Hotărâri

Hotărîre nr.27 din 30.04.2010 privind Rapoartele auditelor regularităţii la Instituţiile Medico-Sanitare Publice: Spitalul Clinic Republican, Institutul de Cardiologie şi Spitalul Clinic Republican pentru Copii "Em.Coţaga" pe anul 2009

Tipul documentului: Hotărâri
Data adoptării: 30.04.2010

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

privind Rapoartele auditelor regularităţii la Instituţiile Medico-Sanitare Publice:

Spitalul Clinic Republican, Institutul de Cardiologie şi Spitalul Clinic

Republican pentru Copii “Em.Coţaga” pe anul 2009

nr. 27 din 30.04.2010

(în vigoare 25.06.2010)

Monitorul Oficial nr.105-106 art.17 din 25.06.2010

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa preşedintelui Comisiei protecţie socială, sănătate şi familie a Parlamentului dna L.Palihovici, ministrului sănătăţii dl V.Hotineanu, viceministrului sănătăţii dl O.Grama, şefului Direcţiei politici, buget şi finanţe a Ministerului Sănătăţii dl V.Sava, directorului general al Companiei Naţionale de Asigurări în Medicină dl M.Buga, vicedirectorului general dl S.Popa şi contabilului-şef dna E.Butuc ai Spitalului Clinic Republican; directorului general dl M.Popovici şi contabilului-şef dna Z.Iuraşco ai Institutului de Cardiologie; directorului general dl Gh.Russu şi contabilului-şef dna A.Lopuşanschi ai Spitalului Clinic Republican pentru Copii “Em.Coţaga”, şefului Direcţiei generale metodologie, evidenţă contabilă şi audit a Ministerului Finanţelor dna L.Foalea, precum şi a altor persoane responsabile, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 5.12.2008¹, a examinat Rapoartele auditelor regularităţii la Instituţiile Medico-Sanitare Publice: Spitalul Clinic Republican, Institutul de Cardiologie şi Spitalul Clinic Republican pentru Copii “Em.Coţaga” pe anul 2009.

________________

¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864

Auditul a fost iniţiat de către Curtea de Conturi conform Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi, în cadrul auditului Raportului Guvernului privind executarea fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2009.

Misiunea de audit s-a desfăşurat la Instituţiile Medico-Sanitare Publice: Spitalul Clinic Republican, Institutul de Cardiologie şi Spitalul Clinic Republican pentru Copii “Em.Coţaga”, avînd drept scop obţinerea unei asigurări rezonabile precum că rapoartele financiare, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiilor financiare şi a celor patrimoniale ale acestora, la data de 31.12.2009, iar gestionarea mijloacelor şi a patrimoniului public a fost efectuată regulamentar şi eficient.

Examinînd rezultatele auditelor, audiind raportul prezentat şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţă, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Aplicarea procedurilor de audit asupra categoriilor de operaţiuni financiare la instituţiile nominalizate a permis obţinerea unei baze rezonabile pentru a consemna existenţa unor erori în situaţiile financiare, iregularităţi aferente exerciţiului contabil şi deficienţe la utilizarea mijloacelor financiare şi la gestionarea patrimoniului entităţilor.

Deşi Curtea de Conturi în urma controalelor/auditelor efectuate în anii precedenţi la Ministerul Sănătăţii, unele instituţii medico-sanitare, Compania Naţională de Asigurări în Medicină a cerut de la:

• Ministerul Sănătăţii – să asigure monitorizarea ajustării de către instituţiile medico-sanitare publice încadrate în sistemul asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală a prevederilor statutelor la Regulamentul cu privire la instituţiile medico-sanitare publice încadrate în sistemul asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală, aprobat în modul stabilit de Ministerul Sănătăţii şi Compania Naţională de Asigurări în Medicină, respectînd şi compatibilitatea cu principiul autonomiei financiare;

• Ministerul Finanţelor – să examineze şi să stabilească modul de aprobare a politicilor de contabilitate pentru instituţiile publice autonome, cu înaintarea propunerilor, după caz, şi ca acesta să acorde Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor medico-sanitare publice suportul metodologic necesar în aspectele problematice ale evidenţei contabile şi raportării financiare, ţinînd cont de specificul activităţii şi de statutul lor, în scopul elaborării de către acestea a politicilor de contabilitate oportune şi complete, actualele misiuni de audit au relevat că în aceste domenii nu s-a produs o îmbunătăţire esenţială, constatîndu-se deficienţe şi probleme atît în domeniile respective, cît şi în alte domenii de activitate, adiacente celor de bază, după cum urmează:

◊ instituţiile medico-sanitare publice activează în continuare în baza diferitor documente: unele – în baza statutelor, altele – conform regulamentelor de activitate, aprobate de Ministerul Sănătăţii;

◊ instituţiile respective sînt înregistrate ca instituţii la autogestiune, nonprofit, noţiunea nefiind definită nici într-un act normativ;

◊ capitalul social al instituţiilor nu este înregistrat în statutele acestora şi nu este ajustat de la momentul înregistrării în evidenţa contabilă, deşi în această perioadă fondatorul a transmis acestora active materiale în mărimi considerabile;

◊ nu este reglementată cu certitudine procedura de raportare a cheltuielilor efectuate din contul ajutoarelor umanitare, mijloacelor primite de la fondator, precum şi din contul materialelor şi medicamentelor primite cu titlu gratuit sau centralizat conform programelor de stat;

◊ entităţile auditate, în unele cazuri, au utilizat ineficient utilajul medical costisitor achiziţionat de către acestea, precum şi primit centralizat de la Ministerul Sănătăţii, acest fapt fiind cauzat de necorespunderea parametrilor tehnici, nepunerea în exploatare în termenele stabilite, nefolosirea deplină a capacităţilor utilajelor şi de lipsa specialiştilor în domeniu;

◊ procedurile de achiziţii publice au fost efectuate, în unele cazuri, cu încălcarea legislaţiei, inclusiv fără depunerea garanţiilor de bună execuţie a contractelor de către cîştigătorii licitaţiilor, drept urmare, aceştia nu şi-au onorat obligaţiile contractuale, iar faţă de ei n-au fost aplicate sancţiunile stabilite în contractele încheiate;

◊ Ministerul Sănătăţii n-a elaborat criteriile şi normele-tip de care să se conducă instituţiile la elaborarea criteriilor individuale conform specificului instituţiei, ca urmare, la stabilirea salariilor tarifare angajaţilor instituţiilor respective nu s-a ţinut cont de criteriile şi normele de evaluare a performanţelor profesionale individuale de calitate a muncii.

Concluzie generală:

Deficienţele şi iregularităţile constatate au fost determinate de nivelul scăzut de monitorizare din partea Ministerului Sănătăţii a realizării politicilor în sănătate, perfecţionării şi ajustării continue a cadrului normativ de domeniu pentru instituţiile medico-sanitare publice, de lipsa controlului din partea ministerului asupra activităţii instituţiilor medico-sanitare şi de inexistenţa unor politici de contabilitate conform specificului activităţii acestora, precum şi de lipsa unui control intern eficient în cadrul instituţiilor.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15 alin.(2) şi alin.(4), art.16 lit.c), art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Rapoartele auditelor regularităţii la Instituţiile Medico-Sanitare Publice: Spitalul Clinic Republican, Institutul de Cardiologie şi Spitalul Clinic Republican pentru Copii “Em.Coţaga” pe anul 2009, care sînt parte componentă a prezentei hotărîri, şi se remit entităţilor auditate, pentru întreprinderea măsurilor în vederea implementării recomandărilor expuse în acestea.

2. Prezenta hotărîre şi Rapoartele anexate se remit autorităţilor indicate mai jos, de la care se cere să ia atitudine, conform competenţelor, referitor la rezultatele auditelor şi să întreprindă măsuri în vederea implementării recomandărilor expuse în Rapoartele auditelor regularităţii pe anul 2009 şi în prezenta hotărîre, după cum urmează:

2.1. Ministerul Sănătăţii:

2.1.1. să elaboreze criteriile şi normele-tip de care să se conducă instituţiile la întocmirea criteriilor şi normelor de evaluare a performanţelor profesionale individuale de calitate a muncii la stabilirea salariilor tarifare angajaţilor instituţiilor respective;

2.1.2. să monitorizeze darea în exploatare în termenele stabilite a utilajelor procurate centralizat de către minister din contul mijloacelor publice, precum şi utilizarea eficientă a acestora;

2.1.3. să iniţieze procedura de modificare a Hotărîrii Guvernului nr.351 din 23.03.2005, prin excluderea din lista bunurilor domeniului public a caselor de locuit de pe str.Decebal 17 “j” şi 17 “z” şi transmiterea ulterior a bunurilor imobile de la balanţa Institutului de Cardiologie la balanţa Asociaţiei de coproprietari în condominiu şi să se decidă asupra imobilului nefinalizat de pe str.Decebal 17 “k”, înregistrat în evidenţa contabilă a Institutului de Cardiologie în lipsa documentelor justificative;

2.1.4. să examineze oportunitatea prestării serviciilor cu plată, cu stabilirea tarifelor la investigaţiile angiografice prestate de Institutul de Cardiologie, întru eficientizarea utilizării acestui utilaj performant;

2.1.5. să examineze oportunitatea creării în cadrul ministerului a unei structuri, care să acorde ajutor metodologic în domeniul managementului financiar public instituţiilor medico-sanitare publice;

2.2. Ministerul Sănătăţii, în comun cu Compania Naţională de Asigurări în Medicină şi cu Ministerul Finanţelor, să examineze oportunitatea revederii normativelor stocurilor de medicamente şi consumabile, ţinîndu-se cont de specificul instituţiilor medico-sanitare publice, precum şi de necesitatea creării unor rezerve strategice de medicamente pentru necesităţile acestora;

2.3. Ministerul Finanţelor să acorde Ministerului Sănătăţii şi instituţiilor medico-sanitare publice suportul metodologic necesar în aspectele problematice ale evidenţei contabile şi raportării financiare, ţinînd cont de specificul activităţii şi de statutul lor;

2.4. Compania Naţională de Asigurări în Medicină să stabilească Institutului de Cardiologie numărul de cazuri tratate în cadrul investigaţiilor angiografice.

3. Se ia act că Ministerul Sănătăţii a remis Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei materialele controlului efectuat de către Serviciul Control Financiar şi Revizie pe lîngă Ministerul Finanţelor “Privind corectitudinea şi eficacitatea utilizării mijloacelor bugetare alocate Ministerului Sănătăţii în anii 2008-2009 în scopul procurării mijloacelor fixe”, pentru examinare şi întreprinderea măsurilor ce ţin de competenţa acestuia.

4. Prezenta hotărîre şi Rapoartele de audit se remit Guvernului şi se recomandă acestuia să revină la formula de calculare a tarifelor la serviciile prestate de instituţiile medico-sanitare, întru eficientizarea utilizării utilajelor medicale performante.

5. Prezenta hotărîre şi Rapoartele de audit se remit Comisiei protecţie socială, sănătate şi familie a Parlamentului Republicii Moldova, pentru informare şi o posibilă luare de atitudine.

6. Despre măsurile întreprinse pentru executarea pct.1 şi pct.2 din prezenta hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de 3 luni de la data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

7. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

PREŞEDINTELE CURŢII DE CONTURI	Ala POPESCU
Chişinău, 30 aprilie 2010.
Nr.27.

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.27 din 30.04.2010

RAPORTUL

auditului regularităţii la Instituţia Medico-Sanitară

Publică “Institutul de Cardiologie” pe anul 2009

I. INTRODUCERE

Auditul regularităţii la Instituţia Medico-Sanitară Publică “Institutul de Cardiologie” (în continuare – Institutul de Cardiologie) pe anul 2009 s-a efectuat de către echipa de audit în componenţa controlorilor superiori de stat, auditori publici N.Misail şi D.Ivanov, în perioada 08.10.2009 – 09.04.2010 (cu întrerupere de la 07.12.2009 pînă la 15.03.2010), în temeiul art.28 şi art.31 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 şi conform Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009 în cadrul auditului Raportului Guvernului privind executarea fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală.

Scopul auditului a fost obţinerea unei asigurări rezonabile precum că rapoartele financiare, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiei financiare şi a celei patrimoniale ale Institutului de Cardiologie la 31.12.2009, iar gestionarea mijloacelor şi a patrimoniului public a fost efectuată legal şi eficient.

Conducerea Institutului de Cardiologie este responsabilă de prezentarea rapoartelor financiare în conformitate cu cadrul legal de raportare financiară, de gestionarea finanţelor şi a patrimoniului public potrivit normelor legale, de elaborarea şi implementarea unui sistem de management financiar şi control eficient întru prevenirea şi depistarea fraudei şi erorii.

Echipa de audit este responsabilă de obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate pentru susţinerea constatărilor, concluziilor şi a opiniei de audit asupra raportului financiar şi regularităţii gestionării mijloacelor şi a patrimoniului public în anul 2009. Auditorii nu sînt responsabili de prevenirea erorilor şi fraudelor comise de entitatea auditată şi nu poartă răspundere de veridicitatea şi corectitudinea soldurilor în conturi la situaţia din 31.12.2008.

Auditul a fost planificat şi s-a efectuat în corespundere cu Standardele auditului regularităţii, aprobate prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009¹, şi cu alte reglementări ce prevăd activitatea de planificare şi de efectuare a auditului. Planificarea şi realizarea auditului regularităţii s-au exercitat în scopul exprimării opiniei de confirmare a faptului că raportul financiar şi operaţiunile financiare efectuate de către instituţie sînt regulamentare, oferă o imagine veridică, autentică, completă privind toate aspectele semnificative şi sînt în conformitate cu prevederile actelor normative şi legislative.

________________

¹ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor de audit şi Standardelor auditului regularităţii”.

Probele de audit au fost obţinute prin metoda examinării documentelor primare, registrelor contabile, raportului financiar, dărilor de seamă, precum şi în urma testării controlului intern şi aplicării diferitelor tehnici şi proceduri de fond. Au fost evaluate principiile contabile aplicate, obiectivele semnificative stabilite şi realizate de către conducere. Au fost utilizate proceduri de analiză a indicatorilor şi elementelor de importanţă semnificativă, investigate motivele abaterilor de la indicatorii aprobaţi. Au fost intervievaţi unii angajaţi ai instituţiei şi luate explicaţii de la persoanele cu funcţii de răspundere ale instituţiei.

În procesul de audit s-au supus analizei domeniile de utilizare a finanţelor publice la Institutul de Cardiologie, regulile de finanţare şi de ţinere a evidenţei contabile, particularităţile legislaţiei şi actelor normative în domeniul în care pot exista riscuri înalte de denaturare semnificativă a datelor din rapoartele financiare.

II. PREZENTARE GENERALĂ

Institutul de Cardiologie a fost fondat în anul 1984. Conform Ordinului ministrului sănătăţii nr.458 din 10.12.2008 “Cu privire la reorganizarea Institutului de Cardiologie”, emis întru executarea Hotărîrii Guvernului “Privind optimizarea activităţii unor instituţii medico-sanitare publice”², Institutul de Cardiologie a fost reorganizat prin absorbţia Centrului ştiinţifico-practic de Chirurgie Cardiovasculară (Centrul de Chirurgie a Inimii).

________________

² Hotărîrea Guvernului nr.1314 din 25.11.2008 “Privind optimizarea activităţii unor instituţii medico-sanitare publice”.

Institutul de Cardiologie este o instituţie publică curativ-profilactică, ştiinţifică şi didactică de nivel naţional şi este subordonat Ministerului Sănătăţii. În conformitate cu Regulamentul aprobat de către Ministerul Sănătăţii prin Ordinul nr.458 din 10.12.2008, instituţia îşi desfăşoară activitatea pe principiul autofinanţării, de nonprofit, scopul principal fiind organizarea şi dezvoltarea asistenţei medicale, bazate pe tehnologii medicale de înaltă performanţă şi prestarea serviciilor medicale cost-eficiente şi calitative. Instituţia este înregistrată la Camera Înregistrării de Stat la 09.12.2005. Numărul de identificare de stat – codul fiscal: 1003600150613.

Conform prevederilor Regulamentului, Institutul de Cardiologie are următoarele obiective majore:

a) sporirea accesibilităţii populaţiei la asistenţa medicală de performanţă;

b) organizarea şi prestarea serviciilor medicale în cadrul asigurării obligatorii de asistenţă medicală în conformitate cu contractele încheiate cu Compania Naţională de Asigurări în Medicină (în continuare – CNAM) şi cu actele normative în vigoare;

c) asigurarea asistenţei medicale la nivel secundar şi terţiar pentru cazurile medicale complexe în tratamentul şi reabilitarea pacienţilor;

d) îmbunătăţirea calităţii serviciilor medicale prin ameliorarea nivelului profesional şi tehnologic, orientat spre asigurarea securităţii pacientului şi respectării drepturilor acestuia;

e) exercitarea activităţii ştiinţifice şi implementarea cercetărilor operaţionale ştiinţifice.

Finanţarea instituţiei se efectuează din mai multe surse, cum ar fi: mijloacele financiare ale fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală (în continuare – FAOAM), mijloacele obţinute de la prestarea serviciilor contra plată, mijloacele obţinute din locaţiunea spaţiilor neutilizate, mijloacele financiare ale bugetului de stat, parvenite prin intermediul Ministerului Sănătăţii şi Academiei de Ştiinţe, mijloacele primite ca ajutor umanitar.

Tratarea spitalicească a pacienţilor în anul 2009 s-a efectuat pe 355 de paturi şi a constituit peste 11500 de cazuri.

Institutul de Cardiologie aplică sistemul contabil în partidă dublă, prevăzut de Legea contabilităţii³, Standardele Naţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor “Cu privire la aprobarea şi punerea în aplicare a Standardelor Naţionale de Contabilitate şi Planului de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor”⁴, politica de contabilitate elaborată şi aprobată de către conducerea instituţiei. Acesta ţine evidenţa contabilă şi întocmeşte rapoartele financiare şi în baza normelor aprobate de Ministerul Finanţelor şi CNAM.

________________

³ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea nr.113-XVI).

⁴ Ordinul ministrului finanţelor nr.174 din 25.12.1997 “Cu privire la aprobarea şi punerea în aplicare a Standardelor Naţionale de Contabilitate şi Planului de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor” (cu modificările ulterioare; în continuare – SNC aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.174 din 25.12.1997).

Totodată, se menţionează neinstruirea personalului contabil al entităţii pe parcursul a 5 ani de activitate.

Urmare evaluării sistemului de control intern, s-a constatat că sistemul este funcţional şi necesită o dezvoltare continuă pe unele componente, inclusiv raportarea financiară şi instruirea personalului.

III. CONSTATĂRI, CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI

1. Cu privire la sursele de finanţare, încasări şi cheltuieli

În anul 2009 pentru Institutul de Cardiologie din toate sursele a fost preconizată încasarea mijloacelor financiare în sumă de 86,5 mil.lei, fiind executate în mărime de 72,5 mil.lei (97,3% din suma precizată), inclusiv din contul: FAOAM – 73,3 mil.lei, executarea constituind 72,5 mil.lei (98,8%); centralizat de la bugetul de stat, prin intermediul Academiei de Ştiinţe – 3,7 mil.lei, executarea fiind la nivel de 100%; de la prestarea serviciilor medicale contra plată – 4,0 mil.lei, executarea constituind 100%; de la transmiterea în locaţiune a spaţiilor neutilizate – 2,1 mil.lei, fiind executate 0,6 mil.lei (28,6%) etc. Neîncasarea mijloacelor financiare planificate din darea în locaţiune a spaţiilor nelocuibile a fost condiţionată de necesitatea efectuării reparaţiilor spaţiilor respective, precum şi de lipsa de potenţiali chiriaşi.

În afară de aceasta, au fost primite cu titlu gratuit de la Ministerul Sănătăţii mijloace fixe în sumă de 3,5 mil.lei (sistem radiologic).

În anul 2009 Institutul de Cardiologie a raportat cheltuieli în sumă de 81,3 mil.lei, din care 69,7 mil.lei, sau 85,7% – din contul mijloacelor obţinute din FAOAM.

Analiza cheltuielilor pentru asistenţa medicală spitalicească a stabilit că costul mediu al unui caz tratat a fost planificat în mărime de 3,6 mii lei pentru cardiologie şi 37,6 mii lei – pentru cardiochirurgie, în realitate fiind de 3,8 mii lei şi, respectiv, de 29,4 mii lei. Devierile costurilor planificate (contractate de la CNAM) şi celor efective se datorează includerii în cheltuielile din secţiile de cardiochirurgie a costurilor medicamentelor, produselor alimentare şi altor materiale primite cu titlu gratuit şi economiei relative obţinute la unele articole în secţia de cardiochirurgie.

Cazurile tratate în cadrul asistenţei medicale spitaliceşti au fost stabilite în număr de 8883. Totodată, CNAM n-a stabilit numărul de cazuri tratate în cadrul investigaţiilor angiografice, estimate în sumă de 10,9 mil.lei.

Reieşind din capacităţile de tratare spitalicească a pacienţilor şi din obiectivul principal de activitate a instituţiei privind sporirea accesibilităţii populaţiei la asistenţa medicală de performanţă, prevăzută în Regulamentul de activitate, Institutul de Cardiologie urma din an în an să sporească numărul populaţiei la tratarea spitalicească a bolnavilor din domeniul cardiologic, al cărei letalitate are cea mai înaltă pondere (56,3% din numărul total al decedaţilor în republică), însă, conform indicatorilor înregistraţi în anul 2009, se relevă că numărul de pacienţi trataţi în instituţie a constituit 9518, sau cu 966 mai puţin faţă de anul 2008 (10484).

2. Cu privire la statele de personal şi retribuirea muncii

De către directorul general, cu coordonarea Ministerului Sănătăţii, pentru anul 2009 au fost aprobate statele de personal în număr de 898 de unităţi. Numărul mediu al persoanelor angajate în anul 2009 a constituit 679 persoane, sau 75,6% faţă de numărul de posturi aprobate. O parte din funcţiile vacante (80) au fost cumulate de personalul angajat în instituţie.

În anul 2009, pentru salarizarea personalului au fost raportate cheltuieli în sumă de 29,2 mil.lei (36,0% din suma totală a cheltuielilor). Cheltuielile pentru retribuirea muncii s-au efectuat în limita stabilită prin Hotărîrea comună a Ministerului Sănătăţii, Companiei Naţionale de Asigurări în Medicină şi Sindicatul “Sănătatea” – “Cu privire la stabilirea cotelor maxime a cheltuielilor pentru salarizarea angajaţilor din instituţiile medico-sanitare publice încadrate în sistemul asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală”.

Pe parcursul auditului a fost supusă testării corectitudinea calculării salariilor de funcţie, suplimentelor, adaosurilor, premiilor, altor plăţi şi achitării lor, calcularea reţinerilor din salariu, care s-a efectuat prin metoda verificării ordinelor cu tabelele de evidenţă a timpului de lucru, fişele de personal şi listele de plată pe 9 luni ale anului 2009. În majoritatea cazurilor abateri de la legislaţie n-au fost constatate. Înscrierea datelor privind retribuirea muncii în registrele contabile, cartea mare şi în Raportul statistic nr.5-C “Consumurile şi cheltuielile întreprinderii” corespunde datelor din evidenţa primară.

Din cauza că Ministerul Sănătăţii n-a elaborat criteriile şi normele-tip de care să se conducă instituţiile la elaborarea criteriilor individuale conform specificului instituţiei, prevăzute în pct.11 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1593⁵, Institutul de Cardiologie n-a elaborat criteriile şi normele de evaluare a performanţelor profesionale individuale de calitate a muncii care urmau a fi aplicate la stabilirea de la 1 martie 2009 a salariului tarifar (de funcţie) al fiecărui angajat.

________________

⁵ Hotărîrea Guvernului nr.1593 din 29.12.2003 “Despre aprobarea Regulamentului privind salarizarea angajaţilor din instituţiile medico-sanitare publice încadrate în sistemul asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală”.

În urma verificărilor corectitudinii calculării cotelor contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii, s-a constatat că instituţia a calculat cotele respective conform actelor normative în vigoare, iar datele din raportul financiar corespund cu datele din registrele contabile respective.

3. Constatări cu privire la cheltuielile pentru medicamente

În anul 2009 au fost raportate cheltuieli pentru medicamente şi materiale de pansament în sumă de 28,6 mil.lei (35,2% din cheltuielile totale). Costul medicamentelor la tratarea pacienţilor pentru o zi/pat în anul 2009 a constituit 300 lei, ori cu 10,6% mai mult faţă de anul 2008 (271 lei), iar pentru un caz tratat a constituit 2475 lei.

Stocurile de medicamente şi produse farmaceutice, la finele perioadei de gestiune, au constituit 16,4 mil.lei, cu o majorare de 1,6 mil.lei (10,8%) faţă de stocurile formate la finele anului, fiind depăşit normativul pentru 45 de zile stabilit conform ordinului comun al ministrului sănătăţii şi ministrului finanţelor “Cu privire la aprobarea normativelor stocurilor de valori materiale ale instituţiilor medico-sanitare şi de învăţămînt”⁶.

________________

⁶ Ordinul comun al ministrului finanţelor şi ministrului sănătăţii nr.75 din 30.11.2004 şi nr.354 din 26.11.2004 “Cu privire la aprobarea normativelor stocurilor de valori materiale ale instituţiilor medico-sanitare şi de învăţămînt”.

La elaborarea normativului respectiv nu s-a ţinut cont de specificul instituţiilor medico-sanitare publice, de necesitatea creării unor rezerve de medicamente şi consumabile strategice costisitoare (proteze cardiace, cardiostimulatoare, consumabile pentru investigaţii şi tratament invaziv), precum şi de faptul că procesele de desfăşurare a licitaţiilor de achiziţionare a medicamentelor şi consumabilelor necesare tratamentului sînt de lungă durată, iar unele din acestea sînt achiziţionate doar de la operatori străini şi sînt furnizate trimestrial sau semestrial.

Evidenţa medicamentelor în contabilitate se ţine în formă sumară pe 2 farmacii ale instituţiei, cu separare pe sursele de finanţare, care se înregistrează la cheltuieli în baza dărilor de seamă valorice întocmite de către asistentele medicale superioare din secţiile instituţiei. În farmaciile instituţiei evidenţa medicamentelor se ţine în format electronic cantitativ şi valoric, iar în secţii – cantitativ manual, în multiple registre, ce sustrag personalul pe un timp îndelungat de la supravegherea pacienţilor. Totodată, evidenţa respectivă nu permite identificarea operativă a costurilor medicamentelor pentru o persoană concretă.

4. Cu privire la alimentaţia pacienţilor şi a personalului

În anul 2009 au fost raportate cheltuieli pentru alimentaţia pacienţilor din contul FAOAM în sumă de 1,7 mil.lei. Prin verificarea documentelor de evidenţă primară, înscrierea lor în registrele contabile şi în raportul financiar, nu s-au constatat abateri privind cheltuielile pentru alimentaţia pacienţilor.

Urmare verificării cheltuielilor pentru alimentaţie, efectuate din contul serviciilor cu plată pe anul 2009, s-a constatat că o parte din cheltuielile înregistrate la acest compartiment o constituie cheltuielile pentru alimentaţia personalului instituţiei. Astfel, conform ordinului directorului general, în incinta Institutului de Cardiologie a fost amplasat un bufet pentru alimentarea personalului instituţiei.

Preţurile pentru alimentaţia personalului au fost calculate reieşind numai din costul produselor alimentare, fără a fi incluse în preţul de cost cheltuielile pentru energia electrică, apa consumată, retribuirea muncii, uzură, încălzire şi altele, aceste cheltuieli fiind suportate de către instituţia respectivă.

Notă:

Conform ordinului directorului general al Institutului de Cardiologie, în perioada auditului, preţurile pentru alimentaţia salariaţilor au fost recalculate în conformitate cu cerinţele cadrului normativ.

5. Cu privire la achiziţiile publice

Conform planului de achiziţii de mărfuri, lucrări şi servicii pentru anul 2009, aprobat de către directorul general al Institutului de Cardiologie, a fost prevăzută achiziţionarea de bunuri materiale şi servicii cu valoarea de 39,6 mil.lei, din care 7 proceduri de licitaţii publice deschise cu valoarea de 38,1 mil.lei (96,3% din suma totală). Autoritatea contractantă n-a publicat în Buletinul achiziţiilor publice anunţul de intenţie privind achiziţiile publice preconizate pe anul 2009, prin ce n-au fost respectate prevederile art.19 alin.(1) din Legea privind achiziţiile publice⁷.

________________

⁷ Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 “Privind achiziţiile publice” (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.96-XVI).

La compartimentul ce ţine de activitatea grupului de lucru s-a constatat că autoritatea, în perioada anilor 2008-2009, a emis mai multe ordine privind crearea grupurilor de lucru. În mai multe grupuri de lucru au fost desemnate unele şi aceleaşi persoane, fiind stabilit că fiecare membru este responsabil de îndeplinirea unor funcţii.

Nu s-au respectat unele aspecte ce ţin de procedura de întocmire şi de păstrare a dosarelor de achiziţii, stipulate în Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.9 din 17.01.2008⁸.

________________

⁸ Hotărîrea Guvernului nr.9 din 17.01.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la întocmirea şi păstrarea dosarului achiziţiei publice” (cu modificările ulterioare).

Notă: În perioada efectuării auditului, dosarele de achiziţii au fost ajustate la prevederile Regulamentului cu privire la întocmirea şi păstrarea dosarului achiziţiei publice.

Urmare verificării respectării de către grupul de lucru a normelor privind iniţierea şi desfăşurarea procedurilor, s-a constatat că la unele licitaţii publice nu s-au întocmit procese-verbale de deschidere a ofertelor, cu semnarea lor de fiecare membru al grupului de lucru, prin ce nu s-au respectat cerinţele pct.16 din Regulamentul aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1380 din 10.12.2007⁹.

________________

⁹ Hotărîrea Guvernului nr.1380 din 10.12.2007 “Privind aprobarea Regulamentului cu privire la activitatea grupului de lucru pentru achiziţii” (cu modificările şi completările ulterioare).

Cu toate că în documentele de licitaţie eliberate participanţilor la licitaţie au fost prevăzute cerinţe faţă de agenţii economici anunţaţi cîştigători de a prezenta obligatoriu garanţia de executare a contractului, care a variat de la 5% pînă la 15% din costul contractului, iar suma garanţiilor urma să constituie 3,0 mil.lei, Institutul de Cardiologie n-a asigurat îndeplinirea clauzelor în cauză, încălcînd prevederile art.42 alin.(8) şi alin.(11) din Lega nr.96-XVI. Ca urmare, operatorii economici nu şi-au onorat obligaţiile contractuale. Astfel, din 86 de contracte selectate, cu valoarea totală de 31,0 mil.lei, ceea ce constituie 58,1% din suma totală a contractelor încheiate pe anul 2009, s-a constat că 59 din ele n-au fost executate în volum deplin, suma neexecutată constituind 6,7 mil.lei, nefiind, astfel, respectate prevederile art.69 alin.(5) din Legea 96-XVI, care stabilesc că operatorul economic execută necondiţionat clauzele contractului încheiat, respectînd cerinţele de calitate şi preţul stabilit, iar neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligaţiilor contractuale atrage după sine răspunderea operatorului economic conform legislaţiei şi clauzelor contractului. În anul 2009, Institutul de Cardiologie n-a calculat operatorilor economici penalităţile prevăzute în contracte pentru cazurile de livrare cu întîrziere şi în cazurile de refuz de livrare a mărfurilor contractate.

Misiunea de audit a relevat că în unele cazuri procurarea utilajului medical performant se efectuează în lipsa condiţiilor pentru instalarea şi darea în exploatare a acestuia, ca urmare, utilajul respectiv nefiind utilizat o perioadă îndelungată. Astfel, la 23.03.2009, Institutul de Cardiologie a încheiat un contract de achiziţie a complexului angiografic de model Innova 2100 IQ, cu valoarea de 10,9 mil.lei, care se utilizează pentru studierea vaselor inimii, plămînilor, creierului şi măduvei spinării şi a membrelor şi viscerelor (rinichi, mezenter). Conform prevederilor pct.4.5 din contract, livrarea complexului angiografic urma a fi efectuată în termen de 45 de zile de la data achitării avansului, iar instalarea urma să fie finalizată nu mai tîrziu de 20 de zile după livrarea utilajului.

La momentul livrării utilajului, Institutul de Cardiologie nu avea pregătită corespunzător sala pentru instalarea utilajului. Lucrările de reparaţie a sălii de cateterism cardiac au fost finalizate la 30.09.2009. Exploatarea aparatului a început cu o întîrziere de 4 luni (122 zile), fără semnarea de către ambele părţi a actului de dare în exploatare a utilajului în cauză.

Referitor la achiziţionarea utilajului respectiv, misiunea de audit a constatat că în anul 2009 în planul de achiziţii a fost prevăzută achiziţionarea complexului angiografic. Cu toate că valoarea estimativă a obiectului achiziţiei, fără TVA, a depăşit 2,5 mil.lei, anunţul de intenţie n-a fost publicat în “Official Journal of the European Community”, ceea ce contravine prevederilor art.19 alin.(1) din Legea nr.96-XVI.

Entitatea mai dispunea de un aparat angiografic “Siemens Coroscop plus”, cu valoarea iniţială de 19,5 mil.lei, care a fost dat în exploatare în luna septembrie 2000.

Urmare verificării utilizării aparatelor angiografice, s-a constatat că Institutul de Cardiologie a început investigaţiile la complexul angiografic “Innova 2100 IQ” la 07.10.2009. Pînă la 31.12.2009, la aparatul în cauză au fost efectuate 193 de investigaţii. Pe parcursul anului 2009 au fost efectuate 1160 de investigaţii la ambele aparate angiografice. În lipsa mijloacelor pentru efectuarea investigaţiilor la aparatele respective, numărul investigaţiilor după utilizarea ambelor aparate practic nu s-a majorat. În anul 2009 pentru investigaţiile angiografice la un singur aparat au fost prevăzute mijloace în sumă de 10,9 mil.lei, iar pentru anul 2010 la 2 aparate au fost preconizate mijloace de 13,7 mil.lei. Folosirea aparatelor sub capacitatea lor se datorează şi lipsei specialiştilor în domeniu. Întru eficientizarea utilizării aparatelor respective n-au fost întreprinse măsuri pentru prestarea serviciilor cu plată.

Un alt caz de neinstalare în termenele stabilite a utilajului se exemplifică la instalarea sistemului radiologic, cu valoarea de 3,5 mil.lei, primit cu titlu gratuit de la Ministerul Sănătăţii şi înregistrat în evidenţa contabilă la 16.03.2009. Conform condiţiilor contractului, utilajul urma să fie instalat de către vînzător în termen de 30 de zile după livrarea acestuia şi după efectuarea testului de aprobare de 10 zile (25.04.2009). Din motive tehnice (pregătirea corespunzătoare a spaţiului destinat), utilajul respectiv a fost dat în exploatare la 12.02.2010, sau cu 9 luni mai tîrziu.

6. Deficienţe la gestionarea patrimoniului

În cadrul misiunii de audit s-a constatat că, prin Actul de predare-primire din 01.01.2004, Institutul de Cardiologie a primit de la Ministerul Sănătăţii în gestiune economică 2 case de locuit în mun.Chişinău, str.Decebal 17 “j” şi 17 “z” (cîte 8 apartamente fiecare), construite în anul 1958, cu valoarea de bilanţ de 2,0 mil.lei şi uzura fizică integrală. La momentul transmiterii apartamentele din casele de locuit menţionate erau deja privatizate în conformitate cu Legea privatizării fondului de locuinţe¹⁰, cu excepţia a trei apartamente.

________________

¹⁰ Legea privatizării fondului de locuinţe nr.1324-XII din 10.03.1993 (cu modificările ulterioare).

Ulterior, prin Hotărîrea Guvernului nr.351 din 23.03.2005¹¹, casele de locuit de pe str.Decebal 17 “j” şi 17 “z” au fost introduse în lista bunurilor imobile proprietate a statului, aflate în administraţia Ministerului Sănătăţii.

________________

¹¹ Hotărîrea Guvernului nr.351 din 23.03.2005 “Cu privire la aprobarea listelor bunurilor imobile proprietate publică a statului şi la transmiterea unor bunuri imobile” (cu modificările ulterioare).

Se menţionează că, conform procesului-verbal al şedinţei comune a comitetului sindical şi administraţiei, 2 apartamente au fost repartizate în locaţiune la 2 angajaţi ai Institutului de Cardiologie, iar un apartament cu două odăi, în baza scrisorii Ministerului Sănătăţii, a fost dat în locaţiune unui angajat al ministerului respectiv.

Institutul de Cardiologie a încheiat cu persoanele respective contracte de închiriere a spaţiilor locative. Deşi în pct.8 din contractele de închiriere a spaţiilor locative era prevăzut că fără acordul în scris al Institutului de Cardiologie chiriaşului îi este interzis de a privatiza spaţiul închiriat, cele 3 persoane, prin litigii judiciare, în procedură de executare silită, au privatizat apartamentele închiriate, casele de locuit aflîndu-se şi în continuare în administraţia Ministerului Sănătăţii.

Pe terenul aferent imobilelor respective, cu numărul 17 “k”, se află construcţia nefinalizată (gradul actual de finalizare constituind 52%). Neregulamentar, în lipsa documentelor de transmitere, la 01.06.2008, imobilul a fost înregistrat în evidenţa contabilă a Institutului de Cardiologie (bun fără stăpîn) cu valoarea de 300,2 mii lei.

Pe parcursul anului 2009 o parte din spaţiile neutilizate ale Institutului de Cardiologie au fost date în locaţiune. Darea acestor edificii în locaţiune a fost efectuată în conformitate cu Hotărîrea Guvernului “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de dare în locaţiune a activelor neutilizate”¹². Potrivit contractelor de locaţiune şi calculelor corespunzătoare, Institutul de Cardiologie a calculat venituri în sumă de 552,7 mii lei. Datoriile locatarilor, la 31.12.2009, au constituit 82,1 mii lei, din care 33,1 mii lei – datorii curente şi 49,0 mii lei – datorii ale S.R.L. “Tiodo-CR”, formate pe parcursul a 5 luni de activitate. Pentru încasarea creanţelor de la S.R.L. “Tiodo-CR”, de către Institutul de Cardiologie au fost înaintate cererile respective în instanţele de judecată.

________________

¹² Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de dare în locaţiune a activelor neutilizate”.

7. Constatări privind evidenţa contabilă

În conformitate cu art.16 din Legea nr.113-XVI, entitatea a elaborat politica de contabilitate, care a fost aprobată de către conducerea instituţiei. Politica de contabilitate a Institutului de cardiologie nu conţine reguli de contabilizare a bunurilor şi finanţelor intrate centralizat sau primite cu titlu gratuit. Prin urmare, contabilizarea eronată a unor operaţiuni a afectat exactitatea şi realitatea unor conturi contabile, concomitent producînd efecte negative asupra autenticităţii datelor din rapoartele financiare. Astfel, contabilizarea eronată, în anul 2009, a veniturilor provenite în anul 2008 din activitatea Centrului de Chirurgie a Inimii (fuzionat cu Institutul de Cardiologie) în sumă de 2,2 mil.lei, a mijloacelor băneşti intrate în calitate de subvenţii pentru achitarea în rate a utilajului cu valoarea de 3,2 mil.lei, a condiţionat denaturarea situaţiilor financiare aferente perioadei de gestiune auditate, raportate în Bilanţul contabil, Raportul de profit şi pierderi şi în anexele la acesta, valoarea erorii depăşind pragul de semnificaţie. Ca urmare a acestor şi altor erori, instituţia nefondat a înregistrat profit în sumă de 5,7 mil.lei.

În urma verificării calculării uzurii mijloacelor fixe, s-a constatat că aceasta s-a efectuat cu unele abateri de la prescripţiile stabilite în Hotărîrea Guvernului “Cu privire la aprobarea Catalogului mijloacelor fixe şi activelor nemateriale”¹³ şi SNC nr.3 şi nr.16, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.174 din 25.12.1997. Astfel, la clădirea situată pe str.N.Testemiţanu 29/1 “A”, cu valoarea iniţială de 29,8 mil.lei, uzura a fost calculată în mărime de 441,2 mii lei, sau 50% din suma cuvenită şi care n-a fost reflectată în evidenţa contabilă. Conform explicaţiilor angajaţilor contabilităţii, această situaţie s-a produs în urma unei erori tehnice.

________________

¹³ Hotărîrea Guvernului nr.338 din 21.03.2003 “Cu privire la aprobarea Catalogului mijloacelor fixe şi activelor nemateriale” (cu modificările ulterioare).

Notă: Contabilitatea instituţiei, în perioada exercitării auditului, a efectuat recalcularea uzurii clădirii conform normelor stabilite.

Pentru aparatul angiografic cu valoarea de 10,9 mil.lei, care a funcţionat de la 07.10.2009 (în lipsa actului de dare în exploatare), n-a fost calculată uzura pe 2 luni în sumă de 182,1 mii lei.

8. Concluzie generală:

Urmare verificării situaţiilor financiare ale Institutului de Cardiologie, înregistrate în conturile de evidenţă contabilă şi în articolele bilanţului contabil pe anul 2009, s-au constatat deficienţe la ţinerea evidenţei contabile. Contabilizarea eronată a unor operaţiuni a afectat exactitatea şi realitatea unor conturi contabile, concomitent producînd efecte negative asupra autenticităţii datelor din rapoartele financiare în valoare de 5,4 mil.lei. Calcularea uzurii pe unele fonduri fixe s-a efectuat neregulamentar, generîndu-se micşorarea neîntemeiată a cheltuielilor instituţiei cu 441,2 mii lei şi nereflectarea sumei menţionate în Raportul statistic nr.5-C “Consumurile şi cheltuielile întreprinderii”. În unele cazuri s-a procurat utilaj medical performant, în lipsa condiţiilor pentru instalarea şi darea în exploatare a acestuia, ca urmare utilajul respectiv nefiind utilizat timp îndelungat sau fiind folosit sub capacităţile tehnice. Au fost admise unele deficienţe şi la achiziţionarea mărfurilor şi serviciilor.

9. Recomandări:

Întru remedierea deficienţelor constatate în cadrul auditului, se recomandă conducerii IMSP “Institutul de Cardiologie” să asigure:

9.1. corectarea deficienţelor stabilite la ţinerea evidenţei contabile, cu elaborarea şi implementarea unui plan de instruire continuă a personalului contabil;

9.2. evaluarea necesităţilor reale în resurse umane, întreprinderea măsurilor de suplinire a statelor de personal, care vor asigura îndeplinirea obiectivelor instituţiei cu un regim de muncă corespunzător şi prestare a serviciilor de calitate;

9.3. respectarea cerinţelor Ordinului comun al ministrului finanţelor şi ministrului sănătăţii nr.75 din 30.11.2004 şi nr.354 din 26.11.2004 privind normativele stocurilor de medicamente şi materiale de pansament, cu înaintarea propunerilor oportune Ministerului Sănătăţii în vederea reexaminării normativului, ţinîndu-se cont de specificul instituţiei şi de necesitatea creării unor rezerve de medicamente şi consumabile strategice;

9.4. respectarea actelor normative care reglementează modul de calculare a uzurii activelor pe termen lung;

9.5. încasarea în termenele stabilite şi în volumul deplin a plăţilor pentru locaţiune şi serviciile comunale de la locatari;

9.6. accesibilitatea populaţiei la asistenţa medicală de performanţă prin utilizarea eficientă a utilajului medical costisitor disponibil, reieşind din capacităţile tehnice ale acestuia, inclusiv prin prestarea serviciilor cu plată;

9.7. întreprinderea măsurilor de rigoare în vederea transmiterii caselor de locuit (în care toate apartamentele sînt privatizate) Asociaţiei de coproprietari;

9.8. respectarea actelor legislative şi normative care reglementează domeniul achiziţiilor publice, inclusiv:

- elaborarea unui plan de măsuri privind organizarea instruirii persoanelor implicate în procesul de achiziţii;

- asigurarea prezentării obligatorii de către operatorii economici a garanţiei de executare a contractelor;

- aplicarea condiţiilor de sancţionare, stabilite în contracte, faţă de agenţii economici care nu şi-au onorat obligaţiunile contractuale.

IV. OPINII DE AUDIT

Opinie contrară privind raportul financiar

În opinia echipei de audit, datorită semnificaţiei erorilor ce ţin de contabilizarea eronată, în anul 2009, a veniturilor şi cheltuielilor descrise în Capitolul III, pct.7, raportul financiar nu oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiei financiare a Institutului de Cardiologie, la data de 31.12.2009, în conformitate cu standardele de contabilitate.

Opinie fără rezerve privind regularitatea

În opinia noastră, cît priveşte aspectele regularităţii, bazate pe activităţile de audit efectuate, gestionarea mijloacelor publice şi administrarea patrimoniului public, sub toate aspectele semnificative, s-au efectuat legal şi regulamentar.

Controlori superiori de stat,
auditori publici	N. Misail D. Ivanov

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.27 din 30.04. 2010

RAPORTUL

auditului regularităţii la Instituţia Medico-Sanitară Publică

Spitalul Clinic Republican pentru Copii “Em.Coţaga” pe anul 2009

I. INTRODUCERE

Auditul regularităţii la Instituţia Medico-Sanitară Publică Spitalul Clinic Republican pentru Copii “Em.Coţaga” (în continuare – SCRC “Em.Coţaga”) pe anul 2009 s-a efectuat în conformitate cu art.28 şi art.31 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009 în cadrul auditului Raportului Guvernului privind executarea fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală.

Scopul auditului a fost obţinerea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că rapoartele financiare, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiei financiare şi a celei patrimoniale ale SCRC “Em.Coţaga” la data de 31.12.2009, iar gestionarea mijloacelor şi a patrimoniului public a fost efectuată legal şi regulamentar.

Conducerea SCRC “Em.Coţaga” este responsabilă de prezentarea rapoartelor financiare în conformitate cu cadrul legal de raportare financiară, de organizare a activităţii economico-financiare potrivit normelor legale, de elaborare şi implementare a unui sistem de management financiar şi control eficient întru prevenirea şi depistarea fraudei şi erorii.

Auditul a fost planificat şi s-a efectuat în corespundere cu Standardele auditului regularităţii, aprobate prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009¹ şi cu alte reglementări ce prevăd activitatea de planificare şi de efectuare a auditului. Planificarea şi realizarea auditului regularităţii s-au exercitat în scopul exprimării opiniei de confirmare a faptului că raportul financiar şi operaţiunile financiare efectuate de către instituţie sînt regulamentare, oferă o imagine veridică, autentică, completă privind toate aspectele semnificative şi sînt în conformitate cu prevederile actelor normative şi legislative.

________________

¹ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor de audit şi Standardelor auditului regularităţii”.

Probele de audit au fost obţinute prin metoda examinării documentelor primare, registrelor contabile, raportului financiar, dărilor de seamă, precum şi în urma testării controlului intern şi aplicării diferitelor tehnici şi proceduri de fond. Au fost evaluate principiile contabile aplicate, obiectivele semnificative stabilite şi realizate de către conducere; s-au utilizat proceduri de analiză a indicatorilor şi elementelor de importanţă semnificativă; au fost investigate motivele abaterilor de la indicatorii aprobaţi; s-au intervievat unii angajaţi ai instituţiei şi s-au luat explicaţii de la persoanele cu funcţii de răspundere ale instituţiei.

În procesul de audit s-au supus analizei domeniile de utilizare a finanţelor publice la SCRC “Em.Coţaga”, regulile de finanţare şi de ţinere a evidenţei contabile, particularităţile legislaţiei şi actelor normative în domeniul în care pot exista riscuri înalte de denaturare semnificativă a datelor din rapoartele financiare.

II. PREZENTARE GENERALĂ

SCRC “Em.Coţaga” a fost format prin reorganizarea Spitalului pentru Copii nr.3 din Chişinău şi este o instituţie publică de nivel naţional. Conform Hotărîrii Guvernului “Pentru aprobarea Regulamentului, structurii şi efectivului-limită al aparatului central ale Ministerului Sănătăţii”², SCRC “Em.Coţaga” este subordonat Ministerului Sănătăţii.

________________

² Hotărîrea Guvernului nr.326 din 21.03.2007 “Pentru aprobarea Regulamentului, structurii şi efectivului-limită al aparatului central ale Ministerului Sănătăţii” (cu modificările ulterioare; în vigoare pînă la 01.12.2009, abrogat prin Hotărîrea Guvernului nr.777 din 27.11.2009).

În conformitate cu statutul aprobat prin Ordinul ministrului sănătăţii nr.329 din 25.11.2003, spitalul îşi desfăşoară activitatea pe principiul autofinanţării, de nonprofit, scopul principal fiind protecţia sănătăţii populaţiei, profilaxia, diagnosticarea, tratamentul şi reabilitarea bolnavilor, promovarea modului sănătos de viaţă, efectuarea cercetărilor ştiinţifice în domeniul ocrotirii sănătăţii.

Statutul SCRC “Em.Coţaga” nu include valoarea capitalului statutar care, conform bilanţului contabil, constituie 12,8 mil.lei.

Obiectivele principalele ale entităţii sînt:

- prestarea serviciilor medicale în cadrul asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală în conformitate cu Programul unic;

- prestarea serviciilor medicale în cadrul asigurărilor medicale facultative în conformitate cu clauzele contractuale;

- prestarea serviciilor medicale contra plată;

- alte activităţi permise de legislaţia în vigoare.

Tratarea spitalicească a pacienţilor în anul 2009 s-a efectuat pe 210 paturi, inclusiv 145 de paturi chirurgicale.

SCRC “Em.Coţaga” aplică sistemul contabil în partidă dublă, prevăzut de Legea contabilităţii³, Standardele Naţionale de Contabilitate, aprobate prin ordinul ministrului finanţelor “Cu privire la aprobarea şi punerea în aplicare a Standardelor Naţionale de Contabilitate şi Planului de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor”⁴, politica de contabilitate elaborată şi aprobată de către conducerea instituţiei. Acesta ţine evidenţa contabilă şi întocmeşte rapoartele financiare şi în baza normelor aprobate de Ministerul Finanţelor şi Compania Naţională de Asigurări în Medicină (în continuare – CNAM).

________________

³ Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea nr.113-XVI).

Evaluarea sistemului de control intern prin analiza modului de autorizare a tranzacţiilor economico-financiare, altor aspecte ce ţin de utilizarea banilor publici, divizarea sarcinilor în cadrul entităţii a stabilit că conducerea SCRC “Em.Coţaga” dispune de Codul deontologic al personalului medical, prin care defineşte particularităţile operaţionale, conflictele de interese şi standardele planificate de conduită etică şi morală, asigură instruirea şi perfecţionarea profesională a personalului medical, a delegat sarcini şi responsabilităţi personalului în baza fişelor postului, foloseşte activităţi de control pentru domeniile importante, precum achiziţia, proprietatea, fondul de remunerare a muncii, resursele umane. Totodată, se menţionează neinstruirea personalului contabil al entităţii pe parcursul ultimilor 5 ani de activitate.

III. CONSTATĂRI ŞI CONCLUZII

1. Cu privire la sursele de finanţare şi cheltuieli

În anul 2009, pentru întreţinerea SCRC “Em.Coţaga” şi prestarea serviciilor medicale au fost preconizate mijloace financiare în sumă totală de 25,0 mil.lei, fiind încasate 23,6 mil.lei (94,4% din suma preconizată), inclusiv din contul mijloacelor fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală (în continuare – FAOAM), contractate de la CNAM – 21,8 mil.lei, executarea constituind 21,7 mil.lei (99,2% faţă de suma preconizată); din contul mijloacelor centralizate ale Ministerului Sănătăţii alocate de la bugetul de stat – 1,7 mil.lei, fiind executate 0,7 mil.lei (41,5%), şi din contul serviciilor cu plată şi chirie – 1,5 mil.lei, fiind încasate 1,2 mil.lei (83,3%).

În afară de aceasta, pe parcursul anului de gestiune, SCRC “Em.Coţaga” a primit cu titlu gratuit active materiale în sumă totală de 5,2 mil.lei, inclusiv de la Ministerul Sănătăţii – medicamente în sumă de 3,6 mil.lei, de la diferiţi agenţi economici – obiecte de mică valoare şi scurtă durată şi alte materiale – de 0,7 mil.lei şi fonduri fixe – de 0,9 mil.lei.

În anul 2009, din sursele menţionate au fost raportate cheltuieli în sumă de 26,2 mil.lei, inclusiv din contul mijloacelor FAOAM – 19,7 mil.lei, sau 75,0% din cheltuielile totale.

2. Cu privire la statele de personal şi retribuirea muncii

Statele de personal pe anul 2009 au fost aprobate în număr de 493 de unităţi, sau cu o reducere faţă de anul 2008 cu 16 unităţi. Numărul angajaţilor în anul 2009 a rămas la nivelul anului 2008 şi a constituit 334 de persoane, sau 67,7% faţă de numărul de unităţi aprobate, nefiind suplinite 159 de unităţi, din care: 30 de medici, 77 de asistente medicale, 24 de infirmiere şi 28 – alt personal. O parte din funcţiile vacante au fost cumulate de personalul angajat în instituţie.

Pentru salarizarea personalului, în anul 2009 au fost efectuate cheltuieli în sumă de 11,5 mil.lei (43,9% din cheltuielile totale).

Pe parcursul auditului a fost supusă testării corectitudinea calculării salariilor de funcţie, suplimentelor, adaosurilor, premiilor, altor plăţi, precum şi a achitării lor, calcularea reţinerilor din salariu, care s-a efectuat prin metoda verificării ordinelor cu tabelele de evidenţă a timpului de lucru, fişele de personal şi listele de plată pe 9 luni ale anului 2009. În majoritatea cazurilor abateri de la legislaţie n-au fost constatate. Înscrierea datelor privind retribuirea muncii în registrele contabile, cartea mare şi în Raportul statistic nr.5-C “Consumurile şi cheltuielile întreprinderii” corespund datelor din evidenţa primară.

Se relevă că, potrivit pct.11 din Regulamentul privind salarizarea angajaţilor din instituţiile medico-sanitare publice încadrate în sistemul asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală⁵, mărimea salariului tarifar (de funcţie) al salariaţilor se stabileşte anual, pentru anul calendaristic următor, în funcţie de posibilităţile financiare ale instituţiei, în limitele grilelor de salarii stabilite, conform criteriilor şi normelor de evaluare a performanţelor profesionale individuale de calitate a muncii. Ministerul Sănătăţii urma să elaboreze criteriile şi normele-tip de care să se conducă instituţiile la elaborarea criteriilor individuale, conform specificului instituţiei. În urma auditului s-a relevat că Ministerul Sănătăţii n-a elaborat criteriile şi normele-tip de care urmau să se conducă instituţiile la elaborarea criteriilor individuale şi, respectiv, la stabilirea salariilor tarifare, conducerea SCRC “Em.Coţaga” n-a ţinut cont de criteriile şi normele de evaluare a performanţelor profesionale individuale de calitate a muncii, după cum este prevăzut în Regulamentul menţionat.

________________

În urma verificărilor corectitudinii calculării cotelor contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii la salariile calculate, s-a constatat că instituţia a calculat cu abateri de la prevederile art.10 din Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2009⁶ cotele respective şi la ajutoarele materiale calculate. Suma contribuţiilor calculate şi achitate CNAS neregulamentar constituie 107,8 mii lei, ceea ce a contribuit şi la denaturarea datelor din Raportul statistic nr.5-C şi din darea de seamă privind calcularea, utilizarea şi transferarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat (forma 4-BASS).

________________

⁶ Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2009 nr.262-XVI din 11.12.2008 (cu modificările ulterioare).

3. Cu privire la cheltuielile pentru medicamente

În perioada auditată au fost raportate cheltuieli pentru medicamente în sumă de 5,3 mil.lei (20,3% din suma cheltuielilor totale). La 31.12.2009, stocul de medicamente în total pe instituţie constituia 3,4 mil.lei, inclusiv insulina primită centralizat din contul mijloacelor bugetului de stat şi medicamentele, rezerva Ministerului Sănătăţii – 2,4 mil.lei şi medicamentele destinate tratamentului pacienţilor din cadrul instituţiei respective – 1,0 mil.lei, care depăşesc normativul stocurilor de medicamente şi materiale de pansament pentru 45 de zile, aprobat conform Ordinului comun al ministrului sănătăţii şi ministrului finanţelor “Cu privire la aprobarea normativelor stocurilor de valori materiale ale instituţiilor medico-sanitare şi de învăţămînt”⁷.

________________

⁷ Ordinul comun al ministrului finanţelor şi ministrului sănătăţii nr.75 din 30.11.2004 şi nr.354 din 26.11.2004 “Cu privire la aprobarea normativelor stocurilor de valori materiale ale instituţiilor medico-sanitare şi de învăţămînt”.

Evidenţa medicamentelor în contabilitate se ţine în formă sumară, separat pe sursele de finanţare, care se trec la cheltuieli în baza dărilor de seamă valorice întocmite de către asistentele medicale superioare.

În farmacia instituţiei evidenţa medicamentelor se ţine în format electronic cantitativ şi valoric, iar în secţii – cantitativ manual, în multiple registre, care nu permit identificarea operativă a costurilor medicamentelor pentru o persoană concretă.

4. Deficienţe la achiziţionarea mărfurilor şi serviciilor

Pentru perioada auditată, în urma procedurilor de achiziţii, au fost încheiate contracte de achiziţionare a bunurilor, lucrărilor şi serviciilor cu valoarea totală de 7,3 mil.lei, inclusiv prin:

- licitaţii publice desfăşurate de către grupul de lucru al SCRC “Em.Coţaga” – 2,4 mil.lei, desfăşurate de către grupul de lucru al Agenţiei Medicamentului – 3,9 mil.lei, din care 2,1 mil.lei din contul mijloacelor alocate de la bugetul de stat Agenţiei Medicamentului în cadrul Programelor Naţionale;

- cererea ofertelor de preţuri desfăşurate de către grupul de lucru al SCRC “Em.Coţaga” – 0,6 mil.lei şi altele.

În urma auditului s-au relevat unele deficienţe ce ţin de procedurile de achiziţii, din care se exemplifică următoarele: autoritatea contractantă, nerespectînd cerinţele stipulate în pct.5 din Regulamentul cu privire la activitatea grupului de lucru pentru achiziţii⁸, n-a stabilit funcţiile pentru fiecare membru al grupului de lucru; la 3 proceduri din 4 desfăşurate nu s-au întocmit procese-verbale de deschidere a ofertelor, cu semnarea lor de fiecare membru al grupului de lucru, prin ce nu s-au respectat cerinţele pct.16 din Regulamentul sus-menţionat; contrar pct.9, pct.10 şi pct.14 din Regulamentul cu privire la achiziţia bunurilor şi serviciilor prin cererea ofertelor de preţuri⁹, la întocmirea invitaţiei de participare n-au fost solicitate documentele de calificare a agenţilor economici, invitaţiilor de participare nu li s-a atribuit un număr de înregistrare cu data corespunzătoare; încălcîndu-se prevederile art.42 alin.(8) din Legea privind achiziţiile publice¹⁰, n-a fost asigurată îndeplinirea cerinţelor din documentele de licitaţie privind prezentarea obligatorie a garanţiei de executare a contractelor, care urma să constituie 242,6 mii lei, ca rezultat operatorii economici nu şi-au onorat obligaţiile contractuale. Astfel, s-a constatat că din 33 de contracte selectate pentru verificare, cu valoarea de 4,6 mil.lei (87,6% din valoarea totală a contractelor încheiate), 22 de contracte (70%) n-au fost executate de către furnizori în volum deplin.

________________

⁸ Hotărîrea Guvernului nr.1380 din 10.12.2007 “Privind aprobarea Regulamentului cu privire la activitatea grupului de lucru pentru achiziţii” (cu modificările şi completările ulterioare).

⁹ Hotărîrea Guvernului nr.245 din 04.03.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la achiziţia bunurilor şi serviciilor prin cererea ofertelor de preţuri”.

¹⁰ Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 “Privind achiziţiile publice” (cu modificările şi completările ulterioare).

Neîndeplinirea în volum deplin a contractelor de achiziţionare a lucrărilor, medicamentelor, produselor parafarmaceutice, reactivelor de laborator şi altele a avut loc şi din cauza nivelului scăzut de finanţare de la bugetul de stat, nesolicitării de către instituţia respectivă a unor produse contractate (acestea fiind primite ca ajutor umanitar), lipsa pacienţilor pentru tratarea cu medicamentele respective, incapacitatea unor agenţi economici de a livra produsele contractate. Deşi operatorii economici nu şi-au onorat obligaţiile contractuale, faţă de aceştia n-au fost aplicate sancţiunile prevăzute în contracte.

Notă:

În perioada efectuării auditului, entitatea a emis un ordin, conform căruia au fost stabilite obligaţiunile membrilor grupului de lucru, cu înscrierea lor în fişele postului.

5. Deficienţe la gestionarea patrimoniului public

În perioada auditată, entitatea a transmis în locaţiune unor agenţi economici şi persoanelor fizice spaţiile libere cu suprafaţa totală de 554,6 m². Predarea bunurilor în locaţiune s-a efectuat cu încălcarea pct.19 din Regulamentul cu privire la modul de dare în locaţiune a activelor neutilizate¹¹, fără întocmirea actelor de predare-primire a spaţiilor.

________________

¹¹ Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de dare în locaţiune a activelor neutilizate”.

Plata pentru serviciile comunale şi chirie nu se efectuează lunar de către agenţii economici, ci trimestrial, ceea ce generează imobilizarea pe termen scurt a resurselor financiare ale instituţiei, care achită furnizorului lunar serviciile comunale.

Misiunea de audit a relevat că SCRC “Em.Coţaga” dispune de un cămin cu suprafaţa de 582 m² în care sînt cazaţi angajaţii instituţiei. Conform contractului încheiat cu S.A “Apă-Canal Chişinău”, acesta achită pentru 1m³ de apă consumată, tariful stabilit pentru persoanele juridice de 24,17 lei, pe cînd locatarii achitau consumul de apă (în volum de 7 m³ lunar pentru o persoană) cu tariful stabilit pentru persoanele fizice de 5,07 lei/m³. Ca urmare, locatarii au achitat pentru volumul de apă consumat 12,8 mii lei, iar instituţia a achitat furnizorului 60,9 mii lei, astfel suportînd pierderi în mărime de 48,1 mii lei.

Notă: SCRC “Em.Coţaga” a instalat în clădirea căminului un contor separat pentru măsurarea volumului de apă consumată, locatarii achitînd consumul integral de apă la preţul stabilit.

Verificarea la faţa locului a imobilelor aflate în proprietatea SCRC “Em.Coţaga” a constatat existenţa unor divergenţe între suprafeţele înregistrate în evidenţa contabilă, cărţile tehnice ale imobilelor şi actul de inventariere tehnică întocmit de Oficiul Cadastral Teritorial Chişinău la 01.01.2004. Astfel, în documentele menţionate n-a fost inclusă clădirea garajului cu suprafaţa de 29,15 m², care conform explicaţiilor personalului instituţiei a fost construită cu mai mult de 15 ani în urmă şi utilizată de către o persoană fizică. Cu toate că personalul instituţiei, în conformitate cu prevederile art.40 din Legea contabilităţii¹², art.24 din Legea nr.113-XVI şi Regulamentul privind inventarierea¹³, efectua anual inventarierea mijloacelor fixe, bunurilor materiale, mijloacelor financiare, construcţia în cauză nu a fost identificată, evaluată şi înregistrată în evidenţa contabilă în modul stabilit de actele normative în vigoare.

________________

¹² Legea contabilităţii nr.426-XIII din 04.04.1995 (în vigoare pînă la 01.01.2008, abrogată prin Legea nr.113-XVI din 07.04.2007).

¹³ Ordinul ministrului finanţelor nr.27 din 28.04.2004 “Cu privire la aprobarea şi punerea în aplicare a Regulamentului privind inventarierea”.

6. Constatări privind evidenţa contabilă

Pentru generalizarea informaţiei privind veniturile au fost utilizate conturile clasei 6 “Venituri”, care la sfîrşitul anului au fost închise cu contul 351 “Rezultatul financiar total”. Analogic au fost închise şi conturile din clasa 7 “Cheltuieli”. În acelaşi timp, scoatem în evidenţă faptul că veniturile SCRC “Em.Coţaga” obţinute din contul procurărilor centralizate, efectuate de către Ministerul Sănătăţii (insulină, hormoni de creştere, sînge etc.), şi din ajutoare umanitare (medicamente, aparate auditive ş.a.) sînt contabilizate şi reflectate în raportul financiar anual la contul 622 “Venituri din activitatea financiară”, iar cheltuielile executate din contul acestora – la contul 714 “Alte cheltuieli operaţionale”. Concomitent, menţionăm că date fiind unele neclarităţi în perioadele anterioare auditului ce vizează reglementarea procedurilor de raportare a veniturilor şi a cheltuielilor efectuate din contul ajutoarelor umanitare, mijloacelor primite de la fondator, precum şi din contul materialelor şi medicamentelor primite cu titlu gratuit sau centralizat conform programelor de stat, în evidenţa contabilă a entităţii şi în bilanţul contabil pe anul 2009 figurează soldul contului 332 “Pierderile neacoperite ale anilor precedenţi” de 1,7 mil.lei care nu corespunde realităţii.

Notă: Contabilitatea a identificat erorile din anii precedenţi, care au generat denaturarea rapoartelor financiare anuale.

7. Concluzie generală:

În urma verificării situaţiilor financiare ale SCRC “Em.Coţaga”, înregistrate în conturile de evidenţă contabilă şi în articolele bilanţului contabil pe anul 2009, s-au constatat următoarele: soldul pierderilor neacoperite ale anilor precedenţi nu sînt reale, iar cheltuielile executate din contul procurărilor centralizate, efectuate de către Ministerul Sănătăţii, şi din ajutoare umanitare nu sînt contabilizate în conformitate cu principiile generale acceptabile; au fost atribuite nejustificat la cheltuieli contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii în sumă de 107,8 mii lei, precum şi diferenţa de preţ la consumul apei de către locatarii căminului instituţiei în mărime de 48,1 mii lei.

În urma efectuării necalitative a inventarierii mijloacelor fixe, n-a fost identificată, evaluată şi înregistrată în evidenţa contabilă, în modul stabilit, clădirea garajului cu suprafaţa de 29,15 m². Au fost admise unele deficienţe la achiziţionarea mărfurilor şi serviciilor.

8. Recomandări conducerii SCRC “Em.Coţaga”:

Să asigure:

8.1. corectarea deficienţelor constatate la ţinerea evidenţei contabile, elaborarea şi implementarea unui plan de instruire continuă a personalului contabil;

8.2. elaborarea criteriilor şi normelor de evaluare a performanţelor profesionale individuale de calitate a muncii întru stabilirea regulamentară a mărimii salariului de funcţie al salariaţilor;

8.3. recalcularea mărimii contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii pe anul 2009 în conformitate cu prevederile actelor legislative în vigoare;

8.4. evaluarea necesităţilor reale în resurse umane, cu ajustarea statelor de personal în conformitate cu normativele în vigoare, cu întreprinderea măsurilor de suplinire a statelor de personal, care vor asigura îndeplinirea obiectivelor instituţiei cu un regim de muncă corespunzător şi prestare a serviciilor de calitate;

8.5. reexaminarea şi modificarea termenelor de plată stabilite în contractele de locaţiune în conformitate cu cerinţele pct.3.2 şi pct.3.3 din anexa la Regulamentul cu privire la modul de dare în locaţiune a activelor neutilizate, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008;

8.6. înregistrarea contorului de evidenţă a consumului de apă din clădirea locativă “cămin” a instituţiei la S.A. “Apă-Canal Chişinău” şi, ulterior, achitarea plăţilor conform tarifelor stabilite pentru persoane fizice;

8.7. evaluarea clădirii garajului în corespundere cu prevederile actelor normative în vigoare şi întreprinderea măsurilor corespunzătoare de înregistrare a imobilului în evidenţa contabilă şi la Oficiul Cadastral Teritorial Chişinău;

8.8. respectarea actelor legislative şi normative care reglementează domeniul achiziţiilor publice, inclusiv:

- desemnarea persoanelor responsabile de monitorizarea contractelor încheiate şi aplicarea condiţiilor de sancţionare stabilite în contracte faţă de agenţii economici care nu şi-au executat obligaţiunile;

- elaborarea unui plan de măsuri privind organizarea instruirilor persoanelor implicate în procesul de achiziţii;

- prezentarea obligatorie de către operatorii economici a garanţiei de executare a contractelor.

IV. OPINII DE AUDIT

Opinie cu rezerve privind situaţiile financiare

În opinia noastră, bazată pe activităţile de audit efectuate, cu excepţia denaturărilor semnificative condiţionate de neatribuirea corectă la veniturile entităţii şi, respectiv, la înregistrarea eronată a pierderilor neacoperite ale anilor precedenţi, a cheltuielilor executate din contul procurărilor centralizate ale Ministerului Sănătăţii şi din contul ajutoarelor umanitare, raportul financiar oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiei financiare şi a celei patrimoniale ale Spitalului Clinic Republican pentru Copii “Em.Coţaga”, la data de 01.01.2010.

Opinie fără rezerve privind regularitatea

În opinia echipei de audit, în rezultatul activităţilor de audit efectuate la Spitalul Clinic Republican pentru Copii “Em.Coţaga”, gestionarea mijloacelor publice şi administrarea patrimoniului public în perioada anului 2009, sub toate aspectele semnificative, s-au efectuat legal şi regulamentar.

Controlori superiori de stat,
auditori publici	N.Misail D.Ivanov

Aprobat

prin Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.27 din 30.04.2010

RAPORTUL

auditului regularităţii la Instituţia Medico-Sanitară Publică

Spitalul Clinic Republican pe anul 2009

I. INTRODUCERE

Auditul regularităţii la Instituţia Medico-Sanitară Publică Spitalul Clinic Republican (în continuare – IMSP SCR) pe anul 2009 s-a efectuat de către echipa de audit în componenţa controlorului superior de stat, auditor public Ana Ghileţchi, şi controlorului de stat Viorel Gamurar, în temeiul art.28 şi art.31 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 şi conform Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009, în cadrul auditului Raportului Guvernului privind executarea fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală.

Scopul auditului a fost obţinerea unei asigurări rezonabile precum că rapoartele financiare, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiei financiare şi a celei patrimoniale a IMSP SCR la 31.12.2009, iar gestionarea mijloacelor şi a patrimoniului public a fost efectuată legal şi eficient.

Conducerea IMSP SCR este responsabilă de prezentarea rapoartelor financiare în conformitate cu cadrul legal de raportare financiară, de gestionarea finanţelor şi a patrimoniului public potrivit normelor legale, de elaborarea şi implementarea unui sistem de management financiar şi control eficient întru prevenirea şi depistarea fraudei şi erorii.

________________

¹ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.58 din 28.12.2009 “Despre aprobarea Standardelor de audit şi Standardelor auditului regularităţii”.

Probele de audit au fost obţinute prin metoda examinării documentelor primare, registrelor contabile, raportului financiar, dărilor de seamă, precum şi în urma testării controlului intern şi aplicării diferitelor tehnici şi proceduri de fond. Au fost evaluate principiile contabile aplicate, obiectivele semnificative stabilite şi realizate de către conducere. Au fost utilizate proceduri de analiză a indicatorilor şi elementelor de importanţă semnificativă, s-au investigat motivele abaterilor de la indicatorii aprobaţi. Au fost intervievaţi unii angajaţi ai instituţiei şi s-au luat explicaţii de la persoanele cu funcţii de răspundere ale instituţiei.

În procesul de audit s-au supus analizei domeniile de utilizare a finanţelor publice la IMSP SCR, regulile de finanţare şi de ţinere a evidenţei contabile, particularităţile legislaţiei şi actelor normative în domeniul în care pot exista riscuri înalte de denaturare semnificativă a datelor din rapoartele financiare.

II. PREZENTARE GENERALĂ

IMSP SCR a fost fondată conform Ordinului ministrului sănătăţii nr.329 din 25.11.2003, prin reorganizarea Spitalului Clinic Republican.

Conform Statutului, aprobat de fondator – Ministerul Sănătăţii (în continuare – MS) la 26.11.2003 şi înregistrat de Camera Înregistrării de Stat la 18.12.2003, IMSP SCR îşi desfăşoară activitatea pe principiul autofinanţării, nonprofit.

Potrivit pct.9 şi pct.10 din Statut, obiectivul principal al entităţii este ocrotirea sănătăţii populaţiei, profilaxia, diagnosticul, tratamentul bolilor şi reabilitarea bolnavilor, promovarea unui mod sănătos de viaţă, care se realizează prin următoarele:

• prestarea serviciilor medicale în cadrul asigurărilor medicale obligatorii conform Programului unic;

• prestarea serviciilor medicale în cadrul asigurărilor medicale facultative în conformitate cu clauzele contractuale;

• prestarea serviciilor medicale contra plată.

În cadrul IMSP SCR activează 21 de secţii clinice, susţinute de 12 servicii paraclinice, secţia consultativ-policlinică, care acordă consultaţii şi investigaţii medicale pe 26 de specialităţi, serviciile anesteziologie şi reanimare.

IMSP SCR dispune de 740 de paturi – 470 chirurgicale şi 270 terapeutice, în anul 2009 fiind trataţi 24391 de pacienţi.

Din unităţile de state în număr de 1614, aprobate pentru anul 2009, la 01.01.2010, în cadrul IMSP SCR efectiv erau angajate 1349 de persoane, sau 84%, inclusiv: medici – 220 (sau 81% din statele aprobate), personal medical mediu – 543, personal medical inferior – 370, personal al serviciilor auxiliare – 211 şi personal administrativ de conducere – 5 persoane.

IMSP SCR aplică sistemul contabil în partidă dublă, prevăzut de Legea contabilităţii², Standardele Naţionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor “Cu privire la aprobarea şi punerea în aplicare a Standardelor Naţionale de Contabilitate şi Planului de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor”³, politica de contabilitate elaborată şi aprobată de către conducerea instituţiei. Aceasta ţine evidenţa contabilă şi întocmeşte rapoartele financiare şi în baza normelor aprobate de Ministerul Finanţelor şi Compania Naţională de Asigurări în Medicină (în continuare – CNAM).

________________

² Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (cu modificările ulterioare; în continuare – Legea nr.113-XVI).

³ Ordinul ministrului finanţelor nr.174 din 25.12.1997 “Cu privire la aprobarea şi punerea în aplicare a Standardelor Naţionale de Contabilitate şi Planului de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor” (cu modificările ulterioare).

Urmare evaluării sistemului de control intern, s-a constatat că sistemul este funcţional şi necesită o dezvoltare continuă pe unele componente, în special pe componenta raportare financiară şi pe componenta resurse umane (instruirea continuă a personalului contabil).

III. CONSTATĂRI, CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI

1. Regularitatea formării şi înregistrării veniturilor şi cheltuielilor pe surse⁴

________________

⁴ Raportare bugetară conform normelor aprobate de Ministerul Finanţelor şi CNAM.

• Analizînd rulajele în 10 conturi bancare ale instituţiei, care corespund cu 10 surse de venituri şi cheltuieli contabilizate separat de către IMSP SCR, s-a constatat că, pe parcursul anului 2009, în conturi s-au înregistrat venituri de casă în sumă totală de 103,6 mil.lei şi cheltuieli în sumă de 100,2 mil.lei⁵. În anul 2009 ponderea principală atît în veniturile, cît şi în cheltuielile de casă ale IMSP SCR revine celor din sursa de asigurări medicale, care constituie 83,9 mil.lei (81,0%) la venituri şi 82,2 mil.lei (82,1%) – la cheltuieli, urmate de veniturile obţinute de la prestarea serviciilor medicale cu plată în sumă de 15,6 mil.lei (15,1%) şi cheltuielile în sumă de 14,5 mil.lei (14,5%).

________________

⁵ Anexa 7.2 la materialele auditului regularităţii “Ponderea pe surse a veniturilor şi cheltuielilor în conturile bancare ale IMSP SCR în anul 2009”.

• În anul 2009 IMSP SCR a obţinut venituri din 3 surse care nu sînt componente ale activităţii de bază a instituţiei, şi anume: lentilele de contact, protezarea dentară şi cazarea în cămin. Veniturile de casă din aceste surse, în perioada gestionară, au constituit 850,2 mii lei, iar cheltuielile – 835,0 mii lei.

• Ponderea principală de 42,6% în cheltuielile entităţii din sursele fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală (în continuare – FAOAM) revine cheltuielilor efectuate pentru retribuirea muncii, urmate de cheltuielile pentru medicamente – 23,8%.

• În urma aplicării procedurilor de fond asupra corectitudinii înregistrării cheltuielilor pe sursa FAOAM, s-a constatat că IMSP SCR a atribuit, în perioada verificată, la cheltuielile din aceste surse cheltuielile legate de colectarea sîngelui de la donatori în sumă totală de 511,3 mii lei, deşi acest serviciu nu este inclus în tipurile de asistenţă şi serviciile medicale din Programul unic al asigurării obligatorii de asistenţă medicală⁶. Astfel, CNAM finanţează IMSP SCR reieşind din preţul unui caz tratat pe 15 profiluri spitaliceşti, costul unui serviciu de înaltă performanţă şi pentru asistenţa medicilor specialişti de profil, tarifele menţionate neincluzînd restituirea cheltuielilor pentru colectarea sîngelui. Cu toate că CNAM acceptă cheltuielile respective, nu măreşte volumul finanţării, aceasta depinzînd doar de numărul de cazuri tratate în realitate.

________________

⁶ Hotărîrea Guvernului nr.1387 din 10.12.2007 “Cu privire la aprobarea Programului unic al asigurării obligatorii de asistenţă medicală”.

• În perioada anului de gestiune, entitatea a suportat şi a reflectat neîntemeiat la cheltuielile pe sursa de venituri “Servicii medicale cu plată” cheltuielile legate de întreţinerea cantinei “Relaxare”, amplasată în incinta IMSP SCR, în sumă totală de 265,0 mii lei, în care s-au alimentat preponderent angajaţii IMSP şi donatorii. Angajaţii SCR au achitat numai costul produselor alimentare, celelalte cheltuieli legate de prepararea şi servirea bucatelor, serviciile comunale, salarizarea au fost suportate neîntemeiat de instituţie.

• La bilanţul IMSP SCR este înregistrată ca clădire-anexă spălătoria cu valoarea de bilanţ de 879,5 mii lei. Testările efectuate în cadrul auditului privind eficienţa utilizării încăperilor respective au relevat că atît în perioada de gestiune, cît şi în perioadele anterioare, încăperile spălătoriei au fost utilizate de S.A. “Nufărul” care, conform contractelor încheiate, a acordat servicii de spălare a lenjeriei cu preţul de 4,68 lei pentru 1 kg. Toate cheltuielile legate de spălarea lenjeriei, cu excepţia salarizării a 9 lucrători şi a costului detergenţilor utilizaţi, au fost suportate de IMSP SCR. Ca urmare, preţul total pentru spălarea 1 kg de lenjerie, suportat de IMSP SCR, a constituit 10,67 lei, pe cînd alte instituţii medico-sanitare auditate achitau pentru spălarea 1 kg de lenjerie de la 6,96 lei pînă la 7,30 lei. Cheltuielile ineficiente suportate de către Spitalul Clinic Republican pentru spălarea lenjeriei au constituit circa 420,0 mii lei.

Notă: Pentru anul 2010, entitatea a contractat serviciile menţionate de la alt operator economic, cu preţul de 7,92 lei pentru 1 kg (care nu utilizează încăperile entităţii).

• La bilanţul IMSP SCR este înregistrat imobilul separat utilizat în calitate de cămin. Urmare analizei documentelor şi informaţiilor prezentate, la 01.01.2010, în cămin, în 105 odăi cu suprafaţa totală de 1327 m², erau cazate 203 persoane, din care în 22 de odăi – 57 de persoane angajate la alte instituţii medicale. Atît angajaţii IMSP SCR cazaţi în cămin, cît şi alte persoane achită pentru cazare numai costul serviciilor comunale şi cheltuielile legate de retribuirea muncii, cu plăţile care derivă din aceasta. Astfel, conducerea entităţii n-a stabilit un tarif pentru cazare, care ar permite acoperirea cheltuielilor legate de întreţinerea imobilului şi amortizarea acestuia, generînd neîntemeiat acoperirea cheltuielilor respective din alte surse de venituri ale entităţii. Numai în anul 2009, IMSP SCR a suportat cheltuieli legate de reparaţia parţială a acoperişului căminului, pregătirea sistemului de încălzire, pentru materialele de uz gospodăresc şi amortizarea clădirii în sumă totală de 81,2 mii lei.

• IMSP SCR n-a aprobat, printr-un document scris şi formalizat, conceptul de bază, metoda şi procedeele de repartizare a cheltuielilor generale şi administrative pe sursele de venituri. Ca urmare, cheltuielile menţionate se repartizează neuniform, în baza unor cote procentuale stabilite încă pînă la reorganizarea IMSP SCR. Astfel, la serviciile legate de protezarea dentară, lentile de contact şi serviciile stomatologice cu plată nu sînt repartizate cheltuieli generale şi administrative, inclusiv amortizarea şi întreţinerea mijloacelor fixe. La serviciile menţionate nu sînt contabilizate asemenea cheltuieli, deşi conform pct.4 din Metodologia stabilirii tarifelor pentru prestarea serviciilor medico-sanitare⁷ două elemente de bază în costul serviciilor medicale sînt utilizarea mijloacelor fixe şi cheltuielile de regie. Neincluderea tuturor cheltuielilor în tarifele serviciilor acordate condiţionează acoperirea neîntemeiată a acestora din alte surse sau generează pierderi instituţiei.

________________

⁷ Hotărîrea Guvernului nr.1128 din 28.08.2002 “Despre aprobarea Regulamentului cu privire la tarifele pentru serviciile medico-sanitare şi Metodologiei stabilirii tarifelor pentru prestarea serviciilor medico-sanitare”.

• În perioada auditată, IMSP SCR a imobilizat mijloacele financiare proprii, parvenite de la CNAM şi din serviciile medicale cu plată, prin achitarea serviciilor comunale pentru suprafeţele încăperilor spitaliceşti ocupate de IMSP “Institutul de Cardiologie” şi de Universitatea de Stat de Medicină şi Farmacie “N.Testemiţanu” (în continuare – USMF “N.Testemiţanu”). Cu toate că entităţile menţionate ocupă în permanenţă suprafeţele respective, acestea nu achită la timp plăţile pentru serviciile comunale corespunzătoare, pe cînd IMSP SCR achită furnizorilor în mod regulat facturile pentru serviciile livrate. Aceste instituţii achită doar costul serviciilor comunale, fără acoperirea cheltuielilor legate de întreţinerea şi uzura încăperilor respective, precum şi de deservirea sistemelor inginereşti.

2. Cu privire la statele de personal şi retribuirea muncii

Urmare aplicării procedurilor de audit asupra sistemului de retribuire a muncii, s-au constatat 2 cazuri, din eşantionul de 20 de cazuri selectate pentru testare, de efectuare a cheltuielilor pentru retribuirea muncii în lipsa documentelor justificative ce ar confirma exercitarea funcţiilor menţionate. Astfel, în perioada auditată, pentru 1 angajat în funcţia de frizer s-au efectuat cheltuieli de retribuire a muncii în sumă de 10,0 mii lei fără ca acestuia să-i fie întocmită fişa postului sau să existe probe aferente serviciilor prestate. Responsabilul de întocmirea foii de pontaj pentru angajatul respectiv a comunicat misiunii de audit că nu a ţinut evidenţa lucrului efectuat de persoana menţionată şi nu este la curent cu ce s-a ocupat aceasta.

Conform pct.1 din Hotărîrea Guvernului “Cu privire la instituirea titlului de Medic şef de onoare al Spitalului Clinic Republican”⁸, a fost instituit şi conferit titlul de Medic şef de onoare al SCR fostului medic-şef al instituţiei menţionate, iar potrivit pct.2 MS, în termen de o lună, urma să opereze modificările respective în actele interne ale instituţiei. În baza celor expuse, în statele de personal ale instituţiei pe anul 2009, la compartimentul “Administraţia”, este inclusă funcţia de medic-consultant, care este deţinută de Medicul şef de onoare. Pentru funcţia respectivă IMSP SCR n-a elaborat fişa postului şi nu există confirmări privind volumul de lucru exercitat, totodată pentru retribuirea muncii fiind efectuate cheltuieli din contul FAOAM în sumă de 69,5 mii lei.

________________

⁸ Hotărîrea Guvernului nr.1600 din 30.12.2003 “Cu privire la instituirea titlului de Medic şef de onoare al Spitalului Clinic Republican”.

3. Înregistrarea şi utilizarea bunurilor materiale primite centralizat

Din valoarea totală de bilanţ a mijloacelor fixe de 220,4 mil.lei au fost selectate, prin metoda eşantionării, pentru analiză şi testare, 18 unităţi de utilaje medicale cu valoarea de bilanţ de 13,7 mil.lei. Urmare procedurilor de audit aplicate asupra integrităţii înregistrării şi eficienţei utilizării acestora, s-au constatat unele deficienţe.

• Din eşantionul selectat de 18 unităţi de utilaje, 10 unităţi, cu valoarea totală de 12,8 mil.lei, au fost achiziţionate de MS din sursele centralizate de la componenta de bază a bugetului de stat şi, ulterior, au fost transmise entităţii. Verificările s-au efectuat în locurile de aflare a utilajelor, cu intervievarea persoanelor responsabile de integritatea şi de utilizarea acestora. Urmare verificărilor, s-a constatat că în majoritatea cazurilor la punerea în funcţionare utilă a utilajelor nu se întocmesc Actele privind testarea acestora în prezenţa specialiştilor de profil ai entităţii (inginerilor), lipsesc documentele tehnice. Deşi 5 din utilajele medicale testate dispun de capacităţi tehnice pentru conectarea la reţea şi stocarea informaţiei de diagnosticare în regim electronic, funcţia menţionată a acestora nu este utilizată. Astfel, de la momentul punerii în exploatare, 02.06.2008, şi pînă la momentul auditului, instalaţia de radiodiagnostic digitală, achiziţionată din sursele bugetului de stat, cu valoarea de 4,4 mil.lei, de către Ministerul Sănătăţii, repartizată Spitalului Clinic Republican, nu îndeplineşte funcţia de bază – funcţionarea în regim digital, iar furnizorul nu înlătură deficienţele aferente, deşi acestea sînt cunoscute încă de la testare.

• Instalaţia de radiodiagnostic digitală, cu valoarea de 5,3 mil.lei, achiziţionată de Ministerul Sănătăţii din contul surselor centralizate şi livrată Spitalului Clinic Republican staţionează, nefiind dată în exploatare pe parcursul a 12 luni. Verificările efectuate au constatat că, conform condiţiilor contractului, plata pentru utilaj urma să fie efectuată: 30% – avans, 50% – pînă la 30 de zile de la recepţionare şi 20% – în decurs de 30 de zile de la darea în exploatare. Deşi utilajul nu era dat în exploatare, Ministerul Sănătăţii, în baza unui Raport de acceptare finală, a achitat furnizorului 95,9% din valoarea contractului, iar utilajul respectiv nu se utilizează. Cu încălcarea prevederilor SNC nr.16, în anul 2009, contabilitatea IMSP SCR a reflectat la contul 123 “Mijloace fixe” instalaţia respectivă la momentul intrării acesteia, deşi pe parcursul a mai mult de 12 luni instalaţia n-a fost pusă în funcţiune.

• Ministerul Sănătăţii a achiziţionat şi a transmis Spitalului Clinic Republican un aparat pentru anestezie, cu valoarea de 784,5 mii lei, în lipsa compresorului necesar pentru funcţionarea utilă a acestuia. IMSP SCR mai dispunea de un aparat pentru anestezie cu compresor. Pentru a fi utilizat, aparatul performant a fost conectat la compresorul aparatului deja existent, nefiind posibilă utilizarea concomitentă a ambelor aparate.

4. Înregistrarea elementelor patrimoniale şi contabilizarea cheltuielilor de reparaţie

• Inventarierea selectivă a utilajului din centrala termică autonomă a IMSP SCR, cu valoarea de bilanţ de 6,1 mil.lei, a constatat că în cazangerie sînt instalate 3 cazane cu aburi de tip BHP – 2500, care erau contabilizate cu valoarea totală de 1,1 mil.lei, pe cînd, conform facturii de expediţie, suma menţionată reprezintă doar preţul unui cazan. Astfel, valoarea de bilanţ a utilajelor era diminuată cu 2,2 mil.lei, ceea ce constituie valoarea a două cazane. S-a constatat că acest fapt a fost generat de includerea incorectă a valorii cazanelor în Actul de predare-primire a centralei termice din 10.09.2008, aprobat de ministrul sănătăţii.

- Urmare intervievărilor responsabililor (serviciului ingineresc) şi probelor obţinute în cadrul auditului, s-a constatat că deşi funcţia principală a centralei este producerea aburilor, chiar de la momentul instalării şi pînă în prezent n-a funcţionat unul din utilajele importante – sistemul de evidenţă a aburilor, din motivul nepunerii acestuia în funcţiune;

- La începutul anului 2009 cazanele se deconectau automat, cauzînd deteriorarea sistemei, şi deşi nu expirase termenul de garanţie, firma executoare a lucrărilor a refuzat înlăturarea defectelor;

- Pentru a înlătura defectele, IMSP SCR a încheiat un contract cu o altă firmă care a executat lucrări de reparaţie a centralei termice, inclusiv de reglare a cazanelor, fiindu-i achitată suma de 263,0 mii lei, care a fost atribuită la cheltuieli din sursa “Venituri din acordarea serviciilor medicale cu plată”.

Notă: Se ia act că pe parcursul exercitării misiunii de audit, în luna martie 2010, MS a remis în adresa IMSP SCR Avizul nr.53, prin care a majorat valoarea de bilanţ a cazanelor cu 2,2 mil.lei.

• ÎMSP SCR n-a înregistrat în modul stabilit de art.4 şi art.5 din Legea cadastrului bunurilor imobile⁹ drepturile de proprietate asupra terenurilor aferente cu suprafaţa de 12,6 ha. În rezultatul verificărilor asupra măsurilor întreprinse în scopurile menţionate, s-a constatat că în evidenţa contabilă a entităţii, încă de la 23.06.2008 pînă la finele realizării misiunii de audit, este înregistrată creanţa în sumă de 9,1 mii lei, transferată Î.S. “Institutul de Proiectări pentru Organizarea Teritoriului”. Conform clauzelor contractului menţionat, Î.S. “Institutul de Proiectări pentru Organizarea Teritoriului”, în termen de 100 de zile calendaristice după achitarea plăţilor prealabile, urma să execute lucrările cadastrale pentru stabilirea hotarelor fixe şi eliberarea titlului de autentificare a dreptului deţinătorului de teren în mun.Chişinău, strada N.Testemiţanu, 29, pe suprafaţa de 12,6 ha. Contractul n-a fost executat pînă în prezent, iar bunurile şi drepturile de proprietate ale entităţii rămîn neînregistrate.

________________

⁹ Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998.

◊ Entitatea a stabilit durata de funcţionare utilă a clădirilor mai mare decît durata de funcţionare utilă normală stabilită în Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale¹⁰. Reieşind din aceste considerente, în politica de contabilitate a IMSP SCR pe anul 2009 conducerea întreprinderii şi-a aprobat, ca regulă, că cheltuielile legate de reparaţii curente şi capitale se contabilizează pe obiect. Cu toate acestea, cheltuielile legate de reparaţii capitale ale încăperilor IMSP SCR, efectuate în anul 2009, cu valoarea de 2,3 mil.lei, n-au fost contabilizate pe obiecte.

________________

¹⁰ Catalogul mijloacelor fixe, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.338 din 21.03.2003 “Cu privire la aprobarea Catalogului mijloacelor fixe şi activelor nemateriale” (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale).

• Statutul IMSP SCR, aprobat de fondator la 26.03.2003, nu include valoarea capitalului social al acesteia, deşi în bilanţul contabil este înregistrat capital statutar în valoare de 64,5 mil.lei, care în perioada auditată n-a fost modificat, cu toate că în anii 2008-2009 fondatorul a transmis entităţii active materiale pe termen lung cu valoarea totală de 40,3 mil.lei, achiziţionate centralizat.

• Conform pct.36 din Statut, IMSP SCR constituie un fond de rezervă şi un fond de dezvoltare în cuantum de 5% din mijloacele financiare obţinute anual. În realitate entitatea a constituit rezerve numai de la mijloacele parvenite de la CNAM, iar fondul de dezvoltare n-a fost constituit.

5. Deficienţe la calcularea uzurii utilajelor

• Nerespectînd SNC nr.16, contabilitatea IMSP SCR a calculat uzura pentru 3 utilaje medicale care necesitau instalare, din momentul recepţionării facturii privind livrarea, în lipsa Actelor de dare în exploatare a utilajelor. Pentru perioada în care utilajele n-au funcţionat util entitatea neîntemeiat a calculat uzura în sumă de 1,0 mil.lei.

Notă: Se ia act că pe parcursul exercitării misiunii de audit, în luna ianuarie 2010, contabilitatea a corectat, prin diminuare, suma uzurii calculate cu 629,8 mii lei.

• Fără a ţine cont de pct.79 din Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale, IMSP SCR a calculat uzura mijloacelor fixe începînd cu luna în care acestea au fost primite, dar nu începînd cu luna care succedă luna intrării (punerii în funcţiune) a acestora, ca rezultat majorînd neîntemeiat valoarea uzurii calculate cu 105,3 mii lei.

6. Deficienţe constatate la achiziţiile publice

Autoritatea contractantă IMSP SCR a efectuat achiziţiile publice cu abateri de la prevederile Legii privind achiziţiile publice¹¹, precum şi de la cerinţele actelor normative aferente, după cum urmează: anunţul de intenţie al IMSP SCR a fost publicat cu 27 de zile mai tîrziu decît termenul stabilit şi nu cuprinde unele contracte de achiziţii publice ale medicamentelor, unui autoturism, reparaţiilor capitale şi ale produselor alimentare cu valoarea estimativă totală de 5,0 mil.lei; n-au fost elaborate planuri anuale şi trimestriale de efectuare a achiziţiilor, ajustate la necesităţile autorităţii contractante, concretizate şi coordonate în limita mijloacelor financiare disponibile; n-au fost stabilite funcţiile fiecărui membru al grupului, necesare pentru a fi exercitate în cadrul procedurilor de achiziţii publice; n-a fost întocmit dosarul achiziţiei publice conform reglementărilor legale.

________________

¹¹ Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 “Privind achiziţiile publice” (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.96-XVI).

La achiziţiile publice ale lucrărilor de reparaţii capitale ale încăperilor în valoare de 2,3 mil.lei, IMSP SCR iniţial n-a elaborat, n-a expertizat documentele de proiect şi deviz şi n-a calculat în modul stabilit valoarea estimativă a lucrărilor, nerespectînd prevederile art.13 alin.(1) din Legea privind calitatea în construcţii¹², fapt ce a generat necorespunderea în multe cazuri a volumelor şi lucrărilor executate cu cele din devizele-oferte cîştigătoare. Achiziţia lucrărilor de reparaţii ale încăperilor a fost divizată prin încheierea a 5 contracte separate, în consecinţă, s-a aplicat procedura cererii ofertelor de preţuri în schimbul procedurii de bază – licitaţie deschisă, nerespectîndu-se prevederile art.69 alin.(1) din Legea nr.96-XVI.

________________

¹² Legea nr.721-XIII din 02.02.1996 “Privind calitatea în construcţii”.

În cazul achiziţiei instalaţiei stomatologice, IMSP SCR iniţial a selectat furnizorul şi, ulterior, în mod formal a obţinut şi a întocmit documentele de achiziţii. Cele menţionate sînt susţinute de faptul că cîştigătorul a fost informat despre atribuirea contractului cu 3 zile înainte de a remite altor participanţi invitaţiile de participare. Valorificările efectuate de către echipa de audit au consemnat că operatorul economic declarat cîştigător al achiziţiei menţionate a procurat instalaţia stomatologică de la o firma declarată “fantomă” de către Serviciul Fiscal de Stat. Conform probelor de audit obţinute de la producătorul instalaţiei, preţul acesteia este de 11,8 mii lei, sau de 4,7 ori mai mic decît cel cu care a fost achiziţionată instalaţia stomatologică de către IMSP SCR – 55,2 mii lei.

Verificarea corectitudinii achiziţiilor de medicamente a relevat că responsabilii IMSP SCR au desfăşurat o licitaţie publică în cadrul căreia au achiziţionat medicamente care nu sînt incluse în lista medicamentelor, aprobată de MS, în valoare totală de 463,4 mii lei. Majoritatea din medicamentele procurate în cadrul licitaţiei respective nu sînt prevăzute nici în Formularul Farmacoterapeutic al IMSP SCR, aprobat prin Ordinul conducătorului entităţii la 19.01.2009.

Regulamentul privind achiziţionarea de medicamente pentru necesităţile sistemului de sănătate, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.479¹³, reglementa doar achiziţionarea medicamentelor. Ca urmare, IMSP SCR a achiziţionat produsele parafarmaceutice cu valoarea de 5,3 mil.lei descentralizat. Totodată, prin intermediul Agenţiei Medicamentului, au fost achiziţionate medicamente şi produse parafarmaceutice cu valoarea totală de 14,4 mil.lei (sau 73,1% din totalul achiziţionat de 19,7 mil.lei).

________________

¹³ Hotărîrea Guvernului nr.479 din 27.03.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului privind achiziţionarea de medicamente pentru necesităţile sistemului de sănătate” (cu modificările ulterioare, în vigoare pînă la 18.09.2009, abrogată prin Hotărîrea Guvernului nr.568 din 10.09.2009).

Urmare evaluării procesului de iniţiere şi desfăşurare a achiziţiilor publice de medicamente şi produse parafarmaceutice, pentru anul 2009, s-a constatat că acesta a decurs o perioadă îndelungată (8 luni), inclusiv: evaluarea necesarului în produsele menţionate de către IMSP SCR (iunie 2008), generalizarea necesarului, iniţierea şi desfăşurarea achiziţiilor de către Agenţia Medicamentului pînă la etapa de evaluare a ofertelor şi desemnarea operatorilor economici cîştigători (iulie-noiembrie 2008), semnarea contractelor de achiziţie (noiembrie-decembrie 2008), înregistrarea contractelor la Agenţia Rezerve Materiale, Achiziţii Publice şi Ajutoare Umanitare (în continuare – ARMAPAU) (decembrie 2008 – februarie 2009). Cele menţionate au generat lipsa medicamentelor necesare IMSP SCR în primele luni ale anului de gestiune, precum şi evaluarea incorectă în multe cazuri a necesarului de medicamente şi articole parafarmaceutice.

Verificarea selectivă a executării contractelor de achiziţie a medicamentelor pe parcursul anului 2009 a constatat următoarele probleme şi deficienţe:

• În lunile ianuarie-februarie ale anului 2009, furnizorii contractaţi n-au livrat medicamente şi produse parafarmaceutice din cauza neînregistrării contractelor la ARMAPAU.

• Pe parcursul anului de gestiune, toţi operatorii economici, încălcînd prevederile contractelor, n-au livrat medicamente şi produse parafarmaceutice în termenele stabilite (3 zile de la solicitarea IMSP SCR).

• Atît Agenţia Medicamentului, cît şi IMSP SCR n-au cerut ofertanţilor cîştigători, la momentul încheierii contractelor de achiziţie a medicamentelor şi produselor parafarmaceutice, depunerea garanţiei pentru executarea contractelor. Ca rezultat, operatorii economici nu şi-au onorat corespunzător obligaţiile contractuale şi instituţia a fost nevoită să încheie contracte de valoare mică, achiziţionînd produsele contractate şi nelivrate de către ofertanţii cîştigători de la alţi operatori la preţuri majorate comparativ cu cele contractate iniţial.

• IMSP SCR n-a aplicat sancţiunile prevăzute de contracte în cazurile refuzului livrării sau nelivrării în termen a produselor contractate.

În primele luni ale anului 2010 situaţia privind asigurarea cu medicamente şi produse parafarmaceutice nu s-a îmbunătăţit. La data verificărilor (24.02.2010), contractele de achiziţie aferente produselor menţionate nu erau înregistrate la Agenţia Achiziţii Publice. Din acest motiv, firmele refuzau să livreze, iar IMSP SCR era într-o situaţie critică, în farmacie lipseau grupe întregi de medicamente.

Concluzie: Deficienţele constatate au fost determinate de:

- lipsa politicilor distincte în achiziţia medicamentelor din partea organelor abilitate (Agenţia Medicamentului şi MS);

- neconlucrarea autorităţilor publice în domeniu;

- lipsa unor planificări prioritizate ale necesarului de medicamente.

7. Deficienţe constatate la ţinerea evidenţei contabile

• Verificările şi testările efectuate la IMSP SCR denotă deficienţe majore la ţinerea evidenţei contabile. Contabilitatea entităţii n-a trecut la venituri unele sume utilizate în perioada de gestiune ale finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială în funcţie de destinaţie şi perioada în care au fost efectuate cheltuielile. Se exemplifică, în acest sens, suma de 689,6 mii lei, primită în anul 2008 din fondul centralizat al MS pentru efectuarea reparaţiei capitale, care în pofida valorificării integrale pe parcursul anului 2008 nu a fost reflectată la veniturile perioadei de gestiune, precum şi n-a fost micşorat soldul contului 423 “Finanţări şi încasări cu destinaţie specială”. O situaţie inversă s-a înregistrat la finele anului 2009, cînd contabilitatea instituţiei a majorat neregulamentar veniturile din activitatea financiară cu 4,6 mil.lei, concomitent micşorînd soldul contului 423 cu aceeaşi mărime. Se cuvine de scos în evidenţă şi faptul că situaţiile financiare reflectate în raportul financiar al IMSP SCR pe anul 2009 nu corespund cu datele din cartea mare a instituţiei.

• Politica de contabilitate a entităţii nu conţine reguli de contabilizare a bunurilor intrate cu titlu gratuit şi a ajutoarelor umanitare. La primirea ajutoarelor umanitare şi bunurilor gratuite de la terţi, contabilitatea le înregistrează integral la venituri (creditul contului 622.4) în perioada de gestiune, iar la cheltuieli se înregistrează doar valoarea bunurilor utilizate. Urmare, entitatea înregistrează profit nefondat din activitatea financiară.

• Analiza corespunderii soldurilor înregistrate în cartea mare cu cele din bilanţul contabil denotă denaturări semnificative. Astfel, conform cărţii mari, la 01.01.2010, soldul înregistrat în Ct contului 331 “Corectarea rezultatelor perioadelor precedente” constituia 13,2 mil.lei, iar potrivit bilanţului contabil la acest cont nu este înregistrat sold; în Dt contului 332 “Profit nerepartizat al anilor precedenţi” în cartea mare este înregistrată suma de 2,4 mil.lei, iar în bilanţul contabil – de 10,8 mil.lei, sau cu 8,4 mil.lei mai mult. De asemenea, conform Formularului nr.2 “Raportul de profit şi pierderi”, în Dt contului 714 “Alte cheltuieli operaţionale” la începutul perioadei de gestiune se înregistrau rulaje în sumă de 235,0 mii lei, iar la finele perioadei – de 4,5 mil.lei, potrivit cărţii mari în perioada de gestiune în acest cont s-au înregistrat rulaje în sumă totală doar de 54,2 mii lei.

• Verificarea înregistrărilor rulajelor din cartea mare privind veniturile IMSP SCR din vînzări şi costul vînzărilor denotă că costul vînzărilor depăşeşte veniturile din vînzări cu 4,4 mil.lei, nerespectîndu-se astfel principiul activităţii, stabilit în Statut, de autofinanţare, nonprofit. Situaţia creată a fost generată de neînregistrarea la venituri a părţii uzurii calculate la mijloacele fixe primite centralizat şi de efectuarea unor cheltuieli neacoperite cu veniturile din vînzări, din care se exemplifică cheltuielile legate de colectarea sîngelui de la donatori, fără surse de acoperire, cheltuielile nejustificate ce ţin de întreţinerea cantinei, a spălătoriei, a căminului şi a suprafeţelor ocupate de USMF “N.Testemiţanu”.

• Cheltuielile legate de reparaţiile capitale ale încăperilor IMSP SCR, efectuate în anul 2009 în sumă de 2,3 mil.lei, n-au fost contabilizate pe obiecte.

• Calcularea uzurii la unele fonduri fixe s-a efectuat neregulamentar, generîndu-se majorarea cheltuielilor cu 1,1 mil.lei.

Concluzie generală:

În urma verificării situaţiilor financiare ale Spitalului Clinic Republican înregistrate în conturile de evidenţă contabilă şi în articolele bilanţului contabil pe anul 2009, s-au constatat deficienţe majore la ţinerea evidenţei contabile. Contabilizarea eronată a unor operaţiuni a afectat exactitatea şi realitatea unor conturi contabile, concomitent producînd efecte negative asupra autenticităţii datelor din rapoartele financiare. Astfel, datele înregistrate în cartea mare nu corespund cu datele înregistrate în raportul financiar. Cheltuielile legate de reparaţii capitale ale încăperilor IMSP SCR, efectuate în anul 2009 în sumă de 2,3 mil.lei, n-au fost contabilizate pe obiecte. Calcularea uzurii pe unele fonduri fixe s-a efectuat neregulamentar, generîndu-se majorarea neîntemeiată a cheltuielilor instituţiei cu 1,1 mil.lei. A fost diminuată cu 2,2 mil.lei valoarea de bilanţ a mijloacelor fixe, precum şi înregistrată neregulamentar valoarea activelor pe termen lung de 5,3 mil.lei. Utilajele medicale performante, procurate din contul mijloacelor centralizate ale Ministerului Sănătăţii, cu valoarea totală de 10,0 mil.lei, n-au fost utilizate eficient. Au fost admise unele deficienţe la achiziţionarea mărfurilor şi serviciilor.

8. Recomandări

Întru remedierea deficienţelor constatate în cadrul auditului, se recomandă conducerii Instituţiei Medico-Sanitare Publice Spitalul Clinic Republican şi Ministerului Sănătăţii:

8.1. să întreprindă măsurile corespunzătoare pentru minimalizarea riscului apariţiei pe viitor a problemelor depistate;

8.2. să asigure corectarea deficienţelor constatate la ţinerea evidenţei contabile, să elaboreze şi să implementeze un plan de instruire continuă a personalului contabil;

8.3. să revadă politica de contabilitate reieşind din neajunsurile constatate şi să asigure ţinerea evidenţei contabile în conformitate cu regulile generale privind contabilitatea stabilite prin Legea nr.113-XVI, SNC şi politica de contabilitate;

8.4. să asigure formarea veniturilor din toate sursele în volumul care să acopere toate cheltuielile, inclusiv pentru uzură şi cele generale şi administrative, în conformitate cu actele legislative şi normative în vigoare;

8.5. să intensifice controlul asupra modului de gestionare a activelor materiale pe termen lung (inclusiv a mijloacelor fixe), parte integrantă a patrimoniului de stat, în vederea asigurării integrităţii şi folosirii eficiente a acestora;

8.6. să întreprindă măsurile corespunzătoare în vederea constituirii fondului de dezvoltare, precum şi privind constituirea integrală (din toate mijloacele financiare obţinute) a fondului de rezervă, prevăzută de Statut;

8.7. să întreprindă măsuri pentru contractarea serviciului de colectare a sîngelui de la donatori, în vederea acoperirii tuturor cheltuielilor legate de acesta;

8.8. să excludă pe viitor efectuarea cheltuielilor pentru întreţinerea cantinei “Relaxare”;

8.9. să excludă pe viitor efectuarea de cheltuieli ineficiente şi imobilizarea mijloacelor FAOAM;

8.10. să aprobe, printr-un document scris şi formalizat, conceptul de bază, metoda şi procedeele (indicatori concreţi) de repartizare a cheltuielilor generale şi administrative pe sursele de venituri;

8.11. să stabilească taxa pentru cazare în cămin, care să permită acoperirea tuturor cheltuielilor aferente întreţinerii imobilului;

8.12. să excludă pe viitor efectuarea cheltuielilor pentru retribuirea muncii în lipsa confirmării lucrului efectuat;

8.13. să întreprindă măsurile corespunzătoare pentru a înregistra în modul stabilit drepturile de proprietate asupra terenurilor aferente cu suprafaţa de 12,6 ha;

8.14. să asigure efectuarea achiziţiilor publice conform cadrului legal, precum şi să asigure prezentarea obligatorie de către operatorii economici a garanţiei de executare a contractelor, cu aplicarea sancţiunilor prevăzute de contractele de achiziţie (inclusiv a medicamentelor) în cazurile nerespectării termenelor de livrare.

IV. OPINII DE AUDIT

Opinie contrară privind raportul financiar

În opinia echipei de audit, datorită semnificaţiei erorilor ce ţin de contabilizarea eronată în anul 2009 a veniturilor şi cheltuielilor descrise în Capitolul III, pct.7, raportul financiar nu oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiei financiare a IMSP SCR la data de 31.12.2009, în conformitate cu standardele de contabilitate.

Opinie cu rezerve privind regularitatea

În opinia echipei de audit, gestionarea mijloacelor financiare şi administrarea patrimoniului public în anul 2009, sub toate aspectele semnificative, au fost efectuate de IMSP SCR legal şi regulamentar, cu excepţia efectelor posibile ale aspectelor ce ţin de efectuarea cheltuielilor iraţionale în lipsa surselor de acoperire, utilizarea ineficientă a utilajelor medicale transmise de Ministerul Sănătăţii, neînregistrarea drepturilor patrimoniale asupra terenurilor aferente, realizarea achiziţiilor publice.

Controlor superior de stat, auditor public	Ana Ghileţchi
Controlor de stat	Viorel Gamurar