Hotărîre nr.35 din 03.07.2014 cu privire la Rapoartele auditurilor situaţiilor financiare şi conformităţii gestionării fondurilor publice la Instituţia Medico-Sanitară Publică Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă şi la Instituţia Medico-Sanitară Publică Institutul Oncologic în anul 2013

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Î R E

cu privire la Rapoartele auditurilor situaţiilor financiare şi conformităţii gestionării

 fondurilor publice la Instituţia Medico-Sanitară Publică Centrul Naţional

Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă şi la Instituţia Medico-Sanitară

Publică Institutul Oncologic în anul 2013

nr. 35  din  03.07.2014

 (în vigoare 15.08.2014) 

Monitorul Oficial nr.238-246 art.32 din 15.08.2014

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa viceministrului sănătăţii dl Mihai Ciocan, directorului general al Companiei Naţionale de Asigurări în Medicină dl Mircea Buga, directorului general al Instituţiei Medico-Sanitare Publice Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă dl Gheorghe Ciobanu, directorului Instituţiei Medico-Sanitare Publice Institutul Oncologic dl Cernat Victor, directorului adjunct al Direcţiei generale economie, reforme şi relaţii patrimoniale dl Vladimir Iermicioi, precum şi a altor persoane responsabile, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, a examinat Rapoartele auditurilor situaţiilor financiare şi conformităţii gestionării fondurilor publice la Instituţia Medico-Sanitară Publică Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă (Anexa nr.1) şi la Instituţia Medico-Sanitară Publică Institutul Oncologic (Anexa nr.2) în anul 2013.

Misiunile de audit au fost realizate în temeiul art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 şi în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2014¹, la două instituţii medico-sanitare publice (în continuare – IMSP) de nivel republican, avînd drept scop oferirea unei asigurări rezonabile că situaţiile financiare şi patrimoniale la IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă şi la IMSP Institutul Oncologic, în toate aspectele semnificative, prezintă o imagine corectă şi fidelă, precum şi că fondurile publice au fost administrate conform reglementărilor.

____________________

¹Hotărîrea Curţii de Conturi nr.61 din 11.12.2013 “Cu privire la aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2014”.

Auditurile s-au efectuat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit². În vederea susţinerii constatărilor, formulării concluziilor, recomandărilor şi opiniilor, probele de audit au fost obţinute prin desfăşurarea procedurilor specifice auditului, fiind evaluat sistemul de management financiar şi control, testate controalele-cheie şi operaţiunile economico-financiare, cu folosirea diferitor metode: examinări, observări, confirmări, intervievări etc.

____________________

²Hotărîrea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3: ISSAI 100 “Principiile fundamentale ale auditului sectorului public”, ISSAI 200 “Principiile fundamentale ale auditului financiar”, ISSAI 400 “Principiile fundamentale ale auditului de conformitate”, în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”.

Examinînd rezultatele auditurilor şi audiind rapoartele prezentate, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Instituţia Medico-Sanitară Publică Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă şi Instituţia Medico-Sanitară Publică Institutul Oncologic sînt instituţii publice de nivel republican, care activează pe principiul de autofinanţare şi nonprofit. Acestea, fiind încadrate în sistemul asigurării obligatorii de asistenţă medicală, au drept scop de bază ameliorarea sănătăţii populaţiei prin organizarea, dezvoltarea şi sporirea performanţei asistenţei medicale, prestarea serviciilor medicale cost-eficiente şi calitative.

Reieşind din domeniul auditat, în conformitate cu procedurile aplicate şi aspectele evaluate, se relevă că managementul financiar al instituţiilor auditate, în general, este funcţional şi atestă o asigurare rezonabilă în aspectele semnificative asupra conformităţii tranzacţiilor aferente situaţiilor financiare şi patrimoniale ale IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă şi IMSP Institutul Oncologic, precum şi a administrării fondurilor publice, totodată fiind relevate unele nereguli, abateri de la normele legale, care se exprimă prin următoarele:

• Planificarea mijloacelor din fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală, atît la IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă, cît şi la IMSP Institutul Oncologic, s-a efectuat după încheierea contractelor cu CNAM, entităţile nedispunînd de date complete şi reale privind necesarul de mijloace financiare pentru asigurarea unei activităţi continue, cu evitarea situaţiilor de risc, cum ar fi înregistrarea pierderilor, inclusiv incapacitatea de plată a obligaţiunilor formate.

• Prin implicarea factorului de decizie extern (Fondatorul), în lipsa atribuţiilor statuate, a fost organizată licitaţia publică (63,4 mil.lei) pentru reconstrucţia blocului curativ nr.4 şi reanimare, beneficiar al clădirii fiind IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă. În aceste circumstanţe, neexpertizarea tehnică a construcţiei în condiţii legale a determinat: riscul neasigurării calităţii la realizarea proiectului investiţional; nejustificarea valorii achiziţiei organizate (cca 63,4 mil.lei), nefiind supuse verificării devizele corectate; asumarea de angajamente în lipsa acoperirii financiare (3,4 mil.lei); apariţia unor cheltuieli suplimentare/neprevăzute în sumă de 2,1 mil.lei; suportarea cheltuielilor improprii pentru servicii de reproiectare (0,7 mil.lei), atribuţie deţinută de către Fondator.

• Managementul IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă şi al IMSP Institutul Oncologic nu dispune de un proces al sistemului de control intern eficient la înregistrarea în evidenţa contabilă, gestionarea şi raportarea patrimoniului public, ceea ce a condiţionat: la IMSP Institutul Oncologic – majorarea nefondată a valorii de intrare a activului material pe termen lung primit cu titilu gratuit (0,4 mil.lei), ce a generat sporirea pentru perioadele viitoare a cheltuielilor ce ţin de uzura acestuia; la IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă şi la IMSP Institutul Oncologic – neconformitatea organizării procedurii de inventariere, precum şi transmiterii în locaţiune a unor spaţii neutilizate; la IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă – raportarea neconformă a unor elemente patrimoniale gestionate (0,8 mil.lei).

• Nerealizarea obiectivelor privind modernizarea patrimoniului, precum şi nedeţinerea în gestiune permanentă a unor spaţii pentru amplasarea staţiilor de asistenţă medicală urgentă la IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă generează riscul neasigurării continuităţii acordării asistenţei medicale de urgenţă populaţiei, precum şi a funcţionalităţii adecvate a instituţiei.

• Irelevanţa managementului IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă şi IMSP Institutul Oncologic la achiziţionarea bunurilor, lucrărilor şi serviciilor a generat nereguli şi carenţe, inclusiv: achiziţionarea de bunuri cu depăşirea limitelor de mijloace disponibile (cu 3,2 mil.lei şi, respectiv, cu 4,7 mil.lei); lipsa datelor exacte în planul de procurări; neasigurarea principiilor de transparenţă; întocmirea neconformă a proceselor-verbale ale grupului de lucru şi a dosarelor de achiziţii publice; neasigurarea depunerii regulamentare a garanţiei de bună execuţie; nerespectarea principiului de utilizare eficientă a mijloacelor financiare.

• Lipsa de reglementări privind procesul de coordonare şi înregistrare a contractelor de procurare a medicamentelor şi preparatelor parafarmaceutice condiţionează, în unele cazuri, tergiversarea perioadei de livrare a acestora şi, ca rezultat, generează riscul neaprovizionării la timp a instituţiei cu medicamente.

• Controlul intern insuficient în cadrul gestionării medicamentelor la IMSP Institutul Oncologic a determinat neasigurarea pe deplin a necesităţilor de medicamente pentru tratamentul prescris pacienţilor, nedeţinerea de către unele subdiviziuni a informaţiilor exhaustive şi reale privind circuitul medicamentelor, precum şi lipsa evidenţei separate a medicamentelor (pe etape şi tipuri) în procesul tehnologic.

• Controlul intern insuficient atestat la IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă, precum şi gestionarea irelevantă a stocurilor condiţionează acumularea acestora, imobilizarea mijloacelor financiare, precum şi procurarea de medicamente şi produse parafarmaceutice în lipsa acoperirii financiare (2,3 mil.lei).

• Cadrul regulator neconcludent în materie de evidenţă şi raportări financiare pentru instituţiile publice cu gestiune economică non-profit a generat denaturări evidente vizînd înregistrarea capitalului social: la IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă – 77,4 de mil.lei, şi la IMSP Institutul Oncologic – 65,3 de mil.lei, precum şi întocmirea incorectă la IMSP Institutul Oncologic a Raportului financiar (Forma nr.2), fiind obţinută o pondere brută nulă.

• Neatribuirea conformă de către IMSP Institutul Oncologic a valorii activelor materiale pe termen lung a condiţionat creşterea artificială a soldului finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială (40,1 mil.lei).

• Neconcordanţa cadrului regulator aferent structurii tarifului pentru serviciile medico-sanitare care nu includ cota rentabilităţii generează suportarea unor cheltuieli suplimentare aferente impozitului pe venit.

• Recuperarea tardivă de către Ministerul Sănătăţii a achitărilor efectuate de IMSP Institutul Oncologic pentru tratamentul pacienţilor în instituţiile medicale de peste hotarele republicii determină imobilizarea mijloacelor financiare.

• Angajarea de obligaţiuni contractuale în lipsa mijloacelor planificate (3,2 mil.lei), acordarea serviciilor medicale în lipsa acoperirii financiare (cca 14,0 mil.lei), precum şi imobilizarea mijloacelor băneşti în stocuri au condiţionat înregistrarea datoriilor comerciale semnificative la IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă (40,3 mil.lei), iar neonorarea în termen a acestora generează riscurile de achitare a penalităţilor, precum şi de sistare a livrării de bunuri care stau la baza activităţii curente de asistenţă medicală urgentă.

• IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă şi IMSP Institutul Oncologic nu deţin proceduri de control intern clare şi distincte pentru procesele remunerării muncii, fapt ce se exprimă prin necompletarea statelor de personal, situaţie în care entităţile menţin un număr semnificativ de funcţii vacante, şi anume: 205 unităţi – la IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă, şi 270 unităţi – la IMSP Institutul Oncologic, ceea ce determină cumularea acestora şi generează riscul acordării asistenţei medicale necalitative; acordarea plăţilor, sporurilor suplimentare în lipsa evaluărilor performanţelor profesionale; neplanificarea adecvată a cheltuielilor aferente compensării concediului de odihnă anual neutilizat.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15, art.16 lit.c) şi art.34 alin.(3) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Rapoartele auditurilor situaţiilor financiare şi conformităţii gestionării fondurilor publice la Instituţia Medico-Sanitară Publică Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă şi la Instituţia Medico-Sanitară Publică Institutul Oncologic în anul 2013, anexate la prezenta Hotărîre.

2. Hotărîrea şi Rapoartele de audit se remit:

2.1. Conducerii Instituţiei Medico-Sanitare Publice Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă şi Instituţiei Medico-Sanitare Publice Institutul Oncologic şi se cere să asigure implementarea recomandărilor expuse în Rapoartele de audit, aprobînd planuri de acţiuni, cu întreprinderea măsurilor de rigoare rezultative şi desemnarea responsabililor de realizarea acţiunilor;

2.2. Companiei Naţionale de Asigurări în Medicină şi se cere să asigure contractarea adiţională a finanţării în baza indicatorilor măsurabili;

2.3. Ministerului Sănătăţii şi se cere:

2.3.1. să stabilească, conform prevederilor legale, mecanisme de asigurare a acoperirii financiare a cheltuielilor suportate pentru persoanele social-vulnerabile, în vederea excluderii admiterii cheltuielilor suplimentare la instituţiile medicale în lipsa sursei de finanţare;

2.3.2. să examineze situaţia privind asigurarea cu spaţii pentru amplasarea staţiilor de asistenţă medicală urgentă, ţinînd cont de modul de finanţare, costul serviciilor, specificul şi de necesitatea acestor servicii;

2.3.3. să examineze oportunitatea elaborării procedurilor privind stabilirea termenelor de coordonare şi înregistrare a contractelor de procurare a medicamentelor şi preparatelor parafarmaceutice, pentru evitarea tergiversării termenelor de livrare a acestora entităţilor medicale;

2.3.4. să asigure realizarea procedurii de transmitere a patrimoniului de stat de la Fondator către Instituţia Medico-Sanitară Publică Institutul Oncologic în gestiune economică, potrivit normelor legale;

2.3.5. să examineze oportunitatea revizuirii reglementărilor referitor la recuperarea mijloacelor achitate de către IMSP Institutul Oncologic pentru plata tratamentului efectuat în instituţiile medicale de peste hotarele ţării, ceea ce ar exclude imobilizarea mijloacelor entităţii;

2.3.6. să revizuiască politicile privind resursele umane, asigurînd soluţionarea situaţiilor problematice, inclusiv de cumulare a funcţiilor;

2.4. Ministerului Finanţelor, în comun cu Ministerul Sănătăţii, şi se cere:

2.4.1. să elaboreze cadrul regulator racordat la prevederile statutului juridic şi la modul de raportare ale instituţiilor medico-sanitare publice, care va elimina situaţiile neconforme de înregistrare a capitalului social şi alte situaţii incerte aferente modului de evidenţă şi raportare a activităţii acestora;

2.4.2. să examineze situaţia incertă privind neconcordanţa cadrului regulator aferent subiecţilor impozabili (şi anume, instituţiilor medico-sanitare publice), implicaţi în achitarea impozitului pe venit pentru serviciile medicale, al căror cost nu include cota rentabilităţii;

2.5. Consiliului municipal Chişinău şi se cere:

2.5.1. să examineze oportunitatea modificării formei contractuale (din locaţiune în comodat) cu Instituţia Medico-Sanitară Publică Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă privind utilizarea spaţiilor pentru staţiile de asistenţă medicală de urgenţă din municipiul Chişinău, în vederea eliminării situaţiilor de risc privind neasigurarea continuităţii acordării asistenţei medicale de urgenţă şi privind achitarea plăţilor pentru utilizarea spaţiilor.

3. Prezenta Hotărîre şi Rapoartele de audit se remit Comisiei parlamentare permanente protecţie socială, sănătate şi familie, Comisiei parlamentare permanente economie, buget şi finanţe, pentru informare.

4. Prezenta Hotărîre şi Rapoartele de audit se remit Guvernului, pentru documentare şi luare de atitudine.

5. Despre implementarea recomandărilor auditului, precum şi despre măsurile întreprinse pentru executarea cerinţelor din subpunctele 2.1., 2.2., 2.3., 2.4. şi 2.5. din prezenta Hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de 6 luni din data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

6. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008.

Anexa nr.1

la Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.35 din 3 iulie 2014

RAPORTUL

auditului situaţiilor financiare şi conformităţii gestionării fondurilor publice

la Instituţia Medico-Sanitară Publică Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic

de Medicină Urgentă în anul 2013

I. INTRODUCERE

Auditul situaţiilor financiare şi conformităţii gestionării fondurilor publice la Instituţia Medico-Sanitară Publică Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă în anul 2013 s-a efectuat în temeiul art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹ şi în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2014².

____________________

¹Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 (cu modificările şi completările ulterioare).

² Hotărîrea Curţii de Conturi nr.61 din 11.12.2013 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2014”.

Scopul auditului a constat în obţinerea unei asigurări rezonabile că situaţiile financiare şi patrimoniale ale Instituţiei Medico-Sanitare Publice Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă pe anul 2013, în toate aspectele semnificative, prezintă o imagine reală şi fidelă, precum şi că fondurile publice au fost administrate conform reglementărilor aprobate.

Obiectivul general a constat în obţinerea unei asigurări că situaţiile financiare înregistrate şi raportate în ansamblu nu conţin denaturări semnificative, precum şi în evaluarea activităţilor entităţii privind gestionarea conformă a mijloacelor financiare şi a proprietăţii publice.

Obiectivele specifice au fost stabilite pentru a confirma dacă entitatea a asigurat:

- raportarea corectă a situaţiilor financiare, în special a activelor materiale pe termen lung (inclusiv a proprietăţii publice), creanţelor pe termen scurt, mijloacelor băneşti, datoriilor înregistrate;

- planificarea, contractarea şi gestionarea conformă a mijloacelor fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală.

Responsabilitatea conducerii Instituţiei Medico-Sanitare Publice Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă constă în înregistrarea şi raportarea situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul normativ aplicabil, precum şi în gestionarea conformă a mijloacelor financiare şi a proprietăţii publice pe anul 2013, prin implementarea unui sistem de management financiar şi control intern eficient.

Responsabilitatea auditorilor a constat în obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate pentru susţinerea constatărilor, concluziilor privind conformitatea tranzacţiilor economice, precum şi a gestionării mijloacelor financiare şi proprietăţii publice. Totodată, auditorii nu sînt responsabili de prevenirea fraudelor şi erorilor, precum şi de corectitudinea soldurilor înregistrate la începutul anului de gestiune.

Metodologia şi abordarea de audit

Misiunea de audit a fost efectuată conform Standardelor de audit aplicate de Curtea de Conturi³ şi a cuprins tranzacţiile economico-financiare efectuate şi înregistrate în anul 2013, precum şi contractarea şi utilizarea fondurilor publice de către Instituţia Medico-Sanitară Publică Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă. În scopul formulării constatărilor, concluziilor, recomandărilor, dar şi susţinerii opiniei, probele de audit au fost obţinute în urma evaluării controalelor-cheie din cadrul sistemelor de supraveghere şi de control, aplicării procedurilor analitice de audit şi testării directe a operaţiunilor efectuate de către Instituţia Medico-Sanitară Publică Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă, cu folosirea diferitor tehnici şi metode (examinări, observări, confirmări, recalculări, intervievări etc.). Au fost verificate eşantioane de documente primare, contracte de achiziţii, fişe de inventariere etc., ale căror dimensiuni s-au stabilit în corespundere cu nivelul de materialitate, riscurile şi semnificaţia acestora, determinate la etapa de planificare a auditului.

____________________

³ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100 “Principiile fundamentale ale auditului sectorului public”, ISSAI 200 “Principiile fundamentale ale auditului financiar”, ISSAI 400 “Principiile fundamentale ale auditului de conformitate” în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”.

În scopul evaluării sistemului de control intern, au fost chestionate persoanele responsabile de procedurile de înregistrare, evidenţă, decontare, achiziţie a bunurilor, precum şi de remunerarea muncii angajaţilor. S-au contrapus documentele primare cu înregistrările în evidenţa contabilă şi raportarea financiară, precum şi s-a evaluat conformitatea tranzacţiilor financiare şi patrimoniale care au stat la baza raportării. Astfel, s-au verificat: administrarea patrimoniului public; tranzacţiile şi procedurile care au creat solduri, datorii şi creanţe; corectitudinea calculării şi achitării retribuirii muncii; legalitatea modului de desfăşurare a achiziţiilor publice şi executarea contractelor încheiate; conformitatea cu prevederile legale în vigoare, precum şi cu ordinele sau deciziile interne emise de conducerea Instituţiei Medico-Sanitare Publice Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă privind constituirea diferitor comisii. Pentru verificarea aspectelor menţionate au fost analizate particularităţile legislaţiei şi actelor normative, precum şi solicitate explicaţii de la persoanele cu funcţii de răspundere, cu ieşiri la faţa locului pentru colectarea probelor aferente bunurilor gestionate.

II. PREZENTARE GENERALĂ

Instituţia Medico-Sanitară Publică Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă (în continuare – IMSP CNŞPMU, sau entitate, după caz) este o instituţie publică de nivel republican în sistemul asigurării obligatorii de asistenţă medicală (în continuare – AOAM), care activează în baza Regulamentului propriu⁴, pe principiul autofinanţării, de nonprofit. În activitatea sa, IMSP CNŞPMU are drept scop de bază ameliorarea sănătăţii populaţiei prin organizarea, dezvoltarea şi sporirea performanţei asistenţei medicale, prestarea serviciilor medicale cost-eficiente şi calitative, asigurarea suportului consultativ-metodic şi informaţional în realizarea asistenţei medicale de urgenţă; exercitarea activităţii ştiinţifice şi implementarea cercetărilor operaţionale.

____________________

⁴ Regulamentul IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă, aprobat prin Ordinul Ministerului Sănătăţii nr.477 din 12.12.2008, înregistrat la Camera Înregistrării de Stat la 18.12.2008.

Administrarea asistenţei medicale în sistemul AOAM la IMSP CNŞPMU este realizată de Ministerul Sănătăţii, în calitate de Fondator, responsabil de aprobarea organigramei, transmiterii în locaţiune a bunurilor şi încăperilor; alocarea mijloacelor financiare pentru construcţia, reconstrucţia, reparaţia capitală a edificiilor, procurarea utilajului costisitor şi a transportului medical; controlul activităţii curente a instituţiei; Compania Naţională de Asigurări în Medicină (în continuare – CNAM), ca gestionar al mijloacelor fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală (în continuare – FAOAM), responsabilă de contractarea serviciilor medicale⁵, precum şi de controlul calităţii asistenţei medicale contractate; Consiliul administrativ, ca organ de administrare şi control, cu atribuţii privind: examinarea şi aprobarea planurilor de activitate, rapoartelor trimestriale şi anuale; aprobarea planurilor de achiziţii ale bunurilor etc.; Directorul general, responsabil de conducerea şi gestionarea IMSP CNŞPMU, numit prin Ordinul ministrului sănătăţii nr.42 - p§4 din 29.03.2010, pe o perioadă de 5 ani, ale cărui atribuţii sînt prevăzute în contractul nr.28 din 29.03.2010.

____________________

⁵Hotărîrea Guvernului nr.1636 din 18.12.2002 “Cu privire la aprobarea Contractului-tip de acordare a asistenţei medicale (de prestare a serviciilor medicale) în cadrul asigurării obligatorii de asistenţă medicală”.

În cadrul IMSP CNŞPMU, pe parcursul perioadei de gestiune, au activat 2173 de angajaţi. Entitatea deţine 26 de secţii clinice şi paraclinice, din care 23 – staţionar, cu capacitatea de 600 de paturi, şi Departamentul Medicină de Urgenţă; 15 secţii şi servicii auxiliare; 1 Serviciu Ambulatoriu de Traumatologie şi Ortopedie, constituit din 4 secţii; 1 Serviciu de Asistenţă Medicală Urgentă, constituit din 5 substaţii şi 5 puncte de asistenţă medicală urgentă; Centrul Republican Medicina Calamităţilor; 2 laboratoare ştiinţifice. În anul 2013, potrivit datelor prezentate, au fost trataţi 22826 de pacienţi, dintre care 20832 de persoane asigurate (sau 91,3%).

III. CONSTATĂRI, CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI

3.1. Cu privire la planificarea, contractarea şi finanţarea serviciilor medicale

Contractarea mijloacelor financiare din FAOAM pentru serviciile medicale spitaliceşti în baza unui tarif pentru cazul tratat şi a indicelui de complexitate, fără calcule justificative, nu asigură o transparenţă relevantă şi supune riscului echilibrul financiar.

IMSP CNŞPMU nu dispune de o stabilitate financiară, nefiind asigurată sursa de venit pentru persoanele neasigurate, inclusiv social vulnerabile.

Pentru asigurarea continuităţii prestării asistenţei medicale, entitatea contractează anual cu CNAM (în luna decembrie a anului precedent) servicii de acordare a asistenţei medicale în cadrul asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală pentru anul viitor. Auditul a constatat că entitatea îşi planifică veniturile şi cheltuielile aferente după încheierea contractului, prin întocmirea devizului de venituri şi cheltuieli (business-plan), prevăzut de Normele metodologice⁶, care stabilesc modul de justificare a cheltuielilor separat pe articole. În aceste condiţii, cheltuielile se planifică în limita mijloacelor contractate disponibile.

____________________

⁶ Normele metodologice din 27.12.2012 “Cu privire la formarea devizului de venituri şi cheltuieli (business-plan) şi gestionarea surselor financiare de către instituţiile medico-sanitare publice încadrate în sistemul asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală”, aprobate de Ministerul Sănătăţii, CNAM, Sindicatul “Sănătatea”.

Evidenţa veniturilor contractate din mijloacele FAOAM este ţinută separat pentru fiecare tip de asistenţă medicală acordată (spitalicească, prespitalicească, de ambulatoriu şi servicii de înaltă performanţă, dar şi servicii cu plată), fapt ce asigură o transparenţă a veniturilor.

În anul 2013, IMSP CNŞPMU a înregistrat venituri totale în sumă de 231,0 mil.lei, care s-au majorat faţă de anul precedent cu 4,5 mil.lei (226,5 mil.lei). Sinteza surselor de finanţare a instituţiei, precum şi structura cheltuielilor aferente în aspectul celor mai importante articole sînt prezentate în Tabelul nr.1.

Datele din tabel denotă că partea preponderentă a veniturilor (de 88%) o constituie cele provenite din FAOAM. Astfel, pentru anul 2013 entitatea a contractat iniţial servicii medicale din contul FAOAM în sumă de 202,5 mil.lei, dar s-au alocat 201,6 mil.lei, sau cu 0,8 mil.lei mai puţin, situaţie determinată de nevalidarea de către CNAM a cazurilor tratate în sumă de 0,8 mil.lei pentru anul 2012, precum şi de neîndeplinirea serviciilor planificate de înaltă performanţă în valoare de 0,05 mil.lei. De asemenea, potrivit contractului încheiat cu banca comercială la 01.04.2011, entitatea a obţinut suplimentar venituri sub formă de dobîndă în sumă de 0,4 mil.lei.

Totodată, entitatea a înregistrat venituri din prestarea serviciilor contra plată în sumă de 7,5 mil.lei, din activitatea comercială – 6,4 mil.lei, precum şi din ajutorul umanitar – 7,5 mil.lei.

Evidenţa cheltuielilor efective este ţinută separat, fiind delimitate pe surse de provenienţă a mijloacelor financiare, fapt ce a permis auditului să evalueze utilizarea după destinaţie a mijloacelor din contul FAOAM. Reflectarea acestora în raportul prezentat CNAM (forma 1-16/r) se efectuează în baza datelor evidenţei contabile.

Referitor la cheltuielile efective (214,7 mil.lei) pentru asistenţa medicală finanţată din mijloacele FAOAM, se relevă depăşirea cheltuielilor precizate (210,7 mil.lei) cu 4,0 mil.lei. Totodată, serviciile facturate către CNAM au constituit 200,9 mil.lei, sau cu 13,8 mil.lei mai puţin comparativ cu cheltuielile efective, situaţie care reflectă suportarea cheltuielilor în lipsa sursei de acoperire financiară.

Cheltuielile efective aferente serviciilor contractate din mijloacele FAOAM, structurate pe articole, sînt reprezentate în Figura ce urmează.

Sursă: Dările de seamă (Formularele nr.1-16/r) despre îndeplinirea devizelor de venituri şi

cheltuieli pe tipurile de asistenţă medicală:  spitalicească, de ambulatoriu şi serviciile

de înaltă performanţă ale IMSP CNŞPMU din mijloacele FAOAM

Datele prezentate relevă că ponderea semnificativă (50,0%, sau 107,8 mil.lei) o deţin cheltuielile pentru retribuirea muncii, care au crescut cu 4,5 mil.lei faţă de anul 2012, ca rezultat al majorării salariului tarifar cu 10% în semestrul II al anului 2012. De asemenea, o cotă preponderentă (28,3%) o deţin cheltuielile pentru contribuţiile de asigurări sociale şi obligatorii medicale, fiind urmate de cheltuielile pentru procurarea medicamentelor (14%) şi cheltuielile de regie (10%) etc.

Auditul a constatat că la planificarea cheltuielilor din mijloacele FAOAM, în cadrul asistenţei medicale spitaliceşti, cheltuielile aprobate au fost mai mici cu 6,0 mil.lei decît cele efective din anul precedent, iar în cadrul asistenţei medicale prespitaliceşti acestea s-au majorat doar cu 1,5 mil.lei, deşi în anul 2012 au fost majorate salariile (cu 4,5 mil.lei), precum şi preţul la produsele petroliere (cu 0,6 lei/litru), fapt ce denotă planificarea cheltuielilor în limita resurselor disponibile, care nu sînt suficiente pentru acoperirea necesarului entităţii.

Asistenţa medicală spitalicească pe anul 2013 a fost contractată pentru 20600 de cazuri tratate, în baza unui tarif propriu pe caz ponderat (3377 lei) şi a unui indice de complexitate a cazurilor (în continuare – ICM) realizate (1,4738). În Normele metodologice de aplicare a Programului unic, care prevăd această modalitate de finanţare, este stipulat că “tariful propriu, pentru respectarea bugetului neutru, se stabileşte cu fiecare IMSP prin negocieri, în dependenţă de numărul de cazuri ce urmează a fi tratate şi ICM obţinut în anul precedent, fără a depăşi limita de 2500 – 4000 lei”. Analiza indicatorilor contractaţi (tariful şi indicele ICM) denotă instabilitatea acestora, astfel încît în perioada 2012-2014 tariful ponderat pentru cazul tratat a indicat o descreştere (de la 4454 lei pînă la 3363 lei), în timp ce ICM a înregistrat o creştere, fapt ce creează incertitudini privind finanţarea suficientă a entităţii. Potrivit explicaţiilor CNAM, aceştia variază, deoarece pentru fiecare instituţie medico-sanitară publică a fost stabilit un buget neutru (în baza numărului de cazuri tratate, tarifului propriu pe caz ponderat şi ICM), care este stabil, dar variază indicatorii care-l reprezintă. În aceste condiţii este menţinută şi limita tarifului propriu(2500 – 4000 lei). În acelaşi timp, în cadrul finanţării prin metoda de plată DRG, se denotă tendinţa de a stabili un tarif naţional, ce condiţionează micşorarea treptată a tarifului propriu contractat cu instituţiile medico-sanitare publice.

Pentru respectarea bugetului neutru, tariful propriu s-a stabilit în cadrul negocierilor cu instituţiile medico-sanitare publice în funcţie de numărul convenit de cazuri tratate care urmează a fi prestate în anul 2013 şi de ICM realizat/estimat pentru instituţie în anul 2012, fără a depăşi limita superioară a tarifului de 4000 lei. Se relevă că la finanţarea asistenţei medicale spitaliceşti nu au fost luate în calcul cheltuielile executate pentru asistenţa traumatologică, în cadrul căreia se utilizează endoprotezele, al căror preţ (15,0-20,0 mii lei/unitate) depăşeşte de 3-4 ori mărimea tarifului contractat pentru un caz tratat. În aceste circumstanţe, sursele financiare alocate de la CNAM nu acoperă cheltuielile aferente secţiilor traumatologice (5,0 mil.lei), unde endoprotezele sînt costisitoare, avînd impact asupra exerciţiului financiar şi, ca rezultat, fiind generat riscul de neonorare a obligaţiunilor contractuale faţă de furnizori. Totodată, conform informaţiei entităţii, finanţarea de la CNAM nu acoperă cheltuielile în secţia oftalmologie, unde consumabilele sînt scumpe, iar cheltuielile reale ale secţiei (3,9 mil.lei) au depăşit cu 1,6 mil.lei bugetul finanţat (2,3 mil.lei).

Dat fiind faptul că IMSP CNŞPMU este o instituţie specifică, care acordă servicii medicale prespitaliceşti de urgenţă şi prim ajutor, aceasta este supusă riscului de a suporta unele cheltuieli neatribuite pentru persoanele neasigurate, inclusiv social-vulnerabile.

Potrivit cadrului normativ⁷, Fondatorul (Ministerul Sănătăţii) asigură reglementarea aplicării politicilor publice de dezvoltare a sistemului de sănătate, promovînd valorile comune de solidaritate, echitate şi participare a părţilor interesate în elaborarea, implementarea şi monitorizarea politicilor de sănătate, cu acordarea atenţiei adecvate necesităţilor populaţiei, în special din grupurile socialmente vulnerabile; planifică şi realizează reforma sectorului de sănătate pentru asigurarea celui mai înalt nivel de concordanţă a sistemului de sănătate în raport cu necesităţile, preferinţele şi aşteptările adecvate ale populaţiei, în special din grupurile socialmente vulnerabile, cu recunoaşterea şi respectarea drepturilor şi responsabilităţilor acesteia cu privire la sănătate.

____________________

⁷Hotărîrea Guvernului nr.397 din 31.05.2011 “Pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Sănătăţii, structurii şi efectivului-limită ale aparatului central al acestuia”.

Auditul relevă că normele regulamentare⁸ garantează acoperirea cheltuielilor din mijloacele FAOAM pentru persoanele neasigurate, inclusiv social-vulnerabile, numai în cadrul acordării asistenţei medicale urgente prespitaliceşti. Totodată, Departamentul Medicină de Urgenţă din cadrul entităţii, care acordă asistenţă medicală de urgenţă, nu beneficiază de surse de finanţare pentru persoanele neasigurate, inclusiv social-vulnerabile. Potrivit informaţiei prezentate, în perioada auditată, acesta a acordat asistenţă medicală de urgenţă la 67,0 mii de pacienţi, dintre care 19,0 mii au fost persoane neasigurate. De asemenea, se atestă că entitatea nu deţine informaţii exacte despre faptul cîte persoane dintre acestea nu au achitat serviciile medicale urgente acordate în cadrul Departamentului Medicină de Urgenţă, ceea ce nu a permis auditului să evalueze volumul mijloacelor financiare utilizate pentru acoperirea cheltuielilor în lipsa suportului financiar. Este necesar de menţionat că costul mediu al unei vizite de urgenţă însumează cca 124,0 lei. În acelaşi timp, entitatea, în perioada auditată, a suportat cheltuieli în sumă de 2,4 mil.lei pentru persoanele neasigurate, inclusiv social-vulnerabile spitalizate, care nu au achitat serviciile medicale acordate. Aceste circumstanţe pot condiţiona apariţia riscului de neasigurare calitativă a asistenţei medicale oferite persoanelor asigurate, precum şi de instabilitate financiară a entităţii. În acest context, se menţionează lipsa unor reglementări privind sursa de finanţare, precum şi modalitatea acoperirii cheltuielilor executate la acest capitol.

____________________

⁸ Normele metodologice privind aplicarea Programului Unic al asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală, aprobate prin Ordinele comune ale Ministerului Sănătăţii şi CNAM.

Concluzii:

Planificarea activităţii economico-financiare în limita mijloacelor financiare contractate/disponibile supune riscului acoperirea nivelului necesar de cheltuieli utilizate la acordarea serviciilor medicale.

Mijloacele contractate din FAOAM nu acoperă cheltuielile efective ale entităţii cu 4,0 mil.lei, ceea ce generează acumularea pierderilor, riscul de neonorare a obligaţiunilor contractuale faţă de furnizori, pierderile fiind determinate, în mare parte, de:

- nevalidarea de către CNAM a cazurilor tratate, pentru care entitatea suportă cheltuieli (0,8 mil.lei);

- costurile mari pentru unele servicii medicale (6,6 mil.lei).

IMSP CNŞPMU, reieşind din specificul acordării serviciilor medicale de urgenţă, acordă asistenţă medicală persoanelor neasigurate suportînd cheltuieli nerambursate (2,4 mil.lei), fapt ce constituie un impediment în evaluarea corectă a serviciilor prestate.

Lipsa unor mecanisme de realizare a normelor legale privind acoperirea financiară a cheltuielilor pentru asistenţa medicală a persoanelor social-vulnerabile determină suportarea de cheltuieli suplimentare la acest capitol şi generează riscul reducerii calităţii serviciilor medicale oferite persoanelor asigurate. În acest sens, entitatea nu deţine o evidenţă separată a persoanelor neasigurate, inclusiv social-vulnerabile, care nu au achitat serviciile prestate în cadrul asistenţei medicale urgente acordate de Departamentul Medicină de Urgenţă.

Recomandări IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă:

1. să asigure planificarea cheltuielilor necesare pentru acordarea serviciilor medicale urgente, ţinînd cont de specificul serviciilor acordate, contingentul pacienţilor, costul real al serviciilor, cu înaintarea lor justificată, spre negocieri pentru contractarea serviciilor acoperite din FAOAM;

2. să organizeze şi să raporteze evidenţa separată a persoanelor neasigurate care n-au achitat serviciile prestate în cadrul asistenţei medicale prespitaliceşti, cu prezentarea către Fondator a calculelor privind cheltuielile suportate pentru acestea, în scopul examinării oportunităţii de acoperire a acestora.

3.2. Cu privire la raportarea financiară

• Procedura de raportare financiară necesită a fi revizuită pentru eliminarea incertitudinilor de ordin managerial şi instituţional.

Evaluarea de către audit a activităţilor realizate la entitate pentru eficientizarea controlului intern atestă că aceasta, în perioada raportată, nu a deţinut procese de identificare, evaluare, gestionare, monitorizare şi control al riscurilor, pentru a oferi o asigurare rezonabilă privind atingerea obiectivelor şi rezultatelor planificate.

La fel, s-a constatat o discordanţă la organizarea Serviciului Contabilitate în incinta IMSP CNŞPMU. Potrivit Legii contabilităţii, precum şi prevederilor interne⁹, Serviciul Contabilitate este constituit de conducătorul entităţii, condus de contabilul-şef, care se subordonează nemijlocit conducătorului entităţii. Totodată, prin ordinul directorului general¹⁰, a fost aprobată delimitarea obligaţiunilor de funcţii¹¹, controlul asupra activităţilor de contabilitate şi ale Serviciului Economic fiind pus în sarcina vicedirectorului pe probleme economice, situaţie reflectată şi prin organigrama IMSP CNŞPMU. Potrivit acesteia, Serviciul Contabilitate este o subdiviziune în cadrul Serviciului Economie, Evidenţă Contabilă şi Gestiune. În acest context, se consideră oportun de a revizui actele normative interne, în scopul eliminării necorespunderilor dintre organigramă şi acestea, fapt ce ar asigura eliminarea riscului neconformităţii înregistrărilor în evidenţa contabilă şi a raportării situaţiilor economico-financiare.

____________________

⁹Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (în continuare – Legea contabilităţii); Regulamentul Serviciului Contabilitate în cadrul IMSP CNŞPMU.

¹⁰ Ordinul directorului general al IMSP CNŞPMU nr.170 din 24.05.2010 cu privire la delimitarea obligaţiunilor de funcţie ale conducerii IMSP CNŞPMU.

¹¹Ordinul ministrului finanţelor nr.51 din 23.06.2009 “Cu privire la aprobarea Standardelor naţionale de control intern în sectorul public”, SNCI 6 “Împuterniciri delegate”.

• Veniturile entităţii nu acoperă cheltuielile înregistrate, în aceste condiţii constituindu-se pierderi, cu generarea riscului de insuficienţă financiară.

IMSP CNŞPMU ţine evidenţa contabilă în baza Standardelor Naţionale de Contabilitate, ghidîndu-se de Politica de contabilitate-cadru¹², elaborată de Ministerul Finanţelor şi Ministerul Sănătăţii.

____________________

¹²Legea contabilităţii, art.16.

Ţinîndu-se cont de specificul statutului juridic al entităţii (activitatea pe principiul de autofinanţare, nonprofit) şi de particularităţile mijloacelor financiare din FAOAM, politica de contabilitate/forma de raportare aferentă activităţii de antreprenoriat nu este compatibilă pentru IMSP CNŞPMU, deoarece aceasta utilizează/gestionează mijloacele fondurilor publice. În aceste condiţii, entitatea prestează servicii medicale în baza tarifelor stabilite¹³, al căror cost nu conţine cota rentabilităţii. Această situaţie a fost abordată şi în rapoartele auditurilor precedente ale Curţii de Conturi¹⁴. La acest capitol, se denotă că, potrivit Raportului de profit şi pierderi (Forma nr.2), entitatea a raportat, pentru anul 2013, pierderi în sumă de 7,2 mil.lei, sau cu 1,1 mil.lei mai mult faţă de anul precedent.

____________________

¹³Hotărîrea Guvernului nr.1020 din 29.12.2011 “Cu privire la tarifele pentru serviciile medico-sanitare”.

¹⁴Hotărîrile Curţii de Conturi nr.45 din 25.08.2011; nr.35 din 25.07.2012; nr.48 din 26.07.2013 privind aprobarea rapoartelor de audit al regularităţii utilizării fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală şi gestionării patrimoniului public de către unele instituţii medico-sanitare publice.

La sfîrşitul perioadei de gestiune, mărimea capitalului propriu a fost diminuată cu pierderea formată, acoperită cu profitul nerepartizat din anii precedenţi (7,3 mil.lei). În acest context, auditul a constatat că tendinţa formării pierderilor la entitate va duce la diminuarea capitalului propriu, a cărui valoare pentru anul 2013 a constituit 84,4 mil.lei fiind micşorat cu 6,9 mil.lei. Astfel, raportarea financiară a IMSP CNŞPMU nu este în coraport cu forma organizatorico-juridică de instituţie publică, nonprofit, acest fapt influenţînd conformitatea raportării financiare.

Auditul denotă că Regulamentul IMSP CNŞPMU nu conţine prevederi privind modul de constituire şi sursele de formare a capitalului social, care, potrivit Raportului financiar, constituie 77,4 mil.lei, iar în informaţia privind înregistrarea contribuabilului¹⁵ cota deţinută de Fondator este 0 (zero) lei, fapt ce generează riscul înregistrării neconforme a patrimoniului statului, ţinîndu-se cont de investiţiile realizate la entitate în valori semnificative, care urmează a fi înregistrate conform.

____________________

¹⁵ Pagina autorizată a Inspectoratului Fiscal de Stat.

De asemenea, IMSP CNŞPMU prezintă anual Serviciului Fiscal de Stat Declaraţia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit (Forma VEN 12), care prevede şi achitarea impozitului pentru serviciile medicale acordate contra plată, deşi acestea nu includ nivelul de rentabilitate.

De menţionat că, potrivit art.51¹ din Codul fiscal¹⁶, scutirea de impozitul pe venitul obţinut din activitatea prestatorilor de servicii medicale legate de realizarea Programului unic¹⁷ nu este prevăzută şi pentru serviciile contra plată, acestea fiind acordate de către instituţiile medico-sanitare publice în baza tarifelor¹⁸, care, la fel, nu includ cota rentabilităţii şi nu generează profit.

____________________

¹⁶ Codul fiscal, aprobat prin Legea nr.1163-XIII din 24.04.1997 (cu modificările ulterioare).

¹⁷Hotărîrea Guvernului nr.1387 din 10.12.2007 “Cu privire la aprobarea Programului unic al asigurării obligatorii de asistenţă medicală”.

¹⁸ Catalogul tarifelor unice pentru serviciile medico-sanitare prestate contra plată de către instituţiile medico-sanitare publice, precum şi pentru serviciile acoperite din FAOAM, prestate de instituţiile medico-sanitare publice şi cele private, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.1020 din 29.12.2011 “Cu privire la tarifele pentru serviciile medico-sanitare”.

• Privind raportarea situaţiilor financiare şi patrimoniale Structura şi evoluţia elementelor patrimoniale în anii 2012-2013 sînt reflectate în Tabelul nr.2.

Analiza datelor Raportului financiar al IMSP CNŞPMU pe perioada auditată denotă că la 31.12.2013 patrimoniul entităţii constituia 171,5 mil.lei, sau cu 43,2 mil.lei mai mult decît cel înregistrat la 31.12.2012. Creşterea activului în anul 2013, comparativ cu anul 2012, este condiţionată de majorarea valorii: “Activelor materiale în curs de execuţie” cu 31,9 mil.lei, ca rezultat al intrării valorii construcţiei nefinisate a blocului curativ nr.4 şi reanimare în cadrul a două proiecte finanţate din fondul de dezvoltare al FAOAM; “Mijloacelor fixe” – cu 15,5 mil.lei, urmare procurărilor de utilaj medical; “Creanţelor pe termen scurt” – cu 3,0 mil.lei, influenţată de avansurile acordate pentru lucrările de construcţie a blocului menţionat.

În acelaşi timp, pasivul bilanţului a înregistrat modificări, şi anume: “Capitalul propriu” (84,4 mil.lei, sau 49%) s-a micşorat cu 6,9 mil.lei, ca rezultat al pierderilor înregistrate la sfîrşitul perioadei de gestiune (7,2 mil.lei), în timp ce datoriile entităţii (87,1 mil.lei, sau 51%) au înregistrat o creştere, inclusiv: “Datoriile pe termen lung” – cu 40,0 mil.lei, fiind condiţionate de alocările CNAM din fondul de dezvoltare pentru construcţia blocului curativ nr.4 şi reanimare, iar “Datoriile pe termen scurt” (40,0 mil.lei) – cu 9,8 mil.lei, cota semnificativă fiind înregistrată faţă de furnizorii de produse farmaceutice şi parafarmaceutice (cca 21,0 mil.lei) şi alţi agenţi economici (cca 19,0 mil.lei).

Totodată, soldul mijloacelor băneşti (14,3 mil.lei) a înregistrat o majorare de 5,7 mil.lei, datorită finanţării neproporţionale din FAOAM, la 28.12.2013 fiind alocate mijloace în sumă de 10,0 mil.lei.

Concluzii:

Situaţia privind discordanţele constatate între actele ce reglementează activitatea Serviciului Contabilitate determină necesitatea actualizării acestora, pentru asigurarea conformităţii raportării situaţiilor economico-financiare şi a unui control intern eficient.

Înregistrarea capitalului social în evidenţa contabilă a entităţii este însoţită de incertitudini, care se manifestă prin nedeţinerea de către Fondator a cotei-părţi în acesta şi neînregistrarea valorică a acestuia la Camera Înregistrării de Stat.

Discordanţele existente între prevederile Codului fiscal referitor la achitarea impozitului pe venit obţinut din serviciile medicale acordate contra plată şi ale cadrului legal privind neincluderea cotei rentabilităţii în costurile acestora generează situaţii incerte, în care instituţiile medico-sanitare publice suportă cheltuieli suplimentare aferente impozitului pe venit.

Activul şi pasivul entităţii au înregistrat o creştere în perioada auditată, ca rezultat al modernizării şi investiţiilor efectuate. Totodată, activitatea curentă a entităţii generează pierderi şi datorii semnificative, care determină tendinţa de micşorare a capitalului propriu şi incapacitatea de plată a entităţii.

Recomandări IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă:

3. să racordeze reglementările interne la cadrul normativ-legal, pentru asigurarea unei conformităţi privind raportarea situaţiilor economico-financiare.

3.3. Cu privire la mijloacele fixe şi situaţia patrimonială

Datele Raportului financiar pe anul 2013 denotă că, pe parcursul perioadei de gestiune, IMSP CNŞPMU a înregistrat active materiale pe termen lung în valoare totală de 229,0 mil.lei, uzura constituind 109,4 mil.lei, sau cca 47,8%. Astfel, valoarea de bilanţ a activelor menţionate a însumat 119,6 mil.lei, fiind înregistrate active materiale în curs de execuţie în sumă de 41,1 mil.lei (34,3%), precum şi mijloace fixe în valoare de 78,5 mil.lei (65,7%), care s-au majorat cu 15,4 mil.lei (8,2%) faţă de anul precedent (81,5%), suma de 12,8 mil.lei constituind valoarea maşinilor şi utilajelor.

• Investiţiile executate pentru modernizarea blocului curativ nr.4 şi reanimare au fost însoţite de unele nereguli, nefiind justificată valoarea licitaţiei, precum şi de suportarea unor cheltuieli suplimentare de către IMSP CNŞPMU.

La 31.12.2013, IMSP CNŞPMU a înregistrat la capitolul “Active materiale în curs de execuţie” un sold în sumă de 41,0 mil.lei, acesta fiind determinat de valoarea blocului curativ nr.4 şi reanimare în mărime de 35,2 mil.lei. Se denotă că construcţia acestuia a fost iniţiată în anul 1996, dar care, din lipsa mijloacelor financiare¹⁹, n-a fost finalizată. În perioada 2012-2013, IMSP CNŞPMU a încheiat două contracte de finanţare (din 06.11.2012 şi din 10.06.2013) din fondul de dezvoltare al FAOAM, în sumă totală de 60,0 mil.lei, în baza proiectelor înaintate şi selectate²⁰ la 22.10.2012 şi 23.04.2013.

____________________

¹⁹ Expertiza tehnică a construcţiei din anul 2007, scrisoarea prezentată de Ministerul Sănătăţii nr.01-9/792 din 12.05.2014.

²⁰ Comisia mixtă de selectare, evaluare şi monitorizare a proiectelor investiţionale finanţate din fondul de dezvoltare şi modernizare a prestatorilor publici de servicii medicale, instituită prin Ordinul comun al Ministerului Sănătăţii şi CNAM nr.663/175 din 27.09.2010.

Evaluarea şi verificarea de către audit a conformităţii acestor tranzacţii au relevat că în anul 2013 IMSP CNŞPMU a beneficiat de finanţare din fondul de dezvoltare al FAOAM în sumă de 42,1 mil.lei, în baza achiziţionării lucrărilor şi contractării serviciilor în anul 2012.

Referitor la procedura de organizare şi desfăşurare a achiziţiei lucrărilor de reconstrucţie, auditul indică că aceasta a fost organizată de către Fondator, la 17.10.2012, deşi gestionarul clădirii, precum şi beneficiarul proiectelor de finanţare, care prevăd organizarea, desfăşurarea licitaţiei publice, a fost IMSP CNŞPMU. Această situaţie nu este conformă cadrului regulator²¹, iar Regulamentul entităţii nu prevede astfel de atribuţii pentru Fondator²².

____________________

²¹ Regulamentul privind criteriile şi modalitatea de selectare şi derulare a proiectelor investiţionale finanţate din fondul de dezvoltare şi modernizare a prestatorilor publici de servicii medicale, aprobat prin Ordinul ministrului sănătăţii nr.663/175 din 27.09.2010; Hotărîrea Guvernului nr.834 din 13.09.2010 “Pentru aprobarea Regulamentului privind achiziţiile publice de lucrări” (în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.834 din 13.09.2010).

²² Regulamentul Instituţiei medico-sanitare publice Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă, aprobat prin Ordinul Ministerului Sănătăţii nr.477 din 12.12.2008 (în continuare – Regulamentul IMSP CNŞPMU); Regulamentul privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Sănătăţii, structurii şi efectivului-limită ale aparatului central al acestuia, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.397 din 31.05.2011.

♦ Auditul relevă că, potrivit informaţiei prezentate de către entitate, licitaţia publică a fost desfăşurată în baza proiectului de execuţie a construcţiei blocului curativ nr.4 şi reanimare al IMSP CNŞPMU, elaborat în anul 2007, pentru care a fost actualizată doar documentaţia de deviz pe obiect conform preţurilor din anul 2012. Se menţionează că devizele corectate nu au fost supuse regulamentar²³ verificării de către Serviciul de Stat pentru Verificarea şi Expertizarea Proiectelor şi Construcţiilor, clauză obligatorie stabilită în contractul pentru proiectare²⁴. În aceste circumstanţe, Fondatorul a iniţiat aplicarea procedurii de achiziţie fără asigurarea verificării în modul stabilit a documentaţiei de proiect şi deviz, după cum prevede cadrul normativ²⁵, prin ce nu a fost justificată valoarea licitaţiei desfăşurate de către acesta, precum şi valoarea lucrărilor. Totodată, nu au fost prezentate auditului de către IMSP CNŞPMU devizele elaborate în anul 2007, ceea ce nu permite evaluarea şi contrapunerea corespunderii lucrărilor incluse în devizele vechi şi cele actualizate.

____________________

²³Hotărîrea Guvernului nr.361 din 25.06.96 “Cu privire la asigurarea calităţii construcţiilor”.

²⁴ Contractul nr.367/300 din 17.07.2012, încheiat între IMSP CNŞPMU şi proiectant, în scopul corectării documentaţiei de deviz.

²⁵Hotărîrea Guvernului nr.834 din 13.09.2010, pct.7.

Auditul a constatat că pentru reconstrucţia blocului curativ nu a fost efectuată expertiza tehnică²⁶ a construcţiei existente în conformitate cu normele stabilite, care o prevăd ca obligaţie pentru cel ce finanţează şi realizează construcţia²⁷, ceea ce, în opinia auditului, reprezintă un risc de neasigurare a calităţii lucrărilor, precum şi de suportare a unor cheltuieli suplimentare neprevăzute iniţial. Astfel, analiza procesului-verbal (fără dată) al şedinţei grupului de lucru numit de Fondator²⁸ denotă stabilirea unor “lucrări neincluse în caietul de sarcini (deconservarea şi pregătirea obiectului pentru construcţie, săpătura groapei de fundaţie şi alte lucrări nedescrise), dar necesar de executat”, a căror valoare, conform proceselor-verbale, a constituit 2,1 mil.lei. Suplimentar, IMSP CNŞPMU a iniţiat în anul 2013 corectarea documentaţiei de proiect, fiind încheiat contractul din 06.03.2013 în valoare de 550,0 mii lei, iar ulterior, la 28.08.2013 – acordul adiţional la contract (165,0 mii lei).

____________________

²⁶Legea nr.721 din 02.02.1996 “Privind calitatea în construcţii” (în continuare – Legea privind calitatea în construcţii), art.19; Hotărîrea Guvernului nr.936 din 16.08.2006 “Pentru aprobarea Regulamentului privind expertiza tehnică în construcţii”, pct.7, pct.14.

²⁷Legea privind calitatea în construcţii, art.22.

²⁸ Ordinul ministrului sănătăţii cu privire la desemnarea grupului de lucru pentru procedurile de achiziţii la obiectul “Construcţia blocului curativ nr.4 şi blocului de reanimare ale IMSP CNŞPMU”.

Verificarea informaţiei aferente serviciilor de corectare a documentaţiilor de proiect (715,0 mii lei) a relevat că, urmare hotărîrii grupului de lucru numit de Fondator, a fost încheiat cu proiectantul iniţial al construcţiei un contract prin metoda achiziţiei dintr-o singură sursă, la acest capitol nefiind expuse argumente clare privind prioritizarea contractării acestuia.

Se menţionează că pentru ambele achiziţii efectuate de entitate grupul de lucru nu a elaborat caietul de sarcini²⁹, cu stabilirea clar definită a necesităţilor Beneficiarului, fiind acceptat preţul propus de operatorul economic³⁰, ceea ce nu asigură utilizarea eficientă a mijloacelor publice, precum şi generează riscul apariţiei pe parcurs a lucrărilor suplimentare.

____________________

²⁹Legea privind achiziţiile publice.

³⁰ Şedinţele grupului de lucru al IMSP CNŞPMU.

De asemenea, auditul relevă că alocarea mijloacelor financiare pentru construcţia, reconstrucţia, reparaţia edificiilor ţine de atribuţia Fondatorului³¹. Astfel, la acest capitol, entitatea a suportat în anul 2013 cheltuieli suplimentare în sumă de 715,0 mii lei din surse speciale provenite din serviciile medicale acordate contra plată, care nu se includ în costul serviciilor medicale³², ceea ce condiţionează dezafectarea mijloacelor.

____________________

³¹ Regulamentul IMSP CNŞPMU.

³²Hotărîrea Guvernului nr.928 din 13.08.2007 “Cu privire la modul de constituire şi de utilizare a mijloacelor speciale ale instituţiilor publice subordonate Ministerului Sănătăţii”. Regulamentul IMSP CNŞPMU.

Cu privire la contractarea lucrărilor de reconstrucţie

În scopul executării lucrărilor de reconstrucţie, între Ministerul Sănătăţii, în calitate de Cofinanţator, IMSP CNŞPMU, în calitate de Beneficiar, şi un agent economic, în calitate de antreprenor, la 22.11.2012, a fost încheiat contractul de antrepriză în sumă de 63,4 mil.lei, sau cu 3,4 mil.lei mai mult decît valoarea proiectelor investiţionale. În aceste circumstanţe, se conturează riscul neacoperirii financiare pentru realizarea proiectului de către entitate. Totodată, deşi Fondatorul, conform clauzelor contractuale, este cofinanţator, acesta nu a participat cu contribuţie financiară la realizarea investiţiei. În acelaşi timp, proiectele de finanţare (60,0 mil.lei) cîştigate de IMSP CNŞPMU nu conţin prevederi privind participarea cofinanţatorilor, ceea ce nu justifică participarea Fondatorului la încheierea şi realizarea contractului.

Pentru verificarea execuţiei lucrărilor de construcţie, IMSP CNŞPMU a contractat, la 19.03.2013, cu un responsabil tehnic servicii în valoare de 285,5 mii lei. Verificarea procedurii de selectare a ofertantului cîştigător nu a relevat careva nereguli.

• Entitatea gestionează mijloace fixe, inclusiv unităţi de transport, cu o cotă a uzurii semnificativă (88,3%), în procesele de înregistrare, inventariere şi de casare a acestora constatîndu-se denaturări nesemnificative.

În anul 2013, mijloacele fixe cu valoarea de 78,5 mil.lei au avut o tendinţă de creştere cu 15,4 mil.lei, comparativ cu anul precedent, situaţia dată, în fond, fiind determinată de procurarea utilajelor în sumă de 12,8 mil.lei.

Structura mijloacelor fixe intrate, în aspectele sursei de finanţare, este prezentată în Figura nr.2.

Sursă: Datele din Raportului financiar al IMSP CNŞPMU pe anul 2013, informaţie prezentată de entitate

Potrivit datelor prezentate, intrări de mijloace fixe au avut loc din ajutor umanitar (7,2 mil.lei), precum şi procurări din contul mijloacelor speciale contra plată (2,2 mil.lei).

Se menţionează că entitatea deţine un parc auto de 75 unităţi de transport, din care 62 de autosanitare, cu valoarea iniţială de 30,4 mil.lei, care sînt folosite pentru acordarea asistenţei medicale de urgenţă. Totodată, uzura avansată a acestora este de 28,8 mil.lei, sau 88,3%, valoarea de bilanţ constituind 3,3 mil.lei.

Contrapunerea de către audit a datelor solicitate de Curtea de Conturi cu cele primite de la Întreprinderea de Stat “Registru”³³ privind mijloacele de transport înregistrate la IMSP CNŞPMU în perioada anului 2013 nu a relevat divergenţe.

____________________

³³ Scrisoarea Întreprinderii de Stat “Registru” nr.493 din 17.05.2014 privind lista mijloacelor de transport înregistrate la IMSP CNŞPMU în perioada 2013-2014.

De asemenea, verificarea procedurii de înregistrare în evidenţa contabilă a mijloacelor fixe denotă că la intrarea acestora s-au întocmit procese-verbale de dare în exploatare, precum şi fişele de inventar pentru fiecare mijloc fix.

Verificarea de către audit a conformităţii inventarierii denotă că aceasta a fost efectuată potrivit cadrului normativ³⁴. În acelaşi timp, se menţionează că, la instituirea comisiilor privind inventarierea³⁵, în componenţa acestora au fost incluse persoane responsabile pentru bunurile materiale şi contabili care ţin evidenţa acestora, situaţie ce poate determina neasigurarea unui control intern eficient la acest capitol.

____________________

³⁴ Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.60 din 29 mai 2012.

³⁵ Ordinul directorului general al IMSP CNŞPMU nr.162 din 30.09.2013 “Cu privire la efectuarea inventarierii pe anul 2013”.

• Unele clădiri gestionate de entitate, destinate asigurării continuităţii activităţii desfăşurate non-stop, sînt într-o stare dezastruoasă, cu uzura avansată.

La 31.12.2013, IMSP CNŞPMU a înregistrat bunuri imobile la “Mijloace fixe”, cu destinaţia de amplasare şi reparaţie a autosanitarelor, suprafaţa constituind 1088,3 m², iar valoarea de bilanţ – 637,0 mii lei, uzura bunului fiind de 100% din anul 1998. Pe teritoriu se regăseşte depozitul de piese de schimb pentru mijloacele de transport, în special de urgenţă, precum şi încăperi pentru reparaţia curentă a transportului auto. Vizualizarea de către audit a spaţiilor deţinute denotă că acestea sînt într-o stare deplorabilă, uzate, cu fisuri în pereţi, tavanul în unele locuri fiind deteriorat, cu tencuiala căzută, iar pe alocuri pătrund precipitaţiile. Spaţiile nu dispun de încălzire centralizată, în aceste condiţii personalul asigurînd asistenţă tehnică transportului cu destinaţie strategică de acordare în termene restrînse a transportării pacienţilor cu riscuri pentru sănătate.

Conform informaţiei prezentate, entitatea a întreprins unele măsuri pentru soluţionarea situaţiei existente. În acelaşi timp, modernizarea edificiilor serviciului de urgenţă este prevăzut şi în Programul naţional de dezvoltare a asistenţei medicale de urgenţă pentru anii 2011-2015³⁶.

____________________

³⁶ Programul naţional de dezvoltare a asistenţei medicale de urgenţă pentru anii 2011-2015, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.945 din 13.12.2011.

Situaţia spaţiilor este prezentată în imaginile foto de mai jos:

Sursă: Imagini foto efectuate de audit

• Cît priveşte asigurarea IMSP CNŞPMU cu spaţii necesare activităţii de acordare a serviciilor medicale de urgenţă în sectoarele municipiului Chişinău, sînt constatate probleme şi riscuri de suportare a unor cheltuieli suplimentare.

Potrivit cadrului normativ³⁷, în subordinea Ministerului Sănătăţii a fost instituit Serviciul de Asistenţă Medicală Urgentă, cu transmiterea staţiilor de asistenţă medicală urgentă (AMU) Centru, Buiucani, Botanica, Rîşcani, Ciocana din gestiunea Consiliului municipal Chişinău. De menţionat că la acest capitol nu a fost prevăzută asigurarea cu spaţii pentru desfăşurarea activităţii de prestare a serviciilor medicale de urgenţă. Astfel, în perioada auditată, în cadrul Serviciului de Asistenţă Medicală Urgentă activau 5 (cinci) substaţii AMU din sectoarele Centru, Buiucani, Botanica, Ciocana, Rîşcani, unele dintre care deţin secţii ambulatorii de traumatologie şi ortopedie, precum şi 5 (cinci) puncte AMU în localităţile rurale Truşeni, Băcioi, Sîngera, Cricova, Vadul lui Vodă.

____________________

³⁷Hotărîrea Guvernului nr.891 din 17.07.2003 “Cu privire la crearea Serviciului de Asistenţă Medicală Urgentă din Moldova”.

În scopul asigurării desfăşurării activităţii acestor substaţii, IMSP CNŞPMU, pentru folosirea imobilelor, a încheiat 5 contracte cu primăriile din mun.Chişinău (1 – de locaţiune şi 4 – de comodat) şi 2 contracte de locaţiune cu Consiliul municipal Chişinău, cu titlu gratuit. Auditul a constatat că termenele contractelor încheiate pentru AMU Botanica şi AMU Buiucani au fost în vigoare pînă la 31.12.2008 şi, respectiv, pînă la 31.12.2013, iar AMU Ciocana foloseşte spaţii în lipsa contractului. Astfel, la 01.05.2014, spaţiile menţionate cu suprafaţa de 1484,9 m² sînt folosite în lipsa contractelor de locaţiune. În aceste circumstanţe, există riscul ca acestea în orice moment să fie lipsite de spaţiul ocupat, situaţie ce poate afecta activitatea relevantă a entităţii. Conform explicaţiilor IMSP CNŞPMU, “aceste situaţii sînt condiţionate de solicitarea din partea Primăriei mun.Chişinău a achitării plăţii pentru locaţiune”.

De menţionat că, pentru spaţiul de 527,7 m² ocupat de AMU Buiucani din 02.11.2006, IMSP CNŞPMU a fost obligată, prin decizia Consiliului municipal Chişinău din 24.02.2009³⁸, să elibereze spaţiul folosit, deoarece acesta a fost transmis unui nou locatar în scopul organizării unei instituţii preşcolare. Ulterior, prin Hotărîrea Guvernului nr.795 din 03.09.2010³⁹, în gestiunea staţiei AMU Buiucani s-au transmis 500,0 m² din gestiunea Ministerului Economiei. Potrivit informaţiei entităţii, spaţiul transmis nu corespundea cerinţelor asistenţei medicale de urgenţă, deoarece nu dispunea de condiţii pentru activitatea curentă. Se relevă că Hotărîrea Guvernului menţionată a fost abrogată⁴⁰, astfel Serviciul de urgenţă din acest sector activînd la momentul actual în lipsa unui spaţiu oferit regulamentar pentru acordarea serviciilor urgente de sănătate.

____________________

³⁸ Scrisoarea Consiliului municipal Chişinău nr.43/102 din 14.03.2009, urmare deciziei emise de Consiliul municipal Chişinău nr.2/22-11 din 24.02.2009.

³⁹Hotărîrea Guvernului nr.795 din 03.09.2010 “Cu privire la transmiterea unor încăperi”.

⁴⁰Hotărîrea Guvernului nr.1062 din 26.12.2013 “Cu privire la abrogarea Hotărîrii Guvernului nr.795 din 3 septembrie 2010”.

Totodată, se menţionează că din partea Consiliului municipal Chişinău au parvenit solicitări către IMSP CNŞPMU privind achitarea în anul 2014 a plăţilor pentru chiria unor spaţii ocupate, motivînd prin faptul că, potrivit informaţiei Ministerului Finanţelor, “instituţiile publice nu se scutesc de plata pentru locaţiunea încăperilor nelocuibile ale instituţiilor publice finanţate din alte bugete..”. În acest context, auditul relevă că, în conformitate cu prevederile legale⁴¹, în costul serviciilor medicale prestate de entitate nu se includ cheltuielile pentru chirie, ceea ce condiţionează dezafectarea mijloacelor FAOAM şi suportarea unor cheltuieli suplimentare. Calculele preventive efectuate de audit indică că în aceste condiţii IMSP CNŞPMU ar suporta pentru utilizarea spaţiilor municipale (1485,0 m²) cheltuieli suplimentare de cca 438,0 mii lei pe un an.

____________________

⁴¹Hotărîrea Guvernului nr.1020 din 29.12.2011 “Cu privire la tarifele pentru serviciile medico-sanitare”.

• La calcularea plăţilor pentru acordarea spaţiilor în locaţiune, entitatea se conformează cadrului normativ. În acelaşi timp, sînt constatate unele deficienţe la respectarea procedurii de dare în locaţiune a spaţiilor neutilizate.

În anul 2013, IMSP CNŞPMU, în baza a 5 contracte de dare în locaţiune a spaţiilor cu suprafaţa de 211,8 m², încheiate în perioadele anterioare, a încasat venituri în sumă de 346,7 mii lei. Verificarea de către audit a calculelor incluse în contractele menţionate denotă că majoritatea acestora au corespuns cadrului normativ aplicabil⁴². Totodată, s-au constatat unele deficienţe ale controlului intern la darea în locaţiune, care se exprimă prin următoarele: (i) pentru darea în locaţiune la 28.06.2010 a spaţiului de 2 m² (25,2 mii lei), IMSP CNŞPMU, neconform⁴³, nu a inclus în componenţa grupului de lucru un reprezentant al Fondatorului; (ii) nu s-a respectat procedura de transmitere a spaţiului, nefiind indicat regulamentar⁴⁴ numărul cadastral al bunurilor ce se transmit, valoarea iniţială de bilanţ, precum şi uzura contabilă; (iii) la încheierea contractului din 02.01.2009, în sumă de 40,3 mii lei, nu a fost întocmit regulamentar⁴⁵ actul de predare-primire pentru 2 încăperi transmise separat, cu caracterizarea amplasării, precum şi a amenajării tehnice.

____________________

⁴²Legea bugetului de stat pe anul 2013 nr.249 din 02.11.2012.

⁴³Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008 “Cu privire la modul de dare în locaţiune a activelor neutilizate” (în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008), pct.20.

⁴⁴Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03.2008, pct.19.

⁴⁵Legea bugetului de stat pe anul 2013 nr.249 din 02.11.2012, pct.1, lit.e) din Anexa nr.8.

• Situaţia patrimonială a IMSP CNŞPMU este afectată de probleme ce ţin de raportarea patrimoniului public.

Potrivit datelor Raportului financiar, IMSP CNŞPMU deţine în folosinţă 3 (trei) terenuri cu suprafaţa totală de 3,78 ha, în valoare totală de 5233,0 mii lei, acestea fiind înregistrate la contul extrabilanţier.

Potrivit documentaţiei ce atestă dreptul de folosinţă⁴⁶ a terenurilor, IMSP CNŞPMU i-au fost transmise în gestiune 0,19 ha de teren de la Ministerul Sănătăţii, şi 3,59 ha – de la Primăria municipiului Chişinău.

____________________

⁴⁶ Titlurile de autentificare a dreptului deţinătorului de teren, Registrele bunurilor imobile privind numerele cadastrale: 0100208152, 0100520149 şi 0100423161.

Verificarea de către audit a Dării de seamă privind bunurile imobile proprietate publică a statului, prezentată Ministerului Sănătăţii⁴⁷, a relevat că entitatea a raportat eronat înregistrarea unui imobil cu valoarea de 828,1 mii lei, pentru care s-a indicat numărul cadastral stins, neţinînd cont de atribuirea unui număr cadastral nou.

____________________

⁴⁷ Darea de seamă privind bunurile imobile proprietate publică a statului la 01.01.2013, prezentată Ministerului Sănătăţii.

Notă: Potrivit explicaţiilor entităţii, la acest capitol a fost iniţiat procesul de actualizare a actelor corespunzătoare.

Auditul denotă că, potrivit datelor Raportului financiar, clădirile gestionate cu valoarea de bilanţ de 54,8 mil.lei deţin uzura de 21,5 mil.lei, sau 39%. De menţionat că, deşi IMSP CNŞPMU a prezentat Ministerului Sănătăţii darea de seamă privind patrimoniul public la 01.01.2013, datele raportate nu se regăsesc în Lista bunurilor imobile proprietate publică a statului⁴⁸. Reieşind din cele expuse, se relevă că neînregistrarea conformă a dreptului de proprietate asupra bunurilor gestionate condiţionează neasigurarea din partea organelor decizionale a integrităţii patrimoniului public.

____________________

⁴⁸Hotărîrea Guvernului nr.351 din 23.03.2005 “Cu privire la aprobarea listelor bunurilor imobile proprietate publică a statului şi la transmiterea unor bunuri imobile”.

Concluzii:

Nerespectarea de către factorii de decizie (Fondator şi IMSP CNŞPMU) a normelor legale la iniţierea reconstrucţiei blocului curativ nr.4 şi reanimare a avut ca rezultat: (i) generarea riscului neasigurării calităţii la realizarea proiectului investiţional; (ii) nejustificarea valorii achiziţiei organizate (cca 63,4 mil.lei); (iii) asumarea de angajamente în lipsa acoperirii financiare (3,4 mil.lei); (iv) apariţia unor cheltuieli suplimentare/neprevăzute în sumă de 2,1 mil.lei; (v) suportarea cheltuielilor improprii pentru servicii de reproiectare (0,7 mil.lei), atribuţie deţinută de către Fondator.

Neatribuirea în gestiune permanentă a unor spaţii pentru acordarea asistenţei medicale de urgenţă populaţiei supune riscului asigurarea continuităţii acesteia.

Datorită unor carenţe în managementul entităţii, nu s-a asigurat: (i) conformitatea organizării procedurii de inventariere, nefiind respectată obiectivitatea acesteia; (ii) controlul intern suficient la darea în locaţiune a unor spaţii, precum şi la raportarea conformă a unor elemente patrimoniale.

Recomandări IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă:

4. să elaboreze un plan de acţiuni, cu termene de realizare şi persoane responsabile, în vederea asigurării cu spaţii necesare pentru acordarea serviciului de asistenţă medicală urgentă;

5. să elaboreze schematic procesele aferente dării în locaţiune a activelor neutilizate şi inventarierii bunurilor, cu identificarea controalelor interne care ar asigura conformitatea cu cadrul legal.

3.4. Cu privire la stocuri

Analiza situaţiei privind evidenţa stocurilor de materiale înregistrate la 31.12.2013 este redată în Tabelul nr.3.

Datele din tabel denotă că valoarea stocurilor de materiale la finele anului 2013 s-a diminuat cu 34% (de la 18,8 mil.lei pînă la 13,7 mil.lei) comparativ cu anul precedent. Această diminuare a fost determinată de micşorarea stocului de medicamente (cu 4,7 mil.lei), precum şi de alte materiale (cu 0,4 mil.lei).

Totodată, entitatea a înregistrat, la situaţia din 31.12.2013, stocuri de obiecte de mică valoare şi scurtă durată (în continuare – OMVSD) în valoare de 17,4 mil.lei, inclusiv de 12,4 mil.lei – bunuri procurate şi în perioadele de gestiune precedente din mijloacele FAOAM, care reprezintă o pondere semnificativă de 54% din totalul stocurilor de mărfuri şi materiale. În anul 2013, din 17,4 mil.lei (OMVSD), au fost înregistrate intrări în sumă de 3,5 mil.lei, fiind în exploatare bunuri de 16,5 mil.lei, care nu sînt trecute la cheltuieli sau consumuri, după cum prevede cadrul regulator⁴⁹. Potrivit explicaţiilor entităţii, “politica de contabilitate este adaptată situaţiilor specifice, şi anume ce ţine de OMVSD, şi prevede că casarea acestora la cheltuieli sau consumuri are loc pe măsura ieşirii din funcţiune şi uz a obiectelor în exploatare. O astfel de evidenţă este un instrument eficient de reducere permanentă a consumurilor, începînd cu aprovizionarea, depozitarea, transmiterea, păstrarea, folosirea raţională şi consumarea lor, iar reflectarea cheltuielilor (în condiţiile unui mare număr de gestionari) influenţează direct rezultatul financiar, fapt ce necesită acomodarea evidenţei contabile. Astfel, entitatea casează periodic (de două ori pe an) la cheltuieli bunurile ieşite din exploatare”. Analiza efectuată de audit denotă că în anul 2013 au fost trecute la cheltuieli 1,2 mil.lei. Auditul relevă că aceste situaţii specifice activităţii entităţii nu sînt clar prevăzute în Politica de contabilitate. În aceste circumstanţe, trecerea la cheltuieli a valorii de 16,5 mil.lei va condiţiona formarea pierderilor, iar utilizarea modalităţii prevăzute în Politica de Contabilitate generează cost-eficienţa serviciilor medicale.

____________________

⁴⁹ Standardul Naţional de Contabilitate nr.2 “ Stocurile de mărfuri şi materiale”, pct.36.

Planificarea şi procurarea medicamentelor şi produselor parafarmaceutice sînt însoţite de un dezechilibru între necesarul acestora şi mijloacele financiare disponibile.

Pentru anul 2013, IMSP CNŞPMU a planificat cheltuieli pentru medicamente în limita mijloacelor disponibile finanţate din FAOAM, în sumă de 21,2 mil.lei, sau cu 4,2 mil.lei (17%) mai puţin faţă de anul 2012, luînd în consideraţie stocul supranormativ al medicamentelor înregistrat la 01.01.2013 în sumă de 6,5 mil.lei. Totodată, cheltuielile efective pentru perioada auditată au constituit 29,2 mil.lei, majorîndu-se cu 3,1 mil.lei (11,8%) comparativ cu anul 2012. Ponderea semnificativă a acestora a fost înregistrată la asistenţa medicală spitalicească – în sumă de 26,7 mil.lei, fiind urmată de asistenţa medicală prespitalicească – în sumă de 2,2 mil.lei.

Auditul a constatat că pentru aprovizionarea cu medicamente şi produse parafarmaceutice, în perioada auditată, IMSP CNŞPMU a încheiat 137 de contracte (45,5 mil.lei), din care 74 de contracte (54,0%) în valoare de 27,9 mil.lei s-au încheiat în urma organizării centralizate a achiziţiilor publice, prin intermediul Agenţiei Medicamentului⁵⁰, iar 63 de contracte (17,6 mil.lei) au fost încheiate ca urmare a procedurilor desfăşurate de sine stătător. În acest context, se indică că valoarea totală a contractelor a depăşit limita stabilită cu 24,3 mil.lei, ceea ce a determinat contractarea de angajamente privind procurarea de bunuri în lipsa suportului financiar. Această situaţie a fost motivată de IMSP CNŞPMU “prin stabilirea necesarului, ţinînd cont de: formularul farmaco-terapeutic; datele statistice de consum al instituţiei; necesarul prezentat din secţii; analizele privind importanţa cea mai semnificativă de utilizare (analiza VEN)”.

____________________

⁵⁰Hotărîrea Guvernului nr.568 din 10.09.2009 “Pentru aprobarea Regulamentului privind achiziţionarea de medicamente şi alte produse de uz medical pentru necesităţile sistemului de sănătate” (în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.568 din 10.09.2009).

În acelaşi timp, livrările de medicamente au constituit circa 27,0 mil.lei, sau cu o depăşire de cca 6,0 mil.lei a limitei surselor financiare disponibile, ceea ce determină majorarea datoriilor creditoare ale entităţii.

Sistemul centralizat de procurare a medicamentelor presupune prezentarea de către entitate Agenţiei Medicamentului a necesarului de medicamente şi alte produse de uz medical, după care urmează organizarea centralizată a licitaţiilor, desemnarea cîştigătorilor şi încheierea contractelor cu ofertanţii cîştigători. Potrivit cadrului regulamentar⁵¹, entitatea are dreptul de a prezenta contractele încheiate Agenţiei Medicamentului, spre verificare şi coordonare în termen de 20 de zile.

____________________

⁵¹ Hotărîrea Guvernului nr.568 din 10.09.2009; Ordinul ministrului sănătăţii nr.857/241-A din 27.12.2010.

Analiza termenelor de prezentare a contractelor Agenţiei Medicamentului denotă că în cadrul unor licitaţii termenele nu au fost respectate. Totodată, cadrul normativ nu prevede termene scrise privind procedura de coordonare şi înregistrare la Agenţia Medicamentului şi la Agenţia Achiziţii Publice a contractelor, situaţie ce a determinat examinarea acestora de către autorităţile vizate, în unele cazuri, timp îndelungat (de la 28 de zile calendaristice pînă la 115 zile calendaristice). O astfel de situaţie prezintă riscul neasigurării în termen şi calitative a serviciilor medicale de urgenţă.

Analiza stocului de medicamente şi produse parafarmaceutice indică că acesta, la 31.12.2013, a însumat 8,2 mil.lei, la unele poziţii formîndu-se un stoc majorat cu 2,3 mil.lei faţă de normele stabilite regulamentar.⁵² IMSP CNŞPMU a motivat această situaţie prin “formarea stocului de medicamente întru aprovizionarea stabilă a instituţiei cu remedii în primele luni ale anului, deoarece procesul negocierii şi acceptării contractelor durează (februarie, martie). Stocul de endoproteze, care a constituit 1,3 mil.lei (supranormativ 0,5 mil.lei), a fost menţinut pentru intervenţii chirurgicale, care sînt diverse”.

____________________

⁵² Ordinul nr.857/241-A din 27.12.2010 cu privire la aprobarea normativelor stocurilor de valori materiale.

Auditul a constatat că, deşi pe parcursul anului de gestiune stocul medicamentelor, care a depăşit norma stabilită, s-a micşorat cu 2,7 mil.lei, verificarea modului de constituire a acestuia a relevat unele divergenţe, şi anume:

(i) unele medicamente şi produse parafarmaceutice în sumă de 225,4 mii lei au fost procurate în luna decembrie a anului 2013, ceea ce a determinat majorarea soldului de medicamente, precum şi stabilirea unui supranormativ de 93,0 mii lei;

(ii) unele produse parafarmaceutice în sumă de 140,1 mii lei au fost înregistrate în stoc la începutul anului 2013, care nu s-au utilizat pe parcursul acestui an, ceea ce indică procurarea produselor fără a se ţine cont de perioada normativ stabilită (60 de zile) şi determină imobilizarea mijloacelor financiare pe o perioadă îndelungată de timp. Această situaţie nu a fost motivată explicit auditului. Potrivit informaţiei prezentate de către entitate, stocul menţionat, în perioada ianuarie-iunie 2014, a fost diminuat cu 5,0 mii lei.

Se menţionează că, pentru eficientizarea controlului intern, directorul general al entităţii a instituit, la 29.01.2013, comisia permanentă pentru controlul şi supravegherea păstrării şi utilizării raţionale a medicamentelor şi articolelor parafarmaceutice pentru anul 2013⁵³.

____________________

⁵³ Ordinul directorului general al IMSP CNŞPMU nr.37 din 29.01.2013 “Cu privire la utilizarea raţională a medicamentelor în cadrul subdiviziunilor IMSP CNŞPMU pentru anul 2013”.

Evaluarea controlului intern la capitolul evidenţa stocului, înregistrarea şi eliberarea medicamentelor a relevat că acesta este unul funcţional. În acelaşi timp, testarea controalelor-cheie la eliberarea a 30 bonuri de consum în perioada 04-16.04.2014 a indicat că, concomitent cu preparatele parafarmaceutice destinate unor secţii, 14 bonuri nu au fost eliberate asistentelor superioare, acestea păstrîndu-se nesemnate în farmacie, ceea ce nu justifică recepţia acestor medicamente. Acest fapt a fost motivat “prin lipsa persoanei responsabile la moment”. În acest context, auditul atestă lipsa de responsabilitate a persoanei care gestionează medicamentele şi presupune livrarea neregulamentară⁵⁴ în secţii a medicamentelor personalului care nu deţine astfel de atribuţii. Echipa de audit a atenţionat asupra acestui fapt, indicînd măsuri de remediere a situaţiei. Verificarea repetată a acestui proces la 30.04.2014 denotă înlăturarea neregulilor constatate.

____________________

⁵⁴ Ordinul ministrului sănătăţii nr.322 din 22.11.2002 “Cu privire la asistenţa de medicamente a bolnavilor spitalizaţi” privind aprobarea Regulamentului asistenţei cu medicamente a bolnavilor spitalizaţi.

În urma verificării selective a soldurilor, a termenelor de valabilitate, a modalităţii de păstrare a medicamentelor şi produselor parafarmaceutice în farmacie şi în 2 (două) secţii, s-au constatat unele abateri nesemnificative privind soldul medicamentelor comparativ cu înregistrările din secţii. Evaluarea modalităţii de evidenţă a medicamentelor din secţii (1,1 mil.lei) şi de decontare a acestora nu a indicat careva abateri.

• Evidenţa produselor petroliere şi pieselor de schimb pentru autoturisme este însoţită de un control intern funcţional.

Pentru achiziţionarea produselor petroliere, în anul 2013, IMSP CNŞPMU a planificat mijloace în sumă de 10,5 mil.lei, fiind executate cheltuieli în sumă de 10,6 mil.lei, stocul produselor petroliere la finele anului constituind 1,7 mil.lei, sau nivelul de 29,4% din normativul aprobat⁵⁵.

____________________

⁵⁵ Ordinul ministrului sănătăţii nr.857/241-A din 27.12.2010 cu privire la aprobarea normativelor stocurilor de valori materiale.

Verificarea selectivă a foilor de parcurs pentru mijloacele de transport care au deservit staţiile AMU Centru, Buiucani, Ciocana în lunile iunie şi decembrie 2013, precum şi a corespunderii rulajului de combustibil înregistrat cu cel de facto nu a relevat abateri.

Evaluarea sistemului de control asupra modului de înregistrare, decontare, raportare în cadrul procedurii de utilizare a combustibilului indică că acesta este unul lucrativ, responsabilităţile persoanelor implicate în acest proces fiind stabilite în fişele de post.

Auditul denotă că entitatea a iniţiat în anul 2013 implementarea în practică a Sistemului de navigare GPS, în cadrul unui grant (echipament GPS) de 0,1 mil.lei. Ca urmare, la 10 autosanitare au fost instalate Sisteme de navigare GPS, camere video de bord şi salon. Potrivit entităţii, în scopul asigurării unui control intern exhaustiv privind eficientizarea cheltuielilor pentru produsele petroliere şi monitorizarea procesului de acordare a serviciilor de primă necesitate, se preconizează dotarea tuturor autosanitarelor cu astfel de sistem pînă la finele anului 2014.

În scopul achiziţionării pieselor de schimb pentru mijloacele de transport, entitatea a planificat pentru anul 2013 cheltuieli în sumă de 3,4 mil.lei, luînd în calcul datoriile existente la 01.01.2013, intrările constituind 2,5 mil.lei, iar cheltuielile efective – 2,3 mil.lei.

Evaluarea sistemului de control în cadrul procedurii de utilizare, decontare a pieselor auto de schimb denotă că acesta este unul funcţional şi constituit din mai multe etape. Astfel, la depistarea defecţiunii, întocmirea şi semnarea actelor aferente, eliberarea, decontarea şi înregistrarea pieselor de schimb sînt implicate mai multe persoane responsabile. Totodată, se menţionează că la acest capitol nu sînt aprobate proceduri scrise.

Verificarea procedurii de inventariere a pieselor auto de schimb a constatat unele neajunsuri, şi anume: (i) în componenţa comisiilor aprobate⁵⁶, contrar prevederilor legale⁵⁷, au fost incluse persoane responsabile de bunurile materiale, ceea ce nu a asigurat obiectivitatea acesteia; (ii) nu s-au documentat regulamentar⁵⁸ rezultatele inventarierii, nefiind întocmite procesele-verbale de verificare a inventarierii.

____________________

⁵⁶ Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.60 din 29 mai 2012 (în continuare – Regulamentul privind inventarierea), pct.11.

⁵⁷ Regulamentul privind inventarierea, pct.15.

⁵⁸ Regulamentul privind inventarierea, pct.33.

În urma efectuării de către audit a inventarierii selective a stocurilor unor piese auto (24 de poziţii, a căror valoare la data de 31.12.2013 a constituit 251,8 mii lei), s-a constatat existenţa lor efectivă, piesele auto fiind păstrate în încăperi-depozite. Evidenţa acestora se ţine pe suport de hîrtie, pe cartelă, pe tipuri de piese, cu indicarea datei de intrare/ieşire a fiecărei piese în parte şi a numărului de înmatriculare a unităţii de transport.

Concluzii:

În procesul de coordonare şi înregistrare a contractelor de procurare a medicamentelor şi preparatelor parafarmaceutice sînt constatate lacune, ceea ce generează tergiversarea, în unele cazuri, a timpului de livrare a acestora, precum şi riscul neaprovizionării la timp a instituţiei cu medicamente.

Achiziţionarea unor produse parafarmaceutice (365,5 mii lei) în ultima lună a anului pe o perioadă ce depăşeşte normativul stabilit a condiţionat acumularea de stocuri, precum şi imobilizarea mijloacelor financiare, situaţie ce indică asupra controlului intern insuficient.

Procurarea de medicamente şi produse parafarmaceutice în lipsa acoperirii financiare determină acumularea/înregistrarea de stocuri supranormative (2,3 mil.lei).

Politica de contabilitate nu prevede expres trecerea la cheltuieli a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată.

Recomandări IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă:

6. să asigure o planificare adecvată a medicamentelor şi produselor parafarmaceutice, luînd în consideraţie la momentul achiziţionării noilor produse valoarea stocurilor înregistrate supranormativ;

7. să desfăşoare achiziţiile publice cu asigurarea suportului financiar angajat;

8. să elaboreze proceduri scrise privind modul de organizare, desfăşurare şi raportare a procesului de inventariere a stocurilor de medicamente, precum şi a gestionării pieselor de schimb şi produselor petroliere, cu identificarea controalelor interne, pe care să le respecte;

9. să-şi adapteze o metodologie de trecere la cheltuieli a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată date în exploatare, cu prevederi în Politica de contabilitate, astfel ca aceasta să fie conformă actelor normative.

3.5. Cu privire la procedurile de achiziţii

Entitatea organizează şi desfăşoară achiziţiile publice în baza normelor legale, dar nedispunînd de proceduri scrise privind elementele controlului intern, cu unele riscuri, ceea ce a determinat efectuarea unor cheltuieli ineficiente.

Pentru asigurarea continuităţii acordării serviciilor de asistenţă medicală, dotării bazei tehnico-materiale, IMSP CNŞPMU a achiziţionat bunuri, încheind 171 de contracte de achiziţii publice în valoare de 59,0 mil.lei, ca urmare a 50 de proceduri de achiziţii (57,4 mil.lei) prin intermediul licitaţiilor publice, a 6 proceduri de achiziţii (1,6 mil.lei) prin metoda cererii ofertelor de preţuri şi a 17 proceduri de achiziţii (0,4 mil.lei) prin încheierea contractelor de mică valoare. Au fost selectate pentru verificare 10 proceduri de achiziţii în sumă de 19,8 mil.lei, efectuate din sursele FAOAM. La 01.10.2012, prin ordinul directorului general al entităţii, au fost formate 5 (cinci) grupuri de lucru pentru achiziţii publice în funcţie de domeniul achiziţiei, constituite din 10-17 membri din cadrul IMSP CNŞPMU.

Verificările procedurilor de achiziţii selectate au relevat unele abateri de la prevederile legale, precum:

√ planul de achiziţii este unul general şi nu conţine date exacte privind necesarul de procurări, situaţie ce poate genera efectuarea unor procurări neprioritare;

√ nerespectarea înregistrării ofertelor depuse în cadrul unei licitaţii deschise (0,3 mil.lei), precum şi neeliberarea/neînregistrarea în mod obligatoriu a recipisei, cu indicarea datei şi orei recepţionării ofertei de la operatorii economici⁵⁹ (5 licitaţii deschise evaluate la suma de 2,1 mil.lei) ce nu deţin chei electronice, ceea ce nu asigură o transparenţă şi o continuitate exhaustivă a desfăşurării procedurii de achiziţii;

____________________

⁵⁹Legea nr.96-XVI din 13.04.2007 privind achiziţiile publice (în continuare – Legea privind achiziţiile publice), art.39, pct.5.

√ necorespunderea cu prevederile normative⁶⁰ a întocmirii procesului-verbal de deschidere a ofertelor în cadrul licitaţiei publice (1,4 mil.lei), fiind lipsă codul CPV⁶¹, dar şi notificarea de către grupul de lucru a documentelor de calificare prezentate în momentul deschiderii ofertelor de operatorii economici, ceea ce nu a asigurat principiile de obiectivitate şi imparţialitate în cadrul procedurii de achiziţii publice⁶²;

____________________

⁶⁰Legea privind achiziţiile publice, art.16; Hotărîrea Guvernului nr.837 din 11.11.2011 pentru aprobarea Regulamentului privind Vocabularul comun al achiziţiilor publice (CPV), pct.11.

⁶¹ Cod care reprezintă obiectul contractelor de achiziţie publică.

⁶²Legea privind achiziţiile publice, art.13 (2).

√ garanţia de bună execuţie depusă de către operatorii economici cîştigători nu conţine informaţia obligatorie, potrivit cerinţelor din documentaţia-standard⁶³, fapt ce invocă temeiul de anulare a adjudecării contractului. În acest context, auditul relevă că garanţia a fost elaborată sub forma unui model neaprobat de entitate. Faptul dat a fost menţionat şi anterior în Raportul Curţii de Conturi⁶⁴, cu înaintarea recomandării privind prezentarea obligatorie de către operatorii economici a garanţiei de bună execuţie a contractelor, însă entitatea a motivat că “această practică este aplicată reieşind din faptul că instituţia are datorii faţă de operatorii economici cu care a avut angajamente contractuale anterior, astfel fiind asigurată reţinerea garanţiei de buna execuţie”. În opinia auditului, situaţia motivată de entitate necesită a fi justificată prin prevederile contractuale;

____________________

⁶³Hotărîrea Guvernului nr.763 din 11.10.2012 cu privire la aprobarea Documentaţiei-standard pentru realizarea achiziţiilor publice de bunuri şi servicii (în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.763 din 11.10.2012), pct.2, Anexa (pct.41).

⁶⁴Hotărîrea Curţii de Conturi nr.46 din 25.06.2010 privind Raportul auditului executării fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală în anul 2009 şi Raportul auditului gestionării mijloacelor financiare de către unele instituţii medico-sanitare publice în anul 2009.

√ la achiziţia în valoare de 0,3 mil.lei nu s-a respectat principiul asigurării concurenţei în domeniul achiziţiilor publice⁶⁵, nefiind oferită posibilitatea determinării unei oferte economic avantajoase. Astfel, în cadrul achiziţiilor pieselor pentru utilajul medical, a fost depusă o singură ofertă, care, potrivit explicaţiilor entităţii, “a corespuns tuturor cerinţelor, pentru ce a fost determinată cîştigătoare”, iar “cadrul legal nu impune obligator numărul minim de participanţi la licitaţiile publice deschise”;

____________________

⁶⁵Legea privind achiziţiile publice.

√ acceptarea de către grupul de lucru a certificatului necorespunzător privind restanţele faţă de bugetul public naţional (88,9 mii lei);

√ acceptarea, spre evaluare, de către grupul de lucru⁶⁶ a ofertei unei persoane fizice în cadrul licitaţiei pentru serviciile de responsabil tehnic în lipsa documentelor necesare (Garanţia pentru ofertă, Oferta, Certificatul de atribuire a contului bancar). Situaţia a fost motivată prin faptul că “a existat o ofertă economic mai avantajoasă şi, respectiv, aceasta din urmă nu putea pretinde la desemnarea sa ca învingător”. Totodată, se relevă necorespunderea datelor reflectate în procesele-verbale, în darea de seamă privind deschiderea şi evaluarea ofertelor cu cele prezentate de ofertanţi;

____________________

⁶⁶Legea privind achiziţiile publice, art.16, alin.(4).

√ lipsa analizei datelor în cadrul achiziţiilor pieselor de schimb pe loturi pentru mijloacele de transport a generat suportarea de către entitate a unor cheltuieli ineficiente. Analiza de către audit denotă că pentru unele autoturisme grupul de lucru a organizat licitaţii privind procurarea pieselor de schimb separat pe poziţii (cca 540 poziţii), iar pentru altele – pe loturi (cca 35 poziţii). Conform explicaţiilor entităţii, “aplicarea metodei de evaluare pe loturi este motivată prin faptul că piesele de schimb trebuie să fie compatibile conform modelului automobilelor şi după producător, fapt care ar determina utilizarea eficientă a finanţelor publice şi minimalizarea riscurilor autorităţilor contractante”. Astfel, în loturile oferite de către ofertanţii cîştigători (achiziţii în valoare de 5,8 mil.lei), unele poziţii au fost cu preţuri anormal de scăzute în comparaţie cu ale altor ofertanţi (mai mici de 3,4-10 ori). În acest context, grupul de lucru nu a evaluat şi nu s-a asigurat în veridicitatea/justificarea preţului pentru fiecare piesă, după cum prevede cadrul normativ⁶⁷, pentru eficientizarea cheltuielilor la acest capitol. Verificările efectuate au relevat că, pe parcursul anului, entitatea a procurat piese (28 poziţii, 32,5 mii lei), care aveau preţul mai mare de 2-3 ori faţă de cel al piesei similare propuse de ofertantul respins. Calculele efectuate în acest aspect au condiţionat suportarea unor cheltuieli cu nerespectarea principiului de economicitate, în sumă de 18,5 mii lei.

____________________

⁶⁷Legea privind achiziţiile publice, art.46; Hotărîrea Guvernului nr.1380 din 10.12.2007 “Privind aprobarea Regulamentului cu privire la activitatea grupului de lucru pentru achiziţii”, pct.7 lit.f), pct.8 lit.l).

Totodată, grupul de lucru nu a stabilit ca cerinţă garanţia pentru ofertă, pentru fiecare lot în parte, astfel nerespectîndu-se prevederile actelor normative⁶⁸, fapt care a generat neconformitatea prezentării ofertelor.

____________________

⁶⁸Hotărîrea Guvernului nr.763 din 11.10.2012, IPO 15.2.

Pentru contractele încheiate pe parcursul anului 2013, grupul de lucru al IMSP CNŞPMU nu a întocmit regulamentar⁶⁹ dosarele pentru arhivare şi păstrare pe o perioadă de 5 ani, ceea ce nu a asigurat integritatea acestora şi nu a exclus posibilitatea sustragerii sau înlocuirii documentaţiei incluse privind achiziţiile. Astfel, la solicitarea auditului, a fost prezentat dosarul aferent unei licitaţii publice (1,6 mil.lei), în care s-a constatat lipsa unor documente (certificatul de înregistrare şi licenţa), care au fost prezentate ulterior.

____________________

⁶⁹ Hotărîrea Guvernului nr.9 din 17.01.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la întocmirea şi păstrarea dosarului achiziţiei publice”.

Concluzii:

Nerespectarea de către grupul de lucru a prevederilor legale în cadrul desfăşurării unor proceduri de achiziţii a generat, în unele cazuri: riscul efectuării procurărilor contrar destinaţiei iniţial stabilite; lipsa transparenţei; neasigurarea depunerii regulamentare a garanţiei de bună execuţie; nerespectarea principiului de utilizare eficientă a mijloacelor financiare (18,5 mii lei);întocmirea neconformă a documentaţiei, cu neasigurarea integrităţii dosarului achiziţiilor publice.

Recomandări IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă:

10. să asigure elaborarea Regulamentului propriu privind achiziţiile publice; întocmirea unui plan de achiziţii publice corespunzător necesităţilor entităţii; procurarea pieselor auto de schimb separat pe poziţii; documentarea/întocmirea dosarelor de achiziţii potrivit normelor stabilite, cu asigurarea integrităţii documentaţiei incluse.

3.6. Cu privire la creanţe şi datorii

Înregistrarea unei tendinţe de creştere a datoriilor faţă de furnizori impune situaţia de neacoperire financiară a necesităţilor entităţii, precum şi imposibilitatea de achitare a obligaţiilor contractate.

Potrivit datelor Raportului financiar pe anul 2013, entitatea a înregistrat creanţe pe termen scurt în sumă de 4,7 mil.lei, care s-au majorat cu 3,0 mil.lei faţă de perioada anului precedent, fiind preponderent constituite din avansuri pe termen scurt în sumă de 3,8 mil.lei, acordate agentului economic/antreprenor pentru serviciile de construcţie a blocului curativ nr.4 şi reanimare, precum şi creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale – de 0,2 mil.lei.

Totodată, datoriile au însumat 87,0 mil.lei, cu o pondere semnificativă (51%) în totalul pasivului, inclusiv datorii pe termen lung în sumă de 42,5 mil.lei (48,8%, finanţări cu destinaţie specială). În acelaşi timp, entitatea a înregistrat şi datorii comerciale pe termen scurt în sumă de 40,3 mil.lei, din care 36,4 mil.lei (90,3%) – datorii aferente serviciilor medicale contractate din contul mijloacelor FAOAM. Se denotă că, la 31.12.2013, datoriile comerciale s-au majorat cu 9,6 mil.lei faţă de anul precedent. În aceste circumstanţe, entitatea a înregistrat la finele perioadei de gestiune datorii în valoare de 2,0 mil.lei, cu termenul de achitare ce a depăşit un an de zile, fapt ce determină riscul achitării penalităţilor pentru nerespectarea termenelor de achitare. De menţionat că majorarea datoriilor comerciale s-a înregistrat faţă de furnizorii de medicamente, cu 5,7 mil.lei, din care în sumă de 3,2 mil.lei – cauzate de livrările de mărfuri efectuate în lipsa acoperirii financiare.

La sfîrşitul anului de gestiune, IMSP CNŞPMU a înregistrat soldul de mijloace băneşti în sumă totală de 14,3 mil.lei, fiind preponderent determinat de mijloacele financiare din FAOAM (10,5 mil.lei), care parţial (28,8%) ar putea acoperi datoriile formate (36,4 mil.lei). În acest context, datoriile de 26,0 mil.lei au fost formate în urma imobilizărilor de mijloace financiare la formarea stocurilor, precum şi al neacoperirii din sursele FAOAM a serviciilor medicale acordate/contractate în anul 2012 prin mecanismul de plată DRG⁷⁰ în baza tarifului unic, care nu a acoperit costurile suportate (cca 14,0 mil.lei).

____________________

⁷⁰ Normele metodologice de aplicare în anul 2012 a Programului unic al asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală, aprobate prin Ordinul ministrului sănătăţii şi CNAM nr.1021/206A din 29.12.2011; Regulamentul cu privire la rambursarea spitalelor în funcţie de complexitatea cazurilor (DRG şi CASE-MIX), aprobat prin Ordinul comun al MS şi CNAM nr.1034/217-A din 30.12.2011, ulterior abrogat prin Ordinul comun al Ministerului Sănătăţii şi CNAM nr.122/A-683 din 03.07.2012 “Privind aprobarea Regulamentului cu privire la modalitatea de codificare, colectare, raportare şi validare a datelor la nivel de pacient în cadrul finanţării spitalelor în bază de DRG (CASE-MIX)”.

Auditul denotă că neachitarea în termen a datoriilor a generat, în unele cazuri, riscul de refuz al livrării produselor farmaceutice şi parafarmaceutice de către furnizori, în unele cazuri, solicitîndu-se şi achitarea penalităţilor pentru neîndeplinirea angajamentelor contractuale. Astfel, lipsa mijloacelor financiare a dus la neacoperirea datoriilor formate, generînd riscul de reziliere a contractelor care stau la baza aprovizionării entităţii cu materialele necesare.

Concluzii:

Înregistrarea datoriilor comerciale semnificative ale IMSP CNŞPMU (40,3 mil.lei) a fost condiţionată de angajamentele contractuale asumate în lipsa mijloacelor planificate (3,2 mil.lei), de serviciile medicale prestate în lipsa acoperirii financiare (cca 14,0 mil.lei), precum şi de imobilizarea mijloacelor băneşti în stocuri;

Neachitarea în termen a datoriilor formate generează riscurile de suportare a unor cheltuieli suplimentare sub formă de penalităţi, precum şi de neexecutare de către furnizori a condiţiilor contractuale care stau la baza activităţii curente de asistenţă medicală urgentă.

Recomandări IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă:

11. să elaboreze procesele de control intern pentru asigurarea respectării limitei mijloacelor disponibile, prin monitorizarea executării contractelor încheiate, precum şi a gestionării datoriilor înregistrate şi a stocurilor de medicamente formate, cu diminuarea riscurilor posibile de suportare a cheltuielilor de penalizare.

3.7. Cu privire la remunerarea muncii

Lipsa acoperirii financiare la capitolul remunerarea muncii generează o repartizare neadecvată a cheltuielilor. Totodată, nu este stabilit un control intern exhaustiv asupra aplicării coeficienţilor de multiplicare la stabilirea salariului tarifar.

Potrivit Raportului financiar, fondul de salarizare a personalului IMSP CNŞPMU a constituit 111,7 mil.lei, inclusiv din contul serviciilor cu plată – 3,4 mil.lei. Analiza dării de seamă privind executarea devizului de venituri şi cheltuieli din mijloacele FAOAM denotă că ponderea cea mai semnificativă, în cuantum de circa 65% din totalul cheltuielilor instituţiei, o deţin cheltuielile pentru salarizare (108,3 mil.lei), precum şi contribuţiile asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală şi socială (29,1 mil.lei). Auditul indică că iniţial au fost planificate cheltuieli în sumă de 102,1 mil.lei, sau cu 1,7 mil.lei mai puţin decît cele efective din anul precedent, fapt ce denotă lipsa acoperirii financiare privind cheltuielile la retribuirea muncii potrivit necesităţilor reale. Pe parcursul anului 2013, mijloacele destinate remunerării muncii au fost precizate în sumă de 108,4 mil.lei, sau cu 4,4 mil.lei mai mult faţă de anul precedent, ca urmare a majorării salariului tarifar cu 10% în anul 2012.

De menţionat că sumele precizate au constituit mijloacele financiare alocate de către CNAM sub formă de bonificaţie pentru indicii de calitate în sumă de 6,3 mil.lei, din care 3,5 mil.lei au fost utilizate pentru completarea necesarului fondului de remunerare a angajaţilor ce prestează servicii în asistenţa medicală urgentă prespitalicească, deşi, potrivit Normelor metodologice de aplicare a Programului unic al FAOAM⁷¹, aceasta este o metodă de plată separată în cadrul asistenţei medicale de urgenţă, utilizată la contractare pentru atingerea unor indicatori. Potrivit motivaţiei entităţii, “lipsa acoperirii financiare a condiţionat utilizarea bonificaţiei pentru remunerarea muncii (3,0 mil.lei), precum şi pentru acordarea premiilor cu prilejul zilei lucrătorului medical şi a farmacistului (0,5 mil.lei)”.

____________________

⁷¹Ordinul Ministerului Sănătăţii nr.1239/253A din 10.12.2012 privind aprobarea Normelor metodologice de aplicare în anul 2013 a Programului unic al asigurării obligatorii de asistenţă medicală, pct.126-127.

Potrivit cadrului normativ⁷², consumurile/cheltuielile pentru retribuirea muncii personalului medical se constituie din: salariul de bază, salariul suplimentar (adaosurile şi sporurile la salariul de bază, inclusiv ajutorul material, şi cel puţin un fond de salarizare pentru acordarea premiilor), acestea urmînd a fi incluse la formarea devizului de venituri şi cheltuieli din contul mijloacelor financiare provenite din FAOAM. Analiza structurii fondului de salarizare denotă lipsa planificării ajutoarelor materiale şi a premiilor pentru anul 2013 în cadrul unor tipuri de servicii medicale, acest fapt fiind determinat, conform explicaţiilor entităţii, de lipsa acoperirii financiare la acest capitol, ceea ce nu permite includerea regulamentară a tuturor compartimentelor pentru calculul cheltuielilor privind retribuirea muncii. În acest context, în procesul de optimizare a cheltuielilor menţionate, în cadrul IMSP CNŞPMU, statele de personal au fost micşorate cu 615 unităţi de funcţii, sau cu 16,5%, faţă de normele stabilite privind completarea cu personal medical a instituţiilor medico-sanitare publice⁷³.

____________________

⁷²Hotărîrea Guvernului nr.1020 din 29.12.2011 “ Cu privire la tarifele pentru serviciile medico-sanitare”; Normele metodologice cu privire la formarea devizului de venituri şi cheltuieli şi gestionarea surselor financiare de către instituţiile medico-sanitare publice încadrate în sistemul asigurării obligatorii de asistenţă medicală, aprobate de Ministerul Sănătăţii şi CNAM.

⁷³ Ordinul Ministerului Sănătăţii nr.100 din 10.03.2008 “Cu privire la normativele de personal medical”.

Structura fondului de remunerare din mijloacele FAOAM pe categorii de angajaţi şi tipuri de retribuţii este prezentată în Tabelul nr.4.

Datele prezentate denotă că, în anul 2013, salariul mediu lunar al unui angajat al instituţiei, calculat din contul mijloacelor FAOAM, a constituit 4,1 mii lei, salariul de funcţie deţinînd o pondere de 59,9% în totalul fondului de remunerare, iar sporurile, suplimentele, ajutoarele materiale şi primele – de 40,1%.

Potrivit statelor de personal, pentru anul 2013 s-au aprobat în total 3110,25 unităţi de funcţii. Pe parcursul anului 2013, au fost ocupate, în medie, 2905 funcţii, sau 93,4% din totalul de unităţi aprobate, inclusiv 2173 – persoane fizice, fapt ce a permis cumularea de funcţii la nivelul de 23% şi utilizarea fondului de retribuire a muncii în sumă de 0,8 mil.lei pentru cumul. În acest context, se relevă că nesuplinirea în deplină măsură a necesarului de personal medical calificat, precum şi cumularea de funcţii generează riscuri privind calitatea serviciilor medicale. Analiza efectuată de echipa de audit privind măsurile luate de entitate la acest capitol denotă că pentru anul 2013 entitatea a prezentat Ministerului Sănătăţii informaţia privind necesarul de cadre în instituţie, care nu a inclus necesitatea exhaustivă de personal medical cu studii medii şi superioare (fiind solicitate 185 de funcţii din cca 700 funcţii vacante), ceea ce nu a acoperit numărul de funcţii cumulate, astfel nefiind stabilită situaţia obiectivă şi reală a necesarului de cadre.

Verificarea de către audit a modalităţii de stabilire a coeficienţilor de multiplicare (majorare) pentru calcularea salariului tarifar (de funcţie) denotă că instituţia nu a elaborat reglementări interne ale procesului de evaluare, bazat pe criterii distincte. Astfel, nu au fost instituite comisii la nivel de subdiviziune, procesul de evaluare a muncii angajaţilor fiind desfăşurat în lipsa criteriilor de performanţă. Real aceşti coeficienţi au fost stabiliţi de către Serviciul economie şi planificare analogic datelor din anul precedent, ceea ce relevă o aplicare neuniformă şi formală a acestora. Acest fapt atestă neasigurarea unui control intern eficient la evaluarea angajaţilor. În contextul dat, grilele de salarizare au fost determinate cu aplicarea coeficienţilor de multiplicare/majorare în lipsa indicatorilor de performanţă măsurabili. Astfel, s-a constatat că unor angajaţi care deţin funcţii similare, dar la care diferă vechimea în muncă, li s-au stabilit aceiaşi coeficienţi de multiplicare. Totodată, pentru unii salariaţi cu vechime în muncă similară, coeficienţii au fost aplicaţi în mod diferit. De asemenea, s-a aplicat grila de salarizare majorată pentru medicii-şefi de secţii şi pentru asistentele superioare, acestora fiindu-le atribuite majorări la salariul de funcţie⁷⁴ pentru munca depusă ca conducător.

____________________

⁷⁴Hotărîrea Guvernului nr.1593 din 29.12.2003, Anexa nr.2.

Totodată, auditul a selectat un eşantion de salariaţi/angajaţi (32) din totalul personalului entităţii pentru verificarea regularităţii calculării salariului lunar, în cadrul căreia s-au constatat unele deficienţe:

- la calcularea salariului unui angajat a fost aplicat neregulamentar sporul pentru vechime în muncă la funcţia cumulată, fiind suportate cheltuieli suplimentare nesemnificative (2,0 mii lei);

- şefilor de secţii, vicedirectorilor le-au fost calculate sporuri pentru lărgirea zonei de deservire⁷⁵, în baza solicitărilor/rapoartelor, aprobate prin ordinele directorului general al entităţii, în lipsa criteriilor şi indicatorilor măsurabili (2,4 mil.lei).

____________________

⁷⁵Hotărîrea Guvernului nr.1593 din 29.12.2003, pct.14.

Concluzii:

Managementul IMSP CNŞPMU nu deţine proceduri scrise ale controlului intern pentru procesele remunerării muncii în cadrul instituţiei, care ar determina atingerea scopurilor regulamentare, precum şi dezvoltarea durabilă a acesteia, fapt ce se exprimă prin: (i) necompletarea statelor de personal, condiţie în care entitatea menţine un număr semnificativ de funcţii vacante (937), ceea ce determină cumularea acestora (732) şi generează riscul neasigurării calitative a asistenţei medicale urgente; (ii) lipsa reglementărilor la determinarea criteriilor în procesul de stabilire a coeficienţilor de multiplicare a salariului tarifar, precum şi a sporurilor, adaosurilor şi suplimentelor; (iii) insuficienţa mijloacelor financiare, motiv din care IMSP CNŞPMU a fost determinată să achite remunerarea muncii (3,0 mil.lei) cu mijloace destinate plăţilor pentru indicii de calitate a serviciilor medicale urgente.

Recomandări IMSP Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă:

12. să elaboreze un plan de măsuri, care ar asigura o politică relevantă a resurselor umane, prin: completarea statelor de personal; reglementarea şi stabilirea criteriilor de performanţă măsurabile pentru justificarea recompenselor la remunerarea muncii; utilizarea mijloacelor financiare destinate bonificaţiilor reieşind din specificul activităţii şi cadrului regulator.

IV. OPINII DE AUDIT

Opinie privind situaţiile financiare:

În opinia auditului, situaţiile financiare ale Instituţiei Medico-Sanitare Publice Centrul Naţional Ştiinţifico-Practic de Medicină Urgentă, din punct de vedere semnificativ, oferă o imagine fidelă la data de 31.12.2013.

Opinie cu rezerve privind conformitatea:

În opinia auditului, activităţile/tranzacţiile financiare reflectate în situaţiile financiare, din toate punctele de vedere semnificative, sînt întocmite în conformitate cu cadrul normativ aplicabil, cu excepţia unor aspecte ce ţin de: neînregistrarea capitalului social (84,3 mil.lei); neprevederea expres în Politica de contabilitate a modalităţii de contabilizare a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată; nerespectarea cadrului normativ la realizarea reconstrucţiei blocului curativ nr.4 şi reanimare şi la exercitarea atribuţiilor grupului de lucru în procesul de achiziţii; controlul intern insuficient în cadrul procedurii de inventariere, dării în locaţiune, remunerării personalului etc.

Anexa nr.2

la Hotărîrea Curţii de Conturi

nr.35 din 3 iulie 2014

RAPORTUL

auditului situaţiilor financiare şi conformităţii gestionării fondurilor publice

la Instituţia Medico-Sanitară Publică Institutul Oncologic în anul 2013

I. INTRODUCERE

Auditul situaţiilor financiare şi conformităţii gestionării fondurilor publice la Instituţia Medico-Sanitară Publică Institutul Oncologic în anul 2013 a fost realizat în temeiul art.28 şi art.31 alin.(1) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008 şi în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2014¹.

____________________

¹ Hotărîrea Curţii de Conturi nr.61 din 11.12.2013 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2014” (cu modificările şi completările ulterioare).

Scopul auditului a constat în exprimarea opiniilor cu privire la faptul dacă situaţiile financiare sînt raportate în mod corect, sub toate aspectele semnificative, precum şi la respectarea de către Instituţia Medico-Sanitară Publică Institutul Oncologic (în continuare – IMSP Institutul Oncologic, sau entitatea) a conformităţii gestionării şi raportării fondurilor publice pe anul 2013.

Obiectivul general a constat în obţinerea unei asigurări rezonabile că situaţiile financiare în ansamblu nu conţin denaturări semnificative, precum şi în evaluarea activităţilor entităţii privind gestionarea în conformitate cu normele legale a mijloacelor financiare şi a proprietăţii publice.

Obiectivele specifice au fost determinate reieşind din activităţile de audit efectuate la etapa de planificare a auditului şi urmează să confirme dacă entitatea a asigurat:

- raportarea corectă a situaţiilor financiare, în special a activelor materiale pe termen lung (inclusiv a proprietăţii publice), activelor curente (stocurile de mărfuri şi materiale), mijloacelor băneşti, capitalului propriu, datoriilor înregistrate pe termen lung şi scurt;

- planificarea, contractarea şi gestionarea conformă a mijloacelor fondurilor publice, în special ale fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală (în continuare – FAOAM).

Responsabilitatea conducerii IMSP Institutul Oncologic consistă în întocmirea şi raportarea situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul normativ aplicabil, precum şi în asigurarea conformităţii gestionării mijloacelor financiare şi a proprietăţii publice, prin implementarea unui sistem de control intern necesar şi eficient ce ar garanta buna guvernare.

Responsabilitatea echipei de audit a constat în obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate pentru susţinerea opiniilor de audit privind raportul financiar şi conformitatea gestionării mijloacelor financiare şi a proprietăţii publice. Totodată, auditorii nu sînt responsabili de corectitudinea soldurilor iniţiale, precum şi de prevenirea fraudelor şi erorilor.

Metodologia de audit

Misiunea de audit a fost efectuată conform Standardelor de audit aplicate de Curtea de Conturi² şi a cuprins tranzacţiile economico-financiare efectuate şi înregistrate în anul 2013, precum şi contractarea şi utilizarea fondurilor publice de către Instituţia Medico-Sanitară Publică Institutul Oncologic. În scopul formulării constatărilor, concluziilor, recomandărilor şi susţinerii opiniei, probele de audit au fost obţinute în urma evaluării controalelor–cheie din cadrul sistemelor de supraveghere şi de control, aplicării procedurilor analitice de audit şi testării directe a operaţiunilor efectuate de către entitate, cu folosirea diferitor tehnici şi metode (examinări, observări, confirmări, recalculări, intervievări etc.). Au fost supuse verificărilor eşantioane de documente primare, contracte de achiziţii, fişe de inventariere etc., ale căror dimensiune s-a stabilit în corespundere cu nivelul de materialitate, riscurile şi semnificaţia acestora, determinate la etapa de planificare a auditului.

____________________

²Hotărîrea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 “Cu privire la aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit ale Instituţiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100 “Principiile fundamentale ale auditului sectorului public”, ISSAI 200 “Principiile fundamentale ale auditului financiar”, ISSAI 400 “Principiile fundamentale ale auditului de conformitate”, în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi”.

În scopul evaluării sistemului de control intern, au fost chestionate persoanele responsabile de procedurile de înregistrare, evidenţă, decontare, achiziţie a bunurilor, precum şi de remunerarea muncii angajaţilor. S-au contrapus documentele primare cu înregistrările în evidenţa contabilă şi raportarea financiară, precum şi s-a evaluat conformitatea tranzacţiilor financiare şi patrimoniale care au stat la baza raportării. Astfel, s-au verificat: administrarea patrimoniului public; tranzacţiile şi procedurile care au creat solduri, datorii şi creanţe; corectitudinea calculării şi achitării retribuirii muncii; legalitatea modului de desfăşurare a achiziţiilor publice şi executarea contractelor încheiate; conformitatea cu prevederile legale în vigoare, precum şi cu ordinele sau deciziile interne emise de conducerea Instituţiei Medico-Sanitare Publice Institutul Oncologic privind constituirea diferitor comisii. Pentru verificarea aspectelor menţionate a fost studiat cadrul legal şi actele normative, precum şi solicitate explicaţii de la persoanele cu funcţii de răspundere, cu ieşiri la faţa locului pentru colectarea probelor aferente bunurilor gestionate.

II. PREZENTARE GENERALĂ

IMSP Institutul Oncologic, fondată în anul 1960, este una dintre instituţiile de bază în sistemul sănătăţii şi unica instituţie curativ-profilactică şi ştiinţifică în republică ce acordă asistenţă medicală de profil oncologic întregii ţări, avînd misiunea de a contribui la prevenirea eficientă a maladiilor oncologice prin profilaxia primară şi secundară a cancerului.

Potrivit Regulamentului IMSP Institutul Oncologic, scopul principal al acesteia este de a oferi populaţiei servicii medico-sanitare curativ-profilactice, diagnostice şi ştiinţifico-practice în domeniul oncologiei şi hematologiei, bazate pe tehnologii medicale de înaltă performanţă, axate pe profilaxia, diagnosticul, tratamentul şi reabilitarea bolnavilor cu tumori maligne, benigne.

În cadrul IMSP Institutul Oncologic activează 38 subdiviziuni de bază, care includ 14 subdiviziuni clinice de staţionar cu capacitatea de 900 de paturi, 3 subdiviziuni ştiinţifice care includ 11 laboratoare ştiinţifice, Centrul Diagnostic şi Centrul Consultativ Diagnostic, fiecare deţinînd în subordinea sa cîte 3 subdiviziuni, precum şi Secţia reabilitare şi fizioterapie, Staţionarul de zi şi Laboratorul de Medicină Nucleară., dar şi 3 subdiviziuni tehnice şi 7 subdiviziuni administrative.

Conform Regulamentului³ propriu, IMSP Institutul Oncologic îşi desfăşoară activitatea pe principiul autofinanţării, de nonprofit.

____________________

³ Regulamentul IMSP Institutul Oncologic, înregistrat la Camera Înregistrării de Stat la 24.06.2009.

Cadrul instituţional de administrare a IMSP Institutul Oncologic este prezentat în Figura nr.1.

Fondatorul IMSP Institutul Oncologic este Ministerul Sănătăţii, cu atribuţii privind adoptarea deciziei de fondare, reorganizare sau lichidare a instituţiei, numirea şi eliberarea din funcţie a directorului şi vicedirectorului, coordonarea organigramei şi a statelor de personal, coordonarea devizelor de venituri şi cheltuieli, modificarea acestora, precum şi a contractului cu Compania Naţională de Asigurări în Medicină (în continuare – CNAM), aprobarea tranzacţiilor cu persoanele terţe a căror sumă contractuală depăşeşte 25% din suma mijloacelor fixe planificate, aprobarea dării în locaţiune a spaţiului neutilizat. Ministerul Sănătăţii a delegat IMSP Institutului Oncologic responsabilitatea pentru organizarea profilaxiei şi depistării precoce, tratamentul maladiilor oncologice, acordarea suportului organizatoric şi metodic tuturor cetăţenilor.

Consiliul de administraţie este organul de administrare şi control al activităţii IMSP Institutul Oncologic, constituit de către Fondator pe un termen de 3 ani şi avînd în componenţa sa 5 membri, inclusiv un reprezentant al Fondatorului, un reprezentant al CNAM, un reprezentant al colectivului de muncă, ales la adunarea generală, directorul IMSP Institutul Oncologic şi un reprezentant al unei asociaţii nonguvernamentale din domeniul sănătăţii.

Atribuţiile exclusive ale Consiliului de administraţie sînt examinarea şi aprobarea planurilor de activitate ale instituţiei, examinarea şi prezentarea spre coordonare Fondatorului a devizelor de venituri şi cheltuieli, rapoartelor trimestriale şi anuale privind activitatea instituţiei, aprobarea listelor de tarifare a salariaţilor entităţii etc.

Compania Naţională de Asigurări în Medicină, ca gestionar al mijloacelor FAOAM, este responsabilă de: organizarea, desfăşurarea şi dirijarea procesului de asigurare obligatorie de asistenţă medicală; controlul calităţii asistenţei medicale acordate şi utilizării mijloacelor financiare provenite din FAOAM; negocierea, încheierea cu prestatorii de servicii a contractelor şi finanţarea serviciilor medicale; verificarea executării clauzelor contractuale de către prestatori.

Directorul IMSP Institutul Oncologic este persoana responsabilă abilitată cu dreptul de conducere operativă şi gestionare a patrimoniului de stat transmis de către Fondator.

La ţinerea evidenţei contabile, IMSP Institutul Oncologic se conduce de regulile generale obligatorii de ţinere a contabilităţii, prevăzute de Legea contabilităţii⁴, Standardele Naţionale de Contabilitate, Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor⁵, Politica de contabilitate⁶, cu aplicarea sistemului contabil în partidă dublă. De asemenea, IMSP Institutul Oncologic utilizează sistemul informaţional la efectuarea înregistrărilor în evidenţa contabilă.

____________________

⁴Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (cu modificările şi completările ulterioare).

⁵Ordinul ministrului finanţelor nr.174 din 25.12.1997.

⁶ Ordinul directorului IMSP Institutul Oncologic nr.18 din 14.02.2013.

Veniturile şi cheltuielile IMSP Institutul Oncologic în anul 2013 au constituit 202,6 mil.lei şi, respectiv, 212,3 mil.lei, înregistrînd o tendinţă de creştere faţă de anul 2012 cu 63,0 mil.lei şi, respectiv, cu 19,2 mil.lei, sursa de bază a veniturilor (132,7 mil.lei) fiind mijloacele FAOAM, direcţionate preponderent pentru acordarea serviciilor medicale spitaliceşti (122,6 mil.lei).

Ponderea semnificativă în totalul surselor de finanţare (65%) revine celor alocate de CNAM, din FAOAM, care au înregistrat o creştere faţă de anul 2012 cu 3,6 mil.lei. De asemenea, în anul 2013, entitatea a înregistrat venituri din sponsorizări, granturi şi proiecte în sumă de 58,3 mil.lei, ce reprezintă 28,8% din totalul veniturilor înregistrate. Cheltuielile efective din mijloacele FAOAM au constituit 154,1 mil.lei, sau cu 1,6 mil.lei mai puţin faţă de indicii precizaţi, dar comparativ cu anul precedent au înregistrat o creştere cu 9,2 mil.lei, sau cu 6,34%, cauzată de majorarea cheltuielilor aferente achiziţionării medicamentelor cu 4,8 mil.lei, a cheltuielilor pentru energia electrică – cu 0,7 mil.lei, precum şi a altor cheltuieli – cu 0,8 mil.lei.

III. CONSTATĂRI, CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI

3.1. Cu privire la planificarea, contractarea şi raportarea mijloacelor financiare din FAOAM

Pentru anul 2013, IMSP Institutul Oncologic a contractat servicii medicale din FAOAM în limita sumelor contractate în anul 2012, prin urmare reieşind din specificul unic al activităţii entităţii, nu s-au luat în consideraţie calculele IMSP Institutul Oncologic privind necesarul real de mijloace financiare.

Conform prevederilor legale⁷, între prestatorul de servicii medicale şi asigurător se încheie un contract de acordare a asistenţei medicale în cadrul asigurării obligatorii de asistenţă medicală, conform căruia prestatorul de servicii medicale se obligă să acorde persoanelor asigurate asistenţă medicală calificată, în volumul şi termenele prevăzute în Programul unic, iar asigurătorul se obligă să achite costul asistenţei medicale acordate.

____________________

⁷ Art.7 alin.(1) din Legea nr.1585-XIII din 27.02.1998 “ Cu privire la asigurarea obligatorie de asistenţă medicală”.

În anul 2013 finanţarea instituţiilor medico-sanitare publice s-a realizat potrivit noului sistem (DRG). Oferta serviciilor medicale a fost prezentată numai în baza numărului de cazuri tratate, fără indicarea tarifului propriu al cazului tratat, a indicelui de complexitate şi a sumelor mijloacelor publice, ultimele fiind stabilite de către CNAM. Datorită nedeţinerii informaţiilor cu privire la modul de calculare a indicelui de complexitate şi a tarifului pentru cazul tratat, nu se asigură transparenţa şi obiectivitatea cheltuielilor incluse şi nu i se oferă instituţiei o stabilitate financiară. În acest context, auditul menţionează că IMSP Institutul Oncologic, în lunile octombrie-decembrie 2012, a înaintat Companiei Naţionale de Asigurări în Medicină oferta pentru serviciile de înaltă performanţă pe anul 2013, cu specificarea tipurilor de investigaţii incluse în Lista serviciilor medicale de înaltă performanţă (5800 de investigaţii) aprobate⁸, în valoare de 5,3 mil.lei, ofertă care a fost respinsă de către CNAM pentru finanţare din FAOAM.

____________________

⁸ Anexa nr.5 la Hotărîrea Guvernului nr.1387 din 10.12.2007 “Cu privire la aprobarea Programului unic al asigurării obligatorii de asistenţă medicală”.

Totodată, IMSP Institutul Oncologic, în cadrul Laboratorului de Medicină Nucleară, deţine aparataj modern, dat în exploatare în anul 2010, fiind efectuate în anul 2013 investigaţii diagnostice (1433 de investigaţii) ce se includ în lista serviciilor medicale de înaltă performanţă.

Planificarea veniturilor şi cheltuielilor necesare se efectuează de către IMSP Institutul Oncologic în baza Normelor metodologice⁹, conform devizului de venituri şi cheltuieli, care se întocmeşte în termen de 10 zile după încheierea contractului cu CNAM, în baza datelor cu privire la volumul mijloacelor financiare acordate din FAOAM. Astfel, entitatea nu dispune de date complete şi reale privind necesarul de mijloace financiare pentru asigurarea unei activităţi continue, cu evitarea situaţiilor de risc, cum ar fi incapacitatea de plată a obligaţiunilor faţă de personal, de furnizori şi faţă de persoanele terţe.

____________________

⁹ Normele metodologice nr.01/17-1441 din 27.12.2012 “ Cu privire la formarea devizului de venituri şi cheltuieli şi gestionarea surselor financiare de către instituţiile medico-sanitare publice încadrate în sistemul asigurării obligatorii de asistenţă medicală”.

IMSP Institutul Oncologic şi CNAM, la 28.12.2012, au încheiat Contractul de acordare a asistenţei medicale în cadrul asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală pentru persoane asigurate, în sumă totală de 127,2 mil.lei, inclusiv 10,1mil.lei – pentru asistenţa medicală specializată de ambulator, şi 117,1mil.lei – pentru asistenţa medicală spitalicească.

Conform condiţiilor contractuale, pentru asistenţa medicală specializată de ambulator au fost alocate mijloace prin metoda “buget global”, în sumă valorică, reieşind din suma finanţată în anul precedent, fără careva modificări. Aceste mijloace, în lipsa calculelor justificative, au fost repartizate pentru asistenţa specializată a medicilor de profil (5,5 mil.lei) şi pentru tratamentul chimioterapeutic şi hematologic al bolnavilor în staţionarul de zi, la articolul “medicamente” (4,6 mil.lei). În acest context, se denotă că alocarea mijloacelor prin metoda “buget global” s-a efectuat fără a fi estimate calculele reale ale serviciilor complexe, ceea ce duce la reflectarea neveridică a cheltuielilor necesare pentru serviciile prestate.

Totodată, serviciile de asistenţă medicală spitalicească pentru anul 2013 au fost contractate de către IMSP Institutul Oncologic reieşind din numărul total de cazuri tratate planificate (23150 cazuri), indicele de complexitate (1,6341) şi din tariful propriu al cazului tratat (3094 lei). Auditul menţionează că instituţia nu dispune de justificările calculelor tarifului propriu al cazului tratat şi indicelui de complexitate (ICM), care, potrivit explicaţiilor entităţii, au fost stabilite de către CNAM.

De asemenea, potrivit datelor raportate, entitatea a acordat servicii de asistenţă medicală în valoare de 123,1 mil.lei, fiind acoperite doar 122,9 mil.lei, sau cu 0,2 mil.lei mai puţin. Neacoperirea financiară a cheltuielilor suportate de către IMSP Institutul Oncologic pe parcursul anului 2013 a determinat formarea datoriilor creditoare faţă de furnizori, situaţie reflectată în Tabelul nr.1

Potrivit datelor din tabel, IMSP Institutul Oncologic, în anul 2013, a realizat cu 19 cazuri tratate mai mult decît cele contractate, iar indicele de complexitate a serviciilor acordate pe parcursul anului de raportare l-a depăşit pe cel contractat, prin urmare, supraîndeplinirea cazurilor tratate a fost acoperită, la finele anului, cu tranşa suplimentară de 5,9 mil.lei. Această majorare a fost acordată¹⁰ cu nestabilirea în acordul adiţional a indicatorilor măsurabili (numărul cazurilor tratate, indicii de complexitate, tariful propriu), ceea ce a făcut imposibilă evaluarea corectitudinii majorării finanţării şi utilizării acestor mijloace. În acest context, entitatea a argumentat utilizarea mijloacelor băneşti primite prin achitarea datoriilor pentru medicamente la începutul lunii ianuarie 2014.

____________________

¹⁰ Pct.150 din Normele metodologice de aplicare în anul 2013 a Programului unic al asigurării obligatorii de asistenţă medicală, aprobate prin Ordinul comun al Ministerului Sănătăţii şi CNAM nr.1239/253A din 10.12.2012.

IMSP Institutul Oncologic, în baza dărilor de seamă despre îndeplinirea devizului de venituri şi cheltuieli (business-plan) din mijloacele fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală (Forma 1-16d), a raportat în anul 2013 la venituri 132,9 mil.lei, real încasîndu-se cu 324,51 mii lei mai puţin faţă de cele contractate, situaţie determinată de nevalidarea unor cazuri tratate în anul 2012 de către CNAM, în baza actului de control emis. Totodată, comparativ cu anul precedent, veniturile înregistrate din FAOAM s-au majorat cu 3,45%, sau cu 4,4 mil.lei.

Concluzii:

Planificarea/calcularea mijloacelor financiare necesare pentru desfăşurarea activităţii eficiente şi realizarea scopurilor statutare, prin prestarea serviciilor medicale, se efectuează după contractarea mijloacelor financiare din FAOAM şi nu asigură acoperirea costurilor reale.

IMSP Institutul Oncologic, fiind unica instituţie care prestează servicii specifice de radiologie şi chimioterapie, nu dispune de justificarea formării tarifelor, ceea ce nu asigură pe deplin stabilitatea sa financiară, astfel neţinînd cont de cheltuielile necesare aferente serviciilor medicale specifice acordate.

Alocările suplimentare de către CNAM, în baza solicitării entităţii, la finele anului de gestiune, fără stabilirea în acordul adiţional a indicatorilor măsurabili fac imposibilă evaluarea corectitudinii majorării finanţării şi utilizării acestora.

Recomandări IMSP Institutul Oncologic:

1. să revizuiască procesul de planificare a resurselor financiare, în baza calculelor fundamentate, cu ajustarea costurilor necesare, în vederea asigurării surselor financiare suficiente pentru desfăşurarea activităţii operaţionale.

Recomandări IMSP Institutul Oncologic şi Companiei Naţionale de Asigurări în Medicină:

2. să asigure contractarea finanţării suplimentare, cu stabilirea în acordul adiţional a indicatorilor măsurabili.

3.2. Cu privire la situaţiile financiare şi patrimoniale

3.2.1. Activele materiale pe termen lung

În anul 2013, IMSP Institutul Oncologic a înregistrat o majorare pozitivă a valorii activelor deţinute. Astfel, la finele anului, activele administrate de entitate au constituit 187,8 mil.lei, majorîndu-se faţă de anul 2012 cu 54,6 mil.lei.

Structura şi evoluţia elementelor Raportului financiar în anii 2012-2013 sînt reflectate în Tabelul nr.2

Datele prezentate indică că în structura activelor instituţiei prevalează activele materiale pe termen lung, care la sfîrşitul anului 2013 au înregistrat o creştere cu 28,9 mil.lei (de la 107,9 mil.lei – în anul 2012, pînă la 136,8 mil.lei – în anul 2013). La finele perioadei de gestiune se atestă o reducere a acestei categorii de active cu 8,2 puncte procentuale, a căror pondere a constituit 81,0% (anul 2012) şi 72,8% (anul 2013). Prin urmare, modificarea cuantumului de mijloace fixe în totalul activelor a generat majorarea ponderii activelor curente în totalul general activ, în special a stocurilor de mărfuri şi materiale, care au crescut cu 21,0 mil.lei cuantumul lor sporind cu 7,1%. Această majorare a fost determinată de înregistrarea, în luna decembrie 2013, a unui lot semnificativ de medicamente primit cu titlu gratuit.

De asemenea, la finele anului 2013, se observă o majorare absolută a soldului de mijloace băneşti de la 5,0 mil.lei (anul 2012) pînă la 10,2 mil.lei (anul 2013), sau cu 103% mai mult comparativ cu anul precedent, fapt rezultat din acordarea tranşei suplimentare de către CNAM, la data de 31.12.2013, pentru acceptarea spre plată a cazurilor tratate în volum de 5,9 mil.lei din contul celor supraîndeplinite în anul 2013.

Totoodată, IMSP Institutul Oncologic a înregistrat modificări în pasivul bilanţului, determinate de sporirea cu 50,9 mil.lei a datoriilor pe termen lung şi cu 103,8 mil.lei – a datoriilor pe termen scurt, cele mai semnificative cota parte fiind formate faţă de furnizorii de produse farmaceutice şi parafarmaceutice (cca 9,8 mil.lei) şi faţă de alţi agenţi economici (cca 0,6 mil.lei). În acest context se denotă că la finele anului 2013 capitalul propriu. s-a micşorat cu 5,7 mil.lei ca rezultat al pierderii înregistrate la sfîrşitul perioadei de gestiune. Prin urmare, pentru desfăşurarea unei activităţi eficiente şi realizarea pe deplin a scopurilor/obiectivelor statutare, prin prestarea serviciilor medicale calitative, entitatea trebuie să dispună de resursele necesare, inclusiv tehnice. Astfel, activele materiale pe termen lung reprezintă activele care îmbracă o formă fizică naturală, cu o durată de funcţionare utilă mai mare de un an, şi se utilizează în activitatea entităţii, nefiind destinate vînzării.

Dat fiind faptul că mijloacele fixe, componentele semnificative ale activelor pe termen lung contribuie la asigurarea, prin structura şi conţinutul lor, precum şi gradul de utilizare, a unei concordanţe justificate cu resursele materiale şi umane utilizate la prestarea serviciilor medicale calitative, auditul a efectuat o analiză în dinamică a structurii mijloacelor fixe ale entităţii pe categorii, precum şi a modificărilor intervenite pe parcursul anului de gestiune, care este prezentată în Tabelul nr.3.

Potrivit datelor reflectate în tabel, la finele anului 2013, ponderea semnificativă în totalul mijloacelor fixe o deţine grupa “Maşini şi utilaje de transmisie” (în continuare – echipamente medicale) – de 58,95%, şi grupa “Clădiri” – de 37,87%. Pe parcursul anului 2013 au fost înregistrate intrări de mijloace fixe în sumă de 43,9 mil.lei, din care 40,5 mil.lei – echipamente medicale şi sistemul fotovoltaic de generare a energiei electrice. În acest context, auditul a verificat justificarea şi conformitatea înregistrărilor în evidenţa contabilă ale elementelor componente la acest capitol.

Astfel, la 01.11.2013, entitatea a înregistrat în evidenţa contabilă elementele componente ale activului în curs de execuţie “Sistemul fotovoltaic de generare a energiei electrice din energia solară”, avînd la bază invoice-urile şi declaraţiile vamale. Acest sistem fotovoltaic a fost acordat de către donatori externi, în cadrul proiectului “Sistemul de implementare a energiei fotovoltaice generate din energia solară”, şi valorificat în sumă de 39,3 mil.lei. Urmare contrapunerii datelor din evidenţa contabilă cu cele din invoice/declaraţia vamală, s-a relevat o necorespundere a perioadei de înregistrare a componentelor primite în perioada 10.01.2013 – 07.06.2013, care au fost înregistrate în evidenţa contabilă abia la 01.11.2013, situaţie ce denotă insuficienţa controlului intern.

De asemenea, se menţionează că, deşi entitatea a înregistrat pe parcursul anului 2013 venituri semnificative din active intrate cu titlu gratuit (44,1 mil.lei), precum şi venituri din subvenţii şi sponsorizări (11,0 mil.lei), aceasta nu dispune de reglementări şi prevederi în Politica de contabilitate referitor la modul de înregistrare şi evidenţă a contractelor în acţiune, fapt ce a determinat nemonitorizarea acestora. Prin urmare, la solicitarea auditului, entitatea nu a prezentat contractul pentru prestarea serviciilor de instalare a elementelor componente ale panourilor solare, situaţie ce nu permite evaluarea realizării integrale a condiţiilor stabilite.

Serviciile de instalare au fost facturate de către o companie prestatoare rezidentă la data de 04.11.2013, în sumă de 7,2 mil.lei, şi incluse în valoarea de intrare a sistemului fotovoltaic de generare a energiei electrice. Totodată, la data de 31.12.2013, entitatea a înregistrat o factură suplimentară ce reflectă diferenţele de curs valutar ale companiei prestatoare, aceasta determinînd majorarea nefondată a valorii de intrare a mijlocului fix cu 387,3 mii lei, situaţie ce nu corespunde normelor regulamentare¹¹. Totodată, majorarea neîntemeiată a valorii mijloacelor fixe generează sporirea pentru perioadele viitoare a cheltuielilor ce ţin de uzura mijloacelor fixe. Astfel, la 31.12.2013, IMSP Institutul Oncologic a calculat uzura acestui mijloc fix în sumă de 218,1 mii lei, fapt ce a determinat majorarea cheltuielilor general-administrative, şi, ulterior, a pierderilor neacoperite în anul de gestiune cu 2,1 mii lei.

____________________

¹¹ Pct.16 din Standardul Naţional de Contabilitate 21 “Efectele variaţiilor cursurilor valutare”, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.16 din 29.01.1999; pct.13 din Standardul Naţional de Contabilitate 16 “Contabilitatea activelor materiale pe termen lung” , aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.174 din 25.12.1997 (cu modificările şi completările ulterioare).

Analiza uzurii pe categorii de mijloace fixe denotă că ponderea semnificativă revine uzurii mijloacelor fixe din categoriile: echipamente medicale – de 56,88% (87,2 mil.lei), şi clădiri – de 38,21% (58,6 mil.lei). Starea utilajelor şi a instalaţiilor medicale pentru prestarea serviciilor medicale în unele subdiviziuni ale IMSP Institutul Oncologic este reflectată în Tabelul nr.4.

Datele prezentate indică că în unele subdiviziuni ale entităţii (Ginecologie, Urologie) utilajul medical este complet uzat, acesta fiind achiziţionat în anii 1985-2004, iar în alte subdiviziuni (Hematologie, Hematologia pentru copii) utilajele învechite sînt parţial înlocuite.

Totodată, se relevă că, potrivit recomandărilor înaintate prin Raportul de audit precedent¹², IMSP Institutul Oncologic a elaborat şi a aprobat Planul inventarierii şi înlocuirii aparatajului medical care a depăşit termenul de exploatare cu utilaj nou pentru perioada 2009-2018. Astfel, pentru anul 2013 a fost planificată înlocuirea a 27 de utilaje medicale, însă efectiv echipamentul medical uzat n-a fost înlocuit, situaţia dată este motivată de entitate prin participarea IMSP Institutul Oncologic în cadrul proiectului “Îmbunătăţirea serviciilor de asistenţă medicală”¹³, astfel entitatea urmînd să dispună de echipament medical valorificat în sumă de 10,6 mil.euro.

____________________

¹²Hotărîrea Curţii de Conturi nr.13 din 16.04.2009 privind Raportul auditului performanţei “Sînt necesare schimbări majore pentru a îmbunătăţi semnificativ eficacitatea Instituţiei Medico-Sanitare Publice Institutul Oncologic în lupta împotriva cancerului”.

¹³ Legea nr.188 din 12.07.2013 “Privind ratificarea Acordului de împrumut dintre Guvernul Republicii Moldova şi Agenţia Japoneză de Cooperare Internaţională pentru realizarea Proiectului “Îmbunătăţirea serviciilor medicale”.

La finele anului 2013, IMSP Institutul Oncologic a demarat proiectul pentru renovarea şi modernizarea blocului hematologic, cu valoarea de 9,5 mil.lei. Ponderea semnificativă de alocaţii este acordată de către CNAM, care, în baza Contractului de finanţare a proiectului investiţional din fondul de dezvoltare şi modernizare a prestatorilor publici de servicii medicale din 24.12.2013, a stabilit termenul-limită de implementare – 01.07.2015.

În vederea asigurării integrităţii bunurilor aflate în gestiune, entitatea efectuează regulamentar¹⁴, inventarierea bunurilor administrate cel puţin o dată pe parcursul perioadei de gestiune (de regulă, la sfîrşitul perioadei de gestiune).

____________________

¹⁴Ordinul ministrului finanţelor nr.60 din 29.05.2012 cu privire la aprobarea Regulamentului privind inventarierea.

Directorul IMSP Institutul Oncologic a instituit, în baza Ordinului nr.106 din 10.10. 2013 “Cu privire la efectuarea inventarierii anuale a patrimoniului pentru anul 2013”, Comisia centrală, în componenţa a 5 persoane (inclusiv preşedintele comisiei), şi 50 de comisii locale, pentru efectuarea inventarierii în subdiviziunile instituţiei. Conform ordinului indicat, inventarierea mijloacelor fixe urma să fie efectuată în perioada 01.11.2013-31.12.2013. Auditul menţionează că acest ordin a fost emis cu nerespectarea prevederilor pct.15 din Regulamentul privind inventarierea, în componenţa comisiilor locale fiind inclus contabilul, care ţine evidenţa mijloacelor fixe.

Totodată, în scopul verificării plenitudinii şi conformităţii realizării acestor activităţi, auditul a solicitat şi a asistat la inventarierea selectivă a unor bunuri amplasate în 3 subdiviziuni, ţinînd cont de necesitatea şi complexitatea acestora în oferirea serviciilor medicale calitative. În rezultat, auditul a constatat neînregistrarea în evidenţa contabilă a 5 (din 10) bunuri gestionate în subdiviziuni, în valoare de 81,2 mii lei.

Notă: Pe parcursul auditului, entitatea a înregistrat aceste bunuri în evidenţa contabilă.

La administrarea proprietăţii publice, IMSP Institutul Oncologic urmează să implementeze un management fundamentat pe principiile eficienţei, transparenţei şi legalităţii, care ar contribui la buna gestionare şi monitorizare a proprietăţii publice.

Potrivit datelor evidenţei contabile, IMSP Institutul Oncologic gestionează bunuri imobile cu suprafaţa de 54533,0 m², în valoare totală de103,5 mil.lei, înregistrate la contul 1231 “Mijloace fixe”, subcontul “Clădiri”. Totodată, potrivit datelor din Registrul bunurilor imobile, suprafaţa bunurilor imobile este de 17333,8 m².

De asemenea, IMSP Institutul Oncologic administrează şi terenul aferent bunurilor imobile cu suprafaţa de 11,4431 ha, în valoare de 135,2 mil.lei, înregistrat la contul extrabilanţier 913 “Active materiale pe termen lung primite în folosinţă temporară”, fiind transmis în folosinţă în baza titlului de autentificare a dreptului deţinătorului de teren.

În acelaşi timp, verificarea înregistrării dreptului asupra terenului administrat denotă că acesta este înregistrat la organele cadastrale. Astfel, IMSP Institutul Oncologic dispune de titlul de autentificare a dreptului deţinătorului de teren, eliberat la 21.12.2006 de către Oficiul cadastral teritorial Chişinău, în baza Deciziei Consiliului municipal Chişinău din 28.12.2004.

În urma contrapunerii datelor evidenţei contabile cu datele din extrasul bunurilor imobile şi din Anexa¹⁵ nr.17 la Hotărîrea Guvernului nr.351 din 23.03.2005, s-a constatat necorespunderea suprafeţelor imobilelor. Astfel, datele privind situaţia patrimonială la IMSP Institutul Oncologic, incluse în Anexa nr.17, nu sînt conformate la datele înregistrate de către Oficiul cadastral teritorial Chişinău.

____________________

¹⁵Hotărîrea Guvernului nr.351 din 23.03.2005 “Cu privire la aprobarea listelor bunurilor imobile proprietate publică a statului şi la transmiterea unor bunuri imobile.

Potrivit datelor prezentate auditului de către entitate, la situaţia din 31.12.2013, suprafaţa totală a încăperilor neutilizate transmise în locaţiune şi comodat a constituit 730,47 m² , fiind încheiate 14 contracte de locaţiune, 1 contract – în comodat şi 5 contracte de furnizare a serviciilor comunale în anii precedenţi, cu prelungirea lor prin semnarea acordurilor adiţionale, precum şi 2 contracte de locaţiune în anul 2013 (277,40 m²).

Veniturile obţinute în anul 2013 din transmiterea în locaţiune a încăperilor neutilizate au constituit 609,1 mii lei, inclusiv din locaţiune – 323,6 mii lei, şi din compensarea serviciilor comunale – 285,5 mii lei. Totodată, datele contabile denotă că cuantumul creanţelor aferente locaţiunii la finele perioadei de gestiune a crescut cu 21,6 mii lei.

În acest context, auditul a efectuat teste de fond, cu verificarea unui eşantion de 9 contracte (din 22 de contracte), referitor la exercitarea atribuţiilor ce ţin de organizarea şi desfăşurarea întregului proces de transmitere în locaţiune, precum şi la modalitatea de selectare a potenţialilor locatari, relevînd următoarele carenţe:

♦ nedispunerea de proceduri scrise privind modalitatea de selectare a potenţialilor locatari, a persoanelor responsabile de acumularea şi înregistrarea contractelor de locaţiune, stabilirea termenelor de examinare şi semnare a acestora;

♦ neîntocmirea regulamentară a actelor de primire-predare în locaţiune, neindicîndu-se numărul cadastral, valoarea iniţială de bilanţ, uzura contabilă, nivelul amenajării tehnice a încăperii, indicii contoarelor la momentul darii în locaţiune, precum şi alte date de identificare, care servesc drept temei la transmiterea bunurilor în posesia efectivă a locatarului;

♦ neînregistrarea conformă în Registrul bunurilor imobile la Oficiul cadastral teritorial Chişinău¹⁶ a contractului de locaţiune încheiat la 28.03.2009 pe un termen de 5 ani;

____________________

¹⁶ Pct.17 din Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03. 2008.

♦ neluarea în consideraţie a datoriilor formate la finele anului la prelungirea contractelor de locaţiune sau a acordurilor adiţionale încheiate în anul de gestiune următor;

♦ transmiterea în locaţiune, în unele cazuri, fără acordul fondatorului¹⁷, fiind ulterior coordonat în termen de pînă la 4 luni;

____________________

¹⁷ Pct.10 din Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03. 2008 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de dare în locaţiune a activelor neutilizate.

♦ lipsa procedurilor interne de monitorizare şi recuperare a creanţelor, ceea ce a determinat necalcularea, conform prevederilor contractuale, a penalităţilor în sumă de 15,5 mii lei.

Cu toate că, la momentul semnării contractului de locaţiune, locatarii s-au angajat să efectueze plăţile vizate conform termenelor stipulate în contract, verificarea datelor din evidenţa contabilă denotă existenţa unui nivel sporit al restanţelor locatarilor faţă de locator, inclusiv al celor cu termenul de achitare expirat.

Din totalul creanţelor existente la finele anului 2013, nu şi-au onorat obligaţiile de plată doi agenţi economici, ale căror datorii se trag din anii precedenţi: în baza contractului din 01.07.2007 – suma datoriei în mărime de 6,9 mii lei, şi a contractului din 01.07.2004 – suma restantă în mărime de 3,2 mii lei.

Cu toate că entitatea a expediat scrisori cu aviz recomandat pentru recuperarea creanţelor, masurile întreprinse nu s-au soldat cu încasarea acestora. De asemenea, potrivit procesului-verbal de verificare a inventarierii creanţelor şi datoriilor la IMSP Institutul Oncologic din 31.10.2013, aceste creanţe au fost incluse în Lista de inventariere a creanţelor comerciale, nefiind atribuite la categoria creanţelor dubioase/compromise cu risc de nerecuperare a lor.

Notă: Pe parcursul auditului (20 iunie 2014) IMSP Institutul Oncologic a prezentat documente privind recuperarea creanţelor în sumă de 3,2 mii lei.

Concluzii:

În anul 2013, IMSP Institutul Oncologic a înregistrat o creştere a activelor faţă de anul precedent cu 54,6 mil.lei, determinată de dotarea cu unele utilaje primite cu titlu gratuit. Totodată, la acest capitol, se denotă unele rezerve şi carenţe, care se exprimă prin: (i) înregistrarea tardivă în evidenţa contabilă a mijloacelor fixe; (ii) efectuarea neconformă a inventarierii; (iii) lipsa procedurilor scrise privind modalitatea de transmitere în locaţiune; (iv) transmiterea în locaţiune, în unele cazuri, fără acordul fondatorului¹⁸, fiind ulterior coordonat în termen de pînă la 4 luni;

____________________

¹⁸ Pct.10 din Hotărîrea Guvernului nr.483 din 29.03. 2008 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de dare în locaţiune a activelor neutilizate.

Monitorizarea insuficientă a contractelor de locaţiune influenţează nesemnificativ situaţia financiară a entităţii. Astfel, la prelungirea contractelor de locaţiune sau a acordurilor adiţionale încheiate cu locatarii existenţi, entitatea nu a examinat existenţa datoriilor acestora, precum şi nu a întreprins măsurile corespunzătoare de încasare a veniturilor.

La ţinerea evidenţei bunurilor, IMSP Institutul Oncologic se ghidează de standardele şi politicile de contabilitate, cu excepţia acceptării majorării neconforme a valorii de intrare a mijloacelor fixe cu 387,3 mii lei (înregistrarea unei facturi suplimentare, ce reflecta diferenţele de curs valutar, a companiei care a prestat serviciile de instalare), ceea ce a determinat majorarea cheltuielilor aferente uzurii acestora.

Recomandări IMSP Institutul Oncologic:

3. să ajusteze controlul asupra modului şi termenelor de înregistrare a activelor materiale pe termen lung, în vederea asigurării integrităţii acestora;

4. să asigure efectuarea inventarierii tuturor articolelor de bilanţ şi a patrimoniului în conformitate cu cerinţele stabilite;

5. să elaboreze, în baza cadrului normativ, descrierea narativă a procesului de transmitere în locaţiune a bunurilor neutilizate, cu intensificarea controlului intern;

6. să respecte prevederile regulamentare la înregistrarea în evidenţa contabilă a activelor materiale pe termen lung cu ajustarea valorii de intrare a perioadei de înregistrare precum şi a uzurii calculate.

3.2.2. Activele nemateriale pe termen lung sînt activele nepecuniare care nu îmbracă formă materială, controlate de entitate şi utilizate mai mult de un an.

Ponderea semnificativă în totalul activelor nemateriale revine programelor informatice – 69%. La această categorie, entitatea deţine un soft informatic utilizat pentru elaborarea devizelor aferente lucrărilor de reparaţie şi stabilirea exactă a necesarului de materiale pe elementele componente (în valoare de 5,9 mii lei), 2 programe informatice de evidenţă a dispozitivelor medicale atît pentru fiecare subdiviziune în parte, cît şi pentru depozitul-farmacie al entităţii (în valoare de 138,6 mii lei şi, respectiv, de 8,6 mii lei), un program de evidenţă a contribuţiilor de asigurări sociale (în valoare de 1,2 mii lei), un sistem informatic destinat subdiviziunii resurse umane şi planificare ( în valoare de 112,5 mii lei). O pondere semnificativă în totalul programelor informatice o deţine sistemul informaţional de resurse umane şi planificare (42%). Verificarea implementării/utilizării acestui program de către IMSP Institutul Oncologic denotă că, potrivit contractului încheiat la 19.04.2011, programul dat permite automatizarea activităţii subdiviziunii resurse umane şi activităţii de salarizare a subdiviziunii planificare, pe cînd potrivit caietului de sarcini, elaborat de prestator, acest soft informatic este destinat lucrului cu documentele şi datele personale ale angajaţilor în cadrul entităţii, fiind o baza de date ce generează rapoarte şi documente necesare exclusiv secţiei resurse umane. Totodată, auditul relevă că, potrivit clauzelor contractuale, IMSP Institutul Oncologic este obligat să procure licenţe necesare pentru desfăşurarea activităţilor menţionate, clauză ce nu a fost respectată.

În acest context, se menţionează că IMSP Institutul Oncologic nu a asigurat utilizarea eficientă şi integrală a acestui sistem informatic, situaţie determinată de nerespectarea de către ambele părţi a clauzelor contractuale.

Verificarea exactităţii/conformităţii înregistrării componentelor activelor nemateriale relevă că entitatea nu dispune de reglementări cu privire la criteriile de recunoaştere a acestora, ceea ce a determinat includerea ştampilelor şi a planului de măsurare ca elemente ale activelor nemateriale, situaţie ce contravine normelor stabilite¹⁹, acestea urmînd a fi trecute la cheltuielile perioadei de gestiune.

____________________

¹⁹ Pct.8 din Standardul Naţional de Contabilitate 13 “Contabilitatea activelor nemateriale”, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.16 din 29.01.1999.

Notă: Pe parcursul auditului entitatea a efectuat corectările respective în evidenţă.

Concluzii:

Activele nemateriale ale IMSP Institutul Oncologic constituie preponderent programele informatice (266,8 mii lei), care au menirea de înregistrare şi asigurare a datelor economico-financiare, inclusiv destinate evidenţei medicamentelor şi resurselor umane.

Neexecutarea pe deplin a clauzelor contractuale privind automatizarea activităţii subdiviziunii resurse umane, cu integrarea activităţii de salarizare, precum şi neasigurarea conexiunii licenţiate a datelor au determinat nedispunerea de către IMSP Institutul Oncologic a siguranţei privind veridicitatea datelor integral pe entitate referitor la acest aspect.

IMSP Institutul Oncologic nu dispune de reglementări aferente criteriilor de recunoaştere a activelor nemateriale, situaţie ce a determinat includerea neregulamentară a 2 componente.

Recomandări IMSP Institutul Oncologic:

7. să ajusteze Politica de contabilitate la cerinţele stabilite aferente recunoaşterii şi înregistrării în evidenţa contabilă a activelor nemateriale;

8. să revadă clauzele contractuale privind automatizarea activităţii subdiviziunii resurse umane, cu integrarea activităţilor de salarizare.

3.2.3. Stocurile de materiale reprezintă activele²⁰ destinate consumului în procesul de producţie şi prestare a serviciilor la prima lor utilizare şi înlocuirii pe măsura folosirii lor. Regulile de evaluare a stocurilor de materiale, de calculare a costului şi de contabilizare a acestora sînt descrise în Politica de contabilitate. Prin urmare, studierea Politicii de contabilitate denotă că aceasta prevede 2 metode de evaluare a stocurilor de materiale la ieşire (metoda FIFO şi metoda costului mediu ponderat), fapt ce determină o situaţie incertă privind modul de evaluare a stocurilor ieşite.

____________________

²⁰ Pct.6 din Standardul Naţional de Contabilitate 2 “Stocuri de mărfuri şi materiale”, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.174 din 25.12.1997.

Analiza situaţiei privind soldul stocurilor de materiale la 31.12.2013, comparativ cu 31.12.2012, este prezentată în Tabelul nr.5

Datele din tabel denotă că valoarea stocurilor de materiale la finele anului 2013 s-a majorat de 2 ori (de la 18,8 mil.lei pînă la 39,3 mil.lei) comparativ cu anul precedent. Această majorare a fost determinată, în fond, de sporirea stocului de medicamente (cu 19,6 mil.lei), a produselor accesorii medicale (cu 0,6 mil.lei), precum şi a pieselor de schimb (cu 0,3 mil.lei). Astfel, entitatea dispune de accesorii medicale, piese de schimb şi alte materiale în cantităţi ce asigură utilizarea lor pentru 1454 de zile, 1360 de zile şi, respectiv, 149 de zile, situaţie generată de mişcarea lentă a acestora în utilizarea lor la prestarea serviciilor medicale, şi, respectiv, depăşesc normativul stabilit.²¹

____________________

²¹ Anexa nr.1 la Ordinul Ministerului Sănătăţii şi CNAM nr.857/241-A din 27.12.2010.

Managementul instituţiei medico-sanitare este obligat să asigure acordarea serviciilor de asistenţă medicală calitativă, respectînd volumul stabilit în Programul unic, inclusiv prin dotarea corespunzătoare cu medicamente şi consumabile necesare, incluse în formularul farmacoterapeutic al instituţiei, precum şi prin asigurarea alimentaţiei conform normativelor.

Pe parcursul anului 2013, IMSP Institutul Oncologic, în cadrul achiziţiilor organizate, a încheiat 16 contracte de achiziţie a produselor alimentare în sumă de 7,2 mil.lei, 14 contracte de reagenţi de laborator în sumă de 3,2 mil.lei. Achiziţionarea medicamentelor s-a efectuat în mod centralizat, prin intermediul Agenţiei Medicamentului (45 contracte de achiziţie în valoare de 45,8 mil.lei), cu excepţia unei licitaţii pentru achiziţionarea medicamentelor, organizată de sine stătător, fiind încheiate 4 contracte de achiziţii, în sumă de 3,3 mil.lei.

Evaluarea de către audit a proceselor de achiziţie a produselor alimentare şi medicamentelor, desfăşurate de către entitate în anul 2013, selectate spre verificare (12 contracte), a relevat prezenţa unor carenţe şi iregularităţi, care se exprimă prin:

♦ necorespunderea planificării anuale şi trimestriale a contractelor de achiziţii publice cu cerinţele normative²². Astfel, în cadrul planificării cheltuielilor pentru medicamente, acestea au fost preconizate în sumă de 41,8 mil.lei, pe cînd efectiv s-au achiziţionat medicamente în sumă de 43,9 mil.lei, fiind depăşită limita surselor de mijloace financiare disponibile cu 2,1 mil.lei, situaţie care face imposibilă verificarea fundamentării necesităţilor instituţiei şi care a fost motivată de entitate prin “imposibilitatea prognozării numărului de bolnavi, precum şi a stadiului maladiei pacienţilor şi răspîndirii procesului canceros care necesită costuri suplimentare”;

____________________

²²Hotărîrea Guvernului nr.1404 din 10.12.2008 “Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de calculare a valorii estimative a contractelor de achiziţii publice şi planificarea acestora”.

♦ neelaborarea şi nepublicarea în Buletinul Achiziţiilor Publice a anunţului de intenţie privind achiziţiile publice preconizate, fapt ce generează riscul de neasigurare a principiilor transparenţei şi concurenţei loiale, fiind redusă şi participarea potenţialilor furnizori în cadrul procedurilor de achiziţii publice;

♦ nestabilirea expres, conform prevederilor actelor normative²³, a funcţiilor şi atribuţiilor pentru fiecare membru al grupului de lucru, necesare spre a fi exercitate în cadrul procedurii de achiziţie publică, aceştia fiind doar nominalizaţi;

____________________

²³ Pct.5 din Hotărîrea Guvernului nr.1380 din 10.12.2007 “ Privind aprobarea Regulamentului cu privire la activitatea grupului de lucru pentru achiziţii.

♦ întocmirea formală a proceselor-verbale de deschidere a ofertelor prezentate la licitaţia publică;

♦ neîntocmirea conformă²⁴ a dosarelor de achiziţii publice, acestea fiind cusute pe parcursul efectuării actualului audit, fără a fi semnate şi ştampilate.

____________________

²⁴ Pct.6 din Hotărîrea Guvernului nr.1380 din 10.12.2007.

Notă: IMSP Institutul Oncologic, prin Ordinul nr.19 din 05.02.2014, a aprobat funcţiile şi atribuţiile pentru fiecare membru al grupului de lucru.

De asemenea, auditul a verificat executarea clauzelor contractuale prin contrapunerea preţurilor contractuale cu cele din facturile fiscale la 4 agenţi economici care în anul 2013 au furnizat produse alimentare în valoare de 5,4 mil.lei, şi la 5 agenţi economici care au livrat entităţii medicamente în sumă de 26,6 mil.lei, în rezultat neconstatînd abateri semnificative.

♦ Referitor la conformitatea²⁵ evidenţei şi distribuirii medicamentelor, auditul a verificat întreg procesul de eliberare a medicamentelor pentru necesităţile secţiei, dar şi nemijlocit pacientului. În acest context, se relevă că IMSP Institutul Oncologic a aprobat Regulamentul cu privire la recepţionarea şi circulaţia medicamentelor²⁶, cu aria de aplicabilitate pentru 29 de subdiviziuni de bază ce deţin tehnică de calcul pentru evidenţa medicamentelor la nivel de subdiviziune (intrare/mişcare/sold).

____________________

²⁵ Ordinul ministrului sănătăţii nr.322 din 22.11.2002 “Cu privire la asistenţa cu medicamente a bolnavilor spitalizaţi”.

²⁶ Ordinul directorului general al IMSP Institutul Oncologic nr.74 din 01.07.2013.

În rezultatul contrapunerii bonurilor de comandă-livrare (926 de bonuri) înaintate în luna februarie 2013 de către 29 de subdiviziuni de bază cu bonurile de comandă-livrare eliberate din farmacie, s-a constatat că în 240 de bonuri nu corespunde cantitatea de medicamente solicitate cu cele real eliberate din farmacie în subdiviziuni, fapt ce generează neasigurarea subdiviziunilor cu medicamentele necesare pentru tratamentul stabilit. Prin urmare, se denotă o situaţie problematică la capitolul asigurarea cu medicamentele chimioterapeutice necesare, nivelul fiind de 44,1%.

Verificarea situaţiei de asigurare cu medicamente a 495 fişe de prescripţii medicale pentru pacienţii trataţi relevă că medicamentele chimeoterapeutice pentru 96 de pacienţi nu s-au regăsit în bonurile de eliberare, din cauza lipsei acestora în secţii, precum şi în depozitul-farmacie. Situaţia dată a fost motivată de către entitate prin “nerespectarea condiţiilor contractuale din partea agenţilor economici contractaţi întru furnizarea medicamentelor”.

De asemenea, evidenţa medicamentelor la IMSP Institutul Oncologic este automatizată în 29 (din 38) de subdiviziuni de bază, fiind asigurată plenitudinea parţială a informaţiilor înregistrate şi real existente doar la nivel de subdiviziune. Prin urmare, conducerea IMSP Institutul Oncologic nu deţine în mod operativ informaţii exhaustive şi reale privind circuitul medicamentelor în 9 subdiviziuni de bază, care nu sînt dotate cu echipament informaţional pentru evidenţa medicamentelor şi cu acces la baza de date, înregistrările efectuîndu-se manual, ceea ce diminuează transparenţa procesului de mişcare şi eliberare a acestora, precum şi determină un risc sporit de înregistrări eronate şi, ca rezultat, o raportare neveridică.

Notă: IMSP Institutul Oncologic a prezentat auditului planul de achiziţii pentru anul 2014, în care sînt prevăzute acţiuni şi mijloace necesare pentru extinderea bazei de date. Astfel, la momentul actual, entitatea este în proces de elaborare a caietului de sarcini pentru realizarea licitaţiei, iar pentru semestrul II al anului 2014 este prevăzută instalarea în secţiile respective a echipamentelor informaţionale.

În scopul verificării corectitudinii evidenţei medicamentelor, auditul a efectuat teste integrale în cadrul a 3 subdiviziuni, la 2 subdiviziuni identificînd lipsa unor procese de control intern privind monitorizarea circulaţiei medicamentelor, astfel acestea nedeţinînd/ neîntocmind registre de evidenţă a înregistrării intrărilor şi eliberărilor de medicamente, ceea ce nu a permis determinarea exactă a soldului acestora la zi.

Notă: Pe parcursul auditului entitatea a perfectat registrele de evidenţă a circulaţiei medicamentelor potrivit cerinţelor.

În rezultatul verificării de către audit, la 30.04.2014, a soldului de medicamente în sumă de 290,0 mii lei, s-au constatat înregistrări eronate ale acestuia în 2 subdiviziuni, determinate de decontarea cu abateri de la normele stabilite a preparatelor care au fost înregistrate în soldul medicamentelor subdiviziunii în lipsa înscrierilor celor transmise şi utilizate în procesul tehnologic. În acelaşi timp, s-a relevat că pentru procesul tehnologic, preparatele parafarmaceutice primite în subdiviziune, eliberate spre prelucrare pînă la utilizarea/decontarea acestora, entitatea nu dispune de o evidenţă separată pe etape şi responsabili, ceea ce determină neasigurarea integrităţii medicamentelor, riscul de utilizare contrar destinaţiei, precum şi raportarea eronată a cheltuielilor efective şi a soldului real al medicamentelor, situaţie nesemnificativă, care nu influenţează Raportul financiar, însă denotă lipsa reglementărilor şi a unor elemente de control intern pentru acest proces.

De menţionat că, în rezultatul verificării documentelor privind inventarierea, IMSP Institutul Oncologic a inclus neregulamentar²⁷ contabilul responsabil de evidenţa medicamentelor în componenţa Comisiei de inventariere anuală a medicamentelor şi a preparatelor parafarmaceutice, precum şi nu a întocmit procesul-verbal privind rezultatele inventarierii. De asemenea, entitatea nu a respectat perioadele (de cel puţin 2 ori în lună) de verificare selectivă a corectitudinii evidenţei medicamentelor în depozitul-farmacie şi în secţii de către contabilul responsabil de evidenţa contabilă a medicamentelor şi a articolelor de uz medical²⁸.

____________________

²⁷ Pct.15 din Ordinul ministrului finanţelor nr.60 din 29.05.2012.

²⁸ Pct.6.1.11 din Ordinul ministrului sănătăţii nr.322 din 22.11.2002.

Referitor la corectitudinea înregistrării şi evidenţei medicamentelor în contabilitate, s-a constatat că aceste procese în evidenţa analitică se ţin “după furnizor şi sursa de finanţare”, în sumă valorică, fără divizarea/delimitarea pe tipuri şi grupuri de medicamente, precum şi după cantitatea acestora, situaţie care nu este conformă cerinţelor stabilite²⁹ şi Politicii de contabilitate a IMSP Institutul Oncologic, aprobată pentru perioada auditată. Astfel, se denotă că în 9 subdiviziuni (laboratoare) entitatea nu dispune de o evidenţă a circulaţiei medicamentelor pe întregul proces (de la farmacie, în subdiviziuni şi pînă la pacient).

____________________

²⁹ Pct.6.6 şi pct.6.1.1 din Ordinul ministrului sănătăţii nr.322 din 22.11.2002.

Analiza medicamentelor şi produselor parafarmaceutice pe surse de finanţare este reflectată în Tabelul nr.6.

Datele prezentate denotă că IMSP Institutul Oncologic a dispus de mijloace financiare din 4 surse de finanţare pentru asigurarea cu medicamente, ponderea cea mai semnificativă deţinînd-o medicamentele procurate din mijloacele provenite din FAOAM, fiind urmate de medicamentele primite cu titlu gratuit.

Alimentarea pacienţilor în cadrul IMSP Institutul Oncologic este organizată în baza prevederilor regulamentare³⁰, evidenţa analitică efectuîndu-se manual, situaţie ce determină utilizarea resurselor suplimentare de timp şi un volum mare de muncă la completarea şi prelucrarea unora şi acelora documente primare din subdiviziuni diferite. În scopul verificării corectitudinii evidenţei de mişcare şi casare a produselor alimentare, auditul a efectuat teste integrale ale controlului intern aferent subprocesului dat, identificînd următoarele nereguli:

____________________

³⁰Ordinul ministrului sănătăţii nr.238 din 31.07.2009 “Privind ameliorarea alimentaţiei pacienţilor în instituţiile medico-sanitare spitaliceşti”.

♦ nestabilirea perioadei de trecere a meniului săptămînal de la un sezon la altul;

♦ necorespunderea cantităţilor de produse alimentare din fişele tehnologice aprobate cu cele stabilite în meniul de repartiţie;

♦ calcularea eronată a cantităţilor necesare şi totale de produse alimentare din meniul de repartiţie;

♦ casarea unor produse finite în meniul de repartiţie în lipsa fişelor tehnologice.

Situaţia dată a fost determinată de lipsa unui sistem automatizat privind evidenţa circulaţiei produselor alimentare (inclusiv în procesul tehnologic), de lipsa unor elemente ale controlului intern, precum şi de influenţa factorului uman la efectuarea calculelor.

Potrivit prevederilor legale³¹, entitatea este responsabilă de implementarea sistemului de management financiar şi control. În acest context, s-a constatat necesitatea îmbunătăţirii unor segmente ale sistemului de control intern în cadrul activităţii de alimentare a pacienţilor, în special, ce ţine de decontarea produselor alimentare în evidenţa contabilă, ceea ce poate influenţa siguranţa datelor raportate, dar şi condiţiona utilizarea resurselor suplimentare de timp.

____________________

³¹Legea nr.229 din 23.09.2013 “Privind controlul financiar public intern”.

Concluzii:

Evidenţa stocurilor de materiale se ţine potrivit cerinţelor stabilite, acestea, la 31.12.2013, înregistrînd o creştere cu 20,5 mil.lei, verificările auditului neconstatînd abateri semnificative. Totodată, achiziţia materialelor în anul 2013 s-a efectuat cu unele neconformităţi, cum ar fi:(i) achiziţionarea de bunuri cu depăşirea limitelor de mijloace disponibile (cu 2,1 mil.lei); (ii) nestabilirea regulamentară a atribuţiilor şi responsabilităţilor membrilor grupului de lucru pentru organizarea şi desfăşurarea procedurilor de achiziţii publice, nefiind asigurate pe deplin activităţile de monitorizare şi evaluare a acestui proces;(iii)neasigurarea principiilor de transparenţă a achiziţiilor publice, întocmirea neconformă a proceselor-verbale ale grupului de lucru şi a dosarelor de achiziţii publice.

Controlul intern asupra fluxului de medicamente este însoţit de carenţe, care sporesc riscurile de neasigurare a înregistrării şi utilizării conforme, acestea exprimîndu-se prin:(i) necorespunderea cantităţii de medicamente solicitate de către subdiviziuni cu cea real eliberată din depozitul-farmacie, ceea ce determină neasigurarea acestora cu medicamentele necesare pentru tratamentul prescris pacienţilor; (ii) nedeţinerea în mod operativ de către unele subdiviziuni a informaţiilor exhaustive şi reale privind circuitul medicamentelor, situaţie determinată şi de lipsa tehnicii computerizate de evidenţă a medicamentelor; (iii) lipsa evidenţei separate (pe etape şi pe tipuri de medicamente) a preparatelor farmaceutice şi parafarmaceutice care sînt supuse procesului tehnologic; (iv) efectuarea neconformă a inventarierii, cu includerea în componenţa comisiei de inventariere a contabilului, care ţine evidenţa bunurilor supuse inventarierii, precum şi nerespectarea perioadelor de efectuare a verificărilor selective asupra corectitudinii evidenţei medicamentelor la depozitul-farmacie al instituţiei şi în subdiviziuni.

Recomandări IMSP Institutul Oncologic:

9. să nu admită achiziţionarea de bunuri (medicamente şi produse alimentare) în lipsa planificării necesarului şi sursei de finanţare;

10. să asigure întocmirea dosarelor achiziţiilor publice în conformitate cu prevederile legale;

11. să elaboreze proceduri privind modul de evidenţă pe etape a medicamentelor utilizate în procesul tehnologic;

12. să asigure efectuarea inventarierii medicamentelor în conformitate cu cerinţele stabilite.

3.2.4. Analiza datelor privind fluxul mijloacelor băneşti înregistrate la finele anului 2013 (10,2 mil.lei) denotă o majorare semnificativă cu 5,2 mil.lei, comparativ cu anul precedent (5,0 mil.lei), în fond, datorită încasării la 31.12.2013 a mijloacelor financiare de la CNAM.

Verificarea efectuării operaţiunilor de casierie a relevat că entitatea se conduce de normele stabilite³², cu aplicarea a 2 maşini de casă şi control sigilate şi înregistrate regulamentar. Totodată, în cadrul verificării modului de aplicare a acestora au fost depistate unele abateri ce ţin de: neînregistrarea în Registrul maşinilor de casă şi control a numerarului predat în casierie (9,2 mii lei); necorespunderea datelor din raportul de închidere zilnică cu înregistrările în evidenţa contabilă ale încasărilor primite; neemiterea bonurilor fiscale sau bonurilor de plată pentru prestarea serviciilor auxiliare (39,2 mii lei); înregistrarea contabilă eronată a mijloacelor băneşti returnate (6,3 mii lei) pe parcursul anului 2013 la 6 pacienţi etc., ceea ce indică un control intern irelevant şi poate duce la apariţia riscurilor fiscale şi a cheltuielilor suplimentare.

____________________

³²Hotărîrea Guvernului nr.764 din 25.11.1992 “Cu privire la aprobarea Normelor pentru efectuarea operaţiunilor de casă în economia naţională a Republicii Moldova” (cu modificările şi completărilor ulterioare).

În urma verificării cheltuielilor aferente delegării angajaţilor în sumă de 109,4 mii lei, auditul nu a constatat abateri semnificative.

La verificarea soldurilor mijloacelor băneşti în valută naţională pentru efectuarea operaţiunilor de decontare auditul nu a depistat devieri.

Concluzii: Soldul mijloacelor băneşti în conturi a fost înregistrat conform. Verificările auditului la acest capitol nu au constatat abateri semnificative ce ar influenţa veridicitatea Raportului financiar, cu excepţia unor abateri formale la efectuarea operaţiunilor de casă.

Recomandări IMSP Institutul Oncologic:

13. să respecte prevederile legale, cu elaborarea procedurilor aferente efectuării operaţiunilor de casă, care ar asigura diminuarea riscurilor posibile.

3.2.5. Capitalul propriu reprezintă totalitatea surselor de finanţare a activităţii entităţii şi poate fi determinat ca diferenţă dintre activele entităţii şi datoriile acesteia. Prin urmare, capitalul propriu³³ este format din capitalul social şi suplimentar, rezervele, profitul (pierderea) nerepartizat din anii precedenţi şi perioada de gestiune, dar şi capitalul secundar.

____________________

³³ Pct.2.21 al Politicii de contabilitate a IMSP Institutul Oncologic.

Regulamentul IMSP Institutul Oncologic conţine prevederi generale privind componenţa valorică şi numerică a întregului patrimoniu al entităţii, însă nu este specificat modul de constituire, şi nici sursele de formare a capitalului social. Totodată, în Extrasul din Registrul de stat al persoanelor juridice din 25.10.2013, nu este indicată cota deţinută de Fondator, pe cînd în Raportul financiar această poziţie este completată cu suma de 65,3 mil.lei, sumă nejustificată documentar de către entitate. În acelaşi timp, entitatea nu a prezentat auditului justificări³⁴ conforme privind transmiterea bunurilor de către Fondator în gestiunea IMSP Institutul Oncologic.

____________________

³⁴ Pct. 16 şi pct.74 din Regulamentul IMSP Institutul Oncologic.

Auditul relevă că directorul general al IMSP Institutul Oncologic a fost numit în funcţie (interimar) la 01.06.2009, prin Ordinul ministrului sănătăţii, şi reconfirmat de către Fondator în funcţia de director începînd cu 15.03.2013, fiind încheiat Contractul privind obligaţia de a conduce activitatea economico-financiară curentă a IMSP Institutul Oncologic. În contract se stipulează că Fondatorul transmite, iar directorul general primeşte în gestiune operativă proprietatea de stat, ale cărei componenţă şi valoare sînt specificate în anexa la contract. Auditul menţionează că anexa care ar specifica patrimoniul statului (clădirile, utilajele medicale, activele nemateriale, alte active şi pasive, conform bilanţului) transmis în gestiune operativă directorului general, (confirmat prin semnăturile părţilor). nu a fost prezentată auditului.

Conform datelor din Raportul de profit şi pierderi pe anul 2013 (Forma nr.2 a Raportului financiar), IMSP Institutul Oncologic a raportat pierderi din activitatea economico-financiară în sumă de 9,7 mil.lei, sau cu 2,8 mil.lei mai mult faţă de anul precedent, fiind acoperite parţial de profitul nerepartizat din anii precedenţi (circa 40%). Ţinîndu-se cont de specificul statutului juridic al entităţii (activitatea pe principiul de autofinanţare, nonprofit) şi de particularităţile finanţării cu mijloace financiare din FAOAM, Politica de contabilitate /forma de raportare aferentă activităţii de antreprenoriat nu este caracteristică pentru IMSP Institutul Oncologic, deoarece aceasta utilizează/gestionează mijloacele fondurilor publice. Situaţia dată a fost abordată şi în Rapoartele auditurilor precedente ale Curţii de Conturi³⁵.

____________________

³⁵Hotărîrea Curţii de Conturi nr.48 din 26.07.2013 “ Cu privire la Rapoartele de audit al regularităţii utilizării fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală şi gestionării patrimoniului public de către Instituţia Medico-Sanitară Publică “ Spitalul Clinic Republican” şi Instituţia Medico-Sanitară Publică “ Institutul Mamei şi Copilului” în exerciţiul bugetar 2012”; Hotărîrea Curţii de Conturi nr.45 din 25.08.2011 “Cu privire la Rapoartele auditurilor regularităţii executării fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală de către unele Instituţii medico-sanitare publice în exerciţiul bugetar 2010”.

În acest context, se relevă că entitatea a înregistrat profitul (pierderea) net necorespunzător normelor³⁶ stabilite, potrivit cărora rezultatul activităţii entităţii (excedent/deficit) se determină la finele perioadei de gestiune şi se decontează la majorarea /diminuarea fondului de autofinanţare.

____________________

³⁶ Pct.41 din Ordinul ministrului finanţelor nr.158 din 06.12.2010 “Cu privire la aprobarea Indicaţiilor metodice privind particularităţile contabilităţii în organizaţiile necomerciale”.

De menţionat şi faptul că IMSP Institutul Oncologic, activînd pe principiul de nonprofit, a întocmit incorect Raportul de profit şi pierderi înregistrînd pierdere brută nulă, în care veniturile şi cheltuielile sînt egalate prin diminuarea costului serviciilor prestate cu 57,4 mil.lei, astfel majorînd alte cheltuieli operaţionale.

Totodată, potrivit prevederilor pct.2.23. din Politica de contabilitate, capitalul secundar al entităţii înregistrează valoarea activelor materiale pe termen lung procurate pe seama subvenţiilor sau primite cu titlu gratuit. În acest context, auditul indică că pe parcursul anului 2013 entitatea a înregistrat active materiale pe termen lung în valoare de 40,1 mil.lei, primite cu titlu gratuit, fără a majora capitalul secundar, ceea ce a determinat creşterea artificială a datoriilor pe termen lung, cu nerespectarea prevederilor vizînd evidenţa contabilă³⁷.

____________________

³⁷ Pct.24 din Standardul Naţional de Contabilitate 20 “Contabilitatea subvenţiilor şi publicarea informaţiei aferente asistenţei de stat”, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.55 din 05.06.2002 (cu modificările şi completărilor ulterioare).

Nota: Pe parcursul auditului (25 iunie 2014) IMSP Institutul Oncologic a prezentat documentele ce confirmă corectările efectuate.

Concluzii:

Capitalul propriu al IMSP Institutul Oncologic înregistrat la 31.12.2013 în sumă de 65,3 mil lei nu este însoţit de justificări privind transmiterea în folosinţă şi componenţa acestuia.

Modul de raportare financiară în condiţii de antreprenoriat, cu înregistrarea pierderilor (9,7 mil.lei), nu corespunde statutului juridic de activitate la autofinanţare, nonprofit. Prin urmare, entitatea a întocmit incorect Raportul de profit şi pierderi, obţinînd o pierdere brută nulă, veniturile şi cheltuielile fiind egalate. Astfel, excluderea pierderii înregistrate la finele anului, cu reflectarea la majorarea contului 714 “Alte cheltuieli operaţionale”, nu influenţează rezultatul din activitatea operaţională.

Recomandări IMSP Institutul Oncologic:

14. să asigure respectarea formei de raportare a entităţii, cu întocmirea Raportului financiar în corespundere cu cerinţele stabilite.

3.2.6. Datoriile pe termen lung reprezintă sursele de finanţare externă şi determină în mod direct stabilitatea situaţiei financiare şi dependenţa întreprinderii faţă de furnizori.

Conform datelor din Bilanţul contabil pe anul 2013, IMSP Institutul Oncologic a înregistrat finanţări şi încasări cu destinaţie specială în sumă de 109,4 mil.lei, sau cu 50,9 mil.lei mai mult decît în anul precedent (58,5 mil.lei). Este necesar de menţionat că finanţările şi încasările cu destinaţie specială sînt repartizate după surse de finanţare: surse din ţară, din străinătate şi de la Fondator (Ministerul Sănătăţii), sub formă de bunuri, de asistenţă financiară nerambursabilă, donaţii benevole.

Mijloacele cu destinaţie specială includ active şi servicii primite sub formă de subvenţii, granturi, alocaţii, asistenţă financiară şi tehnică şi urmează a fi înregistrate în contabilitate conform metodei venitului sau capitalului. Situaţia privind finanţările şi încasările cu destinaţie specială în anul 2013 este prezentată în Figura nr.1.

Sursă: Înregistrările din evidenţa contabilă a IMSP Institutului Oncologic pentru anul 2013

Potrivit datelor prezentate, ponderea majoră în totalul finanţărilor cu destinaţie specială revine medicamentelor (51%), mijloacelor fixe (33%), fiind urmate de mijloacele băneşti rambursate de către Ministerul Sănătăţii pentru tratamentul pacienţilor peste hotarele ţării (15%).

♦ Recepţionarea medicamentelor pe parcursul perioadei auditate, cu titlu de ajutor umanitar în sumă de 62,0 mil.lei, a fost efectuată prin intermediul Comisiei pentru ajutoarele umanitare şi s-au întocmit acte de primire, evaluare şi distribuire a medicamentelor (cu soldul la 31.12.2013 în sumă de 24,5 mil.lei).

De menţionat că, în totalul medicamentelor primite cu titlu de ajutor umanitar, ponderea semnificativă de 74% (45,9 mil.lei) o deţine valoarea unui preparat (Glivec 100 mg N120), recepţionat de la donatorii de peste hotarele republicii, acesta fiind destinat pentru pacienţii care suferă de hemoblastoze şi tumori solide, dar nu pentru comercializare.

În urma verificării regularităţii recepţionării, păstrării, distribuirii şi evidenţei ajutoarelor umanitare de medicamente, s-au constatat următoarele deficienţe:

♦ recepţionarea medicamentelor de către Comisia pentru ajutoarele umanitare în lipsa documentelor de confirmare a calităţii, bioechivalenţei, sortimentului şi stării ambalajului (5 cazuri în valoare de 32,1 mil.lei);

♦ întocmirea neconformă a actului de primire de către Comisia pentru ajutoarele umanitare, nefiind specificate documentele justificative privind încărcarea şi transportarea acestora (6 cazuri în valoare de 46,0 mil.lei);

♦ recepţionarea produselor în unităţi de măsură diferite (la entitate – după numărul şi preţul fiecărei unităţi, iar în facturile de intrare – în kilograme) determină necesitatea elaborării de către entitate a unui nomenclator;

♦ nespecificarea de către Comisia pentru ajutoarele umanitare a bunurilor ce lipsesc în actele de primire (3 unităţi de bunuri uzate);

♦ neatribuirea la veniturile anticipate curente a valorii stocurilor de materiale primite cu titlu gratuit neutilizate.

♦ Auditul relevă că în anul 2013 activele pe termen lung primite cu titlu gratuit (16 unităţi de dispozitive medicale şi un sistem de generare a energiei electrice), cu valoarea totală de 40,1 mil.lei, înregistrate la finanţări şi încasări cu destinaţie specială (contul 423 “Finanţări şi încasări cu destinaţie specială”), nu au fost atribuite la majorarea capitalului secundar, situaţie ce a determinat creşterea artificială a datoriilor pe termen lung.

♦ Pe parcursul anului 2013, 19 pacienţi au fost trataţi peste hotarele republicii, achitările fiind efectuate de către IMSP Institutul Oncologic, cu recuperarea costurilor de tratament din contul surselor bugetare centralizate ale Ministerului Sănătăţii, în sumă de 1,1 mil.lei.

În urma verificării respectării de către IMSP Institutul Oncologic a conformităţii obligaţiilor contractuale privind tratamentul pacienţilor, auditul nu a constatat careva abateri semnificative, cu excepţia lipsei unui contract dintre IMSP Institutul Oncologic şi instituţia medicală de peste hotarele republicii ce prestează servicii medicale pacientului, în valoare de 99,8 mii lei.

Totodată, la verificarea a 4 cazuri ( 316,6 mii lei) din 19 cazuri de recuperare a mijloacelor IMSP Institutul Oncologic transferate pentru tratamentul pacienţilor peste hotarele republicii de către Ministerul Sănătăţii, auditul a constatat imobilizarea mijloacelor financiare pe un termen de la 1,5 luni pînă la 3 luni, din sursa de mijloace financiare acumulate din serviciile contra plată, situaţie ce determină riscul de acordare a serviciilor medicale necalitative, precum şi incapacitatea de plată de către entitate a obligaţiunilor faţă de personal, de furnizori şi faţă de terţele persoane.

Concluzii:

IMSP Institutul Oncologic a înregistrat finanţări şi încasări cu destinaţie specială în sumă de 109,4 mil.lei, sau cu 50,9 mil.lei mai mult decît în anul precedent, situaţie determinată de neatribuirea conformă a valorii activelor materiale pe termen lung primite cu titlu gratuit la majorarea capitalului secundar.

Achitările efectuate de către IMSP Institutul Oncologic pentru tratamentul pacienţilor în instituţiile medicale de peste hotarele republicii, cu recuperarea lor de către Ministerul Sănătăţii în termen de la 1,5 luni pînă la 3 luni, determină imobilizarea mijloacelor financiare şi riscul incapacităţii de plată a unor obligaţiuni.

Recepţionarea şi înregistrarea medicamentelor necorespunzător cerinţelor stabilite de către Comisia pentru ajutoarele umanitare, în valori semnificative indică asupra lipsei unor elemente de control intern la acest capitol.

3.2.7. Cu privire la cheltuielile aferente retribuirii muncii

IMSP Institutul Oncologic, potrivit cerinţelor stabilite³⁸, şi-a planificat cheltuielile pentru retribuirea muncii la nivel de circa 40% din totalul veniturilor acumulate din prestarea serviciilor medicale, neatingînd cota maximă admisibilă (55%).

____________________

³⁸ Ordinul Ministerului Sănătăţii, de comun acord cu CNAM şi Sindicatul “Sănătatea” din Republica Moldova nr.01-3/1/13-1 din 04.01.2013.

Conform datelor din Darea de seamă despre îndeplinirea devizului de venituri şi cheltuieli ale IMSP Institutul Oncologic din mijloacele fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală, în anul 2013 cheltuielile de casă pentru retribuirea muncii au constituit 52,1 mil.lei, faţă de planul precizat (52,2 mil.lei). Cheltuielile efective privind retribuirea muncii însumează 52,1 mil.lei, sau cu 0,3 mil.lei mai puţin comparativ cu nivelul iniţial planificat (52,4 mil.lei). În acest context, auditul relevă că IMSP Institutul Oncologic a planificat neconform³⁹ cheltuielile destinate remunerării muncii, reieşind din numărul de funcţii aprobate, dar şi nu din cele real ocupate.

____________________

³⁹ Pct.11 din Normele metodologice nr.01/17-1441 din 27.12.2012.

Potrivit statelor de personal pentru anul 2013, aprobate de către directorul general al IMSP Institutul Oncologic şi coordonate cu Ministerul Sănătăţii, au fost stabilite 1741,25 unităţi, acestea fiind finanţate din contul mijloacelor fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală (1658,25 unităţi), din contul serviciilor contra plată (3,0 unităţi) şi din alocaţiile din bugetul de stat (80,0 unităţi) prevăzute pentru sfera ştiinţei şi inovării.

Auditul relevă că pe parcursul anului 2013 numărul de funcţii ocupate a constituit, în medie 1482,0 unităţi, înregistrîndu-se 259,3 unităţi vacante, iar la 31.12.2013 – respectiv, 1471,8 unităţi şi 269,5 unităţi. În aceste condiţii, au fost cumulate 133,8 funcţii de către 1338 persoane, cu volumul de lucru de 1,1 salarii, ce se încadrează în normele stabilite⁴⁰. Totodată, nesuplinirea în deplină măsură a necesarului de personal medical calificat generează riscuri privind calitatea serviciilor medicale acordate.

____________________

⁴⁰ Pct.6 din Hotărîrea Guvernului nr.381 din 13.04.2006 “Cu privire la condiţiile de salarizare a personalului din unităţile bugetare”.

Referitor la necesităţile de personal, IMSP Institutul Oncologic prezintă anual date Ministerului Sănătăţii, pe cînd potrivit solicitării ministerului din 18.09.2010, acestea urmau a fi prezentate trimestrial. Astfel, la începutul anului 2013, entitatea a prezentat date privind necesitatea de cadre cu studii superioare şi medii în număr de, respectiv, 3 şi 6 unităţi, pe cînd real numărul unităţilor vacante a fost de 74 unităţi şi, respectiv, 101 unităţi. Totodată, pe parcursul anului, entitatea a prezentat solicitări către minister pentru repartizarea a 25 de absolvenţi care au efectuat stagiul clinic în instituţie, situaţie ce nu corespunde solicitării menţionate.

În acest context, se relevă că, potrivit normelor interne stabilite, informaţia privind funcţiile vacante urma a fi plasată pe pagina web a IMSP Institutul Oncologic, care nu a fost regăsită. IMSP Institutul Oncologic a explicat această situaţie prin “postarea anunţurilor despre posturile vacante pe panoul informativ al instituţiei”. În viziunea auditului, măsurile întreprinse sînt insuficiente pentru suplinirea necesarului de personal, astfel nefiind asigurată transparenţa necesarului real de unităţi.

Analiza de către audit a datelor privind vîrsta angajaţilor denotă că 77% (170 persoane) din medici şi 93% (423 persoane) din personalul medical mediu au vîrsta de pînă la 55 de ani.

Fondul integral de salarizare a personalului angajat la IMSP Institutul Oncologic pentru anul 2013 a constituit 58,8 mil.lei, inclusiv din contul mijloacelor FAOAM – 52,1 mil.lei (88,7% din totalul fondului de salarizare), serviciilor contra plată – 3,4 mil.lei (5,8%), alocaţiilor din partea Academiei de Ştiinţe – 2,9 mii lei (4,9%), alocaţiilor din partea Ministerului Sănătăţii – 0,2 mil.lei (0,3%) şi din contul granturilor şi proiectelor – 0,2 mil.lei (0,3%).

Ţinînd cont de ponderea semnificativă a mijloacelor FAOAM utilizate la remunerarea muncii, auditul a analizat structura pe categorii de angajaţi şi tipuri de retribuţie, situaţie redată în Tabelul nr.7.

Datele din tabel denotă că, în anul 2013, salariul mediu lunar al unui angajat al IMSP Institutul Oncologic calculat din contul mijloacelor FAOAM a constituit 3,3 mii lei, iar pe categorii de salariaţi constituie: personalul de conducere –10,7 mii lei; medicii – 4,7 mii lei; personalul medical mediu – 3,4 mii lei; personalul medical inferior – 2,0 mii lei şi alt personal – 3,7 mii lei. Totodată, salariul de funcţie a constituit 29091,9 mii lei, sau 55,7% din totalul fondului de remunerare, iar sporurile, suplimentele, ajutoarele materiale şi primele – 23,1 mil.lei, sau 44,3%. În acelaşi timp, nu i-au fost prezentate auditului informaţiile privind numărul de zile ale concediilor neutilizate în perioadele precedente de către angajaţii IMSP Institutul Oncologic şi cheltuielile necesare pentru achitarea acestora. Astfel, în anul 2013, pentru personalul de conducere au fost suportate cheltuieli în sumă de 107,9 mii lei la compensarea concediului de odihnă nefolosit în 6 ani, surse neprevăzute în fondul de retribuire a muncii pentru anul curent, acestea achitîndu-se din economiile formate.

Verificările asupra conformităţii remunerării muncii în anul 2013 a 57 de angajaţi din totalul personalului instituţiei şi a 9 salariaţi din personalul administrativ denotă majorarea suplimentară a suplimentelor unei persoane din conducerea instituţiei⁴¹ cu 0,5 din salariul medicului. Totodată, se relevă că, potrivit cadrului normativ⁴², conducătorilor instituţiei şi adjuncţilor li se permite să lucreze în calitate de medici în limita timpului de muncă prevăzut pentru funcţia de bază, cu achitarea pînă la 25 la sută din salariul medicului cu categoria respectivă de salarizare şi categoria de calificare, ceea ce a determinat suportarea cheltuielilor neconforme în sumă de 23,1 mii lei.

____________________

⁴¹ Scrisoare nr.55-09/3 din 21.01.2013 al Academiei de Ştiinţe a Moldovei.

⁴² Pct.17 din Hotărîrea Guvernului nr.1593 din 29.12.2003 “Despre aprobarea Regulamentului privind salarizarea angajaţilor din instituţiile medico-sanitare publice încadrate în sistemul asigurărilor obligatorii de asistenţă medicală”, pct.7 din Anexa nr.3 la Hotărîrea Guvernului nr.381 din 13.04.2006 “Cu privire la condiţiile de salarizare a personalului din unităţile bugetare”.

De asemenea, urmare verificărilor efectuate de către audit asupra conformităţii calculării salariului, s-a constatat calcularea atît a adaosurilor salariale de bază (Ordinul IMSP Institutul Oncologic nr.02-c din 02.01.2013) pentru lărgirea zonei de deservire⁴³ (2,6 mil.lei), cît şi a sporurilor pentru eficienţă şi intensitatea muncii (1,3mil.lei), în limita mijloacelor disponibile, neavînd la bază indicatori şi criterii măsurabile, precum şi în lipsa evaluării performanţelor profesionale ale muncii⁴⁴.

____________________

⁴³ Pct.14 din Hotărîrea Guvernului nr.1593 din 29.12.2003.

⁴⁴ Anexă la Ordinul Ministerului Sănătăţii şi CNAM nr.13/11-A din 14.01.2013 Regulamentul privind modul de calculare şi achitare a plăţilor cu caracter stimulator pentru îndeplinirea indicatorilor de performanţă a muncii personalului instituţiilor medico-sanitare de asistenţă medicală primară.

Evaluarea sistemului de control intern la capitolul resurse umane şi salarizare indică că entitatea nu dispune de descrierea proceselor, prin prisma responsabilităţilor subdiviziunilor entităţii. Prin aplicarea procedurilor de audit aferent procesului salarizării la IMSP Institutul Oncologic, s-a constatat că acesta derulează în 32 de etape/elemente (inclusiv: angajare; înregistrarea datelor în 2 sisteme informaţionale; transmiterea datelor pentru evidenţa timpului lucrat; calcularea şi achitarea salariului). În acelaşi timp, auditul denotă că IMSP Institutul Oncologic, în scopul asigurării procesului dat, în anul 2011 a achiziţionat un sistem informaţional, în scopul automatizării activităţii secţiei resurse umane şi de salarizare. De facto, acest sistem furnizează doar informaţia despre datele personale ale angajaţilor, nefiind asigurată conexiunea informaţiei integrale între serviciul resurse umane şi serviciul planificare şi contabilitate, ceea ce determină nereflectarea în procesul tehnologic a datelor/etapelor stabilite în caietul de sarcini.

În aceste condiţii, se conturează riscul de admitere a unor erori în cazul reintroducerii manuale a datelor în diferite sisteme de operare, precum şi se consumă resurse şi eforturi suplimentare, utilizîndu-se ineficient şi timpul de lucru.

Concluzii:

IMSP Institutul Oncologic nu deţine proceduri de control intern clare şi distincte pentru procesele remunerării muncii, care ar determina atingerea scopurilor, precum şi dezvoltarea durabilă a acesteia, fapt ce se exprimă prin: (i) necompletarea statelor de personal, situaţie în care entitatea menţine un număr semnificativ de funcţii vacante, condiţionează cumularea funcţiilor vacante şi generează riscul acordării asistenţei medicale necalitative; (ii) acordarea plăţilor suplimentare (pentru lărgirea zonei de deservire, eficienţa şi intensitatea muncii) în lipsa evaluărilor performanţelor profesionale înregistrate; (iii) nerealizarea conexiunii informaţiei integrale între serviciul resurse umane şi serviciul planificare şi contabilitate, ce determină riscul de admitere a unor erori de date, precum şi consumul de resurse suplimentare, cu utilizarea ineficientă a timpului de lucru.

Recomandări IMSP Institutul Oncologic:

15. să elaboreze măsuri concrete în vederea completării statelor de personal cu suplinirea funcţiilor vacante;

16. să elaboreze reglementări cu referire la acordarea plăţilor suplimentare, precum şi stabilirea indicatorilor de performanţă profesională;

17. să asigure evidenţa zilelor neutilizate ale concediului anual pentru deţinerea datelor privind cheltuielile aferente în cazul acordării acestora în anul de gestiune.

IV. OPINII DE AUDIT

Opinie cu rezerve privind situaţiile financiare:

În opinia echipei de audit, situaţiile financiare la 31.12.2013 se prezintă în mod fidel, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul financiar aplicabil, cu excepţia efectelor denaturărilor condiţionate de neracordarea formei organizatorico-juridice cu modul de raportare, ceea ce a dus la egalarea costului serviciilor prestate cu veniturile obţinute, prin majorarea altor cheltuieli operaţionale, precum şi prin înregistrarea activelor materiale pe termen lung primite cu titlu gratuit în sumă de 40,1 mil.lei, care urmau a fi reflectate la capitalul secundar. Totodată, efectele denaturărilor menţionate nu sînt permanente şi nu afectează în totalitate raportarea activelor şi pasivelor, precum şi rezultatul financiar obţinut.

Opinie cu rezerve privind conformitatea:

În opinia echipei de audit, gestionarea mijloacelor publice şi administrarea patrimoniului public, sub toate aspectele semnificative, au fost efectuate conform normelor legale, cu excepţia unor iregularităţi, cum ar fi: neîntocmirea listei bunurilor statului transmise în gestiune administratorului; efectuarea inventarierii neconform cerinţelor; transmiterea în locaţiune cu abateri de la prevederile actelor normative; efectuarea achiziţiilor publice cu abateri de la normele legale; necorespunderea statutului juridic de activitate prin autofinanţare, nonprofit cu modul de raportare financiară; efectuarea unor plăţi stimulatorii la remunerarea muncii în lipsa unor indicatori de performanţă etc.