Постановление N 35 от 03.07.2014 об Отчетах аудитов финансовых ситуаций и соответствия управления публичными фондами в публичном медико-санитарном учреждении Национальном научно-практическом центре скорой медицинской помощи и публичном медико-санитарном учреждении Институте онкологии в 2013 году

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

об Отчетах аудитов финансовых ситуаций и соответствия управления публичными

фондами в публичном медико-санитарном учреждении Национальном

научно-практическом центре скорой медицинской помощи и публичном

медико-санитарном учреждении Институте онкологии

в 2013 году

№ 35  от  03.07.2014

 (в силу 15.08.2014) 

Мониторул Офичиал № 238-246 ст.32 от 15.08.2014

* * *

Счетная палата в присутствии заместителя министра здравоохранения г-на Михая Чокана, генерального директора Национальной медицинской страховой компании г-на Мирчи Буги, генерального директора публичного медико-санитарного учреждения Национального научно-практического центра скорой медицинской помощи г-на Георгия Чобану, директора публичного медико-санитарного учреждения Института онкологии г-на Виктора Черната, заместителя директора главного управления экономики, реформ и имущественных отношений г-на Владимира Ермичоя, а также других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008, рассмотрела Отчеты аудитов финансовых ситуаций и соответствия управления публичными фондами в публичном медико-санитарном учреждении Национальном научно-практическом центре скорой медицинской помощи (приложение № 1) и в публичном медико-санитарном учреждении Институте онкологии (приложение № 2) в 2013 году.

Аудиторские миссии проводились на основании ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год¹ в двух публичных медико-санитарных учреждениях (далее – ПМСУ) республиканского уровня с целью получения разумного подтверждения относительно того, что финансовые и имущественные ситуации в ПМСУ Национальном научно-практическом центре скорой медицинской помощи и в ПМСУ Институте онкологии дают правильное и достоверное отражение их положения, а также что публичные фонды администрировались в соответствии с установленными нормами.

______________________

¹Постановление Счетной палаты № 61 от 11.12.2013“Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год”.

Аудиты были проведены в соответствии с Международными стандартами аудита². Для подтверждения констатаций, формулирования выводов, рекомендаций и составления заключений аудиторские доказательства были получены путем проведения процедур, специфичных аудиту, была оценена система финансового менеджмента и контроля, тестированы ключевые контроли и финансово-экономические операции, с использованием различных методов: рассмотрения, наблюдения, подтверждения, интервьюирования и др.

______________________

² Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100 “Основные принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основные принципы финансового аудита”, ISSAI 400 “Основные принципы аудита соответствия” в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”.

Рассмотрев результаты аудита и заслушав представленные отчеты, а также пояснения должностных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Публичное медико-санитарное учреждение Национальный научно-практический центр скорой медицинской помощи и публичное медико-санитарное учреждение Институт онкологии являются публичными учреждениями республиканского уровня, которые функционируют на принципе самофинансирования, бесприбыльности. Будучи включенными в систему обязательного медицинского страхования, они имеют основную цель по улучшению здоровья населения путем организации, развития и повышения эффективности медицинской помощи, оказания качественных и эффективных медицинских услуг.

Исходя из аудируемой области, в соответствии с применяемыми процедурами и оцененными аспектами отмечается, что финансовый менеджмент аудируемых учреждений в целом является функциональным и предоставляет разумное подтверждение в существенных аспектах о соответствии операций, связанных с финансовыми и имущественными ситуациями ПМСУ Национального научно-практического центра скорой медицинской помощи и ПМСУ Института онкологии, а также администрирования публичными фондами, вместе с тем были отмечены некоторые несоответствия, отклонения от нормативных норм, которые выражаются в следующем:

• Планирование средств за счет фондов обязательного медицинского страхования, как в ПМСУ Национальном научно-практическом центре скорой медицинской помощи, так и в ПМСУ Институте онкологии осуществлялось после заключения договоров с НМСК, субъекты не располагали полными и реальными данными о потребности в финансовых средствах для обеспечения непрерывной деятельности, с оценкой ситуаций риска, какой является регистрация убытков, в том числе неспособность оплачивать сформированные обязательства.

• Путем вовлечения внешнего руководящего органа (учредителя) в отсутствие установленных полномочий были организованы открытые торги (63,4 млн.леев) для реконструкции лечебного корпуса № 4 и реанимации, бенефициаром здания был ПМСУ Национальный научно-практический центр скорой медицинской помощи. В этих обстоятельствах непроведение технической экспертизы строительства на законных условиях определило: риск необеспечения качества при реализации инвестиционного проекта; необоснование стоимости организованной закупки (около 63,4 млн.леев), не были проверены откорректированные сметы; взятие обязательств в отсутствие финансового покрытия (3,4 млн.леев); появление некоторых дополнительных/непредусмотренных расходов в сумме 2,1 млн.леев; понесение ненадлежащих расходов на услуги по перепроектированию (0,7 млн.леев), данное полномочие возложено на учредителя.

• Менеджмент ПМСУ Национального научно-практического центра скорой медицинской помощи и ПМСУ Института онкологии не располагает процессом эффективной системы внутреннего контроля при отражении в бухгалтерском учете, управлении и отчетности публичного имущества, что обусловило: в ПМСУ Институте онкологии – необоснованное увеличение стоимости безвозмездно поступившего долгосрочного материального актива (0,4 млн.леев), которое генерировало повышение для будущих периодов расходов, связанных с его износом; в ПМСУ Национальном научно-практическом центре скорой медицинской помощи и в ПМСУ Институте онкологии – несоответствие организации процедуры проведения инвентаризации, а также передачи внаем некоторых неиспользуемых помещений; в ПМСУ Национальном научно-практическом центре скорой медицинской помощи – ненадлежащее отражение в отчетности ряда находящихся в управлении имущественных элементов (0,8 млн.леев).

• Нереализация задач по модернизации имущества, а также невладение в постоянном пользовании некоторых помещений для размещения станций скорой медицинской помощи в ПМСУ Национальном научно-практическом центре скорой медицинской помощи генерирует риск необеспечения непрерывности предоставления скорой медицинской помощи населению, а также адекватного функциональности учреждения.

• Несоответствующий менеджмент ПМСУ Национального научно-практического центра скорой медицинской помощи и ПМСУ Института онкологии при закупке товаров, работ и услуг привел к несоответствиям и недостаткам, в том числе: закупке ценностей с превышением лимитов имеющихся средств (на 3,2 млн.леев и, соответственно, на 4,7 млн.леев); отсутствию точных данных в плане закупок; необеспечению принципов прозрачности; ненадлежащему составлению протоколов рабочей группы и дел государственных закупок; необеспечению регламентированного внесения гарантии надлежащего выполнения; несоблюдению принципа эффективного использования финансовых средств.

• Отсутствие регламентирования по процессу согласования и регистрации договоров на приобретение лекарств и парафармацевтической продукции обуславливает в некоторых случаях затягивание периода их поставки и, как результат, генерирует риск несвоевременного обеспечения учреждения лекарствами.

• Недостаточный внутренний контроль в рамках управления лекарствами в ПМСУ Институте онкологии определил необеспечение в полной мере потребностей в лекарствах для назначенного лечения пациентов, невладение некоторыми подразделениями исчерпывающей и реальной информацией об обороте лекарств, а также отсутствие отдельного учета лекарств (по этапам и видам) в технологическом процессе.

• Недостаточный внутренний контроль, отмеченный в ПМСУ Национальном научно-практическом центре скорой медицинской помощи, а также несоответствующее управление запасами приводит к их накоплению, иммобилизации финансовых средств, а также приобретению лекарств и парафармацевтической продукции в отсутствие финансового покрытия (2,3 млн.леев).

• Неубедительная нормативная база относительно учета и финансовой отчетности для публичных учреждений с бесприбыльным хозяйственным управлением генерировала очевидные искажения при регистрации уставного капитала: в ПМСУ Национальном научно-практическом центре скорой медицинской помощи – 77,4 млн.леев и в ПМСУ Институте онкологии – 65,3 млн.леев, а также неправильное составление в ПМСУ Институте онкологии финансового отчета (формы № 2), была получена общая нулевая доля.

• Несоответствующее отнесение ПМСУ Институтом онкологии стоимости долгосрочных материальных активов обусловило искусственное увеличение остатка финансирования и поступлений специального назначения (40,1 млн.леев).

• Несогласованность нормативной базы, связанной со структурой тарифа на медико-санитарные услуги, которая не включает долю рентабельности, генерирует осуществление дополнительных расходов по подоходному налогу.

• Запоздалый возврат Министерством здравоохранения выплат, произведенных ПМСУ Институтом онкологии для лечения пациентов в медицинских учреждениях за пределами республики, ведет к иммобилизации финансовых средств.

• Взятие договорных обязательств в отсутствие планирования средств (3,2 млн.леев), оказание медицинских услуг без финансового покрытия (около 14,0 млн.леев), а также иммобилизация денежных средств в запасы обусловили регистрацию значительных сумм торговых обязательств в ПМСУ Национальном научно-практическом центре скорой медицинской помощи (40,3 млн.леев), а несвоевременное их выполнение генерирует риски оплаты штрафных санкций, а также прекращение поставки ценностей, находящихся в основе текущей деятельности скорой медицинской помощи.

• ПМСУ Национальный научно-практический центр скорой медицинской помощи и ПМСУ Институт онкологии не имеют четких и отдельных процедур внутреннего контроля для процессов оплаты труда, что выражается в незаполнении штатного расписания, в этих условиях субъекты сохраняют значительное число вакантных функций, а именно: 205 единиц – в ПМСУ Национальном научно-практическом центре скорой медицинской помощи и 270 единиц – в ПМСУ Институте онкологии, что определяет их совмещение и генерирует риск оказания некачественных услуг медицинской помощи; предоставление выплат, дополнительных надбавок в отсутствие профессиональных оценок эффективности; неадекватное планирование расходов, связанных с компенсацией неиспользованных отпускных.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15, ст.16 с) и ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчеты аудитов финансовых ситуаций и соответствия управления публичными фондами в Публичном медико-санитарном учреждении Национальном научно-практическом центре скорой медицинской помощи и Публичном медико-санитарном учреждении Институте онкологии в 2013 году, приложенные к настоящему постановлению.

2. Постановление и Отчеты аудита направить:

2.1) Руководству публичного медико-санитарного учреждения Национального научно-практического центра скорой медицинской помощи и публичного медико-санитарного учреждения Института онкологии и потребовать обеспечить внедрение рекомендаций, изложенных в Отчетах аудита, утвердив планы мероприятий с принятием соответствующих результативных мер и назначением ответственных лиц за реализацию мероприятий;

2.2) Национальной медицинской страховой компании и потребовать обеспечивать дополнительное заключение договоров финансирования на основании измеряемых показателей;

2.3) Министерству здравоохранения и потребовать:

2.3.1) установить в соответствии с законодательными положениями механизмы по обеспечению финансового покрытия понесенных расходов для социально уязвимых лиц с целью исключения допущения дополнительных расходов в медицинских учреждениях в отсутствие источника финансирования;

2.3.2) рассмотреть ситуацию по обеспечению помещениями для размещения станций скорой медицинской помощи, учитывая порядок финансирования, стоимость услуг, специфику и необходимость этих услуг;

2.3.3) рассмотреть возможность разработки процедур по установлению сроков для согласования и регистрации договоров по закупке лекарств и парафармацевтической продукции с целью уклонения от затягивания сроков поставки их медицинским учреждениям;

2.3.4) обеспечить осуществление процедуры передачи государственного имущества от учредителя публичному медико-санитарному учреждению Институту онкологии в хозяйственное ведение в соответствии с законодательными нормами;

2.3.5) рассмотреть возможность пересмотра положений относительно возмещения средств, оплаченных ПМСУ Институтом онкологии за лечение пациентов, произведенное в медицинских учреждениях за пределами республики, что исключит иммобилизацию средств учреждения;

2.3.6) пересмотреть политики относительно человеческих ресурсов, обеспечивая решение проблематичных ситуаций, в том числе совмещение функций;

2.4) Министерству финансов совместно с Министерством здравоохранения и потребовать:

2.4.1) разработать нормативную базу, соотнесенную с положениями правового статуса и порядком составления отчетности публичных медико-санитарных учреждений, которая устранит ненадлежащие ситуации по регистрации уставного капитала и другие неопределенные ситуации, связанные с порядком учета и отчетности их деятельности;

2.4.2) рассмотреть неопределенную ситуацию о несоответствии нормативной базы по налогооблагаемым субъектам (а именно, публичным медико-санитарным учреждениям), вовлеченным в оплату подоходного налога на медицинские услуги, стоимость которых не включает долю рентабельности;

2.5)Муниципальному совету Кишинэу и потребовать:

2.5.1) рассмотреть возможность изменения договорной формы (из найма в безвозмездное пользование) с публичным медико-санитарным учреждением Национальным научно-практическим центром скорой медицинской помощи для использования помещений для станций скорой медицинской помощи из муниципия Кишинэу с целью избежания ситуаций риска по необеспечению непрерывности предоставления услуг скорой медицинской помощи и оплаты платежей за использование помещений.

3. Настоящее постановление и Отчеты аудита направить постоянной парламентской Комиссии по социальной защите, здравоохранению и семье и постоянной парламентской Комиссии по экономике, бюджету и финансам для информирования.

4. Настоящее постановление и Отчеты аудита направить Правительству для ознакомления и занятия определенной позиции.

5. О внедрении рекомендаций аудита, а также о принятых мерах по выполнению требований из подпунктов 2.1, 2.2, 2.3, 2.4 и 2.5 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев с момента опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

6. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 г.

Приложение № 1

к Постановлению Счетной палаты

№ 35 от 3 июля 2014 года

ОТЧЕТ

аудита финансовых ситуаций и соответствия управления публичными фондами

в публичном медико-санитарном учреждении Национальном научно-практическом центре

скорой медицинской помощи в 2013 году

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит финансовых ситуаций и соответствия управления публичными фондами в публичном медико-санитарном учреждении Национальном научно-практическом центре скорой медицинской помощи в 2013 году был проведен на основании ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹ и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год².

______________________

¹Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

²Постановление Счетной палаты № 61 от 11.12.2013 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год”.

Цель аудита состояла в получении разумного подтверждения того, что финансовые и имущественные ситуации публичного медико-санитарного учреждения Национального научно-практического центра скорой медицинской помощи в 2013 году во всех существенных аспектах реально и достоверно отражают положение учреждения, а также, что публичные фонды были администрированы в соответствии с утвержденными положениями.

Основная задача состояла в получении подтверждения того, что зарегистрированные и отраженные в отчете финансовые ситуации в целом не содержат существенных искажений, а также в оценке деятельности субъекта по надлежащему управлению финансовыми средствами и публичной собственностью.

Специфические задачи были установлены для подтверждения того, что субъект обеспечил:

- правильное отражение в отчетности финансовых ситуаций, особенно долгосрочных материальных активов (в том числе публичной собственности), краткосрочной дебиторской задолженности, денежных средств, зарегистрированной кредиторской задолженности;

- надлежащее планирование, заключение договоров и управление средствами фондов обязательного медицинского страхования.

Ответственность руководства публичного медико-санитарного учреждения Национального научно-практического центра скорой медицинской помощи состоит в регистрации и отчетности финансовых ситуаций в соответствии с применяемой нормативной базой, а также в надлежащем управлении в 2013 году финансовыми средствами и публичной собственностью путем внедрения эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля.

Ответственность аудиторов состояла в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций и выводов относительно соответствия экономических сделок, а также управления финансовыми средствами и публичной собственностью. Вместе с тем аудиторы не ответственны за предотвращение фактов мошенничества и ошибок, а также правильность остатков, зарегистрированных на начало отчетного года.

Методология и подход к аудиту

Аудиторская миссия была проведена в соответствии со Стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой³, и охватила произведенные и зарегистрированные в 2013 году финансово-экономические операции, а также контрактацию и использование публичных фондов публичным медико-санитарным учреждением Национальным научно-практическим центром скорой медицинской помощи. В целях формулирования констатаций, выводов и рекомендаций, а также подтверждения заключения аудиторские доказательства были получены в результате оценки ключевых контролей в рамках систем надзора и контроля, применения аналитических процедур аудита и прямого тестирования операций, произведенных публичным медико-санитарным учреждением Национальным научно-практическим центром скорой медицинской помощи, с использованием различных техник и методов (рассмотрения, наблюдения, подтверждения, перерасчет, интервьюирование и др.). Выборочно были проверены первичные документы, договора закупок, инвентаризационные карточки и др., размер которых был установлен в соответствии с уровнем материальности, рисками и их значимостью, определенными на этапе планирования аудита.

______________________

³Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100 “Основные принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основные принципы финансового аудита”, ISSAI 400 “Основные принципы аудита соответствия” в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”.

С целью оценки системы внутреннего контроля были опрошены лица, ответственные за процедуры по регистрации, учету, списанию, закупке ценностей, а также за оплату труда работников. Были сравнены первичные документы с регистрацией в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также было оценено соответствие финансовых и имущественных операций, находящихся в основе составления отчетности. Так, были проверены: администрирование публичного имущества; операции и процедуры, которые сформировали остатки, дебиторскую и кредиторскую задолженности; правильность исчисления и выплаты заработной платы; законность порядка проведения государственных закупок и выполнение заключенных договоров; соответствие с действующими законодательными положениями, а также с приказами внутренних решений, принятых руководством публичного медико-санитарного учреждения Национального научно-практического центра скорой медицинской помощи по созданию различных комиссий. Для проверки указанных аспектов были проанализированы особенности законодательства и нормативных актов, а также запрошены объяснения от ответственных лиц, с выходом на место, для сбора доказательств, связанных с недвижимостью, находящейся в управлении.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Публичное медико-санитарное учреждение Национальный научно-практический центр скорой медицинской помощи (далее – ПМСУ ННПЦСМП или субъект) является публичным учреждением республиканского уровня в системе обязательного медицинского страхования (далее – ОМС), которое функционирует на основании собственного положения⁴ на принципе самофинансирования, бесприбыльности. В своей деятельности ПМСУ ННПЦСМП имеет основную цель по улучшению здоровья населения путем организации, развития и повышения эффективности медицинской помощи, оказания качественных и эффективных медицинских услуг, обеспечения консультативно-методической и информационной поддержки в реализации скорой медицинской помощи; осуществления научной деятельности и внедрения операционных исследований.

______________________

⁴ Положение ПМСУ Национального научно-практического центра скорой медицинской помощи, утвержденное Приказом Министерства здравоохранения № 477 от 12.12.2008, зарегистрировано в Государственной регистрационной палате 18.12.2008.

Администрирование медицинской помощи в системе ОМС в ПМСУ ННПЦСМП осуществляется Министерством здравоохранения, в качестве учредителя, ответственном за утверждение структуры, передачу внаем ценностей и помещений; выделение финансовых средств для строительства, реконструкции, капитального ремонта зданий, приобретения дорогостоящего оборудования и медицинского транспорта; контроль текущей деятельности учреждения; Национальной медицинской страховой компанией (далее – НМСК) в качестве управляющей фондами обязательного медицинского страхования (далее – ФОМС), ответственной за заключение договоров на оказание медицинских услуг⁵, а также за контроль качества контрактованной медицинской помощи; Административным советом, как органом управления и контроля, имеющего полномочия по: рассмотрению и утверждению планов деятельности, квартальных и годовых отчетов; утверждению планов закупок ценностей и др.; генеральным директором, который несет ответственность за руководство и управление ПМСУ ННПЦСМП, назначенным Приказом министра здравоохранения № 42-p §4 от 29.03.2010 на срок 5 лет, полномочия которого предусмотрены в договоре № 28 от 29.03.2010.

______________________

⁵Постановление Правительства № 1636 от 18.12.2002“Об утверждении Типового договора о предоставлении медицинской помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию”.

В рамках ПМСУ ННПЦСМП в течение отчетного периода функционировало 2173 работника. Субъект имеет 26 клинических отделений и лабораторий, из которых 23 – стационарные с мощностью 600 коек, и Департамент срочной медицины; 15 вспомогательных отделений и служб; 1 амбулаторная Служба травматологии и ортопедии, состоящая из 4 отделений; 1 Служба скорой медицинской помощи, состоящая из 5 подстанций и 5 пунктов скорой медицинской помощи; Республиканский центр медицины катастроф; 2 научные лаборатории. Согласно представленным данным в 2013 году лечилось 22826 пациентов, из которых 20832 застрахованных лица (или 91,3%).

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1. О планировании, заключении договоров и финансировании медицинских услуг

Заключение договоров на выделение финансовых средств из ФОМС для оказания стационарных медицинских услуг на основании тарифа на пролеченный случай и индекса сложности без обоснованных расчетов не обеспечивает соответствующую прозрачность и подвергает риску финансовое равновесие.

ПМСУ ННПЦСМП не имеет финансовой стабильности, не был обеспечен источник дохода по незастрахованным лицам, в том числе социально уязвимым.

Для обеспечения непрерывности оказания медицинской помощи субъект ежегодно заключает договора с НМСК (в декабре прошлого года) на оказание услуг медицинской помощи в рамках обязательного медицинского страхования на следующий год. Аудитом установлено, что субъект планирует свои доходы и расходы после заключения договора путем составления сметы доходов и расходов (бизнес-плана), предусмотренной Методологическими нормами⁶, которые устанавливают порядок обоснования расходов отдельно по статьям. В этих условиях расходы планируются в пределах имеющихся контрактованных сумм.

______________________

⁶ Методологические нормы от 27.12.2012 “О формировании сметы доходов и расходов (бизнес-плана) и управлении финансовыми средствами публичными медико-санитарными учреждениями, включенными в систему обязательного медицинского страхования”, утвержденные Министерством здравоохранения, НМСК, профсоюзом “Sănătatea”.

Учет контрактованных доходов за счет средств ФОМС ведется отдельно для каждого вида предоставленной медицинской помощи (стационарной, догоспитальной, амбулаторной и высококвалифицированных медицинских услуг), что обеспечивает прозрачность доходов.

В 2013 году ПМСУ ННПЦСМП получил общие доходы в сумме 231,0 млн.леев, которые увеличились по сравнению с прошлым годом на 4,5 млн.леев (226,5 млн.леев). Свод источников финансирования учреждения, а также структура расходов в аспекте наиболее важных статей представлены в таблице № 1.

Данные из таблицы показывают, что значительная часть доходов (88%) состоит из доходов, поступивших из ФОМС. Так, на 2013 год субъект первоначально заключил договора на оказание медицинских услуг за счет ФОМС в сумме 202,5 млн.леев, а было выделено 201,6 млн.леев или на 0,8 млн.леев меньше, данная ситуация обусловлена непризнанием НМСК пролеченных случаев на сумму 0,8 млн.леев за 2012 год, а также невыполнением запланированных высококвалифицированных услуг в размере 0,05 млн.леев. Также согласно договору, заключенному 1.04.2011 с коммерческим банком, субъект получил дополнительно доходы в форме процентов в сумме 0,4 млн.леев.

Вместе с тем субъект получил доходы от оказания платных услуг в сумме 7,5 млн.леев, от коммерческой деятельности – 6,4 млн.леев, а также от гуманитарной помощи – 7,5 млн.леев.

Учет фактических расходов ведется отдельно, были разграничены источники происхождения финансовых средств, что позволило аудиту оценить использование по назначению средств, поступивших из ФОМС. Отражение их в отчете, представленном НМСК (форма № 1-16/r), производится на основании данных бухгалтерского учета.

Относительно фактических расходов (214,7 млн.леев) на медицинскую помощь, финансируемую за счет средств ФОМС, отмечается превышение против уточненных расходов (210,7 млн.леев) на 4,0 млн.леев. Вместе с тем услуги, отраженные в накладных НМСК, составили 200,9 млн.леев или на 13,8 млн.леев меньше по сравнению с фактическими расходами, данная ситуация отражает понесение расходов в отсутствие источников финансового покрытия.

Фактические расходы по услугам, контрактованным за счет средств ФОМС, структурированные по статьям, представлены на следующем рисунке.

Источник. Отчеты (формы № 1-16/r) о выполнении сметы доходов и расходов по видам медицинской помощи:

стационарной, амбулаторной и высококвалифицированных медицинских услуг ПМСУ ННПЦСМП за счет средств ФОМС.

Представленные данные свидетельствуют, что существенный удельный вес (50,0% или 107,8 млн.леев) занимают расходы на оплату труда, которые возросли на 4,5 млн.леев по сравнению с 2012 годом в результате увеличения должностного оклада на 10% во II полугодии 2012 года. Также значительный удельный вес (28,3%) приходится на взносы государственного социального страхования и медицинского страхования, далее следуют расходы на приобретение лекарств (14%) и накладные расходы (10%) и др.

Аудитом установлено, что при планировании расходов за счет средств ФОМС в рамках стационарной медицинской помощи утвержденные расходы были ниже на 6,0 млн.леев против фактических расходов прошлого года, а по догоспитальной медицинской помощи они увеличились лишь на 1,5 млн.леев, хотя в 2012 году была увеличена заработная плата (на 4,5 млн.леев), а также цены на нефтепродукты (на 0,6 лея/литр), что свидетельствует о планировании расходов в пределах имеющихся средств, которые не являются достаточными для покрытия потребностей субъекта.

По стационарной медицинской помощи на 2013 год был заключен договор на 20600 пролеченных случаев на основании взвешенного собственного тарифа на случай (3377 леев) и реализованного (1,4738) индекса сложности случаев (далее – ICM). В Методологических нормах применения Единой программы, которая предусматривает этот порядок финансирования, определено, что “для соблюдения нейтрального бюджета собственный тариф устанавливается каждым ПМСУ путем переговоров в зависимости от числа случаев, которые должны быть пролечены, и полученного в предыдущем году ICM, не превышая предел 2500 – 4000 леев”. Анализ контрактованных показателей (тарифа и ICM) отмечает их нестабильность, так как в период 2012-2014 годов взвешенный тариф на один пролеченный случай снизился (с 4454 леев до 3363 леев), в то время как ICM увеличился, что создает неопределенность по достаточному финансированию субъекта. Согласно объяснениям НМСК они варьируют, так как для каждого публичного медико-санитарного учреждения был установлен нейтральный бюджет (на основании числа пролеченных случаев, взвешенного собственного тарифа на случай и ICM), который является стабильным, но варьируют показатели, которые их представляют. В этих условиях сохраняется и лимит собственного тарифа (2500 – 4000 леев). В то же время при финансировании путем метода оплаты DRG отмечается тенденция установления национального тарифа, что обуславливает постепенное снижение собственного тарифа, контрактованного публичными медико-санитарными учреждениями.

Для соблюдения нейтрального бюджета собственный тариф устанавливается путем переговоров с публичными медико-санитарными учреждениями в зависимости от числа договорных пролеченных случаев, которые должны быть предоставлены в 2013 году, и реализованного/ оцененного ICM для учреждения в 2012 году, без превышения верхнего предела тарифа в размере 4000 леев. Отмечается, что при финансировании стационарной медицинской помощи не были взяты в расчет расходы, произведенные для травматологической помощи, в рамках которой используются эндопротезы, цена которых (15,0 -20,0 тыс.леев за единицу) в 3-4 раза превышает размер контрактованного тарифа на пролеченный случай. В этих обстоятельствах выделенные НМСК финансовые средства не покрывают расходы травматологических отделений (5,0 млн.леев), где очень дорогие эндопротезы, влияя на финансовое исполнение и, как результат, был генерирован риск невыполнения договорных обязательств перед поставщиками. Вместе с тем согласно информации субъекта финансирование от НМСК не покрывает расходы офтальмологического отделения, где дорогие потребляемые материалы, а реальные расходы отделения (3,9 млн.леев) превысили на 1,6 млн.леев профинансированный бюджет (2,3 млн.леев).

Учитывая, что ПМСУ ННПЦСМП является специфическим учреждением, которое оказывает услуги скорой догоспитальной и первичной медицинской помощи, оно подвергнуто риску нести расходы, не предусмотренные для незастрахованных лиц, в том числе социально-уязвимых лиц.

Согласно нормативной базе⁷ учредитель (Министерство здравоохранения) обеспечивает регламентирование применения государственных политик развития системы здравоохранения, продвигая совместные ценности по солидарности, справедливости и участия заинтересованных сторон в разработке, внедрении и мониторинге политик в здравоохранении, уделяя соответствующее внимание потребностям населения, особенно из социально уязвимых групп; планирует и осуществляет реформу в секторе здравоохранения для обеспечения наиболее высокого уровня соответствия системы здравоохранения по отношению к адекватным потребностям, предпочтениям и ожиданиям населения, особенно из социально уязвимых групп, с признанием и соблюдением их прав и ответственности относительно здравоохранения.

______________________

⁷Постановление Правительства № 397 от 31.05.2011 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Министерства здравоохранения, структуры и предельной численности его центрального аппарата”.

Аудит отмечает, что регламентированные норм⁸ гарантируют покрытие расходов за счет средств ФОМС для незастрахованных лиц, в том числе социально уязвимых лиц только в рамках услуг скорой догоспитальной медицинской помощи. Вместе с тем Департамент срочной медицины в рамках субъекта, который предоставляет скорую медицинскую помощь, не получает средства финансирования для незастрахованных лиц, в том числе социально уязвимых лиц. Согласно предоставленной информации в аудируемом периоде он оказал скорую медицинскую помощь 67,0 тыс. пациентам, из которых 19,0 тыс. были незастрахованными лицами. Также отмечается, что субъект не располагает точной информацией о том, сколько лиц из них не оплатили услуги срочной медицинской помощи, предоставленные Департаментом срочной медицины, что не позволило аудиту оценить объем использованных финансовых средств для покрытия расходов при отсутствии финансовой поддержки. Необходимо отметить, что средняя стоимость одного срочного визита составляет примерно 124,0 лея. В то же время в аудируемом периоде субъект понес расходы в сумме 2,4 млн.леев для незастрахованных лиц, в том числе социально уязвимых госпитализированных лиц, которые не оплатили предоставленные медицинские услуги. Эти обстоятельства могут обусловить появление риска некачественного предоставления медицинской помощи застрахованным лицам, а также финансовой нестабильности субъекта. В этом контексте отмечается отсутствие ряда положений об источниках финансирования, а также порядка покрытия расходов, произведенных по этому разделу.

______________________

⁸ Методологические нормы применения Единой программы обязательного медицинского страхования, утвержденные совместным приказом Министерства здравоохранения и НМСК.

Выводы

Планирование финансово-экономической деятельности в пределах контрактованных/имеющихся финансовых средств подвергает риску покрытие необходимого уровня расходов, используемых при оказании медицинских услуг.

Контрактованные из ФОМС средства не покрывают фактические расходы субъекта на 4,0 млн.леев, что генерирует накопление убытков, риск невыполнения договорных обязательств перед поставщиками, убытки в значительной степени были обусловлены:

- непризнанием НМСК пролеченных случаев, по которым субъект понес расходы (0,8 млн.леев);

- высокими затратами на некоторые медицинские услуги (6,6 млн.леев).

Исходя из специфики оказания скорых медицинских услуг, ПМСУ ННПЦСМП предоставляет медицинскую помощь незастрахованным лицам, неся невозмещаемые расходы (2,4 млн.леев), что является препятствием для правильной оценки оказываемых услуг.

Отсутствие ряда механизмов по реализации правовых норм для финансового покрытия расходов на оказание медицинской помощи социально уязвимым лицам обуславливает понесение дополнительных расходов по этому разделу и генерирует риск снижения качества предоставленных медицинских услуг застрахованным лицам. В этом контексте, субъект не ведет отдельный учет незастрахованных лиц, в том числе социально уязвимых лиц, которые не оплачивают оказываемые услуги в рамках скорой медицинской помощи, предоставляемой Департаментом срочной медицины.

Рекомендации ПМСУ Национальному научно-практическому центру скорой медицинской помощи

1. Обеспечить планирование расходов, необходимых для оказания услуг скорой медицинской помощи, учитывая специфику предоставляемых услуг, контингент пациентов, реальную стоимость услуг с обоснованным их внесением для ведения переговоров с целью заключения договоров на услуги, покрываемые из ФОМС.

2. Организовать и отражать отдельно в учете незастрахованных лиц, которые не оплачивают услуги, предоставленные в рамках догоспитальной медицинской помощи, с представлением учредителю расчетов по произведенным по ним расходам в целях рассмотрения возможности их покрытия.

3.2. О финансовой отчетности

• Процедура составления финансовой отчетности должна быть пересмотрена для устранения неопределенностей управленческого и институционального порядка.

Оценка аудитом осуществленной субъектом деятельности для повышения эффективности внутреннего контроля свидетельствует, что она в аудируемом периоде не располагала процессами по выявлению, оценке, управлению, мониторингу и контролю рисками для предоставления разумного подтверждения о достижении задач и запланированных результатов.

Также установлено несогласование при организации бухгалтерской службы в рамках ПМСУ ННПЦСМП. Согласно Закону о бухгалтерском учете⁹, а также внутренним положениям, бухгалтерская служба состоит из руководителя субъекта, возглавляемая главным бухгалтером, которая непосредственно подчиняется руководителю субъекта. Вместе с тем приказом генерального директора¹⁰ было утверждено разграничение должностных обязанностей¹¹, контроль за деятельностью бухгалтерии и экономической службы был возложен на заместителя директора по экономическим проблемам, ситуация отражена и в структуре ПМСУ ННПЦСМП. Согласно ей бухгалтерская служба является подразделением службы экономики, бухгалтерского учета и управления. В этом контексте считаем целесообразным пересмотреть внутренние нормативные акты с целью устранения несоответствий между структурой и ими, что обеспечит исключение риска несоответствия отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансово-экономических ситуаций.

______________________

⁹Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (далее – Закон о бухгалтерском учете); Положение о бухгалтерской службе в рамках ПМСУ ННПЦСМП.

¹⁰ Приказ генерального директора ПМСУ ННПЦСМП № 170 от 24.05.2010 о разграничении должностных обязанностей руководства ПМСУ ННПЦСМП.

¹¹Приказ министра финансов № 51 от 23.06.2009 “Об утверждении Национальных стандартов внутреннего контроля в публичном секторе”, НСБУ 6 “Делегированные полномочия”.

• Доходы субъекта не покрывают зарегистрированные расходы, в этих условиях образуя убытки, генерируя риск недостаточности финансовых средств.

ПМСУ ННПЦСМП ведет бухгалтерский учет на основании Национальных стандартов бухгалтерского учета, руководствуясь учетной политикой¹², разработанной Министерством финансов и Министерством здравоохранения.

______________________

¹²Закон о бухгалтерском учете, ст.16.

Учитывая специфику правового статуса субъекта (деятельность по принципу самофинансирования, бесприбыльности) и особенности финансовых средств из ФОМС, учетная политика/форма отчетности, связанная с предпринимательской деятельностью, не применима для ПМСУ ННПЦСМП, так как он использует/управляет средствами публичных фондов. В этих условиях субъект оказывает медицинские услуги на основании установленных тарифов¹³, размер которых не содержит долю рентабельности. Эта ситуация была указана и в отчетах предыдущих аудитов Счетной палаты¹⁴. По этому разделу отмечается, что в соответствии с Отчетом о прибылях и убытках (форма № 2) субъект отчитался за 2013 год о получении убытков в сумме 7,2 млн.леев, или на 1,1 млн.леев больше по сравнению с предыдущим годом.

______________________

¹³Постановление Правительства № 1020 от 29.12.2011 “О тарифах на медико-санитарные услуги”.

¹⁴Постановления Счетной палаты № 45 от 25.08.2011; № 35 от 25.07.2012; № 48 от 26.07.2013 об утверждении отчетов аудита соответствия использования фондов обязательного медицинского страхования и управления публичным имуществом некоторыми публичными медико-санитарными учреждениями.

На конец отчетного периода размер собственного капитала был уменьшен на сформировавшиеся убытки, покрываемые нераспределенной прибылью прошлых лет (7,3 млн.леев). В этом контексте аудитом установлено, что тенденция получения убытков субъектом приведет к снижению собственного капитала, размер которого в 2013 году составил 84,4 млн.леев, будучи сниженным на 6,9 млн.леев. Таким образом, финансовая отчетность ПМСУ ННПЦСМП не соотнесена с организационно-правовой формой публичного учреждения, что повлияло на соответствие составления финансовой отчетности.

Аудит отмечает, что Положение о ПМСУ ННПЦСМП не содержит требований о порядке образования и источниках финансирования уставного капитала, который, согласно финансовому отчету, составляет 77,4 млн.леев, а в информации о регистрации налогоплательщика¹⁵ доля, занимаемая учредителем, составляет 0 (ноль) леев, что ведет к риску ненадлежащей регистрации имущества государства, учитывая инвестиции, произведенные субъектом в значительных суммах, которые должны быть отражены регламентированно.

______________________

¹⁵ Автоматизированная страница Государственной налоговой службы.

Также ПМСУ ННПЦСМП ежегодно представляет Государственной налоговой службе Декларацию юридического лица о подоходном налоге (форма VEN 12), которая предусматривает и оплату налога за оказанные платные медицинские услуги, несмотря на то, что они не включают уровень рентабельности.

Следует отметить, что согласно ст.51¹ Налогового кодекса¹⁶, освобождение от подоходного налога деятельности по оказанию медицинских услуг, связанных с реализацией Единой программы¹⁷, не предусмотрено и для платных услуг, которые предоставляются публичными медико-санитарными учреждениями на основании тарифов¹⁸, которые также не включают долю рентабельности и не образуют прибыль.

______________________

¹⁶ Налоговый кодекс, утвержденный Законом № 1163-XIII от 24.04.1997 (с последующими изменениями).

¹⁷Постановление Правительства № 1387 от 10.12.2007 “Об утверждении Единой программы обязательного медицинского страхования”.

¹⁸ Каталог единых тарифов на медицинские услуги, предоставляемые за плату публичными медико-санитарными учреждениями, а также на медицинские услуги, покрываемые из ФОМС, предоставляемые публичными и частными медико-санитарными учреждениями, утвержденный Постановлением Правительства № 1020 от 29.12.2011 “О тарифах на медико-санитарные услуги”.

• Об отчетности финансовых и имущественных ситуаций

Структура и эволюция имущественных элементов за 2012-2013 годы отражена в таблице № 2.

Анализ данных финансового отчета ПМСУ ННПЦСМП за аудируемый период показывает, что по состоянию на 31.12.2013 имущество субъекта стоило 171,5 млн.леев, или на 43,2 млн.леев больше по сравнению с ситуацией на 31.12.2012. Рост актива в 2013 году по сравнению с 2012 годом обусловлен увеличением размера: “Незавершенных материальных активов” на 31,9 млн.леев в результате поступления стоимости незавершенного строительства лечебного корпуса № 4 и реанимации в рамках двух проектов, финансируемых из фонда развития ФОМС; “Основных средств” – на 15,5 млн.леев в результате приобретения медицинского оборудования; “Краткосрочной дебиторской задолженности” – на 3,0 млн.леев, на которую повлияли выданные авансы на работы по строительству указанного блока.

В то же время в пассив баланса были внесены изменения, а именно: “Собственный капитал” (84,4 млн.леев или 49%) снизился на 6,9 млн.леев в результате полученных убытков на конец отчетного периода (7,2 млн.леев), в то время как обязательства субъекта (87,1 млн.леев или 51%) увеличились, в том числе: “Долгосрочные обязательства” – на 40,0 млн.леев, обусловленные выделением НМСК из фонда развития для строительства лечебного корпуса № 4 и реанимации, а “Краткосрочные обязательства” (40,0 млн.леев) – на 9,8 млн.леев, значительная доля была зарегистрирована перед поставщиками фармацевтической и парафармацевтической продукции (около 21,0 млн.леев) и другими экономическими агентами (около 19,0 млн.леев).

Тем не менее остаток денежных средств (14,3 млн.леев) увеличился на 5,7 млн.леев вследствие непропорционального финансирования из ФОМС, по состоянию на 28.12.2013 были выделены средства в сумме 10,0 млн.леев.

Выводы

Ситуация о выявленной несогласованности между актами, регламентирующими деятельность бухгалтерской службы, определяет необходимость их актуализации для обеспечения соответствия отражения в отчетности финансово-экономических ситуаций и эффективного внутреннего контроля.

Отражение в бухгалтерском учете субъекта уставного капитала сопровождается неопределенностью, которая продемонстрирована путем невладения учредителем доли в нем и нерегистрации его в стоимостном выражении в Государственной регистрационной палате.

Существующие расхождения между положениями Налогового кодекса относительно оплаты подоходного налога от оказанных платных медицинских услуг и законодательной базы по невключению доли рентабельности в их стоимость генерируют неопределенные ситуации, в результате которых публичные медико-санитарные учреждения несут дополнительные расходы, связанные с подоходным налогом.

Актив и пассив субъекта в аудируемом периоде возросли в результате произведенной модернизации и инвестиций. Вместе с тем текущая деятельность субъекта приводит к получению убытков и регистрации значительной кредиторской задолженности, которые определяют тенденцию снижения собственного капитала и неплатежеспособность субъекта.

Рекомендации ПМСУ Национальному научно-практическому центру скорой медицинской помощи

3. Внутренние положения привести в соответствие с законодательно-нормативной базой для обеспечения соответствия составления отчетности финансово-экономических ситуаций.

3.3. Об основных средствах и имущественной ситуации

Данные финансового отчета за 2013 год свидетельствуют, что в течение отчетного периода ПМСУ ННПЦСМП зарегистрировал долгосрочные материальные активы на общую сумму 229,0 млн.леев, износ составил 109,4 млн.леев или около 47,8%. Таким образом, балансовая стоимость указанных активов составила 119,6 млн.леев, были зарегистрированы незавершенные материальные активы на сумму 41,1 млн.леев (34,3%), а также основные средства в размере 78,5 млн.леев (65,7%), которые увеличились на 15,4 млн.леев (8,2 %) по сравнению с предыдущим годом (81,5%), стоимость машин и оборудования составила 12,8 млн.леев.

• Произведенные инвестиции для модернизации лечебного корпуса № 4 и реанимации сопровождались некоторыми несоответствиями, не была обоснована стоимость торгов, а также понесение ряда дополнительных расходов ПМСУ ННПЦСМП.

По состоянию на 31.12.2013 ПМСУ ННПЦСМП зарегистрировал по разделу “Незавершенные материальные активы” остаток в сумме 41,0 млн.леев, связанный со стоимостью лечебного корпуса № 4 и реанимации в размере 35,2 млн.леев. Отмечается, что его строительство было инициировано в 1996 году, но которое из-за отсутствия финансовых средств¹⁹ не было завершено. В период 2012-2013 годов ПМСУ ННПЦСМП заключил два договора финансирования (от 6.11.2012 и от 10.06.2013) из фонда развития ФОМС на общую сумму 60,0 млн.леев на основании внесенных и отобранных²⁰ 22.10.2012 и 23.04.2013 проектов.

______________________

¹⁹ Техническая экспертиза строительства с 2007 года, письмо № 01-9/792 от 12.05.2014, представленное Министерством здравоохранения.

²⁰ Смешанная комиссия по отбору, оценке и мониторингу инвестиционных проектов, финансируемых из фонда развития и модернизации публичных поставщиков медицинских услуг, созданная на основании совместного Приказа Министерства здравоохранения и НМСК № 663/175 от 27.09.2010.

Оценка и проверка аудитом соответствия этих операций выявила, что в 2013 году ПМСУ ННПЦСМП получил финансирование из фонда развития ФОМС на сумму 42,1 млн.леев на основании закупки работ и контрактации услуг в 2012 году.

Относительно процедуры организации и проведения закупок работ по реконструкции аудит отмечает, что они были организованы учредителем 17.10.2012, несмотря на то, что управляющий зданием, а также бенефициаром проектов финансирования, которые предусматривают организацию и проведение открытых торгов, был ПМСУ ННПЦСМП. Эта ситуация не соответствует нормативной базе²¹, а Положение субъекта не предусматривает такие полномочия учредителю²².

______________________

²¹ Положение о критериях и порядке отбора и осуществления инвестиционных проектов, финансируемых из фонда развития и модернизации публичных поставщиков медицинских услуг, утвержденное Приказом Министерства здравоохранения и НМСК № 663/175-А от 27.09.2010; Постановление Правительства № 834 от 13.09.2010 “Об утверждении Положения о государственных закупках работ” (далее –Постановление Правительства № 834 от 13.09.2010).

²² Положение публичного медико-санитарного учреждения Национального научно-практического центра скорой медицинской помощи, утвержденное Приказом Министерства здравоохранения № 477 от 12.12.2008 (далее – Положение ПМСУ ННПЦСМП); Положение об организации и функционировании Министерства здравоохранения, структуры и предельной численности его центрального аппарата, утвержденное Постановлением Правительства № 397 от 31.05.2011.

♦ Аудит отмечает, что согласно информации, представленной субъектом, открытые торги были проведены на основании проекта выполнения строительства лечебного корпуса № 4 и реанимации ПМСУ ННПЦСМП, разработанного в 2007 году, по которому была обновлена лишь сметная документация по объекту в соответствии с ценами 2012 года. Отмечается, что откорректированные сметы не были регламентированно²³ подвергнуты проверке Государственной службой по проверке и экспертизе проектов и строений, что является обязательным условием, установленным в договоре по проектированию²⁴. В этих обстоятельствах учредитель инициировал применение процедуры закупок без обеспечения проверки проектной и сметной документации в установленном порядке, как предусмотрено нормативной базой²⁵, чем не была обоснована стоимость проводимых им торгов, а также стоимость работ. Вместе с тем аудиту не были представлены ПМСУ ННПЦСМП сметы, разработанные в 2007 году, что не позволяет оценить и сопоставить соответствие работ, включенных в старые и обновленные сметы.

______________________

²³Постановление Правительства № 361 от 25.06.96 “Об обеспечении качества строительства”.

²⁴ Договор № 367/300 от 17.07.2012, заключенный между ПМСУ ННПЦСМП и проектировщиком в целях корректировки сметной документации.

²⁵Постановление Правительства № 834 от 13.09.2010, п.7.

Аутом установлено, что для реконструкции лечебного корпуса не была проведена техническая экспертиза²⁶ существующего строения в соответствии с установленными нормами, которые предусматривают это как обязанность для тех, которые финансируют и осуществляют строительство²⁷, что, по мнению аудита, представляет риск необеспечения качества работ, а также понесения ряда дополнительных расходов, не предусмотренных первоначально. Так, анализ протокола (без даты) заседания рабочей группы, назначенной учредителем²⁸, свидетельствует об установлении ряда “работ, не включенных в техническое задание (разконсервация и подготовка объекта для строительства, раскопка котлована и другие не расписанные работы), но которые необходимо выполнить”, размер которых согласно протоколам составил 2,1 млн.леев. Дополнительно ПМСУ ННПЦСМП инициировал в 2013 году корректировку проектной документации, был заключен договор от 6.03.2013 в размере 550,0 тыс.леев, а впоследствии, 28.08.2013 – дополнительное соглашение к договору (165,0 тыс.леев).

______________________

²⁶Закон о качестве в строительстве № 721 от 2.02.1996 (далее – Закон о качестве в строительстве), ст.19; Постановление Правительства № 936 от 16.08.2006 “Об утверждении Положения о технической экспертизе в строительстве”, п.7, п.14.

²⁷Закон о качестве в строительстве, ст.22.

²⁸ Приказ министра здравоохранения о назначении рабочей группы для процедур закупок на объекте “Строительство лечебного корпуса № 4 и корпуса реанимации ПМСУ ННПЦСМП”.

Проверка информации, связанной с услугами по корректировке проектной документации (715,0 тыс.леев), показала, что вследствие постановления рабочей группы, назначенной учредителем, был заключен с первоначальным проектировщиком строительства новый договор путем метода закупки из одного источника, по этому разделу не были четко изложены аргументы о приоритетности заключения договора с этим лицом.

Отмечается, что для обеих закупок, произведенных субъектом, рабочая группа не разработала техническое задание²⁹ с четким установлением потребностей бенефициара, была согласована цена, предложенная экономическим оператором³⁰, что не обеспечивает эффективное использование публичных средств, а также генерирует риск появления в ходе выполнения дополнительных работ.

______________________

²⁹Закон о государственных закупках.

³⁰ Заседания рабочей группы ПМСУ ННПЦСМП.

Аудит также отмечает, что выделение финансовых средств для строительства, реконструкции, ремонта зданий связано с полномочием учредителя³¹. Так, по этому разделу субъект понес в 2013 году дополнительные расходы в сумме 715,0 тыс.леев за счет специального источника, поступившего от оказанных платных медицинских услуг, которые не включаются в стоимость медицинских услуг³², что обуславливает отвлечение средств.

______________________

³¹ Положение о ПМСУ ННПЦСМП.

³²Постановление Правительства № 928 от 13.08.2007 “О порядке образования и использования специальных средств публичных учреждений, подведомственных Министерству здравоохранения”. Положение о ПМСУ ННПЦСМП.

О заключении договора на выполнение работ по реконструкции

В целях выполнения работ по реконструкции между Министерством здравоохранения, в качестве софинансирующего органа, ПМСУ ННПЦСМП, в качестве бенефициара, и экономическим агентом, в качестве подрядчика, 22.11.2012 был заключен договор подряда в сумме 63,4 млн.леев, или на 3,4 млн.леев выше, чем стоимость инвестиционных проектов. В этих обстоятельствах вырисовывается риск необеспечения финансового покрытия для реализации проекта субъектом. Вместе с тем, хотя учредитель в соответствии с договорными условиями является софинансирующим органом, он не участвовал в финансовом вкладе при осуществлении инвестиций. В то же время проекты финансирования (60,0 млн.леев), выигранные ПМСУ ННПЦСМП, не содержат положений об участии софинансирующей стороны, что не обосновывает участие учредителя в заключении и реализации договора.

Для проверки выполнения работ по строительству ПМСУ ННПЦСМП заключил 19.03.2013 договор на услуги с лицом, ответственным за технический надзор за работами, стоимостью 285,5 тыс.леев. Проверка процедуры отбора выигравшего офертанта не выявила каких-либо несоответствий.

• Субъект управляет основными средствами, в том числе транспортными единицами, имеющими значительную долю износа (88,3%), в процессах по их регистрации, проведении инвентаризации и списанию установлены незначительные искажения.

В 2013 году основные средства стоимостью 78,5 млн.леев имели тенденцию роста на 15,4 млн.леев по сравнению с предыдущим годом, данная ситуация по существу была связана с приобретением оборудования на сумму 12,8 млн.леев.

Структура поступивших основных средств в аспекте источников финансирования представлена на рисунке № 2.

Источник. Данные из финансового отчета ПМСУ ННПЦСМП за 2013 год,

нформация представлена субъектом.

Согласно представленным данным поступление основных средств имело место за счет гуманитарной помощи (7,2 млн.леев), а также приобретения за счет специальных средств от платных услуг (2,2 млн.леев).

Отмечается, что субъект имеет автопарк с 75 транспортными единицами, из которых 62 санитарные машины с первоначальной стоимостью 30,4 млн.леев, которые используются для оказания скорой медицинской помощи. Вместе с тем их начисленный износ составляет 28,8 млн.леев или 88,3%, балансовая стоимость составила 3,3 млн.леев.

Сравнение аудитом данных, запрошенных Счетной палатой, с данными, полученными от Государственного предприятия “Registru”³³ о транспортных средствах, зарегистрированных ПМСУ ННПЦСМП в течение 2013 года, не установило отклонений.

______________________

³³ Письмо Государственного предприятия “Registru” № 493 от 17.05.2014 о перечне транспортных средств, зарегистрированных в ПМСУ ННПЦСМП за период 2013-2014 годов.

Также проверка процедуры отражения в бухгалтерском учете основных средств свидетельствует, что при их поступлении были составлены акты о сдаче в эксплуатацию, а также инвентарные карточки для каждого основного средства.

Проверка аудитом соответствия проведения инвентаризации показала, что она была проведена согласно нормативной базе³⁴. В то же время отмечается, что при создании комиссий по проведению инвентаризации³⁵ в их состав были включены лица, ответственные за материальные ценности, и бухгалтер, который ведет их учет, данная ситуация может обусловить необеспечение эффективного внутреннего контроля по этому разделу.

______________________

³⁴ Положение о проведении инвентаризации, утвержденное Приказом министра финансов № 60 от 29 мая 2012 года.

³⁵ Приказ генерального директора ПМСУ ННПЦСМП № 162 от 30.09.2013 “О проведении инвентаризации за 2013 год”.

• Некоторые находящиеся в управлении субъекта здания, предназначенные для обеспечения непрерывности осуществляемой деятельности в режиме нон-стоп, находятся в катастрофическом состоянии, полностью изношены.

По состоянию на 31.12.2013 ПМСУ ННПЦСМП зарегистрировал недвижимое имущество по разделу “Основные средства”, имеющее назначение по размещению и ремонту санитарных машин, общей площадью 1088,3 м², балансовой стоимостью – 637,0 тыс.леев, износ имущества составил 100% с 1998 года. На территории находится склад запасных частей для транспортных средств, особенно для “скорых”, а также помещения для текущего ремонта автомобильного транспорта. Осмотр аудитом имеющихся помещений свидетельствует, что они находятся в плачевном состоянии, изношены, с трещинами на стенах, потолок в некоторых местах разрушился, с упавшей штукатуркой, а кое-где проникают осадки. Помещения не имеют централизованного отопления, в этих условиях персонал обеспечивает техническое обслуживание транспорта стратегического назначения по транспортировке пациентов в ограниченные сроки с риском для здоровья.

Согласно представленной информации субъект принял некоторые меры для разрешения существующей ситуации. В то же время модернизация зданий службы скорой помощи предусмотрена и в Национальной программе развития скорой медицинской помощи на 2011-2015 годы³⁶.

______________________

³⁶ Национальная программа развития скорой медицинской помощи на 2011-2015 годы, утвержденная Постановлением Правительства № 945 от 13.12.2011.

Состояние помещений представлено на нижеследующих фотографиях:

Источник. Фотографии сделаны аудиторской группой.

• Что касается обеспечения ПМСУ ННПЦСМП необходимыми помещениями для деятельности по оказанию услуг скорой медицинской помощи в секторах муниципия Кишинэу, то установлены проблемы и риски понесения некоторых дополнительных расходов.

Согласно нормативной базе³⁷, в подчинении Министерства здравоохранения была создана Служба скорой медицинской помощи с передачей станций скорой медицинской помощи (СМП) Чентру, Буюкань, Ботаника, Рышкань, Чокана из управления муниципального совета Кишинэу. Следует отметить, что по этому разделу не было предусмотрено обеспечение помещениями для осуществления деятельности по оказанию услуг скорой медицинской помощи. Так, в аудируемом периоде в рамках Службы скорой медицинской помощи функционировали 5 (пять) подстанций из секторов Чентру, Буюкань, Ботаника, Чокана, Рышкань, некоторые из них имеют амбулаторные отделения травматологии и ортопедии, а также 5 (пять) пунктов СМП в сельских населенных пунктах Трушень, Бэчой, Сынджера, Крикова, Вадул луй Водэ.

______________________

³⁷Постановление Правительства № 891 от 17.07.2003 “О создании Службы скорой медицинской помощи в Молдове”.

В целях обеспечения деятельности этих подстанций для использования недвижимости ПМСУ ННПЦСМП заключил 5 договоров с примэриями из мун.Кишинэу (1 – найма и 4 – безвозмездного пользования) и 2 безвозмездных договора найма с муниципальным советом Кишинэу. Аудитом установлено, что сроки действия заключенных договоров для СМП Ботаника и СМП Буюкань были до 31.12.2008 и, соответственно, до 31.12.2013, а СМП Чокана использует помещения в отсутствие договора. Таким образом, по состоянию на 1.05.2014 указанные помещения площадью 1484,9 м² используются в отсутствие договоров найма. В этих обстоятельствах имеется риск, что они в любой момент могут лишиться занимаемой площади, что может повлиять на соответствующую деятельность субъекта. Согласно объяснениям ПМСУ ННПЦСМП “эти ситуации обусловлены запросом со стороны примэрии мун.Кишинэу об оплате платежей за наем”.

Следует отметить, что по помещению площадью 527,7 м², занимаемому СМП Буюкань с 2.11.2006, ПМСУ ННПЦСМП обязывался решением муниципального совета Кишинэу от 24.02.2009³⁸ освободить используемую площадь, так как она была передана новому арендатору с целью организации дошкольного учреждения. Впоследствии Постановлением Правительства № 795 от 3.09.2010³⁹ в управление станции СМП Буюкань было передано 500,0 м² из ведения Министерства экономики. Согласно информации субъекта переданное помещение не соответствует требованиям оказания скорой медицинской помощи, так как не располагает условиями для текущей деятельности. Отмечается, что указанное Постановление Правительства было отменено⁴⁰, таким образом, Служба скорой помощи из этого сектора в настоящее время функционирует в отсутствие регламентированно предоставленного помещения для оказания услуг скорой медицинской помощи в здравоохранении.

______________________

³⁸ Письмо муниципального совета Кишинэу № 43/102 от 14.03.2009 по решению, принятому муниципальным советом Кишинэу № 2/22-11 от 24.02.2009.

³⁹Постановление Правительства № 795 от 3.09.2010 “О передаче некоторых помещений”.

⁴⁰Постановление Правительства № 1062 от 26.12.2013 “О признании утратившим силу Постановления Правительства № 795 от 3 сентября 2010 года”.

Вместе с тем отмечается, что со стороны муниципального совета Кишинэу поступили запросы к ПМСУ ННПЦСМП об оплате в 2014 году аренды занимаемых площадей, мотивируя факт тем, что согласно информации Министерства финансов “публичные учреждения не освобождены от платы за наем нежилых помещений публичных учреждений, финансируемых из других бюджетов..”. В этом контексте аудит отмечает, что в соответствии с законодательными положениями⁴¹ в себестоимость оказываемых субъектом медицинских услуг не включены расходы на аренду, что обуславливает отвлечение средств ФОМС и осуществление дополнительных расходов. Предварительные расчеты, произведенные аудитом, указывают, что в этих условиях ПМСУ ННПЦСМП понесет за использование муниципальных помещений (1485,0 м²) дополнительные расходы на сумму около 438,0 тыс.леев в год.

______________________

⁴¹Постановление Правительства № 1020 от 29.12.2011 “О тарифах на медико-санитарные услуги”.

• При расчете платы для предоставления помещений внаем, субъект соблюдает нормативную базу. В то же время установлены некоторые недостатки при соблюдении процедуры сдачи внаем неиспользуемых помещений.

В 2013 году на основании 5 договоров по сдаче внаем помещений площадью 211,8 м², заключенных в предыдущие периоды, ПМСУ ННПЦСМП взыскал доходы в сумме 346,7 тыс.леев. Проверка аудитом расчетов, включенных в указанные договора, свидетельствует, что большинство из них соответствует применяемой нормативной базе⁴². Вместе с тем установлены некоторые недостатки внутреннего контроля при сдаче внаем, которые выражаются в следующем: (i) при сдаче внаем 28.06.2010 помещения в размере 2 м² (25,2 тыс.леев) ПМСУ ННПЦСМП нерегламентированно⁴³ не включил в состав рабочей группы представителя учредителя; (ii) не соблюдалась процедура передачи помещений, не был регламентировано⁴⁴ указан кадастровый номер переданного имущества, первоначальная балансовая стоимость, а также бухгалтерский износ; (iii) при заключении договора от 2.01.2009 в сумме 40,3 тыс.леев не был регламентированно⁴⁵ составлен акт приема-передачи по 2 отдельно переданным помещениям, с указанием размещения, а также технического обустройства.

______________________

⁴²Закон о государственном бюджете на 2013 год № 249 от 2.11.2012.

⁴³Постановление Правительства № 483 от 29.03.2008 “О порядке сдачи внаем неиспользуемых активов” (далее –Постановление Правительства № 483 от 29.03.2008), п.20.

⁴⁴Постановление Правительства № 483 от 29.03.2008, п.19.

⁴⁵Закон о государственном бюджете на 2013 год № 249 от 2.11.2012, п.1 e) приложения № 8.

• На имущественную ситуацию ПМСУ ННПЦСМП повлияли проблемы, связанные с отчетностью публичного имущества.

Согласно данным финансового отчета ПМСУ ННПЦСМП имеет в пользовании 3 (три) земельных участка общей площадью 3,78 га и общей стоимостью 5233,0 тыс.леев, которые были зарегистрированы на забалансовом счете.

В соответствии с документацией, подтверждающей право пользования⁴⁶ землями, ПМСУ ННПЦСМП были преданы в управление 0,19 га земель от Министерства здравоохранения и 3,59 га – от примэрии мун.Кишинэу.

______________________

⁴⁶ Документы, подтверждающие право владения землями, Регистры объектов недвижимого имущества по кадастровым номерам: 0100208152, 0100520149 и 0100423161.

Проверка аудитом отчета об объектах недвижимого имущества публичной собственности государства, представленного Министерству здравоохранения⁴⁷, выявила, что субъект ошибочно зарегистрировал объект недвижимости стоимостью 828,1 тыс.леев, по которому указан снятый кадастровый номер, не учитывая присвоение нового кадастрового номера.

______________________

⁴⁷ Отчет об объектах недвижимого имущества публичной собственности государства по состоянию на 1.01.2013, представленный Министерству здравоохранения.

Справка. Согласно объяснениям субъекта по этому разделу был инициирован процесс обновления соответствующих актов.

Аудит отмечает, что согласно данным финансового отчета находящиеся в управлении здания балансовой стоимостью 54,8 млн.леев имеют износ 21,5 млн.леев или 39%. Необходимо отметить, что хотя ПМСУ ННПЦСМП представил Министерству здравоохранения отчет о публичном имуществе по состоянию на 1.01.2013, указанные в отчете данные не нашли отражения в списке объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства⁴⁸. Исходя из изложенного отмечается, что нерегистрация в установленном порядке права собственности на находящееся в управлении имущество обуславливает необеспечение со стороны руководящих органов целостности публичного имущества.

______________________

⁴⁸Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005 “Об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества”.

Выводы

Несоблюдение руководящими органами (учредителем и ПМСУ ННПЦСМП) законных норм при инициировании реконструкции лечебного корпуса № 4 и реанимации привели к: (i) генерированию риска необеспечения качества при реализации инвестиционного проекта; (ii) необоснованию стоимости организованной закупки (около 63,4 млн.леев); (iii) взятию обязательств в отсутствие финансового покрытия (3,4 млн.леев); (iv) появлению дополнительных/ непредусмотренных расходов в сумме 2,1 млн.леев; (v) понесению ненадлежащих расходов на услуги по перепроектированию (0,7 млн.леев), являющихся полномочием учредителя.

Непредоставление в постоянное управление некоторых помещений для оказания услуг скорой медицинской помощи населению подвергает риску обеспечение ее непрерывности.

В результате ряда недостатков в менеджменте субъекта не было обеспечено: (i) соответствие организации процедуры проведения инвентаризации, не была соблюдена ее объективность; (ii) достаточный внутренний контроль при сдаче внаем некоторых помещений, а также надлежащая отчетность ряда имущественных элементов.

Рекомендации ПМСУ Национальному научно-практическому центру скорой медицинской помощи

4. Разработать план действий со сроками реализации и ответственными лицами с целью обеспечения необходимыми помещениями для оказания услуг скорой медицинской помощи.

5. Схематически разработать процессы по сдаче внаем неиспользуемых активов и проведению инвентаризации имущества, с идентификацией внутреннего контроля, который обеспечит соответствие с законодательной базой.

3.4. О запасах

Анализ ситуации об учете материальных запасов, зарегистрированных по состоянию на 31.12.2013, представлен в таблице № 3.

Данные из таблицы свидетельствуют, что размер материальных запасов на конец 2013 года снизился на 34% (с 18,8 млн.леев до 13,7 млн.леев) по сравнению с предыдущим годом. Это снижение было обусловлено снижением запасов лекарств (на 4,7 млн.леев), а также других материалов (на 0,4 млн.леев).

Вместе с тем субъект зарегистрировал по состоянию на 31.12.2013 запасы малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее – МБП) в размере 17,4 млн.леев, в том числе 12,4 млн.леев – ценности, приобретенные и в периоды, предшествующие отчетному, за счет средств ФОМС, которые составляют существенный удельный вес 54% в общих товарно-материальных запасах. В 2013 году из 17,4 млн.леев (МБП) были зарегистрированы поступления в сумме 3,5 млн.леев, в эксплуатации находились ценности в сумме 16,5 млн.леев, которые не были отнесены на расходы или затраты, как предусмотрено нормативной базой⁴⁹. Согласно объяснениям субъекта “учетная политика адаптирована к специфическим ситуациям, а именно связана с МБП, и предусматривает, что их списание на расходы или затраты производится по мере выхода из функционирования и использования объектов в эксплуатации. Такой учет является эффективным инструментом по постоянному снижению затрат, начиная с закупки, складирования, передачи, хранения, рационального использования и их потребления, а отражение на расходы (в условиях значительного числа ответственных лиц) напрямую влияет на финансовый результат, что требует приспособления бухгалтерского учета. Таким образом, субъект списывает периодически (два раза в год) на расходы ценности, вышедшие из эксплуатации”. Проведенный аудитом анализ свидетельствует, что в 2013 году были отнесены на расходы 1,2 млн.леев. Аудит отмечает, что эти ситуации, специфические деятельности субъекта, не предусмотрены четко в учетной политике. В этих обстоятельствах отнесение на расходы суммы 16,5 млн.леев обусловит формирование убытков, а использование порядка, предусмотренного в учетной политике, генерирует повышение эффективности расходов оказываемых медицинских услуг.

______________________

⁴⁹ Национальный стандарт бухгалтерского учета 2 “Товарно-материальные запасы”, п.36.

Планирование и приобретение лекарств и парафармацевтической продукции сопровождаются дисбалансом между их потребностью и имеющимися финансовыми средствами.

На 2013 год ПМСУ ННПЦСМП запланировал расходы на лекарства в пределах имеющихся финансовых средств, финансируемых из ФОМС, в сумме 21,2 млн.леев, или на 4,2 млн.леев (17%) меньше уровня 2012 года, учитывая значительные запасы лекарств, зарегистрированные на 1.01.2013 в сумме 6,5 млн.леев. Вместе с тем фактические расходы в аудируемом периоде составили 29,2 млн.леев, увеличившись на 3,1 млн.леев (11,8%) по сравнению с 2012 годом. Значительный удельный вес их был зарегистрирован в стационарной медицинской помощи – в сумме 26,7 млн.леев, далее – в догоспитальной медицинской помощи – в сумме 2,2 млн.леев.

Аудитом установлено, что для закупки лекарств и парафармацевтической продукции в аудируемом периоде ПМСУ ННПЦСМП заключил 137 договоров (45,5 млн.леев), из которых 74 договора (54,0%) стоимостью 27,9 млн.леев были заключены в результате централизованной организации государственных закупок посредством Агентства по лекарствам⁵⁰, а 63 договора (17,6 млн.леев) были заключены в результате самостоятельно проведенных процедур. В этом контексте указывается, что общая сумма договоров превысила установленный лимит на 24,3 млн.леев, что обусловило контрактацию обязательств по приобретению товаров в отсутствие финансовой поддержки. Эта ситуация была мотивирована ПМСУ ННПЦСМП “путем установления потребностей, учитывая: фармако-терапевтическую форму; статистические данные потребления учреждения; предоставленную отделениями потребность; анализы о важности наиболее существенного использования (анализ VEN)”.

______________________

⁵⁰Постановление Правительства № 568 от 10.09.2009 “Об утверждении Положения о закупке лекарств и другой продукции медицинского назначения для нужд системы здравоохранения” (далее –Постановление Правительства № 568 от 10.09.2009).

В то же время поставки лекарств составили около 27,0 млн.леев или с превышением примерно на 6,0 млн.леев лимита имеющихся финансовых средств, что определило увеличение кредиторской задолженности субъекта.

Централизованная система приобретения лекарств предполагает представление субъектом Агентству по лекарствам потребностей в лекарствах и другой продукции медицинского назначения, после которого должна быть осуществлена централизованная организация торгов, назначение победителей и заключение договоров с победившими офертантами. Согласно нормативной базе⁵¹, субъект вправе представлять заключенные договора Агентству по лекарствам для проверки и согласования в течение 20 дней.

______________________

⁵¹Постановление Правительства № 568 от 10.09.2009; Приказ министра здравоохранения № 857/241-A от 27.12.2010.

Анализ сроков представления договоров Агентству по лекарствам свидетельствует, что в рамках некоторых торгов сроки не были соблюдены. Вместе с тем нормативная база не предусматривает письменные сроки по процедуре согласования и регистрации в Агентстве по лекарствам и в Агентстве по государственным закупкам договоров, данная ситуация определила рассмотрение их указанными органами в некоторых случаях в течение длительного периода (от 28 календарных дней до 115 календарных дней). Такая ситуация представляет риск несвоевременного и качественного предоставления услуг скорой медицинской помощи.

Анализ запасов лекарств и парафармацевтической продукции показывает, что по состоянию на 31.12.2013 они составили 8,2 млн.леев, по некоторым позициям формируя запасы, увеличенные на 2,3 млн.леев по сравнению с регламентированно установленными нормами⁵². ПМСУ ННПЦСМП мотивировал эту ситуацию путем “формирования запасов лекарств для стабильного обеспечения учреждения средствами в первые месяцы года, так как процесс переговоров и согласования договоров продлевается (февраль, март). Запасы эндопротезов, которые составили 1,3 млн.леев (сверх норматива 0,5 млн.леев), были сохранены для различного хирургического вмешательства”.

______________________

⁵² Приказ № 857/241-A от 27.12.2010 “Об утверждении нормативов запасов материальных ценностей”.

Аудитом установлено, что хотя в течение отчетного года запасы лекарств, которые превысили установленную норму, снизились на 2,7 млн.леев, проверка порядка их формирования выявила некоторые расхождения, а именно:

(i) некоторые лекарства и парафармацевтическая продукция в сумме 225,4 тыс.леев были приобретены в декабре 2013 года, что определило увеличение остатка лекарств, а также превышение норматива на 93,0 тыс.леев;

(ii) часть парафармацевтической продукции в сумме140,1 тыс.леев была зарегистрирована в запасах на начало 2013 года, которая не использовалась в течение этого года, что указывает на приобретение продукции без учета нормативно установленного периода (60 дней) и ведет к иммобилизации финансовых средств на длительный период времени. Эта ситуация не была точно объяснена аудиту. Согласно представленной субъектом информации указанные запасы в течение января-июня 2014 года были снижены на 5,0 тыс.леев.

Отмечается, что для повышения эффективности внутреннего контроля генеральный директор субъекта 29.01.2013 создал постоянную комиссию для контроля и надзора за хранением и рациональным использованием лекарств и парафармацевтической продукции в 2013 году⁵³.

______________________

⁵³ Приказ генерального директора ПМСУ ННПЦСМП № 37 от 29.01.2013 “О рациональном использовании лекарств в рамках подразделений ПМСУ ННПЦСМП в 2013 году”.

Оценка внутреннего контроля по разделу учета запаса, регистрации и выдачи лекарств выявила, что он является функциональным. В то же время тестирование ключевых контролей при выдаче 30 карточек потребления в период 04-16.04.2014 показало, что 14 карточек не были выданы старшим сестрам, они хранились неподписанными в аптеке, что не подтверждает прием этих лекарств. Этот факт был мотивирован “отсутствием на тот момент ответственных лиц”. В этом контексте аудит отмечает отсутствие ответственности лица, в ведении которого находятся лекарства, и предполагает нерегламентированную поставку⁵⁴ лекарств в отделения лицам, не имеющим таких полномочий. Аудиторская группа обратила внимание на этот факт, указав меры по исправлению ситуации. Повторная проверка этого процесса 30.04.2014 свидетельствует об устранении установленных несоответствий.

______________________

⁵⁴ Приказ министра здравоохранения № 322 от 22.11.2002 “О предоставлении помощи лекарствами госпитализированным больным” относительно утверждения Положения о предоставлении помощи лекарствами госпитализированным больным.

В результате выборочной проверки запасов, сроков годности, порядка хранения лекарств и парафармацевтической продукции в аптеке и в 2 (двух) отделениях установлены некоторые незначительные отклонения по остатку лекарств по сравнению с зарегистрированными в отделениях. Оценка порядка учета лекарств из отделений (1,1 млн.леев) и списания их не выявила каких-либо отклонений.

• Учет нефтепродуктов и запасных частей для автомобилей сопровождается функциональным внутренним контролем.

Для закупки нефтепродуктов в 2013 году ПМСУ ННПЦСМП запланировал средства в сумме 10,5 млн.леев, были исполнены расходы в сумме 10,6 млн.леев, остаток нефтепродуктов на конец года составил 1,7 млн.леев или на уровне 29,4% от утвержденного норматива⁵⁵.

______________________

⁵⁵ Приказ министра здравоохранения № 857/241-A от 27.12.2010 “Об утверждении нормативов запасов материальных ценностей”.

Выборочная проверка путевых листов транспортных средств, обслуживающих станции СМП Чентру, Буюкань, Чокана в июне и декабре 2013 года, а также соответствие движения зарегистрированного топлива с фактическим расходом не выявила отклонений.

Оценка системы контроля за порядком регистрации, списания, отчетности в рамках процедур использования топлива показывает, что она является рабочей, ответственности лиц, вовлеченных в этот процесс, установлены в должностных инструкциях.

Аудит отмечает, что субъект инициировал в 2013 году внедрение в практику системы навигации GPS в рамках гранта (оборудование GPS) в сумме 0,1 млн.леев. В результате на 10 санитарных машинах были установлены истемы навигации GPS, бортовые видеокамеры и в салоне. Согласно объяснениям субъекта в целях обеспечения исчерпывающего внутреннего контроля по повышению эффективности расходов на нефтепродукты и осуществления мониторинга процесса предоставления услуг первой необходимости предусматривается оснащение всех санитарных машин такими системами до конца 2014 года.

В целях закупки запасных частей для транспортных средств субъект запланировал на 2013 год расходы в сумме 3,4 млн.леев, учитывая существующую кредиторскую задолженность на 1.01.2013, поступления составили 2,5 млн.леев, а фактические расходы – 2,3 млн.леев.

Оценка системы контроля в рамках процедур по использованию, списанию запасных частей свидетельствует, что она является функциональной и состоит из множества этапов. Так, в процессы обнаружения повреждения, составления и подписания соответствующих актов, выдачи, списания и регистрации запасных частей включено много ответственных лиц. Вместе с тем отмечается, что по этому разделу не утверждены письменные процедуры.

Проверка проведения процедуры инвентаризации запасных частей для автомобилей установила некоторые недостатки, а именно: (i) в состав утвержденных комиссий⁵⁶, в нарушение законодательных положений⁵⁷, были включены лица, ответственные за материальные ценности, что не обеспечило объективность ее проведения; (ii) не были регламентированно⁵⁸ задокументированы результаты инвентаризации, не были составлены протоколы проверки инвентаризации.

______________________

⁵⁶ Положение о проведении инвентаризации, утвержденное Приказом министра финансов № 60 от 29 мая 2012 года (далее – Положение о проведении инвентаризации), п.11.

⁵⁷ Положение о проведении инвентаризации, п.15.

⁵⁸ Положение о проведении инвентаризации, п.33.

В результате проведения аудитом выборочной проверки запасов некоторых запасных частей для автомобилей (по 24 позициям, размер которых по состоянию на 31.12.2013 составил 251,8 тыс.леев) установлено фактическое их наличие, запасные части для автомобилей хранились в помещениях складов. Учет их ведется на бумажном носителе, в карточках, по видам запчастей, с указанием даты поступления/выбытия каждой запасной части и числа зарегистрированных транспортных единиц.

Выводы

В процессе согласования и регистрации договоров о приобретении лекарств и парафармацевтической продукции установлены недостатки, что приводит к затягиванию в некоторых случаях времени по их поставке, а также риску несвоевременного обеспечения учреждения лекарствами.

Закупка части парафармацевтической продукции (365,5 тыс.леев) в последний месяц года на период, превышающий нормативно установленный срок, обусловила накопление запасов, а также иммобилизацию финансовых средств, что указывает на недостаточный внутренний контроль.

Приобретение лекарств и парафармацевтической продукции в отсутствие финансового обеспечения определяет накопление/регистрацию сверхнормативных запасов (2,3 млн.леев).

Учетная политика четко не предусматривает отнесение на расходы малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Рекомендации ПМСУ Национальному научно-практическому центру скорой медицинской помощи

6. Обеспечить адекватное планирование лекарств и парафармацевтической продукции, учитывая в настоящее время закупку новой продукции, стоимость сверхнормативно зарегистрированных запасов.

7. Проводить государственные закупки с обеспечением установленной финансовой поддержки.

8. Разработать письменные процедуры о порядке организации, проведения и составления отчетности процесса проведения инвентаризации запасов лекарств, а также управления запасными частями и нефтепродуктами, с идентификацией внутренних контролей, которые необходимо соблюдать.

9. Адаптировать методологию отнесения на расходы малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, с положениями учетной политики, чтобы она соответствовала нормативным актам.

3.5. О процедурах закупок

Субъект организует и проводит государственные закупки на основании законодательных норм, однако, не располагая письменными процедурами относительно элементов внутреннего контроля, с некоторыми рисками, что обусловило осуществление некоторых неэффективных расходов.

Для обеспечения непрерывности оказания услуг медицинской помощи, оснащения материально-технической базы ПМСУ ННПЦСМП закупил ценности, заключив 171 договор государственных закупок стоимостью 59,0 млн.леев в результате 50 процедур закупок (57,4 млн.леев) посредством открытых торгов, 6 процедур закупок (1,6 млн.леев) методом запроса ценовых оферт и 17 процедур закупок (0,4 млн.леев) путем заключения договоров небольшой стоимости. Для проверки были отобраны 10 процедур закупок в сумме 19,8 млн.леев, произведенных за счет средств ФОМС. Приказом генерального директора 1.10.2012 были сформированы 5 (пять) рабочих групп для проведения государственных закупок в зависимости от области закупки, состоящие из 10-17 членов в рамках ПМСУ ННПЦСМП.

Проверки отобранных процедур закупок выявили некоторые отклонения от законодательных положений, а именно:

√ план закупок является общим и не содержит точных данных о потребностях в закупках, данная ситуация может генерировать осуществление некоторых неприоритетных закупок;

√ несоблюдение регистрации внесенных оферт в рамках одних открытых торгов (0,3 млн.леев), а также невыдача/нерегистрация в обязательном порядке расписки, с указанием даты и часа приема оферты от экономических операторов⁵⁹ (5 открытых торгов, оцененных в сумме 2,1 млн.леев), не имеющих электронных ключей, что не обеспечивает прозрачность и исчерпывающее проведение процедуры закупок;

______________________

⁵⁹Закон о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007 (далее – Закон о государственных закупках), ст.39, п.5.

√ несоответствие с нормативными положениями⁶⁰ процедуры составления протокола открытия оферт в рамках открытых торгов (1,4 млн.леев), отсутствовал код CPV⁶¹, а также уведомление рабочей группы о документах по квалификации, представленных в момент открытия оферт экономических операторов, что не обеспечило принципы объективности и беспристрастности в рамках процедур государственных закупок⁶²;

______________________

⁶⁰Закон о государственных закупках, ст.16; Постановление Правительства № 837 от 11.11.2011 “Об утверждении Положения об Общем словаре государственных закупок (CPV)”, п.11.

⁶¹ Код, представляющий объект договоров государственных закупок.

⁶²Закон о государственных закупках, ст.13 (2).

√ гарантия надлежащего выполнения, внесенная экономическими операторами, не содержит обязательную информацию, согласно требованиям стандартной документации⁶³, что приводит к основанию аннулирования вынесенного судебного решения по договору. В этом отношении аудит отмечает, что гарантия была разработана в форме модели, не утвержденной субъектом. Данный факт был отмечен и ранее в Отчете Счетной палаты⁶⁴, с внесением рекомендаций об обязательном представлении экономическими операторами гарантии надлежащего выполнения договоров, однако субъект мотивировал, что “эта практика применяется исходя из того, что учреждение имеет задолженности перед экономическими операторами, с которыми имела ранее договорные обязательства, таким образом, была удержана гарантия надлежащего выполнения”. По мнению аудита, мотивированная субъектом ситуация требует обоснования договорными положениями;

______________________

⁶³Постановление Правительства № 763 от 11.10.2012 “Об утверждении Стандартной документации для проведения государственных закупок товаров и услуг” (далее –Постановление Правительства № 763 от 11.10.2012), п.2, приложение (п.41).

⁶⁴Постановление Счетной палаты № 46 от 25.06.2010 по Отчету аудита исполнения фондов обязательного медицинского страхования за 2009 год и Отчету аудита управления финансовыми средствами некоторыми публичными медико-санитарными учреждениями за 2009 год.

√ при закупке стоимостью 0,3 млн.леев не был соблюден принцип обеспечения конкуренции в области государственных закупок⁶⁵, не была предоставлена возможность определения более благоприятной выгодной оферты. Так, при закупке запчастей для медицинского оборудования была внесена единственная оферта, которая согласно объяснениям субъекта “соответствует всем требованиям, согласно которым был установлен победитель”, а “законодательная база не требует обязательного минимального числа участников на открытых публичных торгах”;

______________________

⁶⁵Закон о государственных закупках.

√ согласование рабочей группой несоответствующего сертификата о задолженностях перед национальным публичным бюджетом (88,9 тыс.леев);

√ согласование для оценки рабочей группой⁶⁶ оферты одного физического лица в рамках торгов на услуги лица, ответственного за технический надзор, в отсутствие необходимых документов (гарантии за оферту, оферты, сертификата о присвоении банковского счета). Ситуация была мотивирована тем, что “имелась более выгодная оферта и, соответственно, она в итоге не могла претендовать на назначение ее в качестве победителя”. Вместе с тем отмечается несоответствие данных, отраженных в протоколах, в отчете об открытии и оценке оферт с данными, представленными офертантами;

______________________

⁶⁶Закон о государственных закупках, ст.16, (4).

√ отсутствие анализа данных в рамках закупок запасных частей по лотам для транспортных средств привело к осуществлению субъектом некоторых неэффективных расходов. Анализ аудита свидетельствует, что для некоторых автомобилей рабочая группа организовала торги по приобретению запасных частей по отдельным позициям (около 540 позиций), а для других – по лотам (примерно 35 позиций). Согласно объяснениям субъекта “применение метода оценки по лотам мотивировано тем, что запасные части должны быть совместимы с моделью автомобиля и производителем, что определяет эффективное использование публичных финансов и минимизацию рисков закупающих органов”. Так, в предоставленных офертантами-победителями лотах (закупки стоимостью 5,8 млн.леев) некоторые позиции были ненормально ниже по сравнению с другими офертантами (ниже в 3,4-10 раз). В этом контексте рабочая группа не оценила и не обеспечила достоверность/обоснованность цены для каждой запасной части, как предусматривает нормативная база⁶⁷, для повышения эффективности расходов по этому разделу. Проведенные проверки выявили, что в течение года субъект приобрел запасные части (по 28 позициям на сумму 32,5 тыс.леев), которые имели цену в 2-3 раза выше по сравнению с аналогичной ценой, предложенной офертантом, которому было отказано. Произведенные в этом аспекте расчеты обусловили осуществление некоторых расходов с несоблюдением принципов экономичности на сумму 18,5 тыс.леев.

______________________

⁶⁷Закон о государственных закупках, ст.46; Постановление Правительства № 1380 от 10.12.2007 “Об утверждении Положения о деятельности рабочей группы по закупкам”, п.7 f), пt.8 l).

Вместе с тем рабочая группа не установила в качестве требования гарантии для оферты для каждого лота в отдельности, таким образом, не соблюдая положения нормативных актов⁶⁸, что привело к несоответствию представления оферт.

______________________

⁶⁸Постановление Правительства № 763 от 11.10.2012, IPO 15.2.

По договорам, заключенным в течение 2013 года, рабочая группа ПМСУ ННПЦСМП не составила регламентированно⁶⁹ дела для архивации и хранения в течение 5 лет, что не обеспечило их целостность и не исключило возможность изъятия или замены включенной документации о закупках. Так, по запросу аудита было представлено дело одной государственной закупки (1,6 млн.леев), в котором установлено отсутствие некоторых документов (сертификата о регистрации и лицензии), которые были представлены впоследствии.

______________________

⁶⁹Постановление Правительства № 9 от 17.01.2008 “Об утверждении Положения о составлении и хранении дела о государственной закупке”.

Выводы

Несоблюдение рабочей группой законодательных положений в рамках проведения ряда процедур закупок обусловило в некоторых случаях: риск осуществления закупок не по первоначально установленному назначению; отсутствие прозрачности; необеспечение регламентированного внесения гарантии надлежащего выполнения; несоблюдение принципа эффективного использования финансовых средств (18,5 тыс.леев); ненадлежащее составление документации, не обеспечивая целостность дела о государственной закупке.

Рекомендации ПМСУ Национальному научно-практическому центру скорой медицинской помощи

10. Обеспечить разработку собственного положения о государственных закупках; составлять план государственных закупок в соответствии с потребностями субъекта; приобретать запасные части для автомобилей отдельно по позициям; документировать/составлять дела закупок согласно установленным нормам с обеспечением целостности включенной документации.

3.6. О дебиторской задолженности и обязательствах

Регистрация тенденции по росту обязательств перед поставщиками приводит к ситуации необеспечения финансовым покрытием потребностей субъекта, а также невозможности оплаты договорных обязательств.

Согласно данным финансового отчета за 2013 год субъект зарегистрировал краткосрочную дебиторскую задолженность в сумме 4,7 млн.леев, которая увеличилась на 3,0 млн.леев по сравнению с предыдущим периодом, преимущественно состоящую из краткосрочных авансов в сумме 3,8 млн.леев, предоставленных экономическому агенту/подрядчику для работ по строительству лечебного блока № 4 и реанимации, а также из краткосрочной дебиторской задолженности по торговым счетам – 0,2 млн.леев.

Вместе с тем обязательства составили 87,0 млн.леев со значительным удельным весом (51%) в итоге пассива, в том числе долгосрочные обязательства в сумме 42,5 млн.леев (48,8% составило финансирование специального назначения). В то же время субъект зарегистрировал краткосрочные торговые обязательства в сумме 40,3 млн.леев, из которых 36,4 млн.леев (90,3%) – задолженность по медицинским услугам, контрактованным за счет средств ФОМС. Отмечается, что по состоянию на 31.12.2013 торговые обязательства увеличились на 9,6 млн.леев по сравнению с предыдущим годом. В этих обстоятельствах субъект зарегистрировал на конец отчетного периода кредиторскую задолженность в размере 2,0 млн.леев, срок оплаты которой превысил год, что определяет риск оплаты штрафных санкций за несоблюдение сроков оплаты. Следует отметить, что увеличение торговых обязательств зарегистрировано перед поставщиками лекарств на сумму 5,7 млн.леев, из которых 3,2 млн.леев связаны с поставками товаров, произведенными в отсутствие финансового покрытия.

На конец отчетного периода ПМСУ ННПЦСМП зарегистрировал остаток денежных средств на общую сумму 14,3 млн.леев, состоящих преимущественно из финансовых средств ФОМС (10,5 млн.леев), которые частично (28,8%) могут покрыть образованную кредиторскую задолженность (36,4 млн.леев). В этом контексте обязательства в сумме 26,0 млн.леев были образованы в результате иммобилизации финансовых средств на формирование запасов, а также непокрытых из средств ФОМС предоставленных/контрактованных в 2012 году услуг медицинской помощи посредством механизма оплаты DRG⁷⁰, на основании единого тарифа, который не покрыл понесенные расходы (около 14,0 млн.леев).

______________________

⁷⁰ Методологические нормы применения в 2012 году Единой программы обязательного медицинского страхования, утвержденные Приказом министра здравоохранения и НМСК № 1021/206A от 29.12.2011; Положение о возмещении больницам в зависимости от сложности случаев (DRG и CASE-MIX), утвержденное совместным Приказом МЗ и НМСК № 1034/217-A от 30.12.2011, впоследствии аннулированный совместным Приказом Министерства здравоохранения и НМСК № 122/A-683 от 3.07.2012 “Об утверждении Положения о порядке кодификации, сбора, отчетности и проверки данных на уровне пациента в рамках финансирования больниц на основании DRG (CASE-MIX)”.

Аудит отмечает, что несвоевременная оплата обязательств генерировала в некоторых случаях риск отказа от поставки фармацевтической и парафармацевтической продукции поставщиками, требуя и оплату штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств. Таким образом, отсутствие финансовых средств привело к непокрытию сформированной кредиторской задолженности, обуславливая риск расторжения договоров, находящихся в основе обеспечения субъекта необходимыми материалами.

Выводы

Регистрация существенных сумм торговых обязательств ПМСУ ННПЦСМП (40,3 млн.леев) была обусловлена взятыми договорными обязательствами в отсутствие запланированных средств (3,2 млн.леев), оказываемыми медицинскими услугами при отсутствии финансового покрытия (около 14,0 млн.леев), а также иммобилизацией финансовых средств в формирование запасов.

Несвоевременная оплата образовавшихся обязательств генерирует риски осуществления некоторых дополнительных расходов в форме штрафных санкций, а также невыполнение поставщиками договорных обязательств, находящихся в основе обеспечения текущей деятельности скорой медицинской помощи.

Рекомендации ПМСУ Национальному научно-практическому центру скорой медицинской помощи

11. Разработать процессы внутреннего контроля для обеспечения соблюдения лимита имеющихся средств путем проведения мониторинга выполнения заключенных договоров, а также управления зарегистрированными обязательствами и сформировавшимися запасами лекарств со снижением возможных рисков понесения расходов по оплате штрафных санкций.

3.7. Об оплате труда

Отсутствие финансового покрытия по разделу оплаты труда ведет к неадекватному распределению расходов. Вместе с тем не установлен исчерпывающий внутренний контроль за применением коэффициентов увеличения при установлении тарифной заработной платы.

Согласно финансовому отчету фонд оплаты труда персонала ПМСУ ННПЦСМП составил 111,7 млн.леев, в том числе за счет платных услуг – 3,4 млн.леев. Анализ отчета об исполнении сметы доходов и расходов за счет средств ФОМС свидетельствует, что наиболее существенный удельный вес в размере около 65% из общих расходов учреждения занимают расходы на оплату труда (108,3 млн.леев), а также взносы обязательного социального и медицинского страхования (29,1 млн.леев). Аудит указывает, что первоначально были запланированы расходы в сумме 102,1 млн.леев или на 1,7 млн.леев меньше фактических расходов прошлого года, что свидетельствует об отсутствии финансового обеспечения расходов на оплату труда в соответствии с реальными потребностями. В течение 2013 года средства, предназначенные на оплату труда, были уточнены в сумме 108,4 млн.леев, или на 4,4 млн.леев больше предыдущего года в результате повышения заработной платы на 10% в 2012 году.

Следует отметить, что уточненные суммы составили финансовые средства, выделенные НМСК в форме бонификации для индексов качества в сумме 6,3 млн.леев, из которых 3,5 млн.леев были использованы для пополнения потребности фонда оплаты труда работников, оказывающих услуги скорой догоспитальной медицинской помощи, несмотря на то, что в соответствии с Методологическими нормами применения Единой программы ФОМС⁷¹, это является методом отдельной оплаты в рамках скорой медицинской помощи, используемым при контрактации для достижения некоторых показателей. Согласно мотивации субъекта “отсутствие финансового обеспечения обусловило использование бонификации для оплаты труда (3,0 млн.леев), а также для предоставления премий по случаю дня медицинского работника и фармацевта (0,5 млн.леев)”.

______________________

⁷¹Приказ Министерства здравоохранения № 1239/253-А от 10.12.2012 “Об утверждении Методологических норм применения в 2013 году Единой программы обязательного медицинского страхования”, п.126-127.

Согласно нормативной базе⁷² расходы/затраты на оплату труда медицинского персонала состоят из: основной заработной платы, дополнительной заработной платы (надбавок и доплат к основной заработной плате, включая материальную помощь и фонд оплаты труда для предоставления премий), которые должны быть включены при формировании сметы доходов и расходов за счет финансовых средств, поступивших из ФОМС. Анализ структуры фонда оплаты труда свидетельствует об отсутствии планирования материальной помощи и премий на 2013 год в рамках некоторых видов медицинских услуг, согласно объяснениям субъекта это обусловлено отсутствием финансового покрытия по этому разделу, что не позволяет включать регламентированно все разделы для расчета расходов по оплате труда. В этом контексте в процессе оптимизации указанных расходов в рамках ПМСУ ННПЦСМП штаты персонала были снижены на 615 должностных единиц, или на 16,5% по сравнению с установленными нормами по заполнению медицинским персоналом публичных медико-санитарных учреждений⁷³.

______________________

⁷²Постановление Правительства № 1020 от 29.12.2011 “О тарифах на медико-санитарные услуги”; Методологические нормы о формировании сметы доходов и расходов и управлении финансовыми средствами публичными медико-санитарными учреждениями, включенными в систему обязательного медицинского страхования, утвержденные Министерством здравоохранения и НМСК.

⁷³ Приказ Министерства здравоохранения № 100 от 10.03.2008 “О нормативах медицинского персонала”.

Структура фонда оплаты труда за счет средств ФОМС по категориям работников и видам выплат представлена в таблице № 4

Представленные данные показывают, что в 2013 году среднемесячная заработная плата одного работника учреждения, исчисленная за счет средств ФОМС, составила 4,1 тыс.леев, должностной оклад занимал удельный вес 59,9% в общем фонде оплаты труда, а надбавки, доплаты, материальная помощь и премии – 40,1%.

Согласно штатному расписанию на 2013 год было утверждено всего 3110,25 должностных единиц. В течение 2013 года было занято в среднем 2905 должностей или 93,4% от общего числа утвержденных единиц, в том числе 2173 – физическими лицами, что позволило совмещать функции на уровне 23% и использовать фонд оплаты труда в сумме 0,8 млн.леев на совмещение. В этом контексте отмечается, что незаполнение в полной мере потребности в квалифицированном медицинском персонале, а также совмещение функций генерирует риски качественного оказания медицинских услуг. Проведенный аудиторской группой анализ относительно принятых по этому разделу мер свидетельствует, что на 2013 год субъект представил Министерству здравоохранения информацию о потребности в кадрах в учреждении, которая не включала исчерпывающую потребность медицинского персонала со средним и высшим образованием (было запрошено 185 функций из 700 вакантных должностей), что не покрыло число совмещаемых функций, таким образом не была установлена объективная ситуация и реальная потребность в кадрах.

Проверка аудитом порядка установления коэффициентов увеличения для исчисления тарифной заработной платы (должностного оклада) свидетельствует, что учреждение не разработало внутренние положения процесса оценки, основанного на отдельных критериях. Так, не были созданы комиссии на уровне подразделений, процесс оценки труда работников был проведен в отсутствие критериев эффективности. Фактически эти коэффициенты были установлены службой экономики и планирования аналогично данным предыдущего года, что указывает на неодинаковое и формальное их применение. Этот факт указывает на необеспечение эффективного внутреннего контроля при оценке работников. В данном контексте вилки оплаты труда были определены с применением увеличенных коэффициентов в отсутствие измеряемых показателей эффективности. Так, установлено, что некоторым работникам, совмещающим функции, но у которых различается трудовой стаж, были установлены те же коэффициенты увеличения. Вместе с тем для некоторых работников с аналогичным трудовым стажем коэффициенты были применены различным способом. Также была применена завышенная вилка оплаты труда для главных врачей отделений и старших сестер, им были присвоены коэффициенты увеличения тарифной ставки⁷⁴ за работу в качестве руководителя.

______________________

⁷⁴Постановление Правительства № 1593 от 29.12.2003, приложение № 2.

Вместе с тем аудитом была сделана выборка из работников (32) из общего числа персонала субъекта для проверки соответствия исчисления заработной платы, в рамках которой были установлены некоторые недостатки:

- при исчислении заработной платы одному работнику нерегламентированно была применена надбавка за стаж работы по совмещаемой должности, были понесены незначительные дополнительные расходы (2,0 тыс.леев);

- руководителям отделений, заместителям директора были начислены надбавки за расширение зоны обслуживания⁷⁵ на основании запросов/отчетов, утвержденных приказами генерального директора субъекта, в отсутствие критериев и измеряемых показателей (2,4 млн.леев).

______________________

⁷⁵Постановление Правительства № 1593 от 29.12.2003, п.14.

Выводы

Менеджмент ПМСУ ННПЦСМП не располагает письменными процедурами внутреннего контроля для процессов оплаты труда в рамках учреждения, которые определят достижение регламентированных целей, а также его устойчивое развитие, что выражается путем: (i) незаполнения штатного расписания, в этих условиях субъект содержит значительное число вакантных должностей (937), что ведет к их совмещению (732) и генерирует риск некачественного предоставления скорой медицинской помощи; (ii) отсутствия положений при определении критериев в процессе установления коэффициентов увеличения тарифной ставки, а также надбавок и доплат; (iii) недостаточности финансовых средств, по этой причине ПМСУ ННПЦСМП выплачивал заработную плату (3,0 млн.леев) за счет средств, предназначенных для оплаты за индексы качества услуг скорой медицинской помощи.

Рекомендации ПМСУ Национальному научно-практическому центру скорой медицинской помощи

12. Разработать план мероприятий, обеспечивающий релевантную политику человеческих ресурсов путем: заполнения штатного расписания; регламентирования и установления измеряемых критериев эффективности для обоснования выплат при оплате труда; использования финансовых средств, предназначенных для бонификации, исходя из специфики деятельности и нормативной базы.

IV. АУДИТОРСКИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Заключение о финансовых ситуациях:

По мнению аудита, финансовые ситуации публичного медико-санитарного учреждения Национального научно-практического центра скорой медицинской помощи по существенным аспектам дают реальное отражение положения по состоянию на 31.12.2013.

Условное мнение о соответствии

По мнению аудита, финансовая деятельность/операции, отраженные в финансовых ситуациях, по всем существенным пунктам были отражены в соответствии с применяемой нормативной базой, за исключением некоторых аспектов, связанных с: нерегистрацией уставного капитала (84,3 млн.леев); непредусмотрением точно в учетной политике порядка отражения в бухгалтерском учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов; несоблюдением нормативной базы при осуществлении реконструкции лечебного корпуса № 4 и реанимации и при исполнении полномочий рабочей группой по закупкам; недостаточным внутренним контролем в рамках процедуры проведения инвентаризации, сдачи внаем, оплаты труда персонала и др.

Приложение № 2

к Постановлению Счетной палаты

№ 35 от 3 июля 2014 г.

ОТЧЕТ

аудита финансовых ситуаций и соответствия управления публичными фондами

в публичном медико-санитарном учреждении Институте онкологии в 2013 году

I. ВВЕДЕНИЕ

Aудит финансовых ситуаций и соответствия управления публичными фондами в публичном медико-санитарном учреждении Институте онкологии в 2013 году был проведен на основании ст.28 и ст.31 (1) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год¹.

______________________

¹Постановление Счетной палаты № 61 от 11.12.2013“Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 г.” (с последующими изменениями).

Цель аудита состояла в выражении мнения относительно того, если финансовые ситуации правильно отражены в отчетности, во всех существенных аспектах, а также, если в рамках публичного медико-санитарного учреждения Института онкологии (далее – ПМСУ Институт онкологии, или субъект) обеспечено соответствие управления и отражения в отчетности публичных средств за 2013 год.

Общая цель состояла в получении разумного подтверждения относительно того, что финансовые ситуации в целом не содержат существенных искажений, а также в оценке деятельности субъекта, связанной с управлением в соответствии с законодательными нормами финансовых ресурсов и публичного имущества.

Специфические цели были определены исходя из аудиторских мероприятий, проведенных на этапе планирования аудита, и призваны подтвердить, если субъект обеспечил:

- правильность отражения в отчетности финансовых ситуаций, особенно долгосрочных материальных активов (в том числе публичной собственности), текущих активов (запасов товаров и материалов), денежных средств, собственного капитала, зарегистрированных долгосрочных и краткосрочных обязательств;

- надлежащее планирование, заключение контрактов и управление средствами публичных фондов, в частности, фондов обязательного медицинского страхования (далее ФОМС).

Ответственность руководства ПМСУ Института онкологии состоит в подготовке и представлении отчетов о финансовых ситуациях в соответствии с применимой нормативной базой, а также в обеспечении соответствия управления финансовыми ресурсами и публичной собственностью путем внедрения необходимой и эффективной системы внутреннего контроля, которая обеспечит надлежащее управление.

Ответственность аудиторской группы состояла в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения выводов аудита относительно финансового отчета и соответствия управления финансовыми средствами и публичной собственностью. Вместе с тем аудиторы не несут ответственность за правильность первоначальных остатков, а также за предотвращение мошенничества и ошибок.

МЕТОДОЛОГИЯ АУДИТА

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой², и охватил финансовые и экономические операции, произведенные и зарегистрированные в 2013 году, а также контрактацию и использование публичных фондов публичным медико-санитарным учреждением Институтом онкологии. В целях формулирования констатаций, выводов, рекомендаций и подтверждения заключений, аудиторские доказательства были получены путем оценки ключевых контролей в рамках систем мониторинга и контроля, применения аналитических процедур аудита и прямого тестирования операций, осуществляемых субъектом, с использованием различных техник и методов (изучение, наблюдение, подтверждение, пересчет, интервьюирование и т.д.). Были подвержены проверке выборки первичных документов, договоров закупок, инвентаризационных описей и т.д., размер которых был определен с учетом уровня их существенности, рисков и значимости, установленных на этапе планирования аудита.

______________________

²Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100 “Основные принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основные принципы финансового аудита”, ISSAI 400 “Основные принципы аудита соответствия”, в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”.

Для того чтобы оценить систему внутреннего контроля, были опрошены лица, ответственные за процедуры по регистрации, ведению учета, закупке товаров, а также по оплате труда работников. Были сопоставлены первичные документы с записями бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также было оценено соответствие финансовых и имущественных операций, которые легли в основу отчетности. Так, было проверено: администрирование публичной собственности; операции и процедуры, в результате которых сформировались остатки, кредиторская и дебиторская задолженность; правильность расчета и выплаты заработной платы; законность порядка проведения государственных закупок и исполнения заключенных контрактов; соблюдение действующих законодательных положений, а также внутренних приказов или решений, изданных руководством публичного медико-санитарного учреждения Института онкологии, о создании различных комиссий. Для проверки этих аспектов была изучена законодательная база и нормативные акты, а также были запрошены объяснения должностных лиц, с выездом на места для сбора доказательств относительно управляемого имущества.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

ПМСУ Институт онкологии был создан в 1960 году и является одним из основных институтов в системе здравоохранения и единственным лечебно-профилактическим и научным учреждением в республике, оказывающим специализированную медицинскую помощь в области онкологии для всей страны, имея миссию способствовать эффективному предупреждению онкологических заболеваний путем первичной и вторичной профилактики рака.

Согласно Положению о ПМСУ Институте онкологии его главная цель заключается в предоставлении населению медико-санитарных, лечебно-профилактических, диагностических и научно-практических услуг в области онкологии и гематологии, основанных на высококачественных медицинских технологиях, направленных на профилактику, диагностику, лечение и реабилитацию больных со злокачественными и доброкачественными опухолями.

В рамках ПМСУ Института онкологии действуют 38 основных подразделений, в состав которых входят 14 стационарных клинических отделений емкостью 900 койко/мест, 3 научных подразделения, которые включают 11 научных лабораторий, диагностический центр и консультативный центр диагностики, каждый из них имеет в своем подчинении по 3 отделения, а также отделение по реабилитации и физиотерапии, дневной стационар и лабораторию ядерной медицины, а также 3 технических и 7 административных подразделения.

Согласно собственному Положению³, ПМСУ Институт онкологии осуществляет свою деятельность на принципах самофинансирования, бесприбыльно.

______________________

³ Положение о ПМСУ Институте онкологии, зарегистрированное в Государственной регистрационной палате 24.06.2009.

Институциональная структура управления ПМСУ Институтом онкологии представлена на рисунке № 1.

Источник. Положение о ПМСУ Институте онкологии.

Учредителем ПМСУ Института онкологии является Министерство здравоохранения, с полномочиями по принятию решений о создании, реорганизации или ликвидации учреждения, назначении и освобождении от занимаемой должности директора и заместителя директора, согласованию организационной структуры и штатного расписания, согласованию смет доходов и расходов, их изменения, а также контракта с Национальной компанией медицинского страхования (далее НКМС), одобрению сделок с третьими лицами, договорная сумма которых превышает 25% от суммы запланированных основных средств, утверждению сдачи внаем неиспользуемых помещений. Министерство здравоохранения делегировало ПМСУ Институту онкологии обязанности по организации профилактики и раннего выявления и лечения онкологических заболеваний, по оказанию организационной и методической поддержки всем гражданам.

Административный совет является органом управления и контроля деятельности ПМСУ Института онкологии, сформированным учредителем на 3 летний срок в составе 5 членов, в том числе одного представителя Учредителя, одного представителя НКМС, одного представителя трудового коллектива, избранного на общем собрании, директора ПМСУ Институт онкологии и одного представителя одной неправительственной организации из области здравоохранения.

В исключительную компетенцию Административного совета входит рассмотрение и утверждение планов деятельности учреждения, рассмотрение и представление учредителю на согласование смет доходов и расходов, ежеквартальных и годовых отчетов о деятельности учреждения, утверждение тарифной сетки по оплате труда работников учреждения и т.д.

Национальная компания медицинского страхования в качестве управляющего средствами ФОМС несет ответственность за: организацию, проведение и руководство процессом обязательного медицинского страхования; контроль за качеством предоставляемой медицинской помощи и использованием финансовых средств из ФОМС; ведение переговоров, заключение договоров с учреждениями, предоставляющими услуги, и финансирование медицинских услуг; проверку исполнения договорных условий этими учреждениями.

Директор ПМСУ Института онкологии является ответственным лицом, уполномоченным оперативно руководить и управлять государственным имуществом, переданным учредителем.

При ведении бухгалтерского учета, ПМСУ Институт онкологии руководствуется общими обязательными правилами ведения бухгалтерского учета, предусмотренными Законом о бухгалтерском учете⁴, Национальными стандартами бухгалтерского учета, планом бухгалтерских счетов финансово-экономической деятельности предприятий⁵, учетной политикой⁶, с применением учетной системы путем двойной записи. Также ПМСУ Институт онкологии использует информационную систему для осуществления регистраций в бухгалтерском учете.

______________________

⁴Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями и дополнениями).

⁵Приказ министра финансов № 174 от 25.12.1997.

⁶ Приказ директора ПМСУ Института онкологии № 18 от 14.02.2013.

Доходы и расходы ПМСУ Института онкологии за 2013 год составили 202,6 млн.леев и, соответственно, 212,3 млн.леев, регистрируя тенденцию роста по сравнению с 2012 годом на 63,0 млн.леев и, соответственно, на 19,2 млн.леев, основным источником доходов (132,7 млн.леев) явились средства ФОМС, направленные преимущественно на оказание больничных медицинских услуг (122,6 млн.леев).

Наибольший удельный вес в общих источниках финансирования (65%) имеют средства, выделенные НКМС из ФОМС, которые возросли по сравнению с 2012 годом на 3,6 млн.леев. Вместе с тем в 2013 году субъект зарегистрировал доходы от спонсорства, грантов и проектов на общую сумму 58,3 млн.леев, которые составляют 28,8 % от общих зарегистрированных доходов. Фактические расходы за счет средств ФОМС составили 154,1 млн.леев, или на 1,6 млн.леев меньше по сравнению с уточненными показателями, однако по сравнению с предыдущим годом возросли на 9,2 млн.леев, или на 6,34%, в связи с увеличением расходов на закупку лекарств на 4,8 млн.леев, расходов на электричество – на 0,7 млн.леев, а также других расходов – на 0,8 млн.леев.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1.О соответствии планирования, заключения договоров и отражения в отчетности средств из ФОМС

На 2013 год ПМСУ Институт онкологии заключил договор на оказание медицинских услуг за счет ФОМС в пределах сумм, контрактованных в 2012 году, следовательно, исходя из исключительной специфики деятельности субъекта, не были учтены расчеты ПМСУ Института онкологии относительно реальных потребностей в финансовых средствах.

Согласно законодательным положениям⁷ между поставщиком медицинских услуг и страховщиком заключается договор на предоставление медицинской помощи в рамках обязательного медицинского страхования, согласно которому поставщик медицинских услуг обязуется предоставлять застрахованным лицам квалифицированную медицинскую помощь в объеме и сроки, предусмотренные Единой программой, а страховщик обязуется оплатить стоимость предоставленной медицинской помощи.

______________________

⁷ Ст.7 (1) Закона об обязательном медицинском страховании № 1585-XIII от 27.02.1998.

В 2013 году финансирование публичных медико-санитарных учреждений осуществлялось в соответствии с новой системой (DRG). Оферта медицинских услуг была представлена лишь на основе числа пролеченных случаев, без указания собственного тарифа на пролеченный случай, индекса сложности и сумм публичных средств, размер которых устанавливает НКМС. Из-за отсутствия информации о порядке расчета индекса сложности и тарифа на пролеченный случай не была обеспечена прозрачность и объективность включенных в него расходов и не гарантирована финансовая стабильность учреждения. В этом контексте аудит отмечает, что ПМСУ Институт онкологии в период с октября по декабрь 2012 года представил Национальной компании медицинского страхования оферту на предоставление высокоспециализированных медицинских услуг на 2013 год, с указанием некоторых видов исследований, включенных в Список утвержденных высокоспециализированных медицинских услуг (5800 исследований)⁸, на сумму 5,3 млн.леев, однако данная оферта не была принята НКМС для финансирования за счет ФОМС.

______________________

⁸ Приложение № 5 к Постановлению Правительства № 1387 от 10.12.2007 “Об утверждении Единой программы обязательного медицинского страхования”.

Вместе с тем ПМСУ Институт онкологии в рамках лаборатории ядерной медицины располагает современным оборудованием, сданным в эксплуатацию в 2010 году, и в 2013 году были проведены диагностические исследования (1433 исследования), которые включены в список высокоспециализированных медицинских услуг.

ПМСУ Институт онкологии осуществляет планирование необходимых доходов и расходов на основании Методологических норм⁹ согласно смете доходов и расходов, которая составляется в течение 10 дней после заключения контракта с НКМС, исходя из данных об объеме финансовых средств, выделенных из ФОМС. Таким образом, субъект не располагает полными и реальными данными о потребностях в финансовых средствах для обеспечения непрерывной деятельности, избегая ситуаций риска, таких как неспособность погасить текущие обязательства по отношению к сотрудникам, поставщикам и третьим лицам.

______________________

⁹ Методологические нормы № 01/17-1441 от 27.12.2012 “О порядке формирования сметы доходов и расходов и управления финансовыми средствами публичными медико-санитарными учреждениями, включенных в систему обязательного медицинского страхования”.

ПМСУ Институт онкологии и НКМС заключили 28.12.2012 Договор об оказании медицинской помощи в рамках обязательного медицинского страхования застрахованным лицам на общую сумму 127,2 млн.леев, в том числе 10,1 млн.леев – по специализированной амбулаторной медицинской помощи и 117,1 млн.леев – по стационарной медицинской помощи.

Согласно условиям договора для специализированной амбулаторной медицинской помощи средства были выделены методом «глобального бюджета» в стоимостном значении, исходя из финансируемого объема за предыдущий год, без каких-либо изменений. Эти средства, в отсутствие обоснованных расчетов, были распределены на оказание специализированной помощи профильных врачей-специалистов (5,5 млн.леев) и на химиотерапевтическое и гематологическое лечение больных в дневном стационаре, по статье «лекарства» (4,6 млн.леев). В этом контексте отмечается, что выделение средств методом «глобального бюджета» было осуществлено без оценки реальных расчетов комплексных услуг, что приводит к недостоверному отражению необходимых расходов на оказание услуг.

Одновременно услуги стационарной медицинской помощи на 2013 год были контрактованы ПМСУ Институтом онкологии исходя из общего количества запланированных пролеченных случаев (23150 случаев), индекса сложности (1,6341) и собственного тарифа на пролеченный случай (3094 лея). Аудит отмечает, что учреждение не располагает обоснованными расчетами собственного тарифа на пролеченный случай и индекса сложности (ICM), которые согласно объяснениям субъекта были установлены НКМС.

Также согласно данным отчетов субъект предоставил медицинские услуги на сумму 123,1 млн.леев, а финансированием было покрыто лишь 122,9 млн.леев, или на 0,2 млн.леев меньше. Необеспечение финансового покрытия понесенных расходов ПМСУ Институтом онкологии на протяжении 2013 года обусловило формирование кредиторской задолженности перед поставщиками, данная ситуация отражена в таблице № 1

Согласно данным из таблицы ПМСУ Институтом онкологии в 2013 году реализовано на 19 пролеченных случаев больше, чем было контрактовано, а индекс сложности предоставленных услуг за отчетный год превысил контрактованный индекс, в итоге, превышение числа пролеченных случаев было покрыто в конце года дополнительным траншем в размере 5,9 млн.леев. Данное увеличение было предоставлено¹⁰ без определения в дополнительном соглашении измеряемых показателей (числа пролеченных случаев, индекса сложности, собственного тарифа), что обусловило невозможность оценки правильности увеличения финансирования и использования этих средств. В этом контексте субъект обосновал использование полученных денежных средств оплатой задолженности за приобретенные лекарства в начале января 2014 года.

______________________

¹⁰ П.150 Методологических норм применения в 2013 году Единой программы обязательного медицинского страхования, утвержденных совместным Приказом здравоохранения и НКМС № 1239/253A от 10.12.2012.

ПМСУ Институт онкологии на основании отчетов об исполнении сметы доходов и расходов (бизнес плана) за счет средств фондов обязательного медицинского страхования (Форма 1-16d) отчитался в 2013 году по доходам в размере 132,9 млн.леев, фактически поступило на 324,51 тыс.леев меньше, чем было контрактовано, данная ситуация сложилась в результате аннулирования некоторых пролеченных случаев в 2012 году НКМС согласно составленному акту проверки. Вместе с тем по сравнению с предыдущим годом зарегистрированные доходы из ФОМС увеличились на 3,45%, или на 4,4 млн.леев.

Выводы

Планирование/расчет финансовых средств, необходимых для осуществления эффективной деятельности и достижения установленных целей путем предоставления медицинских услуг, производится после контрактации финансовых ресурсов из ФОМС и не обеспечивает покрытие фактических затрат.

ПМСУ Институт онкологии, являясь единственным учреждением, предоставляющим специфические услуги радиологии и химиотерапии, не располагает обоснованием формирования тарифов, тем самым не обеспечивая полностью свою финансовую стабильность, поскольку не учитываются необходимые расходы, связанные с оказанием специфических медицинских услуг.

Дополнительные ассигнования, выделенные НКМС по запросу субъекта в конце отчетного года, без определения в дополнительном соглашении измеряемых показателей, обуславливают невозможность оценки правильности увеличения финансирования и их использования.

Рекомендации ПМСУ Институту онкологии

1. Пересмотреть процесс планирования финансовых ресурсов на основе обоснованных расчетов, с корректировкой необходимых расходов, в целях обеспечения достаточных финансовых ресурсов для осуществления операционной деятельности.

Рекомендации ПМСУ Институту онкологии и Национальной компании медицинского страхования

2. Обеспечить контрактацию дополнительного финансирования с установлением в дополнительном соглашении измеряемых показателей.

3.2. О финансовых и имущественных ситуациях

3.2.1.Долгосрочные материальные активы

В 2013 году в рамках ПМСУ Института онкологии был зарегистрирован положительный рост стоимости имеющихся активов. Так, на конец года администрируемые субъектом активы составили 187,8 млн.леев и увеличились, по сравнению с 2012 годом, на 54,6 млн.леев.

Структура и эволюция элементов финансового отчета за 2012-2013 годы отражены в таблице № 2.

Представленные выше данные показывают, что в структуре активов учреждения превалируют долгосрочные материальные активы, которые в конце 2013 года возросли на 28,9 млн.леев (от 107,9 млн.леев – в 2012 году до 136,8 млн.леев – в 2013 году). На конец отчетного периода отмечается сокращение этой категории активов на 8,2 процентных пункта, удельный вес которых составил 81,0% (в 2012 году) и 72,8% (в 2013 году). Таким образом, изменение количества основных средств в совокупных активах привело к увеличению доли текущих активов в общем итоге активов, особенно запасов товаров и материалов, которые увеличились на 21,0 млн.леев, а их объем возрос на 7,1%. Данное увеличение было определено регистрацией в декабре 2013 года значительной партии лекарств, полученных бесплатно.

Также на конец 2013 года отмечается абсолютное увеличение остатка денежных средств от 5,0 млн.леев (в 2012 году) до 10,2 млн.леев (в 2013 году), или на 103% больше по сравнению с предыдущим годом, данный факт обусловлен предоставлением дополнительного транша со стороны НКМС, по состоянию на 31.12.2013, для принятия к оплате пролеченных случаев на сумму 5,9 млн.леев из перевыполненного объема за 2013 год.

Одновременно в ПМСУ Институт онкологии были зарегистрированы изменения в пассиве баланса, обусловленные увеличением на 50,9 млн.леев долгосрочных обязательств, и на 103,8 млн.леев – краткосрочных обязательств, наиболее значительная доля которых сформировалась перед поставщиками фармацевтической и парафармацевтической продукции (около 9,8 млн.леев) и перед экономическими агентами (около 0.6 млн.леев). В этом контексте отмечается, что в конце 2013 года собственный капитал сократился на 5,7 млн.леев в результате зарегистрированных убытков на конец отчетного периода. Следовательно, для того чтобы эффективно осуществлять свою деятельность и в полной мере реализовать уставные цели/задачи путем предоставления качественных медицинских услуг, субъект должен располагать необходимыми ресурсами, в том числе техническими. Так, долгосрочные материальные активы представляют собой активы, которые принимают естественную физическую форму, со сроком полезного использования более одного года, используемые в деятельности субъекта и не предназначенные для продажи.

Учитывая тот факт, что основные средства, являясь существенными компонентами долгосрочных активов, способствуют через их структуру и содержание, а также уровень их эксплуатации, обеспечению обоснованной согласованности с материальными и человеческими ресурсами, используемыми для предоставления качественных медицинских услуг, аудит подверг динамическому анализу структуру основных средств субъекта по категориям, а также произошедших в ней изменений в течение отчетного года, представленному в таблице № 3.

Согласно данным из таблицы на конец 2013 года значительный удельный вес в совокупных основных средствах приходился на группу “Машины и передаточные устройства” (далее – медицинское оборудование) – 58,95%, и на группу “Здания” – 37,87%. В течение 2013 года были зарегистрированы поступления основных средств на сумму 43,9 млн.леев, из них 40,5 млн.леев – медицинское оборудование и фотоэлектрические системы для выработки электроэнергии. В этом контексте аудит проверил обоснованность и соответствие отражения в бухгалтерском учете компонентов по этому разделу.

Так, 1.11.2013 субъект зарегистрировал в бухгалтерском учете компоненты незавершенного актива “Sistemul fotovoltaic de generare a energiei electrice din energia solară” на основании инвойсов и таможенных деклараций. Данная фотоэлектрическая система была предоставлена внешними донорами в рамках проекта “Sistemul de implementare a energiei fotovoltaice generate din energia solară” и освоена в сумме 39,3 млн.леев. В результате сравнения данных из бухгалтерского учета с накладной/таможенной декларацией было выявлено несоответствие срока регистрации компонентов, полученных в период 10.01.2013 – 7.06.2013, которые были отражены в бухгалтерском учете лишь 1.11.2013, данная ситуация указывает на неэффективность внутреннего контроля.

Также отмечается, что, несмотря на то, что в течение 2013 года субъект зарегистрировал значительные поступления доходов от безвозмездно переданных ему активов (44,1 млн.леев), а также доходов от грантов и спонсорства (11,0 млн.леев), в его учетной политике не предусмотрены регламентирования и положения относительно порядка регистрации и ведения учета действующих контрактов, что обуславливает необеспечение их мониторинга. Таким образом, на запрос аудита субъект не представил договор об оказании услуг по установке компонентов солнечных панелей, что не позволило оценить полноту исполнения договорных условий.

Налоговая накладная на оплату услуг по установке системы была выставлена 4.11.2013 местной компанией, поставляющей эти услуги, на сумму 7,2 млн.леев, которые были включены в первоначальную стоимость фотоэлектрической системы для выработки электроэнергии. Вместе с тем по состоянию на 31.12.2013 субъектом дополнительно зарегистрирована фактура, отражающая разницу курсов обмена валют, полученная от компании-поставщика, что обусловило необоснованное увеличение входящей стоимости объекта на 387,3 тыс.леев, что не соответствует регламентированным положениям¹¹. Одновременно необоснованное увеличение стоимости основных средств генерирует рост за последующие периоды расходов, связанных с амортизацией основных средств. Так, по состоянию на 31.12.2013 ПМСУ Институт онкологии начислил амортизацию по этому объекту на сумму 218,1 тыс.леев, что обусловило увеличение общих административных расходов, а позже, непокрытых убытков за отчетный год, на 2,1 тыс.леев.

______________________

¹¹ П.16 Национального стандарта бухгалтерского учета 21 “Последствия изменения курсов обмена валют”, утвержденного Приказом министра финансов № 16 от 29.01.1999; п.13 Национального стандарта бухгалтерского учета 16 “Бухгалтерский учет долгосрочных материальных активов”, утвержденного Приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997 (с последующими изменениями и дополнениями).

Анализ амортизации основных средств по категориям показывает, что самый значительный удельный вес приходится на износ основных средств категории: медицинское оборудование – 56,88% (87,2 млн.леев) и здания – 38,21% (58,6 млн.леев). Состояние медицинского оборудования и установок для оказания медицинских услуг в некоторых подразделениях ПМСУ Института онкологии отражено в таблице № 4.

Представленные данные свидетельствуют о том, что в некоторых подразделениях субъекта (гинекология, урология) медицинское оборудование полностью изношено, учитывая, что оно приобретено в 1985-2004 годах, а в других отделениях (гематология, детская гематология) устаревшее оборудование частично заменено.

Вместе с тем отмечается, что согласно рекомендациям, изложенным в предыдущем Отчете аудита¹², в ПМСУ Институте онкологии разработан и утвержден План инвентаризации и замены медицинского оборудования с истекшим сроком эксплуатации новым оборудованием на 2009-2018 годы. Так, на 2013 год было запланировано заменить 27 единиц медицинского оборудования, однако устаревшее медицинское оборудование не было заменено, учреждение обосновало эту ситуацию тем, что ПМСУ Институт онкологии участвует в проекте “Îmbunătăţirea serviciilor de asistenţă medicală”¹³, в рамках которого субъекту будет предоставлено медицинское оборудование на сумму 10,6 млн.евро.

______________________

¹²Постановление Счетной палаты № 13 от 16.04.2009 по Отчету аудита эффективности “Необходимы значительные изменения для существенного улучшения эффективности публичного медико-санитарного учреждения Института онкологии в борьбе с раковыми заболеваниями”.

¹³Закон о ратификации Кредитного соглашения между Правительством Республики Молдова и Японским агентством международного сотрудничества для реализации проекта "Улучшение медицинских услуг" № 188 от 12.07.2013.

В конце 2013 года в рамках ПМСУ Института онкологии был запущен проект по реконструкции и модернизации блока гематологии стоимостью 9,5 млн.леев. Значительная доля ассигнований была предоставлена НКМС, которая согласно контракту о финансировании инвестиционного проекта из фонда развития и модернизации государственных поставщиков медицинских услуг от 24.12.2013 установила крайний срок для реализации проекта – 1.07.2015.

Для обеспечения целостности имущества, находящегося в его управлении, субъект регламентированно¹⁴ проводит инвентаризацию администрируемого им имущества минимум один раз за отчетный период (как правило, в конце отчетного периода).

______________________

¹⁴Приказ министра финансов № 60 от 29.05.2012“Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации”.

Директор ПМСУ Института онкологии Приказом № 106 от 10.10. 2013 “О проведении ежегодной инвентаризации имущества за 2013 год” сформировал центральную комиссию в составе 5 человек (включая председателя комиссии) и 50 местных комиссий для проведения инвентаризации в подразделениях учреждения. Согласно указанному приказу инвентаризация основных средств была запланирована на период 1.11.2013-31.12.2013. Аудит отмечает, что этот приказ был издан с нарушением положений п.15 Положения о порядке проведения инвентаризации, поскольку в состав местных комиссий был включен бухгалтер, который ведет учет основных средств.

Вместе с тем в целях проверки полноты и соответствия проведения этой деятельности аудит запросил и присутствовал при выборочной инвентаризации некоторых объектов имущества, расположенных в 3 подразделениях, с учетом их сложности и необходимости для предоставления качественных медицинских услуг. В результате аудит выявил нерегистрацию в бухгалтерском учете 5 (из 10) объектов, находящихся в хозяйственном управлении указанных подразделений, на сумму 81,2 тыс.леев.

Примечание. В ходе аудита субъект зарегистрировал указанное имущество в бухгалтерском учете.

При управлении государственной собственностью ПМСУ Институт онкологии должен внедрить менеджмент, основанный на принципах эффективности, прозрачности и законности, который будет способствовать надлежащему управлению и мониторингу публичной собственности.

Согласно данным бухгалтерского учета ПМСУ Институт онкологии управляет недвижимым имуществом площадью 54533,0 м² и общей стоимостью 103,5 млн.леев, зарегистрированным на счете 1231 “Основные средства” по субсчету “Здания”. Одновременно по данным из Регистра недвижимого имущества площадь недвижимого имущества составляет 17333,8 м².

Также ПМСУ Институт онкологии управляет земельным участком, прилегающим к объектам недвижимого имущества, площадью 11,4431 га и стоимостью 135,2 млн.леев, зарегистрированным на забалансовом счете 913 “Долгосрочные материальные активы, полученные во временное пользование”, и который был передан ему в пользование на основании документа, подтверждающего права владения землей.

Вместе с тем в результате проверки регистрации права владения землей, находящейся в его управлении, было установлено, что оно зарегистрировано в кадастровых органах. Таким образом, ПМСУ Институт онкологии располагает документом, подтверждающим его права владения землей, выданным 21.12.2006 территориальным кадастровым органом Кишинэу в соответствии с решением муниципального совета Кишинэу от 28.12.2004.

В результате сравнения данных из бухгалтерского учета с данными из выписки недвижимого имущества и из приложения № 17 к Постановлению Правительства № 351 от 23.03.2005¹⁵ были установлены расхождения по площадям зданий. Так, данные по имущественной ситуации ПМСУ Института онкологии, включенные в приложение № 17, не совпадают с данными, зарегистрированными в территориальном кадастровом органе Кишинэу.

______________________

¹⁵Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005 “Об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества".

Согласно представленным аудиту данным, по состоянию на 31.12.2013 общая площадь неиспользуемых помещений, переданных в безвозмездное пользование, составила 730,47 м², за 2013 год заключено 14 договоров найма, 1 контракт безвозмездного пользования и 5 контрактов о поставке коммунальных услуг за предыдущие годы, с их продлением путем заключения в 2013 году дополнительных соглашений, а также 2 договоров найма (277,40 м²).

Полученные в 2013 году доходы от сдачи внаем неиспользуемых помещений составили 609,1 тыс.леев, в том числе от сдачи внаем – 323,6 тыс.леев, и от возмещения расходов по оплате коммунальных услуг – 285,5 тыс.леев. Вместе с тем бухгалтерские данные свидетельствуют о том, что размер дебиторской задолженности по оплате найма на конец отчетного периода увеличился на 21,6 тыс.леев.

В этом контексте аудитом были проведены тестирования по существу, с проверкой выборки из 9 контрактов (из 22 контрактов) относительно исполнения полномочий по организации и проведению в целом процесса по сдаче внаем, а также порядка отбора потенциальных арендаторов, в результате которой были выявлены следующие недостатки:

♦ отсутствие письменных процедур по порядку отбора потенциальных арендаторов, лиц, ответственных за сбор и регистрацию договоров аренды, установления сроков их рассмотрения и подписания;

♦ необеспечение регламентированного составления актов приемки и сдачи внаем, неуказание кадастрового номера, первоначальной балансовой стоимости; бухгалтерского износа, уровня технического оснащения помещения; показателей счетчиков на момент сдачи внаем, а также других идентификационных данных, которые служат основой при передаче имущества в фактическое владение арендатора;

♦ нерегистрация в надлежащем порядке в Регистре недвижимого имущества в территориальном кадастровом органе Кишинэу¹⁶ договора аренды, заключенного 28.03.2009 сроком на 5 лет;

______________________

¹⁶ П.17 Постановления Правительства № 483 от 29.03. 2008.

♦ непринятие во внимание задолженностей, сформированных на конец года, при продлении договоров найма или дополнительных соглашений, заключенных на следующий отчетный год;

♦ сдача внаем, в некоторых случаях, без согласия учредителя¹⁷, с последующим согласованием в течение до 4 месяцев;

♦ отсутствие внутренних процедур по мониторингу и взиманию дебиторской задолженности, что обусловило неначисление в соответствии с договорными условиями санкций на сумму 15,5 тыс.леев.

______________________

¹⁷ П.10 Постановления Правительства № 483 от 29.03.2008 об утверждении Положения о порядке сдачи внаем неиспользуемых активов.

Хотя на момент подписания договора найма арендаторы обязались осуществлять соответствующие платежи в предусмотренные договором сроки, проверка данных бухгалтерского учета выявила наличие высокого уровня задолженностей арендаторов перед арендодателем, в том числе с истекшим сроком оплаты.

Из общего объема существующей на конец 2013 года дебиторской задолженности не выполнили свои обязательства по ее оплате два экономических агента, задолженность которых тянется с прошлых лет: по договору от 1.07.2007 сумма задолженности составляет 6,9 тыс.леев, и по договору от 1.07.2004 задолженность составляет 3,2 тыс.леев.

Несмотря на то, что субъект направил в их адрес письма с уведомлением и требованием о возмещении задолженности, принятые меры не привели к ее поступлению. Также согласно протоколу проверки инвентаризации дебиторской задолженности и обязательств в рамках ПМСУ Института онкологии от 31.10.2013 данные задолженности были включены в Список инвентаризации торговой дебиторской задолженности, а не отнесены на категорию сомнительных/ненадежных долгов с риском неуплаты.

Примечание. В ходе аудита (20 июня 2014 года) ПМСУ Институт онкологии представило документы, подтверждающие оплату дебиторской задолженности в размере 3,2 тыс.леев.

Выводы

В 2013 году в ПМСУ Институте онкологии активы увеличились по сравнению с предыдущим годом, на 54,6 млн.леев в связи с его оснащением некоторыми видами оборудования, полученными бесплатно. Вместе с тем по данному разделу отмечается наличие некоторых резервов и недостатков, которые выражаются в следующем: (i) несвоевременная регистрация в бухгалтерском учете основных средств; (ii) ненадлежащее проведение инвентаризации; (iii) отсутствие письменных процедур по порядку сдачи внаем; (iv) передача внаем в некоторых случаях, без согласия учредителя¹⁸, с последующим согласованием с ним в течение до 4 месяцев;

______________________

¹⁸ П.10 Постановления Правительства № 483 от 29.03. 2008 “Об утверждении Положения о порядке сдачи внаем неиспользуемых активов”.

Недостаточный мониторинг договоров найма незначительно влияет на финансовое положение субъекта. Таким образом, при продлении договоров найма или дополнительных соглашений, заключенных с существующими арендаторами, субъектом не было учтено наличие у них долгов и не были приняты соответствующие меры для сбора этих доходов.

При ведении учета имущества, ПМСУ Институт онкологии руководствуется стандартами и учетной политикой, за исключением случая одобрения ненадлежащего увеличения первоначальной стоимости основных средств на 387,3 тыс.леев (в результате регистрации дополнительной накладной, в которой отражена разница курсов обмена валют от компании, поставляющей услуги по установке оборудования), что обусловило увеличение расходов, связанных с его амортизацией.

Рекомендации ПМСУ Институту онкологии

4. Привести в соответствие контроль за порядком и сроками регистрации долгосрочных материальных активов в целях обеспечения их целостности.

5. Обеспечить проведение инвентаризации всех статей баланса и имущества в соответствии с установленными положениями.

6. Разработать, на основе нормативной базы, словесное изложение процесса передачи внаем неиспользуемого имущества, с усилением внутреннего контроля.

7. Соблюдать регламентированные положения при регистрации в бухгалтерском учете долгосрочных материальных активов, с корректировкой их первоначальной стоимости, периода регистрации и начисленной амортизации.

3.2.2. Долгосрочные нематериальные активы это не имеющие материальной формы неденежные активы, контролируемые субъектом, используемые более одного года.

Значительный удельный вес в общем объеме нематериальных активов занимают информационные технологии – 69%. По данной категории субъект располагает программным обеспечением (soft), используемым для разработки смет расходов на ремонтные работы и для точного определения необходимых материалов, по компонентам (на сумму 5,9 тыс.леев), 2 информационными программами для ведения учета медицинского оборудования, как по каждому подразделению в отдельности, так и по аптечному складу субъекта (стоимостью 138,6 тыс.леев и, соответственно, 8,6 тыс.леев), программой по учету взносов социального страхования (стоимостью 1,2 тыс.леев), информационной системой, предназначенной для отдела кадров и планирования (стоимостью 112,5 тыс.леев). Существенную долю в общем программном обеспечении занимает информационная система отдела кадров и планирования (42%). Проверка внедрения/использования этой программы в ПМСУ Институте онкологии показывает, что согласно заключенному 19.04.2011 договору данная программа позволяет автоматизировать работу отдела кадров и деятельность по оплате труда отдела планирования, в то время как, согласно техническому заданию поставщика данное программное обеспечение предназначено для обработки документов и личных данных сотрудников в рамках субъекта, и представляет собой базу данных, которая генерирует необходимые отчеты и документы исключительно для отдела кадров. Одновременно аудит отмечает, что согласно условиям договора ПМСУ Институт онкологии обязано приобретать необходимые лицензии для выполнения отмеченных выше работ, однако это условие не было выполнено.

В этом контексте отмечается, что в ПМСУ Институте онкологии не обеспечено эффективное использование и в полном объеме данной информационной системы, ситуация обусловлена несоблюдением обеими сторонами договорных условий.

Проверка правильности/соответствия регистрации компонентов нематериальных активов показывает, что субъект не располагает положениями о критериях их признания, что привело к регистрации печатей и плана измерения в качестве элементов нематериальных активов, данная ситуация противоречит установленным нормам¹⁹, поскольку они должны быть отнесены на расходы отчетного периода.

______________________

¹⁹ П.8 Национального стандарта бухгалтерского учета 13 “Бухгалтерский учет нематериальных активов”, утвержденного Приказом министра финансов № 16 от 29.01.1999.

Примечание. В ходе аудита субъект внес соответствующие корректировки в учете.

Выводы

Нематериальные активы ПМСУ Института онкологии состоят преимущественно из информационных систем (266,8 тыс.леев), которые предназначены для регистрации и обеспечения финансово-экономических данных, в том числе для ведения учета лекарств и человеческих ресурсов.

Неисполнение в полном объеме договорных условий относительно автоматизации деятельности отдела кадров, с интегрированием деятельности по оплате труда, а также необеспечение лицензированного подключения данных привели к тому, что в ПМСУ Институте онкологии отсутствует уверенность в надежности данных в целом по субъекту по этому аспекту.

ПМСУ Институт онкологии не располагает положениями о критериях признания нематериальных активов, что обусловило нерегламентированное включение в них 2 компонентов.

Рекомендации ПМСУ Институту онкологии

8. Привести учетную политику в соответствие с установленными положениями относительно признания и регистрации в бухгалтерском учете нематериальных активов.

9. Пересмотреть договорные условия относительно автоматизации деятельности отдела кадров, с интегрированием процедур по оплате труда.

3.2.3. Материальные запасы представляют собой активы²⁰, предназначенные для потребления в процессе производства и при оказании услуг, при их первоначальном использовании, и замены, по мере их использования. Правила оценки запасов материалов, расчета их стоимости и отражения в бухгалтерском учете описаны в учетной политике. Таким образом, изучение учетной политики показывает, что она предусматривает 2 метода для оценки материальных запасов по их выбытию (FIFO и метод средневзвешенной стоимости), что создает неясную ситуацию относительно порядка оценки реализуемых запасов.

______________________

²⁰ П.6 Национального стандарта бухгалтерского учета 2 “Товарно-материальные запасы”, утвержденного Приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997.

Анализ ситуации остатка материальных запасов по состоянию на 31.12.2013, по сравнению с 31.12.2012, представлен в таблице № 5.

Данные из таблицы показывают, что стоимость материальных запасов на конец 2013 года увеличилась в 2 раза (от 18,8 млн.леев до 39,3 млн.леев) по сравнению с предыдущим годом. Данное увеличение было обусловлено, в основном, увеличением запасов лекарств (на 19,6 млн.леев), вспомогательных медицинских средств (на 0,6 млн.леев), а также запасных частей (на 0,3 млн.леев). Так, субъект располагает вспомогательными медицинскими средствами, запасными частями и другими материалами в объемах, обеспечивающих их потребление на 1454 дня, 1360 дней и, соответственно, 149 дней, ситуация обусловлена их медленным оборотом при их использовании для оказания медицинских услуг, и, соответственно, превышают установленный норматив²¹.

______________________

²¹ Приложение № 1 к Приказу министра здравоохранения и НКМС № 857/241-A от 27.12.2010.

Менеджмент медико-санитарного учреждения обязан обеспечить предоставление качественных медицинских услуг, соблюдая объем, установленный в Единой программе, в том числе путем соответствующего обеспечения необходимыми лекарствами и материалами, включенными в Фармакотерапевтическую форму учреждения, а также путем обеспечения питания в соответствии с нормативными положениями.

В течение 2013 года ПМСУ Институт онкологии, в рамках проведенных процедур закупок, заключило 16 договоров о закупках продуктов питания на сумму 7,2 млн.леев, 14 договоров о закупке лабораторных реакторов на сумму 3,2 млн.леев. Закупка лекарств проводилась централизовано, через Агентство медикаментов (45 договоров закупок на сумму 45,8 млн.леев), за исключением одного самостоятельно проведенного аукциона для закупки лекарств, в результате которого были заключены 4 договора о закупках на сумму 3,3 млн.леев.

Оценка аудитом процессов закупок продуктов питания и лекарств, проведенных субъектом в 2013 году и отобранных для проверки (12 контрактов), показала наличие некоторых недостатков и нарушений, которые выражаются в:

♦ несоответствии нормативным требованиям²² годового и ежеквартального планирования договоров о государственных закупках. Так, в рамках планирования расходов на лекарства, они были предусмотрены в размере 41,8 млн.леев, а фактически лекарств было закуплено на сумму 43,9 млн.леев, с превышением лимита финансовых средств на 2,1 млн.леев, в данной ситуации невозможно проверить обоснование потребностей учреждения, поскольку субъект объяснил это “невозможностью прогнозирования количества больных, а также стадии заболевания пациентов и распространения раковых опухолей, которые требуют дополнительных расходов”;

______________________

²²Постановление Правительства № 1404 от 10.12.2008 “Об утверждении Положения о методах расчета оценочной стоимости договоров о государственных закупках и их планировании”.

♦ неподготовке и неопубликовании в Бюллетене государственных закупок уведомления о предполагаемых государственных закупках, что генерирует риск необеспечения принципов прозрачности и лояльной конкуренции, а также снижает уровень участия потенциальных поставщиков в процедурах государственных закупок;

♦ неустановлении четко, в соответствии с положениями нормативных документов²³, функций и обязанностей каждого члена рабочей группы, подлежащих исполнению в рамках процедуры государственных закупок, эти члены только назначаются;

______________________

²³ П.5 Постановления Правительства № 1380 от 10.12.2007 “Об утверждении Положения о деятельности рабочей группы по закупкам”.

♦ формальном составлении протоколов при вскрытии оферт, представленных для участия в открытых торгах;

♦ ненадлежащем составлении²⁴ дел о государственных закупках, которые были подшиты лишь в ходе нынешнего аудита, без подписей и печати.

______________________

²⁴ П.6 Постановления Правительства № 1380 от 10.12.2007.

Примечание. ПМСУ Институт онкологии Приказом № 19 от 5.02.2014 утвердил функции и обязанности для каждого члена рабочей группы в отдельности.

Также аудитом было проверено исполнение договорных условий путем сопоставления договорных цен с налоговыми накладными 4 экономических агентов, которые в 2013 году поставляли продукты питания на сумму 5,4 млн.леев, и 5 экономическими агентами, которые поставляли субъекту лекарства на сумму 26,6 млн.леев, в результате не были выявлены существенные отклонения.

♦ Относительно соответствия²⁵учета и распределения лекарств аудит проверил весь процесс выдачи лекарств на нужды отделений, и, непосредственно, пациентов. В этом контексте отмечается, что ПМСУ Институт онкологии утвердило Положение о порядке приема и движения лекарств²⁶, с его применением в рамках 29 основных подразделений, которые оснащены компьютерной техникой для ведения учета на уровне подразделения (поступление/движение/остаток).

______________________

²⁵ Приказ министра здравоохранения № 322 от 22.11.2002 “Об обеспечении лекарствами госпитализированных больных”.

²⁶ Приказ генерального директора ПМСУ Института онкологии № 74 от 1.07.2013.

В результате сопоставления заявок на выдачу лекарств (926 заявок), поданных в феврале 2013 года 29 основными подразделениями, с накладными о выдаче лекарств из аптеки было установлено, что в 240 заявках не соответствует количество запрашиваемых лекарств количеству реально выданных из аптеки отделениям, что генерирует риск необеспечения подразделений необходимыми медицинскими препаратами для проведения назначенного лечения. Таким образом, отмечается наличие проблемной ситуации, связанной с обеспечением необходимыми химиотерапевтическими препаратами, уровень обеспечения которых составляет 44,1%.

Проверка ситуации, связанной с обеспечением лекарствами по 495 листкам врачебных назначений для пациентов, находящихся на лечении, показала, что химиотерапевтические препараты для 96 пациентов не были обнаружены в накладных о выдаче лекарств, по причине их отсутствия, как в отделениях, так и на аптечном складе. Данная ситуация была мотивирована субъектом «несоблюдением договорных условий со стороны контрактованных экономических агентов для поставки лекарств».

Также ведение учета лекарственных препаратов в ПМСУ Институте онкологии автоматизировано в 29 (из 38) основных подразделениях, обеспечив частично полноту зарегистрированных и реально существующих данных лишь на уровне подразделения. Таким образом, руководство ПМСУ Института онкологии не владеет в оперативном порядке исчерпывающей и достоверной информацией о движении лекарств в рамках 9 основных подразделений, которые не оснащены информационным оборудованием для ведения учета лекарств с доступом к базе данных, соответствующие записи выполняются вручную, что снижает прозрачность процесса их движения и выдачи, а также создает повышенный риск неверной регистрации данных, и, как следствие, недостоверной отчетности.

Примечание. ПМСУ Институт онкологии представило аудиту план закупок на 2014 год, в котором предусмотрены необходимые меры и средства для расширения базы данных. Так, на данный момент субъект находится в процессе разработки технического задания для проведения аукциона, а на II полугодие 2014 года предусмотрено оснащение соответствующих отделений информационными технологиями.

В целях проверки правильности ведения учета лекарств, аудитом было проведено полное тестирование в рамках 3 подразделений, в 2 подразделениях было выявлено отсутствие некоторых процессов внутреннего контроля в части мониторинга движения лекарств, поскольку они не располагали/составили регистрами по учету и регистрации поступления и выдачи лекарственных препаратов, что не позволяет точно определить их остаток на день проверки.

Примечание. В ходе аудита субъект оформил регистры по учету движения лекарственных препаратов в соответствии с установленными требованиями.

В результате проверки аудитом остатка лекарств, по состоянию на 30.04.2014, на сумму 290,0 тыс.леев, были выявлены случаи неверной регистрации остатков в 2 подразделениях, обусловленные списанием, с отклонениями от установленных норм, лекарственных препаратов, которые были зарегистрированы в остатке лекарств подразделения в отсутствие записей о выданных и используемых препаратов в технологическом процессе. Вместе с тем отмечается, что по технологическому процессу, парафармацевтическим средствам, полученным отделением, выданным на обработку до их использования/списания, субъект не ведет отдельный учет по этапам и ответственным лицам, что определяет необеспечение целостности лекарственных препаратов, риск их использования не по назначению, а также неверного отражения в отчетности фактических расходов и фактического остатка препаратов, эта ситуация несущественна и не влияет на финансовый отчет, однако указывает на отсутствие регламентирования и элементов внутреннего контроля над этим процессом.

Необходимо отметить, что в результате проверки документов по инвентаризации выявлено, что ПМСУ Институт онкологии нерегламентированно²⁷ включил бухгалтерского работника, ответственного за ведение учета лекарственных препаратов, в состав Комиссии ежегодной инвентаризации лекарственных препаратов и парафармацевтических средств, а также не составил протокол о результатах инвентаризации. Кроме того, субъектом не были соблюдены периоды (минимум 2 раза в месяц) выборочной проверки правильности ведения учета лекарственных препаратов на аптечном складе и в отделениях бухгалтерским работником, ответственным за ведение бухгалтерского учета лекарственных препаратов и товаров медицинского назначения²⁸.

______________________

²⁷ П.15 Приказа министра финансов № 60 от 29.05.2012.

²⁸ П.6.1.11 Приказа министра здравоохранения № 322 от 22.11.2002.

Относительно правильности регистрации и ведения учета лекарственных препаратов в бухгалтерском учете было установлено, что эти процессы в аналитическом учете ведутся “по поставщикам и источнику финансирования”, в стоимостном значении, без их разделения/разграничения по видам и группам лекарственных средств, а также по их количеству, данная ситуация не соответствует установленным требованиям²⁹ и учетной политике ПМСУ Института онкологии, утвержденной на аудируемый период. Таким образом, отмечается, что в 9 подразделениях (лабораториях) субъекта не ведется учет движения лекарств на протяжении всего процесса (от аптеки в отделения и до пациента).

______________________

²⁹ П.6.6 и п.6.1.1 Приказа министра здравоохранения № 322 от 22.11.2002.

Анализ лекарственных препаратов парафармацевтических средств по источникам финансирования отражен в таблице № 6.

Представленные данные показывают, что ПМСУ Институт онкологии получало финансовые средства из 4 источников финансирования для обеспечения лекарствами, наиболее значительный удельный вес приходится на лекарственные препараты, приобретенные за счет средств из ФОМС, за ними следуют лекарства, полученные бесплатно.

Питание пациентов в рамках ПМСУ Института онкологии организовано на основании законодательных положений³⁰, аналитический учет ведется вручную, и данная ситуация требует дополнительных ресурсов времени и большого объема работы при заполнении и обработке одних и тех же первичных документов в различных подразделениях. В целях проверки правильности учета движения и списания продуктов питания аудитом было проведено полное тестирование внутреннего контроля за этим подпроцессом, в результате которого были выявлены следующие несоответствия:

______________________

³⁰Приказ министра здравоохранения № 238 от 31.07.2009 “Об улучшении питания пациентов в стационарных медико-санитарных учреждениях”.

♦ неустановление периода перехода еженедельного меню от одного сезона к другому;

♦ несоответствие количества продуктов питания по утвержденным технологическим карточкам с данными из меню распределения;

♦ неверный расчет необходимого и общего количества продуктов питания из меню распределения;

♦ исключение (списание) некоторой готовой продукции из меню распределения в отсутствие технологических карточек.

Данная ситуация обусловлена отсутствием автоматизированной системы по учету движения продуктов питания (в том числе в технологическом процессе), отсутствием элементов внутреннего контроля, а также влиянием человеческого фактора при проведении расчетов.

Согласно законодательным положениям³¹ субъект несет ответственность за внедрение системы финансового менеджмента и контроля. В этом контексте отмечается необходимость улучшения некоторых сегментов внутреннего контроля в рамках системы питания пациентов, в частности, относительно списания продуктов питания в бухгалтерском учете, что может повлиять на надежность данных из отчетов, а также обусловить использование дополнительных ресурсов времени.

______________________

³¹Закон № 229 от 23.09.2010 “О внутреннем публичном финансовом контроле”.

Выводы

Учет материальных запасов ведется в соответствии с установленными требованиями и по состоянию на 31.12.2013 они увеличились на 20,5 млн.леев, аудиторской проверкой не выявлены существенные отклонения. Вместе с тем закупка материалов в 2013 году проводилась с допущением некоторых несоответствий, таких как: (i) закупка материалов с превышением установленных лимитов финансовых ресурсов (на 2,1 млн.леев); (ii) неустановление в надлежащем порядке функций и обязанностей членов рабочей группы по организации и проведению процедур закупок, необеспечение в полной мере деятельности по мониторингу и оценке данного процесса; (iii) необеспечение принципов прозрачности государственных закупок, ненадлежащее составление протоколов рабочей группы и дел государственных закупок.

Внутренний контроль за движением лекарств сопровождается недостатками, повышающими риск необеспечения их надлежащей регистрации и использования, выраженными в: (i) несоответствии количества лекарств, запрашиваемых отделениями, с количеством реально выданных препаратов на аптечном складе, что определяет необеспечение отделений с необходимыми лекарствами для проведения назначенного лечения пациентов; (ii) невладение некоторыми подразделениями в оперативном порядке исчерпывающей и достоверной информацией о движении лекарственных препаратов, данная ситуация обусловлена также и отсутствием компьютерной техники для ведения учета лекарств; (iii) отсутствие отдельного учета (по этапам и видам лекарств) фармацевтических и парафармацевтических препаратов, используемых в технологическом процессе; (iv) ненадлежащее проведение инвентаризации, с включением в состав инвентаризационной комиссии бухгалтера, ответственного за ведение учета инвентаризованного имущества, а также несоблюдение периодов проведения выборочных проверок правильности ведения учета лекарственных препаратов на аптечном складе учреждения и в отделениях.

Рекомендации ПМСУ Институту онкологии

10. Не допускать приобретения товаров (лекарств и продуктов питания) в отсутствие планирования потребностей в них и источника финансирования.

11. Обеспечить составление дел государственных закупок в соответствии с действующим законодательством.

12. Разработать процедуры для поэтапного ведения учета лекарственных препаратов, используемых в технологическом процессе.

13. Обеспечить проведение инвентаризации лекарственных препаратов в соответствии с установленными требованиями.

3.2.4. Анализ данных о движении денежных средств, зарегистрированных на конец 2013 года (10,2 млн.леев), указывает на их значительное увеличение на 5,2 млн.леев по сравнению с предыдущим годом (5,0 млн.леев), в основном за счет поступления денежных средств 31.12.2013 от НКМС.

Проверка проведения кассовых операций показывает, что субъект руководствуется установленными нормами³², с применением 2 контрольно-кассовых аппаратов, опечатанных и зарегистрированных в установленном порядке. Вместе с тем в рамках проверки порядка их использования были выявлены некоторые нарушения, связанные с: отсутствием регистрации в Регистре кассовых аппаратов наличных денежных средств, поступивших в кассу (9,2 тыс.леев.); несоответствие данных из ежедневных закрывающих проводок с бухгалтерскими записями о поступивших средствах; невыдача налоговых накладных или квитанций об уплате за оказание дополнительных услуг (39,2 тыс.леев.); неправильная регистрация в бухгалтерском учете возмещенных денежных средств (6,3 тыс.леев) в течение 2013 года 6 больным и т. д., что указывает на несоответствие внутреннего контроля и может привести к возникновению налоговых рисков и дополнительных расходов.

______________________

³²Постановление Правительства № 764 от 25.11.1992 “Об утверждении Правил ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова” (с последующими изменениями и дополнениями).

В результате проверки расходов на служебные командировки сотрудников в размере 109,4 тыс.леев аудитом не были выявлены существенные отклонения.

При проверке остатков денежных средств в национальной валюте для проведения расчетных операций аудитом не были выявлены отклонения.

Выводы. Остаток денежных средств на счетах был зарегистрирован регламентированно. Аудиторские проверки по данному разделу не выявили значительных отклонений, которые могли бы повлиять на достоверность Финансового отчета, за исключением некоторых формальных отклонений при проведении кассовых операций.

Рекомендации ПМСУ Институту онкологии

14. Соблюдать законодательные положения, с разработкой процедур по ведению кассовых операций, обеспечивающих снижение возможных рисков.

3.2.5.Собственный капитал представляет собой совокупные источники финансирования деятельности субъекта и может быть определен как разница между активами субъекта и его обязательствами. Следовательно, собственный капитал³³ формируется из уставного и дополнительного капитала, резервов, нераспределенной прибыли (убытка) за предыдущие годы и отчетный период, а также среднего капитала.

______________________

³³ П.2.21 Учетной политики ПМСУ Института онкологии.

Положение о ПМСУ Институте онкологии содержит общие положения о стоимостном и количественном составе всего имущества субъекта, однако не предусматривает порядок формирования и источники финансирования уставного капитала. Одновременно в Выписке из государственного регистра юридических лиц от 10.25.2013 не указана доля учредителя, в то время как в финансовом отчете по данной позиции указана сумма 65,3 млн.леев, неподтвержденная документально субъектом. Вместе с тем субъект не представил аудиту соответствующие подтверждения³⁴ относительно передачи имущества от учредителя в хозяйственное управление ПМСУ Института онкологии.

______________________

³⁴ П.16 и п.74 Положения о ПМСУ Института онкологии.

Аудит отмечает, что генеральный директор ПМСУ Института онкологии был назначен на должность (исполняющего обязанности) 1.06.2009 Приказом министра здравоохранения и повторно утвержден учредителем в должности директора начиная с 15.03.2013, путем заключения договора о полномочиях по руководству текущей финансово-экономической деятельностью ПМСУ Института онкологии. В контракте предусмотрено, что учредитель передает, а генеральный директор принимает в оперативное управление государственную собственность, состав и стоимость которой указаны в приложении к контракту. Аудит отмечает, что приложение, в котором было бы указано имущество государственной собственности (здания, медицинское оборудование, нематериальные активы, другие активы и пассивы согласно балансу), переданное генеральному директору в оперативное управление (подтвержденное подписями сторон), не было представлено аудиту.

Согласно данным из Отчета о прибылях и убытках за 2013 год (форма № 2 Финансового отчета) ПМСУ Институт онкологии отчиталось по убыткам от финансово-экономической деятельности на сумму 9,7 млн.леев, или на 2,8 млн.леев больше по сравнению с предыдущим годом, частично покрываемым за счет нераспределенной прибыли за предыдущие годы (около 40%). Учитывая специфику юридического статуса субъекта (деятельность на принципах самофинансирования, бесприбыльно) и особенности финансирования за счет денежных средств из ФОМС, учетная политика/форма отчетности, используемая в предпринимательской деятельности, не характерна для ПМСУ Института онкологии, поскольку оно использует/управляет средства публичных фондов. Данная ситуация была отмечена и в предыдущих Отчетах аудита Счетной палаты³⁵.

______________________

³⁵Постановление Счетной палаты № 48 от 26.07.2013 “По отчетам аудита соответствия использования фондов обязательного медицинского страхования и управления публичным имуществом публичным медико-санитарным учреждением Республиканской клинической больницей и публичным медико-санитарным учреждением Институтом матери и ребенка за 2012 бюджетный год”; Постановление Счетной палаты № 45 от 25.08.2011 “По Отчетам аудитов соответствия исполнения фондов обязательного медицинского страхования некоторыми публичными медико-санитарными учреждениями за 2010 год”.

В этом контексте отмечается, что субъект не зарегистрировал чистую прибыль (убытки) в соответствии с установленными нормами³⁶, согласно которым результат деятельности субъекта (излишек/дефицит) определяется на конец отчетного периода и относится (вычитывается) на увеличение/уменьшение фонда самофинансирования.

______________________

³⁶ П.41 Приказа министра финансов № 158 от 6.12.2010 “Об утверждении Методических указаний об особенностях бухгалтерского учета в некоммерческих организациях”.

Следует отметить и тот факт, что ПМСУ Институт онкологии, действуя по принципу бесприбыльности, неправильно составил Отчет о прибыли и убытках, регистрируя нулевой валовой убыток, в котором доходы и расходы были уравнены путем снижения стоимости предоставленных услуг на 57,4 млн.леев, тем самым увеличив другие операционные расходы.

Вместе с тем согласно положениям п.2.23 учетной политики вторичный капитал субъекта включает стоимость долгосрочных материальных активов, приобретенных за счет субсидий или полученных бесплатно. В этом контексте аудит отмечает, что в течение 2013 года субъект зарегистрировал долгосрочные материальные активы на сумму 40,1 млн.леев, полученные безвозмездно, без увеличения вторичного капитала, что обусловило искусственный рост долгосрочных обязательств в нарушение положений о порядке ведения бухгалтерского учета³⁷.

______________________

³⁷ П.24 Национального стандарта бухгалтерского учета 20 “Учет субсидий и раскрытие информации о государственной помощи”, утвержденный Приказом министра финансов № 55 от 5.06.2002 (с последующими изменениями и дополнениями).

Примечание. В ходе аудита (25 июня 2014) ПМСУ Институт онкологии представил аудиту документы, подтверждающие внесение корректировок.

Выводы

Собственный капитал ПМСУ Института онкологии, зарегистрированный по состоянию на 31.12.2013 в сумме 65,3 млн.леев, не сопровождается подтверждающими документами о его передаче в пользование и составе.

Способ финансовой отчетности в условиях предпринимательства, с регистрацией убытков (9,7 млн.леев), не соответствует юридическому статусу деятельности в условиях самофинансирования и бесприбыльности. Следовательно, субъект неправильно составил Отчет о прибыли и убытках, с указанием нулевого валового убытка, с уравнением доходов и расходов. Таким образом, исключение зарегистрированного убытка на конец года, с его отнесением на увеличение счета 714 “Другие операционные расходы”, не влияет на результат операционной деятельности.

Рекомендации ПМСУ Институту онкологии

15. Обеспечить соблюдение формы отчетности субъекта, с составлением финансового отчета в соответствии с установленными положениями.

3.2.6. Долгосрочные обязательства представляют собой внешние источники финансирования и прямо определяют стабильность финансового положения и зависимость субъекта от поставщиков.

Согласно данным бухгалтерского баланса за 2013 год ПМСУ Институт онкологии зарегистрировал финансирование и поступления специальных средств на сумму 109,4 млн.леев, или на 50,9 млн.леев больше чем за предыдущий год (58,5 млн.леев). Необходимо отметить, что финансирование и поступления специальных средств распределяются по источникам финансирования: средства изнутри страны, из-за рубежа и от учредителя (Министерства здравоохранения), в форме товаров, финансовых грантов, добровольных пожертвований.

Специальные средства включают активы и услуги, полученные в виде субсидий, грантов, пособий, финансовой и технической помощи и должны быть отражены в бухгалтерском учете методом дохода или капитала. Ситуация относительно полученных финансирования и поступлений специальных средств за 2013 год представлена на рисунке № 1.

Источник. Записи из бухгалтерского учета ПМСУ Института онкологии за 2013 год.

Согласно представленным выше данным наибольший удельный вес в общем объеме финансирования специальных средств составляют лекарственные препараты (51%), основные средства (33%), за ними следуют финансовые средства, перечисленные Министерством здравоохранения для лечения пациентов за рубежом (15%).

√ Получение лекарственных препаратов за аудируемый период в качестве гуманитарной помощи на сумму 62,0 млн.леев осуществлялось через комиссию по гуманитарной помощи, с составлением актов приемки, оценки и распределения лекарств (с остатком на 31.12.2013 в сумме 24,5 млн.леев).

Следует отметить, что в общем объеме полученных лекарств в качестве гуманитарной помощи значительную долю 74% (45,9 млн.леев) занимает стоимость одного препарата (Glivec 100 мг № 120), полученного от внешних доноров, предназначенного для пациентов, страдающих лимфобластозным лейкозом и солидными опухолями, но не для продажи.

В результате проверки правильности получения, хранения, распределения и учета лекарств, полученных в виде гуманитарной помощи, были выявлены следующие недостатки:

♦ прием лекарственных препаратов комиссией по гуманитарной помощи в отсутствие документов, подтверждающих качество, биоэквивалентность, категорию и состояние упаковки (5 случаев на сумму 32,1 млн.леев);

♦ ненадлежащее составление акта приемки комиссией по гуманитарной помощи, без указания документов, подтверждающих погрузку и транспортировку лекарств (6 случаев на сумму 46,0 млн.леев);

♦ прием товаров в различных единицах измерения (у субъекта – по количеству и цене каждой единицы, в приходных накладных – в килограммах) определяет необходимость разработки субъектом соответствующей классификации;

♦ неуказание комиссией по гуманитарной помощи в приемных документах недостающих товаров (3 единиц изношенных товаров);

♦ неотнесение к ожидаемым текущим доходам стоимости неиспользуемых материальных запасов, полученных бесплатно.

√ Аудит отмечает, что в 2013 году долгосрочные активы, полученные бесплатно (16 единиц медицинского оборудования и системы для выработки электроэнергии), на общую сумму 40,1 млн.леев, зарегистрированные в целевых финансировании и поступлениях (счет 423 “Целевые финансирование и поступления”), не были отнесены на увеличение вторичного капитала, что обусловило искусственный рост долгосрочных обязательств.

√ В течение 2013 года 19 пациентов пользовались лечением за пределами республики, оплаченным ПМСУ Институтом онкологии, с возмещением расходов на лечение за счет централизованных бюджетных средств Министерства здравоохранения на сумму 1,1 млн.леев.

В результате проверки обеспечения ПМСУ Института онкологии соответствия договорных обязательств по лечению больных аудитом не были выявлены какие-либо существенные отклонения, за исключением отсутствия одного контракта между ПМСУ Институтом онкологии и зарубежным медицинским учреждением, предоставляющим медицинские услуги одному пациенту на сумму 99,8 тыс.леев.

Одновременно при проверке 4 случаев (316,6 тыс.леев) из 19 случаев возмещения средств ПМСУ Институту онкологии, перечисленных Министерством здравоохранения для лечения пациентов за пределами республики, аудит констатировал иммобилизацию финансовых средств на период от 1,5 месяца до 3 месяцев, из источника финансовых средств, накопленных от оказания платных услуг, что обуславливает риск оказания некачественных медицинских услуг, а также неспособность субъекта погасить свои обязательства перед персоналом, поставщиками и третьими лицами.

Выводы

В ПМСУ Институте онкологии зарегистрированы целевые финансирование и поступления на сумму 109,4 млн.леев, или на 50,9 млн.леев больше по сравнению с предыдущим годом, ситуация обусловлена неотнесением в надлежащем порядке стоимости долгосрочных материальных активов, полученных безвозмездно, на увеличение вторичного капитала.

Оплата ПМСУ Институтом онкологии лечения пациентов в зарубежных медицинских учреждениях, с возмещением Министерством здравоохранения расходов в течение от 1,5 до 3 месяцев генерирует иммобилизацию финансовых средств и риск неспособности погасить некоторые обязательства.

Получение и регистрация лекарственных средств комиссией по гуманитарной помощи с нарушением установленных норм в значительных размерах, указывают на отсутствие внутреннего контроля по данному разделу.

3.2.7. О расходах на оплату труда

ПМСУ Институт онкологии в соответствии с установленными положениями³⁸ запланировало расходы на оплату труда на уровне около 40% от общих доходов, накопленных от оказания медицинских услуг, без достижения максимально допущенного уровня (55%).

______________________

³⁸ Приказ министра здравоохранения совместно с НКМС и профсоюзом “Sănătatea” Республики Молдова № 01-3/1/13-1 от 4.01.2013.

По данным Отчета об исполнении смет доходов и расходов ПМСУ Института онкологии за счет средств фонда обязательного медицинского страхования в 2013 году кассовые расходы на оплату труда составили 52,1 млн.леев по сравнению с уточненным планом (52,2 млн.леев). Фактические расходы на оплату труда составляют в целом 52,1 млн.леев, или на 0,3 млн.леев меньше по сравнению с первоначально запланированным уровнем (52,4 млн.леев). В этом контексте аудит отмечает, что ПМСУ Институт онкологии нерегламентированно³⁹ запланировало расходы на оплату труда исходя из числа утвержденных должностей, а не реально занимаемых.

______________________

³⁹ П.11 Методологических норм № 01/17-1441 от 27.12.2012.

Согласно штатному расписанию на 2013 год, утвержденному генеральным директором ПМСУ Института онкологии и согласованному с Министерством здравоохранения, были установлены 1741,25 единицы, которые финансируются за счет средств фонда обязательного медицинского страхования (1658,25 единицы), за счет платных услуг (3,0 единицы) и за счет средств бюджетных ассигнований (80,0 единицы), предусмотренные для сферы науки и инноваций.

Аудит отмечает, что в течение 2013 года число занимаемых должностей составило, в среднем, 1482,0 единицы, при наличии 259,3 единицы вакантных мест, а на 31.12.2013 – соответственно 1471,8 единицы и 269,5 единицы. При таких обстоятельствах было совмещено 133,8 должностей 1338 лицами, с объемом работы 1,1 заработной платы, что вписывается в установленные нормы⁴⁰. Вместе с тем необеспечение в полном объеме необходимым квалифицированным персоналом генерирует риски, связанные с качеством оказанных медицинских услуг.

______________________

⁴⁰ П.6 Постановления Правительства № 381 от 13.04.2006 “Об условиях оплаты труда работников бюджетной сферы”.

Относительно потребностей в персонале, ПМСУ Институт онкологии представляет соответствующие данные Министерству здравоохранения ежегодно, в то время как согласно требованию министерства от 18.09.2010 они должны быть представлены ежеквартально. Так, в начале 2013 года субъект представил данные о потребностях в персонале с высшим и средним медицинским образованием в количестве, соответственно, 3 и 6 единиц, в то время как фактическое число вакантных мест было 74 единицы и, соответственно, 101 единица. Одновременно в течение года субъект направил в адрес министерства запросы о распределении 25 выпускников, проходивших клинический стаж в рамках учреждения, и данная ситуация не соответствует отмеченному выше запросу.

В этом контексте отмечается, что согласно установленным внутренним нормам информация о вакансиях должна быть размещена на вебсайте ПМСУ Института онкологии, однако там она отсутствует. ПМСУ Институт онкологии объяснил эту ситуацию тем, что “объявления о вакансиях размещены на доске объявлений”. По мнению аудита, принятые меры недостаточны для обеспечения потребностей в кадрах, тем самым не обеспечена прозрачность реально необходимого числа единиц.

Аудиторский анализ данных по возрасту персонала показывает, что 77% сотрудников (170 человек) из состава врачей и 93% (423 человека) из состава среднего медицинского персонала имеют возраст до 55 лет.

Общий фонд заработной платы работников ПМСУ Института онкологии за 2013 год составил 58,8 млн.леев, в том числе за счет средств ФОМС – 52,1 млн.леев (88,7% от общего фонда заработной платы), платных услуг – 3,4 млн.леев (5,8%), ассигнований от Академии наук – 2,9 тыс.леев (4,9%), отчислений Министерства здравоохранения – 0,2 млн.леев (0,3%) и за счет грантов и проектов – 0,2 млн.леев (0,3%).

Учитывая значительный удельный вес средств ФОМС, используемых для оплаты труда, аудит проанализировал структуру категорий работников и видов вознаграждения, данная ситуация представлена в таблице № 7.

Данные из таблицы показывают, что в 2013 году среднемесячный оклад одного работника ПМСУ Института онкологии, начисленный из средств ФОМС, составил 3,3 тыс.леев, а по категориям работников составляет: руководящий персонал – 10,7 тыс.леев; врачи – 4,7 тыс.леев; средний медицинский персонал – 3,4 тыс.леев; вспомогательный медицинский персонал – 2,0 тыс.леев и прочий персонал – 3,7 тыс.леев. Одновременно должностной оклад составил 29091,9 тыс.леев, или 55,7% от общего фонда заработной платы, а надбавки, доплаты и материальная помощь – 23,1 млн.леев, или 44,3%. Вместе с тем аудиту не была представлена информация об общем количестве дней отпусков, неиспользованных работниками ПМСУ Института онкологии за предыдущие периоды, и о необходимых расходах на их оплату. Так, в 2013 году для руководящего персонала были понесены расходы на сумму 107,9 тыс.леев на возмещение неиспользованного отпуска за последние 6 лет, данные средства не были предусмотрены в фонде заработной платы на текущий год, а были покрыты за счет экономии средств.

Проверки соответствия оплаты труда в 2013 году 57 сотрудникам из общей численности персонала учреждения и 9 работникам из числа административного персонала показывают дополнительное увеличение надбавок для одного руководителя учреждения⁴¹ на 0,5 оклада врача. Вместе с тем отмечается, что согласно нормативной базе⁴² руководителям учреждения и его заместителям разрешено работать в качестве врача в пределах рабочего времени, предусмотренного основной функцией, с выплатой до 25 процентов от оклада врача данной категории заработной платы и квалификации, вследствие чего были понесены нерегламентированные расходы в размере 23,1 тыс.леев.

______________________

⁴¹ Письмо № 55-09/3 от 21.01.2013 Академии наук Молдовы.

⁴² П.17 Постановления Правительства № 1593 от 29.12.2003 “Об утверждении Положения об оплате труда работников государственных учреждений здравоохранения, включенных в систему обязательного медицинского страхования”, п.7 приложения № 3 к Постановлению Правительства № 381 от 13.04.2006 “Об условиях оплаты труда работников бюджетной сферы”.

Также в результате проведенных аудитом проверок относительно правильности начисления заработной платы было установлено начисление надбавок к основному окладу (Приказ ПМСУ Института онкологии № 02-c от 2.01.2013) в связи с расширением зоны обслуживания⁴³ (2,6 млн.леев), а также доплат за эффективность и интенсивность труда (1,3 млн.леев), в пределах имеющихся денежных средств, без применения измеряемых показателей и критериев и без оценки профессиональных достижений в работе⁴⁴.

______________________

⁴³ П.14 Постановления Правительства № 1593 от 29.12.2003.

⁴⁴ Приложение к Приказу Министерства здравоохранения и НКМС № 13/11-A от 14.01.2013 Положение о порядке начисления и выплаты поощрительных плат за высокие показатели деятельности сотрудников государственных медико-санитарных учреждений первичной медицинской помощи.

Оценка системы внутреннего контроля по разделу человеческих ресурсов и оплаты труда показывает, что субъект не располагает описанием процессов, с учетом функций его подразделений. Путем применения аудиторских процедур, связанных с процессом оплаты труда в ПМСУ Институт онкологии, было установлено, что он проходит в 32 этапах/элементах (в том числе: принятие на работу, регистрация данных в 2 информационных системах, передача данных для учета рабочего времени, расчет и выплата заработной платы). Вместе с тем аудит отмечает, что ПМСУ Институт онкологии, в целях обеспечения данного процесса закупил в 2011 году информационную систему для автоматизации деятельности отдела кадров и по заработной плате. На самом деле данная система поставляет лишь информацию о личных данных работников, не обеспечено подключение к полной информации между отделом кадров и службой планирования и бухгалтерского учета, что обуславливает неотражение в технологическом процессе данных/этапов, предусмотренных техническим заданием.

В этих условиях существует риск допущения ошибок при повторном мануальном вводе данных в разных операционных системах, а также дополнительных затрат ресурсов и усилий при неэффективном использовании рабочего времени.

Выводы

ПМСУ Институт онкологии не располагает четкими и конкретными процедурами внутреннего контроля за процессами оплаты труда, которые способствовали бы достижению целей, а также его устойчивому развитию, данный факт выражается в: (i) непополнении штатного персонала, ситуация, когда субъект сохраняет значительное количество вакантных должностей, обуславливает совмещение вакантных функций и создает риск оказания некачественной медицинской помощи; (ii) предоставлении дополнительных выплат (за расширение зоны обслуживания, эффективность и интенсивность труда) в отсутствие оценки профессиональных достижений; (iii) необеспечении подключения к полной информации между отделом кадров и службой планирования и бухгалтерского учета, что обуславливает риск допущения ошибок в данных, а также затрат дополнительных ресурсов при неэффективном использовании рабочего времени.

Рекомендации ПМСУ Институту онкологии

16. Разработать конкретные меры для пополнения штатного персонала, с пополнением вакантных должностей.

17. Разработать положения о порядке предоставления дополнительных выплат и установления показателей профессиональных достижений.

18. Обеспечить учет неиспользованных дней ежегодного отпуска для владения информацией о необходимых расходах, в случае их предоставления в течение отчетного года.

IV. ЗАКЛЮЧЕНИЯ АУДИТА

Условное мнение о финансовых отчетах

По мнению аудиторской группы, финансовые отчеты на 31.12.2013, по всем значимым аспектам, представлены реально, в соответствии с применимой финансовой базой, за исключением последствий искажений, обусловленных несоответствием формы отчетности организационно-правовому статусу субъекта, что привело к уравнению стоимости оказанных услуг и объема полученных доходов, путем увеличения других операционных расходов, а также путем регистрации долгосрочных материальных активов, полученных бесплатно, на сумму 40,1 млн.леев, которые должны были быть отражены во вторичном капитале. В то же время последствия этих искажений не являются постоянными и не влияют в целом на отчетность активов и пассивов, а также на полученный финансовый результат.

Условное мнение о соответствии

По мнению аудиторской группы, управление публичными средствами и администрирование публичного имущества, по всем значимым аспектам, было осуществлено в соответствии с законодательными положениями, за исключением некоторых несоответствий, таких как: несоставление перечня государственного имущества, переданного администратору в управление; ненадлежащее проведение инвентаризации; сдача имущества внаем с отклонениями от положений нормативных актов; проведение государственных закупок с отклонениями от законодательных положений; несоответствие юридического статуса деятельности на принципах самофинансирования, бесприбыльно, способу составления финансовой отчетности; предоставление стимулирующих выплат по оплате труда в отсутствие показателей эффективности и т.д.