile lunare ale angajaţilor au fost stabilite, prin ordinul administratorului, într-o mărime fixă, fără a determina corespunderea cu funcţiile de calificare, gradul de pregătire profesională şi competenţă a angajatului, gradul de răspundere pe care îl implică lucrările executate şi complexitatea lor, totodată, neluîndu-se în consideraţie categoriile de salarizare, reţeaua tarifară pentru muncitori, coeficienţii de complexitate şi coeficienţii de multiplicitate, conform Anexelor nr.1, nr.2, nr.3 şi nr.4 la Hotărîrea Guvernului nr.743 din 11.06.2002¹⁵, toate fiind recomandate pentru aplicare în unităţile cu autonomie financiară, precum şi fără a stabili categoriile de calificare a muncitorilor, conform pct.3 din Hotărîrea Guvernului nr.152 din 19.02.2004¹⁶.

____________________

¹⁵ "Cu privire la salarizarea angajaţilor din unităţile cu autonomie financiară" (cu modificările şi completările ulterioare).

¹⁶ "Cu privire la salariul tarifar pentru categoria I de calificare a angajaţilor din unităţile cu autonomie financiară şi cuantumul sporului de compensare pentru munca prestată în condiţiile nefavorabile" (cu modificările şi completările ulterioare).

La calcularea şi achitarea salariilor angajaţilor întreprinderii, nu s-a ţinut cont de salariile tarifare potrivit contractului colectiv de muncă al întreprinderii pe anii 2006-2008, totodată, nefiind efectuate modificările respective în contract în legătură cu majorarea salariului tarifar. În acest context, se exemplifică că conform contractului colectiv de muncă salariile lunare aprobate pentru contabilul-şef şi tehnologul principal al întreprinderii au constituit cîte 1375 lei, pe cînd potrivit Ordinului administratorului nr.60 din 15.09.2007 salariul lunar pentru aceştia a fost stabilit în mărime de 3483 lei şi, respectiv, de 2340 lei. Analogic au fost stabilite şi salariile lunare celorlalţi angajaţi.

La stabilirea salariilor deţinutelor, nu s-a ţinut cont de complexitatea lucrărilor executate şi de performanţele individuale, fiind diminuate salariile acestora, prin stabilirea unor categorii de calificare mai joase pentru executarea unor operaţiuni mai complexe de confecţionare a îmbrăcămintei. Astfel, în unele cazuri s-a folosit categoria 2 în loc de 4, ceea ce a condiţionat micşorarea achitărilor pentru munca prestată. Conform explicaţiilor prezentate, diminuarea categoriilor de calificare pentru executarea operaţiunilor în dependenţă de complexitatea lor s-a efectuat cu scopul minimalizării cheltuielilor la confecţionarea costumelor speciale, pentru ca întreprinderea să fie desemnată cîştigătoare la licitaţiile desfăşurate în anul 2008.

3.2. Evaluarea sistemului de control intern

Î.S. "Russca" se află în proces de implementare a sistemului de control intern. Responsabilitatea pentru controalele interne (privind resursele umane, administrarea financiară, tehnologiile informaţionale etc.) o poartă conducătorul unităţii respective.

Rezultatele obţinute la evaluarea controlului intern denotă că sistemul de control intern în cadrul întreprinderii este funcţional, însă atestă un nivel scăzut de organizare şi urmează a fi consolidat şi îmbunătăţit. Analiza componentelor sistemului de control intern a conturat următoarele aspecte:

• Nu sînt delegate sarcini şi responsabilităţi personalului în baza fişelor posturilor şi nu sînt stabilite anumite standarde de comportament etic şi moral al acestuia. Nu este asigurată instruirea şi creşterea personalului.

• Nu sînt elaborate şi aprobate regulamente interne.

• Managementul întreprinderii nu are politici şi proceduri de identificare, evaluare, înregistrare şi gestionare a riscurilor.

Deficienţele stabilite ca urmare a evaluării sistemului de control intern relevă influenţa directă a acestora asupra neregulilor constatate.

3.3. Concluzii

Cele menţionate denotă că la Î.S. "Russca" managementul financiar a fost afectat de nerespectarea întocmai a normelor de reglementare a disciplinei financiare, a modului de gestionare a resurselor financiare, de decontare a bunurilor materiale şi de ţinere a evidenţei contabile, inventariere a patrimoniului, acesta urmînd a fi îmbunătăţit, ţinîndu-se cont de faptul că în urma auditului s-au relevat unele nereguli şi deficienţe, care sînt consemnate în prezentul raport.

3.4. Recomandări

Întru remedierea deficienţelor consemnate în cadrul auditului, conducerii Î.S. "Russca" se recomandă următoarele:

3.4.1. în comun cu Departamentul instituţiilor penitenciare, să ia măsuri în vederea optimizării capitalului social al întreprinderii;

3.4.2. să asigure ţinerea evidenţei contabile şi raportarea financiară în conformitate cu Legea nr.113-XVI şi SNC, cu înlăturarea tuturor deficienţelor şi denaturărilor;

3.4.3. să ia măsuri în vederea înregistrării conforme la organele cadastrale a imobilelor întreprinderii;

3.4.4. să asigure inventarierea totală a patrimoniului întreprinderii, cu luarea măsurilor de rigoare în vederea calculării preţului de cost al producţiei fabricate în conformitate cu actele normative;

3.4.5. să asigure stabilirea salariului angajaţilor şi deţinutelor întreprinderii în conformitate cu normele regulamentare;

3.4.6. să întreprindă măsurile necesare în vederea consolidării şi îmbunătăţirii sistemului de control intern.

Se ia act că statutul întreprinderii a fost înregistrat la Camera Înregistrării de Stat la 11.06.2009.

5. Opinie de audit

Opinie cu rezerve privind situaţia financiară:

În opinia mea, cu excepţia efectelor unor ajustări, care poate s-ar fi constatat ca fiind necesare dacă ne-am fi putut convinge de corectitudinea cantităţilor de stocuri fizice, situaţiile financiare ale entităţii prezintă o imagine fidelă a poziţiei financiare a Î.S. "Russca", aşa cum se prezenta aceasta, la 31 decembrie 2008, pentru anul încheiat, în conformitate cu principiile contabile general acceptate.

Opinie cu rezerve privind aspectele regularităţii:

În opinia mea, privind aspectele regularităţii, în baza activităţilor de audit efectuate, cheltuielile declarate în rapoartele financiare, precum şi operaţiunile şi tranzacţiile financiare au fost efectuate cu unele abateri de la actele normative.