Hotărîre nr.42 din 28.06.2018 privind Raportul auditului situaţiilor financiare ale Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică la 31 decembrie 2017

CURTEA DE CONTURI

H O T Ă R Â R E

privind Raportul auditului situaţiilor financiare

ale Agenţiei Naţionale pentru Reglementare

în Energetică la 31 decembrie 2017

nr. 42  din  28.06.2018

 (în vigoare 03.08.2018) 

Monitorul Oficial al R. Moldova nr. 285-294 art. 34 din 03.08.2018

* * *

Curtea de Conturi, în prezenţa directorului general al Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică dl Tudor Copaci, contabilului-şef al Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică dna Natalia Dvornic, şefului Departamentului licenţiere, monitorizare şi control al activităţilor licenţiate din cadrul Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică dl Andrei Adam, şefului Departamentului tarife şi analize economice din cadrul Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică dl Alexandru Mija, şefului interimar al Departamentului juridic şi protecţia consumătorilor din cadrul Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică dna Natalia Băieşu, călăuzindu-se de art.3 alin.(1) şi art.5 alin.(1) lit.a) din Legea privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi a Republicii Moldova nr.260 din 07.12.2017¹, a examinat Raportul auditului situaţiilor financiare ale Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică la 31 decembrie 2017.

_____________________

¹ Legea privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi a Republicii Moldova nr.260 din 07.12.2017 (în continuare – Legea nr.260 din 07.12.2017).

Misiunea de audit a fost realizată conform Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2018 (cu modificările ulterioare)², având drept scop de a verifica, sub toate aspectele semnificative, dacă rapoartele financiare ale Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică prezintă o imagine reală şi fidelă în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil şi, în ansamblul lor, nu conţin denaturări semnificative, fiind supusă auditării perioada anului 2017.

_____________________

² Hotărârea Curţii de Conturi nr.75 din 29.12.2017 “Privind aprobarea Programului activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2018”.

Auditul public extern s-a desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale ale Instituţiilor Supreme de Audit: ISSAI 100 “Principii fundamentale ale auditului sectorului public”, ISSAI 200 “Principii fundamentale ale auditului financiar” şi ISSAI 1000-2999 “Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit”³.

_____________________

³ Aprobate prin Hotărârile Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013 şi nr.7 din 10.03.2014.

Examinând Raportul de audit prezentat, precum şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţa publică, Curtea de Conturi

A CONSTATAT:

Rapoartele financiare întocmite de către Agenţia Naţională pentru Reglementare în Energetică oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiilor patrimonială şi financiară la 31 decembrie 2017, acestea nefiind denaturate semnificativ, şi corespund cadrului de raportare financiară aplicat.

Totodată, deşi, potrivit prevederilor legale⁴, Agenţia Naţională pentru Reglementare în Energetică urma să organizeze şi să ţină evidenţa contabilă în conformitate cu Standardele Naţionale de Contabilitate, aceasta a aplicat normele de evidenţă contabilă şi raportare financiară specifice sistemului bugetar⁵.

_____________________

⁴ Art.4 alin.(2) din Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea contabilităţii); pct.1.1.1. din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015; art.3 din Legea finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale nr.181 din 25.07.2014; art.11 alin.(7) din Legea cu privire la energetică nr.174 din 21.09.2017.

⁵ Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

Constatările din Raportul de audit au servit drept bază pentru exprimarea de către audit a opiniei cu rezerve asupra rapoartelor financiare auditate.

Reieşind din cele expuse, în temeiul art.14 alin.(2), art.15 lit.d) din Legea nr.260 din 07.12.2017, Curtea de Conturi

HOTĂRĂŞTE:

1. Se aprobă Raportul auditului situaţiilor financiare ale Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică la 31 decembrie 2017, care se anexează la prezenta Hotărâre.

2. Prezenta Hotărâre şi Raportul de audit se remit:

2.1. Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică, pentru realizarea măsurilor şi acţiunilor punctuale privind implementarea recomandărilor expuse în Raportul de audit;

2.2. Parlamentului Republicii Moldova, pentru informare.

3. Despre acţiunile întreprinse pentru executarea subpunctului 2.1. din prezenta Hotărâre se va informa Curtea de Conturi în termen de 9 luni din data publicării Hotărârii şi Raportului de audit în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

4. Prezenta Hotărâre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

Anexă

la Hotărârea Curţii de Conturi

nr.42 din 28 iunie 2018

RAPORTUL

auditului situaţiilor financiare ale Agenţiei Naţionale

 pentru Reglementare în Energetică

la 31 octombrie 2017

LISTA ACRONIMELOR

I. OPINIE CU REZERVE

Auditul public extern a auditat rapoartele financiare ale Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică, întocmite la 31 decembrie 2017, care, sub toate aspectele semnificative, cu excepţia celor descrise în Capitolul II. “Baza pentru opinia cu rezerve”, oferă o imagine reală şi fidelă a situaţiilor patrimonială şi financiară ale Agenţiei la 31 decembrie 2017, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil¹.

______________________

¹ Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015 cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar.

II. BAZA PENTRU OPINIA CU REZERVE

Auditul s-a desfăşurat în conformitate cu Standardele Internaţionale ale Instituţiilor Supreme de Audit². Responsabilităţile auditului, în baza acestor standarde, sunt descrise detaliat în Capitolul IX. “Responsabilitatea auditorului” din prezentul Raport.

Auditorii implicaţi au fost independenţi faţă de autoritatea auditată, conform cerinţelor relevante de etică profesională³.

Auditul public extern a supus testărilor informaţiile din rapoartele financiare întocmite de către ANRE privind autenticitatea şi fidelitatea situaţiilor patrimonială şi financiară ale Agenţiei la 31 decembrie 2017, acestea nefiind denaturate semnificativ şi prezentând o imagine reală şi fidelă în corespundere cu cadrul de raportare financiară aplicat.

Totodată, este necesar de menţionat că, deşi, potrivit prevederilor legale⁴, ANRE urma să organizeze şi să ţină evidenţa contabilă în conformitate cu SNC, aceasta a aplicat normele de evidenţă contabilă şi raportare financiară specifice sistemului bugetar⁵.

Astfel, ţinând cont de neuniformitatea principiilor specifice de recunoaştere, evaluare şi contabilizare a elementelor contabile, precum şi de cadrul diferit de raportare financiară aplicabil, prevăzute de SNC şi normele de evidenţă contabilă în sistemul bugetar, descrise în Capitolul IV. “Aspectele-cheie de audit”, auditul exprimă opinia cu rezerve asupra situaţiilor financiare ale ANRE la 31 decembrie 2017, înaintând recomandarea de a efectua tranziţia şi a ajusta evidenţa contabilă la normele prevăzute de SNC, cu raportarea corespunzătoare a situaţiilor financiare la 31 decembrie 2018.

______________________

² ISSAI 100, ISSAI 200, aprobate pentru aplicare prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.60 din 11.12.2013; ISSAI 1000-9999, aprobate pentru aplicare prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014.

³ Codul etic al Curţii de Conturi.

⁴ Art.4 alin.(2) din Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007 (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea contabilităţii); pct.1.1.1. din Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015; art.3 din Legea finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale nr.181 din 25.07.2014; art.11 alin.(7) din Legea cu privire la energetică nr.174 din 21.09.2017 (în continuare – Legea cu privire la energetică).

⁵ Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

III. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT

3.1. Statutul juridic, misiunea, competenţele de bază

ANRE este o autoritate publică autonomă, învestită cu competenţe de reglementare şi monitorizare a sectoarelor energeticii (gaze naturale, energie electrică, energie termică, energie regenerabilă, produse petroliere), care îşi desfăşoară activitatea în baza principiilor de obiectivitate, imparţialitate, transparenţă şi nediscriminare. Agenţia are statut de persoană juridică, este responsabilă faţă de Parlament şi independentă în raport cu alte autorităţi/organe publice/alte entităţi publice sau private.

Misiunea Agenţiei constă în implementarea politicilor statului privind reglementarea în sectoarele energetice, asigurarea reglementării şi monitorizării funcţionării eficiente a pieţei de energie şi desfăşurarea activităţilor în sectoarele energetice în condiţii de accesibilitate, disponibilitate, fiabilitate, continuitate, competitivitate şi transparenţă, cu respectarea normelor de calitate, de securitate şi de protecţie a mediului.

3.2. Managementul autorităţii auditate

ANRE este condusă de Consiliul de administraţie, care reprezintă un organ colegial, format din 5 directori, şi exercită funcţii de demnitate publică, fiind desemnat de către Parlament, în bază de concurs⁶. Mandatul unui director al Consiliului de administraţie este de 6 ani şi nu poate depăşi perioada de 12 ani⁷.

______________________

⁶ Art.10 alin.(1) din Legea cu privire la energetică.

⁷ Art.10 alin.(8) din Legea cu privire la energetică.

3.3. Situaţia patrimonial-financiară şi sursele de finanţare a activităţii

Patrimoniul gestionat de ANRE, în aspectul existenţei şi al componenţei materiale, a constituit, la finele anului 2017, cca 23,5 mil. lei. Structura şi evoluţia patrimoniului gestionat sunt prezentate în tabelul care urmează.

ANRE organizează şi ţine contabilitatea în baza principiului de angajamente, sistemului contabil în partidă dublă, aplicând normele contabile specifice sistemului bugetar⁸ (informaţiile detaliate privind cadrul legal-normativ aferent organizării şi ţinerii evidenţei contabile, precum şi cadrul de raportare financiară aplicat şi aplicabil sunt prezentate în Anexa nr.1 la Raportul de audit).

Finanţarea activităţii ANRE⁹ se efectuează din contul plăţilor regulatorii, aplicate anual de Agenţie titularilor de licenţe (33290,9 mii lei), şi altor surse în conformitate cu legislaţia în vigoare (2,0 mii lei).

Figura nr.1

Sursă: Raportul privind executarea bugetului la 31 decembrie 2017 (Forma FD-044).

Figura nr.2

Sursă: Hotărârea Parlamentului nr.313 din 23.12.2016 cu privire la aprobarea bugetului ANRE

pe anul 2017; Raportul privind executarea bugetului la 31 decembrie 2017 (Forma FD-044).

Informaţiile detaliate privind funcţiile ANRE, structura, organigrama şi efectivul-limită sunt prezentate în Anexa nr.1 la Raportul de audit.

______________________

⁸ Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

⁹ Art.11 alin.(1) din Legea cu privire la energetică.

IV. ASPECTELE-CHEIE DE AUDIT

4.1. Reglementările interne neexhaustive şi ambigue, procedurile imperfecte şi controlul intern redus au condiţionat admiterea unor carenţe aferente aplicării plăţilor regulatorii, astfel fiind imposibilă evaluarea efectului cumulat al acestora asupra veniturilor.

4.1.1. ANRE nu a asigurat luarea la evidenţă a tuturor titularilor de licenţă în calitate de plătitori de plăţi regulatorii.

Potrivit informaţiilor din Registrul de evidenţă a titularilor de licenţă, 155 de agenţi economici au deţinut una sau mai multe licenţe valabile pentru anul 2017¹⁰.

Deficitul de comunicare între subdiviziunile structurale ale ANRE a condiţionat divergenţe între numărul titularilor de licenţă în calitate de plătitori de plăţi regulatorii în evidenţa contabilă şi numărul acestora în Registrul de evidenţă a titularilor de licenţă (27 de titulari de licenţă).

În contextul dat, auditul relevă că nestabilirea activităţilor de control de rigoare privind înlăturarea carenţelor menţionate poate afecta plenitudinea şi veridicitatea veniturilor calculate în perioadele de gestiune viitoare.

______________________

¹⁰ Inclusiv 45 de operatori ai pieţei produselor petroliere, 25 de operatori ai pieţei energiei electrice, 34 de operatori ai pieţei gazelor naturale, 4 operatori ai pieţei energiei termice, 39 de operatori ai pieţei serviciilor de alimentare cu apă şi/sau canalizare, precum şi 8 operatori care deţin licenţe pentru activitate în mai multe ramuri.

4.1.2. Agenţia a diminuat veniturile din anul de gestiune, modificând cuantumul plăţilor regulatorii în temeiul unor prevederi ambigue.

Consiliul de administraţie al ANRE, în rezultatul unor interpretări ambigue ale exigenţelor legale¹¹, a admis diminuarea cuantumului plăţilor regulatorii, ceea ce a condiţionat reducerea unor venituri proprii cu suma totală de 2246,1 mii lei. Astfel, se atestă necesitatea aplicării corespunzătoare a normelor legale pentru a asigura elaborarea punctuală a proiecţiilor bugetare ale Agenţiei şi aprobarea ulterioară a acestora de către legiuitor.

______________________

¹¹ Art.4³ alin.(2) şi alin.(4) din Legea nr.1525-XIII din 19.02.1998, abrogată prin Legea cu privire la energetică nr.174 din 21.09.2017.

4.1.3. Plenitudinea calculării plăţilor regulatorii poate fi afectată de lipsa unui mecanism de verificare a datelor privind venitul din vânzări al titularilor de licenţă.

Deşi baza de calcul a plăţilor regulatorii a fost modificată conform cadrului legislativ¹², Agenţia nu a operat modificări în sistemul de raportare în materie de instituire a unui mecanism de verificare a informaţiilor raportate de către titularii de licenţă. Ca urmare, neverificarea de către Agenţie a informaţiilor raportate privind venitul din vânzări generează riscul de calculare nedeplină a plăţilor regulatorii. Totodată, este necesar de menţionat că neincluderea în informaţiile prezentate serviciului contabil de către şefii departamentelor de profil a datelor privind unii titulari de licenţă (care au prezentat informaţiile direct în contabilitatea Agenţiei), titularii de licenţă inactivi (care au prezentat rapoarte ce denotă lipsa venitului din vânzări), precum şi prezentarea informaţiilor în cauză până la data de 30 a lunii următoare trimestrului de gestiune condiţionează neînregistrarea în evidenţa contabilă a tranzacţiilor în perioada în care acestea au avut loc, astfel nefiind asigurată plenitudinea veniturilor calculate.

______________________

¹² Legea cu privire la energetică.

4.2. Formarea creanţelor compromise¹³, pe fundalul normelor metodologice contabile aplicate în cadrul ANRE, în lipsa prevederilor relevante ajustării creanţelor, afectează credibilitatea, relevanţa şi fiabilitatea informaţiilor privind creanţele din situaţiile financiare.

Creanţele interne ale ANRE la 31 decembrie 2017 au însumat peste 10,0 mil. lei (sau 42,7% din totalul activelor), ceea ce este cu cca 21% mai mult faţă de anul precedent. Din totalul creanţelor înregistrate, 99,6% au revenit creanţelor privind plăţile regulatorii.

Urmare clasificării creanţelor privind plăţile regulatorii (la solicitarea auditului public extern), în funcţie de gradul de certitudine şi de durata de întârziere a încasării, se denotă că ponderea majoră în totalul creanţelor a revenit creanţelor curente (până la 90 de zile) - 97,6% (sau 9750,8 mii lei). Totodată, creanţele cu termenul de achitare expirat de la 91 de zile până la 3 ani au constituit 1,3% (sau 124,8 mii lei), iar creanţele cu termenul de prescripţie expirat de peste 3 ani – 1,2% (sau 119,9 mii lei).

Probele colectate de audit au relevat că formarea, sporirea şi menţinerea creanţelor au fost favorizate de:

- nestabilirea termenelor de achitare a plăţilor regulatorii, nefiind respectate exigenţele legale în acest sens¹⁴;

- decalajele semnificative între momentele apariţiei, recunoaşterii, contabilizării creanţelor, precum şi facturării acestora;

- monitorizarea insuficientă a creanţelor, exprimată prin nedivizarea creanţelor în funcţie de termenul de apariţie şi prin neaprecierea acestora din punctul de vedere al disciplinei de plăţi.

În contextul celor relatate, auditul denotă formarea creanţelor compromise în cadrul autorităţii auditate în sumă totală de 244,7 mii lei.

Potrivit cadrului regulator contabil aplicat în cadrul ANRE, recunoaşterea iniţială şi evidenţa contabilă a creanţelor se efectuează la valoarea nominală, nefiind definite clar metodele, regulile, procedeele privind reevaluarea ulterioară a creanţelor şi ajustarea valorii acestora la valoarea probabilă de încasat prin constituirea provizioanelor respective.

Prin urmare, raportarea creanţelor la valoarea nominală fără a fi detaşate ajustările pentru deprecierea creanţelor şi pentru creanţele care nu se mai pot încasa sau recupera compromite credibilitatea şi fiabilitatea informaţiilor respective din situaţiile financiare.

Notă: În anul 2018 au fost recuperate creanţe compromise în sumă de 17,0 mii lei din totalul acestora de 244,7 mii lei.

______________________

¹³ Creanţele compromise sunt creanţele cu probabilitatea redusă de încasare, sau chiar nerecuperabile.

¹⁴ Art.11 alin.(4) din Legea cu privire la energetică.

4.3. Cheltuielile ANRE au fost recunoscute de către auditul public extern drept pertinente, în funcţie de activităţile desfăşurate, precum şi veridice din punct de vedere valoric.

Urmare supunerii testărilor de rigoare a cheltuielilor privind: remunerarea muncii salariaţilor (19247,0 mii lei, sau 58,7% din totalul cheltuielilor); serviciile de locaţiune (2935,0 mii lei, sau 9,0% din totalul cheltuielilor); serviciile informaţionale (1566,2 mii lei, sau 4,8% din totalul cheltuielilor); deplasările de serviciu peste hotare (627,9 mii lei, sau 2,0% din totalul cheltuielilor); serviciile neatribuite la alte alineate (426,9 mii lei, sau 1,3% din totalul cheltuielilor), auditul public extern denotă că aceste cheltuieli prezintă o imagine fidelă, sunt reale şi justificate cu documentele respective.

4.4. Situaţiile financiare supuse auditării, care, în aspectul întocmirii, nu s-au denaturat semnificativ, nu au fost prezentate în corespundere cu exigenţele legale în vigoare¹⁵, iar principiile specifice aplicate privind recunoaşterea, evaluarea şi contabilizarea elementelor de activ nu au permis raportarea fidelă a situaţiilor patrimonială şi financiară ale ANRE.

Prezentarea fidelă a situaţiilor financiare impune reprezentarea exactă a efectelor tranzacţiilor, a altor evenimente şi condiţii în conformitate cu definiţiile şi criteriile specifice de recunoaştere şi evaluare relevante elementelor patrimoniale, datoriilor, veniturilor şi cheltuielilor prezentate în cadrul de raportare financiară aplicabil.

Deşi, potrivit prevederilor cadrului legal, ANRE urma să prezinte situaţiile financiare către Serviciul situaţiilor financiare pe lângă BNS în termenele stabilite, aceasta nu a întrunit exigenţele legale vizate, cauza fiind aplicarea necorespunzătoare a normelor specifice/distincte de evidenţă contabilă şi raportare financiară.

Totodată, se relevă că rapoartele întocmite de Agenţie sunt aplicabile pentru instituţiile/autorităţile bugetare¹⁶, însă acestea nu au fost prezentate nici Ministerului Finanţelor, potrivit rigorilor, ceea ce a condiţionat neîncorporarea informaţiilor aferente situaţiilor patrimonială şi financiară ale Agenţiei în datele statistice naţionale.

De menţionat că neprezentarea în termen a datelor statistice constituie o încălcare, care atrage după sine răspunderea contravenţională¹⁷.

______________________

¹⁵ Art.38 alin.(1) şi alin.(5) din Legea contabilităţii.

¹⁶ potrivit art.3 din Legea finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale nr.181 din 25.07.2014, autoritatea/instituţia bugetară este entitate de drept public care, conform actelor de constituire, este finanţată de la bugetele componente ale bugetului public naţional.

¹⁷ Art.330 din Codul contravenţional al Republicii Moldova nr.218-XVI din 24.10.2008.

4.4.1. Divergenţa între criteriile de (re)evaluare a elementelor contabile aplicate şi cele aplicabile condiţionează prezentarea neautentică a situaţiei patrimoniale.

Se atestă că aplicarea diferitor reguli de evaluare şi reevaluare a elementelor din bilanţ se soldează cu obţinerea informaţiilor de rigoare care caracterizează activitatea entităţii şi rezultatele corespunzătoare acestei activităţi şi impune modul adecvat de raportare a informaţiilor în cauză. În acest context, se relevă că Agenţia, neaplicând cadrul de evidenţă contabilă şi raportare financiară corespunzător¹⁸, a compromis semnificativ autenticitatea informaţiilor din rapoartele financiare întocmite, fapt care, în mod estimativ, este reprezentat prin următoarele:

- Mijloacele fixe au fost recunoscute în politica de contabilitate (elaborată în corespundere cu cadrul normativ aplicabil pentru instituţiile bugetare¹⁹) ca active materiale prevăzute pentru utilizare pe o durată mai mare de un an²⁰, care s-au înregistrat în evidenţa contabilă la situaţia din 31 decembrie 2017 în sumă totală de 7964,6 mii lei. În cazul aplicării prevederilor SNC²¹, mijloacele fixe sunt recunoscute ca imobilizări corporale transmise în exploatare, a căror valoare unitară depăşeşte plafonul valoric prevăzut de legislaţia fiscală sau pragul de semnificaţie stabilit de entitate în politicile contabile. Astfel, auditul, aplicând plafonul valoric prevăzut de legislaţia fiscală (6,0 mii lei), denotă că mijloacele fixe în acest aspect urmau a fi înregistrate în sumă totală de 6133,5 mii lei, sau cu 1831,1 mii lei mai puţin faţă de cele efectiv înregistrate, prin ce s-au denaturat informaţiile aferente din rapoartele financiare;

- În structura stocurilor, conform SNC “Stocuri”, se regăsesc OMVSD²², care, atât la momentul transmiterii în exploatare, cât şi la casarea acestora, sunt determinate de aplicarea unor particularităţi de contabilizare specifice, cu impact asupra majorării costurilor/cheltuielilor curente, activelor imobilizate etc. De menţionat că asemenea prevederi nu se regăsesc în cadrul normativ de evidenţă contabilă şi raportare financiară specific instituţiilor bugetare. Prin urmare, informaţiile aferente OMVSD în sumă totală de 1958,2 mii lei (estimată de echipa de audit) nu au fost înregistrate şi raportate corespunzător de către Agenţie;

- Conform cadrului normativ²³ în vigoare, APP asigură prelucrarea informaţiei din dările de seamă prezentate de către autorităţile publice privind patrimoniul public aflat în administrare, modalităţile şi rezultatele utilizării lui, potrivit situaţiei de la 1 ianuarie a fiecărui an, şi efectuează înscrierile respective în Registrul patrimoniului public, conform regulilor de ţinere a acestuia. Se relevă că în darea de seamă privind patrimoniul public administrat de Agenţie pe anul 2017 (prezentată APP) nu au fost incluse informaţiile de rigoare aferente autorităţilor publice care aplică SNC (valoarea contabilă a mijloacelor fixe, valoarea OMVSD), ceea ce a condiţionat prezentarea neveridică a informaţiilor privind patrimoniul public administrat şi, respectiv, înregistrarea denaturată a acestuia în Registrul patrimoniului public.

______________________

¹⁸ Legea contabilităţii şi SNC.

¹⁹ Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

²⁰ Pct.3.3.3. din Ordinul ministrului finanţelor nr.216 din 28.12.2015.

²¹ Art.4 din SNC “Imobilizări corporale şi necorporale”.

²² Art.6, pct.3 din SNC “Stocuri”: obiectele de mică valoare şi scurtă durată – bunuri valoarea unitară a cărora nu depăşeşte plafonul stabilit de legislaţie sau pragul de semnificaţie prevăzut în politicile contabile, indiferent de durata de serviciu sau cu o durată de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de valoarea unitară (de exemplu, instrumente şi dispozitive cu destinaţie generală şi specială, utilaj de schimb, ambalaj tehnologic, inventar de producţie, îmbrăcăminte şi încălţăminte specială, dispozitive de protecţie, lenjerie, construcţii şi dispozitive provizorii, inventar sportiv şi turistic şi alte obiecte similare);

²³ Pct.3 din Hotărârea Guvernului nr.675 din 06.06.2008 cu privire la Registrul patrimoniului public.

4.4.2. Neconstituirea provizioanelor privind plata indemnizaţiilor pentru concediile de odihnă nefolosite de personalul angajat denaturează informaţiile relevante din situaţiile financiare.

Probele de audit colectate atestă că informaţiile din rapoartele financiare ale ANRE aferente cheltuielilor privind remunerarea muncii angajaţilor prezintă o imagine reală şi fidelă, iar cuantumul plăţilor salariaţilor a fost stabilit în mod corespunzător şi regulamentar.

Totodată, auditul denotă că neasigurarea promovării şi implementării unui management eficient al resurselor umane în cadrul ANRE a condiţionat acumularea numărului semnificativ de zile de concediu anual nefolosite (2434 de zile la situaţia din 31 decembrie 2017), ceea ce generează riscul sporit de perturbare a echilibrului bugetar-financiar al Agenţiei.

Gradul de risc menţionat se intensifică pe fundalul aplicării necorespunzătoare de către autoritatea auditată a normelor privind evidenţa contabilă şi, ca urmare, al neconstituirii provizioanelor respective în scopul evitării dezechilibrelor bugetar-financiare indicate, precum şi asigurării prezentării fidele şi dezvăluirii explicite în situaţiile financiare a informaţiilor tangenţiale.

Potrivit estimărilor efectuate de audit la situaţia din 31 decembrie 2017, valoarea provizionului privind plata indemnizaţiilor pentru concediile anuale nefolosite de personalul angajat a constituit 1651,0 mii lei (inclusiv contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii – 297,8 mii lei, şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală – 58,3 mii lei). Auditul denotă că nereglementarea, neconstituirea, neînregistrarea şi neraportarea în situaţiile financiare a provizionului menţionat, care exprimă obligaţia legală a angajatorului faţă de personal şi care urmează a fi realizat în perioadele viitoare, având, totodată, impactul de rigoare asupra rezultatului financiar.

V. MENŢIUNE PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII

5.1. Programul de activitate al ANRE nu a întrunit obiectivele prioritare de dezvoltare, cu instrumentele/activităţile necesare, termenele şi indicatorii de performanţă ce ţin de realizarea acestora.

Actualmente activitatea ANRE se realizează în baza Programului anual de activitate²⁴, care reprezintă în sine o listă de activităţi dezintegrate şi neconjugate cu abordările/direcţiile/obiectivele de dezvoltare strategice/anuale şi indicii de performanţă cuantificabili şi măsurabili respectivi.

Prin urmare, programul anual vizat, care reprezintă instrumentul managerial de bază, este insuficient pentru a asigura o dezvoltare durabilă şi continuă a domeniului auditat, ţinându-se cont de faptul că acesta nu permite: evaluarea, după o anumită perioadă, a rezultatelor obţinute; compararea lor cu cele propuse, analizând eventualele nereuşite şi cauzele lor; identificarea căilor de soluţionare a problemelor şi adaptarea proiecţiilor la noile condiţii.

______________________

²⁴ Programul de activitate al ANRE pentru anul 2018, aprobat prin Hotărârea Consiliului de administraţie al ANRE nr.538/2017 din 29.12.2017.

5.2. Raportarea activităţii ANRE urmează a fi reabordată şi adusă în concordanţă cu exigenţele legale.

Potrivit cadrului legal²⁵, anual, până la 30 iunie, ANRE elaborează şi prezintă în plenul Parlamentului şi publică pe pagina sa web oficială raportul privind activitatea desfăşurată în anul precedent, care cuprinde informaţii cu privire la: realizarea Programului de activitate al Agenţiei aprobat pentru anul precedent; gradul de îndeplinire a indicatorilor de performanţă; măsurile întreprinse şi rezultatele obţinute în sectoarele reglementate în urma exercitării atribuţiilor sale, stabilite prin Legea cu privire la energetică, precum şi prin legile sectoriale; rezultatele monitorizării activităţii participanţilor la pieţele energeticii; formarea şi executarea bugetului Agenţiei.

Se atestă că, din cauza nestabilirii indicilor de performanţă, nu va fi posibilă raportarea activităţii ANRE în corespundere cu exigenţele legale, precum şi asigurarea obiectivităţii, exactităţii, clarităţii, actualităţii şi relevanţei informaţiilor prezentate, corelării raportului cu obiectivele etc., ceea ce, în rezultat, va avea impact asupra perceperii şi sesizării de către Parlament a realităţii activităţilor desfăşurate şi performanţelor realizate în domeniul energeticii.

______________________

²⁵ Art.12 alin.(7) din Legea cu privire la energetică.

VI. ALTE INFORMAŢII

6.1. Controlul asupra respectării procedurilor de achiziţii publice necesită a fi fortificat.

Verificările efectuate de audit asupra modului de desfăşurare a achiziţiilor în cadrul ANRE denotă că în perioada anului 2017 Agenţia a încheiat 49 contracte de achiziţionare a bunurilor/serviciilor în valoare totală de 9,58 mil. lei. (Informaţiile detaliate, în funcţie de obiectul achiziţiilor, sunt prezentate în Figura nr.3) .

Figura nr.3

Sursă: Registrul privind achiziţiile efectuate în perioada anului 2017.

Procesul achiziţiilor în cadrul ANRE, sub toate aspectele semnificative, a fost recunoscut de către auditul public extern ca unul complex şi realizat printr-o succesiune de etape (planificare şi elaborare a documentaţiei de atribuire; lansare a procedurii de achiziţie; evaluare a ofertelor şi atribuire a contractelor; implementare şi monitorizare a contractelor) şi în corespundere cu cadrul legal în vigoare²⁶.

Totodată, auditul a identificat unele deficienţe admise la etapa de planificare a achiziţiilor, exprimate prin aprobarea planului de achiziţii nesusţinut prin necesităţile reale ale autorităţii, ceea ce a condiţionat procurarea unor bunuri, în valoare totală de 165,6 mii lei, care actualmente nu sunt utilizate în activitatea Agenţiei, impactul fiind reducerea gradului de eficienţă a mijloacelor financiare utilizate în acest scop.

În contextul celor relatate, se impune necesitatea de a întreprinde unele măsuri punctuale de remediere a controlului intern, pentru a asigura planificarea şi desfăşurarea achiziţiilor de bunuri/servicii în strictă corelare cu necesităţile autorităţii auditate, precum şi pentru a eficientiza utilizarea banului public.

______________________

²⁶ Legea privind achiziţiile publice nr.131 din 03.07.2015 (cu modificările şi completările ulterioare).

6.2. Proiecţiile bugetare ale ANRE urmează a fi orientate spre reducerea deficitului.

Bugetul ANRE pe anul 2017 a fost aprobat la capitolul “Venituri” în sumă de 30831,7 mii lei, şi la capitolul “Cheltuieli” – în sumă de 44056,5 mii lei, cu un deficit de 13224,8 mii lei²⁷.

De menţionat că cca 49% din totalul cheltuielilor aprobate au revenit cheltuielilor privind remunerarea muncii (21491,5 mii lei), care au fost previzionate pentru 94 de salariaţi (potrivit schemei de încadrare). Totodată, auditul atestă că la situaţia din 31 decembrie 2017 în cadrul ANRE au fost înregistrate 23 de funcţii vacante, dintre care pentru 18 funcţii, pe parcursul anului 2017, nu s-au iniţiat procedurile de angajare a personalului (fondul pentru retribuirea muncii preconizat pentru acest personal a constituit 3943,7 mii lei, inclusiv contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală).

În contextul deficitului bugetar format în anul 2017, se relevă oportunitatea orientării procesului de elaborare a proiecţiilor bugetare în strictă corelare cu necesitatea cheltuielilor aferente remunerării muncii angajaţilor (precum şi altor cheltuieli), în scopul optimizării cheltuielilor.

Notă: În ianuarie curent, Consiliul de administraţie al ANRE a aprobat Regulamentul privind angajarea personalului²⁸, fiind anunţate concursuri pentru 20 de funcţii vacante. Actualmente 11 posturi rămân a fi nesuplinite.

______________________

²⁷ Hotărârea Parlamentului nr.313 din 23.12.2016 cu privire la aprobarea bugetului Agenţiei Naţionale pentru Reglementare în Energetică pe anul 2017.

²⁸ Hotărârea Consiliului de administraţie ANRE nr.21/2018 din 16.01.2018.

6.3. Nesuplinirea unităţii de audit intern a condiţionat neevaluarea instrumentelor existente de control şi a influenţei acestora asupra activităţii eficiente şi eficace a entităţii per ansamblu.

Activitatea auditului intern presupune examinarea obiectivă şi independentă a ansamblului de activităţi ale entităţii respective, în scopul evaluării managementului riscurilor, controlului intern şi proceselor de conducere a acestuia.

Obiectivele principale ale unităţii de audit intern în cadrul unei entităţi constau în gestionarea mai prudentă a riscurilor, îmbunătăţirea managementului şi a controlului intern, precum şi în sporirea gradului de eficienţă şi eficacitate a proceselor/operaţiunilor gestionate.

De menţionat că în statele de personal aprobate ale ANRE este prevăzută unitatea structurală de audit intern - Serviciul audit intern (a se vedea Anexa nr.1 la prezentul Raport), care a fost creat din anul 2014²⁹, dar până în prezent rămâne nesuplinit.

Totodată, se atestă că, deşi unitatea de personal nominalizată a rămas vacantă o perioadă îndelungată, pentru remunerarea acesteia au fost previzionate cheltuielile respective³⁰.

În contextul celor relatate, se relevă necesitatea de a întreprinde acţiunile de rigoare privind suplinirea funcţiei, pentru a asigura realizarea obiectivelor specifice funcţiei şi, ca urmare, contribuţia corespunzătoare asupra conformităţii, eficienţei şi eficacităţii activităţilor desfăşurate.

______________________

²⁹ Hotărârea Consiliului de administraţie al ANRE nr.621 din 28.05.2014.

³⁰ 238,9 mii lei, inclusiv: contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii – 42,3 mii lei, şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală – 7,2 mii lei.

VII. RECOMANDĂRILE AUDITULUI

Recomandări directorului general al ANRE:

1. să asigure tranziţia şi ajustarea evidenţei contabile la normele prevăzute de SNC, cu raportarea corespunzătoare a situaţiilor financiare la 31 decembrie 2018, ţinând cont de următoarele etape (pct.4.1.; 4.2.1.; 4.2.2.; 4.3.):

1.1. formarea politicilor contabile conform prevederilor SNC;

1.2. elaborarea, după caz, a planului de conturi contabile de lucru conform cerinţelor SNC şi Planului general de conturi contabile;

1.3. identificarea şi aplicarea diferenţelor aferente recunoaşterii şi evaluării elementelor contabile între normele prevăzute în sistemul bugetar şi în SNC;

1.4. transpunerea soldurilor conturilor contabile aplicate până la data tranziţiei la SNC, în conturile contabile noi;

2. să ia atitudine vizavi de angajaţii care nu şi-au exercitat funcţiile în modul corespunzător;

3. să asigure întreprinderea acţiunilor punctuale pentru recuperarea oportună a creanţelor, adoptarea cadrului regulator intern privind procesul de gestionare a acestora (pct. 4.2.2.);

4. să asigure aprobarea şi aplicarea cadrului regulator intern aferent plăţilor regulatorii, prin (pct. 4.4.):

- stabilirea termenelor exacte de achitare a plăţilor regulatorii;

- delimitarea expresă a responsabilităţilor, atribuţiilor şi unităţilor structurale/ personalului implicat;

- definitivarea procedurilor de comunicare şi de control tangenţiale luării la evidenţă a titularilor de licenţă în calitate de plătitori ai plăţilor regulatorii;

- formalizarea şi unificarea modului şi termenelor de prezentare către serviciul contabil a informaţiilor privind calcularea plăţilor regulatorii;

- elaborarea mecanismelor de raportare şi verificare a informaţiilor privind veniturile din vânzări ale titularilor de licenţă;

5. să asigure stabilirea indicatorilor de performanţă cuantificabili şi măsurabili aferenţi realizării obiectivelor/direcţiilor de dezvoltare strategică/anuală (pct. 6.2.);

6. să impună măsuri privind remedierea controlului intern, pentru a asigura planificarea şi desfăşurarea achiziţiilor de bunuri/servicii în strictă corelare cu necesităţile autorităţii (pct. 6.3.).

VIII. RESPONSABILITĂŢILE CONDUCERII PENTRU SITUAŢIILE FINANCIARE

Managementul autorităţii auditate este responsabil de întocmirea şi prezentarea fidelă a rapoartelor financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil³¹, precum şi de implementarea sistemului de management financiar şi control, care asigură întocmirea situaţiilor financiare ce nu conţin denaturări semnificative cauzate de fraudă şi/sau eroare. Totodată, la întocmirea rapoartelor financiare, conducerea autorităţii este responsabilă de aplicarea următoarelor principii: continuitatea activităţii; contabilitatea de angajamente; permanenţa metodelor; separarea patrimoniului şi datoriilor; necompensarea; consecvenţa prezentării.

______________________

³¹ Legea contabilităţii; SNC, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.118 din 06.08.2013 (cu modificările şi completările ulterioare); Planul general de conturi contabile, aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor nr.119 din 06.08.2013 (cu modificările şi completările ulterioare).

IX. RESPONSABILITATEA AUDITORULUI

Responsabilitatea auditului public extern a constat în:

- obţinerea unei asigurări rezonabile a faptului că rapoartele financiare, în ansamblu, nu conţin denaturări semnificative, ca urmare a fraudei şi/sau erorii;

- exprimarea unei opinii cu privire la măsura în care rapoartele financiare au fost prezentate, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil;

- înaintarea recomandărilor respective;

- raportarea şi comunicarea rezultatelor auditului efectuat.

Informaţiile detaliate privind responsabilităţile auditului public extern sunt prezentate în Anexa nr.2. Metodologia şi sfera de abordare a auditului.

X. COMENTARIILE ANRE

Urmare discuţiilor purtate între echipa de audit şi factorii-cheie ai ANRE pe marginea constatărilor, concluziilor şi recomandărilor de audit expuse în proiectul de Raport, Agenţia n-a exprimat dezacorduri relevante acestora şi a acceptat recomandările înaintate, în scopul de a remedia deficienţele identificate (a se vedea Anexa nr.4 la prezentul Raport).