Постановление N 42 от 28.06.2018 по Отчету аудита финансовой отчетности Национального агентства по регулированию в энергетике

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита финансовой отчетности Национального

агентства по регулированию в энергетике

№ 42  от  28.06.2018

 (в силу 03.08.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 285-294 ст. 34 от 03.08.2018

* * *

Счетная палата в присутствии генерального директора Национального агентства по регулированию в энергетике г-на Тудора Копача, главного бухгалтера Национального агентства по регулированию в энергетике г-жи Натальи Дворник, начальника отдела лицензирования, мониторинга и контроля лицензируемой деятельности в составе Национального агентства по регулированию в энергетике г-на Андрея Адама, начальника отдела тарифов и экономического анализа в составе Национального агентства по регулированию в энергетике г-на Александру Мижи, и. о. начальника отдела по юридическим вопросам и защите потребителей в составе Национального агентства по регулированию в энергетике г-жи Натальи Бэешу, руководствуясь ст.3 (1) и ст.5 (1) а) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017¹, рассмотрела Отчет аудита финансовой отчетности Национального агентства по регулированию в энергетике по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год (с последующими изменениями)², с целью проверки, во всех существенных аспектах, если финансовые отчеты Национального агентства по регулированию в энергетике представляют реальное и достоверное отражение ситуации в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности и, в своей совокупности, не содержат существенных искажений, аудиту был подвергнут период 2017 года.

Внешний аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами Высших органов аудита: ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы аудита” и ISSAI 1000-2999 “О применении Руководящих принципов аудита”³.

Рассмотрев представленный Отчет аудита, а также объяснения должностных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата

установила:

Финансовая отчетность, составленная Национальным агентством по регулированию в энергетике, представляет реальное и достоверное отражение имущественного и финансового положения по состоянию на 31 декабря 2017 года, она не была существенно искажена и соответствует применяемой базе по финансовой отчетности.

Вместе с тем хотя, согласно требованиям законодательства⁴, Национальное агентство по регулированию в энергетике должно было организовать и вести бухгалтерский учет в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета, оно применило нормы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, предусмотренные для бюджетной системы⁵.

_____________________

¹ Закон об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017 (далее – Закон № 260 от 7.12.2017).

² Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год”.

³ Утвержденные постановлениями Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 и № 7 от 10.03.2014.

⁴ Ст.4 (2) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон о бухгалтерском учете); п.1.1.1. Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015; ст.3 Закона о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности № 181 от 25.07.2014; ст.11 (7) Закона об энергетике № 174 от 21.09.2017.

⁵ План счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015.

Констатации из Отчета аудита послужили основанием для выражения условного аудиторского мнения в отношении проаудированной финансовой отчетности.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.14 (2), ст.15 d) Закона № 260 от 7.12.2017 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита финансовой отчетности Национального агентства по регулированию в энергетике по состоянию на 31 декабря 2017 года, который прилагается к настоящему Постановлению.

2. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить:

2.1) Национальному агентству по регулированию в энергетике для реализации конкретных мер и действий по выполнению рекомендаций, изложенных в Отчете аудита;

2.2) Парламенту Республики Молдова для информирования.

3. О принятых мерах по выполнению подпункта 2.1 настоящего Постановления проинформировать Счетную палату в течение 9 месяцев со дня опубликования Постановления и Отчета аудита в Официальном мониторе Республики Молдова.

4. Настоящее Постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 42 от 28 июня 2018 года

ОТЧЕТ

аудита финансовой отчетности

Национального агентства по регулированию в энергетике

по состоянию на 31 декабря 2017 года

Список аббревиатур

I. УСЛОВНОЕ МНЕНИЕ

Внешний публичный аудит проаудировал финансовую отчетность Национального агентства по регулированию в энергетике, составленную по состоянию на 31 декабря 2017 года, которая, по всем значимым аспектам, за исключением ситуаций, изложенных в разделе “Основание для выражения условного мнения”, представляет реальное и достоверное отражение имущественного и финансового положения Агентства по состоянию на 31 декабря 2017 года, в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности¹.

II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ВЫРАЖЕНИЯ УСЛОВНОГО МНЕНИЯ

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами Высших органов аудита². Обязанности аудита на основе этих стандартов описаны подробно в разделе IX. “Ответственность аудитора” настоящего Отчета аудита.

Аудиторы, участвующие в миссии, были независимы от аудируемого субъекта, в соответствии с установленными требованиями профессиональной этики³.

Внешний публичный аудит протестировал информацию из финансовых отчетов, составленных НАРЭ, в отношении достоверности и надежности имущественной и финансовой отчетности Агентства по состоянию на 31 декабря 2017 года, которая не была существенно искажена и представляет реальное и достоверное отражение ситуации, в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности.

Вместе с тем необходимо отметить, что, хотя, согласно требованиям законодательства⁴, НАРЭ следовало организовать и вести бухгалтерский учет в соответствии с НСБУ, оно использовало нормы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, применяемые в бюджетной системе⁵.

Таким образом, учитывая неоднозначный характер специфических принципов признания, оценки и учета бухгалтерских элементов, а также применение другой базы по финансовой отчетности, чем предусмотрено НСБУ и правилами бухгалтерского учета в бюджетной системе, описанными в разделе IV. “Основные аспекты аудита”, аудит выражает условное мнение в отношении финансовой отчетности НАРЭ по состоянию на 31 декабря 2017 года, и выдвигает рекомендацию о проведении перехода и корректировки бухгалтерского учета в соответствии с нормами, предусмотренными НСБУ, с надлежащим составлением финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2018 года.

_____________________

¹ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений.

² ISSAI 100, ISSAI 200, утвержденные для применения Постановлением Счетной палаты № 60 от 11.12.2013; ISSAI 1000-9999, утвержденные для применения Постановлением Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

³ Код этики Счетной палаты.

⁴ Ст.4 (2) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон о бухгалтерском учете); п.1.1.1. Плана счетов бюджетного учета и Методологические нормами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015; ст.3 Закона о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности № 181 от 25.07.2014; ст.11 (7) Закона об энергетике № 174 от 21.09.2017 (далее – Закон об энергетике).

⁵ План счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015.

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

2.1. Правовой статус, миссия, основные функции

НАРЭ является автономным органом публичной власти, наделенным полномочиями по регулированию и мониторингу деятельности в секторах энергетики (газа, электрической энергии, тепловой энергии, использования возобновляемых источников энергии, нефтепродуктов), который осуществляет свои полномочия с соблюдением принципов объективности, беспристрастности, прозрачности и недискриминации. Агентство имеет статус юридического лица, несет ответственность перед Парламентом и является независимым по отношению к другим органам публичной власти или по отношению к другим субъектам публичного или частного права.

Миссия Агентства заключается в реализации политики государства в области регулирования деятельности энергетических секторов, обеспечении регулирования и мониторинга эффективного функционирования энергетического рынка и деятельности энергетических секторов с точки зрения доступности, открытости, надежности, бесперебойности, конкурентоспособности и прозрачности при условии соблюдения норм качества, безопасности и охраны окружающей среды.

2.2. Менеджмент аудируемого органа

Управление НАРЭ осуществляется Административным советом, являющимся коллегиальным органом и состоящим из 5 директоров, исполняющих ответственные государственные должности, которые назначаются на должность Парламентом на конкурсной основе⁶. Срок полномочий директора Административного совета составляет шесть лет и не может быть более 12 лет⁷.

_____________________

⁶ Ст.10 (1) Закона об энергетике.

⁷ Ст.10 (8) Закона об энергетике.

2.3. Имущественное и финансовое положение и источники финансирования деятельности

Имущество, управляемое НАРЭ, в аспекте наличия и материального состава на конец 2017 года составило около 23,5 млн. леев. Структура и динамика имущества, находящегося в управлении, представлены в таблице ниже.

НАРЭ организует и ведет бухгалтерский учет на основании метода начисления, системы бухгалтерского учета методом двойной записи, применяя правила бухгалтерского учета, характерные для бюджетной системы⁸ (подробная информация о законодательно-нормативной базе, связанной с организацией и ведением бухгалтерского учета, а также о применяемых и примененных нормах финансовой отчетности представлена в приложении № 1 к Отчету аудита).

Финансирование деятельности НАРЭ⁹ осуществляется за счет ежегодно взимаемых Агентством с обладателей лицензий взносов на регулирование (33290,9 тыс.леев) и на основе других предусмотренных законом источников (2,0 тыс.леев).

Рисунок № 1

Источник: Отчет об исполнении бюджета по состоянию

на 31 декабря 2017 года (Форма FD-044).

Рисунок № 2

Источник: Постановление Парламента № 313 от 23.12.2016

об утверждении бюджета НАРЭ на 2017 год; Отчет об исполнении

бюджета по состоянию на 31 декабря 2017 года (Форма FD-044).

Подробные сведения о полномочиях НАРЭ, его структуре, штатном расписании и предельной штатной численности представлены в приложении № 1 к Отчету аудита.

_____________________

⁸ План счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015.

⁹ Ст.11 (1) Закона об энергетике.

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

3.1. Неисчерпывающий и неоднозначный характер внутренних положений, несовершенство процедур и недостаточность внутреннего контроля обусловили допущение ряда недостатков, связанных с применением взносов на регулирование, вследствие чего невозможно оценить их накопительный эффект на доходы.

3.1.1. НАРЭ не обеспечило учет всех обладателей лицензии в качестве плательщиков взносов на регулирование.

Согласно информации из Регистра учета обладателей лицензии, 155 экономических агентов имели одну или несколько лицензий, действительных на 2017 год¹⁰.

Дефицит коммуникации между структурными подразделениями НАРЭ обусловил расхождения между числом обладателей лицензии в качестве плательщиков взносов за регулирование в бухгалтерском учете и их количеством в Регистре учета обладателей лицензии (27 обладателей лицензии).

В данном контексте аудит отмечает, что неустановление соответствующих контрольных мероприятий по устранению указанных недостатков может повлиять на полноту и достоверность начисленных доходов будущих отчетных периодов.

3.1.2. Агентство занизило доходы за отчетный год, изменив размер взносов на регулирование на основании неоднозначных положений.

Административный совет НАРЭ, в результате неоднозначной интерпретации требований законодательства¹¹ допустило занижение размера взносов на регулирование, что обусловило сокращение некоторых собственных доходов на общую сумму 2246,1 тыс.леев. Таким образом, отмечается необходимость надлежащего применения законодательных норм, для обеспечения детальной разработки бюджетных прогнозов Агентства и их последующего утверждения законодательным органом.

3.1.3. На полноту начисления взносов на регулирование может отрицательно повлиять отсутствие механизма проверки данных о доходах от продаж обладателей лицензии.

Хотя расчетная база взносов была изменена в соответствии с законодательной базой¹², Агентство не внесло изменения в систему отчетности в части установления механизма проверки информации из отчетов, представленных обладателями лицензий. В итоге, непроверка Агентством представленной информации о доходах от продаж генерирует риск неполного начисления взносов на регулирование. Вместе с тем необходимо отметить, что невключение в информацию, представленную бухгалтерской службе руководителями профильных департаментов данных по некоторым обладателям лицензии (которые представили информацию непосредственно в бухгалтерии Агентства), неактивным обладателям лицензии (которые представили отчеты, свидетельствующие об отсутствии дохода от продаж), а также представление этой информации до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, обуславливает неотражение в бухгалтерском учете операций в периоде когда они совершались, таким образом, не была обеспечена полнота начисленных доходов.

_____________________

¹⁰ В том числе 45 операторов рынка нефтепродуктов, 25 операторов рынка электрической энергии, 34 операторов рынка природного газа, 4 операторов рынка тепловой энергии, 39 операторов рынка услуг водоснабжения и/или канализации, а также 8 операторов, обладающих лицензиями на осуществление деятельности в ряде отраслей.

¹¹ Ст.4³ (2) и (4) Закона № 1525-XIII от 19.02.1998, утративший силу Законом об энергетике № 174 от 21.09.2017.

¹² Закон об энергетике.

3.2. Формирование безнадежной дебиторской задолженности¹³, на фоне применяемых в рамках НАРЭ методологических норм бухгалтерского учета, в отсутствие соответствующих положений по поправке задолженностей, отрицательно влияет на достоверность, релевантность и надежность информации о дебиторской задолженности из финансовой отчетности.

Внутренняя дебиторская задолженность НАРЭ по состоянию на 31 декабря 2017 года составила более 10,0 млн.леев (или 42,7% от общего объема активов), что примерно на 21% больше, чем в предыдущем году. Из общей зарегистрированной дебиторской задолженности, 99,6% приходились на дебиторскую задолженность по взносам на регулирование.

В результате классификации дебиторской задолженности по взносам на регулирование (по запросу внешнего публичного аудита), с учетом степени определенности и продолжительности задержки поступлений, отмечается, что наибольший удельный вес в общем объеме дебиторской задолженности приходился на текущую дебиторскую задолженность (до 90 дней) – 97,6% (или 9750,8 тыс.леев). Одновременно дебиторская задолженность с истекшим сроком погашения от 91 дня до 3 лет составила 1,3% (или 124,8 тыс.леев), а дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности более 3 лет – 1,2% (или 119,9 тыс.леев).

Собранные аудитом доказательства показали, что формированию, повышению и поддержанию дебиторской задолженности способствовало:

- неустановление сроков уплаты взносов на регулирование, чем не были соблюдены требования законодательства в этой связи¹⁴;

- значительные промежутки времени между моментами возникновения, признания, регистрации в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, а также ее фактурирования;

- недостаточный мониторинг дебиторской задолженности, выраженный в неразграничении дебиторской задолженности в зависимости от срока возникновения, а также в их неоценивании с точки зрения дисциплины платежей.

В контексте вышеизложенного, аудит отмечает формирование безнадежной дебиторской задолженности в рамках аудируемого органа на общую сумму 244,7 тыс.леев.

Согласно нормативной базе бухгалтерского учета, применяемой в рамках НАРЭ, первоначальное признание и регистрация в бухгалтерском учете дебиторской задолженности осуществляется по номинальной стоимости, при этом четко не определены методы, правила, процедуры ее последующей переоценки и поправки их стоимости к стоимости, вероятной к погашению путем создания соответствующих резервов.

Таким образом, отражение в отчетности дебиторской задолженности по ее номинальной стоимости, без разграничения поправок по обесценению дебиторской задолженности и поправок дебиторской задолженности, которую невозможно взыскать или погасить, компрометирует достоверность и надежность информации из финансовой отчетности.

Примечание. В 2018 году были погашены безнадежные дебиторские задолженности в сумме 17,0 тыс.леев из общего объема 244,7 тыс.леев.

_____________________

¹³ Безнадежная дебиторская задолженность – это дебиторская задолженность с низкой вероятностью взыскания или даже невозмещаемая.

¹⁴ Ст.11 (4) Закона об энергетике.

3.3. Расходы НАРЭ были признаны внешним публичным аудитом соответствующими, с учетом осуществляемой деятельности, а также достоверными в стоимостном отношении.

В результате соответствующего тестирования расходов на: оплату труда работников (19247,0 тыс.леев, или 58,7% от общего объема расходов); услуги имущественного найма (2935,0 тыс.леев, или 9,0% от общего объема расходов); информационные услуги (1566,2 тыс.леев, или 4,8% от общего объема расходов); служебные командировки за рубеж (627,9 тыс.леев, или 2,0% от общего объема расходов); услуги, не отнесенные к другим подстатьям (426,9 тыс.леев, или 1,3% от общего объема расходов), внешний публичный аудит отмечает, что эти расходы представляют достоверную ситуацию, являются реальными и подтверждены соответствующими документами.

3.4. Проаудированная финансовая отчетность, которая, с точки зрения ее составления, не была существенно искажена, не была представлена в соответствии с требованиями действующего законодательства¹⁵, а применяемые специфические принципы признания, оценки и регистрации в учете элементов актива не позволили представить достоверную отчетность о имущественном и финансовом положении НАРЭ.

Представление достоверной финансовой отчетности требует точного представления последствий операций, других событий и условий в соответствии с определениями и специфическими критериями признания и оценки имущественных элементов, долгов, доходов и расходов, представленных в рамках применимой базы по финансовой отчетности.

Хотя согласно законодательству НАРЭ следовало представить финансовую отчетность Службе финансовой отчетности при НБС в установленные сроки, оно не соблюдало указанные требования законодательства, причиной тому является неправильное применение специфических/ предопределенных норм бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Вместе с тем отмечается, что отчеты, составленные Агентством, применимы для бюджетных учреждений/ бюджетных органов¹⁶, однако они не были представлены ни Министерству финансов, согласно требованиям, что обусловило невключение информации о имущественном и финансовом положении Агентства в национальные статистические данные.

Следует отметить, что непредставление в установленный срок статистических данных является нарушением, которое влечет административную ответственность¹⁷.

_____________________

¹⁵ Ст.38 (1) и (5) Закона о бухгалтерском учете.

¹⁶ Согласно ст.3 Закона о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности № 181 от 25.07.2014, бюджетный орган/ бюджетное учреждение – субъект публичного права, согласно учредительным документам финансируемый из бюджетов–компонентов национального публичного бюджета.

¹⁷ Ст.330 Кодекса о правонарушениях Республики Молдова № 218-XVI от 24.10.2008.

3.4.1. Расхождение между примененными и применимыми критериями (пере)оценки элементов бухгалтерского учета обуславливает недостоверное представление имущественной ситуации.

Отмечается, что применение различных правил оценки и переоценки элементов баланса приводит к получению соответствующей информации, которая характеризует деятельность субъекта и соответствующие результаты этой деятельности, и требует применения адекватного режима представления данной информации. В этом контексте отмечается, что Агентство, не применив надлежащую базу бухгалтерского учета и финансовой отчетности¹⁸, значительно скомпрометировало достоверность информации из составленной финансовой отчетности, что, в оценочном порядке, представлено в следующем:

- основные средства были признаны в учетной политике (разработанной в соответствии с нормативной базой, применимой для бюджетных учреждений¹⁹) в качестве материальных активов, предусмотренных для использования на срок более одного года²⁰, которые были зарегистрированы в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2017 года в общей сумме 7964,6 тыс.леев. В случае применения положений НСБУ²¹, основные средства признаются в качестве материальных активов, переданных в эксплуатацию, стоимость единицы которых превышает стоимостный предел, предусмотренный налоговым законодательством или порогом существенности, установленным субъектом в учетной политике. Таким образом, аудит, применяя стоимостный предел, предусмотренный налоговым законодательством (6,0 тыс.леев), установил, что основные средства в этом аспекте должны быть зарегистрированы в общей сумме 6133,5 тыс.леев, или на 1831,1 тыс.леев меньше по сравнению с фактически зарегистрированной суммой, что исказило соответствующую информацию из финансовой отчетности;

- в структуре запасов в соответствии с НСБУ “Запасы”, числятся МБП²², которые, как на момент передачи в эксплуатацию, так и их списания определены применением специфических особенностей учета, влияющих на повышение текущих затрат/расходов, долгосрочных активов и др. Следует отметить, что подобные положения отсутствуют в нормативной базе бухгалтерского учета и финансовой отчетности, характерной для бюджетных учреждений. Соответственно, сведения, относящиеся к МБП в общей сумме 1958,2 тыс.леев (по оценке аудиторской группой) не были зарегистрированы и отражены Агентством в надлежащем порядке;

- согласно действующей нормативной базе²³, АПС обеспечивает обработку информации из отчетов, представленных публичными органами относительно публичного имущества, находящегося в их управлении, способов и результатов его использования, по состоянию на 1 января каждого года, и осуществляет соответствующие записи в Регистре публичного имущества в соответствии с правилами его ведения. Отмечается, что в отчете о публичном имуществе, находящемся в управлении Агентства за 2017 год (представленном АПС) не были включены соответствующие сведения о публичных органах, которые применяют НСБУ (балансовая стоимость основных средств, стоимость МБП), что обусловило представление недостоверной информации об управляемом публичном имуществе и, соответственно, искажение записей по нему в Регистре публичного имущества.

_____________________

¹⁸ Закон о бухгалтерском учете и НСБУ.

¹⁹ План счетов бюджетного учета и Методологические нормы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденные Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015.

²⁰ П.3.3.3 Приказа министра финансов № 216 от 28.12.2015.

²¹ Ст.4 НСБУ “Материальные и нематериальные активы”.

²² Ст.6, п.3 НСБУ “Запасы”: малоценные и быстроизнашивающиеся предметы – ценности, стоимость единицы которых не превышает предел, установленный законодательством, или порог существенности, установленный в учетных политиках, независимо от срока службы или со сроком службы не более одного года, независимо от стоимости единицы (например, инструменты и устройства общего и специального назначения, запасное оборудование, технологическая тара, производственный инвентарь, спецодежда и спецобувь, защитные устройства, белье, временные сооружения и приспособления, спортивный и туристический инвентарь и другие подобные предметы);

²³ П.3 Постановления Правительства № 675 от 6.06.2008 о Регистре публичного имущества.

3.4.2. Неформирование резервов для выплаты пособий за неиспользованные работниками ежегодных отпусков искажает соответствующую информацию из финансовой отчетности.

Собранные аудиторские доказательства показывают, что информация, содержащаяся в финансовых отчетах НАРЭ по расходам на оплату труда работников, представляет собой реальное и достоверное отражение ситуации, а размер выплат работникам был установлен правильно и регламентированно.

Вместе с тем аудит отмечает, что необеспечение продвижения и внедрения эффективного менеджмента человеческих ресурсов в рамках НАРЭ обусловило накопление значительного числа неиспользованных дней ежегодного отпуска (24-34 дней по состоянию на 31 декабря 2017 года), что создает повышенный риск нарушения бюджетно-финансового равновесия Агентства.

Степень упомянутого риска усиливается на фоне ненадлежащего применения аудируемым органом правил бухгалтерского учета и, как следствие, неформирования соответствующих резервов в целях избегания отмеченного бюджетно-финансового дисбаланса, а также обеспечения достоверного представления и точного раскрытия в финансовой отчетности соответствующей информации.

Согласно проведенной аудитом оценке по состоянию на 31 декабря 2017 года, размер резервов по выплате пособий за неиспользованные ежегодные отпуска сотрудников составил 1651,0 тыс.леев (в том числе взносы обязательного государственного социального страхования – 297,8 тыс.леев и взносы обязательного медицинского страхования – 58,3 тыс.леев). Аудит отмечает, что нерегламентирование, неформирование, нерегистрация и неотражение в финансовой отчетности указанных резервов, являющихся законным обязательством работодателя перед персоналом, подлежащим реализации в будущие периоды, оказывают соответствующее влияние и на финансовый результат.

V. АСПЕКТЫ, КАСАЮЩИЕСЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

4.1. План деятельности НАРЭ не включал приоритетные цели развития с необходимыми инструментами/действиями, сроками и показателями результативности, связанными с их реализацией.

В настоящее время деятельность НАРЭ осуществляется на основе Годового плана деятельности²⁴, который представляет собой список разрозненных задач, не согласованных с подходами/ направлениями/ целями стратегического/годового развития и соответствующими количественными и измеримыми показателями результативности.

Следовательно, этот годовой план, являясь основным управленческим инструментом, является недостаточным для того, чтобы обеспечить устойчивое и непрерывное развитие аудируемой области, учитывая тот факт, что он не позволяет: оценить после определенного периода полученные результаты; их сравнение с ожидаемыми результатами, анализируя возможные неудачи и их причины; определение путей решения проблем и адаптирования планов к новым условиям.

4.2. Отчетность о деятельности НАРЭ необходимо пересмотреть и привести в соответствие с требованиями законодательства.

Согласно законодательной базе²⁵, ежегодно до 30 июня Агентство разрабатывает, представляет на пленарном заседании Парламента и публикует на своей официальной веб-странице отчет о деятельности в предыдущем году, который включает информацию о реализации программы деятельности Агентства, утвержденной на предыдущий год, ходе достижения показателей результативности, мерах, принятых и результатах, полученных в регулируемых секторах в связи с исполнением Агентством своих полномочий, установленных Законом об энергетике и секторальными законами, результатах мониторинга деятельности участников энергетических рынков, а также о порядке формирования и исполнения бюджета Агентства.

Отмечается, что из-за неустановления показателей результативности будет невозможно отчитаться о деятельности НАРЭ в соответствии с требованиями законодательства, а также обеспечить объективность, точность, ясность, актуальность и релевантность представленной информации, согласование отчета с целями и т.д., что, в итоге, повлияет на восприятие и понимание Парламентом реальности проведенных мероприятий и достигнутых результатов в сфере энергетики.

_____________________

²⁴ План деятельности НАРЭ на 2018 год, утвержденный Постановлением Административного совета НАРЭ № 538/2017 от 29.12.2017.

²⁵ Ст.12 (7) Закона об энергетике.

VI. ДРУГИЕ СВЕДЕНИЯ

5.1. Контроль за соблюдением процедур государственных закупок необходимо усилить.

Аудиторская проверка относительно порядка проведения закупок в рамках НАРЭ показала, что в период 2017 года Агентство заключило 49 договоров на приобретение товаров/услуг на общую сумму 9,58 млн.леев. (Более подробная информация в зависимости от предмета закупки представлена на рисунке № 3).

Рисунок № 3

Источник: Регистр закупок, осуществленных в период 2017 года.

Процесс закупок в рамках НАРЭ во всех существенных аспектах был признан внешним публичным аудитом как комплексный и реализуемый через ряд последовательных этапов (планирование и разработка документации по присуждению; запуск процедуры закупки; оценка оферт и присуждение договоров; выполнение и мониторинг договоров) и в соответствии с действующим законодательством²⁶.

Вместе с тем аудит выявил некоторые недостатки, допущенные на этапе планирования закупок, выраженные в утверждении плана закупок не подтвержденного реальными потребностями органа, что обусловило приобретение имущества на общую сумму 165,6 тыс.леев, которое в настоящее время не используется в деятельности Агентства, в итоге это привело к снижению эффективности финансовых средств, используемых для этой цели.

В контексте вышесказанного возникает необходимость принятия конкретных мер по исправлению внутреннего контроля в целях обеспечения планирования и осуществления закупок товаров/услуг в строгом соответствии с потребностями аудируемого органа, а также для повышения эффективности использования публичных средств.

5.2. Бюджетные прогнозы НАРЭ должны быть нацелены на сокращение дефицита.

Бюджет НАРЭ на 2017 года был утвержден по части “Доходы” в сумме 30831,7 тыс.леев и по части “Расходы” – в сумме 44056,5 тыс.леев с дефицитом в 13224,8 тыс.леев²⁷.

Следует отметить, что около 49% от общего объема утвержденных расходов составили расходы по оплате труда (21491,5 тыс.леев), которые были запланированы для 94 работников (согласно штатному расписанию). Вместе с тем аудит отмечает, что по состоянию на 31 декабря 2017 года в рамках НАРЭ были зарегистрированы 23 вакансии, из которых для 18 должностей в течение 2017 года не были инициированы процедуры найма персонала (фонд оплаты труда, запланированный на этот персонал составил 3943,7 тыс.леев, включая взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования).

В контексте бюджетного дефицита, сформированного в 2017 году, отмечается целесообразность ориентации процесса разработки бюджетных прогнозов в строгом соответствии с потребностью в расходах на оплату труда сотрудников (а также в иных расходах), в целях оптимизации расходов.

Примечание: В январе текущего года Административный совет НАРЭ утвердил Положение о найме персонала²⁸, были объявлены конкурсы на замещение 20 вакантных должностей. В настоящее время 11 должностей остаются вакантными.

_____________________

²⁶ Закон о государственных закупках № 131 от 3.07.2015 (с последующими изменениями и дополнениями).

²⁷ Постановление Парламента № 313 от 23.12.2016 об утверждении бюджета Национального агентства по регулированию в энергетике на 2017 год.

²⁸ Постановление Административного совета НАРЭ № 21/2018 от 16.01.2018.

5.3. Непополнение персоналом подразделения внутреннего аудита обусловило непроведение оценки существующих средств контроля и их влияния на обеспечение эффективной и результативной деятельности субъекта в целом.

Деятельность внутреннего аудита предполагает объективное и независимое рассмотрение совокупности действий соответствующего субъекта в целях оценки управления рисками, внутреннего контроля и процессов его управления.

Основные цели внутреннего аудита в рамках организации состоят в более прудентном управлении рисками, улучшении менеджмента и внутреннего контроля, а также в повышении уровня эффективности и результативности управляемых процессов/операций.

Следует отметить, что в утвержденном штатном расписании НАРЭ предусмотрено структурное подразделение внутреннего аудита – Служба внутреннего аудита (см. приложение № 1 к настоящему Отчету), которая была создана в 2014 году²⁹, но до настоящего времени остается непополненной.

Вместе с тем отмечается, что, хотя указанная единица персонала оставалась вакантной на протяжении длительного периода, для оплаты ее труда прогнозировались соответствующие расходы³⁰.

В контексте вышесказанного, отмечается необходимость принятия соответствующих мер по пополнению этой должности, чтобы обеспечить выполнение задач, характерных для данной функции и, как следствие, способствовать в надлежащем порядке соответствию, эффективности и результативности осуществляемой деятельности.

_____________________

²⁹ Постановление Административного совета НАРЭ № 621 от 28.05.2014.

³⁰ 238,9 тыс.леев, в том числе: взносы обязательного государственного социального страхования – 42,3 тыс.леев и взносы обязательного медицинского страхования – 7,2 тыс.леев.

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

Рекомендации генеральному директору НАРЭ:

1) обеспечить переход и приведение бухгалтерского учета в соответствие с нормами, предусмотренными НСБУ, с надлежащим составлением финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2018 года с учетом следующих этапов (п.4.1.; 4.2.1.; 4.2.2.; 4.3.):

1.1) составление учетной политики в соответствии с требованиями НСБУ;

1.2) разработка, по необходимости, рабочего плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями НСБУ и Общего плана счетов бухгалтерского учета;

1.3) выявление и применение различий, связанных с признанием и оценкой элементов бухгалтерского учета, между нормами предусмотренными в бюджетной системе и в НСБУ;

1.4) перенос остатков со счетов бухгалтерского учета, применяемых до даты перехода на НСБУ, на новые счета бухгалтерского учета;

2) принять меры к сотрудникам, которые не выполняли свои функции надлежащим образом;

3) обеспечить принятие конкретных мер для своевременного взыскания дебиторской задолженности, утверждение внутренней нормативной базы по процессу управления ими (п.4.2.2.);

4) обеспечить утверждение и применение внутренней нормативной базы, связанной с взносами на регулирование, путем (п.4.4.):

- установления точных сроков уплаты взносов на регулирование;

- четкого разграничения обязанностей, полномочий и структурных подразделений/ задействованного персонала;

- определения процедур по коммуникации и контролю, связанных с взятием на учет обладателей лицензии в качестве плательщиков взносов;

- формализации и унификации порядка и сроков представления бухгалтерской службе информации о начислении взносов на регулирование;

- разработки механизмов отчетности и проверки данных о доходах от продаж обладателей лицензии;

5) обеспечить установление количественных и измеряемых показателей эффективности, связанных с достижением целей/направлений стратегического/годового развития (п.6.2.);

6) наложить меры по урегулированию внутреннего контроля, в целях обеспечения планирования и осуществления закупок товаров/услуг в строгом соответствии с потребностями органа (п.6.3.).

VIII. ОБЯЗАННОСТИ РУКОВОДСТВА ПО СОСТАВЛЕНИЮ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Менеджмент аудируемого органа ответственен за составление и достоверное представление финансовой отчетности в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности³¹, а также за внедрение системы финансового менеджмента и контроля, обеспечивающей составление финансовой отчетности не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством и/или ошибкой. Кроме того, при составлении финансовой отчетности руководство органа несет ответственность за применение следующих принципов: непрерывность деятельности; метод начисления; постоянство методов; разделение имущества и обязательств; некомпенсирование; последовательность представления.

_____________________

³¹ Закон о бухгалтерском учете; НСБУ, утвержденные Приказом министра финансов № 118 от 6.08.2013 (с последующими изменениями и дополнениями); общий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом министра финансов № 119 от 6.08.2013 (с последующими изменениями и дополнениями).

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Ответственность внешнего публичного аудита состояла в:

- получении разумной уверенности в том, что финансовые отчеты в целом не содержат существенных искажений вследствие мошенничества и/или ошибки;

- выражении мнения о степени, в которой финансовые отчеты были представлены, со всех значимых точек зрения, в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности;

- формулировании соответствующих рекомендаций;

- представлении отчетности и сообщении результатов проведенного аудита.

Подробные сведения об обязанностях внешнего публичного аудита представлены в приложении № 2 Методология и сфера подхода к аудиту.

X. КОММЕНТАРИИ НАРЭ

В результате состоявшихся обсуждений между аудиторской группой и ключевыми лицами НАРЭ в отношении констатаций, выводов и рекомендаций аудита, изложенных в проекте отчета, Агентство не выразило существенных возражений и приняло сформулированные рекомендации в целях устранения выявленных недостатков (см. приложение № 4 к настоящему Отчету).

Приложение № 1

Релевантная информация об аудируемой области

Общие сведения

В контексте возложенных миссий и полномочий НАРЭ осуществляет следующие функци³²:

a) выдает, продлевает, переоформляет, приостанавливает, восстанавливает действие или изымает лицензии, разрешения на осуществление деятельности в секторах энергетики и публичной услуги водоснабжения и канализации, выдает их копии и дубликаты в соответствии с Законом № 160/2011 о регулировании предпринимательской деятельности путем разрешенияи секторальными законами;

b) мониторизирует и контролирует в порядке и в пределах, предусмотренных секторальными законами, соблюдение обладателями лицензий и разрешений установленных условий осуществления лицензируемых видов деятельности;

c) продвигает сбалансированную и экономически оправданную тарифную политику посредством разработки и утверждения методологий расчета, утверждения и применения регулируемых тарифов и цен на основе прозрачных, объективных и недискриминационных критериев в соответствии с секторальными законами;

d) проводит единую государственную политику на рынке нефтепродуктов путем лицензирования, регулирования и контроля деятельности участников этого рынка, в том числе устанавливает потолок цен для розничной торговли основными видами нефтепродуктов;

e) утверждает регулируемые тарифы и цены в соответствии с утвержденными методологиями и мониторизирует правильность применения энергетическими предприятиями и операторами, предоставляющими публичную услугу водоснабжения и канализации, этих методологий, а также утвержденных/согласованных на их основе регулируемых тарифов и цен;

f) внедряет принцип максимальной эффективности при минимальных затратах и осуществляет надзор за его соблюдением энергетическими предприятиями, цены и тарифы которых регулирует Агентство, обеспечивая исключение перекрестного субсидирования;

g) пропагандирует и обеспечивает защиту прав потребителей, сотрудничает с некоммерческими организациями по защите интересов потребителей;

h) осуществляет другие полномочия, установленные основным и секторальными законами

В структурном аспекте НАРЭ состоит из Административного совета, аппарата Административного совета и исполнительного аппарата, состоящего из специализированных и операционных подразделений³³.

_____________________

³² ст.12 Закона об энергетике № 174 от 21.09.2017.

³³ Постановление Административного совета НАРЭ № 244/2016 от 26.09.2016.

Организационная структура НАРЭ

Структура и предельная штатная численность НАРЭ

Органиграмма

Национального агентства по регулированию в энергетике

Релевантная законодательная и нормативная база

Юридические, организационные и финансовые основы формирования и использования финансовых средств за аудируемый период регламентировались:

▪ Конституцией Республики Молдова;

▪ Законом об энергетике № 1525-XIII от 19.02.1998, отмененным Законом № 174 от 21.09.2017;

▪ Законом об энергетике № 174 от 21.09.2017;

▪ Постановлением Парламента № 238 от 26.10.2012 об утверждении Положения об организации и функционировании Национального агентства по регулированию в энергетике.

Бухгалтерский учет и применимая база по финансовой отчетности

Законодательная и нормативная база по организации и ведении бухгалтерского учета в рамках НАРЭ:

Применимая база по финансовой отчетности в рамках НАРЭ:

_____________________

³⁴ НСБУ “Представление финансовой отчетов”.

Приложение № 2

Методология и область применения внешнего публичного аудита

Область применения внешнего публичного аудита

СПРМ в соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2018 год³⁵ инициировала аудит финансовой отчетности НАРЭ по состоянию на 31.12.2017 с целью проверки во всех существенных аспектах, если она представляет реальное и достоверное отражение ситуации в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности³⁶ и в своей совокупности не содержит существенных искажений, аудиту был подвергнут период 2017 года.

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Международными стандартами Высших органов аудита: ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы аудита”, ISSAI 1000-2999 “О применении Руководящих принципов аудита”³⁷, а также с Пособием по финансовому аудиту.

__________________________

³⁵ Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год (с последующими изменениями и дополнениями).

³⁶ Закон о бухгалтерском учете; НСБУ.

³⁷ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

В качестве источников критериев аудита, которые легли в основу констатаций, послужили положения действующих законодательных и нормативных актов, связанных с аудируемой областью. Вместе с тем в соответствии с ISSAI аудиторская миссия проводилась с учетом профессионального суждения и скептицизма, как и того факта, что НАРЭ ранее не подвергалось внешнему публичному аудиту. Так,

• были выявлены и оценены риски существенного искажения (вызванное в том числе показателями мошенничества) финансовых отчетов; запланированы и проведены аудиторские процедуры, согласованные с выявленными рисками; получены достаточные и уместные аудиторские доказательства;

• были оценены искажения финансовой отчетности, вызванные неправильным применением норм бухгалтерского учета;

• было достигнуто понимание существующего внутреннего контроля для определения адекватных аудиторских процедур, не имея цели выразить мнение о нем;

• была оценена степень соблюдения принципа непрерывности деятельности лицами, принимающими решения;

• была рассмотрена структура и содержание финансовой отчетности, а также ее составные части, в зависимости от применяемых норм бухгалтерского учета;

• была обеспечена коммуникация с аудируемым субъектом на всех этапах аудиторской миссии (организации, планирования, исполнения, отчетности), будучи доведены: мандат аудиторской группы, цели аудита, спланированная область и график проведения аудита, а также основные констатации, в том числе недостатки существующего внутреннего контроля и другие аспекты.

Методология внешнего публичного аудита

Для получения уместных и достаточных доказательств, подтверждающих выводы и надежность констатаций, изложенных в настоящем Отчете, аудит путем применения порога существенности применил различные процедуры: проверку, рассмотрение и анализ в сочетании с использованием различных методов, таких как: инспектирование, наблюдение, запрос информации, пересчет, интервьюирование и др.

При определении областей для аудирования были учтены остатки на счетах бухгалтерского учета и операции, зарегистрированные на этих счетах. В целях определения значительных операций и счетов, а также для выявления и оценки рисков существенного искажения и планирования аудиторских процедур был установлен порог материальности (порог существенности), а именно:

В результате расчета/применения порога существенности, была установлена сфера аудита, определены существенные компоненты, подлежащие аудиту, и применена их выборка следующим образом:

Приложение № 3

Синтез недостатков/нарушений, выявленных и

устраненных в рамках настоящей аудиторской миссии

Приложение № 4

Комментарии руководства НАРЭ